Tema 11.

Impozite indirecte
1.
2.
3.
4.
5.

Caracteristica impozitelor indirecte.

Taxele de consumaie.
Monopolurile fiscale.
Taxele vamale.
Caracteristica general a taxelor.

1. Caracteristica impozitelor indirecte

Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri
bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra
contribuabililor.
Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din
categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia
personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale
asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate
de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor
fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare
a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care dispune
cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu cat o
persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal
a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a
consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Din
categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile
fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i nregistrare.
2.Taxele de consumaie
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al
mrfurilor produse i realizate n interiorul rii. Mrfurile asupra crora se percep
taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum (zahrul, pinea, uleiul,
berea etc.).
Taxele de consumaie mbrac forma taxelor pe anumite produse, denumite
accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor
mrfurilor.
Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i
care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Astfel accizele se instituie asupra
unor produse care au o cerere neelastic cum sunt: vinul, berea, igrile, produsele
petroliere. Taxele de consumaie pe produs (accizele) se calculeaz fie n sum

fix, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare.
Produsele provenite din impozit trebuie s fie impuse cu aceleai taxe ca i
produsele indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de impozit.
Cotele la accize difer de la o ar la alta i de la produs la produs. Accizele sunt
deseori utilizate ca instrumente pentru nfptuirea unor efecte sociale (reducerea
consumului de alcool, al produselor din tutun etc.).
Accizele n Republica Moldova
Conform titlului IV al Codului Fiscal al Republicii Moldova , accizele
reprezint un impozit general de stat, stabilit pentru unele mrfuri de consum,
Subieci ai impunerii sunt: persoanele fizice i juridice, care prelucreaz,
fabric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova,.
Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor i licenele pentru
activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Baza impozabil o constituie:
pentru mrfurile supuse accizelor:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul
importului, sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste
mrfuri sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, dac pentru mrfurile n cauz
sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. Spre exemplu, accizele la
un ir de mrfuri constituie, dup cum urmeaz, pentru: un litru de ampanie -2
lei; un litru de bere 0,80; igarete fr filtru 3 lei; o ton de benzin auto 1800
lei; o ton de motorin 750 lei etc.
b) ad-valorem n procente de la valoarea de pia a mrfii .Astfel, la un ir
de mrfuri cotele de acciz constituie pentru:; icre roii 20%, icre negre 25% din
valoarea n lei, articole de giuvaergie din metale preioase 10% din valoarea n
lei;
Not. Cotele accizelor sunt expuse conform Codului Fiscal, dar unele din acestea
sunt periodic modificate.
Modul de calculare i termenele de achitare a accizelor. Subiecii impunerii
care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz
(totalitatea ncperilor unde aceste mrfuri se fabric sau se depoziteaz),
calculeaz accizele i le achit pn la momentul expedierii mrfurilor din
ncperea de acciz, conform cotelor stabilite. Accizele la mrfurile importate se

calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat cu achitarea taxelor

vamale
Mrfurile supuse accizelor, cum sunt vodca, lichiorurile i alte buturi
spirtoase, vinurile din struguri ect., comercializate pe teritoriul Republicii Moldova
sau importate nt posibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se
efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor, pn la importarea acestora sau pn la
expedierea lor din ncperea de acciz.
a)
nlesniri la plata accizelor.
Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:
a)
definite ca ajutoare umanitare n modul stabilit de guvern;
b)
definite ca asisten tehnic, acordat de organizaiile de stat sau
internaionale;
c)
destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice n Republica
Moldova;
Accizele nu se achit n cazul n care subiectul export mrfuri supuse
accizelor
nregistrarea subiecilor impunerii. Persoanele juridice i persoanele fizice
care preconizeaz s se ocupe cu fabricarea mrfurilor posibile impunerii cu
accize, snt obligate s primeasc certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea
activitii n cauz, n baza cererii depuse
n afar de accize se ntlnesc i taxele generale pe vnzri, ca regul, sub
forma impozitului pe cifra de afaceri. Din punct de vedere al verigii la care se
ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ
i forma impozitului unic.
Impozitul cumulativ presupune ca mrfurile s fie impuse la toate verigile
prin care trec din momentul ieirii lor n producie i pn cnd ajung la
consumator. Acest impozit se mai numete impozit bulgre zpad, deoarece n
cazul lui se percepe impozit de la impozit.
Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat indiferent de
numrul verigilor prin care trece o marf, de la productor la consumator.
Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri cunoate
forma impozitului pe cifra de afaceri net.
Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit
la verigile anterioare. n cazul mrfurilor exportate, n unele ri se restituie
exportatorilor impozitul aferent mrfurilor vndute n strintate.
Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre
preul de vnzare i preul de cumprare, adic doar asupra valorii adugate de
ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective.

Acest impozit e mai progresiv ca cel anterior, deoarece rmne neschimbat

indiferent de numrul de verigi prin care trece. Acest impozit n multe ri
europene poart denumirea de tax pe valoare adugat. Ca regul taxa pe valoare
adugat se aplic n cote procentuale de la preul de vnzare din stadiul respectiv,
obinndu se astfel taxa asupra preului de vnzare din care se deduce taxa
aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Taxa pe valoare adugat este
vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere i se suport de ctre consumatorii
mrfurilor respective odat cu rscumprarea lor.
Taxa pe valoarea adugat n Republica Moldova
Taxa pe valoarea adugat(TVA), conform Titlului 3 al Codului Fiscal al
Republicii Moldova, este un impozit general de stat, care reprezint o form de
colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care
snt supuse impozitrii pe tot teritoriul Republica Moldova, precum i a unei pri
din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova .
Subiecii impozabili snt persoanele fizice i juridice care sunt nregistrate
sau trebuie s fie nregistrate ca pltitori de TVA, inclusiv acele persoane ce
import mrfuri i servicii cu excepia persoanelor fizice ce import mrfuri de uz
sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea
bugetului pe anul respectiv.
Obiecte impozabile constituie:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd
rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz
sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete
limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice;
c) importul serviciilor n Republica Moldova, cu excepia serviciilor importate
aferente produselor compensatoare rezultate din regimul de perfecionare pasiv.
Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.:
a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i
serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
8% - la pinea i produsele de panificaie ,la laptele i produsele lactate,
livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru
copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
8% - la medicamentele,;
5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la
cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate la export.
Modul de calculare i achitare a TVA:

Valoarea impozabil a livrrii reprezint valoarea livrrii achitate sau care

urmeaz a fi achitat (fr TVA), iar la mrfurile importate valoarea lor vamal,
inclusiv impozitele ce urmeaz a fi achitate la import cu excepia TVA.
Subiecii impozabili snt obligai s declare i s achite la buget pentru fiecare
perioad fiscal suma TVA, care se determin ca diferena dintre TVA ncasat de
la consumatorii cror li s au livrat mrfuri i TVA pltit furnizorilor la momentul
procurrii bunurilor i serviciilor..
Livrrile scutite de TVA

TVA nu se aplic pentru livrrile de mrfuri i servicii ce au ca obiect:

1)
locuina, pmntul i terenul pe car se gsete locuina;
2)
produsele alimentare i ne alimentare pentru copii, conform
listei aprobate n legea bugetului pe anul respectiv;
3)
proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii;
4)
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de
procesul instructiv de producie i educativ;
5)
serviciile(aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate,
pentru care se aplic taxa de stat (acordarea licenelor, nregistrarea brevetelor)
ect.;
6)
serviciile medicale contra plat efectuate de ctre persoanele
juridice i fizice, conform legislaiei, le este permis practicarea medicinii.
7)
Servicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea
creditelor, operaiile legate de evidena conturilor de depozit, operaii legate de
circulaia valutei mijloacelor bneti, operaiile legate de emiterea hrtiilor de
valoare, operaiile de asigurare i asigurare ect.;
8)
Serviciile oficiale potale;
9)
Lucrrile de cercetri tiinifice efectuate din mijloacele
bugetare
10)
Servicii rituale
11)
servicii legate de nchirierea spaiului locativ
12)
serviciile prestate de transportul n comun ect.
Administrarea TVA
Subiectul ce desfoar o activitate de ntreprinztor este obligat s se
nregistreze la Serviciul Fiscal de Stat(SFS) ca contribuabil al TVA, dac el aq
efectuat ntr o perioad de oarecare 12 luni consecutive livrri de mrfuri,
servicii n sum ce depete 300000 lei, cu excepia livrrilor scutite de
impozitare. SFS elibereaz subiectului impozabil certificat de nregistrare,
impozitare. n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este
obligat s informeze despre asta SFS, iar acesta la rndul su este obligat s
anuleze nregistrarea contribuabilului TVA. n n caz c n ultimele 12 luni volumul
livrrilor nu a depit plafonul stabilit i n continuare el nu va fin depit,
subiectul impozabil poate solicita anularea nregistrrii.

3. Monopolurile fiscale
Statul instituie monopolurile asupra produciei i vnzrii unor mrfuri ca:
tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale n
funcie de sfera lor de cuprindere pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale

depline se instituie de ctre stat asupra produciei dar i asupra comerului cu

ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri.
n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei i
comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.
Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante,
putem meniona: Italia(asupra tutunului, chibriturilor); Germania(asupra buturilor
alcoolice); Spania (asupra tutunului i alcoolului).
Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale snt formate pe de
o parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt
parte, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii
mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate
stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit.

4.Taxele vamale
Taxele vamale se percep de stat asupra importului, exportului i tranzitului de
mrfuri.
Taxele vamale de export se ntlnesc cu o frecven redus, deoarece statele
snt interesate n calea cea mai important surs de realizare a resurselor valutare.
Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul
comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n
condiiile actuale taxele vamale de tranzit nu se practic dect n cazuri rare.
n prezent taxele vamale cel mai des ntlnite snt cele asupra importului de
mrfuri.
Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importante, n
momentul n care trece frontiera rii importatoare. Taxele vamale au un rol de
egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate de
nivelul preului mrfii (similare ) indigene. Perceperea taxelor vamale de import
conduce la majorarea preului produsului importat, care astfel ajunge la un nivel ce
depete frecvent preul acestuia din ara exportatoare.
Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri:
1.
Taxe vamale ad valorem, care se exprim ca procent din valoarea
mrfurilor importate;
2.
Taxe vamale specifice, care snt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic
de marf importat (ton, bucat ect.);
3.
Taxele vamale compuse, ce apar ca o combinaie a primelor dou.
n funcie de nivelul lor taxele vamale grupeaz n:
1.
taxe vamale n condiia clauzei naiunii cele mai favorizate se aplic la
importul de mrfuri pe care o ar (membr a Acordului General pentru Tarife i
Comer) l efectueaz din rile membre ale aceluiai organism, sau din alte ri cu
care acesta are acorduri bilaterale, pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii
celei mai favorizate;
2.
taxele vamale autonome se aplic la importul pe care o ar l
efectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pe clauza naiunii celei mai
favorizate. Aceste taxe au un nivel mai ridicat ca cele din prima categorie;

3.
taxele vamale prefereniale se practic n relaiile comerciale dintre
rile care fac parte din diferite uniuni vamale nchise. Taxele vamale prefereniale
au un nivel mai redus dect cele n regimul clauzei naiunii celei mai favorizate.
Practicarea de ctre stat a unei politici vamale nseamn, de fapt, reducerea
sau chiar eliminarea taxelor vamale la importul de mrfuri efectuat n alt stat, care
beneficiaz de asemenea preferine.

5. Caracteristica general a taxelor.

Taxele snt pli efectuate de persoane fizice i juridice pentru serviciile
prestate acestora de instituiile publice. Taxele ntrunesc o serie de atribute
specifice impozitelor, i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de
urmrire n caz de neplat.
Dup natura lor taxele pot fi:
- taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile
introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice i juridice;
- taxe de notariat, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau
autentificarea de acte, copii etc, ncasate de notariate;
- taxe de consulare, care snt ncasate de consulate pentru eliberarea
certificatelor de origine, acordarea de vize .a.;
- taxe de administraie, care se ncaseaz de diferite organe ale administraiei
de stat pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii etc. la cererea
anumitelor persoane.
Dup operaiunea care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi:
- taxe de timbru;
- taxe de nregistrare.
Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor
operaii, cum snt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu,
buletine de identitate, paapoarte etc), legalizri de acte etc. ncasarea acestor taxe se
face prin aplicarea de timbre fiscale.
Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea,
fuzionarea sau lichidarea societilor de capital Aceste taxe se percep i asupra
fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs etc
Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad valorem
(atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii snt evaluate n form monetar i
cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv),
fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n
numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale.