Actul administrativ fiscal

Notiune, natur juridic

Profesorul Emil Blan definete actul administrativ ca fiind o manifestare de
voin facut in scopul naterii, modificarii sau stingerii raporturilor juridice, a
carei realizare este garantat prin fora de constrngere a statului 1.
Actul administrativ-fiscal este o specie a actului administrativ care emana de la
organul fiscal, respectiv de la autoriti administrative care apar in puterii
executive i reprezint forma principal a activitaii structurilor administraiei
financiare , o form pe care faptul juridic fiscal, ca izvor al raportului juridic de
drept fiscal, poate s o prezinte2.
Pornind de la definiia profesorului Emil Blan dat actului administrativ,
putem defini i actul administartiv-fiscal ca fiind o manifestare de voint facut n
scopul naterii, modificrii sau sringerii raporturilor juridice fiscale a crei
realizare este garantat prin fora de constrngere a statului.
Actul administrativ- fiscal este reglementat de norme juridice fiscal ce apar in
dreptului fiscal , norme ce privesc stabilirea ,modificarea sau stingerea drepturilor
si obligaiilor fiscale.
Actul administrativ- fiscal este o specie a actului administrativ .
Literatura de specialitate n ceea ce privete natura juridic a actului
administrativ-fiscal, s-a exprimat n sensul c acesta este un act administrativ de
autoritate.
Trsturile specifice ale actului administrativ-fiscal care l deosebesc de actul
administrativ , dup cum urmeaz: organul emitent al actului administrativ-fiscal
este un organ fiscal , normele juridice ce l reglementeaz au caracter fiscal, iar
1 Emil Blan, Instituii de drept public, Ed. All Beack, Bucureti, 2003, pag.112
2 Octavia Maria Cilibiu- Justiia administrativ i contenciosul administrativ-fiscal,
Editura Universul Jridic, 2010, pag. 56
1

drepturile i obligaiile pe care le stabilete, modific sau stinge sunt de natur

fiscal.
Condiii de legalitate ale actului administrativ -fiscal
Fiind un act administrativ , actul administrativ-fiscal , pentru a fi valabil trebuie
s ndeplineasc aceleai condiii ca i actul administrativ. Condiiile de valabilitate
ale actului administrativ- fiscal sunt: actul s fie emis de organul competent i n
limitele competenei sale; actul administrativ-fiscal s fie emis sau adoptat n
forma i cu procedura prevzut de lege; coninutul actului administrativ- fiscal s
fie conform cu Constituia, legile i celelalte acte normative n vigoare;
conformitatea actului administrativ- fiscal cu scopul legii.
1.Emiterea actului administrativ-fiscal de ctre organul competent i n limitele
competenei sala
Competena general
Actele administrativ-fiscale sunt emise de ctre organele fiscal.
Conform competenei generale a acestor organe , atr.32 aln.1 din Codul de
procedur fiscal, republicat, prevede c Organele fiscale au competen general
privind administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea
normelor de aplicare a prevederilor legale n materie fiscal.
Normele metodologice de aplicare a Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.
40 din 18 iunie 2014 privind modificarea Codul de procedur fiscal statueaz la
pct. 32.1.3c Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal, i unitile sale teritoriale au competen general n ceea ce
privete administrarea, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare cu
privire la creanele fiscale ce se cuvin bugetului general consolidat, care, potrivit
legii, sunt date n competena lor de administrare. n scopul administrrii unitare a
acestor creane, preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite
instruciuni n condiiile legii.

3 Ordonana de Urgen Guvernului nr. 40 din 18 iunie 2014 privind Codul de

procedur fiscal pct. 32.1.
2

n art.32 alin.1 se stabilete regula n ceea ce privete competena general.

Exist ns i excepii de la aceat regul, care sunt prevzute de art. 2, 3 i 4 ale
aceluiai articol. Alin.2 prevede c n cazul impozitului pe venit i al
contribuiilor sociale, prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt competen
special de administrare, n alin.3 Impozitele, taxele i alte sume care se
datoreaz, potrivit legii, n vam sunt administrate de ctre organele vamale, iar
n alin.4 Asistena i ndrumarea contribuabililor privind aplicarea unitar a
prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte
venituri bugetare administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal se
realizeaz de ctre aceasta i de unitile sale subordonate, conform procedurii
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Competena teritorial
n ceea ce privete competena teritorial a organelor fiscale ca i criteriu
principal de stabilire a acesteia a fost avut n vedere domiciliul fiscal al
contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribu iilor
realizate prin stopaj la surs.
Potrivit art.33 aln.1 din Codul de procedur fiscal Pentru administrarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al
municipiului Bucureti, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor
realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii4, de Ministerul Economiei i
Finanelor
Conform prevederilor art.31 aln.1 din Codul de procedur fiscal n cazul
creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau
adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;

4 Codul de procedur fiscal art.33 aln.1

3

b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod

independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se
desfoar efectiv activitatea principal;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se
realizeaz la sediul social declarat;
d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau
locul unde se desfoar efectiv activitatea principal.
n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului
fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat sediul permanent. n cazul nregistrrii
fiscale declaraia de nregistrare fiscal se depune la organul fiscal n raza cruia se
afl sediul permanent ce urmeaz a fi desemnat.
Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii
contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi
stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Conflictul de competen
Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar
deopotriv competente sau necompetente n administrarea impozitelor i taxelor. n
acest caz organul fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul
necompetent va continua procedura n derulare i va solicita organului ierarhic
superior comun s hotrasc asupra conflictului.
Conflictele de competen pot fi pozitive sau negative. Sunt pozitive atunci
cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente n
administrarea impozitelor i taxelor, iar negative atunci cnd dou sau mai multe
organe fiscale se declar deopotriv necompetente n administrarea impozitelor i
taxelor

Normele metodologice de aplicare ale art.37 din Codul de procedur fiscal

stabilesc organele competente a soluiona conflictele de competen dintre organele
fiscale, astfel5:
37.1. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din raza
teritorial a aceluiai jude se soluioneaz de ctre direcia general a finanelor
publice creia acestea i sunt subordonate.
37.2. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din judee
diferite sau dintre o administraie a finanelor publice i o direcie a finanelor
publice ori dintre dou direcii ale finanelor publice se soluioneaz de ctre
Agenia Naional de Administrare Fiscal.
37.3. Conflictul ivit ntre organe fiscale care nu sunt subordonate unui organ
ierarhic comun se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul
Ministerului Finanelor Publice.
37.4. Conflictul ivit ntre dou organe vamale se soluioneaz de ctre
Autoritatea Naional a Vmilor.
37.5. Organul competent s soluioneze conflictul de competen va hotr de
ndat asupra conflictului i va comunica decizia organelor fiscale aflate n
conflict.
2.Emiterea actului administrativ-fiscal n forma i cu procedura prevazut de
lege
Potrivit art.43 din Codul de procedur fiscal, actul administrativ fiscal se emite
n scris, pe suport hrtie sau n form electronic6.
Actul administrativ fiscal emis de organele fiscale din cadrul Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal n form electronic se semneaz cu semntura electronic
extins a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un certificat calificat.

5 Normele metodologice de aplicare ale art.37 din Codul de procedur fiscal

6 Codul de procedur fiscal art.43
5

Actul administrativ fiscal emis de compartimentele de specialitate ale

autoritilor administraiei publice locale n form electronic se semneaz cu
semntura electronic extins a autoritii administraiei publice locale din care
face parte organul fiscal emitent, bazat pe un certificat calificat.
Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este
destinat. n situaia contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-au
desemnat mputernicit potrivit art. 18 alin. (4) Contribuabilul fr domiciliu fiscal
n Romnia, care are obligaia de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s
desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc,
n numele i din averea contribuabilului, obligaiile acestuia din urm fa de
organul fiscal, precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n condiiile art. 19
Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18, organul fiscal, n condiiile legii, va
solicita instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru
contribuabilul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza
bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, nu poate s i
exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit
legii, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup
caz.
Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie se comunic prin remiterea
acestuia contribuabilului/mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur
a actului administrativ fiscal, sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire.
Actul administrativ fiscal emis n form electronic se comunic prin mijloace
electronice de transmitere la distan ori de cte ori contribuabilul a optat pentru
aceast modalitate de emitere i de comunicare.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul
organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul
administrativ fiscal pe numele contribuabilului. n cazul actelor administrative
emise de organele fiscale afiarea se face, concomitent, la sediul acestora i pe
pagina de internet a autoritii administraiei publice locale respective. n lipsa
paginii de internet proprii a autoritii publice locale, publicitatea se face pe pagina
6

de internet a consiliului judeean sau a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15
zile de la data afirii anunului.
n cazul actelor administrative fiscale emise de ctre organele fiscale din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, mijloacele electronice de transmitere
la distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace
electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se
realizeaz se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
n cazul actelor administrative fiscale emise de organele fiscale ale autoritilor
administraiei publice locale, mijloacele electronice de transmitere la distan,
procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace electronice
de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se
aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice i al ministrului finanelor publice. Pentru organul fiscal al unei autoriti a
administraiei publice locale, consiliul local stabilete, prin hotrre, n funcie de
capacitatea tehnic disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce
urmeaz a fi utilizate de ctre respectivul organ fiscal.
3. Contunutul actului administrativ- fiscal
Coninutul actului administrativ-fiscal este prevzut de art.43 aln.2 din Codul
de procedur fiscal7 : Astfel conform dispoziiilor actualului articol din codul de
procedur fiscal actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie cuprinde
urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de
contribuabil, dup caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
7 codul de procedur fiscal art.43 aln.2
7

f) temeiul de drept;
g) numele persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
h) semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii,
precum i tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul
fiscal la care se depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului.
Dispoziiile codului de procedur fiscal prevd, n cazul unor acte
administrative fiscal, i alte elemente pe care acestea trebuia s le con in, pe lang
elementele prevzutela art.43aln.28 .Cum ar fi: decizia de impunere, decizia de
instituire a masurilor asiguratorii, titlul executoriu, somaia, decizia sau dispoziia
de soluionare a contestaiei fiscale.
Decizia de impunere- este actul administrativ-fiscal prin care se stabilesc
impozitele, taxele, contribuiile si alte sume datorate bugetului general consolidat.
Decizia de instituire a masurilorasiguratorii- este actul administrativ-fical prin
care se dispun masurile asiguratorii de catre organul fiscal competent.
Titlul executoriu- este actul administrativ-fiscal n temeiul cruia se efectueaz
executarea silit, emis de organul de executare competent n a carei raz teritorial
se afl domiciliul fiscal al debitorului .
Somaia- este actul administratv-fiscal prin care debitorul este anunat despre
nceperea executrii silite.
Decizia sau dispoziia de soluionare a contestaiei fiscale-este act
administrativ-fiscal i este emis n urma soluionarii caii administrative de atac a
recursului administrativ- fiscal.

8 codul de procedur fiscal art.43aln.2

8