Sunteți pe pagina 1din 5

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 200A

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 200A


OBIECTIVE I PRINCIPII GENERALE CARE GUVERNEAZ UN
ANGAJAMENT DE AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE
CUPRINS
Paragrafele
Introducere
Obiectivul unui angajament de audit
Principiile generale ale unui angajament de audit
Sfera unui angajament de audit
Certificarea rezonabil
Responsabilitatea pentru situaiile financiare

1
2-3
4-6
7
8-11
12

Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate la auditarea situaiilor


financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, pentru
auditarea altor informaii i pentru servicii conexe.
ISA conin principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul
literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile
aferente sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz
i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor
explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare.

n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de


la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd
apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast
abatere.
ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative.
Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al
Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA.
Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate
aspectele semnificative

41

200

AUDIT

Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale,


precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al
ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n
ISA, i nu doar textul tiprit cu caractere aldine.

OBIECTIVE I PRINCIPII GENERALE CE GUVERNEAZ UN AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Introducere
1.

Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este s stabileasc


standarde i s furnizeze recomandri cu privire la obiectivul i principiile
generale care guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare. Acest
ISA trebuie studiat mpreun cu ISA 120 "Cadrul general al Standardelor
Internaionale de Audit".

Obiectivul unui angajament de audit


2.

Obiectivul unui angajament de audit al situaiilor financiare este de a da


posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile
financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative,
n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar. Expresiile
folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "ofer o imagine fidel" sau
"prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative", termeni care sunt
echivaleni.

3.

Cu toate c opinia auditorului sporete credibilitatea situaiilor financiare,


utilizatorul nu trebuie s considere opinia de audit drept o garanie a viabilitii
viitoare a entitii sau a eficienei ori productivitii cu care managementul a
condus activitile entitii.

Principiile generale ale unui angajament de audit


4.

Auditorul trebuie s acioneze n conformitate cu "Codul de etic pentru


profesionitii contabili", emis de Federaia Internaional a Contabililor
(IFAC). Principiile etice care guverneaz responsabilitile profesionale ale
auditorului sunt:
(a)

independena;

(b) integritatea;
(c)

obiectivitatea;

(d) competena profesional i diligena cuvenit;


(e)

confidenialitatea;

(f)

conduita profesional; i

(g) standardele tehnice.

200

42

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 200A

5.

Auditorul trebuie s desfoare un angajament de audit n conformitate cu


Standardele Internaionale de Audit (ISA). Acestea conin principii de baz
i proceduri eseniale, mpreun cu recomandri aferente, sub forma
materialelor explicative i a altor materiale.

6.

Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o


atitudine de scepticism profesional, admind c pot exista mprejurri n
care situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. O atitudine
de scepticism profesional nseamn c auditorul realizeaz o evaluare critic, n
mod circumspect, a validitii unei probe de audit obinute i este atent la acele
probe de audit care contrazic sau pun la ndoial credibilitatea documentelor
sau a declaraiilor conducerii. De exemplu, o atitudine de scepticism
profesional este necesar pe parcursul unui proces de audit pentru ca auditorul
s reduc riscul eludrii circumstanelor suspicioase, al generalizrii excesive
n momentul conturrii concluziilor desprinse din observaiile de audit, precum
i riscul utilizrii unor premise greite la determinarea naturii, duratei i
ntinderii procedurilor de audit i la evaluarea rezultatelor acestora. n
planificarea i desfurarea unui angajament de audit, auditorul nu trebuie s
presupun c managementul este lipsit de onestitate, dar nici s plece de la
premisa unei onestiti incontestabile. n consecin, declaraiile din partea
conducerii nu trebuie s substituie obinerea de probe de audit suficiente i
adecvate care s dea posibilitatea conturrii concluziilor rezonabile pe care s
se fundamenteze opinia de audit.

7.

Expresia "sfera unui angajament de audit" se refer la procedurile de audit


presupuse a fi necesare n circumstanele respective pentru a realiza obiectivul
auditului. Procedurile de audit cerute pentru desfurarea unui
angajament de audit n conformitate cu ISA trebuie s fie determinate de
ctre auditor, lund n considerare cerinele ISA, ale organismelor
profesionale relevante, cerinele legislative i de reglementare i, acolo
unde este adecvat, cerinele prevzute n termenii angajamentului de audit
i cerinele de raportare.

Certificare rezonabil
8.

n conformitate cu ISA, un audit este destinat s ofere o certificare rezonabil


c situaiile financiare, considerate n totalitatea lor, nu conin denaturri
semnificative. Certificarea rezonabil este un concept legat de cumularea
probelor de audit necesare pentru ca auditorul s concluzioneze c nu exist
denaturri semnificative n situaiile financiare considerate n totalitatea lor.
Certificarea rezonabil se refer la ntregul procesul de audit.

9.

Totui, exist limitri inerente n procesul de audit, care afecteaz capacitatea


auditorului de a detecta denaturri semnificative. Aceste limitri sunt cauzate
de factori ca:

43

200

AUDIT

Sfera unui angajament de audit

OBIECTIVE I PRINCIPII GENERALE CE GUVERNEAZ UN AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Utilizarea testelor.
Limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea
existenei unor nelegeri secrete).
Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect
conclusive.
10. De asemenea, activitatea desfurat de auditor n scopul formrii unei opinii se
bazeaz i pe raionament profesional, n special n ceea ce privete:
(a) strngerea probelor de audit, de exemplu, n deciderea naturii, duratei i a
ntinderii procedurilor de audit; i
(b)

conturarea unor concluzii bazate pe probele de audit strnse, de exemplu,


evaluarea caracterului rezonabil al estimrilor fcute de conducere la ntocmirea
situaiilor financiare.

11. n plus, alte limitri pot afecta persuasiunea probelor de audit disponibile pentru
a trage concluzii cu privire la anumite aseriuni ale situaiilor financiare (de
exemplu, tranzacii ntre prile afiliate). n aceste cazuri, anumite ISA identific
proceduri specifice care, datorit naturii aseriunilor particulare, vor oferi probe
de audit suficiente i adecvate n cazurile n care nu exist:
(a) circumstane neobinuite care sporesc riscul apariiei denaturrilor
semnificative, n afara celor care sunt estimate s apar n mod obinuit; sau
(b) nici un indiciu c a avut loc o denaturare semnificativ.
Responsabilitatea pentru situaiile financiare
12. n timp ce auditorul este responsabil pentru formarea i exprimarea unei opinii
asupra situaiilor financiare, responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare revine conducerii entitii. Auditul situaiilor financiare nu
degreveaz conducerea de responsabilitile ce i revin.
Perspectiva sectorului public
1.

Indiferent dac un audit este desfurat n sectorul privat sau n cel public,
principiile de baz ale auditului rmn aceleai. Ceea ce poate fi diferit n
cazul angajamentelor de audit realizate n sectorul public este obiectivul i
sfera angajamentului de audit. Aceti factori pot fi deseori atribuii
diferenelor existente la nivelul mandatului de audit i al cerinelor legale sau
la nivelul formei de raportare (de exemplu, entitilor din sectorul public li se
poate cere s ntocmeasc rapoarte financiare suplimentare).

2.

Atunci cnd se realizeaz auditul entitilor din sectorul public, auditorul va fi


nevoit s ia n considerare cerinele specifice ale oricror alte reglementri
relevante, ordonane guvernamentale sau ordine ministeriale care afecteaz

200

44

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 200A

AUDIT

mandatul de audit i orice cerine speciale de audit, incluznd necesitatea de a


avea n vedere aspecte legate de sigurana naional. Mandatele de audit pot fi
mult mai specifice dect cele din sectorul privat i acoper adesea un spectru
mai larg de obiective i o sfer mai vast dect mandatele aplicabile n mod
obinuit n auditul situaiilor financiare din sectorul privat. Mandatele i
cerinele angajamentelor de audit pot afecta, de asemenea, msura n care
stabilirea pragului de semnificaie, raportarea fraudei i a denaturrilor,
precum i forma raportului de audit sunt la discreia auditorului. De
asemenea, pot exista diferene n modul de abordare i n stilul auditului.
Totui, aceste deosebiri nu trebuie s constituie o diferen n ceea ce privete
principiile de baz i procedurile eseniale.

45

200