Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Expertiza Contabila
Expertiza Contabila
Introducere.
... 1
Capitolul
Conceptul de expertiz
......................................................................................
1.
contabil
.............
1.1. Noiuni generale privind Expertiza
....................................................................
Contabil
..........
1.2 Formele expertizei
............................................................................................
contabile
..............
Expertiza contabil
.........................................................................................
1.2.1
judiciar
.............
Expertiza contabil
................................................................................
1.2.2
extrajudiciar
............
1.3. Obiectul de cercetare privind expertiza
..............................................................
contabil
.........
1.4. Paralel ntre controlul financiar i expertiza
........................................................
contabil
........
Capitolul
Expertul Contabil ...........................................................................................................
2.
................
2.1. Cine este expertului
.........................................................................................
contabil?
.............
2.2 Condiii pentru dobndirea calitii de expert
........................................................
contabil
........
2.3 Modul de exercitare a profesiei de expert
..............................................................
contabil
.........
Exercitarea profesiei n mod individual sau n societi de
......................................
2.3.1
profil
.....
nscrierea n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabili
.......................
2.3.2
Autorizai
...
Radierea din Tabloul Corpului Experlor Contabili i Cintabili
..........................
2.3.3
Autorizai
...
2.4 Conduita etic i profesional a experilor
...........................................................
contabili
.........
2.5 Rspunderea experilor
......................................................................................
contabili
.............
2.6. Lucrri ce pot fi efectuate de expertul
....................................................................
contabil
..........
2.7 Organizarea funconarea Corpului Experlor Contabili i Contabili
....................
Autorizai
...
Organizarea i atribuile Corpului Experilor Contabili i Contabili
....................
2.7.1
Autorizai
...
Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabili
..............
2.7.2
Autorizai
..
Reprezentanii Ministerului Finanelor
..............................................................
2.7.3
Publice
.........
Capitolul
Expertiza contabila in procesul civil .............................................................................
3.
...........
3.1. Procesul
....................................................................................................................
civil
.................
2
2
3
4
5
6
7
9
9
9
1
1
1
1
1
1
1
2
1
3
1
4
1
6
1
7
1
7
1
9
2
4
2
5
2
5
3.
Prile n procesul
..................................................................................................
civil
...............
Obiectul aciunii civile, msurilor asiguratorii, cilor de atac i
....................
3.1.2
excutrii silite
...
Actele procesului
..................................................................................................
3.1.3
civil
...............
Msuri
........................................................................................................
3.1.4
asiguratorii
................
Mijloacele de proba n procesul
.............................................................................
3.1.5.
civil
...........
3.2. Expertiza n materie civila i
.............................................................................
comerciala
...........
3.3. Numirea expertului contabil pentru a efectua expertiza contabil n
.................
procesul civil
..
3.4. Onorariul expertului
............................................................................................
contabil
..............
3.5. Efectuarea expertizei contabile n procesele
..............................................................
civile
.........
3.6. Raportul de expertiz contabil
..................................................................................
............
3.7. Valorificarea expertizei contabile. Fora probant a expertizei
................................
contabile
.....
Capitolul 4 Studiu de caz ....................................................................................................................
.................
Concluzii i
.............................................................................................................................
propuneri
...................
Anexe
.....................................................................................................................................................
.......................
Bibliografi ...............................................................................................................................................
e
......................
1.1
2
6
2
8
2
9
2
9
3
0
3
2
3
3
3
5
3
6
3
7
3
8
4
0
42
44
65
INTRODUCERE
Necestitatea obiectiv a desfurrii relailor de afaceri ntr-un cadru corect i obiectiv, precum
i a luptei fenomenului infracional, i determin pe partenerii comerciali dar i pe magistrai ori
organele de cercetare penal s recurg ncreztori n aportul real al metodelor tiinifice de aflare a
adevrului la mijloace i metode performante, dintre care expertiza contabil deine un rol nsemnat.
Expertizele contabile const n cercetarea unor fapte, a unor situaii bazate pe documente
contabile i a concordanei dintre datele nscrise n acestea i realitate, fiind des utilizate n materie
civil sau penal.
Principalele prevederi care reglementeaz materia expertizei se regsesc n Codul de Procedur
Civil i Codul de Procedur Penal, la acestea adugndu-se i unele prevederi speciale.
Expertiza contabil face parte din categoria mijloacelor de porb i contribuie la nfptuirea
justiiei, concluzile expertizei, cuprinse n Raportul de Expertiz fiind supuse liberei aprecieri a
organului judiciar ori prilor, n expertizele contabile extrejudiciare.
Scopul acestei lucrri este sublinierea necesitii efecturii unor expertize contabile n materie
civil pentru aflarea adevrului i soluionarea unui litigiu invocat de ctre pri. Astfel prezenta lucrare
este structurat n patru capitole :
Primul capitol prezint noiunea de expertiz contabil, judiciar i extrejudiciar, precum i o
paralel ntre controlul financiar i expertiza contabil.
Capitolul 2 abordeaz condiiile de dobndire i exercitare a profesiei de expert contabil, precum
i modul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabili Autorizai din
Romnia.
Capitolul 3 dezbate tema expertizei contabile n procesul civil, modul de efectuare a expertizei
precum i a Raportului de Expertiz.
Capitolul 4 prezint o anlaiz general a Raporului de Expertiz Contabil ntr-o cauz civil
avnd ca tem: stabiliarea salariului corespunztor de care trebuie s beneficieze reclamanta.
Aceasta lucrare a fost realizat pe baza legislaiei n vigoare pn la data de 15 iunie 2007.
Dinamica activitilor economico- financiare face ca reglementrile care vizeaz realizarea controlului
financiar i a expertizelor contabile s fie ntr-o continu schimbare.
Boulescu M., Ghi M. Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient, Bucureti, 1996, p.278
Acest tip de expertiz este reclamat de manifestarea plenar a liberei iniiative n condiiile
economiei de pia, fiind o cale eficient de asistena de nalt specialitate a oricrei afaceri pentru a fi
ferit de riscuri i asigurat de reuit.
Expertiza contabil extrajudiciar este solicitat n special de ctre manageri (pentru a cunoate
anumite situaii ale patrimoniului); asociai/acionari (n cursul funcionrii sau la dizolvarea societii);
parile n litigiu; particulari (n momentul constituirii sau fuzionrii societaii comerciale).
1.3.
Expertiza contabil poate avea ca obiect fapte, mprejurri sau situaii ce apar n activitatea
economico-financiar i gestionar a unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s
se apeleze la un expert contabil.
Expertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare:
aspecte ale situaiei economico-financiare a patrimoniului i ale capacitii acestuia de a
genera profit, aa cum rezult din documentele primare i evidena tehnico-operativ i
contabil, cu scopul final de a stabili, n mod tiinific, corectitudinea sau incorectitudinea
administrrii patrimoniului;
analiza economico-financiar a activitii unei uniti patrimoniale cu scopul de a se
determina comportamentul conductorilor i al persoanelor din compartimentele funcionale
i de producie, n raport cu atribuiile lor de serviciu. Astfel de obiective se pot referi la
analiza modului n care au fost ncheiate raporturile contractuale i executate obligaiunile
asumate;
cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative i probleme economicofinanciare caracterizate prin pluritate i diversitate;
neglijena sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i exercitarea obligaiilor
contractuale, stabilirea ntrzierilor pentru plata preului i corectitudinea calculului
penalitilor, stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile n litigiu, ce s-a achitat i
ce a mai rmas de plat.
Expertiza contabil cuprinde latura economico-financiar a faptelor i mprejurrilor, latura
juridic fiind exclusiv de competena organelor judiciare. De exemplu, n litigiile cu privire la pagube,
expertiza contabil ofer organelor judiciare lmuriri cu privire la existena i proporia lipsurilor din
patrimoniul unui agent economic, natura faptei care a generat paguba i stabilirea rspunderii.
Obiectivele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagubele materiale i
faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea constituind obiective ale anchetei
penale.
Obiectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar care a dispus,
respectiv de ctre persoana fizic sau juridic care a solicitat efectuarea expertizei contabile i se
limiteaz, din punct de vedere al coninutului i perioadei, la fapte i mprejurri care au generat litigii.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul, se
stabilesc, de organul de urmrire penal sau de instana de judecat din oficiu sau la cererea prilor,
acestea fiind consemnate n scris n ordonan de organele de urmrire penal sau n ncheiere de
instana de judecat.
Actul de dispunere a expertizei contabile, ordonan sau ncheiere, cuprinde n mod obligatoriu:
organul care a dispus efectuarea expertizei;
numrul dosarului, prile implicate n litigiu;
scopul efecturii expertizei contabile;
8
10
11
*** ordonana nr. 65 din 19 august 1994, cap. 1, art. 4, alin (1), litera B modificat de art. I, punctul 2 din ordonana
17/2007
12
contabilitate, fiscalitate, finane; un subiect din disciplina juridic a programului; un comentariu de text
din reglementrile de specialitate. Pentru promovare, media notelor la cele trei subiecte trebuie s fie
minimum 7. Candidatul care nu a obinut nota de admitere la probele orale pstreaz dreptul de a se
prezenta la sesiunea urmtoare numai la probele orale.
Comisiile de examinare se compun din profesori n specialitile Finane, Contabilitate i Drept,
reprezentani ai Ministerului Finanelor Publice i ai Ministerului Justiiei, experi contabili i se aprob
de Biroul Permanent al Consiliului Superior al Corpului.
2.3.
Profesia de expert contabil se exercit de persoanele care au dobndit aceast calitate, n mod
individual (ca persoan fizic) sau se pot constitui n societi comerciale de profil (ca persoane
juridice) unde au calitatea de asociai/acionari. La aceste societi pot avea i calitatea de salariai.
Societile de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s aib obiect de activitate (principal) exercitarea profesiei de expert contabil;
majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea
aciunilor sau a prilor sociale;
consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii
sau asociaii experi contabili;
aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea
general; s comunice filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia toate modificrile intervenite n componena asociailor sau acionarilor;
s fie membr a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
nscris n Tabloul Corpului.
Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia,
pot exercita activitatea de expert contabil, potrivit prevederilor legale, dac exist convenii bilaterale
ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i au susinut examenul viznd cunoaterea legislaiei
naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i
contabile.
nscrierea n Tabloul Corpului a Experilor Contabili se face, la cerere, de ctre filialele judeene
i a municipiului Bucureti, dac cei n cauz fac dovada c ndeplinesc urmtoarele condiii:
au capacitate de exerciiu deplin;
nu au suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a societilor comerciale.
n cazul n care cererea de nscriere n Tabloul Corpului se va depune o contestaie n termen de
30 de zile de la data primirii comunicrii i se soluioneaz de conducerea seciunii experilor contabili
sau a contabililor autorizai, dup caz, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii. Hotrrile
seciunilor pot fi atacate la Consiliul Superior al Corpului, n termen de 15 zile de la primirea acestora,
i se soluioneaz n termen de 15 zile de la data depunerii contestaiei. Deciziile Consiliului Superior
al Corpului sunt definitive. 6
Dup nscrierea n Tablou, experii contabili depun jurmnt scris n urmtoarea formulare:
Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i profesional a
experilor contabili i contabililor autorizai, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu
contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil (contabil autorizat). 7
Pentru a deveni membre ale Corpului, societile comerciale de expertiz contabil prezint
cerere de nscriere n Tabloul Corpului, nsoit de dosarul care s cuprind:
a) dovezile din care rezult ndeplinirea condiiilor legale de constituire;
b) dovezile de ndeplinire i a condiiilor cu privire la:
denumirea social, care trebuie s fie conform cu obiectul societii comerciale de
expertiz contabil;
nmatricularea societii comerciale de expertiz contabil la Registrul Comerului;
cumulul de funcii: membrii Corpului asociai sau acionari ai unei societi comerciale
recunoscute de Corp, trebuie s fie nscrii n Tabloul Corpului filialei n care-i au
domiciliul stabil, n calitate de experi contabili, exercitndu-i profesia cu titlu
independent. Un administrator al unei societi comerciale nscrise n Tabloul Corpului
nu poate fi i salariat al unui coleg sau al unei societi comerciale recunoscute de Corp.
Societile comerciale de expertiz contabil strine pot cere nscrierea n Tabloul Corpului la
filiala n a crei raz teritorial i stabilete reedina, pe baza aprobrii Consiliului Superior al
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Cererea este nsoit de urmtoarele documente:
fotocopii de pe dovezile nominale, originale, care le atest calitatea de expert contabil n
ara de origine, nsoite de traducerea autentificat n limba romn pentru personalul
strin,indiferent de calitate salariai, asociai sau acionari ai societilor comerciale
solicitante;
dovezile din care s rezulte c cetenii strini care fac parte din personalul societii
comerciale solicitante ca salarii, asociai sau acionari, au promovat examenul viznd
cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor
comerciale, fiscal i contabil.
n Tabloul Corpului Filialei se nscriu att persoanele fizice strine care au calitatea de expert
contabil, ct i persoana juridic strin sau reprezentanii acesteia, autorizat s exercite activiti de
expertiz contabil n Romnia.
Societile comerciale de expertiz contabil au obligaia de a comunica imediat Consiliului
Filialei Corpului orice modificare i lista asociailor sau acionarilor societilor comerciale.
6
7
14
2.4.
Etica profesional constituie o necesitate de aderare la cele mai nalte standarde, astfel nct
activitatea expertului contabil s se poat bucura de credibilitate i acceptare.
tiina este virtutea care i amintete expertului contabil obligaia meninerii la un nivel ridicat a
calitilor sale profesionale, a informaiei i a cunotinelor sale de specialitate, precum i ndatorirea
etic de a-i ajuta colaboratorii s se situeze la un nivel egal. Actualizarea informaiei i a cunotinelor
sale la zi, cu privire la oscilaile pieei financiare, la actele legislative i la reglementrile economice,
financiar-contabile, cu caracter fiscal, comercial sau social, se reunesc n puternici factori de
convingere a interlocutorilor (clieni cureni sau poteniali) cu privire la competena i corectitudinea
raionamentului profesional, prudenei, echilibrului, a cepticismului profesional n argumentaie i n
sinceritatea opinilor.
Principile fundamentale, care se definesc ca principii ale eticii i conduitei experilor contabili
in relaiile profesionale i umane cu cei cu care se afl n relaii contarctuale, se refer la:
1. Integritate profesional, care presupune ca un expert contabil s fie cinstit, drept i sincer n
realizarea servicilor profesionale i n relaile ca parte contractual;
2. Obiectivitate profesional, care const n aceea c expertul contabil trebuie s fie imparial i
nu trebuie s admita prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influenarea sa de ctre
alii n privina nclcrii obiectivitii. Comportamentul su trebuie s dea dovad de
imparialitate atat n verificarea efectuat ct i n ntocmirea rapoartelor;
3. Independena profesional, care presupune:
s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care ar putea fi avut n vedere ca fiind
incompatibil cu integritatea i cu obiectivitatea;
s rmn liber fa de orice influen rea i s evite situaiile susceptibile s conduc terii
la concluzia c exist conflict de inters i c activitatea este compromis;
15
este principalul mijloc prin care expertul contabil demonstreaz c i poate ndeplini
misiunea n mod obiectiv;
reprezint criteriul esenial al adevrului;
asigur principialitate i verticalitate n aprecierea modului de respectare sau de nclcare a
prevederilor legii, corectitudinii nregistrrii contabile a micrilor patrimoniale
4.
2.5.
n exercitarea profesiei, experii contabili rspund disciplinar, administrativ, civil i penal, dup
caz, potrivit legii.
A. Rspunderea disciplinar:
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili, n raport cu gravitatea abaterilor
svrite, sunt urmtoarele:
mustrare;
avertisment scris;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioad de timp de
la 3 luni la 1 an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.
Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prin regulamentul de
organizare i funcionare.
B. Rspunderea civil:
Rspunderea civil poate fi contractual sau delictual.
Rspunderea civil contractual este generat de fapte, cum sunt: neexecutarea, executarea
necorespunztoare sau cu ntrziere a obligaiilor menionate n contractele ncheiate cu clienii.
Rspunderea civil delictual intervine n cazul n care printr-o fapt civil extracontractual
(nclcarea neaplicarea prevederilor legale) comisiv (aciune) sau omisiv (inaciune) se cauzeaz un
prejudiciu terelor persoane.
Rspunderea civil a experilor contabili se apreciaz prin referire la prevederile legale i
practicile profesionale.
De exemplu:
cu ocazia verificrii i certificrii bilanului contabil a unei societi comerciale se pot
comite erori care confirm un profit mai mare dect cel real, ceea ce a determinat terii s
subscrie o mrire de capital sau a avut drept consecin o fiscalitate eronat;
terii (administraia public, bnci, investitori, creditori) pot fi n mod curent determinai s
utilizeze situaii financiare stabilite sau controlate de un expert contabil. Dac au fost indui
n eroare de situaii pe care le-au avut n vedere ca sincere i corecte, terii respectivi pot
invoca rspunderea expertului contabil n cauz.
Experii contabili garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat prin subscrierea
unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.
Limitele rspunderii civile a experilor contabili se stabilesc prin contracte de prestri servicii,
n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile.
C. Rspunderea penal:
Expertul contabil poate rspunde penal n cazul obinerii de foloase necuvenite i cuprinderii
unor date nereale n raportul de expertiz. Indiferent c i desfoar activitatea n cadrul procesului
civil sau penal, experii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit sunt supui rigorilor legii
penale, fapta putnd fi ncadrat ca luare de mit.
Potrivit legii, refuzul nejustificat al expertului contabil de a-i ndeplini misiunea, chiar n urma
unei amenzi, este considerat refuz de serviciu legalmente datorat i poate legitima trimiterea sa n
judecat. De asemenea, expertul contabil judiciar, care a acceptat s efectueze expertiza, este de rea
17
credin n concluziile sale, ncearc s acopere autorul infraciunii, rspunde pentru faptele sale,
deoarece acestea prezint pericol social vdit i sunt ncriminate de legea penal.
Faptele expertului prin care ngreuneaz aflarea adevrului obiectiv n cauz pot fi calificate
delict de favorizare a infractorului sau de mrturisire mincinoas. n cazul experilor contabili pot fi
amintite asemenea situaii: ntocmirea unei expertize necorespunztoare n scopul de a scpa de
rspundere persoana inculpat (nvinuit); ntocmirea cu rea credin a expertizei contabile cerut de
organele de anchet n scopul de a acoperi infractorul; ntocmirea unei expertize incorecte, cu intenia
de a ascunde realitatea i de a acoperi adevraii inculpai.
Prin asemenea fapte experii dau ajutor sau protecie autorului sau complicelui la comiterea
infraciunii pentru a se sustrage de la aceasta sau pentru a eluda sau zdrnici cercetrile sau alte acte
de procedur ale autoritilor, precum i celor ce dau ajutor autorului s-i asigure folosul infraciunii.
n cazul unei expertize eronate, dac se constat n sarcina expertului o vin penal sub forma
inteniei infracionale, sau a culpei, fapta se sancioneaz penal. Aceast rspundere penal poate fi
dublat de o rspundere civil dac sunt ntrunite i elementele acesteia.
n cazul n care fapta nu se afl n limitele penale, experii nu rspund pentru simple erori de
fapt sau inexactitii cuprinse n raportul lor, dac se constat c au fost de bun credin.
Greelile cu caracter mai grav, concluziile eronate, rezultat al unei lipse de competen sau a
modului superficial de lucru nu antreneaz sancionarea expertului dac nu se constat o culp penal.
Consecina const n refacerea expertizei de ctre aceeai persoan sau nlocuirea acesteia cu un alt
expert.
n acelai timp, dac sunt ntrunite elementele rspunderii civile delicvente, expertul trebuie s
despgubeasc prile pentru prejudiciile cauzate, putnd fi acionat n justiie. Obligarea experilor la
plata unor despgubiri ctre partea prejudiciat i poate gsi temeiul i pe teren contractual, n fapt
fiind vorba de nerespectarea conveniei de efectuare a expertizei.
2.6.
Expertul contabil poate efectua pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmeste sau verifica i semneaz situaiile
financiare ;
acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii;
efectuarea de activitai de audit financiar si consultan fiscal cu respectarea
reglementrilor specifice activitii;
acorda asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societlor
comerciale;
efectuarea de analize economico-financiare, analiza structurilor financiare, analiza gestiunii
financiare i a rentabilitii capitalului investit; tehnici de analiz i gestiune a fondului de
rulment, sisteme de credit leasing, factoring; determinarea situaiilor financiare i de
gestiune prin rapoarte procentuale; elaborarea de tablouri de finanare i planuri de
trezorerie, precum i de tablouri de utilizri de resurse; asisten n prevenirea i nlturarea
dificultilor unitii;
efectuarea de evaluri patrimoniale: bunuri i active patrimoniale, ntreprinderi i valori
mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii (corelat cu dispoziiile referitoare la
evaluatorii membrii ai Asociaiei Naionale a Evaluatorilor din Romnia) cu respectarea
legii;
18
19
20
13
*** regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili si Contabili Autorizai din Romnia din
23 octombrie 1995
21
h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior i Consiliilor Filialelor Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;
i) alege i revoc preedintele i doi membri ai comisiei superioare de disciplin;
j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege.
B. Consiliul Superior al Corpului se constituie din 24 de membri i 8 supleani. Reprezentarea
experilor contabili i a contabililor autorizai se stabilete n funcie de ponderea experilor contabili n
totalul membrilor Corpului la nivelul rii. Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina
naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Persoana respectiv
poate s cumuleze aceast funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau n
nvmntul universitar de profil, care se bucur de autoritatea profesional i moral deosebit.14
Presedintele Consiliului Superior,membrii titulari i membrii supleani sunt alei prin vot
secret, pe o perioad de 4 ani. Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate dintre membrii alei
nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali
membri, dup 4 ani, le nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai. Membrii crora
le nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai. Prsedintele si membrii crora le
nceteaza mandatul pot fi realei dup cel puin o perioad egal cu cea a mandatului ndeplinit. 15
Prevederile referitoare la alegeri sunt aplicabile i filialelor Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai.
Preedintele Consiliului Superior reprezint Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai n faa autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i
din strintate.
Consiliul Superior se convoac de cel puin o dat pe semestru i ori de cte ori este necesar.
Poate fi convocat de ctre preedinte, precum i la cererea Biroului permanent, a majoritii membrilor
si sau a comisiei superioare de disciplin. Hotrrile Consiliului Superior sunt valabile dac se iau cu
2/3 din numrul membrilor, care trebuie s reprezinte cel puin din numrul acestora. Dac nu se
ntrunete acest numr de voturi, se voteaz n cursul unei alte edine cu o participare de cel puin 40%
din numrul membrilor. n cest caz, hotrrile se iau cu majoritatea voturilor membrilor prezeni.
Consiliul Superior are urmtoarele atribuii16:
a) alege, dintre membrii si, 5 vicepreedini. Un vicepreedinte este ales dintre membrii care au
calitatea de contabil autorizatiat, restul de 4 sunt alei dintre experii contabili;
b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului i a
Codului de conduit etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, cu
avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei;regulamentul de organizare si
funcionare nefiind naintat pentru aprobare fr avizele favorabile ale celor dou ministere;
c) asigur elaborarea i completarea codului privind conduita etic i profesional a experilor
contabili i contabili autorizai;
d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului;
e) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisiide studii i cercetri destinate a face s
progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupe de lucru din cadrul instituiilor
guvernamentale i nonguvernamentale
f) aprob normele privind organizarea activitii curente a compartimentelor Corpului, statele de
funciuni ale Corpului i filialelor;
g) delibereaz asupra problemelor privind profesia de expert contabil i de contabil autorizat;
h) vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat s
fie strict aplicat;
14
23
*** regulamentul de organizare si funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabili Autorizai din Romnia din 23
octombrie 1995
24
i) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de regulament sau hotrte de Consiliul
Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
B. Consiliul filialei se constituie din membrii titulari i supleani alei de adunarea general a filialei
dintre experii contabili i contabilii autorizai, membrii ai filialei. Cuprinde 14 membri titulari i 6
membri supleani.
Membrii titulari i supleani ai consiliului filialei se aleg, prin vot secret, pentru 4 ani, de ctre
membrii filialei aparinnd categoriilor profesionale respective. Pentru asigurarea continuitii,
mandatele a jumtate dintre membrii alei nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul
sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali membri, dup 4 ani, le nceteaz mandatul i nu mai sunt
nscrii n listele de candidai.
Consiliul filialei se convoac de preedinte ori de cte ori este nevoie i cel puin o dat pe trimestru
sau la cererea majoritii membrilor si. Hotrrile consiliului filialei sunt valabile dac ntrunesc un
numr de voturi mai mare de din numrul membrilor si, n caz contrar are loc un alt scrutin la care
este suficient majoritatea voturilor celor prezeni.
Consiliul filialei are urmtoarele atribuii 18:
a) supravegheaz modul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe
plan local;
b) asigur aprarea intereselor filialei, administrarea bunurilor;
c) asigura prevenirea i concilierea contestaiilor sau conflictelor de ordin profesional;
d) hotrete cu privire la nscrierea n Tabloul Corpului sau asupra modificariilor ce se aduc
acesteia;
e) ncaseaz cotizaiile profesionale datorate de membrii filialei;
f) sesizeaz Consiliul Superior al Corpului cu propuneri i sugestii privind exercitarea profesiei
de expert contabil i contabil autorizat, precum i Comisia de disciplin a filialei cu abaterile
profesionale constatate n dauna membrilor Corpului;
g) efectueaz sau autorizeaz pe teritoriul filialei formele de publicitate colectiv considerate
utile intereselor profesiei;
h) pronunta radierea din Tabloul Corpului, precum si incetarea provizorie a calitatii de membru
al Corpului, la cerera celui interesat;
i) analizeaza si adopta proiectului bugetului filialei.
Pe lng consiliul filialei funcioneaz o comisie de disciplin, compus din 5 membri titulari i
5 membrii supleani:
preedintele i doi membri alei de adunarea general pentru o perioad de 4 ani dintre
membrii experi contabili, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit;
doi membri desemnai de ministrul finanelor.
n aceleai condiii se desemneaz supleanii.
Comisia de disciplin a filialei aplic urmtoarele sanciuni:
mustrare;
avertisment scris;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o
perioad de timp de la 3 luni la 1 an.
C. Biroul permanent al consiliului filialei este compus din 2-4 membri: un preedinte i 1-3
vicepreedini. Dac sunt mai muli vicepreedini, unul se alege din cadrul contabililor autorizai.
Preedintele consiliului filialei este i preedintele Biroului permanent. Membrii Biroului permanent se
aleg dintre membrii consiliului.
Preedintele consiliului filialei este ales de adunarea general dintre membrii filialei; poate s
cumuleze aceast funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau n nvmntul
18
*** regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabili Autorizai din Romnia din
23 octombrie 1995 .
25
universitar de profil, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit i este agreat de
Ministerul Finanelor.
Preedintele Biroului permanent al filialei asigur buna desfurare a activitii membrilor
filialei. Are urmtoarele atribuii principale:
convoac consiliul filialei;
reprezint consiliul filialei i Corpul la nivel local;
reprezinta corpul in fata reprezentantiilor autoritatiilor publice;
angajeaz cheltuielile n cadrul bugetului aprobat;
poate accepta sponsorizari si donatii acordate filialei;
numete i revoc salariaii compartimentelor administrative;
organizeaz alegerile n consiliile Corpului;
arbitreaz eventualele litigii dintre membrii Corpului i clienii acestora;
supune spre aprobare adunrii generale execuia bugetului de venituri i cheltuieli, precum
i propunerile pentru acordarea de distincii onorifice;
rspunde solidar cu consiliul filialei de ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de
membrii filialei.
ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de hotrrile i decizile organelor de conducere
ale filialei i ale corpului.
Funcionarea administrativ a consiliului filialei se realizeaz de secretarul filialei, numit de
consiliul filialei. Secretarul filialei are urmtoarele atribuii:
execut hotrrile consiliului filialei;
asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli;
organizeaz i asigur evidena experilor contabili i contabililor autorizai n cadrul
Tabloului Corpului existent la filial;
asigur inerea contabilitii filialei i executarea lucrrilor administrative i de secretariat
ale filialei;
propune consiliului filialei schema de funciuni i salarizarea personalului;
particip, fr drept de vot, la edinele biroului permanent al filialei, lund la cunotina
deciziile adoptate.
particip la lucrrile adunrii generale, ale consiliului filialei, ale biroului permanent i ale
comisiei de disciplin, fr drept de vot;
sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai cu privire la aprobarea sau
refuzul de nscriere n evidena acestuia de catre consiliile filialelor, pe care le considera
nelegale;
sesizeaz Comisia superioar de disciplin cu privire la hotrrile comisiei de disciplin a
filialei pe care le consider nelegale;
sesizeaz reprezentantii Ministerului Finanelor Publice s efectueze supravegherea public
a activitii Corpului Experilor Contabili i Contabili Autorizai asupra hotrrilor
consiliului filialei, care contravin reglementarilor legale.
Pentru exercitarea ndatoririlor i atribuiilor, materialele supuse dezbaterii organelor respective
se transmit persoanelor desemnate de Ministerului Finanelor Publice cu cel puin 7 zile nainte. n
cazul netransmiterii acestor materiale, hotrrile i deciziile luate n ceea ce privete aceste materiale
sunt nule de drept.
Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat de ctre
persoane neautorizate sau care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate constituie infraciune i se
sancioneaz potrivit legii penale.
Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat
fr viza anual se sancioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
Hotrrile i decizile adoptate de Consiliul Superior, Biroul Permanent i Conferina Naional
se public n Monitorul Oficial, Partea I n termen de 30 de zile de la adoptare.
27
28
adevrul i pentru a preveni orice greeal n cunoaterea faptelor (art.130 alin.2 Cod procedur civil).
O condiie ce se cere ndeplinit pentru a asigura aflarea adevrului const n faptul ca probele s fie
apreciate de judector potrivit convingerii sale intime. n aceast categorie se include i proba cu
expertiza contabil.
Orice proces civil presupune existenta a trei momente, la fel de importante, si anume: sesizarea
instantei, dezbaterile si hotararea judecatoreasca.
Desfurarea procesului civil scoate n eviden o serie de particulariti 21, i anume:
Caracterul complex al procesului civil, care este o activitate ce presupune ndeplinirea
unei multitudini de acte de porcedur menite s contribuie la soluionarea corect a
litigiului dintre pri.
Activitatea judiciar se poate realiza numai cu participarea priilor interesate care,
mpreuna cu instana de judect, concur la realizarea finalitii urmrite ntr-o cauza, i
anume nfptuirea actului de justiie
Procesul civil se desfasoar n baza unor reguli care stabilesc cadrul legal ce trebuie
respectat cu strictee pe tot parcursul activitaii judiciare, chiar dac priile pot s
influenteze solutia final.
Procesul civil parcurge dou faze distincte:
1. faza judecii propriu zise, cunoscute i sub denumirea de cognito, vizeaz declanarea
procesului civil i finalizarea sa prin pronunarea unei hotrri judectoreti definitive i
irevocabile. Judecata, ca prim faz a procesului civil, cunoate de regul mai multe etape i
anume:
judecata n fond, cea n prim instan i cea de apel (apelul fiind o cale de atac
devolutiv);
judecata n recurs prin care se verific legalitatea pronunrii hotrrilor de fond;
judecata n cile extraordinare de atac.
Faza judecii parcurge la rndul ei etape importante: etapa scris, n care prile i comunic
reciproc preteniile i aprrile, etape dezbaterilor publice i contradictorii asupra obiectului litigiului i
etapa deliberrii i pronunrii hotrrilor judectoreti.
2. faza de executare silit, cunoscut i sub denumirea de executio, vizeaz declanarea procedurii de
executare silit i finalizarea sa prin ultimul act de executare, respectiv activitatea pe care o
desfoar instana de executare i executorii judectoreti, considerat finalizat la ultimul act de
executare.
Executarea silit este procedura prin intermediul creia creditorul, titular al dreptului recunoscut
printr-o hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu, constrnge, cu concursul organelor de
stat competente pe debitorul su, care nu-i execut de bun voie obligaiile decurgnd dintr-un
asemenea titlu, de a i le aduce la ndeplinire n mod silit.
Faza de executare silit cuprinde la rndul ei mai multe etape: efectuarea formalitilor prealabile i
necesare executrii silite, indisponibilizarea bunurilor, valorificarea bunurilor urmrite, distribuirea
sumelor obinute. Aceast faz nu este obligatoriu de parcurs n cazul n care debitorul i execut de
bun voie obligaia consfinit n dispozitivul hotrrii judectoreti sau n coninutul unui alt titlu
executoriu.
Aciunea civil este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei judectoreti fie recunoaterea
dreptului su, fie realizarea acestui drept, prin ncetarea piedicilor puse n exercitarea sa de o alt
persoan sau printr-o despgubire corespunztoare.
Aciunea civil presupune trei elemente: prile, obiectul, cauza.
21
Durac G. Drept Procesual Civil. Actele de dispoziie ale priilor n procesul civil,Ed. Polirom, Iai,1999, p13.
29
Criu C. Codul civil , Codul de procedur civil, Editura ARGESSIS, Curtea de Arge, 1999, seciunea a IV-a , art.64,
p.227
23
Dnil L., Rou C. Drept procesual civil, vol.I, parte general, Editura Universitas Timisiensis, Timioara, 2001, p.88
31
nenelegerea sau conflictul care exist ntre reclamant i prt cu privire la temeiul dreptului
subiectiv;
scopul ctre care se ndreapt voina celui ce reclam sau se apr.
Durac G.- Drept Procesual Civil. Acte de dispoziie ale priilor n procesul civil; Ed. Polirom, Iasi, 1999; p 45 si p 47
32
hotrrea judectoreasc;
dispoziia de comunicare a hotrrii;
dispoziia pentru punerea n executare a hotrrii.
3. Actele altor participani la proces: martor i expert:
raportul de expertiz;
depoziia de martor;
cererea de anulare a unei amenzi
4. Actele organelor auxiliare justiiei:
dovezile de comunicare a actelor de procedur;
procesele verbale de luare la cunotin a msurilor asiguratorii;
actele de executare ale organelor de executare.
n funcie de natura lor, actele pot fi:
judiciare, care se ndeplinesc n faa instanei: interogatoriul prii, depoziia martorului,
pronunarea hotrrii etc.;
extrajudiciare, care se ndeplinesc n cadrul procesului dar n afara instanei:expertiza,
somaia, actele de executare.
sunt examinate de completul de judecat, cu toat atenia. n procesul civil acest mijloc de prob este
utlizat frecvent, dar ca importan nu depaete locul preponderent al probelor materiale din porcesul
penal.
5. Cercetarea la faa locului.
Este mijlocul pirn care, pentru a se lmuri asupra unor mprejurri de fapt, instana in ntregul ei
sau numai unul din mgistrai se deplaseaz la faa locului. Aceasta prob cerut de partea interesata i
socotit concludent se aporb prin ncheiere.
6. Mrturisirea sau recunoaterea.
Tria acestei probe trebuie coroborat cu celelalte mijloace de porb. Admiterea mrturisirii este
de obicei acceptat ca un act unilateral de voint, numai dac se refer la o situaie de fapt. Mrturisirea
trebuie s fie contient, liber i expres. Ea poate fi coninut ntr-un nscris extrajudiciar, cu for
probant, produs prin interogatoriu, caz n care mrturisirea capt coninutul unui act juridic.
7. Prezumiile.
Acestea sunt consecinele pe care legea sau magistratul le trage dintr-un fapt necunoscut,
literatura juridic mparindu-le n prezumii legale ( absolute i relative) i prezumii simple. Aceste
mijloace de prob au un caracter relativ, ele fiind puse n context cu celelalte dovezi aflate n dosarul
cauzei.
3.2.
35
Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n litigiile cu caracter civil care dau
prilejul efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi, operaii cu imobilele,
cumprri-vnzri cu caracter civil, operaii de mandat, contracte de prestri de servicii, partaje etc.
Expertiza n materie comercial se efectueaz n urmtoarele cazuri:
n litigii ntre comerciani sau ntre un comerciant i un particular privind operaiile
comerciale. Expertizele pot avea ca obiect un extras de cont, o tranzacie, operaii de
comision, depozite, operaii de banc (scont, remiteri de efecte comerciale spre ncasare,
emiteri de cecuri, participaiuni), contracte comerciale (de aprovizionare, de furnitur, de
prestri servicii), contracte de participaiune, contracte de cont curent, contracte de editur ;
n materie de societi comerciale, expertiza poate avea ca obiective: stabilirea prii de
profit ce se cuvine unui asociat sau unui manager, rspunderea civil a managerului fa de
asociai, teri sau stat, ntreaga gestiune a societii dac sunt bnuieli fondate de grave
neregulariti;
n asigurri, expertizele se efectueaz pentru a stabili valoarea ce o aveau n momentul
sinistrului bunurile asigurate. Se poate face expertiza i n situaia cnd exist presupuneri
c asiguratul a avut un interes direct s provoace sinistrul;
n materie de moratorii, expertiza este necesar pentru a stabili cauzele ncetrii plilor i
dac activul depete valoarea pasivului, prin verificarea registrelor i bilanului contabil.
Obiectivul unei asemenea expertize poate consta n verificarea registrelor i a celorlalte
scripte pentru a se stabili regularitatea inerii i trecerii operaiilor comerciale n registre,
situaia activului i pasivului debitorului, natura i cauza juridic a creanelor creditului,
precum i realitatea lor;
ntr-o expertiz de concordat judiciar, expertul poate avea de rezolvat probleme cum sunt: la
ce dat a fost nscris societatea, dac posed registre comerciale i acte justificative i
ndeplinesc cerinele legale, cum este justificat paguba, care sunt debitorii i creditorii i
dac posed acte doveditoare etc.;
n caz de faliment, expertiza contabil poate fi depus pentru a stabili situaia material a
falitului.
Expertiza contabil:
se propune de ctre pri. Chiar dac expertiza contabil a fost solicitat tardiv, dar este
hotrtoare pentru rezolvarea cauzei, instana trebuie s o admit, fcnd uz de rolul su
activ;
sau se dispune din oficiu, de ctre instan, dar dup punerea n discuie prilor.
Pere I. Control financiar i expertiz contabil, Editura Mirton, Timioara, 2004, p.336
37
asemenea, expertul este sancionat cu amend dac nu depune n termenul stabilit raportul de expertiz
contabil.
n anumite situaii n care ar exista posibilitatea ca s nu fie obiectiv cu ocazia efecturii
expertizei contabile, expertul contabil trebuie s se abin sau poate fi recuzat. mprejurrile privind
abinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui instanei
Recuzarea este dreptul pe care l au prile din proces de a cere n anumite cazuri determinate de
lege ca expertul contabil s se retrag de la efectuarea expertizei contabile, aceasta putnd fi ceruta n
termen de 5 zile de la numirea sa, cnd se cunoaste motivul, sau de la data cnd s-a ivit motivul de
recuzare.
Cazuri de abinere i recuzare a expertului contabil:
este implicat financiar, direct sau indirect n activitiile clienilor si;
este implicat n activitatea clienilor si n calitate de membru al consiliului de administraie, al
executivului acestuia sau n calitate de angajat sub controlul direciunii clienilor;
este implicat n relaii familiale i/sau personale cu clienii si;
accept i primete de la un singur client onorarii care constituie procentaje inaccetabil de
ridicate pentru veniturile profesionistului contabil.
ntre el i una din pri a fost o judecat penal n timp de 5 ani naintea recuzrii;
i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec;
exist vrmie ntre el, soul sau una din rudele sale, pn la al patrulea grad de rudenie
inclusiv i una din pri, soii sau rudele acestora, pn la gradul al treilea inclusiv.
Cererea de recuzare se solutioneaz n edina public, cu citarea obligatorie a prilor i a
expertului contabil, prile avnd dreptul s cear anularea probei cu expertiza contabila, dac aceasta
este ntocmit de o persoan care nu are dobandit calitatea de expert contabil activ.
3.4.
Experii i ali specialiti care efectueaz expertize pentru instanele judectoreti, organele de
urmrire penal sau alte organe cu activiate jurisdicional primesc, pentru lucrrile efectuate, onorarii
stabilite de aceste organe n funcie de complexitatea expertizei, volumul de lucru i gradul lor
profesional i tiinific.
Onorariul se fixeaz provizoriu prin ncheierea sau ordonana de numire a expertului. Suma
definitiv este fixat de instan, dup depunerea raportului de expertiz i a decontului de cheltuieli.
Experii care, pentru efectuarea expertizei, se deplaseaz n alt localitate dect cea de
domiciliu, au dreptul, pe lng onorariul prevzut, la cheltuieli de transport, cazare i diurn, n
condiiile stabilite de dispoziiile legale pentru salariaii din instituiile publice.
Partea care a solicitat expertiza contabil este obligat, potrivit Codului de procedur civil, ca
n termen de cel mult 5 zile de la numirea expertului contabil, s depun suma stabilit ca onorariu n
contul tribunalului, pentru expertiz. Dac raportul se depune, dei onorariul nu este pltit, instana
oblig partea care a solicitat expertiza contabil, prin ncheiere executorie, la plata onorariului.26
Dac expertiza contabil este ordonat din oficiu, instana stabilete i partea care s avanseze
onorariul. n situaia n care fr expertiz contabil procesul nu poate fi soluionat, iar ambele pri
refuz plata onorariului, instana poate respinge cererea de chemare n judecat sau cererea
reconvenional. Decontarea onorariului cuvenit expertului, odat cu depunerea raportului de expertiz
la instan, se asigur de Biroul de expertiz contabil din cadrul tribunalului judeean, n baza unui
decont de cheltuieli. n acest scop, la ageniile judeene C.E.C. este deschis un cont de disponibiliti, n
26
Pere I.- Control financiar i expertiz contabil, Editura Mirton, Timioara, 2004, p.350
38
care se depun sumele i din care se pltesc onorariile cuvenite experilor. Statele de plat a onorariilor
se aprob de preedintele instanei. Onorariile se impoziteaz.
Experiza contabil este valabil dac prile au fost citate cu scrisoare recomandat, dar nu s-au
prezentat.
Experiza contabil fcut fr citarea prilor este nul. Nulitatea decurgnd din necitare poate
fi invocat la primul termen dup depunerea raportului de expertiz contabil, neputnd fi invocat
direct n apel sau n recurs.
Consecina anulrii raportului de expertiz contabil este refacerea experizei contabile cu
citarea prilor.
Nu este necesar citarea prilor cnd se face un supliment de expertiz contabil numai pe baza
documentelor din dosarul cauzei existent la instan.
Oricare ar fi natura unei expertize contabile - amiabil, judiciar, n materie civil sau penal
-lucrrile tehnice referitoare la verificarea registrelor i actelor justificative sunt aceleai. n orice
verificare care i se ncredineaz, expertul contabil trebuie, n primul rnd, s-i dea seama de
organizarea contabilitii pe care este nsrcinat s o examineze i s se asigure de sinceritatea acesteia.
Atunci cnd expertul contabil este nsrcinat cu verificarea gestiunii unei societi comerciale
anume, este indicat s studieze i s ia cunotin n prealabil de actul constitutiv i de statutul
societii, de procesele-verbale ale consiliului de administraie i ale adunrii generale, precum i de
regulamentele referitoare la organizarea interioar a societii respective care-i pot furniza date foarte
utile ducerii la bun sfrit a misiunii ce i s-a ncredinat.
Expertiza contabil i bazeaz concluziile pe acte, documente i evidena care sunt ntocmite cu
respectarea normelor legale i conin date reale.
Documentele i evidenele neoficiale, neprevzute de norme care sunt rezultatul iniiativei
personale a celor ce le ntocmesc n vederea justificrii unor valori (de exemplu: bonuri de mn,
evidene personale, etc.) se apreciaz ca mrturii scrise care faciliteaz examinarea documentelor i
evidenelor oficiale. Concluziile obinute pe baza documentelor i evidenelor neoficiale se confirm, n
mod obligatoriu, cu documentele i evidenele oficiale, legale. Fr aceast confirmare, documentele i
evidenele neoficiale nu constituie argumente pentru concluziile expertizei contabile.
Cu ocazia efecturii expertizei, prile au obligaia s dea expertului contabil orice lmurire n
legtur cu obiectul lucrrii. mpiedicarea expertului contabil de a efectua lucrrile necesare ordonate
de instan nu poate fi nlturat pe calea ordonanei preedeniale, ci numai prin mijloace procedurale
obinuite sau extraprocedurale, cum ar fi obligarea la despgubiri, dispunerea prin ncheiere executorie
ca prile s permit accesul expertului contabil i s-i dea tot sprijinul, solicitarea concursului
autoritilor publice locale, al poliiei or procuraturii, participarea completului la efectuarea experizei
contabile etc.
Analiza actelor de control i expertiz contabil anterioar n aceeai cauz este o condiie
important pentru asigurarea calitii expertizei contabile. Expertul contabil analizeaz coninutul
actelor de control i ale eventualei expertize anterioare n aceeai cauz pentru a se convinge dac au
fost respectate normele legale n vigoare, au fost efectuate corect calculele i dac au fost delimitate
just perioadele de gestiune i rspunderile persoanelor implicate n cauz. Expertul contabil prezint
datele comparativ pe fiecare problem, artnd situaia stabilit de control i de eventuala expertiz
anterioar, i cea constatat de expertiza contabil curent.
Dac n cauza respectiv s-au fcut mai multe aciuni de control, cuprinznd aceeai problem,
care au ajuns la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s analizaze separat fiecare din procesele
verbale de control i s arate, documentat, cauzele care au dus la concluzii diferite i poziia sa fa de
aceste concluzii.
Studierea concluziilor expertizei tehnice n aceeai cauz de ctre expertul contabil i utilizarea
lor la rezolvarea obiectivelor expertizei contabile presupune s se efectueze mai nti expertiza tehnic
i apoi cea contabil. Concluziile expertizei tehnice nu sunt obligatorii pentru expertiza contabil, care,
pe baza datelor contabile, le poate confirma sau infirma.
40
Expertiza tehnic se folosete pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii unei
operaii, calitii unor produse, coninutul anumitor lucrri, volumul manoperei i cantitii de materiale
necesare pentru executatrea lor; se efectueaz de ctre experi tehnici n domeniu.
Expertul contabil poate fi pus n imposibilitatea efecturii expertizei contabile determinat de
afirmaii, cum sunt: necesitatea unui prealabil control gestionar, a aducerii la zi a evidenelor i a
efecturii unor asemenea lucrri; necesitatea efecturii prealabile a expertizei tehnice sau grafologice;
formularea greit a obiectivelor expertizei contabile; insuficiena actelor puse la dispoziia expertului
contabil; necesitatea cunoaterii explicaiilor date de martori; cantitatea excesiv de acte supuse
cercetrii. Pentru constatarea imposibilitii efecturii expertizei, expertul contabil are obligaia s
analizeze cu rspundere materialul de la dosarul cauzei.
Atunci cnd nu se poate efectua expertiza contabil ca urmare a dificultilor ntmpinate, se
ntocmete proces verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile.
n cazul cnd, pe baza documentelor aflate la dosarul cauzei, pot fi soluionate numai o parte din
obiectivele stabilite, expertul contabil sesizeaz pe parcursul efecturii lucrrii organul beneficiar,
pentru a se lua msurile necesare de rezolvare a tuturor obiectivelor supuse expertizei sau ntocmete
raportul de expertiz contabil, rspunznd la obiectivele pentru care se pot obine concluzii
corespunztore, iar pentru celelalte arat motivele pentru care nu se poate rspunde i ce lucrri sunt
necesare n vederea efecturii expertizei
41
imposibilitate a efecturii expertizei contabile care va avea aceeai structura ca un raport de exprtiz
contabil obisnuit, dar care, va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea
efecturii expertizei contabile.
Anexele n raportul de expertiz contabil fac parte integrant din raportul de expertiz i se
ntocmesc de catre expert cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz
contabil. Nu pot constitui anexe, la raport, documente justificative sau registrele contabile originale,
sau reproduse prin tehnici de multiplicare, anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al
muncii expertului contabil.
Raportul de expertiz contabil, inclusiv anexele, se semneaz i se parafeaz de ctre expertul
contabil pe fiecare pagin n parte i se depune la beneficiarul acestuia cu cel puin 5 zile nainte de
termenul fixat pentru judecat. Nedepunerea raportului n termen se sancioneaz cu amend. Expertul
se poate adresa aceleiai instane pentru a reveni asupra amenzii, dar nu poate exercita apelul sau
recursul. Expertiza contabil nedepus n termen se anuleaz dac prin aceasta s-a cauzat prii o
vtmare ce nu poate fi altfel nlturat. Dac, ns, raportul de expertiz contabil a fost depus n
termen prile nu sunt ndreptite s obin o amnare n vederea studierii lui.
3.7.
Experii contabili sunt obligai s se prezinte naintea instanei pentru a da lmuriri ori de cte
ori li se cere. Instana trebuie s asigure, n condiiile legii procesuale, posibilitatea de a invoca obiecii
la raportul de expertiz contabil.
n cazurile civile, raportul de expertiz contabil este examinat, n primul rnd, de prile n
litigiu care formeaz observaii i obiecii n scris asupra raportului de expertiz, pe care le depun la
dosarul cauzei. Expertul contabil este obligat s depun la organul beneficiar rspuns scris la
observaiile formulate de prile n litigiu asupra raportului de expertiz contabil.
Dac prile invoc obiecii ntemeiate sau instana nu este lmurit prin expertiza fcut, se
poate dispune ntregirea expertizei printr-un supliment sau o nou expertiz. Instana are posibilitatea
s ordoneze o expertiz contrarie (contraexpertiz), efectuat de un alt expert contabil. De obicei, n
aceste situaii, se numesc trei experi contabili.
Chiar dac n cauz s-a administrat o expertiz i o contraexpertiz contabil, nu exist nici un
impediment de a se admite o nou expertiz, dac este util cauzei.
Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere lsate la libera
apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Instana are obligaia s motiveze poziia sa,
indiferent dac folosete sau nu concluziile expertizei contabile. Dac sunt administrate expertize
contadictorii, instana accept motivat una din ele sau le nltur pe amndou.
n ceea ce privete fora probant a expertizei contabile, judectorii sunt legai de constatrile de
fapt ale experilor, i anume: data raportului de expertiz contabil, relevarea cercetrilor fcute n
prezena prilor i argumentelor susinute de acestea n prezena experilor contabili. Toate aceste
meniuni din raportul de expertiz contabil fac dovada pn la nscrierea n fals, deoarece experii
contabili au lucrat, n calitate de delegai ai instanei.
Nulitatea actelor de procedur civil este n funcie de vtmarea pricinuit unei pri. Instana
nu pronun nulitatea expertizei contabile, dac neregularitatea invocat este ndreptit (de exemplu,
cnd raportul de expertiz contabil nu a fost semnat de toi experii sau prerile nu au fost motivate).
Expertiza contabil poate fi declarat nul atunci cnd:
a fost fcut fr a cita prile; n acest caz, nulitatea poate fi propus nainte de nceputul
dezbaterilor asupra fondului judecii;
42
prin nedepunerea n termen a raportului de expertiz contabil s-a cauzat prii o vtmare
ce nu poate fi n alt mod nlturat.
a obligaiilor de ctre contribuabili revine organelor de control ale instituiilor n cauz, dup
stabilirea cuantumului acestor obligaii de plat.
Pe baza calculelor realizate de experii contabili, obligaiile societii (fr majorri i penalizri),
rezultate din reinerea din salariul brut prin stopaj la surs, de altfel prezentate i n statele de
salarii, se regsesc n centralizatorul reinerilor din salariu prin stopaj la surs datorate diferitelor
instituii. Diferenele dintre obligaiile aferente salariului pentru postul de grefier-dactilograf la
Parchetul de pe lng Curtea de Apel Timioara i salariul pentru postul de grefier-dactilograf la
Parchetul de pe lng Tribunalul Timi sunt n sum total 244.304 lei.
45
CONCLUZII I PROPUNERI
Dezvoltarea i perfecionarea continu a forelor i relaiilor de producie constituie un obiectiv de
prim ordin al politicii economice a statului. Realizarea obiectivelor dezvoltrii cere un control
permanent exercitat de societate asupra integrrii bazei tehnico-materiale i a valorificrii ei superioare
precum i asupra perfecionrii relaiilor sociale i de producie.
Prin activitatea lor organele judiciare i exercit rolul i funcia de mare nsemntate privind
aprarea relaiilor sociale i de producie, a proprietii publice i private, urmrind respectarea i
aplicarea temeinic a legilor, repararea prejudiciilor cauzate societii, stimulnd prin hotrrile
pronunate dezvoltarea social-economic.
Sarcina justiiei este de a stabili adevrul obiectiv n cauzele ce sunt supuse spre rezolvare organelor
judiciare i de a aplica normele de drept corespunztoare, pentru a pronuna hotrrea. Pentru ca soluia
pe care instana o va pronuna s fie dreapt, este necesar dovedirea faptelor.
Singura modalitate prin care organele judiciare pot deosebi adevrul de eroare sunt probele. ntre
probe expertiza ocup un loc aparte. Expertiza aduce la cunotina organelor judiciare opinia unor
specialiti cu privire la acele mprejurri de fapt pentru a cror lmurire sunt necesare cunotine
deosebite. Locul unde probele i demonstreaz incontestabila lor valoare este procesul judiciar n
domeniul civil sau penal.
Procesul civil este activitatea desfurat de instan, pri, organul de executare i alte organe sau
persoane care particip la nfptuirea justiiei n pricinile civile, precum i raporturile dintre aceti
participani, n vederea realizrii sau stabilirii drepturilor ori intereselor civile deduse judecii i
executrii silite a hotrrilor judectoreti sau a altor titluri executorii.
Prin expertiz contabil se nelege misiunea dat unui expert contabil de a controla registrele,
conturile i actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor interesate datele
necesare sau de a procura justiiei informaiile interesate pentru a se pronuna, n cunotin de cauz,
asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat. Cu alte cuvinte, expertiza contabil
este o form de cercetare tiinific efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n
documente, evidena tehnic-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de natur
economico-financiar.
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competena
profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economicofinanciare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica
legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierderi. Expertul contabil poate, de asemenea, s
organizeze i s conduc contabilitatea societilor comerciale i s analizeze, prin procedee specifice
contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora.
Experii contabili au datoria s se manifeste cu tot mai mult responsabilitate pentru satisfacerea
exigenelor profesionale, etice i deontologice. Lipsa de fermitate a profesionistului, pendularea
acestuia ntre interesul financiar personal i interesul public obiectiv, absena triei de caracter pentru
pstrarea neatins a demnitii personale sunt cauze n care slbiciunile pot afecta grav calitatea actului
profesional, uneori pn la a deveni subiect al legii penale.
Activitatea de expert contabil poate fi executat numai de persoanele care au aceast calitate i sunt
nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Dup revoluia din decembrie 1989, s-a constituit un comitet de iniiativ, care a nceput o serie de
demersuri pentru reconstituirea breslei contabililor autorizai i a experilor contabili din Romnia. n
anul 1992, acest comitet a trecut la reorganizarea institutului profesional romn.
Prin Ordonana Guvernului nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995, s-a refcut profesia
contabil liber n Romnia, fiind recunoscut n mod legal ca asociaie profesional, sub denumirea de
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia CECCAR. Este momentul n
care se poate vorbi despre reforma n domeniul contabilitii i al profesiunii contabile n ara noastr,
despre stabilirea unor reguli clare privind drepturile, obligaiile i responsabilitile membrilor
46
Corpului. Se conturau, n acest fel, coninutul, esena i formele de organizare ale profesiei libere ntr-o
economie de pia.
ntre 1994 i 2000, CECCAR a devenit membru al Federaiei Internaionale a Contabililor IFAC,
Comitetului de Standarde Internaionale de Contabilitate IASC, Federaiei Experilor Contabili
Europeni FEE, Federaiei Experilor Contabili Mediteraneeni FCM, Comitetului de Integrare a
rilor Latine din Europa i America. Totodat, CECCAR a ncheiat acorduri bilaterale de colaborare
cu institute profesionale din Anglia, Frana, Italia, Olanda, Serbia, Slovacia, Slovenia, Bulgaria, Liban,
Ungaria, Israel, Polonia.
ntr-un timp relativ scurt, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a
devenit un organism cunoscut n mediul economic romnesc i recunoscut pe plan internaional,
devansnd reformele din perimetrul normrii contabilitii, ct i pe cele din domeniul instituional.
Contabilitatea , ca limbaj al afacerilor trebuie s devin un instrument de demascare i depistare a
fenomenelor grave din economie, cum sunt: evaziunea, splarea de bani i alte crime economice, tot
mai frecvente n economia rii noastre.
n societatea modern, activitatea devenind tot mai complex, se lrgete sfera, obiectul i frecvena
acestei necesiti, ca mijloc prin care managerii pregtesc adoptarea unor decizii i soluii raionale, n
concordan cu interesele societii i cu normele legale n vigoare.
Att teoria ct i practica dovedesc c expertiza contabil este o necesitate obiectiv izvort din
aciunea legilor economice care guverneaz economia.
n actuala etap de tranziie la economia de pia, dar i n perspectiv, aprarea proprietii
constituie ndatorire de prim ordin a tuturor factorilor de rspundere, de la veriga de baz unitatea
patrimonial pn la ansamblul economiei naionale, ct i pentru toi cetenii rii.
n condiiile economiei de pia, a existenei i funcionrii societilor comerciale, problemele
teoretice, legale i metodologice privind expertizele contabile sunt utile pentru tehnicienii contabilitii,
pentru acionari, investitori, deponeni, creditori, pentru magistrai, avocai, fisc, precum i pentru
oamenii de afaceri n general.
47
BIBLIOGRAFIE
1. BOBIAN Nicolae Expertiza Contabil n Romnia ,Ed. Mirton, Timioara, 2005;
2. BOULESCU Mircea, GHI Marcel Control financiar si Expertiz contabil, Ed. Eficient,
Bucureti, 1996;
3. BUNGET Ovidiu Expertiza contabil, Ed. Mirton, Timioara, 2003;
4. CRIU Constantin Codul civil. Cod de procedur civil, Ed. Argessis, Curtea de Arge,
1999;
5. DNIL Ligia, ROU Claudia Drept procesual civil, vol I, partea general, Ed.
Universitas Timisiensis, Timioara, 2001;
6. DURAC Gheorghe Drept procesual civil. Acte de dispoziie ale prilor n procesul civil,
Ed. Polirom, Iai, 1999;
7. FODOR Maria Probele in procesul civil, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2006;
8. OPREA Evelina Participanii la porcesul civil, Ed. Rosseti, Bucureti, 2005;
9. PTRU Vasile, ROTIL Aristia, DREHUA Emilian, GORBNESCU Constantin,
DARIE Vasile Manualul expertului contabil si contabilului autorizat, Editia a-VI-a
actualizat, Ed. Agora, Bacu, 2002;
10. PERE Ion, POPOVICI Dumitru Control financiar si Expertiz contabil, Ed. Mirton,
Timioara, 1996;
11. PERE Ion Control financiar si Expertz contabil, Ed. Mirton, Timioara, 2004.
*
*
*
1. *** - Legea 186 din 2 decembrie 1999 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr.89/1998
pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr.65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai;
2. *** - Ordonana nr.65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil
i a contabililor autorizai;
3. *** - Ordonana nr.89 din 25 august 1998 pentru modificarea i completarea Ordonanei
Guvernului nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai;
4. *** - Ordonana nr.2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar
5. *** - Ordonanta 17/2007 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 65/1994
privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati;
6. *** - Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabili
Autorizai din Romnia din 23 octombrie 1995;
7. Revista Contabilitatea Expertiza i Auditul Afacerilor editate de CECCAR, colecia 2005
2007.
*
*
*
1. www.ceccar.ro
2. www.bnr.ro
3. www.insee.ro
48
Powered by http://www.referat.ro/
cel mai tare site cu referate
49