DEDUCCION DE GASTOS

LIMITADOS

CPCC Javier Laguna Caballero

jlaguna@ladersam.com
ENERO-2013

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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

A FIN DE ESTABLECER LA RENTA NETA DE

TERCERA CATEGORA SE DEDUCIR DE LA
RENTA BRUTA LOS GASTOS NECESARIOS
PARA PRODUCIRLA Y MANTENER SU
FUENTE, AS COMO LOS VINCULADOS CON
LA GENERACIN DE GANANCIAS DE
CAPITAL, EN TANTO LA DEDUCCIN NO
EST EXPRESAMENTE PROHIBIDA POR ESTA
LEY
ART. 37 LIR
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

RENTA BRUTA

GASTOS CAUSALES

GENERACION DE
RENTAS
GRAVADAS
NECESARIOS
MANTENIMIENTO
DE LA FUENTE

RENTA NETA

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CAUSALIDAD

PRINCIPIOS CONFORMANTES DE LA
CAUSALIDAD

NECESIDAD
NORMALIDAD
RAZONABILIDAD
PROPORCIONALIDAD
GENERALIDAD
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NECESIDAD

SENTIDO RESTRICTO: SIN LA REALIZACIN DEL

MENCIONADO DESEMBOLSO NO HABRA RENTA O LA
MISMA NO PODRA SUBSISTIR. NECESIDAD DIRECTA

SENTIDO EXTENSIVO : DESEMBOLSOS QUE
INDIRECTAMENTE SON NECESARIOS PARA
PRODUCIR Y/O MANTENER LA FUENTE PRODUCTORA
DE RENTA.

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NECESIDAD

RTF N 16591-3-2010 (17.12.10)

EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD NO PUEDE SER
ANALIZADO DE FORMA RESTRICTIVA SINO MAS BIEN
AMPLIA, COMPRENDIENDO EN EL TODO GASTO QUE
GUARDE RELACION NO SOLO CON LA PRODUCCION
DE LA RENTA SINO CON EL MANTENIMIENTO DE LA
FUENTE, SIENDO QUE ESTA RELACION PUEDE SER
DIRECTA O INDIRECTA, DEBIENDO ANALIZARSE EN
ESTE ULTIMO CASO LOS GASTOS CONFORME CON
LOS PRINCIPIOS DE RAZONABILIDAD Y
PROPORCIONALIDAD.

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NORMALIDAD

ES UN CRITERIO CUALITATIVO

LOS GASTOS EN LOS CUALES SE INCURREN
DEBEN
REALIZARSE
DENTRO
DEL
GIRO
NORMAL DE LAS ACTIVIDADES DEL NEGOCIO.

ESTA VINCULADO
RAZONABILIDAD.

CON

EL

CRITERIO

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DE

RAZONABILIDAD

ES UN CRITERIO CUANTITATIVO

IMPLICA UNA
MONTO
DEL
FINALIDAD, EL
A PRODUCIR Y
DE RENTA.

RELACIN RAZONABLE ENTRE EL

DESEMBOLSO
EFECTUADO
Y
SU
MISMO QUE DEBE ESTAR DESTINADO
MANTENER LA FUENTE PRODUCTORA

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PROPORCIONALIDAD

PARMETRO MERAMENTE CUANTITATIVO, CENTRADO

EN VERIFICAR SI EL VOLUMEN DE LA EROGACIN
REALIZADO POR UNA EMPRESA GUARDA DEBIDA
PROPORCIN CON EL VOLUMEN DE SUS
OPERACIONES.

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RAZONABILIDAD Y PROPORCIONALIDAD

RTF N3104-4-2010

POR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, TODO GASTO
DEBE SER NECESARIO Y VINCULADO A LA ACTIVIDAD
QUE SE DESARROLLA, DEBIENDO CONSIDERARSE
CRITERIOS DE RAZONABILIDAD Y
PROPORCIONALIDAD, ASI COMO EL MODUS
OPERANDI DE LA EMPRESA.

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GENERALIDAD

EL BENEFICIO DEBE SER DE CARCTER GENERAL

ES DECIR, PARA TODOS LOS TRABAJADORES
TENIENDO EN CUENTA SU POSICIN DENTRO DE LA
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA.

RTF N 02230-2-2003
LA GENERALIDAD DEBE EVALUARSE CONSIDERANDO
SITUACIONS COMUNES DEL PERSONAL, LO QUE NO
SE RELACIONA NECESARIAMENTE CON COMPRENDER
A LA TOTALIDAD DE TRABAJADORES.

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TEST DE DEDUCIBILIDAD

CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

BANCARIZACION

DETRACCIONES

FEHACIENCIA

VALOR DE MERCADO

NO CONSTITUIR GASTO PROHIBIDO

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BANCARIZACION
NO SERN DEDUCIBLES COMO COSTO NI COMO GASTO
AQUELLOS PAGOS QUE SE EFECTU SIN UTILIZAR MEDIOS DE
PAGO, CUANDO EXISTA LA OBLIGACIN DE HACERLO. SON
MEDIOS DE PAGO:
1. DEPSITO EN CUENTAS
2. GIROS
3. TRANSFERENCIA DE FONDOS
4. ORDENES DE PAGO
5. TARJETA DE DBITO EXPEDIDAS EN EL PAS
6. TARJETA DE CRDITO EXPEDIDAS EN EL PAS
7.

CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE,

INTRANSFERIBLES, NO A LA ORDEN, U OTRO
EQUIVALENTE, EMITIDOS AL AMPARO DEL ARTCULO 190
DE LA LEY DE TTULOS VALORES.

LEY N 28194
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BANCARIZACION

ART. 8 LEY 28194 PARA EFECTOS TRIBUTARIOS,

LOS PAGOS QUE SE EFECTEN SIN UTILIZAR
MEDIOS DE PAGO NO DARN DERECHO A DEDUCIR
GASTOS, COSTO O CRDITO, A EFECTUAR
COMPENSACIONES
NI
A
SOLICITAR
DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS, SALDOS A FAVOR,
REINTEGROS
TRIBUTARIOS,
RECUPERACIN
ANTICIPADA,
RESTITUCIN
DE
DERECHOS
ARANCELARIOS ()
OBLIGACIN FORMAL PARA DEDUCIR EL GASTO O
COSTO DE SU ADQUISICIN, POR MONTOS
SUPERIORES A S/. 3,500 O US$. 1,000, MEDIANTE
MEDIOS DE PAGO.

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DETRACCIONES
LA NO DETRACCIN GENERA:
1) PAGO DE MULTA EQUIVALENTE AL 100% DE
DETRACCIN NO EFECTUADA EN SU OPORTUNIDAD.

LA

2) SE PIERDE EL DERECHO AL CRDITO FISCAL DEL IGV, AUN

CUANDO:
A. IMPUESTO CONSIGNADO POR SEPARADO
B. COMPROBANTE DE PAGO
CORRECTAMENTE EMITIDO
C. HAYAN SIDO ANOTADOS EN SU
REGISTRO DE COMPRAS
*NO SE PIERDE EL DERECHO AL GASTO SIEMPRE
QUE SE CUMPLA CON LA CAUSALIDAD Y
BANCARIZACIN
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DETRACCIONES

RTF N 01572-5-2006
EL HECHO QUE EL ADQUIRENTE DE BIENES EFECTE EL
PAGO DE LA TOTALIDAD DE LA OPERACIN PERO NO
CUMPLA CON EFECTUAR LA DETRACCIN, SI BIEN
ORIGINA LA OBLIGACIN DEL PROVEEDOR DE
EFECTUAR EL DEPSITO CORRESPONDIENTE, ELLO NO
EXIME AL PRIMERO DE SU OBLIGACIN DE ACREDITAR
EL DEPSITO A EFECTO DE EJERCER EL DERECHO AL
CRDITO
FISCAL
DE
CONFORMIDAD
CON
LO
DISPUESTO POR EL NUMERAL 1 DE LA PRIMERA
DISPOSICIN FINAL DE DICHA LEY, PARA LO CUAL
DEBER SOLICITAR AL PROVEEDOR LA ENTREGA DEL
ORIGINAL O LA COPIA DE LA RESPECTIVA CONSTANCIA
DE DEPSITO.
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FEHACIENCIA
 IMPLICA SUSTENTAR LA OPERACIN.
 LA FEHACIENCIA EST DIRECTAMENTE
RELACIONADA CON LA CARGA DE LA PRUEBA PARA
LOS ADMINISTRADOS, DONDE ES UN DEBER Y
DERECHO DEL CONTRIBUYENTE ACREDITAR DE
MANERA RAZONABLE EL GASTO Y SU CAUSALIDAD
RTF N00317-5-2004 (25.09.04)
CUANDO SE CUESTIONA LA FEHACIENCIA DE UNA
OPERACIN NO BASTA LA PRESENTACIN DEL
COMPROBANTE QUE LA RESPALDA SINO QUE SE
REQUIERE UNA SUSTENTACIN ADICIONAL.

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VALOR DE MERCADO

EN CASOS DE VENTAS, APORTES DE BIENES Y DEMS

TRANSFERENCIAS DE PROPIEDAD, DE PRESTACIN
DE SERVICIOS Y CUALQUIER OTRO TIPO DE
TRANSACCIN A CUALQUIER TTULO, EL VALOR
ASIGNADO A LOS BIENES, SERVICIOS Y DEMS
PRESTACIONES, PARA EFECTOS DEL IMPUESTO, SER
EL DE MERCADO. SI EL VALOR ASIGNADO DIFIERE AL
DE MERCADO, SEA POR SOBREVALUACIN O
SUBVALUACIN,
LA
SUNAT
PROCEDER
A
AJUSTARLO TANTO PARA EL ADQUIRENTE COMO
PARA EL TRANSFERENTE.

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VALOR DE MERCADO
SE CONSIDERA VALOR DE MERCADO:
1. EXISTENCIAS, EL QUE NORMALMENTE SE OBTIENE EN LAS
OPERACIONES ONEROSAS QUE LA EMPRESA REALIZA CON
TERCEROS. EN DEFECTO, SE CONSIDERAR EL VALOR QUE
SE OBTENGA EN UNA OPERACIN ENTRE PARTES
INDEPENDIENTES
EN
CONDICIONES
IGUALES
O
SIMILARES.
EN CASO NO SEA POSIBLE, APLICAR LOS CRITERIOS
ANTERIORES, SER EL VALOR DE TASACIN.

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VALOR DE MERCADO

2. PARA LOS VALORES, SER EL QUE RESULTE MAYOR

ENTRE EL VALOR DE TRANSACCIN Y:

A) EL VALOR DE COTIZACIN, SI TALES VALORES U
OTROS QUE CORRESPONDAN AL MISMO EMISOR
Y QUE OTORGUEN IGUALES DERECHOS COTIZAN
EN BOLSA O EN ALGN MECANISMO
CENTRALIZADO DE NEGOCIACIN; O
B) EL VALOR DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL,
EN CASO NO EXISTA LA COTIZACIN A QUE SE
REFIERE EL LITERAL ANTERIOR; U,
C) OTRO VALOR QUE ESTABLEZCA EL REGLAMENTO
ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LOS VALORES.
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VALOR DE MERCADO
3. ACTIVO FIJO, CUANDO SE TRATE DE BIENES RESPECTO DE
LOS CUALES SE REALICEN TRANSACCIONES FRECUENTES
EN EL MERCADO, SER EL QUE CORRESPONDA A DICHAS
TRANSACCIONES; CUANDO SE TRATE DE BIENES RESPECTO
DE LOS CUALES NO SE REALICEN TRANSACCIONES
FRECUENTES EN EL MERCADO, SER EL VALOR DE
TASACIN.
4. TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS O QUE SE
REALICEN DESDE, HACIA O A TRAVS DE PASES O
TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN, LOS PRECIOS
Y MONTO DE LAS CONTRAPRESTACIONES QUE HUBIERAN
SIDO ACORDADOS CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
EN TRANSACCIONES COMPARABLES, EN CONDICIONES
IGUALES O SIMILARES, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO
EN EL ARTCULO 32-A.

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VALOR DE MERCADO
5. OPERACIONES CON IFD CELEBRADOS EN MERCADOS
RECONOCIDOS, SER EL QUE SE DETERMINE DE ACUERDO
CON LOS PRECIOS, NDICES O INDICADORES DE DICHOS
MERCADOS, SALVO CUANDO SE TRATE DEL SUPUESTO
PREVISTO EN EL NUMERAL 4. DEL PRESENTE 32, EN CUYO
CASO EL VALOR DE MERCADO SE DETERMINAR
CONFORME LO ESTABLECE DICHO NUMERAL.
TRATNDOSE DE IFD CELEBRADOS FUERA DE MERCADOS
RECONOCIDOS, EL VALOR DE MERCADO SER EL QUE
CORRESPONDE AL ELEMENTO SUBYACENTE EN LA FECHA
EN QUE OCURRA ALGUNO DE LOS HECHOS A QUE SE
REFIERE EL SEGUNDO PRRAFO DEL LITERAL a) DEL
ARTCULO 57 DE LA LEY, EL QUE OCURRA PRIMERO. EL
V.M DEL SUBYACENTE SE DETERMINAR DE ACUERDO CON
LO ESTABLECIDO EN LOS NUMERALES 1. AL 4. DEL
ARTCULO 32.

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GASTOS PROHIBIDOS
a) LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL
CONTRIBUYENTE Y SUS FAMILIARES.
b) EL IMPUESTO A LA RENTA.
c) LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS
PREVISTOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO Y, EN
GENERAL, SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR
PBLICO NACIONAL.
d) LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE
LIBERALIDAD EN DINERO O EN ESPECIE, SALVO LO
DISPUESTO EN EL INCISO X) DEL ARTCULO 37 DE LA
LEY.
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GASTOS
LIMITADOS

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INTERESES

 INTERESES DE DEUDAS Y GASTOS ORIGINADOS POR

SU CONSTITUCIN, RENOVACIN O CANCELACIN.
LIMITE : SON DEDUCIBLES EN LA PARTE QUE
EXCEDAN EL MONTO DE LOS INGRESOS POR
INTERESES EXONERADOS
ART. 37, a)

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INTERESES
 LOS INTERESES DE ENDEUDAMIENTOS CON
PARTES VINCULADAS.
 SUBCAPITALIZACIN:
SOLO SON DEDUCIBLES LOS INTERESES PROVENIENTES
DE ENDEUDAMIENTOS CON PARTES VINCULADAS
CUANDO DICHO ENDEUDAMIENTO NO EXCEDA DEL
RESULTADO DE APLICAR EL COEFICIENTE QUE SE
DETERMINE MEDIANTE DECRETO SUPREMO SOBRE EL
PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE; LOS INTERESES QUE
SE OBTENGAN POR EL EXCESO NO SERN DEDUCIBLES.

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INTERESES

Ejemplo subcapitalizacin: Empresa x

Patrimonio Neto: S/. 352,560.00
Prstamo:
S/. 1252,020.00
Endeudamiento mximo (3 veces):
S/. 352,560.00 x 3 = S/. 1057,680.00
Exceso de Endeudamiento:
S/. 1252,020.00 - S/. 1057,680.00= S/.194,340.00

Los intereses generados por este exceso no son aceptados

tributariamente.

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INTERESES

FINANCIAMIENTO A NOMBRE DE
ACCIONISTAS:

RTF 909-4-2001 y 781-2-2001
NO SON DEDUCIBLES LOS INTERESES POR
PRSTAMOS DE LOS ACCIONISTAS AN CUANDO SEA
DESTINADO A LOS ACABADOS DEL INMUEBLE
APORTADO, TODA VEZ QUE EL APORTE DEL BIEN SE
LIMIT AL BIEN Y NO A LA OBLIGACIN DE PAGO DE
LOS INTERESES DE LA CITADA DEUDA

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INTERESES

ACREDITACION DESTINO DEL DINERO

RTF N 1317-1-2005
PARA LA DEDUCIBILIDAD DE INTERESES ABONADOS AL
EXTERIOR POR PRESTAMOS DE SUJETOS NO
DOMICILIADOS NO RESULTA SUFICIENTE LA
PRESENTACION DEL REGISTRO CONTABLE DE ABONO
DE PRESTAMO DEL EXTERIOR EN EL LIBRO CAJA Y
BANCOS, SINO QUE A EFECTOS DE ACREDITAR EL
DESTINO DEL MISMO RESULTA NECESARIO QUE SE
DEMUESTRE EL MOVIMIENTO DEL DINERO Y LA
UTILIZACION DEL MISMO EN OPERACIONES DE LA
EMPRESA DESTINADAS A LA OBTENCION DE RENTAS
GRAVADAS.
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INTERESES

INTERESES COMO GASTO

RTF N 915-5-2004
EN EL CASO DE ACTIVOS FIJOS PRODUCIDOS POR LA
PROPIA EMPRESA QUE AUN NO SE ENCUENTRA EN
FUNCIONAMIENTO, LOS INTERESES GENERADOS POR
EL FINANCIAMIENTODE DICHA PRODUCCION SON
DEDUCIBLES COMO GASTO DEL EJERCICIO EN EL QUE
DEVENGAN Y NO COMO COSTO.

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GASTOS RECREATIVOS

 SON LOS REALIZADOS POR LA EMPRESA PARA

AGASAJAR A SUS TRABAJADORES EN DETERMINADAS
FECHAS, CON LA FINALIDAD DE MOTIVARLAS PARA
SU MEJOR DESEMPEO.
LIMITE: SON DEDUCIBLES EN LA PARTE QUE NO
EXCEDA DEL 0,5% DE LOS INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO, CON UN LMITE 40 UIT (S/.146,000 PARA
2012).
ART. 37 INC. ll)

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GASTOS RECREATIVOS

CONVENIO COLECTIVO
RTF:08049-3-2010
NO HABIENDO CUESTIONADO LA ADMINISTRACIN LA
EFECTIVA REALIZACIN DEL SERVICIO, GASTOS DE
MOVILIDAD, HOSPEDAJE Y ALIMENTACIN A FAVOR DE
TERCEROS TODA VEZ QUE LA ADMINISTRACIN NO
CONSTAT QUE LOS GASTOS SE INCURRIERON EN VIRTUD DE
UNA OBLIGACIN CONTRACTUAL Y EN VIRTUD E CONVENIOS
COLECTIVOS, GASTOS DE MOVILIDAD A FAVOR DE LOS
FAMILIARES DE LOS TRABAJADORES, GASTOS DE SALUD Y
EDUCATIVOS A FAVOR DE LOS FAMILIARES DE LOS
TRABAJADORES DEBIDO A QUE DICHOS GASTOS NO SON
AJENOS AL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD.
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GASTOS RECREATIVOS
MUSICA AMBIENTAL
RTF N 09010-4-2001
SE LEVANTAN REPAROS POR COMPRA DE CDS PARA EL
SONIDO AMBIENTAL DE LA OFICINA Y POR GASTOS DE
CONSUMO EN REUNIONES DEL PERSONAL POR
TRATARSE DE GASTOS RECREATIVOS.
CAJAS DE WISKY
RTF N 6610-3-2003
ES DEDUCIBLE EL GASTO INCURRIDO EN LA COMPRA
DE CAJAS DE WISKY, SIEMPRE QUE SE DEMUESTRE
FEHACIENTEMENTE LA ENTREGA DE LAS MISMAS A LOS
TRABAJADORES
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DIETAS DIRECTORIO

SON DEDUCIBLES LAS REMUNERACIONES QUE POR
EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES CORRESPONDAN A
LOS DIRECTORES DE SOCIEDADES ANNIMAS
LIMITE: MAX. 6% DE LA UTILIDAD COMERCIAL DEL
EJERCICIO ANTES DEL I.R.
EL EXCESO CONSTITUIR RENTA GRAVADA PARA EL
DIRECTOR QUE LO PERCIBA.
BASE DE CALCULO:
U.COMERCIAL=U. CONTABLE.+DIETAS DIRECTORIO
ART. 37, INC. m)
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DIETAS DIRECTORIO

SUSTENTACION
RTF N 3852-4-2008
LOS PAGOS EFECTUADOS POR DIETAS DE DIRECTORIO
DEBEN SUFRAGARSE A FAVOR DE PERSONAS QUE
CONFORMEN EL MISMO EN EL EJERCICIO DE LA
DEDUCCION SEGN EL LIBRO DE ACTAS, DE LO
CONTRARIO NO SE ENCUENTRAN DEBIDAMENTE
SUSTENTADAS.

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DIETAS DIRECTORIO
PLAZO DE PAGO
RTF N 7014-1-2005
PARA QUE SEAN DEDUCIBLES LAS DIETAS DEL
DIRECTORIO NO ES NECESARIO QUE SE HAYAN
PAGADO ANTES DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA LA
PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA ANUAL
DEL EJERCICIO RESPECTIVO, YA QUE EL REQUISTO
PREVISTO EN EL INCISO V) DEL ART. 37 DE LA LIR NO
ES APLICABLE A LOS GASTOS DEDUCIBLES
CONTEMPLADOS EN LOS OTROS INCISIOS DEL
REFERIDO ART. 37 QUE CONSTITUYAN PARA SU
PERCEPTOR RENTAS DE 2, 4 Y 5.

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GASTOS DE REPRESENTACION

SON LOS EFECTUADOS POR LA EMPRESA CON EL
OBJETO DE SER REPRESENTADA FUERA DE SUS
OFICINAS, LOCALES O ESTABLECIMIENTOS Y
AQUELLOS DESTINADOS A PRESENTAR UNA IMAGEN
QUE PERMITA MEJORAR SU POSICION EN EL
MERCADO, INCLUIDOS LOS OBSEQUIOS O AGASAJOS
A CLIENTES.
LIMITE: LA PARTE QUE NO EXCEDA 0.5% DE LOS
INGRESOS BRUTOS, CON UN LMITE MXIMO DE 40
UIT(S/.146,000 PARA 2012).
ART.37 INC q)

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GASTOS DE VIAJE

TRANSPORTE

ALOJAMIENTO

VIATICOS

ALIMENTACION

GASTOS DE
VIAJE
ART. 37 INC r)

MOVILIDAD

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GASTOS DE VIAJE

 DEBEN SER INDISPENSABLES DE ACUERDO CON LA

ACTIVIDAD DE RENTA GRAVADA.
 LA NECESIDAD SE ACREDITARA CON
CORRESPONDENCIA Y OTRA DOCUMENTACIN.LOS
GASTOS DE TRANSPORTE CON LOS PASAJES.
 LMITE : DOBLE DE LO QUE CONCEDE EL GOBIERNO
NACIONAL A SUS FUNCIONARIOS DE CARRERA DE
MAYOR JERARQUA.

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GASTOS DE VIATICOS AL EXTERIOR

ALIMENTACION Y
MOVILIDADA

COMPROBANTES
DE PAGO
EMITIDOS EN EL
EXTERIOR (ART.
51-A LIR)
DJ. NO PODRA
EXCEDER AL 30%
DEL LIMITE

ACREDITACION
DE GASTOS

ALOJAMIENTO

COMPROBANTES
DE PAGO
EMITIDOS EN EL
EXTERIOR (ART.
51-A)

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GASTOS DE VIATICOS AL EXTERIOR

EL ART. 51-A DE LA LIR.
LOS GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO SE
ACREDITARN
CON
LOS
CORRESPONDIENTES
DOCUMENTOS
EMITIDOS
EN
EL
EXTERIOR
DE
CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES LEGALES DEL
PAS RESPECTIVO, SIEMPRE QUE CONSTE EN ELLOS,
POR LO MENOS, EL NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL Y EL DOMICILIO DEL TRANSFERENTE O
PRESTADOR DEL SERVICIO, LA NATURALEZA U OBJETO
DE LA OPERACIN; Y, LA FECHA Y EL MONTO DE LA
MISMA.
EL DEUDOR TRIBUTARIO DEBER PRESENTAR UNA
TRADUCCIN AL CASTELLANO DE TALES DOCUMENTOS
CUANDO AS LO SOLICITE LA SUNAT.

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GASTOS DE VIATICOS AL EXTERIOR

VITICOS AL EXTERIOR
ZONA

IMPORTE DIRIO
DEDUCIBLE
TRIBUTARIAMENTE

AFRICA, AMERICA
USD 400
CENTRAL Y AMERICA DEL
SUR
AMERICA DEL NORTE

USD 440

CARIBE Y OCEANIA

USD 480

EUROPA Y ASIA

USD 520

D.S. 047-2002-PCM

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GASTOS DE VIATICOS AL INTERIOR

DEL PAIS

SOLO PUEDEN SUSTENTARSE

CON COMPROBANTES DE PAGO
EMITIDOS CONFORME AL
REGLAMENTO DE LA MATERIA.

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GASTOS DE VIATICOS AL INTERIOR

DEL PAIS

POR DS N 028-2009-EF SE ESTABLECE
COMO ESCALA DE VITICOS PARA EL
INTERIOR DEL PAS UN IMPORTE FIJO
DIARIO DE S/420 (210 MONTO DE
PERSONAL DE MAYOR JERARQUA)
FUNCIONARIOS DE MAYOR JERARQUIA
DIRECTORES GENERALES, JEFES DE OFICINA GENERAL, GERENTES
GENERALES, GERENTES REGIONALES, ASESORES DE ALTA
DIRECCIN, DIRECTORES EJECUTIVOS Y DIRECTORES,
FUNCIONARIOS QUE DESEMPEEN CARGOS EQUIVALENTES Y LAS
PERSONAS CONTRATADAS BAJO LA MODALIDAD DE CAS QUE
DESEMPEEN FUNCIONES EQUIVALENTES.

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GASTOS DE VIAJE

ACTA DE DIRECTORIO NO SUSTENTA GASTO

RTF N 3103-1-2010
LAS ACTAS DE SESION DE DIRECTORIO EN DONDE SE
ACEPTA LOS GASTOS DE VIAJE DE LA ESPOSA DE UNO
DE REPRESENTANTEES POR TENER ESTE PROBLEMAS
DE SALUD , NO SUSTENTAN LAS RAZONES POR LAS QUE
LA EMPRESA ASUME LOS GASTOS DE UNA PERSONA
AJENA A LA EMPRESA QUE NO REPRESENTA SUS
INTERESES, NI SUSTENTAN LA EXISTENCIA DE UNA
OBLIGACION CONTRACTUAL PARA ASUMIR DICHOS
GASTOS.

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GASTOS DE VIAJE

REMUNERACION ADICIONAL
RTF N829-2-99
AUNQUE EL CONTRIBUYENTE ALEGUE QUE LAS SUMAS
ENTREGADAS A SU PERSONAL CORRESPONDEN A
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS, LA REGULARIDAD DE
ESTOS Y LA UNIFORMIDAD DE LOS MONTOS HACE
CONCLUIR QUE ESTOS ULTIMOS SON DE LIBRE
DISPOSICION, POR TANTO, CONSTITUYEN PAGOS
COMPLEMENTARIOS A LA REMUNERACION RECIBIDA.

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GASTOS DE ARRENDAMIENTO

ES DEDUCIBLE EL IMPORTE DE LOS
ARRENDAMIENTOS QUE RECAEN SOBRE PREDIOS
DESTINADOS A LA ACTIVIDAD GRAVADA.

LIMITE: NO HAY

EXCEPCION: TRATNDOSE DE PN CUANDO LA CASA
ARRENDADA LA HABITE EL CONTRIBUYENTE Y PARTE
LA UTILICE PARA EFECTOS DE OBTENER LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA, SLO SE ACEPTAR COMO
DEDUCCIN EL 30% DEL ALQUILER. EN DICHO CASO
SLO SE ACEPTAR COMO DEDUCCIN EL 50 % DE
LOS GASTOS DE MANTENIMIENTO.

ART. 37 INC s)
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GASTOS DE ARRENDAMIENTO

MANTENIMIENTO Y REPARACION
RTF N577-3-98
SON DEDUCIBLES LOS GASTOS INCURRIDOS EN EL
MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES, AUN
CUANDO ESTOS NO FORMEN PARTE DEL ACTIVO FIJO
DE LA EMPRESA, SIEMPRE Y CUANDO ESTA ACREDITE
LA UTILIZACION DE DICHOS BIENES PARA EL
DESARROLLO SUS ACTIVIDADES Y QUE LAS MEJORAS
EFECTUADAS NO SEAN DE CARCTER PERMANENTE.

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GASTOS DE ARRENDAMIENTO

ARRENDAMIENTO Y MANTENIMIENTO PARCIALMENTE

RECONOCIDOS
RTF N 9165-4-2008
EL INCISO s) DEL ARTICULO 37 DE LA LIR REGULA EL
SUPUESTO POR EL QUE EL ARRENDATARIO DE UN
PREDIO QUE LO USA COMO CASA HABITACION,
UTILIZA UNA PARTE DEL MISMO PARA LA OBTENCION
DE RENTAS DE 3 CATEGORIA, EN CUYO CASO SOLO SE
ACEPTA EL 50% DEL GASTO DE MANTENIMIENTO.

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GASTOS VEHICULARES

(i) CUALQUIER FORMA DE CESIN EN USO, TALES

COMO ARRENDAMIENTO, ARRENDAMIENTO
FINANCIERO Y OTROS;
(ii) FUNCIONAMIENTO, ENTENDIDO COMO LOS
DESTINADOS A COMBUSTIBLE, LUBRICANTES,
MANTENIMIENTO, SEGUROS, REPARACIN Y
SIMILARES; Y,
(iii) DEPRECIACIN POR DESGASTE.

ART. 37, INC w) LIR

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GASTOS VEHICULARES
 APLICABLE A VEHICULOS AUTOMOTORES DE LAS CATEGORIAS
A2, A3, A4, B1.3 Y B1.4, ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE
DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN.
Categora A2
Categora A3
Categora A4
Categora B1.3

Categora B1.4

De 1 051 a 1 500 cc.

De 1 501 a 2 000 cc.
Ms de 2 000 cc.
Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados,
de traccin simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de
peso bruto vehicular.
Otras camionetas, distintas a pick-up y sus
derivados, con traccin en las cuatro ruedas
(4x4) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto
vehicular.

ART. 21, INC r). RLIR, MODIFICADO POR D.S 258-2012-EF PUB
28.12.12
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GASTOS VEHICULARES
 LIMITES
INGRESOS NETOS
ANUALES

N DE VEHCULOS

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300 UIT

 NO SERN DEDUCIBLES LOS GASTOS DE VEHCULOS

AUTOMOTORES CUYO COSTO DE ADQUISICIN O
VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO, SEGN SE
TRATE DE ADQUISICIONES A TTULO ONEROSO O
GRATUITO, HAYA SIDO MAYOR A 30 UIT.
ART. 21, INC r). RLIR, MODIFICADO POR D.S 258-2012-EF PUB
28.12.12
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GASTOS VEHICULARES

GASTOS VEHICULARES NO REGISTRADOS EN EL ACTIVO

RTF N 10443-1-2011
NO ES NECESARIO QUE LOS VEHICULOS SE
ENCUENTREN REGISTRADOS EN EL ACTIVO DE LA
EMPRESA O SEAN DE SU PROPIEDAD, PARA QUE LOS
GASTOS VINCULADOS CON TALES VEHICULOS SEAN
DEDUCIBLES, SINO LA ACREDITACION DE LA
NECESIDAD DEL USO DE TALES BIENES EN EL
DESARROLLO DE SUS ACTIVIDADES.

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GASTOS VEHICULARES

ACREDITACION DE LA EXISTENCIA DEL BIEN

RTF N 12144-3-2008
SI BIEN ES LOGICO Y RAZONABLE QUE SE CUENTE CON
UN VEHICULO ASIGNADO AL NEGOCIO, ELLO NO ES
SUFICIENTE PARA DEDUCIR LOS GASTOS VINCULADOS,
PUES DEBE DEMOSTRARSE QUE TAL BIEN EXISTA (CON
EVIDENCIA CONTABLE) Y QUE SEA UTILIZADO PARA EL
DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS DEL
CONTRIBUYENTE.

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GASTOS POR DONACIONES

LOS GASTOS POR DONACIONES OTORGADAS EN FAVOR DE
ENTIDADES Y DEPENDENCIAS DEL SECTOR PBLICO
NACIONAL, EXCEPTO EMPRESAS, Y DE ENTIDADES SIN
FINES DE LUCRO CUYO OBJETO SOCIAL COMPRENDA UNO
O VARIOS DE LOS FINES SGTES:

(I) BENEFICENCIA; (II) ASISTENCIA O BIENESTAR SOCIAL;
(III) EDUCACIN; (IV) CULTURALES; (V) CIENTFICOS;
(VI) ARTSTICOS; (VII) LITERARIOS; (VIII) DEPORTIVOS;
(IX) SALUD; (X) PATRIMONIO HISTRICO CULTURAL
INDGENA; Y OTROS DE FINES SEMEJANTES; SIEMPRE QUE
DICHAS ENTIDADES Y DEPENDENCIAS CUENTEN CON LA
CALIFICACIN PREVIA POR PARTE DE LA SUNAT.

LIMITE: NO PODR EXCEDER DEL 10% DE LA RENTA NETA
DE 3 CATEGORA, LUEGO DE EFECTUADA LA
COMPENSACIN DE PRDIDAS.

ART. 37 INC w)

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GASTOS POR DONACIONES

 LAS BENEFICIARIAS DEBERN ESTAR CALIFICADAS

PREVIAMENTE COMO PERCEPTORAS DE DONACIONES
POR LA SUNAT (ANTES MEF).
 LAS DONACIONES QUE SE EFECTEN DEBERN
COMUNICARSE A LA SUNAT.
 LA DONACIN DEBER ESTAR DEBIDAMENTE
ACREDITADA.
 LA DONACIN SE DEDUCIR EN EL EJERCICIO QUE
CORRESPONDA.
ART. 21, INC s) RLIR
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GASTOS POR DONACIONES

VALORIZACION DE BIENES DONADOS

RTF N 8508-3-2001
AL VALORIZAR LOS BIENES DONADOS, PROCEDE QUE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA TOME EN CUENTA EL
VALOR DE VENTA DEL DISTRIBUIDOR Y NO EL QUE
NORMALMENTE ASIGNA LA RECURRENTE EN SUS
OPERACIONES DE VENTA AL COMPROBARSE QUE ESTA
EFECTUO UNA SOLA VENTA DE UN BIEN SIMILAR AL
DONADO.

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MOVILIDAD DE TRABAJADORES

DEBEN SER NECESARIOS PARA EL CABAL
DESEMPEO DE SUS FUNCIONES Y QUE NO
CONSTITUYAN BENEFICIO O VENTAJA PATRIMONIAL
DIRECTA DE LOS MISMOS.
ACREDITACION
COMPROBANTES DE PAGO

PLANILLA

NO HAY LIMITE,
EXCEPTO LA
RAZONABILIDAD Y
CAUSALIDAD
4% RMV (POR
TRABAJADOR Y POR
DIA)

NO SE ACEPTAR LA DEDUCCIN DE GASTOS DE

MOVILIDAD SUSTENTADOS CON LA PLANILLA EN EL
CASO DE TRABAJADORES QUE TENGAN A SU
DISPOSICIN MOVILIDAD ASIGNADA POR EL
CONTRIBUYENTE.
ART. 37, INC a.1)
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MOVILIDAD DE TRABAJADORES

ACREDITACION DE MOVILIDAD
RTF N 7856-1-2010
SI EL CONTRIBUYENTE PRETENDE SUSTENTAR LOS
GASTOS DE TRANSPORTE Y MOVILIDAD CON VOUCHER
DE CAJA, RECIBOS Y RENDICIONES DE CUENTA,
ESTE NO HA ACREDITADO DE MODO ALGUNO QUE
QUIENES HAN SUSCRITO TALES DOCUMENTOS HAYAN
TRABAJADO EFECTIVAMENTE PARA EL Y QUE DE
ACUERDO AL TIPO DE TRABAJO ENTREGABA TALES
IMPORTES DE MOVILIDAD U OTRO QUE PERMITA
DETERMINAR QUE EL REFERIDO GASTO ERA
DEDUCIBLE.
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GASTOS EN INVESTIGACIN CIENTFICA,

TECNOLGICA E INNOVACIN TECNOLGICA

LA INVESTIGACIN SER CALIFICADA COMO

CIENTFICA, TECNOLGICA O DE
INNOVACIN TECNOLGICA, POR EL CONSEJO
NACIONAL DE CIENCIA, TECNOLOGA E
INNOVACIN TECNOLGICA(CONCYTEC),
ENTIDAD QUE DEBER GUARDAR LA
RESPECTIVA CONFIDENCIALIDAD ACERCA DEL
CONTENIDO DE LOS PROYECTOS DE
INVESTIGACIN

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GASTOS EN INVESTIGACIN CIENTFICA,

TECNOLGICA E INNOVACIN TECNOLGICA

DEDUCCIN DE GASTOS PARA CERTIFICACIONES

LOS GASTOS RELACIONADOS CON LA CALIFICACIN DE
LA INVESTIGACIN, LAS AUTORIZACIONES Y
CERTIFICACIN, SERN DEDUCIBLES PARA LA
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA.

3DISP. COMP. FINAL. DL 1124

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GASTOS EN INVESTIGACIN CIENTFICA,

TECNOLGICA E INNOVACIN TECNOLGICA

LIMITE: 10% DE LOS INGRESOS NETOS CON UN LMITE

MXIMO DE 300 UIT EN EL EJERCICIO.

LA DEDUCCIN SE EFECTUAR A PARTIR DEL EJERCICIO
EN QUE SE APLIQUE EL RESULTADO DE LA INVESTIGACIN
A LA GENERACIN DE RENTAS.

EN CASO CULMINE LA INVESTIGACIN Y SU RESULTADO
NO SEA APLICADO POR EL CONTRIBUYENTE, SE PODR
DEDUCIR LOS GASTOS DE DICHA INVESTIGACIN EN EL
EJERCICIO EN QUE EL CONSEJO NACIONAL DE CIENCIA,
TECNOLOGA E INNOVACIN TECNOLGICA (CONCYTEC),
ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LA INVESTIGACIN,
CERTIFIQUEN QUE EL RESULTADO DE LA INVESTIGACIN
NO ES DE UTILIDAD.

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GASTOS EN INVESTIGACIN CIENTFICA,

TECNOLGICA E INNOVACIN TECNOLGICA

ANTES ERA PERFECTAMENTE DEDUCIBLE. SUS

LIMITES ERAN LOS QUE SON INHERENTES A
CUALQUIER GASTO TRIBUTARIO (CAUSALIDAD,
RAZONABILIDAD Y NORMALIDAD).

INADECUADA, PUES DESINCENTIVA LA INVERSION
EN LA INVETIGACION CIENTIFICA Y TECNOLOGICA.

ART. 37 INC a.3) LIR, INCORPORADO POR EL DL
1124 PUB. 23.07.12. VIG 1.01.13

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DEPRECIACION

EL DESGASTE O AGOTAMIENTO QUE SUFREN LOS
BIENES DEL ACTIVO FIJO UTILIZADOS EN
NEGOCIOS, INDUSTRIA, PROFESIN U OTRAS
ACTIVIDADES PRODUCTORAS DE RENTAS GRAVADAS
DE 3 CATEGORA, SON COMPENSADAS MEDIANTE LA
DEDUCCIN.

SE COMPUTA ANUALMENTE, SIN QUE EN NINGN
CASO PUEDAN APLICARSE EN UN EJERCICIO
GRAVABLE DEPRECIACIONES CORRESPONDIENTES A
EJERCICIOS ANTERIORES.

CUANDO LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO SLO SE
AFECTEN PARCIALMENTE A LA PRODUCCIN DE
RENTAS, LAS DEPRECIACIONES SE EFECTUARN EN
LA PROPORCIN CORRESPONDIENTE.
ART.38 LIR
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DEPRECIACION

LIMITES:
LOS EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES SLO SERN
DEPRECIADOS MEDIANTE EL
MTODO DE LNEA RECTA, A
RAZN DE 5% ANUAL.
ART. 39 LIR
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DEPRECIACION
LIMITES
BIENES

PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes

de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del

01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo

10%
10%

ART. 22 RLIR
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DEPRECIACION

CAMBIO DE PORCENTAJE DE DEPRECIACION

 LA SUNAT PODR AUTORIZAR PORCENTAJES DE
DEPRECIACIN MAYORES A LOS DISPUESTOS POR
LEY, A SOLICITUD DEL INTERESADO Y SIEMPRE QUE
STE DEMUESTRE FEHACIENTEMENTE QUE EN
VIRTUD DE LA NATURALEZA Y CARACTERSTICAS DE
LA EXPLOTACIN O DEL USO DADO AL BIEN, LA VIDA
TIL REAL DEL MISMO ES DISTINTA A LA ASIGNADA
POR LEY.

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DEPRECIACION
NO DISTINCION ENTRE BIENES INGRESADOS AL
PATRIMONIO A TITULO GRATUITO U ONEROSO
RTF N 6899-5-2011
LA DEPRECIACION DE LOS BIENES RECIBIDOS EN
DONACION RESULTA PROCEDENTE ENTRE OTRAS
RAZONES, DEBIDO A QUE SUS DEDUCCION COMO
GASTO PARA EFECTO DE DETERMINAR EL IR DE 3
CATEGORIA TIENE COMO RAZON FUNDAMENTAL EL
RECONOCER EL DESGASTE O AGOTAMIENTO QUE
SUFREN DICHOS BIENES POR HABER SIDO UTILIZADOS
POR LOS CONTRIBUYENTES EN ACTIVIDADES
PRODUCTORAS DE RENTAS GRAVADAS CON EL
ALUDIDO IMPUESTO, SIN QUE LA LIR HAYA
DISTINGUIDO SI TALES BIENES INGRESARON AL
PATRIMONIO A TITULO GRATUITO U ONEROSO.
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DEPRECIACION

INICIO DE LA DEPRECIACION
RTF N 593-2-2010
PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA SON
DEDUCIBLES LAS DEPRECIAICONES DE LOS BIENES DEL
ACTIVO FIJO A PARTIR DEL MES EN QUE SEAN
UTILIZADOS EN LA GENERACION DE LA RENTA
GRAVADA, SIEMPRE QUE LA DEPERCIACION SE
ENCUENTRE CONTABILIZADA DENTRO DEL EJERCICIO
GRAVABLE EN LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y
QUE NO EXCEDA LOS PORCENTAJES MAXIMOS.
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GASTOS SUSTENTADOS EN BOLETAS DE

VENTA
ESTOS DOCUMENTOS NO PERMITEN SUSTENTAR NI
COSTO NI GASTO; SIN EMBARGO, SI SON EMITIDOS
POR CONTRIBUYENTES DEL RUS, SERN DEDUCIBLES:
 HASTA EL LIMITE DEL 6% DE LOS MONTOS
ACREDITADOS MEDIANTE COMPROBANTES DE PAGO
QUE SI OTORGAN DERECHO A DEDUCIR GASTO O
COSTO Y SE ENCUENTREN ANOTADOS EN EL
REGISTRO DE COMPRAS.
 NO PODR SUPERAR EN EL EJERCICIO GRAVABLE
LAS 200 UIT
SEGUNDO PRRAFO INC. A.2), Art. 37 LIR
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GRACIAS!

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