UNIVERSITATEA ROMNO-AMERICAN

FACULTATEA DE RELAII COMERCIALE I FINANCIAR-BANCARE

INTERNE I INTERNAIONALE
PROGRAMUL DE STUDII UNIVERSITARE DE MASTERAT
FINANE BNCI ASIGURRI

SISTEMUL FISCAL IN SPANIA COMPARATIV

CU CEL AL ROMANIEI

Autor : ILIE C. DIANA VALENTINA

Bucureti
2015

CUPRINS

SPANIA DATE GENERALE

CAPITOLUL 1. SISTEMUL FISCAL IN SPANIA
CAPITOLUL 2. SISTEMUL FISCAL IN ROMANIA
CONCLUZII
BIBLIOGRAFIE

SPANIA Date generale

Stat membru al Uniunii Europene din anul 1986.

Sistem politic: monarhie parlamentar, rege Felipe VI de Borbn din 2014, iar presedintele
Guvernului fiind Mariano Rajoy Brey din 2011.
Capital: Madrid
Suprafa: 504.782 km2 (mpreun

cu insulele Canare i insulele Baleare), din care

peninsula este de 490.774 km2 (=1% apa)

Populaie: 43,758,250
Moned: din 1 ianuarie 2002 s-a introdus Euro, 1 Euro = 166,386 Peseta
Limb oficial: Spaniol
Economia Spaniei, la fel ca i populaia sa este a cincea economie a Uniunii Europene i n
termeni absolui se afl printre cele mai mari 10 economii ale lumii. n termeni relativi, pierde cteva
poziii n favoarea unor state mult mai populate. inta sa de cretere economic, chiar dac
moderat, le depete pe cele ale vecinilor si i asociailor europeni.

CAPITOLUL 1
SISTEMUL FISCAL IN SPANIA

Structura
veniturilor
/ani

Taxe
indirecte
% din PIB

TVA
%
din
PIB
6,2
6,0
5,8
6,0
6,2
6,5
6,5
6,0
5,1
4,1
5,6
5,4
5,5

Accize+alte
taxe
de consum %
din PIB
2,6
2,5
2,5
2,5
2,5
2,4
2,2
2,2
2,2
2,2
2,3
2,2
2,2

Taxe
directe
% din
PIB
10,6
10,5
11,0
10,4
10,8
11,5
12,3
13,5
11,1
10,0
10,0
10,0
10,6

Impozit pe
venit
% din PIB

Impozit pe
profit
% din PIB

2000
12,0
6,7
3,1
2001
11,6
6,8
2,9
2002
11,6
7,0
3,2
2003
11,8
6,4
3,2
2004
12,2
6,5
3,5
2005
12,7
6,7
3,9
2006
12,8
7,2
4,2
2007
11,9
7,8
4,8
2008
10,1
7,3
2,8
2009
9,1
7,1
2,3
2010
10,7
7,4
1,9
2011
10,3
7,6
1,8
2012
10,7
7,7
2,2
Sursa:http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_structures/country_tables/es.pdf

Structura
veniturilor
/ani
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012

Contribu
tii
sociale %
din PIB
12,0
12,2
12,1
12,1
12,1
12,1
12,1
12,2
12,3
12,4
12,4
12,3
12,0

Angajat
ori
% din
PIB
8,7
8,8
8,8
8,8
8,8
8,8
8,8
8,9
8,9
8,7
8,7
8,5
8,4

Liber
Angajati
profesion
% din
ist
PIB
% din PIB
1,9
1,4
1,9
1,4
1,9
1,4
1,9
1,4
1,9
1,5
1,9
1,4
1,9
1,4
1,9
1,4
2,0
1,5
2,0
1,8
1,9
1,8
2,1
1,7
1,7
1,8

In 2012, raportul fiscal in PIB in Spania s-a ridicat la 32,5%. Acesta clasand-o pe locul al
19-lea in UE. Spania a colectat din venituri in 2012 prin contributii sociale 12,0%; impozite
directe 10,6% si respectiv impozite indirecte 10,7%.
In Uniunea Europeana, Spania, se claseaza pe locul 27 in ceea ce priveste colectarea
impozitelor indirecte ca procentaj in PIB, desi cota standard de TVA a fost majorata de doua ori
5

in ultimii ani: de la 16% la 18% (in vigoare de la 1 iulie 2010) si mai tarziu de la 18% la 21%
(in vigoare de la 1 septembrie 2012). Principalul motiv de colectare scazut se datoreaza
consumului intern lent si importurilor. Cu toate acestea, comparativ cu anul precedent,
ponderea veniturilor din TVA in PIB a crescut de la 5,4% in 2011 la 5,5% in 2012. Ponderea
TVA in PIB a ramas in 2012 cel mai mic intre statele membre, in timp ce ponderea accizelor in
PIB s-s ridicat la 2,2% in 2012. Impactul crizei economice asupra acestui tip de venituri fiscale
a fost mai mare n Spania dect n alte state membre; veniturile fiscale pe profit a sczut
continuu de la 4,8% n 2007 la doar 1,8% n 2011, dei 2012 arat o cretere uoar pn la
2,2% (EU-28: de la 3,3% n 2007 la 2,5% n 2011, dar a fost relativ stabil ntre 2009 i 2011).
Contributiile sociale au ramas stabile, 2012 aratand o usoara scadere de la 12,3% la
12,0%. Scaderea drastica a veniturilor fiscale ca urmare a crizei economice, a provocat o
crestere relativ semnificativa a ponderii fondurilor de securitate sociala (35,3% in 2012,
comparativ cu 31,8% in 2007).
Intre 2000 si 2007, Spania s-a bucurat de o economie in plina expansiune, cu rate anuale de
crestere ale veniturilor fiscale intre 2,7% si 5%. In anii de dupa, Spania a cunoscut un puternic
impact de criza economica: PIB-ul s-a prabusit de la o crestere de 3,5% in 2007 la o scadere de
3,8% in 2009, in anul 2011 existand o recuperare slaba de 0,1%, iar in 2012 din nou o scadere
de 1,6%. Dupa ce s-a apropiat de media UE-28 in 2007, in 2012 raportul fiscal total in Spania
este din nou aproape cu 6,9 puncte procentuale mai mic decat media ponderata a UE-28.
Raportul impozitului pe venit in PIB s-a situat la 17,2% in 2012, cu 2,9 puncte
procentuale sub media UE-28 (20,1%). De-a lungul anilor 2000-2011, Spania a afisat o rata
implicita de impozitare medie privind munca (ITR), care se situeaza putin sub UE-28. Desi
aceasta diferenta a fluctuat, tendinta clar a fost o reducere de la 5,7 puncte procentuale in anul
2000 la aproximativ 2,5 puncte procentuale in 2012. Aceasta arata acum 33,5%.
Incepand cu 2008, au fost luate o serie de masuri pentru a atenua consecintele crizei. Cresterea
fisclitatii a afectat impozitul pe venit si ratele accizelor, dupa schimbarile semnificative in aria
TVA-ului si de asemena a accizelor in 2012.

Impozitul pe profit.
Rata de impozitare este de 30% (35% pentru persoanele angajate in cercetare, exploatare).
Pragul cifrei de afaceri anuale pentru a se califica ca o intreprindere mica sau mijlocie (IMM)
este de 10 milioane de euro. Imm-urile se bucura de orata redusa de 25% pentru baza de
impozitare pana la 300000 euro. Intre anii 2011-2014, companiile cu mai putin de 25 angajati
si o cifra de afaceri mai mica de 5 milioane de euro sunt impozitate pe profiturile lor anuale
mai mici de 300000 euro la 20% si peste acest prag sunt impozitate la 25%.
TVA si accizele
Cota standard de TVA in 2014 este de 21%. Doua rate reduse de 10% si 4% se aplica unor
categorii specifice de bunuri si servicii. In ceea ce priveste accizele, in iunie 2013, accizele
percepute (in rate forfetare) pe bauturi alcoolice sau spirtoase au crescut cu aproximativ 10%.
Majorarea nu se aplica la bere sau vin. Accizele pentru tutun au crescut de asemenea. Rata
forfetara aplicabila tigaretelor a crescut la 24,10 EUR de la 19,10 EUR la 1000 unitati. Cu toate
acestea, rata ad valorem se reduce la 51% de la 53,1%. Impozitul minim a crescut la 128,65
EUR de la 123,97 EUR la fiecare 1000 tigarete.
In 2013, 3 noi taxe au intrat in vigoare:
O taxa pe vanzarea de energie electrica
Un impozit nuclear
Un impozit pe depozitarea deseurilor radioactive
Un impozit pentru gaze cu efect de sera fluorurate (1 ianuarie 2014)
Taxele locale
Din anul 2009, aproximativ 90% din resursele tuturor comunitatilor autonome provin din
taxe. In acest sens, comunitatile autonome beneficiaza de o pondere sporita in taxele cedate
(50% din venituri din impozitul pe venit si TVA si 58% din accize).

Contributii sociale
Sistemul de securitate sociala spaniol se bazeaza in principal pe schema pay as you go,
finantat partial din contributiile din castiguri si partial prin transferuri de la bugetul central.
Pentru 2014, rata globala a contributiei SS pentru regimul general este de 36,25% (29,90
pentru angajatori si 6,35% pentru angajati). Baza maxima si minima sunt 3597 EUR si 753
EUR respectiv 119,9 EUR.
Strategia nationala pentru ocuparea fortei de munca de catre tineri 2013-2016 a fost
adoptata in 2013 si incorporeaza o serie de noi masuri pe termen scurt si lung pentru a combate
somajul in randul tinerilor:
Masurile pe termen scurt includ subventii de angajare pentru tineri, sub forma de reduceri sau
de credite pentru contributiile asigurarilor sociale pentru angajatori.

CAPITOLUL 2
SISTEMUL FISCAL IN ROMANIA

Structura
veniturilor
/ani

Taxe
indirecte
% din PIB

TVA
%
din
PIB
6.5
6.2
7.1
7.2
6.7
8.1
7.9
8.1
7.9
6.6
7.6
8.7
8.5

Accize+alte
taxe
de consum %
din PIB
3
2.8
2.6
3.5
3.6
3.3
3.2
3
2.7
3.2
3.3
3.5
3.5

Taxe
directe
% din
PIB
7
6.4
5.8
6
6.4
5.3
6
6.7
6.7
6.5
6.1
6.2
6.1

Impozit pe
venit
% din PIB

2000
12.2
3.5
2001
11.3
3.3
2002
11.6
2.7
2003
12.3
2.8
2004
11.7
2.9
2005
12.9
2.3
2006
12.8
2.8
2007
12.6
3.3
2008
12
3.4
2009
11
3.5
2010
12.1
3.3
2011
13.2
3.3
2012
13.4
3.5
Sursa: http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_structures/country_tables/ro.pdf

Impozit pe
profit
% din PIB
3
2.5
2.6
2.8
3.2
2.7
2.8
3.1
3
2.7
2.3
2.4
2.2

Structura
veniturilor/
ani2

Contributii
sociale %
din PIB

2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012

11.1
10.9
10.7
9.4
0.1
9.6
9.7
9.7
9.3
9.4
8.6
9
8.8

Angajat
ori
% din
PIB
8.1
7.1
6.5
6.2
5.9
6.4
6.3
6.2
6
5.9
5.5
5.7
5.7

10

Angaja
ti
% din
PIB
3
3.8
4.2
3.1
3
3
3.3
3.3
3.2
3.3
2.9
2.9
2.9

Liber
profesionist
% din PIB
0
0
0.1
0.2
0.2
0.2
0.1
0.2
0.1
0.2
0.2
0.4
0.3

Fiscalitatea in Romania in anul 2012 avea un nivel de 28,3% din PIB, adica mai mica cu
10 puncte procentuale decat media UE-28 (39,4%). Global, Romania continua sa fie a patra cea
mai slaba in Uniunea europeana la un nivel comparabil cu Letonia (27,9%) si Bulgaria
(27,9%).
In 2012, impozitele indirecte au reprezentat 47,2% din veniturile fiscale totale, comparativ cu
34,5% pentru media UE-28, in timp ce ponderea contributiilor sociale au reprezentat 31,2%
(UE-38 32,4%) si impozitelor directe pentru doar 21,6% (UE-28 33,4%).
In 2013 economia romaneasca a crescut cu 2,2%, in timp ce in anul 2014 a crescut cu
2,1%. Cu toate acestea, saderea veniturilor in primele trei trimestre ale 2013 a determinat
guvernul roman sa creasca rata anumitor impozite (in principal accizele) si s-au introdus cateva
taxe noi.
Romania se bazeaza in primul rand pe impozitarea indirecta, veniturile din impozitele de
consum este de asemenea usor peste media UE.
Ponderea fortei de munca este de 11,3% din PIB. A scazut in primul rand cu 2 puncte
procentuale intre 2000 si 2011, precum si usor recuperate in 2012 cu 0,1 puncte procentuale.
UE-28 a inregistrat o redresare de 0,3% in 2012 comparativ cu 2011. In timp ce veniturile
fiscale din venitul provenit din activitati independente au prezentat 0,4% din PIB, veniturile din
impozitul pe profit a scazut continuu de la 3,1% din PIB in 2007 la 2,2% din pib in 2012.
De la 1 ianuarie 2013, colectarea TVA se face la plata, noul sistema implica amanarea a
platii TVA-ului si dreptul de deducere al acestuia. De la 1 ianuarie 2013 s-a introdus o cota
redusa de TVA de 9% la paine, produce de panificatie, faina de panificatie, grau si secara cu
intentia de a combate evaziunea fiscala si frauda.
De la 1 februarie 2013 au fost adoptate mai multe amendamente la Codul Fiscal:
Rata anterior redusa la 3% pe venitul brut aplicabil anumitor microintreprinderi a devenit
obligatorie pentru orice IMM eligibil.
A fost introdusa o regula generala anti-abuz
Baza impozabila pentru indivizi a fost extinsa prin includerea elementelor din veniturile
neimpozabile anterior

11

Incepand cu 1 ianuarie 2014 creditele fiscale neutilizate pentru cheltuielile de sponsorizare

i mecenat poate fi efectuat nainte de apte ani. Stimulente fiscale pentru cheltuieli de cercetare
i dezvoltare au crescut de la 20% la 50%.
Totalul accizelor la tigarete va creste anual pana in 2018 cand nivelul accizei UE va fi atins.
Pentru a evita o posibil pierdere de venituri, n noiembrie 2013 guvernul a decis s ajusteze n
sus valoarea n lei a accizelor cu indicele preurilor de consum ncepnd cu 1 ianuarie 2014. n
plus, o cretere a accizelor de 7 euroceni / litru de benzin fr plumb, benzina cu plumb,
motorina i kerosenul - utilizate drept carburant - prevzut pentru 1 ianuarie 2014, a fost
amnat i 1 aprilie 2014.
Impozitul pe venit
Codul fiscal stabileste un impozit personal pe salarii, venituri din activitati independente,
operatiuni de leasing, dividendo si dobanzi, fiecare dintre acestea fiind in prezent percepute la o
rata de 16%. Cota de impozit de 16% se aplica pentru castigurile indivizilor din:
transferul titlurilor de valoare
vnzare valut operaiuni de cumprare
venituri din lichidarea unei persoane juridice
veniturile din pensii
activiti agricole, silvicultur i venituri cultur piscicultura
venituri din premii
Pentru veniturile din jocurile de noroc se aplica o rata de impozitare de 25%.
Impozitul pe profit
Impozitul pe profit roman urmeaza sistemul clasic, profiturile corporative sunt
impozitate la nivel de companie si profiturile distribuite sunt impozitate din nou, prin
intermediul retinele la sursa. Rata de impozitare standard este de 16% (a fost 25% inainte de

12

2005). De la 1 februarie 2013 o cota de impozitare reduce de 3% din venitul brut se aplica in
mod obligatoriu tuturor intreprinderilor.
Impozitul pentru nerezidenti
Nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania au obligatia de a plati impozit
conform prezentului capitol si sunt denumiti in continuare contribuabili. Impozitul stabilit de
50% se aplica asupra veniturilor brute impozabile obtinute din Romania.
TVA si Accizele
Incepand cu 2010, cota standard de TVA este de 24%. O rata redusa de 9% se aplica la
bunuri cum ar fi produsele farmaceutice, echipamente medicale pentru persoane cu hndicap,
carti, ziare, manuales scolare, admitere la servicii culturale i de cazare i servicii asimilate,
respectiv de la 1 septembrie 2013 pentru paine, produse de panificaie, fin de panificaie,
gru i secar.
Scutiri de la TVA fara drept de deducere se aplica, printre altele, tratamentelor medicale,
unele activitati suplimentare si cultural-educationale, servicii postale publice.
Romania aplica acciza armonizata la alchool, tutun, produce energetice si energie
elctrica, precum si cafea, bere si bauturile fermentate. De la 1 septembrie 2013 acciza
armonizata ONU se aplica si cumpararii si vanzarii de produce de lux cum ar fi bijuterii,
masini cu o capactate cilndrica mai mare de 3000 cm3, iahturi si alte nave, pusti sportive si
haine din blana naturala.
Contributii sociale
Contributiile sociale sunt platite la o rata combinata pentru angajator si angajat.
Incepand cu 1 februarie 2009, angajatii cu conditii normale de lucru trebuie sa contribuie la o
rata de 10,5%, iar angajatorii la o rata de 20,8%. In plus, angajatii si angajatorii contribuie la
fondul de asigurari de sanatate 5,5% si 5,2%, respectiv si la fondul national de somaj 0,5%.
Toante contributiile sociale sunt deductibile pentru impozitul pe venit.

13

CONCLUZII
Avantajele sistemului proporional de impunere cu cota unic ar fi c promovez egalitatea
ntre indivizi, reduce povara fiscal, ndemnnd oamenii s economiseasc i s fac investiii, s
muncesc mai mult i s ctige mai mult.
Cei care se bucur cel mai tare de aceast cot unic sunt cei bogai i clasa de
mijloc, care rmn cu sume mai mari n buzunar prin aplicarea acestei cote, fiind
dezavantajai cei cu venituri mici, care sunt impozitai la fel ca i cei bogai.

14