NORME PROPRII

PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITII

DE
AUDIT PUBLIC INTERN N CADRUL

SC. IOR S.A.

2014

CUPRINS
Abrevieri.............................................................................................................................................................
Glosar..................................................................................................................................................................
Partea I
NORME PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN N CADRUL S.C.IOR S.A.
A. SCOPUL ....................................................................................................................................................
B. DEFINIII..................................................................................................................................................
C. TIPURI DE AUDIT....................................................................................................................................
Capitolul I
Dispoziii generale .........................................................................................................................................
Capitolul II
Atribuiile Biroului Audit public intern .........................................................................................................
Capitolul III
Normele aplicabile auditorilor interni i Biroului Audit public intern din cadrul S.C. IOR S.A. ...............
I. Norme de calificare
1.1. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern...........................................
1.2. Independen i obiectivitate....................................................................................................................
1.2.1. Independena organizatoric..................................................................................................
1.2.2. Obiectivitate individual........................................................................................................
1.2.3. Numirea/revocarea auditorilor interni
1.2.4. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interni...................................................
1.3. Competena i contiina profesional.......................................................................................................
1.3.1. Competena.............................................................................................................................
1.3.2. Contiina profesional..........................................................................................................
1.3.3. Pregtirea profesional continu............................................................................................
1.4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern...........................................
1.4.1. Definire...................................................................................................................................
1.4.2. Evaluarea programului de calitate..........................................................................................
1.4.2.1. Evaluarea intern..........................................................................................................
1.4.2.2. Evaluarea extern.........................................................................................................
II. Norme de funcionare a auditului public intern din cadrul S.C. IOR S.A.
2.1. Cerine privind funcionarea compartimentului de audit public intern.......................................................
2.1.1. Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor............................
2.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern....................................................................
2.1.1.2. Referatul de justificare..................................................................................................
2.1.1.3. Structura planului de audit public intern......................................................................
2.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern.................................................................
2.1.2. Gestiunea resurselor umane....................................................................................................
2.1.3. Raportarea activitii de audit public intern............................................................................
2.2. Principalele obiective pe care le are activitatea de audit public intern.......................................................
2.2.1. Evaluarea managementului riscurilor.....................................................................................
2.2.2. Evaluarea sistemelor de control..............................................................................................

PARTEA a II-a
NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN
Schema general privind derularea misiunii de audit public intern......................................................................
3.1. Pregtirea misiunii de audit public intern
3.1.1 Iniierea auditului intern.................................................................................................................
3.1.1.1 Elaborarea Ordinului de serviciu........................................................................................
3.1.1.2. Elaborarea Declaraiei de independen............................................................................
3.1.1.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern........................................
3.1.2. edina de deschidere.....................................................................................................................
3.1.3. Colectarea i prelucrarea informaiilor.......................................................................................
3.1.3.1 Constituirea/Actualizarea dosarului permanent...................................................................
3.1.3.2. Prelucrarea i documentarea informaiilor..........................................................................
3.1.4. Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern...................................................................
3.1.4.1. Analiza riscului...................................................................................................................
3.1.4.2. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor misiunii de audit intern
3.1.5. Elaborarea programului misiunii de audit public intern.................................................................
3.2. Intervenia la faa locului
3.2.1. Colectarea i analiza probelor de audit...........................................................................................
3.2.1.1. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor..................................................................
3.2.1.2. Analiza i formularea recomandrilor..................................................................................
3.2.1.3. Analiza i raportarea iregularitilor.....................................................................................
3.2.2. Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit public intern.....................................
3.2.3. edina de nchidere........................................................................................................................
3.3. Raportarea rezultatelor misiunii de audit intern
3.3.1. Elaborarea Proiectului raportului de audit public intern...............................................................
3.3.1.1. Elaborarea Proiectului raportului de audit public intern........................................................
3.3.1.2. Transmiterea Proiectului raportului de audit public intern....................................................
3.3.1.3. Reuniunea de conciliere........................................................................................................
3.3.2. Elaborarea Raportului de audit public intern...................................................................................
3.3.2.1. Raportul de audit public intern...............................................................................................
3.3.2.2. Difuzarea Raportului de audit public intern..........................................................................
3.3.3. Supervizarea misiunii de audit public intern.....................................................................................
3.4. Urmrirea recomandrilor...........................................................................................................................
Anexe..........................................................................................................................................................................

Abrevieri

- UCAAPI: Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern

- BAPI: Biroul Audit Public Intern
- CLC: Chestionarul de luare la cunotin
- CCI: Chestionarul de control intern
- LV: Lista de verificare
- FIAP: Fia de identificare i analiza problemelor
- FCRI: Formular de constatare i raportare a iregularitilor
- IT: Tehnologia informaiei

Glosar

Termen

Explicaie

Aciunea

Reprezint operaia elementar a domeniului auditat ale crei caracteristici pot fi

definite teoretic i comparate cu realitatea practic.

auditabil

Activitate

Atunci cnd este utilizat n cadrul metodologiei de derulare a misiunilor de audit

public intern, termenul se refer la procedurile necesar a fi parcurse n cadrul fiecrei
etape, n funcie de tipul misiunii.

Cauza

Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce exist efectiv cu privire
la o constatare de audit.

Carta auditului
intern

Document oficial care definete scopul, obiectivele, organizarea, competenele,

responsabilitile i autoritatea structurii de audit n cadrul entitii publice, sfera de
aplicare, natura serviciilor de asigurare i consiliere, metodologia de lucru, regulile de
conduit a auditorilor interni i stabilete necesitatea accesului la documente, bunuri i
informaii, cu ocazia misiunilor de audit desfurate.

Conflictul de
interese

Orice relaie care este, sau pare s nu fie stabilit n interesul organizaiei. Un conflict
de interese ar prejudicia capacitatea unei persoane de a-i realiza ndatoririle i
responsabilitile n mod obiectiv.

Controlul intern

Totalitatea politicilor si procedurilor elaborate si implementate de managementul

entitii publice pentru a asigura: atingerea obiectivelor entitii intr-un mod
economic, eficient si eficace; respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor
si deciziilor managementului; protejarea bunurilor si informaiilor, prevenirea si
depistarea fraudelor si erorilor; calitatea documentelor contabile, precum si furnizarea
in timp util de informaii de ncredere pentru management.

Compartiment de
audit public
intern

Noiune generica privind tipul de structura funcional de baza a auditului public

intern care, in funcie de volumul si complexitatea activitilor si riscurile asociate de
la nivelul entitii publice, poate fi: direcie generala, direcie, serviciu, birou sau
compartiment cu minimum 2 auditori interni, angajai cu norma ntreaga.

Circuitul

Prezentarea schematic a circuitului documentelor ntre diverse posturi de lucru,

indicndu-se originea i destinaia lor i care ofer o viziune complet a traseului
informaiilor i a suporturilor ei. Constituie un element n abordarea auditului, care
ine cont de riscuri.

documentelor

Mediul de control

Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana controlului n entitate.

Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar realizrii obiectivelor
primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control nglobeaz urmtoarele
elemente:
- integritatea i valorile etice;
- concepia i stilul conducerii;
- structura organizatoric;
- atribuiile de competen i de responsabiliti;
- politicile i practicile referitor la resursele umane;
- competena personalului.

FIAP

Reprezint este un document de lucru ntocmit pe parcursul misiunilor de asigurare

pentru fiecare problem identificat care sprijin auditorii n parcurgerea unui
raionament profesional pentru stabilirea naturii problemei, faptelor, criteriilor,
cauzelor, consecinelor, precum i recomandrilor pentru remediere i prevenire a
apariiei pe viitor a deficienei.

Iregularitatea

Reprezint abaterea semnificativ de la regulile procedurale i metodologice,

respectiv de la prevederile legale, aplicabile activitii/operaiunii auditate, rezultat
dintr-o aciune sau omisiune care are, sau ar putea avea, efectul prejudicierii bugetului
entitii sau posibilele indicii de fraud. O abatere de la prevederile normative i
procedurale aplicabile activitii/operaiunii auditate are caracter de iregularitate dac
auditorii consider c poate avea un impact major imediat asupra obiectivelor,
patrimoniului sau imaginii entitii, impunndu-se, n funcie de circumstane, luarea
de msuri imediate de investigare sau corectare de ctre persoanele n drept, fr a se
mai atepta parcurgerea normal a etapelor unei misiuni de audit public intern.

Probele/
documentele
justificative

Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului. Ele

trebuie s fie:
- Suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul s poat s
ndeplineasc bine munca i calitativ impariale, astfel nct pot fi considerate fiabile);
- Pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);
- Cu un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere proporional cu
rezultatul pe care auditorul urmrete s-l obin).

Obiectivele

Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni care definesc rezultatele urmrite

misiunii

prin misiunea respectiv.

Obiectivitate

O atitudine mentala impariala, care permite auditorilor interni sa realizeze misiuni

astfel nct sa cread n produsul muncii lor si sa nu fie nevoii sa fac nici un
compromis cu privire la calitate. Obiectivitatea presupune ca auditorii interni sa nu se
lase influenai de alte persoane in ceea ce privete raionamentul lor profesional in
legtura cu aspectele de audit.

Ordinul de
serviciu

Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea

nceperii unei misiuni.

Circuitul
auditului (pista
de audit)

Se refer la urmrirea parcursului unui element/informaii n cadrul unui proces.

Permite regsirea unei informaii prin urmrirea parcursului acesteia de la iniiator
pn la surs. Instituiile comunitare apreciaz circuitul ca "suficient" atunci cnd
permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate i notificate la Comisia
European, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deinute la
diferite niveluri administrative, pn la beneficiarii finali, inclusiv n cazul n care
acetia din urm nu sunt destinatarii finali ai fondurilor.

Planificarea

Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i

testri destinate s ndeplineasc obiectivele controalelor sau misiunilor de audit.

activitii de
audit

Programul de
activitate al
misiunii de audit

Un document care enumer procedurile de urmat n vederea realizrii misiunii de

audit.

Raportul de audit
public intern

Opiniile scrise ale auditorului i alte constatri, care se bazeaz pe un ansamblu de

date financiare certe, rezultnd dintr-un audit de regularitate, sau deducii ale
auditorului ca urmare a realizrii unui audit de performan.

Model de Raport
de audit public
intern

Cadrul n care auditorul prezint rezultatele misiunii de audit.

Procedura

Maniera specific de efectuare a unei activiti sau a unui proces

Proces

Ansamblul de activiti corelate sau interactive care transform elementele de intrare

n elemente de ieire.

Recomandare

Propunerea formulat pentru a corecta/ameliora deficienele constatate.

Responsabil
pentru auditul
intern

Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil de activitatea de audit
intern. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de
servicii externe, responsabilul auditului intern i persoana nsrcinat cu
supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului
acestor activiti, rspund de activitatea de audit intern i de urmrirea rezultatelor
misiunii.

Rezultate, impact

Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel mai semnificativ,
innd cont de realizarea programului sau a proiectului.

Rezultate
concluzii i
recomandri ale
auditului

Rezultatele sunt efectele muncii prestate de ctre auditori n concordan cu

obiectivele auditului. Concluziile reprezint interpretarea constatrilor plecnd de la
rezultate. Recomandrile sunt piste de aciune avansate de ctre auditor n funcie de
rezultatele i concluziile obinute.

Riscul

Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra

realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate.

Supervizarea

Supervizarea poate fi neleas n dou maniere:

- este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate constnd n
urmrirea activitilor i validarea operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se
integreaz sistemului de control intern;
- este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Sef BAPI ncadreaz,
orienteaz i controleaz auditorii n toate etapele de natur s ajusteze cu maximum
de eficacitate operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite.

Structura

Cuprinde auditorii interni din cadrul compartimentelor teritoriale de audit ale

Ministerului Finanelor Publice, care exercit competene delegate de UCAAPI.

teritorial
UCAAPI

eful

Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti publice, responsabil de activitatea
de audit intern. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor
prestatori de servicii externe, entitatea public n cauz va desemna o persoan cu
supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului

compartimentului
de audit public
intern

acestor activiti.

PARTEA I

NORME PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN

N CADRUL S.C.IOR S.A.

A. SCOPUL
Scopul prezentelor Norme este de a reglementa organizarea i exercitarea unitar a activitii de
audit public intern la nivelul S.C. IOR S.A.

B. DEFINIII
- Auditului public intern = reprezint o activitate funcional independent i obiectiv, care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile societii. Ajut entitatea s-i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.
- Structura (Biroul) de audit public intern = direcia /serviciul/ biroul de audit public intern
organizate la nivelul unitilor centrale, teritoriale sau a celor aflate n subordinea sau sub
autoritatea Ministerului Finanelor Publice.
- eful biroului de audit public intern = persoana responsabil cu organizarea i desfurarea
activitilor de audit public intern.
n cazul n care Biroul Audit Public Intern este organizat pe mai multe nivele ierarhice de
conducere, eful compartimentului de audit public intern poate desemna o alt persoan pentru
realizarea activitii de supervizare.
- Supervizare = activitatea de ndrumare, consiliere, supraveghere i verificare, efectuat de
ctre seful biroului audit public intern, asupra activitii echipei de audit care se formalizeaz
prin ntocmirea formularului Lista de supervizare a documentelor i prin semnarea
documentelor ntocmite de auditori, conform procedurilor.
n cazul n care Biroul Audit Public Intern este organizat pe mai multe nivele ierarhice de
conducere, persoanele de conducere de la aceste nivele pot face propuneri pertinente de
mbuntire n procesul de definitivare a F.I.A.P. urilor, a proiectului de raport i a raportului
final. Aceste propuneri sunt formalizate prin ntocmirea formularului Lista de supervizare a
documentelor, adaptat corespunztor.

C. TIPURI DE AUDIT
Conform Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, tipurile de audit sunt:
a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;
b) Auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor
i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac
rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.

Capitolul I
Dispoziii generale

Art.1- Prezentul regulament este elaborat n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002,
privind auditul public intern i ale Hotrrii de Guvern nr. 1086/11.12.2013, pentru aprobarea
Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern .

Art.2 - Activitatea de audit public intern din cadrul S.C. IOR S.A. Bucuresti se exercit prin
intermediul Biroului Audit Public Intern, aflat n directa subordonare a SAPI structur care se
gsete n directa subordonare a Ministerului Economiei i Turismului.

Art.3 - Biroul Audit Public Intern desfoar o activitate funcional independent i obiectiv,
care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
din cadrul societii, ajutnd societatea s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare
sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de
conducere. Componenta de asisten, de consiliere, ataat auditului intern l distinge categoric
de orice aciune de control sau inspecie.

Art.4 - Biroul de Audit Public Intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de
control intern i n desfurarea activitilor supuse acestui control.

Art.5 - Structura organizatoric a Biroului Audit Public Intern este prezentat n anexa la
prezentul Regulament.

Capitolul II
Atribuiile Biroului Audit public intern

Art.6 - n conformitate cu prevederile legale n vigoare, principalele atribuii ale Biroului Audit
Public Intern se refer la:
a) elaborarea proiectului planului anual de audit public intern;
b) efectueaz activiti de audit public intern, pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate,
economicitate, eficien i eficacitate.
Biroul Audit Public Intern din cadrul societii auditeaz la compartimentele care sunt cuprinse
n plan, cel puin o dat la trei ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

identificarea tuturor activitilor desfurate n cadrul societii, ct i n compartimentele

subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiunile de audit intern;

identificarea riscurilor asociate activitilor;

identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;

 stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;

stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit intern care s acopere
activitile la care se menine un risc rezidual mare/mediu;

vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din patrimoniul propriu;

constituirea veniturilor, a modului de autorizare a titlurilor de crean;
modul n care este organizat sistemul contabil i fiabilitatea acestuia, ca principal instrument
de cunoatere, gestiune i control patrimonial i al rezultatelor obinute;

modul n care este organizat sistemul de luare a deciziilor, de planificare, programare,

organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor;

structura sistemelor de conducere i control precum i riscurile asociate;

sistemele informatice;

n cazul identificrii unor iregulariti, sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului
societii, Directorului General i compartimentului de control intern abilitat.
n situaia n care se constat abateri de la regulile procedurale i metodologice n timpul
misiunilor de audit public intern, respectiv de la prevederile legale aplicabile compartimentului
auditat, auditorii interni trebuie s ntiineze conductorul societii, Directorul General i
Biroul de Control Intern n termen de 3 zile.
n cazul identificrii unor iregulariti majore, auditorul intern poate continua misiunea sau poate
s o suspende cu acordul directorului general care a aprobat-o dac din rezultatele preliminare
ale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite.
Biroul Audit Public Intern ndeplinete orice alte atribuii din domeniul de activitate ncredinate
de Directorul General al S.C. IOR S.A.

Biroul Audit Public Intern elaboreaz rapoarte anuale cu privire la activitatea de audit public
intern din cadrul societii.
Rapoartele anuale, vor cuprinde principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din
activitatea de audit public intern, stadiul implementrii recomandrilor, eventualele prejudicii
constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i referitoare la pregtirea
profesional a auditorilor.

Raportrile anuale ntocmite de Biroul Audit Public Intern vor fi transmise Serviciului Audit
Public Intern a Ministerului Economiei, Comerului i Turismului pn la data de 30 ianuarie,
anul urmtor.

Art.7- Auditorii interni din cadrul Biroului Audit Public Intern pot sanciona conform Legii
672/2002, personalul de execuie sau de conducere implicat n activitatea auditat care refuz s
prezinte documentele solicitate n vederea efecturii misiunilor de audit public intern.

Art.8 - n realizarea misiunilor de audit, auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de

ordin de serviciu emis n conformitate cu planul anual de audit, aprobat de Directorul General al
SC IOR SA.
Auditorii pot desfura audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit intern cu caracter excepional,
necuprinse n planul de audit public intern.

Art.9 - Biroul Audit Public Intern notific Biroul care va fi auditat cu 15 zile nainte de
desfurarea misiunii de audit, conform legislaiei n vigoare.

Art.10 - Auditorii interni vor prezenta Compartimentului auditat proiectul raportului de audit
spre analiz. Compartimentul auditat poate transmite punctele proprii de vedere n scris, n
termen de 15 zile de la primirea proiectului de raport, mpreun cu documentaia justificativ.

Art.11 - Biroul Audit Public Intern organizeaz n termen de 10 zile de la primirea punctelor de
vedere, reuniunea de conciliere cu Compartimentul auditat, n cadrul cruia analizeaz
constatrile i concluziile, n vederea acceptrii recomandrilor formulate.
Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este transmis
Directorului general spre analiz i avizare.

Art.12 - Dup avizarea raportului de audit public intern, auditorii interni au obligaia de a
comunica Compartimentului auditat recomandrile menionate.

Art.13 - Auditorii urmresc aducerea la ndeplinire a recomandrilor ntocmind Fia de urmrire

a recomandrilor, verificnd totodat i respectarea termenelor stabilite.

Art.14 - Compartimentul auditat are ca responsabilitate:

elaborarea unui Plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia;

transmiterea la Biroul audit public intern a Planului de aciune, respectiv a Calendarului de
implementare a recomandrilor;

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare:

punerea n practic a recomandrilor;
comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor, prin Nota de informare cu privire la
stadiul implementrii recomandrilor din raportul de audit;

evaluarea rezultatelor obinute.

Art.15 - Biroul Audit Public Intern transmite conductorului societii, Directorului General,
stadiul progreselor nregistrate la implementarea recomandrilor i a modului de respectare a

termenelor. Auditorii ndosariaz Nota de informare cu privire la stadiul implementrii

recomandrilor n Dosarul permanent.
Procedura de urmrire a recomandrilor se finalizeaz cu documentul Fia de urmrire a
recomandrilor.

Art.16 - Auditorii interni sunt responsabili de protecia documentelor referitoare la auditul

public intern desfurat n cadrul SC IOR SA BUCURETI.

Art.17 - Auditorii interni, n cursul unei misiuni, trebuie s identifice riscurile misiunii, s
examineze procedurile de control intern n acord cu obiectivele misiunii, n vederea identificrii
tuturor deficienelor semnificative.

Art.18 n activitatea lor, auditorii interni sunt obligai s respecte Normele proprii privind
exercitarea activitii de audit public intern la nivelul S.C. IOR S.A.

Capitolul III
Normele aplicabile auditorilor interni i Biroului Audit public intern din cadrul
S.C. IOR S.A.
I. Norme de calificare

1.1. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern

Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile auditului intern i este
elaborat de ctre fiecare ef al compartimentului de audit public intern i aprobat de
conductorul societii. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de audit,
clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat i promoveaz
regulile de conduit.

Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de
conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind
conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei
de auditor intern. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde regulile pe care
auditorii interni trebuie s le respecte n exercitarea atribuiilor.

1.2. Independen i obiectivitate

1.2.1. Independena organizatoric

Biroul Audit Public Intern funcioneaz n subordinea direct a conducerii Directorului general al
S.C. IOR S.A. Prin atribuiile sale Biroul Audit Public Intern exercit o funcie distinct i
independent de activitile societii, Biroul Audit Public Intern nu trebuie s fie implicat n
elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului
(conform HG nr. 1086/11.12.2013).
Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe ncepnd de la
stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a misiunilor de audit i pn la comunicarea
rezultatelor acesteia.
1.2.2. Obiectivitate individual

Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite

conflictele de interese.
Auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu
profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public
intern.

1.2.3. Numirea/revocarea auditorilor interni

Numirea efului compartimentului de audit public intern. Candidaii pentru funcia de ef al

compartimentului de audit public intern depun la UCAAPI, responsabil cu atribuia de avizare,
urmtoarele documente: curriculum vitae; minimum 2 scrisori de recomandare de la persoane cu
o vechime n munc de cel puin 5 ani, care s le confirme calitile profesionale, manageriale i
morale; o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern ntr-o entitate
public din domeniul creia i aparine entitatea unde concureaz; o declaraie privind
respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat,
cu modificrile ulterioare, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni.
Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile calendaristice de la data depunerii
documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe. Procedura de avizare a efilor
compartimentelor de audit public intern din cadrul entitilor publice se realizeaz n dou etape:
a) analiza documentaiilor depuse;
b) organizarea unui interviu, care este anunat cu cel puin 5 zile nainte de organizare.
Pentru fiecare etap, membrii comisiei acord note de la 1 la 10 i, n funcie de media obinut,
se stabilete calificativul, astfel:
a) slab, pentru medii sub 7;
b) bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9;
c) foarte bine, pentru medii peste 9.
Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul n care se
obine calificativul slab. Avizul comisiei se transmite conducerii societii n termen de 5 zile de
la data susinerii interviului.
Numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul societii
dup obinerea avizului favorabil, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea
i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcii.
Destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea efului compartimentului de audit public
intern. Pentru destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea efului compartimentului de
audit public intern, conductorul societii notific UCAAPI despre intenia de destituire, precum
i despre motivele destituirii. Comisia constituit analizeaz motivele, efectueaz investigaii i

are consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern propus pentru
destituire/eliberare din funcie sau concediere, dup caz, i n termen de 10 zile prezint
societii, n scris, avizul favorabil/nefavorabil.
Obinerea avizului favorabil permite conductorului societii s-l destituie/elibereze din funcie
sau concedieze pe eful compartimentului de audit public intern, n conformitate cu prevederile
legale n vigoare.
Numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea auditorilor interni
Numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea auditorilor interni se face de
ctre conductorul entitii publice cu avizul prealabil al efului compartimentului de audit
public intern, astfel:
Numirea auditorilor interni. eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de
avizare depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de auditori interni i realizeaz un interviu
cu acetia, cu 5-10 zile nainte de data susinerii examenului. Dosarele depuse n vederea avizrii
cuprind n mod obligatoriu urmtoarele documente: curriculum vitae, declaraiile candidailor
privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern,
republicat, cu modificrile ulterioare, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni, o
lucrare n domeniul auditului intern, precum i dou scrisori de recomandare.
eful compartimentului de audit public intern dup analiza dosarului i realizarea interviului
emite un aviz pentru fiecare candidat, pe care l transmite conductorului entitii publice.
Obinerea avizului favorabil permite persoanei respective s participe la concursul/examenul
pentru ocuparea funciei de auditor intern.
Destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea auditorilor interni. Conductorul entitii
publice ntiineaz eful compartimentului de audit public intern despre intenia de
destituire/eliberare din funcie sau concediere a unui auditor intern i despre motivele acesteia.
eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are
consultri directe cu acesta, dup caz, i n termen de 10 zile, de la ntiinare prezint avizul
favorabil/nefavorabil. Obinerea avizului favorabil permite conductorului societii s revoce
din funcie pe auditorul intern, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Numirea, respectiv destituirea/eliberarea din funcie sau concedierea auditorilor interni, n cazul
n care funcia de auditor intern nu este o funcie public, se face de ctre conductorul societii
n concordan cu Regulamentul propriu de organizare i funcionare i cu prevederile
prezentelor norme.
1.2.4. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interni

Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul
societii, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai societi.
Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la un
compartiment dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul
acestuia sau cu membrii organului de conducere colectiv.
Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod
potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale
societii.
Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
sau parial de Uniunea European i/sau alte instituii financiare internaionale, nu trebuie
implicai n auditarea acestor programe.
Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de
activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se
poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.
Auditorii interni care se gsesc ntr-una din situaiile prevzute mai sus, au obligaia de a informa
de ndat, n scris, conductorul societii i eful compartimentului de audit public intern.

1.3. Competena i contiina profesional

1.3.1. Competena

Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii

activitii de audit.
Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene necesare pentru a-i
exercita responsabilitile individuale, mai ales:

competena n vederea aplicrii normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;

 competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;

cunoaterea principiilor de baz n economie, n domeniul juridic i n domeniul tehnologiilor
informatice;

cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i fraud, nefiind n

sarcina auditorilor interni investigarea acestora;

capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor

obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.

cunotine suficiente la nivel ridicat a utilizrii calculatorului;

cunoaterea unei limbi strine, de preferin englez-scris i vorbit, pentru a face fa noilor
cerine din partea Uniunii Europene.

Biroul Audit Public Intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat competena i experiena
necesar n realizarea misiunilor de audit.
Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu o
pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.
Biroul Audit Public Intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metode
de analiz, eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice.
eful Biroului Audit Public Intern trebuie s se asigure c pentru fiecare misiune de audit public
intern, auditorii desemnai posed cunotinele i competenele necesare pentru desfurarea
corect a misiunii.
Pentru cunotine de strict specialitate pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din
afara societii.

1.3.2. Contiina profesional

Auditorul intern trebuie s depun toate eforturile n decursul exercitrii funciei sale i s ia n
consideraie urmtoarele elemente:
- perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;
- complexitatea i importana domeniilor auditate;
- pertinena i eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor i de control;
- probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor i a unor disfuncionaliti semnificative;
- costurile implementrii unor controale suplimentare n raport cu avantajele preconizate.
Fiind contient de faptul c procedurile de audit public intern nu pot garanta c toate riscurile
semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie s dea dovad de o vigilen sporit n
ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i
resursele societii.

1.3.3. Pregtirea profesional continu

Auditorii interni trebuie s-i mbunteasc cunotinele i practica profesional printr-o
pregtire continu.
eful Biroului Audit Public Intern, respectiv Directorul General al societii, va asigura condiiile
necesare perfecionrii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe
an.
n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan
din afara societii. Competenta i capacitatea acestor servicii trebuie s fie verificate iar lucrrile
aprobate de ctre Biroul Audit Public Intern.

1.4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern

1.4.1. Definire

eful Biroului Audit Public Intern trebuie s elaboreze un program de asigurare i mbuntire a
calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure ca
normele, instruciunile i Codul etic s fie respectate de ctre auditorii publici interni.

1.4.2. Evaluarea programului de calitate

Auditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a
eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evaluri interne i
externe.

1.4.2.1. Evaluarea intern

Evaluarea intern presupune efectuarea de controale permanente, prin care eful Biroului Audit
Public Intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica
dac procedurile de asigurare a calitii misiunilor de audit public intern sunt aplicate n mod
satisfctor, garantnd calitatea rapoartelor de audit public intern. n acest cadru supervizarea
realizrii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficienelor, iniierea
mbuntirilor necesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit public intern
i planificarea activitilor de perfecionare profesional.

Evaluarea intern se formalizeaz dup modelul de mai jos care se arhiveaz n dosarul
permanent supervizarea.

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Denumirea auditului:
Perioada auditat:
Perioada desfurrii misiunii de audit public intern:
Auditor evaluat: Luat la cunotin:
Pregtit de:
Data:
Bugetul de timp efectiv:....................

Bugetul de timp planificat:............

1

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat

riscurile i controalele prevzute pentru procesele legate
de obiectivele de audit i a estimat gradul de risc;

Programele de audit au fost elaborate s ndeplineasc

obiectivele n cadrul bugetului de timp alocat;
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au
fost reanalizate n mod constant pentru a asigura o
eficient folosire a resurselor de audit;
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i
ntre auditor i conducerea compartimentului de audit
public intern;

Observaii

Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile

auditailor n procesul de audit;
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier
eficient i la timp;
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i
recomandrile cnd au fost identificate probleme;
Standardele/normele de audit intern, au fost respectate;

Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i

concluzii, respectiv sunt formulate recomandri practice
pentru probleme identificate;
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i
corecte ;
Exist probe de audit care susin concluziile la care s-au
ajuns;
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi
suficiente, competente, relevante i folositoare;
Documentele au fost completate n mod corespunztor
i n conformitate cu standardele/normele de audit
intern;
Bugetul de timp a fost respectat;

Nivel de productivitate personal al auditorului intern ;

Tabelul de mai sus va fi completat innd cont de urmtorul mod de punctare:

1 nseamn nesatisfctor"

2 nseamn slab

3 nseamn satisface cerinele

4 nseamn foarte bine

5 nseamn excelent" .

Not: orice notare sub 3 va trebui explicat.

1.4.2.2. Evaluarea extern

Evaluarea extern este efectuat de ctre UCAAPI /SAPI prin:

- verificarea respectrii normelor, instruciunilor i a Codului privind conduita etic a auditorului
intern, cel puin o dat la cinci ani, iniiindu-se msurile corective necesare n colaborare cu
conductorul societii n cauz;
- avizarea numirii/destituirii efilor structurilor de audit public intern.

II. Norme de funcionare a auditului public intern din cadrul SC IOR SA

2.1. Cerine privind funcionarea compartimentului de audit public intern

eful Biroului Audit Public Intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitii
de audit public intern.

2.1.1. Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor

2.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern

Planificarea activitii de audit public intern se realizeaz pe trei nivele: planificare strategic,
anual i planificarea sarcinilor n cadrul misiunii.
Planul strategic de audit public intern se stabilete pe o perioada de minim 3-5 ani pe baza
analizei riscului asociat activitilor auditabile de ctre Biroul Audit Public Intern.

Selectarea misiunilor de audit public intern se face n funcie de urmtoarele elemente de

fundamentare:
a) Evaluarea riscului asociat diferitelor birouri/compartimente, activiti, programe/proiecte sau
operaiuni;
b) Criteriile semnal/sugestiile conductorului societii, respectiv: deficiene constatate anterior
n rapoartele de audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor;
deficiene consemnate n rapoartele organelor de control; alte informaii i indicii referitoare la
disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i
dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor trenduri pe termen lung privind unele
aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n
care evolueaz sistemul auditat;

Proiectul Planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului
precedent anului pentru care se elaboreaz.
Directorul General din cadrul SC IOR SA aprob proiectul planului anual de audit public intern
pn la 20 decembrie a anului precedent.
Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva
societii mpreun cu referatul de justificare, n conformitate cu prevederile Legii Arhivelor
Naionale.

2.1.1.2. Referatul de justificare

Proiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a modului n
care sunt selectate misiunile de audit cuprinse n plan.
Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public intern,
rezultatele analizei riscului asociat (anex la referatul de justificare), criteriile semnal i alte
elemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective.

2.1.1.3. Structura planului de audit public intern

Planul anual de audit public intern are urmtoarea structur:

- scopul misiunii de audit public;
- obiectivele misiunii de audit public intern;
- identificarea/descrierea obiectelor auditabile (activitii/operaiunii supuse auditului public
intern);
- identificarea biroului/compartimentului la care se va desfura misiunea de audit public intern;
- durata misiunii de audit public intern;
- perioada supus auditrii;

- numrul de auditori proprii antrenai n misiunea de audit public intern;

- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a
numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii de
expertiz/consultan, dac este cazul.

2.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern

Actualizarea planului de audit public intern poate fi determinat de:

Modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie al auditrii

anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;

Solicitrile Directorului General de a introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de

audit public intern;

Alte elemente fundamentale (riscuri nou aprute).

Actualizarea Planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui referat de
modificare a planului de audit public intern, aprobat de Directorul General al societii.

2.1.2. Gestiunea resurselor umane

eful Biroului Audit Public Intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitilor
de audit public intern i trebuie s asigure resursele umane necesare ndeplinirii planului de audit
public intern n mod eficient.
2.1.3. Raportarea activitii de audit public intern

Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este transmis
Directorului General al societii, care a aprobat misiunea de audit public intern, pentru analiz i
avizare.

2.2. Principalele obiective pe care le are activitatea de audit public intern

2.2.1. Evaluarea managementului riscurilor

Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul societii n identificarea i evaluarea

riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor.
Auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem.
Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor informatice
ale societii, privind:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.
n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica riscurile asociate, inclusiv cele care exced
perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.
2.2.2. Evaluarea sistemelor de control

Auditul public intern ajut societatea s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea
eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea lui continu.
Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor
evalurii riscurilor.

n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control intern, n acord
cu obiectivele misiunii, n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora.
Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n care
rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate
conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii
interni trebuie s determine msura n care conductorul societii a definit criterii adecvate de
apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi
utilizate i de auditorii interni n evaluarea sistemului de control intern. Dac acestea sunt
inadecvate, auditorii interni consiliaz conducerea societii, n elaborarea n mod corespunztor
a acestor criterii.

PARTEA a II-a
NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN
Aceast parte prezint metodele i instrumentele utilizate n derularea unei misiuni de audit
public intern i descrie procedurile i modelele standard ale documentelor utilizate.

Schema general privind derularea misiunii de audit public intern

Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public intern. n
partea stng a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la
procedurile de urmat, iar n partea dreapt rezultatele obinute cu referire la documentele
corespunztoare.

Metodologia general de derulare a misiunilor de audit, presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei

etape a procedurilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei prezentate n
continuare:

Etape

Pregtirea
misiunii

Cod
procedur

Proceduri

Iniierea
auditului
intern

Documente

Elaborarea ordinului de
serviciu

P-01

Ordinul de
serviciu

Elaborarea Declaraiei de
independen

P-02

Declaraia de
independen

Elaborarea Notificrii
privind declanarea
misiunii de audit public
intern

P-03

Notificarea
privind
declanarea
misiunii de audit

public intern

edina de deschidere

P-04

Minuta edinei de
deschidere

Colectarea i Constituirea/actualizarea
prelucrarea dosarului permanent
informaiilor

P-05

Chestionarul de
luare la cunotin
- CLC

Analiza
riscurilor

Prelucrarea i
P-06
documentarea informaiilor

Studiu preliminar

Evaluarea riscurilor

Stabilirea
punctajului total
al riscurilor i
ierarhizarea
riscurilor

Evaluarea controlului
intern

P-07

P-08

E
R

Chestionarul de
control intern

A
Evaluarea
gradului de
ncredere n
controlul intern

Intervenia la
faa locului

Elaborarea Programului misiunii de audit P-09

public intern

Programul
misiunii de audit
public intern

Colectarea i Efectuarea testrilor i

analiza
formularea constatrilor
probelor de
audit

Teste

P-10

Chestionar list de
verificare - CLV;
foi de lucru;
interviuri;
chestionare

Analiza problemelor i
P-11
formularea recomandrilor

Fi de
Identificare i
Analiz a
Problemei - FIAP

Analiza i raportarea
iregularitilor

Formular de
Constatare i
Raportare a
Iregularitilor -

P-12

P-

FCRI

Raportarea
rezultatelor
misiunii

Revizuirea documentelor i constituirea

dosarului de audit

P-13

Nota
centralizatoare a
documentelor de
lucru

edina de nchidere

P-14

Minuta edinei de
nchidere

Elaborarea
Elaborarea proiectului
P-15
proiectului Raportului de audit public
Raportului de intern
audit public
intern
Transmiterea proiectului
P-16
Raportului de audit public
intern

Proiectul
Raportului de
audit public intern

P-17

Minuta Reuniunii
de conciliere

Elaborarea
Raportul de audit public
Raportului de intern
audit public
intern
Difuzarea Raportului de
audit public intern

P-18

Raportul de audit
intern

P-19

P-21

Fi de urmrire a
implementrii
recomandrilor

3.1. Pregtirea misiunii de audit public intern

3.1.1.1 Elaborarea Ordinului de serviciu

20

Reuniunea de conciliere

Urmrirea
Urmrirea recomandrilor
recomandrilor

3.1.1 Iniierea auditului intern

Ordinul de serviciu, prevzut n Anexa nr. 4, autorizeaz efectuarea misiunilor de audit public
intern, inclusiv misiunile ad-hoc i se ntocmete de ctre eful compartimentului de audit public
intern, pe baza Planului anual de audit public intern.
Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni acordat de
ctre eful compartimentului de audit poblic intern. Pe baza acestuia se desfoar misiunea de
audit intern i se informeaz persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte:
a) cadrul legal privind realizarea misiunii de audit public intern;
b) scopul misiunii i tipul auditului intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) perioada efecturii misiunii de audit public intern;
e) desemnarea supervizorului;
f) perioada supus auditului;
g) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea.
Procedura P-01. Ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu audorilor interni, astfel nct acetia s poat demara misiunea de audit public intern.

eful compartimentului a) ntocmete ordinul de

de audit public intern
serviciu pe baza planului
anual de audit public intern.
b) Semneaz ordinul de
serviciu.
c) Furnizeaz copii ale
ordinului de serviciu fiecrui
membru al echipei de audit.
d) Organizeaz edine de
lucru cu echipa de audit, n
cadrul crora se comunic
scopul misiunii, metodologia
ce se va utiliza i rezultatele
ce se ateapt de la misiunea
respectiv.
e) Stabilete cerinele de
pregtire profesional
necesare echipei de audit
intern n vederea realizrii

misiunii.
f) Stabilete cu echipa de
audit desemnat modalitatea
de abordare a misiunii de
audit public intern.

Auditorii interni

a) Primesc ordinul de
serviciu.
b) Iau cunotin despre
scopul, metodologia ce se va
utiliza pentru a realiza
misiunea de audit public
intern i despre rezultatele
ateptate de ctre eful
compartimentului de audit
public intern.

3.1.1.2. Elaborarea Declaraiei de independen

Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern,
trebuie declarat. n acest sens fiecare auditor intern trebuie s ntocmeasc o declaraie de
independen.
n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi
verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo
unde exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesar, fiind
furnizat n acest sens o justificare din partea efului Biroului Audit Public Intern. Dac n
timpul efecturii misiunii de audit public intern apare o incompatibilitate, real sau presupus,
auditorii sunt obligai s informeze de urgen eful biroului audit.

Procedura P-02. Declaraia de independen

Auditorii interni

a) Completeaz declaraia de
independen.
b) Declar orice incompatibilitate,
existent sau posibil.
c) ndosariaz declaraia de
independen n dosarul misiunii
de audit public intern.

eful compartimentului de a) Verific declaraia de

audit public intern
independen.
b) Identific i analizeaz
incompatibilitatea semnalat de
ctre auditori i stabilete
modalitatea n care aceasta poate
fi eliminat.
c) Avizeaz declaraia de
independen cu privire la
soluionarea incompatibilitilor.

3.1.1.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Biroul Audit Public Intern notific biroul/compartimentul auditat cu 15 zile calendaristice nainte
de data prevzut n planul anual de audit pentru declanarea misiunii de audit public intern,
despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul
misiunii de audit public intern vor avea loc intervenii la faa locului al cror program va fi
stabilit ulterior, de comun acord.
Misiunile de audit ad-hoc se vor desfura, dac este cazul la cererea Directorului General al
societii. Termenul de notificare pentru misiunile de audit ad-hoc poate fi diminuat, dar nu mai
puin de 3 zile calendaristice.

Procedura P-03. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Auditorii interni

a) ntocmesc notificarea ctre

compartimentulatras n misiunea
de audit public intern.
b) Pregtesc un exemplar al Cartei
auditului intern.
c) Atribuie un numr de
nregistrare notificrii.
d) Transmit notificarea
compartimentului auditat, nsoit
de Carta auditului intern.
e) ndosariaz copia notificrii n
dosarul misiunii de audit public
intern.

eful compartimentului de a) Verific corectitudinea i

audit public intern
suficiena informaiilor cuprinse n
notificare.
b) Semneaz notificarea.

3.1.2. edina de deschidere

edina de deschidere a misiunii de audit public intern se deruleaz la compartimentul auditat, cu
participarea auditorilor interni i a personalului compartimentului auditat, i are rolul de a
permite realizarea de discuii cu privire la rolul misiunii de audit public intern, obiectivele
generale i modalitile de lucru n vederea realizrii misiunii de audit public intern, precum i
pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de audit public intern.
Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a) prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz;
b) prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;

c) comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern;

d) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii
misiunii de audit public intern;
e) prezentarea Cartei auditului intern;
f) asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern.
Procedura P-04. edina de deschidere

Auditorii interni

a) Stabilesc data edinei de

deschidere.
b) Contacteaz telefonic
compartimentul auditat pentru
a stabili data ntlnirii.
c) Stabilesc ordinea de zi a
edinei de deschidere.
d) Particip la edina de
deschidere.
e) ntocmesc minuta edinei de
deschidere.
f) Consemneaz n cadrul
minutei toate aspectele
dezbtute.
g) ndosariaz minuta edinei
de deschidere n dosarul
misiunii de audit public intern.

Supervizorul/eful
compartimentului de audit
public intern

Particip la edina de
deschidere, dup caz.

Conductorul societii

a) Particip la edina de
deschidere.
b) Stabilete persoanele din
cadrul societiicare vor
participa la edina de
deschidere.
c) Asigur participarea
persoanelor desemnate.

3.1.3. Colectarea i prelucrarea informaiilor

3.1.3.1 Constituirea/Actualizarea dosarului permanent

Dosarul permanent reprezint sursa de informaii generale cu privire la societate i permite o
nelegere mai bun a activitilor auditate. Acesta cuprinde:
a) strategii interne;
b) reguli, regulamente i legi aplicabile;
c) proceduri de lucru;
d) materiale despre societate (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor,
graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
e) informaii financiare;
f) rapoarte de audit public intern anterioare i/sau externe;
g) informaii privind posturile-cheie/fluxurile de operaii.
Prelucrarea informaiilor const n:
a) analiza compartimentului auditat i a activitii sale (organigram, regulamente de funcionare,
fie ale posturilor, circuitul documentelor);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea compartimentului auditat;
analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern;
c) analiza rezultatelor controalelor precedente;
d) analiza informaiilor externe referitoare la biroul/compartimentul auditat.

Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu biroul/compartimentul

auditat. Colectarea i prelucrarea reprezint, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii

analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a
atinge obiectivele misiunii de audit public intern.

Colectarea i prelucrarea informaiilor presupun:

- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care
compartimentul auditat i desfoar activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea compartimentului auditat;
- analiza compartimentului auditat i a activitilor sale (organigrama, regulamente de
funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern;
- identificarea punctelor cheie ale funcionrii compartimentului auditat i ale sistemelor sale de
control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;
- s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de audit precedente, care
ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;
- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
- s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i s
considere validitatea i credibilitatea acestor informaii.

Procedura P-05. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent

Auditorii a) Se familiarizeaz cu
interni
activitatea societii auditate.
b) Concep i elaboreaz
chestionarul de luare la
cunotin utilizat
nobinerea informaiilor.
c) Identific strategiile,
legile i regulamentele
aplicabile societii auditate.
d) Obin organigrama,
regulamentele de
funcionare, fiele posturilor,
proceduri scrise ale societii
auditate.
e) Identific personalul
responsabil, posturile-cheie,
fluxul operaiilor.
f) Identific informaiile
financiare, registrul riscurilor
i circuitul documentelor.
g) Obin rapoartele de
control/audit anterioare.
h) Obin orice alte
documente i informaii
specifice domeniului
auditabil.
i) Identific i analizeaz
factorii susceptibili de a
mpiedica desfurarea
misiunii de audit.
j) Constituie/Actualizeaz
dosarul permanent i l
opiseaz.

3.1.3.2. Prelucrarea i documentarea informaiilor

Prelucrarea informaiilor presupune gruparea i sistematizarea informaiilor n vederea

identificrii activitilor/aciunilor auditabile i realizarea analizei de risc, precum i identificarea
preliminar a aspectelor pozitive i a abaterilor de la cadrul de reglementare.

Activitatea de prelucrare a informaiilor const n:

a) analiza societii i a activitii sale (organigrama, regulamentul de organizare i funcionare,
fiele posturilor, circuitul documentelor etc.);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea societii;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informaiilor externe referitoare la societate.
Scopul studiului preliminar este de a asigura obinerea de informaii suficiente i adecvate despre
domeniul auditabil i va conine informaii cel puin cu privire la:
a) caracterizarea general a societii auditate;
b) strategia i politicile n domeniul auditabil;
c) analiza domeniului auditabil (procese, responsabili, factori de influen, cadrul normativ i
metodologic specific, gestionarea riscurilor etc.);
d) obiectivele societii auditate;
e) analiza structurii i pregtirii personalului;
f) asigurarea calitii i politica de mbuntire i dezvoltare a activitilor domeniului auditabil;
g) asigurarea i disponibilitatea resurselor financiare necesare realizrii activitilor auditabile;
h) alte informaii specifice domeniului auditabil;
i) concluzii.

Procedura P-06. Prelucrarea i documentarea informaiilor

Auditorii interni

a) Realizeaz analiza general

a societii auditate.
b) Evalueaz strategia i
politicile aplicabile
domeniului auditabil.
c) Analizeaz i evalueaz
domeniul auditabil.
d) Evalueaz obiectivele
societii auditate.
e) Analizeaz structura i
pregtirea personalului.
f) Evalueaz politicile de
dezvoltare specifice
domeniului auditabil.
g) Examineaz modul de
constituire i utilizare a
resurselor financiare necesare
desfurrii activitilor n
cadrul domeniului auditabil.
h) Evalueaz constatrile i
recomandrile din rapoartele
de audit intern anterioare i a
rapoartelor de audit extern.
i) Analizeaz i examineaz
alte date i informaii
specifice domeniului
auditabil.
j) Stabilete concluziile
analizei preliminare
k) Elaboreaz i
documenteaz studiul
preliminar.

Supervizorul/eful
compartimentului de audit
public intern

a) Analizeaz documentaia
elaborat de auditori i se
pronun asupra suficienei i
adecvrii acesteia.
b) Analizeaz i revizuiete
studiul preliminar.

c) Supervizeaz studiul
preliminar.

3.1.4. Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern

3.1.4.1. Analiza riscului

Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament care, dac se produce, are
un impact nefavorabil asupra capacitii societii de a-i realiza obiectivele.
Categorii de riscuri:
a) riscuri de organizare: lipsa responsabilitilor, insuficienta organizare a resurselor umane,
documentaie insuficient, neactualizat etc.;
b) riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare necorespunztoare a
documentelor justificative, lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.;
c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar etc.;
d) riscuri generate de schimbri: legislative, structurale, manageriale etc.
Componentele riscului sunt:
a) probabilitatea de apariie, care reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului
determinat apreciativ sau prin cuantificare;
b) impactul riscului, care reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii
riscului.

Analiza riscurilor are drept scop identificarea riscurilor din societate asociate domeniului
auditabil i evaluarea acestora, aprecierea controlului intern i selectarea obiectivelor misiunii de
audit public intern. Procesul de identificare i evaluare a riscurilor are n vedere i riscurile
depistate n misiunile de audit public intern anterioare.
n procesul de identificare i analiz a riscurilor auditorii interni utilizeaz dosarul permanent sau
alte documente ale entitii/structurii auditate, inclusiv registrul riscurilor.
Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de gravitatea
consecinelor, adic de impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a
riscurilor.
Criteriile privind aprecierea riscurilor sunt:
a) Aprecierea probabilitii - element calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitii de
apariie a riscurilor, prin luarea n considerare a unor criterii specifice societii i se poate
exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel: probabilitate mic, probabilitate medie i
probabilitate mare. Spre exemplu, pentru aprecierea probabilitii, auditorii interni pot avea n
vedere drept criterii urmtoarele: stabilitatea cadrului normativ, complexitatea i periodicitatea
operaiilor, calitatea personalului etc.

Probabilitate
MIC
(1)

Criterii
a) Cadrul normativ este n vigoare de peste 3 ani i nu a cunoscut modificri
b) Activitile i aciunile au un nivel redus de complexitate
c) Personalul are experien de cel puin 5 ani
d) Nivelul ridicat de ncadrare cu personal
e) Riscul nu s-a manifestat anterior etc.

MEDIE
(2)

a) Cadrul normativ este relativ nou i a cunoscut unele modificri

b) Activitile i aciunile au un nivel mediu de complexitate

c) Personalul are experien sub 3 ani

d) Nivelul mediu de ncadrare cu personal
e) Riscul s-a manifestat rar n trecut etc.
MARE
(3)

a) Cadrul normativ este nou sau a cunoscut numeroase modificri

b) Activitile i aciunile au un nivel ridicat de complexitate
c) Personalul are experien sub 1 an
d) Nivelul sczut de ncadrare cu personal
e) Riscul s-a manifestat des n trecut etc.

b) Aprecierea impactului - element cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului
n cazul n care acesta s-ar produce, prin luarea n considerare a unor criterii specifice societii i
se poate exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel: impact sczut, impact moderat i
impact ridicat. Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea n vedere drept criterii
urmtoarele: pierderi de active, costuri de funcionare, ntreruperea activitilor, imaginea
societii etc.

Impact
SCZUT
(1)

Criterii
a) Nu exist pierderi de active (financiare, angajai, materiale)
b) Afectarea imaginii societii este redus
c) Costurile de funcionare nu sunt afectate
d) Calitatea serviciilor furnizate nu este afectat
e) Nu exist ntreruperi n activitate etc.

MODERAT
(2)

a) Pierderile de active (financiare, angajai, materiale) sunt reduse

b) Afectarea imaginii societii este moderat
c) Creterea costurilor de funcionare este moderat
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat n mic msur
e) Exist mici ntreruperi n activitate etc.

RIDICAT
(3)

a) Pierderi semnificative de active (financiare, angajai, materiale)

b) Imaginea societii este afectat n mod semnificativ
c) Costurile ridicate de funcionare
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat semnificativ
e) ntreruperi semnificative n activitate etc.

Procedura de analiz a riscurilor

Identificarea activitilor/aciunilor i a riscurilor asociate, presupune parcurgerea urmtoarelor
etape:
a) detalierea pentru fiecare obiectiv general al misiunii de audit public intern a activitilor n
aciuni succesive, descriind procesul de la iniierea activitii pn la nregistrarea ei;
b) definirea riscurilor pentru fiecare activitate/aciune n parte.
Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor - care sunt reprezentate de impactul i probabilitatea
de manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scal cu 3 niveluri, astfel:
a) aprecierea probabilitii care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de inciden
stabilii;
b) aprecierea impactului care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de risc stabilii.

Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor, prevzut n Anexa nr. 9,

presupune:
a) stabilirea punctajului total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului,
obinut pe baza formulei:
PT = P x I, unde: PT = punctajul total al riscului;
P = probabilitate;
I = impact;
b) ierarhizarea riscurilor - se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea riscului,
iar activitile/aciunile auditabile se mpart n activiti/aciuni cu risc mic, mediu i mare, astfel:

Procedura P-07. Analiza riscurilor

pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic;

pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu;

pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat.

Auditorii interni

a) Stabilesc activitile i aciunile

auditabile i riscurile asociate acestora, n
funcie de prelucrarea i documentarea
informaiilor coninute de dosarul
permanent i a informaiilor coninute n
studiul preliminar.
b) Stabilesc cerinele pentru fiecare
activitate/aciune de realizat din punct de
vedere al controalelor specifice.
c) Identific riscurile asociate
activitilor/aciunilor auditabile.
d) Stabilesc factori de inciden privind
aprecierea probabilitii de apariie a
riscurilor i factori de apreciere a
impactului riscurilor.
e) Stabilesc nivelul probabilitii de
manifestare a riscului i nivelul impactului
riscului.
f) Stabilesc punctajul total al riscului.
g) Ierarhizeaz riscurile n funcie de
punctajele obinute.
h) Elaboreaz documentul Analiza
riscurilor.
i) Efectueaz eventualele modificri
stabilite n edina de lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n
cadrul procedurii de analiz a riscului n
dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizor/eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Analizeaz i evalueaz activitile i

aciunile auditabile stabilite i riscurile
asociate acestora.
b) Analizeaz i evalueaz punctajul total
calculat al riscului.
c) Analizeaz i evalueaz ierarhizarea
riscurilor.
d) Organizeaz o edina de lucru cu
echipa de audit pentru analiza opiniilor cu
privire la analiza riscurilor.
e) Supervizeaz documentul Analiza
riscurilor.

3.1.4.2. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor misiunii de audit

intern

Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

a) determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei activiti/aciuni identificate;

b) identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intern i a
documentelor colectate;
c) stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate/aciune i risc identificat;
d) stabilirea conformitii controlului intern.
Evaluarea iniial a controlului intern are n vedere riscurile asociate activitilor/aciunilor
auditabile i presupune identificarea i analiza controalelor interne implementate de societate
pentru gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele zone n care exist
semnale c acesta nu exist, nu funcioneaz sau funcioneaz neadecvat. Aceasta prezint
sintetic rezultatul evalurii iniiale a controlului intern pentru fiecare activitate/aciune auditabil.
Pentru evaluarea iniial a controlului intern se utilizeaz o scal, pe 3 niveluri, astfel: control
intern conform, control intern parial conform i control intern neconform.

Control intern
Conform

Criterii
a) Sistemul de control intern/managerial
este implementat; sunt elaborate
proceduri adecvate, care pot preveni
materializarea riscurilor.
b) Conducerea entitii cunoate cadrul
de reglementare a sistemului de control
intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o
atitudine pozitiv fa de controlul
intern/managerial, existnd preocuparea
de a anticipa i nltura problemele
semnalate.
d) Controlul intern/managerial este
integrat n activitile curente ale
compartimentului auditat i nu reprezint
o activitate distinct sau care se
desfoar n paralel cu acestea.
e) Procesul de management al riscului din
societate asigur identificarea riscurilor,
evaluarea lor, stabilirea msurilor de
gestionare a riscurilor i monitorizarea
eficacitii acestora.
f) Conducerea primete sistematic
raportri privind desfurarea activitilor
i gradul de ndeplinire a obiectivelor i
dispune msuri corective n cazul

abaterilor de la obiective etc.

Parial
conform

a) Sistemul de control intern/managerial

este parial implementat; procedurile nu
sunt suficiente pentru prevenirea
materializrii riscurilor.
b) Conducerea i personalul au o
atitudine subiectiv fa de controlul
intern/managerial, nlturnd problemele
semnalate doar de ctre anumite echipe
de audit sau control.
c) Controlul intern/managerial este parial
integrat n activitile curente ale
compartimentului auditat.
d) Procesul de management al riscului
din societate asigur identificarea unor
riscuri, evaluarea lor, dar msurile de
gestionare a riscurilor nu sunt
ntotdeauna adecvate i eficace.
e) Conducerea primete anumite raportri
privind desfurarea activitilor, dar nu
urmrete gradul de ndeplinire a
obiectivelor etc.

Neconform

a) Sistemul de control intern/managerial

nu este implementat; procedurile lipsesc,
sunt puin utilizate sau sunt implementate
necorespunztor.
b) Conducerea entitii nu cunoate
cadrul de reglementare a sistemului de
control intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o
atitudine necooperant sau indiferent
fa de controlul intern/managerial.
d) Controlul intern/managerial este
perceput ca o activitate distinct sau care
se desfoar n paralel cu activitile
compartimentului.
e) Procesul de management al riscurilor
din societate nu asigur identificarea
riscurilor, nefiind stabilite msuri
adecvate de gestionare a riscurilor.

f) Conducerea primete unele raportri

privind desfurarea activitilor i gradul
de ndeplinire a obiectivelor, dar
informaiile din acestea nu sunt fiabile.
Raportrile nu sunt utilizate n procesul
decizional i nu sunt luate msuri
corective n cazul abaterilor de la
obiective etc.

Procedura P-08. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit

Auditorii interni

a) Stabilesc
modalitile de
funcionare a fiecrei
activiti/aciuni.
b) Stabilesc controalele
interne planificate
pentru fiecare
activitate/aciune.
c) Concep i
elaboreaz chestionarul
de control intern
utilizat n identificarea
controalelor interne
existente.
d) Obin rspunsurile
la ntrebrile formulate
n chestionarul de
control intern.
e) Identific
controalele interne
existente pentru fiecare
aciune/operaie.
f) Realizeaz evaluarea
iniial a controlului
intern.
g) Stabilesc obiectivele
de audit i n cadrul

acestora
activitile/aciunile ce
vor fi auditate i
testate, n funcie de
nivelul riscului i
evaluarea controlului
intern.
h) elaboreaz
formularul privind
evaluarea iniial a
controlului intern i
stabilirea obiectivelor
de audit.
i) Efectueaz
eventualele modificri
stabilite n edina de
lucru.
j) ndosariaz
documentele elaborate
n cadrul proceduri de
analiz a riscului n
dosarul misiunii de
audit public intern.
Supervizorul/eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Analizeaz i
evalueaz controalele
interne ateptate
identificate.
b) Analizeaz i
revizuiete
chestionarul de control
intern elaborat.
c) Analizeaz i
evalueaz controalele
interne existente
identificate.
d) Organizeaz o
edin de lucru cu
echipa de audit pentru
a analiza modul n care
a fost evaluat controlul
intern.
e) Supervizeaz
formularul privind
evaluarea iniial a
controlului intern i
stabilirea obiectivelor
de audit.

3.1.5. Elaborarea programului misiunii de audit public intern

Programul misiunii de audit public intern, prevzut n Anexa nr. 12, este un document intern de
lucru al compartimentului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care
auditorii interni i propun s le efectueze, pentru a colecta probele de audit n baza crora
formuleaz concluziile i recomandrile.
Prin programul misiunii de audit public intern se urmrete:
a) asigurarea efului compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;
b) asigurarea repartizrii sarcinilor i planificarea activitilor, pe fiecare auditor membru al
echipei de audit intern.
Programul misiunii de audit public intern este structurat pe etapele misiunii de audit public intern
i activiti, iar n cadrul fiecrui obiectiv de audit cuprinde activitile/aciunile selectate n
auditare i testrile concrete de efectuat.

Procedura P-09. Elaborarea programului misiunii de audit public intern

Auditorii interni

a) Elaboreaz programul misiunii de audit public

intern, avnd n vedere urmtoarele:
- etapele misiunii de audit public intern;
- activitile derulate n cadrul fiecrei etape a
misiunii de audit public intern;
- obiectivele misiunii de audit public intern i
activitile/aciunile auditabile;
- numrul de ore aferente fiecrei
etape/obiectiv/activitate/aciuni;
- auditorii interni responsabilizai pentru
realizarea fiecrei activiti/aciuni cuprinse n
program;
- locul derulrii fiecrei activiti, inclusiv a
testrilor;
- testrile ce se vor efectua pe fiecare obiectiv de
audit i activitate/aciune selectate n auditare i
durata acestora;
- tipul verificrilor ce se efectueaz n cadrul

fiecrei testri.
b) ndosariaz programul misiunii de audit public
intern n dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul

a) Analizeaz programul misiunii de audit public

intern.
b) Organizeaz o ntlnire pentru analiza
programului misiunii de audit public intern.
c) Revizuiete, dup caz, activitile, tipul testrii,
durata, persoanele repartizate cuprinse n
programul misiunii de audit public intern.
d) Supervizeaz programul misiunii de audit
public intern.

eful
Aprob programul misiunii de audit public intern.
compartimentului
de audit public
intern

3.2. Intervenia la faa locului

3.2.1. Colectarea i analiza probelor de audit

Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern
Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor,
declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne.
Principalele tehnici de verificare sunt:
a) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul
validrii acesteia;

b) examinarea: const n obinerea informaiilor din texte ori din alte surse materiale n vederea
detectrii erorilor sau a iregularitilor;
c) calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor.
d) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai
multe surse diferite;
e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate;
g) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la
articolul nregistrat spre documentele justificative.
Observarea fizic - examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin observarea la faa
locului sau inventarieri prin sondaj.
Intervievarea - const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la persoanele
implicate/auditate/interesate.
Chestionarea - const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii adecvate, cu
ajutorul crora se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu privire la domeniul
auditabil.
Analiza - const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd fiecare
element n parte.
Confirmri externe - obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau evalurii directe
de la tere persoane pe baza unei cereri scrise.
Investigarea - cutarea de informaii de la persoane n msur s le dein din interiorul sau din
exteriorul organizaiei.
Eantionarea - const n selecia i examinarea unei poriuni reprezentative din populaie n
scopul de a trage concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din
eantion.
Testarea - orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a susine o opinie.

Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern

Examinarea documentar - const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau
fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili
realitatea, legalitatea i eficiena acestora.
Observarea - reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a liniilor
directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate.
Analiza cronologic - se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor sau aciunilor i
const n reconstrucia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea i analiza
constatrilor din documentele surs de informaii.

Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit

Diagnosticul - const n cercetarea i analiza realitii obiective, reperarea disfuncionalitilor i
potenialului de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate, identificarea cauzelor i a
msurilor de redresare, precum i n identificarea variabilelor-cheie ale dezvoltrii i a msurilor
de ameliorare i/sau de cretere a performanelor.
Evaluarea - reprezint o cercetare tiinific ce aplic proceduri de colectare i analiz a
informaiilor privind coninutul, structura i rezultatele programelor i activitilor.

Instrumente de audit public intern

Chestionarul - cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni persoanelor
auditate. Tipurile de chestionare sunt urmtoarele:
a) chestionarul de luare la cunotin - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socioeconomic, organizarea intern, funcionarea societii auditate;
b) chestionarul de control intern - ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare
obiectiv a funcionrii controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este
utilizat pentru revizia controalelor interne;
c) chestionarul - list de verificare, prevzut n Anexa nr. 13, - este utilizat pentru stabilirea i
evaluarea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul
cuprinde un set de ntrebri standard pentru fiecare obiectiv de audit i activitate/aciune

auditabil privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de informare, precum i

resursele umane existente.
Interviul - instrument de analiz pentru identificarea problemelor, soluiilor sau evaluarea
implementrii, este utilizat pentru a obine o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil,
precum i pentru a obine o prim list a problemelor ce urmeaz a fi analizate.
3.2.1.1. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor

Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n concordan cu

programul misiunii de audit public intern aprobat de eful compartimentului de audit public
intern. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu
probe de audit.
Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n programul
misiunii de audit intern. Testul cuprinde urmtoarele: obiectivul testului, modalitatea de
eantionare, descrierea testrii, constatri i concluzii; modelele sunt prevzute n Anexele nr. 14
i 15.

Procedura P-10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor

3.2.1.2. Analiza i formularea recomandrilor

Auditorii interni

a) Stabilesc, pentru fiecare testare,

tehnicile de audit ce urmeaz a fi
utilizate.
b) Stabilesc pista de audit prin
identificarea fluxurilor de informaii, a
atribuiilor i responsabilitilor.
c) Utilizeaz tehnicile i instrumentele
specifice misiunii de audit.
d) Formuleaz obiectivul testrii.
e) Stabilesc metoda de eantionare i
determin eantionul care va fi testat.
f) Stabilesc i descriu tipul testrilor ce
se vor efectua.
g) Formuleaz constatrile i concluziile
de audit n funcie de prelucrarea
informaiilor obinute n urma aplicrii
tehnicilor i instrumentelor specifice de
audit intern i a probelor de audit
colectate.
h) Elaboreaz chestionare, liste de
control, foi de lucru, interviuri etc.
i) Elaboreaz testele n conformitate cu
programul misiunii de audit public
intern.
j) Colecteaz probe de audit pentru toate
testrile i constatrile efectuate.
k) Apreciaz dac probele de audit
obinute sunt suficiente, relevante,
competente i utile.
l) Eticheteaz, numeroteaz i
ndosariaz testele n dosarul misiunii de
audit public intern.

Supervizorul/eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Avizeaz acurateea tehnicilor de audit

stabilite pentru fiecare testare.
b) Analizeaz i avizeaz chestionarele,
listele de control, foi de lucru etc.,
elaborate de auditorii interni.
c) Confirm fluxul de informaii,
atribuiile i responsabilitile
menionate n pista de audit.
d) Analizeaz i avizeaz utilizarea
adecvat a instrumentelor i
documentelor de lucru n vederea
realizrii unei auditri obiective.
e) Analizeaz i avizeaz testele
elaborate de auditorii interni.

Fia de identificare i analiz a problemei, prevzut n Anexa nr. 16, se ntocmete de regul
pentru una sau mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncii constatate, dac privesc aceeai
cauz. Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, cauza, consecina,
precum i recomandarea formulat de auditorii interni.
Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se discut i se
supervizeaz de ctre supervizor. Constatrile i recomandrile formulate de auditorii interni sunt
discutate pe timpul interveniei la faa locului cu reprezentanii compartimentului auditat, care
vor semna pentru luare la cunotin fiele de identificare i analiz a problemelor.
Procedura P-11. Analiza problemelor i formularea recomandrilor

Auditorii interni

a) Prelucreaz testele realizate.

b) Analizeaz problemele
identificate.
c) Enun consecinele i implicaiile
problemelor identificate.
d) Stabilesc cauzele problemelor
identificate.
e) Formuleaz recomandri pentru
eliminarea cauzelor problemelor
identificate.
f) Elaboreaz fiele de identificare i
analiz a problemelor.
g) Indic proba de audit pentru
fiecare constatare.
h) Numeroteaz i ndosariaz fiele
de identificare i analiz a
problemelor n dosarul misiunii de
audit public intern.

Supervizorul/eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Analizeaz i verific documentele

i informaiile care au stat la baza
ntocmirii fielor de identificare i
analiz a problemelor.
b) Verific suficiena probelor de
audit care susin constatarea
formulat n cadrul fiei de
identificare i analiz a problemei.
c) Supervizeaz fiele de identificare

i analiz a problemelor.

Reprezentantul
compartimentului
auditat

Semneaz pentru luarea la cunotin

fiele de identificare i analiz a
problemelor.

3.2.1.3. Analiza i raportarea iregularitilor

Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, prevzut n Anexa nr. 17, se ntocmete

n cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti.
Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici: problema,
constatarea, actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele anexe sau probe
de audit.
Procedura P-12. Analiza i raportarea iregularitilor

Auditorii interni

a) Identific iregularitatea.
b) Stabilesc actele normative nclcate.
c) Stabilesc consecinele cu privire la
iregularitile identificate.
d) Formuleaz eventuale recomandri
pentru eliminarea iregularitii.
e) Identific probele care susin
constatrile cu privire la iregularitile
identificate.
f) Elaboreaz formularul de constatare i
raportare a iregularitilor, l semneaz
i l transmite imediat efului
compartimentului de audit public intern.

Supervizorul

a) Analizeaz i evalueaz iregularitatea

identificat i constatarea formulat.
b) Apreciaz suficiena probelor de audit
care susin constatarea formulat.
c) Supervizeaz formularul de

constatare i raportare a iregularitilor.

eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Analizeaz i verific probele de audit

care au stat la baza elaborrii
formularului de constatare i raportare a
iregularitilor.
b) Informeaz n termen de 3 zile
conductorul entitii publice care a
aprobat misiunea de audit public intern
i structura de control abilitat.

3.2.2. Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit public intern

Dosarul de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre obiectivele de
audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulrii
concluziilor auditorilor interni.
Structura dosarului de audit public intern este urmtoarea:
a) Dosarul misiunii de audit public intern cuprinde urmtoarele seciuni:
a.1. Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia:

ordinul de serviciu;

declaraia de independen;

proiectul raportului de audit public intern i raportul de audit public intern;

sinteza raportului de audit public intern;

testele efectuate;

fiele de identificare i analiza a problemelor (FIAP);

formularele de constatare a iregularitilor (FCRI);

programul de audit etc.

a.2. Seciunea B - Administrativ:

notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;

minuta edinei de deschidere;

minuta edinei de nchidere;

minuta reuniunii de conciliere;

coresponden cu societatea auditat etc.

a.3. Seciunea C - Analiza riscului:

documentaia privind analiza riscului.

a.4. Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern:

revizuirea proiectului raportului de audit public intern;

rspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern;

documentaia privind supervizarea.

b) Dosarele de lucru - cuprind copii xerox ale documentelor justificative, care confirm i
sprijin constatrile i concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere
i cifre pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul programului de audit. Indexarea
trebuie s fie simpl i uor de urmrit.

Dosarele misiunii de audit public intern sunt proprietatea societii i sunt confideniale, se
pstreaz pn la implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se
arhiveaz n concordan cu reglementrile legale n vigoare. Termenul de pstrare n arhiv este
de 10 ani de la data finalizrii misiunii de audit intern.

Procedura P-13. Revi zuirea documentelor

Auditorii interni

a) Numeroteaz
corespunztor
documentele
procedurale,
documentele de
lucru i lucrrile
elaborate pe
parcursul derulrii
misiunii.
b) Completeaz
documentele
procedurale,
documentele de
lucru i lucrrile
elaborate, acolo
unde se consider
c sunt
insuficiente.
c) Se asigur c
pentru fiecare
constatare exist
probe de audit i
c acestea sunt
suficiente,
concludente i
relevante.
d) Indexeaz, prin
atribuirea de litere
i cifre, fiecare
document
justificativ aferent
constatrilor
auditului (prob,
dovad de audit).
e) ntocmesc, dac
este cazul, nota
centralizatoare a
documentelor de
lucru, prevzut la

Anexa nr. 18.

Supervizorul/eful
compartimentului
de audit public
intern

Verific i
avizeaz nota
centralizatoare a
documentelor de
lucru.

3.2.3. edina de nchidere

edina de nchidere a misiunii de audit public intern are scopul de a prezenta constatrile,
concluziile i recomandrile preliminare ale auditorilor interni, rezultate n urma efecturii
testrilor. n cadrul edinei de nchidere, auditorii interni prezint compartimentului auditat
constatrile, recomandrile i concluziile. Rezultatele edinei se consemneaz n minuta edinei
de nchidere, prevzut n Anexa nr. 19.

Procedura P-14. edina de nchidere

Auditorii interni

a) Planific edina de nchidere.

b) Prezint constatrile, concluziile i
recomandrile misiunii de audit.
c) ntocmesc minuta edinei de
nchidere.
d) Transmit minuta edinei de
nchidere structurii auditate, pentru

semnare.
e) ndosariaz minuta edinei n
dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul/eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Particip la desfurarea edinei de

nchidere, dup caz.
b) Susine i argumenteaz
constatrile, concluziile i
recomandrile formulate de auditorii
interni.

Conductorul
compartimentului
auditat

a) Particip la desfurarea edinei de

nchidere.
b) Prezint opiniile n privina
constatrilor, concluziilor i
recomandrilor auditorilor interni.
c) Confirm restituirea tuturor
documentelor puse la dispoziia
auditorilor interni pe timpul derulrii
misiunii de audit intern.

3.3. Raportarea rezultatelor misiunii de audit intern

3.3.1. Elaborarea Proiectului raportului de audit public intern

3.3.1.1. Elaborarea Proiectului raportului de audit public intern
La elaborarea Proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele
cerine:
a) constatrile aparin domeniului i obiectivelor misiunii de audit public intern i sunt susinute
prin probe de audit corespunztoare;

b) recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se

confrunt compartimentul auditat;
c) constatrile, concluziile i recomandrile cuprinse n proiectul raportului de audit public intern
au la baz fiele de identificare i analiz a problemelor i formularele de constatare i raportare
a iregularitilor elaborate sau alte probe de audit intern obinute.
n redactarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele
principii:
a) prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea redactrii jignitoare i tendenioase;
e) prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a
constatrilor negative;
f) ierarhizarea constatrilor n funcie de importan;
g) evidenierea progreselor constatate de la ultima misiune de audit.
Proiectul raportului de audit public intern exprim opinia auditorului intern, bazat pe
constatrile efectuate i pe probele de audit colectate.

Procedura P-15. Elaborarea Proiectului de audit public intern

Auditorii interni

a) Elaboreaz proiectul raportului de

audit public intern cu respectarea
cerinelor i criteriilor cuprinse n
structura-cadru a acestuia.
b) Prezint constatrile cu caracter
negativ pe baza fielor de identificare i
analiz a problemelor i formularelor de
constatare i raportare a iregularitilor.
c) Prezint la modul general constatrile
cu caracter pozitiv.
d) Identific i prezint cauzele i
consecinele constatrilor negative.
e) Formuleaz recomandri pentru
disfunciile constatate.
f) Face aprecieri cu privire la
conformitatea activitii auditate pe
baza rezultatului ncadrrii obiectivelor
n nivele de apreciere.
g) Efectueaz modificrile solicitate de
supervizor/eful compartimentului de
audit public intern.
h) Semneaz proiectul raportului de
audit public intern.
i) Transmite efului compartimentului
de audit public intern proiectul
raportului de audit public intern nsoit
de documentaia justificativ.

Supervizorul/eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Analizeaz proiectul raportului de

audit public intern.
b) Stabilete revizuirile necesar a fi
efectuate n cadrul proiectului raportului
de audit public intern.
c) Supervizeaz proiectul raportului de
audit public intern.

3.3.1.2. Transmiterea Proiectului raportului de audit public intern

Proiectul raportului de audit public intern transmis compartimentului trebuie s fie complet, s
cuprind relatarea constatrilor, cauzelor, consecinelor, recomandrilor, concluziilor i a opiniei
formulate de auditorii interni.
Compartimentul auditat analizeaz proiectul raportului de audit public intern i transmite punctul
de vedere n termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea acestuia. Prin
netransmiterea punctelor de vedere n termenele precizate se consider acceptul tacit al
proiectului raportului de audit public intern.
Punctele de vedere primite de la compartimentul auditat se verific i se analizeaz de ctre
auditorii interni n funcie de datele i informaiile cuprinse n proiectul raportului de audit public
intern i de probele de audit intern care stau la baza susinerii acestora. Proiectul raportului de
audit public intern este revizuit n funcie de punctele de vedere acceptate.

Procedura P-16. Transmiterea Proiectului raportului de audit public intern

Auditorii interni

a) ntocmesc adresa de transmitere a

proiectului raportului de audit public
intern ctre societatea
auditat i celelalte structuri funcionale
implicate n misiunea de audit.
b) Analizeaz eventualele puncte de
vedere la proiectul raportului de audit
public intern al compartimentului
auditat.
c) i exprim opinia cu privire la
observaiile formulate de societatea
auditat i efectueaz eventualele
revizuiri ale proiectului raportului de
audit public intern.
d) Discut, dac este cazul, pregtirea
unei reuniuni de conciliere cu eful
compartimentului de audit public intern.
e) ndosariaz proiectul raportului de
audit public intern la dosarul misiunii de
audit public intern. f) ndosariaz
punctul de vedere al entitii/structurii
auditate, dac este cazul.

Supervizorul/eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Semneaz i transmite adresa de

transmitere a proiectului raportului de
audit public intern ctre societatea
auditat.
b) Analizeaz observaiile
entitii/structurii auditate.
c) i exprim acordul asupra
justificrilor formulate de auditorul
intern la observaiile compartimnetului
auditat.
d) Discut cu auditorii interni, dac este
cazul, pentru pregtirea unei reuniuni de
conciliere cu societatea auditat.

Compartimnetul
auditat

a) Analizeaz proiectul raportului de

audit public intern.
b) Formuleaz i transmite eventuale
puncte de vedere la proiectul raportului
de audit public intern, n termen de 15
zile calendaristice de la primirea
acestuia, i indic n mod expres dac
solicit sau nu conciliere.

3.3.1.3. Reuniunea de conciliere

Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu compartimentul auditat, n termen de 10

zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere i a solicitrii societii de a organiza
concilierea. n cadrul acesteia se analizeaz observaiile formulate la Proiectul raportului de
audit public intern de ctre compartimentul auditat

Proced

Procedura P-17. Reuniunea de conciliere

Auditorii interni

a) Pregtesc reuniunea de conciliere n

termen de 10 zile calendaristice de la
primirea solicitrii formulate de
compartimentul auditat.
b) Informeaz compartimentul auditat
asupra locului i datei reuniunii de
conciliere.
c) Particip la reuniunea de conciliere.
d) Prezint punctul de vedere cu
privire la eventualele observaii
formulate de compartimentul auditat,
susinut de probe de audit.
e) ntocmesc minuta reuniunii de
conciliere, prevzut n anexa nr. 20.
f) ndosariaz minuta reuniunii de
conciliere n dosarul misiunii de audit
public intern.

eful compartimentului a) Particip la reuniunea de conciliere.

de audit public intern/
b) i exprim opinia cu privire la
Supervizorul
observaiile formulate de
compartimentul auditat.
c) Hotrte, de comun acord cu
auditorii interni, asupra formei finale
a constatrilor, concluziilor i
recomandrilor.
Reprezentanii
a) Particip la reuniunea de conciliere.
compartimentuluiauditat b) Formuleaz eventualele observaii
cu privire la punctele de vedere aflate
n divergen i le susin cu probe de
audit.

3.3.2. Elaborarea Raportului de audit public intern

3.3.2.1. Raportul de audit public intern

Raportul de audit public intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate i

convenite n cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite. n cazul n care
compartimentul auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz puncte de vedere la Proiectul
raportului de audit public intern, acesta devine Raport de audit public intern.
Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie nsoit de o sintez a
principalelor constatri i recomandri. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea
calitii Raportului de audit public intern.

Procedura P-18. Raportul de audit public intern

Auditorii interni

a) Elaboreaz raportul de audit public

intern innd cont de proiectul raportului
de audit public intern i de rezultatele
reuniunii de conciliere, dac este cazul.
b) Transmit raportul de audit public intern
supervizorului/efului compartimentului de
audit public intern.
c) Efectueaz eventualele modificri sau
completri propuse de supervizor/eful
compartimentului de audit public intern.
d) Semneaz documentul pe fiecare
pagin.
e) ntocmesc sinteza principalelor
constatri i recomandri.
f) Solicit compartimentului auditat
elaborarea planului de aciune pentru
implementarea recomandrilor formulate.

Supervizorul

a) Verific coninutul raportului de audit

public intern i face eventuale propuneri de
revizuire.
b) Semneaz pe ultima pagin raportul de
audit public intern.

eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Verific forma final a raportului de

audit public intern.
b) Propune spre avizare raportul de audit
public intern.

3.3.2.2. Difuzarea Raportului de audit public intern

eful compartimentului de audit public intern transmite Raportul de audit public intern, finalizat,
conductorului societii pentru analiz i avizare. Raportul este nsoit de sinteza principalelor
constatri i recomandri.
Procedura P-19. Difuzarea Raportului de audit public intern

Auditorii interni

a) Pregtesc raportul de audit public

intern n vederea transmiterii
conductorului entitii publice care a
aprobat misiunea de audit public intern.
b) ntocmesc adresa de transmitere a
copiei raportului de audit public intern
ctre entitatea/structura auditat.
c) Transmit raportul de audit public
intern, la cerere, i ctre alte
structuri/organisme, numai cu aprobarea
conductorului entitii.
d) ndosariaz raportul de audit public
intern la seciunea corespunztoare din
dosarele de audit intern.

eful
compartimentului
de audit public
intern

a) Transmite raportul de audit public

intern, nsoit de sinteza principalelor
constatri i recomandri, conductorului
entitii publice care a aprobat misiunea,
pentru analiz i avizare.
b) Semneaz adresa de transmitere a
copiei raportului de audit public intern
ctre entitatea/structura auditat.
c) Transmite UCAAPI/organului ierarhic
superior o informare, n termenele legale,
despre recomandrile care nu au fost
nsuite din raportul de audit public
intern, nsoit de documentaia de

susinere.

Conductorul
entitii care a
aprobat misiunea
de audit

Analizeaz i avizeaz raportul de audit

public intern.

3.3.3. Supervizarea misiunii de audit public intern

eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor i
procedurilor de desfurare a misiunii de audit public intern. Scopul aciunii de supervizare este
de a se asigura c obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate.
Procedura P-20. Supevizarea

Auditorii
interni

Prezint supervizorului toate

documentele elaborate i probele de
audit colectate n timpul misiunii de
audit.

Supervizorul

a) Verific documentele elaborate i

prezentate de auditorii interni n toate
fazele de derulare a misiunii
de audit.
b) Supervizeaz toate documentele
verificate, activitate care se realizeaz
prin formalizare pe fiecare document
verificat.
c) Verific executarea corect a
programului de audit public intern.
d) Verific consistena i suficiena
probelor i dovezilor de audit pentru

fiecare constatare de audit efectuat.

e) Verific dac redactarea raportului
de audit public intern este exact,
clar, concis.
f) ntocmete nota de supervizare a
documentelor, prevzut n anexa nr.
21, n cazurile n care supervizorul
formuleaz observaii cu privire la
activitile sau documentele
supervizate pe timpul derulrii misiunii
de audit public intern sau poate utiliza
alte documente care probeaz
supervizarea.

3.4. Urmrirea recomandrilor

Obiectivul urmririi recomandrilor este att asigurarea c recomandrile prezentate n Raportul

de audit public intern se implementeaz ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, ct i
evaluarea consecinelor n cazul neaplicrii acestora. Compartimentul auditat trebuie s
informeze Biroul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor la
termenele prevzute n planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat, eficacitatea i
oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea compartimentului auditat pentru
implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern.

Procedura P-21. Urmrirea recomandrilor

Auditorii interni

a) ntocmesc fia de urmrire a implementrii recomandrilor, prevzut n anexa nr. 22.

b) Primesc, analizeaz i, eventual, propun revizuiri la planul de aciune pentru implementarea
recomandrilor.
c) Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite.
d) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor.
e) Actualizeaz fia de urmrire a implementrii recomandrilor, corespunztor informrilor
entitii/structurii auditate sau verificrilor efectuate.
f) ndosariaz fia de urmrire a implementrii recomandrilor n dosarul misiunii de audit public
intern.

Compartimentul auditat

a) Analizeaz recomandrile formulate n raportul de audit public intern aprobat.

b) Elaboreaz planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
c) Transmite planul de aciune pentru implementarea recomandrilor ctre compartimentul de audit
public intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea raportului de audit public intern.
d) Efectueaz eventuale modificrii ale planului de aciune pentru implementarea recomandrilor, n
funcie de propunerile formulate de auditorii interni.
e) Implementeaz aciunile cuprinse n planul de aciune pentru implementarea recomandrilor cu
respectarea termenelor prevzute n calendar.
f) Elaboreaz, periodic, informri cu privire la stadiul implementrii recomandrilor.

eful compartimentului de
audit public intern

a) Analizeaz propunerile de modificri ale planului de aciune pentru implementarea recomandrilor

formulate de auditorii interni.
b) Informeaz conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit cu privire la recomandrile
neimplementate la termen.
c) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor.
d) Dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea adugat de auditul intern i cuprinde aceste
informaii n raportrile periodice.

Conductorul societii

Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a recomandrilor formulate de auditorii interni.

ANEXE