Cap.

1 2
Fa de contabilitatea finaciar, contabilitatea managerial reprezint un domeniu
distinct n cadrul evidenei contabile, care furnizeaz informaii analitice de detaliu referitor
la eficiena utilizrii factorilor de producie.
Conceptul de contabilitate managerial a aprut destul de greu, mbrcnd aceast
form nu nainte de a deine alte denumiri precum contabilitate de gestiune sau contabilitate
analitic.
Prima form a contabilitii manageriale a fost reprezentat de contabilitatea
indrustrial ca urmare a dezvoltrii acestui sector, ns cu timpul acesta s-a exstins i n
cardul celorlalte sectoare (inclusiv i cazul prestailor de servicii sau n activitatea bancar)
motiv ce a detreminat schimbarea denumirii acestei discipline n cantabilitate de gestiune i
apoi contabilitate managerial.
Obiectivele contabilitii manageriale
Obiectivul principal al contabilitii manageriale este reprezentat de msurarea,
colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare(bigetare), calculaie,
control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea
deciziilor manageriale. Institutul contabilitii de gestiune American definete contabilitatea
de gestiune astfel: Procesul de identificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i
transmitere a informaiilor fincianciare i nefinaciare utilizate de manageri pentru realizarea
funciilor i evidenierii corespunztoare resurselor acesteia.
Astfel prin contabilitatea de gestiune se determin costul de producie pe produs,
lucrare sau servicii (P.L.S.), costul pe centre de responsabilitate, costul diferitelor funciuni,
rezultatele analitice (pe produse, lucrare sau serviciu i pe centre) exprimate att n uniti ct
i nemonetare (buci, tone, m2 etc. ).
Principalele funcii i obiecive ale conatbilitii managerile sunt:

determinarea diferitelor marje i rezultate analitice pe produse, servicii sau activiti;

calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti
organizaionale (diviziuni, departinmente,secii, servicii etc.);
cunoaterea detaliat a proceselor de alocare a resurselor n interiorul ntrepinderii pe
centre de responsabilitate i pe produse;
metode de transformare a resurselor consumate n rezultate
elaborarea previziunilor avnd la baz consumurile trecute putndu-se evalua n timp
consecinele activelor viitoare;
furnizarea informailor necesare elaborrii bugetelor;
furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri;
furnizarea datelor pentru exercitarea conrolului gestionar;
furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate,
productivitate) la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor;
furnizarea datelor penrtu exercitarea controlului gestionar;
luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii ntreprinderii.

Dac privim influena contabilitii manageriale asupra conducerii ntreprinderii din

punct de vedere al existenei de-a lungul timpului, observm c aceasta ocup un loc
secundar, locul principal fiind ocupat de contabilitatea financiar. n timp ns, pe msura
dezvoltrii managementului ntreprinderii s-a produs fenomenul de cretere a nevoilor de
informare, motiv pentru care a avut loc o recunoatere tot mai mare a importanei
contabilitii manageriale, ca un domeniu separat de cel al contabilitii financiare.
Schimbrile care au avut loc n conducere au dus la intensificarea nevoii
informaionale, la informaii capabile s redea fluxurile operaionale interne i care nu pot fi
obinute din rapoartele, situaiile financiare obinuite. De asemenea nu numai dezvoltarea
managementului ntreprinderii a determinat creterea importanei contabilitii manageriale,
ci i factorii precum evoluia proceselor i tehnologiilor de producie, intensificarea
concurenei pe piaa de desfacere a produselor i serviciilor organizaiei.
Informaia contabil furnizat de contabilitatea intern societii trebuie s prezinte
urmtoarele caracteristici care s justifice valoarea resurselor umane, materiale i financiare
pentru obinerea ei:
a.informaia trebuie s fie relevant;
b.informaia contabil trebuie s fundamanteze deciziile conducerii.
Scopurile sau obiectivele pentru care sunt elaborate informaiile sunt urmtoarele:
elaborarea de planuri i monitorizarea realizrii acestor planuri;
coordonarea zilnic incluznd i stabilirea preurilor i a unei politici adecvate
privind publicitatea;
stabilirea limitei inferioare a preurilor produselor pn la care se poate consimi;
determinarea rentabilitii produselor;
evaluarea stocurilor de materii prime, materiale, produse n curs de execuie, produse
finite sau mrfuri.
analiza eficienei procesului de producie;
analiza performanelor atinse de diferite subuniti ale ntreprinderii;
evidenierea abaterilor de la norme, a pierderilor i risipei;
izolarea i eliminarea costurilor nenecesare sau neeconomicoase.

Cap.3
Prezentarea societii SC Shoe Fashion SRL
Societatea comercial SC Shoe Fashion SRL a fost constituit n anul 1999 n baza
Legii31/1990 privind societile comerciale fiind nregistrat la Registrul Comerului.
Societatea este nfiinat sub forma unei societi cu rspundere limitat.
Obiectul de activitate al S.C. Shoe Fashion SRL const n producerea unei game largi
de articole de nclminte. Structura companiei , flexibilitatea, diversificarea produselor i a
serviciilor, permit adaptarea continu la schimbrile i cererea pieei din Romnia.

Societatea comercial poate nfiina filiale, sucursale, agenii, reprezentane, puncte de

lucru,magazine, depozite, secii de producie, ateliere de prestri servicii, n ar sau
strintate, n conformitate cu legile n vigoare. Societatea se oblig s nmatriculeze filialele
sau sucursalele la Registrul Comerului n judeul n care va funciona filiala respectiv,
nainte de nceperea activitii.
Numirea i nlocuirea administratorului se face exclusiv de ctre asociatul unic.
Administratorul nu poate ndeplini aceeai funcie n dou societi avnd acelai obiect de
activitate.
analiza eficienei procesului de producie;
analiza performanelor atinse de diferite subuniti ale ntreprinderii;
evidenierea abaterilor de la norme, a pierderilor i risipei;
izolarea i eliminarea costurilor nenecesare sau neeconomicoase.
Obiectul de activitate al SC Shoe Fashion SRL
Domeniul principal: Fabricare nclminte

Activitate principal: Fabricare nclminte, inclusiv n sistem lohn

(operaiuni de import-export a tuturor produselor ce fac obiectul de activitate al
societii).

Activiti secundare:
o Activiti de intermediere n comerul cu ridicata: intermedieri n comerul cu
textile, confecii, nclminte i articole din piele;
o Comer cu ridicata al bunurilor de consum, altele dect cele alimentare: comer
cu ridicata al mbrcmintei i nclmintei;
o Comer cu ridicata al mainilor, echipamentelor i furniturilor: comer cu
ridicata al mainilor pentru industria textil, mainilor de cusut i de tricotat;
o Manipulri i depozitri.
S.C. Shoe Fashion SRL produce i comercializeaz urmtoarele produse i grupe de produse
principale:

nclminte piele

nclminte pentru femei

nclminte pentru fete

nclminte cusut la main

nclminte cu talpa lipit

nclminte fabricat prin procedeu mixt

nclminte cu talpa din plastic sau cauciuc

nclmine de strad

Pantofi i cizme

Cizme i ghete

nclminte dup specificaia clientului

Organizarea societii

Societatea se constituie, se organizeaz i i desfoar activitatea potrivit

legislaiei din Romnia i n conformitate cu prevederile statului. Scopul societii este
prestarea i realizarea unor activiti economice conform obiectului de activitate pentru
promovarea i punerea n aplicare a iniiativei particulare, precum i realizarea de profit.
Atribuiile, responsabilitile i competenele organismelor de management sunt
evideniate n Statutul firmei i Regulamentul de organizare i funcionare. Pentru
personalul de management i execuie, documentele ce consemneaz sarcinile,
competenele i responsabilitile sunt fiele de post.Toate produsele i serviciile societii
sunt controlate i evaluate dup un plan stabilit anterior.Toi angajaii sunt orientai spre
rezultate i acioneaz decisiv pentru a le obine
Organigrama societii comerciale SC Shoe Fashion SRL

Cadrul de organizare al contabilitii financiare

Societatea realizeaz urmtoarele operaiuni, n condiiile legii:

ntocmete documentele justificative pentru orice operaie care afecteaz

patrimoniul unitii;

nregistreaz n contabilitate operaiunile patrimoniale;


Inventariaz patrimoniul unitii;

ntocmete balana i bilanul contabil.

Contabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al
patrimoniului i al rezultatelor obinute, trebuie s asigure: nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia
patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitile proprii ct i n relaiile cu clienii,
furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea se ine n
moneda naional.
Contabilitatea se organizeaz n compartimentele distincte i este condus de
contabilul ef. Contabilitatea mijloacelor fixe se ine pe categorii i pe fiecare obiect de
eviden. Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Profitul sau pierderea se stabilete
lunar.
Registrele care se folosesc n contabilitatea SC Shoe Fashion SRL sunt:registrul-cas, jurnale
TVA pentru cumprri i vnzri, registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea mare.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre, foi volante, fie,
documente informatice. Registrele de contabilitate se numeroteaz nainte sau pe parcursul
ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, aceasta se bareaz, nefiind admis nregistrarea
unor operaiuni ulterioare.
Cadrul de organizare a contabilitii manageriale la SC Shoe Fashion SRL
Organizarea contabilitii manageriale pentru societatea SC Shoe Fashion SRL se realizeaz
n sistem autonom.
Concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit distinct, autonom fa
de contabilitatea financiar, const n instituirea a dou circuite de preluare i prelucrare a
cheltuielilor i veniturilor, ancorate pe obiectivele distincte ale celor dou contabiliti.
Organizarea contabilitii n circuit autonom se poate realiza n urmtoarele moduri:
-Utilizarea unui sistem de coduri ale contabilitii manageriale care s asigure atingerea
obiectivelor printr-un calcul exclusiv n cadrul contabilitii
-Utilizarea unui sistem de conturi ale contabilitii manageriale dezvoltat pe structura
conturilor de cheltuieli i venituri ale contabilitii financiare, printr-o detaliere analitic a
acestora fie utiliznd structura sistemului de conturi de gestiune bazat pe un sistem de
codificare care s satisfac cerinele de prelucrare integral a informaiilor privind costurile n
cadrul contabilitii manageriale.
Concepia dualist de organizare a contabilitii manageriale trebuie s rspund
nevoilor de informare a managerilor n condiiile unei complexiti a proceselor i
fenomenelor economice derulate n cadrul entitilor economice. Codificarea analitic a
conturilor poate asigura imperativele de confidenialitate ale informaiei contabile.

Obiectivele contabilitii manageriale

Obiectivele contabilitii manageriale reprezint un element primordial al acestei

seciuni a contabilitii . Ele se pot grupa astfel :
-obiective de eviden analitic a structurilor contabile care iau natere n urma
operaiunilor i activitilor derulate de entiti;
-obiective de performan privind calculul unor indicatori pariali i integrali utilizai
n msurarea rentabilitii operaiunilor i activitilor entitii, precum i a costului acestora
- obiective de previzionare i control realizate prin intermediul bugetelor de venituri i
cheltuieli detaliate de la nivel de entitate la nivel de funcie, structur organizatoric,
activitate, produs,lucrare sau serviciu realizat;
- realizarea unui control de gestiune exercitat asupra activitii entitii prin sistemul
informaional al costurilor, abaterilor bugetelor i a indicatorilor de monitorizare, msurare i
control al performanei.
Dezvoltarea sistemului de conturi utilizate
Organizarea contabilitii manageriale prin intermediul clasei a 9-a de conturi Conturi de
gestiune se fundamenteaz pe utilizarea a trei grupe de conturi,respectiv:
1.Grupa 90 Decontri interne
Contabiliatea decontrilor interne a cheltuielilor,veniturilor si rezultatelor contabilitii
manageriale se bazeaz pe funcionarea urmtoarelor conturi:
a)901 Decontri interne privind cheltuielile
b)902 Decontri interne privind producia obinut
c)903 Decontri interne privind diferenele de pre
2.Grupa 92 Conturi de calculaie
Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar si prelucrarea acestora n cadrul
calculaiei costurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor de calculaie incluse n grupa 92
Conturi de calculaie dezvoltat n cinci conturi operaionale dup cum urmeaz:
a)921 Cheltuielile activitii de baz
b) 922 Cheltuielile activitii auxiliare
c)923 Cheltuieli indirecte de producie
d)924 Cheltuieli generale de administraie
e)925 Cheltuieli de desfacere
3.Grupa 93 Costul produciei
Articularea veniturilor contabilitii financiare cu contabilitatea veniturilor
contabilitii manageriale se realizeaz cu ajutorul grupei 93 Costul produciei care
detaliaz n dou conturi,respectiv:

a)931 Costul produciei obinute este un cont sintetic de gradul I, care se

poate detalia analitic, corespunztor activitilor, produselor, lucrrilor i serviciilor
analizate
b)933 Costul produciei n curs de execuie este un cont sintetic de gradul I
care se poate detalia analitic pe produse, lucrri, servicii,respectiv pe elemente
primare de cheltuieli, se utilizeaz pentru evidenierea cheltuielilor efective ale
produciei n curs de execuie.

Analiza balanei de verificare (cheltuieli din exploatare)

Balana de verificare care face obiectul analizei este cea aferent lunii ianuarie a
anului 2007. mpreuna cu balana de verificare se calculeaz lunar rezultatele financiare att
pentru exerciiul financiar ncheiat ct i cumulat de la nceputul anului.
Obiectul de activitate al societii comerciale analizate este producia, deoarece n balana
se observ c o pondere mare o au veniturile din vnzarea produselor finite (contul 701).
Soldul debitor al contului 121 Contul de profit i pierderi indic faptul c societatea
nregistreaz pierderi n valoare de 52.940.421,64 lei.
Fiind o societate de producie care funcioneaz n sistem lohn observm c nu exist contul
de materii prime, cheltuielile de exploatare efectuate formeaz costul prelucrrii i nu costul
produsului.
Analiza cheltuielilor din exploatare
Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile- ine eviden:

materialelor auxiliare detaliate pe: 6021.bir. Cheltuieli auxiliare ale

biroului(rechizite, consumabile pentru echipamentele de birotic etc.); 6021.cr. Cheltuieli
auxiliare ale seciei de croit ( piele, cptueal, pnz pentru ntrire, adeziv); 6021.cus.
Cheltuieli auxiliare ale seciei de cusut (aa, accesorii: capse, inele, crlige,pietricele);
6021.tr. Cheltuieli auxiliare ale seciei de tras (tocuri, tlpi interioare, tlpide cauciuc).
Rulajul cumulat al contului 6021este n coresponden cu rulajul creditoral contului 3021
Materiale auxiliare (153.814.634 lei ).

cheltuielilor privind combustibilul;

cheltuielilor privind piesele de schimb.

Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar ine evidena
materialelor de natura obiectelor de inventar, la darea n folosin a acestora. n debitul
contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar inclus pe cheltuieli n coresponden cu creditul contului 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar.

Rulajul cumulat al contului 603 coincide cu rulajul creditor al contului 303 (4.127.969
lei ).n contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate sunt nregistrate cheltuielile cu
imprimarea tichetelor de mas.
Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa reprezint totalul facturilor de energie
electric, ap i gaz primite de la furnizori i distribuit de responsabilul energetic n funcie
de factorii consumatori din ntreprindere.
n contul 608 Cheltuieli privind ambalajele sunt nregistrate cheltuielile cu
ambalajele( cutii individuale i cutii colective ). Rulajul contului 608 este egal cu rulajul
creditor al contului 381Ambalaje.
Suma nregistrat n contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i
chiriileeste defalcat pe: 612.ch. Cheltuieli privind chiria deductibil corespunde chiriei
spaiului n care societatea i desfoar activitatea i 612.nd. Cheltuieli privind chiria
nedeductibil corespunde chiriei spaiului de locuit a tehnicianului societii.
Evidena cheltuielilor privind transportul salariailor este nregistrat n contul 624
Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal.
Contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri ine evidena cheltuielilor de
deplasare efectuate n interesul general al societii i justificate prin deconturile de cheltuieli
la ordinele de deplasare aferente.
Contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii prezint valoarea facturilor de
telefon i a taxelor de mesagerie potal.
Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate reprezint cheltuielile cu
comisioanele bancare conform extraselor de cont aferente perioadei.
Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri este defalcat n: 628.ex Cheltuieli
servicii externe care evideniaz serviciile de asisten tehnic i promovare a produselor
realizate de o firm din Italia i 628.tr. Cheltuieli servicii executate de teri care ine
evidena serviciilor de asisten tehnic efectuate de terii din Romnia.
Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n care sunt nregistrate
cheltuielile efectuate de societate la camera de munc i fondul de accidente.
Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului ine evidena cheltuielilor cu salariile
personalului conform centralizatorului statelor de salarii. Acesta se debiteaz n
coresponden cu contul 421 Personal-salarii datorate. Se observ c rulajul cumulat
creditor al contului 421 este egal cu rulajul contului 641 (608.178.599 lei ).
Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social evideniaz cheltuielile cu
asigurrile i protecia social. Se observ corelaiile dintre conturile de contribuii 4311
Contribuia unitii la asigurrile sociale, 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate,4371 Contribuia unitii la fondul de somaj i conturile de cheltuieli
aferente: 6451 Cheltuieliprivind contribuia unitii la asigurrile sociale, 6452 Cheltuieli
privind contribuia unitii la fondulde somaj , 6453 Cheltuieli privind contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate:
Rulajul creditor 4311 = Rulajul cumulat debitor 6451 (132.359.712 lei )
Rulajul creditor 4371 = Rulajul cumulat debitor 6452 (18.245.358 lei )
Rulajul creditor 4313 = Rulajul cumulat debitor 6453 (42.572.502 lei ).
Contul 658 Alte cheltuieli de exploatareevideniaz pe de o parte cheltuielile privind chiria
administratorului, iar pe de alt parte despgubirile, amenzile, penalitile datorate terilor.

Contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor evideniaz

cheltuielile cu amortizrile conform situaiilor de calcul ale amortirilor.
Rulajul debitor 6811(59.630.548 lei ) = Rulajul creditor cumulat 2808 ( 2.159.397 lei ) +
Rulajul creditor cumulat 2811( 57.471.151 lei ).

Organizarea calculaiei costurilor- Metoda pe faze

Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar.
n luna ianuarie a anului 2007 datele nregistrate n contabilitatea financiar au fost preluate i
reclasate pe baza documentelor justificative n contabilitatea managerial astfel:
Materii comsumabile
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
Faze;
147.785.328
-croit
326.930
-cusut
63.700.931
trans-tlpit
83.537.007
Sectorul administarie General 15.525.962

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t
924

Salarii:
P = pantofi S = sandale
Contribuia la asigurri sociale i fondul de omaj
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Faze:
190.792.964
-croit
38.115.958 din care
P
19.057.979
S
12.704.049
Salarii indirecte
6.353.930
-cusut
74.643.746 din care:
P
38.115.933
S
25.410.597
Salarii indirecte
11.117.216
-tras-tlpuit
78.033.260 din care
P
38.088.424
S
26.998.728
Salarii indirecte
12.946.108
Sectorul admin. General
2.384.608

921
921/f1.cr
921/f1.cr /P
921/f1.cr /S
923/f1.cr
921/f2.cus
921/f2.cus /P
921/f2.cus/S
923/f2.cus
921/f3.t-t
921/f3.t-t/P
921/f3.t-t/S
923/f3.t-t
924

641 Cheltuieli cu salariile personalului

Faze:
-croit
P
S
Salarii indirecte
cusut
P

600.671.164
120.000.000 din care:
60.000.000
40.000.000
20.000.000
235.000000 din care
120.000.000

923
921/f1.cr
921/f1.cr /P
921/f1.cr.S
923/f1.cr
921/f2.cus
921/f2.cus /P

S
Salarii indirecte
-tras-tlpuit
P
S
Salarii indirecte
Sectorul administraie General

80.000.000
35.000.000
245.671.164 din care:
115.000.000
85.000.000
45.671.164
7.507.435

921/f2.cus /S
923/f2.cus
921/f3.t-t
921/f3.t-t/ P
921/f3.t-t/ S
923/f3.t-t
924

Cheltuieli privind piesele de schimb

6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
Faze:
550.838
-croit
-cusut
-tras-tlpuit
550.838

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
Faze:
4.127.969
-croit
3.127.969
-cusut
500.000
-tras-tlpit
500.000

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t

Chetuielile cu imprimarea tichetelor de mas ( repartizate n funcie de numrul de salariai:

secia de croit 17, secia de cusut 30, secia de tras-tlpuit 23, administraie general 1)
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
Faze:
-croit
-cusut
-tras-tlpuit
Sectorul administraie General

1.234.680
299.000
529.000
406.680
17.600

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t
924

Chetuielile reprezentnd valoarea tichetelor de mas ( repartizate n funcie de numrul de

salariai:secia de croit 17, secia de cusut 30, secia de tras-tlpuit 23, administraie general
1)
6458Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Faze:
91.390.000
-croit
22.194.000
-cusut
39.167.000
-tras-talpuit
30.029.000
Sectorul administraie General
1.300.000

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t
924

Chetuieli privind energia i apa conform facturilor de la furnizori:seciile de baz:

55.000.000 lei i administraia general: 2.058.108 lei. Chetuielile seciilor de baz sunt
repartizate n funcie de suprafaa acestora:

secia de croit : 200 m2

secia de cusut : 500 m2

secia de tras-tlpuit : 400 m2

605Cheltuieli privind energia i apa
Faze:
-croit
-cusut
-tras-tlpuit
Sectorul administraie General

55.000.000
10.000.000
25.000.000
20.000.000
2.058.108

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t
924

Cheltuieli privind ambalajele ( cutii individuale i cutii colective)

608Cheltuieli privind ambalajele
Faze:
-croit
-cusut
-tras-tlpuit
Sectorul administraie General

136.857.748
136.857.748
-

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t
924

Cheltuieli privind chiria spaiului n care societatea i desfoar activitatea conform

facturilor de la furnizori: seciile de baz 70.000.000 lei, administraia general 7.348.000
lei.Chetuielile seciilor de baz sunt repartizate n funcie de suprafaa acestora:
secia de croit : 200 m2
secia de cusut : 500 m2
secia de tras-tlpuit : 400 m2
612 Cheltuieli cu redevenele,locaii de gestiune i chiriile
Faze:
70.000.000
-croit
12.727.272
-cusut
31.818.180
-tras-tlpuit
25.454.548
Sectorul administraie General
7.348.000

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t
924

Cheltuieli privind serviciile de asisten tehnic i promovarea produselor efectuate de un

furnizor extern.
628.ex Cheltuieli cu serviciile externe
Faze:

303.027.000

923

-croit

90.027.000

923/f1.cr

-cusut

170.000.500

923/f2.cus

-tras-tlpui

42.999.500

923/f3.t-t

Cheltuieli privind serviciile de asisten tehnic efectuate de furnizori interni

628.tr Cheltuieli cu serviciile executate de teri
Faze:
220.014.508
-croit
20.014.508
-cusut
100.000.000
tras-tlpuit
100.000.000

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t

Cheltuieli privind transportul salariailor ( repartizate n funcie de numrul de salariai:

secia de croit 17, secia de cusut 30, secia de tras-tlpuit 23, administraie general 1)
635Cheltuieli cu alte impozite,taxe i vrsminte asimilate
Faze:
9.920.583
-croit
2.407.284
-cusut
4.251.678
-tras-tlpuit
3.259.621
Sectorul administraie General
141.700

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t
924

Cheltuieli privind amortizarea , conform situaiilor de calcul ale amortizrii.

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

Faze:
59.630.548
-croit
15.901.480
-cusut
23.852.220
-tras-tlpuit
19.876.848
Sectorul administraie General
-

923
923/f1.cr
923/f2.cus
923/f3.t-t
924

Chetuieli de protocol aferente sectorului administrativ

623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Sectorul administraie General

1.112.536

924

Cheltuieli de deplasare n interesul general al intreprinderii.

625 Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari
Sectorul administraie General
18.984.150

924

Cheltuieli privind chiria spaiului de locuit al tehnicianului.

612.nd Cheltuieli privind chiria nedeductibila
Sectorul administraie general

4.000.000

924

Chetuieli cu serviciile bancare.

627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Sectorul administraie general
3.649.348

924

Cheltuieli reprezentnd chiriaad ministra torului.

6581 Despagubiri, amenzi i penaliti
Sectorul administraie general

3.529.738

924

25.655.320

924

Alte cheltuieli de exploatare

6588 Alte cheltuieli de exploatare
Sectorul administraie general

Chetuieli privind diferenele de curs valutar

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Sectorul administraie general
35.172.470

924

Repartizarea costurilor directe de producie pe faze i n cadrul acestora pe produse.

Explicati
i

921/f1.cr

921/f2.cus

P()

641(mili
oane)
645

60

TOTAL

921/f3.t-t

TOT
AL

TOTAL

40

TOTA
L
100

120.

80

200

115

85

TOT
AL
200

19.057.
979

12.704.
049

31.762.
028

38.115.
933

25.410.
597

63.526.530

38.08
8.424
26

26.998.
728

65.08
7.152

79.057.
979

52.704.
049

131.76
2.028

138.11
5.933

105.41
0.597

263.526.53
0

153.0
88.42
4

111.99
8.728

265.0
87.15
2

500
160
.37
5.7
10
660
.37
5.7
10

Repartizarea costurilor indirecte pe faze.

Explicatii
602
641
645
6024
603
604
605
6458
608
612
628.ex
628.tr
624
635
626
6811
623
625
612.nd
627
6581
6588
665
TOTAL

923
923/f1.cr
326.930
20.000.000
6.353.930
3.127.969
299.000
10.000.000
22.194.000
12.727.272
90.027.000
20.014.508
9.667.244
2.407.284
15.901.480

923/f2.cus
63.700.391
35.000.000
11.117.216
500.000
529.000
25.000.000
39.167.000
31.818.180
170.000.500
100.000.000
17.059.843
4.251.678
23.852.220

923/f3.t-t
83.758.007
45.671.164
12.946.108
550.838
500.000
406.680
20.000.000
30.029.000
136.857.748
25.454.548
42.999.500
100.000.000
13.079.215
3.259.621
19.876.848

213.046.617

521.996.028

535.389.277

924

TOTAL

15.525.962
7.507.435
2.384.608
17.600
2.058.108
1.300.000
7.348.000
141.700
18.988.503
1.112.536
18.984.150
4.000.000
3.649.348
3.529.738
25.655.320
35.172.470
147.375.478

163.311.290
108.178.599
32.801.862
550.838
4.127.969
1.252.280
57.058.108
92.690.000
136.857.748
77.348.000
303.027.000
220.014.508
39.806.302
10.060.283
18.988.503
59.630.548
1.112.536
18.984.150
4.000.000
3.649.348
3.529.738
25.655.320
35.172.470
1.417.807.400

Baza de
repartizare
(Br )
60.000.000
40.000.000
100.000.000

Costuri
indirecte
repartizate
127.827.970
85.218.647
213.046.617

Repartizarea costurilor indirecte ale fazelor pe produse

.Faza1 - croit
Repartizarea costurilor indirecte de producie
Nr.crt.
Produse
Costuri
Coeficient
indirecte
de
repartizare(Cr)
1.
P
2.13046617
2.
S
TOTAL
213.046.617

Baza de repartizare: manoper direct

Cr = Costurilor indirecte/ Br = 213.046.617 / 100.000.000 = 2.13046617
2.Faza2 - cusut
Repartizarea costurilor indirecte de producie
Nr.crt.
Produse
Costuri
Coeficient
indirecte
de
repartizare(Cr)
1.
P
19808101
2.
S

Baza de
repartizare
(Br )
158.115.933
105.410.597

Costuri
indirecte
repartizate
313.197.637
208.79.391

TOTAL

521.996.028

263.526.530

521.996.028

Baza de repartizare: manoper direct + CAS

Cr = Costurilor indirecte/ Br = 521.996.028 / 263.526.530 = 1.9808101
3.Faza3 - tras-tlpuit
Repartizarea costurilor indirecte de producie
Nr.crt.

Produse

1.
2.
TOTAL

P
S

Costuri
indirecte

Greutate
specific
( Gsp )
0.44
0.56

535.389.277

Baza de
repartizare
(Br )
2.774
3.556
6.330

Costuri
indirecte
repartizate
235.571.282
299.817.995
535.389.277

P lansat n fabricaie 4.703 buc: terminat 2.774 buc,neterminat 1.929 buc

S lansat n fabricaie 7.193 buc: terminat 3.556 buc,neterminat 3.637 buc
GspP = Br/ Br = 2774 / 6330 = 0.4382306 ~ 0.44
GspS = 3556 / 6330 = 0.56176935 ~ 0.56
Produse
Faza1- croit:
Costuri directe
Costuri indirecte
TOTAL
Faza2- cusut:
Costuri directe
Costuri indirecte
TOTAL
Faza3- tras-tlpuit:
Costuri directe
Costuri indirecte
TOTAL
TOTAL

79.057.979
127.827.970
206.885.949

52.704.049
85.218.647
137.922.696

158.115.933
313.197.637
471.313.570

105.410.597
208.798.391
314.208.988

153.088.424
235.571.282
388.659.706
1.066.859.225

111.998.728
299.817.995
411.816.723
863.948.407

Repartizarea costurilor pe produse i semifabricate

P
S
Faza1.cr
122.028.826
68.184.767
Faza2.cus
277.997.829
155.335.337
Faza3.t-t
388.659.706
411.816.723
Costul de
788.686.361
635.336.827
productie

Ps
84.857.123
193.315.741
278.172.864

Costul de producie al semifabricatelor

Semifabricatele se obin n urma fazei de croit i a fazei de cusut:
fee pantofi
fee sandale

Ss
69.737.929
158.873.651
228.611.580

Costul unitar f1.cr P = 206.885.949 / 4.703 = 43.990,208165 lei

Costul unitar f1.cr S= 137.922.696 / 7.193 = 19.174,5719449 lei
Costul unitar f2.cus P = 471.313.570 / 4.703 = 100.215,515628 lei
Costul unitar f2.cus S = 314.208.988 / 7.193 = 43.682,6064229 lei
Faza1.cr:
cost P = 43.990,208165 * 2.774 = 122.028.826 lei
cost S = 19.174,5719449 * 3.556 = 68.184.767 lei
cost Ps = 43.990,208165 * 1.929 = 84.857.123 lei
cost Ss =19.174,5719449* 3.637 = 69.737.929 lei
Faza2.cus:
cost P = 100.215,515628* 2.774 = 122.028.826 lei
cost S = 43.682,6064229 * 3.556 = 68.184.767 lei
cost Ps =100.215,515628 * 1.929 = 84.857.123 lei
cost Ss =43.682,6064229 * 3.637 = 69.737.929 lei
Toat producia lansat n fabricaie se vinde.Preurile de vnzare sunt urmtoarele:
Produse
P
S
Ps
Ss

Producia obinut
2.774
3.556
1.929
3.637

Producia vndut
2.774
3.556
1.929
3.637

Pre de vnzare
229.749
209.651
123.225
105.723

Calculul rezultatului pe total i pe produse

Explicatie
CA
Costul de
producie al
produciei
vndute
Costul
administraiei
generale
Costul complet
Rezulta

P
637.323.726
788.686.361

S
745.518.956
635.336.827

PS
237.701.025
278.172.864

SS
384.514.551
228.611.580

TOTAL
2.005.058.258
1.930.807.632

34.366.138

44.054.068

23.897.722

45.057.550

147.375.478

823.052.499
-185.728.773

679.390.895
66.128.061

302.070.586
-64.369.561

273.669.130
110.845.421

2.078.183.110
-73.124.852

nregistrarea operaiilor n contabilitatea managerial

1.Preluarea cheltuielilor pe destinaii
% = 901
921/f1.cr

2.078.183.110
79.057.979 P
52.704.049 S

921/f2.cus
138.115.933 P
105.410.597 S

921/f3.t-t
153.088.424 P
111.998.728 S
923/f1.cr
127.827.970 P
85.218.647 S
923/f2.cus
313.197.637 P
208.798.391 S
923/f3.t-t
235.517.282 P
299.817.950 S
924
174.375.478
2.Repartizarea costurilor indirecte
% = 923/f1.cr
213.046.617
921/f1.cr

% = 923/f2.cus
921/f2.cus

127.827.970 P
85.218.647 S
521.996.028
313.197.637 P
208.798.391 S

% = 923/f3.t-t
535.389.277
921/f3.t-t
235.571.282 P
299.817.995 S
3.Decontarea cheltuielilor generale de administraie
% = 924
147.375.478
921
34.366.138 P
44.054.068 S
933
23.897.722 Ps
45.057.550 Ss
4.Decontarea produciei obinute la cost efectiv
902/costul prod. = %
1.424.023.189
921/f1.cr
P 122.028.826
S 68.184.767
921/f2.cus
P 277.997.828

S 155.335.337
921/f 3.t-t
P 388.659.706
S 411.816.723
5.Vnzarea produciei
% = 902/costul prod. 1.424.023.189
931
788.686.360 P
635.336.827 S
6. Decontarea produciei neterminate
% = 921/f1.cr
933

% = 921/f2.cus

154.595.052
84.857.123 Ps
69.737.929 Ss
352.189.392

933
193.315.741 Ps
158.873.651 Ss
7.Justificarea cheltuielilor
901 = %
931

1.930.807.632
P 788.686.361
S 635.336.827

933
Ps 84.857.123
Ss 69.737.929
933
Ps 193.315.741
Ss 158.873.651
Analiza cost volum -profit

Calculul punctului de echilibru ( punctul critic )

Punctul critic este un indicator care reprezint nivelul vnzrilor ce permite acoperirea
totalitii costurilor variabile aferente volumului vnzrilor i a costurilor fixe aferente
perioadei de referin.Exprim acel volum al activitii n care veniturile obinute din
vnzarea activitii i costurile totale aferente sunt n echilibru, degajnd un rezultat nul.
qo = CF / marja medie pe cost. var.
marja medie pe cost. var. = M/CV /qv
marja medie pe cost. var.= 253.895.859 / 11.896 = 19.829,8469233
qo = 327.020.711 / 19.829,8469233 = 16.491,33 ~ 16.491 buc
qoP = (2.774 /11.896 )* 16.491 = 3.845 buc
qoS = (3.556 / 11.896) * 16.491 = 4.930 buc
qoPs = (1.929 / 11.896) * 16.491 = 2.674 buc
qoSs = (3.637 / 11.896) * 16.491 = 5.042 buc

Cantitatea critic ( qo = 16.491 buc ) reprezint cantitatea ce ar trebui vndut pentru

ca societatea s-i acopere costurile fixe din marja pe costurile variabile. Se observ :
cantitatea vndut n realitate (11.896 buc ) este mai mic, ceea ce se reflect i n rezultatul
negativ. Se observ faptul c pe fiecare produs cantitile critice sunt mai mari dect
cantitile vndute n realitate ( P 2.774 buc, S3.556 buc, Ps 1.929 buc, Ss 3.637 buc). Putem
concluziona : pentru ca societatea s nregistreze profit ar trebui s produc o cantitate
suplimentar de produse.
Importana elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli
Pentru desfurarea unei activiti profitabile, conducerea oricrei uniti economice
trebuie s i previzioneze veniturile i cheltuielile, precum i ncasrile i plile pentru o
anumit perioad de timp, pentru a asigura anumite relaii de echilibru. Necesitatea i
importana bugetului de venituri i cheltuieli rezid nu numai din nevoile proprii ale agenilor
economici, ci i din nevoi personale, cum ar fi cele privind ntocmirea bugetului public
naional. Elaborarea acestuia nu este posibil fr elaborarea n prealabil a bugetelor de ctre
agenii economici, deoarece veniturile statului se formeaz, cupreponderen din impozitele
indirecte i directe de la agenii economici.Bugetul de venituri i cheltuieli ca obiectiv al
contabilitii manageriale constituie n acelai timp i un instrument de control al cheltuielilor
i veniturilor prin compararea previziunilor cu realizrile. Bugetul de venituri i cheltuieli se
ntocmete la nivel de unitate economic, pe baza informaiilor furnizate de contabilitate,
pentru perioada trecut i a celor rezultate din calculele efectuate pentru perioada prognozat.

Cap.4
Concluzii asupra referatului
Prin utilizarea metodelor de calculaie a costurilor i a bugetelor de venituri i cheltuieli n
gestiunea unitilor economice se creaz cadrul favorabil pentru analiza performanelor prin
compararea situaiei efective cu cea previzionat i se impune folosirea planificrii n
conducerea afacerilor. Mai mult de att, se promoveaz coordonarea i comunicarea n cadrul
departamentelor i funciunilor ntreprinderilor astfel nct s se ating obiectivele
preconizate. Totodat prin folosirea acestor instrumente se asigur participarea la activitatea
de planificare att a conducerii, ct i a executanilor i permite implementarea unui sistem
contabil eficient. Nu n ultimul rnd se asigur o monitorizare a eficienei pe centrele de
responsabilitate i responsabili din cadrul entitilor, eliminndu-se ntr-un mod operativ i

eficient totalitatea cauzelor nefavorabile i realizndu-se n acest mod acordarea activitii

curente la obiectivele strategice ale entitilor.

BIBLIOGRAFIE:
Gheorghe Ftcean, Contabilitate Managerial, Cluj Napoca 2009, Editura Alma Mater.
Paul Deaconu, Contabilitate Managerial, 2006, Editura Economica.
Internet

Aspecte teoretice i practice privind

implementarea contabilitii manageriale la o
entitate

Vass Timea
Grupa 3, Management, Anul II