Cuprins

Introducere..............................................................................................................................................3
Capitolul I.Caracteristica general a structurii i organizrii actvitii entitii.............................5
Capitolul II.Organizarea contabilitii la entitatea economic. Automatizarea sistemului de
informaie contabil................................................................................................................................8
Capitolul III.Contabilitatea entitii...................................................................................................16
3.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale.........................................................................................16
3.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale............................................................................................22
3.3. Contabilitatea investiiilor financiare...............................................................................................29
3.4. Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat.......................................31
3.5. Documentarea,calculul i contabilitatea salariului...........................................................................39
3.6. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor...........................................................43
3.7. Contabilitatea mrfurilor..................................................................................................................44
3.8. Contabilitatea creanelor..................................................................................................................47
3.9. Contabilitatea numerarului...............................................................................................................52
3.10. Contabilitatea capitalului propriu...................................................................................................57
3.11. Contabilitatea datoriilor..................................................................................................................62
3.12. Contabilitatea costurilor de producie,cheltuielilor i a veniturilor................................................69
3.13. Calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate..........................................................72
3.14. Structura i modul de ntocmire a situaiilor financiare i notelor acestora...................................77
ncheiere.................................................................................................................................................82
Bibliografie.............................................................................................................................................83
Anexe......................................................................................................................................................85

Introducere
Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, care are drept scop msurarea, evaluarea,
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice. Deci, ea trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerin ele interne ale acesotora,
ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii,
instituiile publice i ali utilizatori.
Funcionarea adecvat a entitii economice, respectiv realizarea obiectivelor propuse, presupune
mai mult dect adoptarea unor simple decizii. Acestea trebuie fundamentate temeinic iar n acest sens
sistemul informaional este cel care ofer materia prim informaional necesar n stabilirea i
ndeplinirea obiectivelor manageriale. Sistemul informaional asigur cunoaterea realitilor,
contribuind astfel la elaborarea i ndeplinirea obiectivelor stabilite. Prin intermediul su se ob in
informaiile necesare fundamentrii deciziilor strategice, se furnizeaz baza de date necesar elaborrii
modelelor de cretere economic a entitii. Puterea economic i financiar a entitii const n
capacitatea acesteia de a controla i utiliza informaiile pentru atingerea obiectivelor preconizate.
O important surs de informaii pentru conducere este contabilitatea. Contabilitatea se distinge ca
o component a sistemului informaional al entitii economice constituit din ansamblul mijloacelor i
procedurilor de cercetare, sesizare, tratare i analiz a informaiilor de natur divers, legate att de
activitile strategice, ct i de activitile operaionale. Contabilitatea financiar presupune urmrirea,
controlul i prezentarea fidel a patrimoniului, n ansamblu i pe structur, a situaiei financiare i
rezultatului exerciiului, prin intermediul documentelor de sintez, n scopul furnizrii informaiilor
necesare, elaborrii deciziilor economice. Contabilitatea financiar, prin intermediul situaiilor
financiare, ofer informaii exacte, precise referitoare la situaia patrimonial i rezultatul global
obinut destinate, partenerilor externi ai entitii. Astfel, orice operaie economic i financiar
desfaurat n unitatea patrimonial trebuie sa fie consemnat ntr-un document care s ateste
nfptuirea ei. ntocmirea documentelor pentru fiecare operaie n parte constituie o cerin necesar
pentru cunoaterea real a activitii, a modului de gestionare a patrimoniului. Deasemenea un alt
procedeu important al metodei contabilitii ce contribuie la reflectarea veridic a informa iei cu
privire la patrimoniul entitii economice este considerat inventarierea. Aceasta este folosit n
contabilitate pentru constatarea existenei, cantitii, calitii i a valorii elementelor patrimoniale aflate
n gestiunea unitii, att cele proprii ct i cele ce aparin terilor, deinute cu orice titlu la un moment
dat. Prin inventariere, contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea din teren.
3

Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului unit ii, care se refer la evaluarea
lor, la nivelul valorii curente.
Organizarea i conducerea contabilitii entitii trebuie s se desfoare conform principiului
calitii informaiei. Nu este suficient s dispui de tehnologii avansate, de spaii bine amenajate, de un
personal competent profesional, dac nu tii s furnizezi informaiile cerute pentru a satisface cererea,
pentru a ctiga ncrederea astfel nct, atunci cnd situaia devine nefavorabil, s te poi baza pe
ajutorul celorlali. Contabilitatea i informaiile furnizate de aceasta au o utilizare mai larg dect ar
prea la prima vedere, prin diversitatea utilizatorilor i a nevoilor lor. Informa ia contabil de ine rolul
esenial, iar n acest sens ppot fi aduse o serie de argumente, precum: marea majoritate a informa iilor
vehiculate n cadrul unei economii sunt de natur contabil; ofer posibilitatea unei reprezentri exacte
a fenomenelor i proceselor economice; au gradul cel mai ridicat de certitudine; caracterizeaz
mrimea i valoarea fluxurilor ce iau natere n cadrul procesului reproduc iei sociale att la nivel
micro, ct i macroeconomic.

Capitolul I.Caracteristica general a structurii i organizrii actvitii

entitii
M.I.F. S.A. este o entitate cu adresa juridic str-la Studenilor 2/4, or. Chi inu, Republica
Moldova, cu numrul de identificare de stat i codul fiscal 1002600021802, ce a fost nfiin at i i-a
nceput activitatea n anul 1994, nregistrat la Camera de nregistrrii de Stat (Anexa 1), obinnd
licena (Anexa 2).Entitatea i desfoar activitatea ce prevede comercializarea angro i cu amnuntul
a lemnului de conifere i foioase, ui de intrare, ui de interior din MDF, parchet natural, scri, articole
din lemn (cire, brad, stejar, frasin). Produce la comand foioare i mobil pentru teras din 100 %
lemn natural. Propune sisteme de preluare a apelor i elemente de fixare a materialelor.
Principalele scopuri care i pun amprenta asupra organizrii activitii entitii sunt:

atingerea obiectivelor propuse;

asigurarea concordanei ntre obiectivele ntreprinderii i aspiraiile personalului;
satisfacerea cererii pe msura manifestrii acesteia, n funcie de semnalul pieei din

aval (pentru c vinzi ce ai produs, dar vei mai produce ce se cere i mai ales ce s-a vndut);
reducerea costurilor, dar nu prin diminuarea calitii;
reducerea timpului de livrare i deci diminuarea stocurilor.

Regimul intern de lucru al entitii este stabilit n Regulamentul intern al SA,,MIF ( Anexa 3). n
entitatea M.I.F S.A structura de administrare se efectueaz conform tipului funcional, i este
alctuit din 7 membri ai personalului administrativ:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Director - Decencu Mihail

Manager vnzri- Gultur Vadim
Contabil-ef- Ciuvaga Ion
Contabil- Lucaenco Elena
Contabil-casier- Srbu Victoria
Jurist- Goncearuc Ion
Depozitar- Rotaru Andrian

Conform Regulamentul intern al SA,,MIF cu privire la organizarea timpului de lucru, emis pe

entitate din (Anexa 3) ,n perioada de gestiune programul de lucru se realizeaz n sptmna de 6 zile
lucrtoare. Prezena la lucru a administraiei entitii i activitatea lor este:
Luni Vineri : 0800-1800
Pauza de mas: 1200-1300
Smbata:

zi liber
5

Duminica :

zi liber

Durata concediilor i alte informaii privind regimult intern de lucru sunt prezentate n Cartea de
ordine interne. Fiecare membru al personalului administrativ dispune de incpere de serviciu dotat
cu mijloace de comunicare ca telefon fix, internet, fax; mobilier; utilaje tehnice necesare ca xerox,
printer, aparat foto, etc. Personalul entitii are posibilitatea de a se alimenta n camera pentru pauz
special amenajat cu mese, scaune, cuptor cu microunde, dulap, vesel. Condiiile de munc n entitate
sunt favorabile i corespund cerinelor sanitar-igienice, n interiorul entitii temperatura medie
constituie 18 grade C0, nu persist prezena gazelor nocive, cabinetele sunt iluminate suficient.
Determinarea cheltuielilor pentru ntreinerea personalului administrativ, inclusiv salariile sunt
prezentate n Borderoul de calcul al salariului (Anexa 4).
SA IFcolaboreaz cu companii i firme de ncredere. De aceea producia comercializat se
deosebete n durabilitate i siguran. Calitatea produciei a fost remarcat n cadrul expoziiilor: City
Build-2000 , City Build-2002 , Domus-2006 , Domus-2007. Diversitatea de produse, politica
flexibil de preuri i sistema de reduceri permite SA MiF s satisfac cerin ele diferitor categorii de
clieni . La ntregul asortiment de produse se ofer garanie, ce permite cumprtorului s fie convins
c a fcut o alegere corect. n 20 ani de activitate, organizaia a format o baz variat de clien i, care
mereu se completeaz.
Unele dintre produsele oferite de M.I.F S.A sunt prezentate mai jos:
Ui: SA IFpropune ui de interior i exterior, de mrimi standart i de calitate nalt, cu set
complet i la un pre accesibil. Aici ntotdeauna sunt n stoc ui de intrare din lemn i metal care sunt
izolate. Indiferent de materiale, toate uile posed termoizolare i deasemenea durabilitate i aspect
estetic care se datoreaz disaing-ului modern, nveliului i plcii decorative. Uile interioare SA
iF se deosebesc prin simplitate, originalitate i gama larg de culori, o bun combinare dintre pre
i calitate. Toate uile SA iF corespund certificatelor de calitate, standartelor internaionale i
cerinelor clienilor.
Parchet ,laminat: SA IF propune parchet laminat, deasemenea parchet din specii de lemn tare
i scndur de parchet. SA IF deasemenea propune n asortiment parchet laminat de diferite
grosimi, clase i culori. Datorit dublei asamblri, laminatul este simplu n montare fr necesitatea
materialelor suplimentare cum ar fi clei i lac. Deasemenea, la dorina clientului, suplimentar se poate
de montat plint, profiluri i spum pentru laminat.
Mobil pentru grdin: Terase, banci i mese, scaune precum i alte piese de mobilier de grdin
realizate 100 % din lemn natural. Mobila de gradin produs de companie este special adaptat pentru
6

a fi utilizat n cerul liber datorit echipamentului decorativ trasparent antiseptic, de protec ie i lacuri
speciale. Aceste soluii sunt bine absorbite de lemn pentru a evita eventualele deformri de suprafa.
Un astfel de mobilier este rezistent la umiditate i expuneri atmosferice, prevede formarea de mucegai.
Compania ofer o varietate de modele de mobilier pentru gradin, precum i produce modele dup
schia sau desenul clientului.

Capitolul II.Organizarea contabilitii la entitatea economic.

Automatizarea sistemului de informaie contabil
Reglementarea contabilitii a entitii economice se efectueaz conform Politicii de contabilitate
(Anexa 5) i Regulamentul cu privire la politica de contabilitate (Anexa 6) a ,,M.I.F S.A, care este
elaborat conform:
7

-Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007

-Planul general de conturi contabile
- Standardelor naionale de contabilitate
-Alte acte legislative i normative
Activitatea contabililor entitii ,,MIF este reglementat oficial de Regulamentul intern al
organizaiei. Acest act prevede reguli referitoare la procedurile disciplinare, reguli privind securitatea
n munc, reguli privind respectarea principiului nediscriminrii, drepturile i obligaiile att ale
angajatorilor, ct i ale salariailor. Conform prevederilor sale, administraia ce include i contabilitatea
este obligat: s asigure organizarea i funcionarea unitii; s stabileasc atribuiile corespunztoare
pentru fiecare salariat, n condiiile legii i/sau n condiiile contractului colectiv de munc ncheiat la
nivel naional sau la nivel de ramur de activitate, aplicabil, inclusiv n condiiile contractului; s dea
dispoziii cu caracter obligatoriu pentru salariat, sub rezerva legalitii lor; s exercite controlul asupra
modului de ndeplinire a sarcinilor de serviciu; s constate svrirea abaterilor disciplinare i s aplice
sanciunile corespunztoare, potrivit legii, contractului colectiv de munc aplicabil i regulamentului
intern; s asigure condiiile organizatorice avute n vedere la elaborarea normelor de munc; sa asigure
gospodrirea eficient a mijloacelor fixe i a celor circulante din patrimoniul societii; sa coordoneze
procesul de producie n scopul

ndeplinirii la parametrii calitativi i cantitativi a indicatorilor

economici propui; s tin evidena, respectiv s controleze aprovizionarea cu materiale necesare

procesului muncii; s asigure plata tuturor contribuiilor i impozitelor aflate n sarcina sa n mod
integral i n termene stabilite de lege; s nfiineze registrul general de intrare/ieire a documentelor;
s asigure confidenialitatea datelor obtinute; s respecte timpul de munc convenit i modalitile
concrete de organizare a acestuia, stabilite prin prezentul regulament intern precum i timpul de odihn
corespunztor; s respecte prevederile legale imperative.
Secia Contabilitate a organizaiei ,,MIF n structura sa cuprinde: un contabil-ef, un contabilcasier ce rspunde de salarizare i operaiunile de cas, un contabil ce ine evidena materialelor.
Fiecare dintre cei enumerai are anumite obligaii i responsabiliti. Astfel, contabilul-ef asigur
controlul i oglindirea pe conturile contabile a tuturor operaiunilor financiare n termenele stabilite;
prezint informaia operativ i drile de seama n termene stabilite de lege; poart rspundere pentru
respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenei contabile; semneaz mpreun cu
directorul entitii documentele, care servesc ca baz pentru a primi i a elibera materiale, mrfuri i
materiale pe facturi interne, de expediie i fiscale. Contabilului-ef i se interzice de a lua la eviden
documentele operaiilor efectuate ce contrazic documentele normative i legislative i care ncalc
disciplina financiar. Ceilali contabili enumerai sunt responsabili de documentele primare, adic se
8

ocup de partea operativ a inerii evidenei contabile specifice anumitor sectoare de activitate.
Totodat acetea realizeaz funcii suplimentare, i anume: se ocup de detectarea oportunitilor,
analizeaz riscul, gestioneaz riscul prin instrumente contabile i financiare adecvate, furnizeaz
informaii pentru luarea deciziilor, se ocup de msurarea i gestionarea performanei, contribuie la
optimizarea contabil i fiscal, gestioneaz diferite aspecte ale afacerii (raportare extern,
performana, trezorerie, diagnostic, strategie), configureaz parile sistemului contabil care susine
gestiunea afacerilor (informatic, audit, control, strategie), respect principiile fundamentale n vederea
realizrii normelor comune, apreciaz modul de organizare i de conducere a activitii de
contabilitate, rspund de legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierderi, certific
situaia financiar. Programul de lucru al contabililor ,,MIFcoincide cu cel al personalului
administrativ al entitii, dupa cum urmeaz: cinci zile n sptamn ncepnd de luni i finisnd cu
ziua de smbt; de luni pna vineri ziua de lucru ncepe fie de la 8-18,simbata i duminica fiind zile
libere.
Privitor la organizarea contabilitii entitii ,,MIF, trebuie de menionat c responsabil de organizare
este organul de conducere al entitii, care creeaz condiii necesare pentru ducerea corect a evidenei,
asigur exercitarea strict a tuturor cerinelor privind ndeplinirea documentelor contabile i
prezentarea oportun a informaiei necesare pentru ducerea evidenei i gestiunii financiare.
Politica de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele principii permise de evidena contabil a
entitii:

entitatea este analizat ca o unitate n activitate continu;

politica de contabilitate acceptat de entitate este aplicat n mod

consecutiv de la o perioada gestionar la alta;

la ntocmirea Raportului financiar se d dovad de pruden, pentru ca

activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu subevaluate.

operaiile economice i alte fenomene se contabilizeaz i se prezint n

rapoartele financiare n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestuia, dar nu
numai potrivit formei lor juridice.

n conformitate cu Politica evidenei contabile a Societii pe aciuni ,,MIF, drile de seam a

societii se ndeplinesc prin metoda de calcul, etitatea aplic sistemul contabil complet n
partid dubl, registrul contabil obligatoriu care servete drept baza pentru ntocmirea rapoartelor
financiare este Cartea mare, rapoartele financiare se semneaz de ctre administratorul
ntreprinderii, faptele economice se perfecteaz prin formulare tip de documente primare, precum
i formulare elaborate de ntreprindere de sinestttor.
9

Contabilitatea are sarcina de a urmri, controla i nregistra situaia economico- financiar i

activitatea entitii. Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea a elaborat un procedeu
corespunztor care s permit cunoaterea fenomenelor i proceselor economice n dimensiunile n
care ele au loc, cu toate caracteristicile pe care le comporta i implicaiile pe care le produc.
Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de conservare i de culegere a
informaiilor, a datelor despre patrimoniul instituiei. Nici o operaie economic nu se poate
nregistra n contabilitate fara un act scris n care sa fie consemnat operaia respectiv.
Documentul servete la formularea n scris a unor fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic
care produc modificri ale patrimoniului. Documentaia este aciunea de culegere i consemnare n
documente a datelor privitoare la operaiile ecnomice din ntreprindere. Documentele sunt acte
scrise n care se consemneaz cifric i letric, n etalon natural, bnesc sau de munc, de regul n
momentul i la locul nfaptuirii lor, operaiile economico-financiare precum i evenimentele
determinate de necesiti organizatorice i administrative, cu scopul de a servi ca dovad a
nfaptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrarii lor n contabilitate. Caracterul lor de acte
justificative confer documentelor o funcie juridic, deoarece cu ajutorul lor se stabilesc drepturile
i obligaiile bnesti ale entitii n cazul unor litigii, expertize, lipsuri, fraude. Prin urmare, pentru a
duce evidena in mod legal a tuturor elementelor patrimoniale, ntreprinderea ,,MIF ca i celelalte
organizaii stabilete un plan al circulaiei documentelor. Trebuie de menionat, c noiunea de
,,circulaie a documentelor semnific itinerarul parcurs de documente, ncepnd cu momentul
ntocmirii acestora i pna la predarea lor la arhiv dup prelucrare i reflectare n contabilitate.
Evaluarea, msurarea, nregistrarea, analiza i controlul permanent i completat al modificrilor
presupune un sistem unitar i coerent de circulaie a documentelor care trebuie s asigure:
continuitate, operativitate, realitate i exactitate. Circulaia eficient presupune reguli, proceduri,
competene, termene i responsabiliti foarte precise. Circulaia depinde de numarul de verigi,
fazele i etapele necesare prelucrrii, termenele de execuie, proceduri de atestare, verificare,
certificare i control. Micarea documentelor i circulaia acestora reprezint un obiect important de
organizare a contabilitii la entitatea ,,MIF i prevede parcurgerea ctorva etape: ntocmirea
documentelor; primirea documentelor de contabilitate; prelucrarea i nregistrarea documentelor n
sistemul nregistrrilor contabile; predarea documentelor n arhiv.
La prima etap, documentele primare sunt ntocmite cocnomitent cu efectuarea operaiunilor
economice, sau dupa terminarea acestora. Documentele se ntocmesc de persoanele responsabile
( contabili, eful seciei de producere e.t.c. ), asigurnd valoarea juridic integral a acestora. Prin
urmare, la aceast etap contabilii aleg formularele, documentele primare, mijloacele i procesele de
ntocmire a documentelor. n momentul perfectrii documentelor se masoar parametrii necesari ai
10

operaiunii economice i datele percepute se fixeaz n documentul primar. Msurarea operaiunii se

efectueaz prin mijloace automatizate ( program contabil 1C v.7 i v.8 ). Apoi, documentele primare
sunt verificate n mod obligatoriu de contabilul-ef dupa coninut, form i aritmetic. Astfel, se
clarific respectarea regulilor de efectuare a operaiunilor economice, corespunderii normelor,
oportunitaii economice a acestora, respectrii legilor n vigoare, se stabilete plenitudinea completrii
elementelor obligatorii, existena semnturilor corespunzatoare, claritatea reflectrii esenei operaiunii
consemnate, corectitudinea indicrii datei ntocmirii documentului, stabilirea corectitudinii calculelor,
taxrii documentelor. Dupa primire, documentele sunt prelucrate i nregistrate n contabilitate de
contabilii responsabili. Prelucrarea const n transformarea informatiei primare prin operaiuni logice
n scopul obinerii indicatorilor centralizatori i generalizatori despre obiectele contabile. Dup
prelucrare, operaiunile economice sunt reflectate n registrele contabilitii sintetice i analitice.
Circulaia documentelor se organizeaz de aparatul contabil i prevede reguli i modaliti de ntocmire
i utilizare n activitatea contabil a documentelor contabile. La entitatea ,,MIF aceasta presupune un
termen scurt ntre efectuarea operaiunilor economice i obinerea datelor generalizate necesare
organelor de conducere a entitii, utilizarea celor mai perfecte metode i mijloace de culegere i
avansare a informaiei la locul de prelucrare a acesteia, sporirea productivitii muncii salariailor din
contabilitate. Orarul termenilor de completare, verificare i prelucrare a documentelor, nregistrarea i
gruparea datelor contabile, parcurgerea altor etape ale procesului contabil se stabilete de contabilulsef, innd cont de particularitile ntreprinderii n baza studierii proceselor de gestiune i de producie
i se aprob prin ordinul conductorului ntreprinderii. Astfel, n ,,graficul circulaiei documentelor se
indic denumirea i numrul fiecrui document, destinaia, modul de ntocmire a sa, cine semneaz,
cnd, serviciul (secia), unde documentul se transmite, cine l primete, l verific i-l prelucreaz.
Planul circulaiei documentelor la societatea ,,MIFcuprinde urmtoarele faze:
-lucrrile executate asupra documentelor primare n procesul ntocmirii sau primirii acestora din
exterior;
-circulaia documentelor de la locul ntocmirii sau primirii la locul de prelucrare;
-circulaia documentelor dupa prelucrare la locul pstrrii permanente a acestora n arhiv.
Primirea documentelor primare n contabilitate de la gestionar este confirmat de persoana ce a primit
documentele cu o meniune n raportul propriu-zis. Termenul necesar pentru prelucrare se determin n
funcie de volumul ultimei care se stabilete de contabilui-ef. Termenele de prelucrare a documentelor
asigur oportunitatea primirii datelor generalizate pentru controlul economico-operativ, contabilitatea
sintetic i analitic i prezentarea rapoartelor n termen. Informaia primar n procesul primirii i
prelucrrii acesteia, precum i dup prelucrarea i generalizarea n registrele contabile se pastreaz
11

riguros. Petru aceasta se analizeaz i nregistreaz n mod cronologic toate documentele n registrul
jurnal i apoi n evidena sistematic din cartea mare. Pentru fiece document primar se determin
modul de evidena a primirii-predrii i a pstrrii acesteia. Dup ce au fost contabilizate, documentele
se pun n dosare (mape). Totodat ele sunt supuse procesului de ,,clasare. Aceasta presupune reguli i
instruciuni unitare pentru proceduri i competene de predare, primire, intrare, ieire, stocare. Prin
urmare, la prima etap toate documentele contabilizate sunt ordonate n funcie de anumite criterii: pe
obiecte, categorii de probleme, origine/destinaie. n cursul anului, documentele justificative se
pastreaz la compartimentul financiar-contabil. La sfaritul anului se predau la arhiva curenta a
contabilitii. Arhivarea se face pe baza legii contabilitii. Astfel, conform prevederilor

Legii

contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 cu privire la pstrarea documentelor primare, registrelor

contabile i rapoartelor financiare, SA ,,MIF se oblig:
1. s pstreaze att pe suport de hrtie, ct i n form electronic documentele contabile care includ:
documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente organizrii
i inerii contabilitii;
2. documentele contabile sunt sistematizate i pstrate conform regulilor prevzute de Organul de Stat
pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova;
3. rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o poart
conductorul entitii;
4. la pstrarea documentelor contabile, entitatea asigura protejarea acestora de corectri;
5. documentele contabile sunt ridicate (sechestrate) de ctre organele autorizate. Conductorul entitii
n prezena reprezentanilor organelor care ridic (sechestreaz) documentele, face copii de pe acestea,
cu indicarea temeiului i datei ridicrii (sechestrrii). Copiile respective se certific prin semnturile
persoanelor ce ridica documentele. Pentru documentele ridicate se ntocmete un proces-verbal care se
semneaz de reprezentantul organului ce sechestreaz i de conductorul entitii;
6. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul entitii le
restabilte n termen de pn la 3 luni, ncepnd cu data constatrii faptului respectiv.
Trebuie de menionat c dup expirarea anului, toate documentele primare precum i registrele
contabile se predau n arhiva general a entitii. n conformitate cu regulile stabilite (legislaia),
ntreprinderea asigur pstrarea documentelor contabile primare, registrelor contabile i rapoartelor
financiare timp de ase ani.

12

Contabilitatea i informaiile furnizate de aceasta constituie baza gestiunii financiare, oferindu-i

acesteia materia prim pentru fundamentarea deciziilor financiare. Astfel, biroul contabil
automatizeaz sarcinile legate de salarizare, de la care se poate obine diverse raportri despre
activitile i performanele angajailor. Prin urmare, putem ferm spune c toate birouri din cadrul
entitii se afl n strns corelare, deoarece: utilizeaza aceleai instrumente i tehnici, chiar daca
metodologia difer; desfoar lucrri interconectate n cadrul organizaiei; stabilesc msuri orientate
spre eliminarea deficienelor; folosec mijloace tehnice comune. Interdependena biroului contabil cu
celelalte birouri este argumentat i de utilizarea programei contabile ce cuprinde informaii
centralizate i generalizate specifice tuturor seciilor de activitate ai uzinei. Informatia deinuta de
biroul de producie, munc, aprovizionare, desfacere i salarizare este utilizat de departamentul de
contabiliate al ntreprinderii pentru ntocmirea bugetului organizaiei. Pentru desfurarea propriu-zis
a activitii entitii ,,MIF i pentru reflectarea operaiunilor economice n contabilitate este nevoie de
un suport material adecvat. Dup cum tim, toate datele aferent tranzaciilor economice trebuie
reflectate n documente primare, centralizatoare, registre de evidena i rapoarte financiare. De-aici
rezult c toate aceste documente reprezint purttori de informaii, i deci un procedeu de reflectare a
operaiunilor economice. Prin urmare, pentru aprovizionarea cu formulare de facturi de expediie,
registre de evidena, rapoarte financiare, contabilul-ef al entitii scrie o scrisoare n care indic
necesarul de formulare i o expediaz ctre .S ,,Editura Statistica a Republicii Moldova. Dupa
recepie, contabilul-ef mputernicit printr-o procura, se prezint la .S ,,Editura Statistica i-i pune
la dispoziie cteva documente: certificatul de nregistrare a ntreprinderii, declaraia privind TVA.
Dupa analiza documentelor prezentate, Editura elibereaz factura fiscala n care este indicat denumirea
formularelor, cantitatea necesar, valoarea acestora, suma TVA, data eliberrii. Imediat dupa eliberarea
facturii, sunt predate i formularele documentelor solicitate. Cteodat, rapoartele financiare sunt
achiziionate de la chiocuri. ns, pentru aprovizionarea cu facturi fiscale, contabilul-ef al
entitii ,,MIF se adreseaz ctre IFS pe mun. Chiinau, str. Cosmonauilor 9. Pentru a beneficia de
facturi, contabilul-ef al organizaiei trebuie s ofere spre analiz Registrul vnzrilor i Registrul
procurrilor. Dup analiza profund a datelor incluse n registre, IFS elibereaz factura n care se
indic cantitatea de facturi, seria facturilor, numrul iniial, numarul final al facturilor, preul facturilor.
nsa, nu ntotdeauna IFS elibereaz cantitatea dorit de facturi, aceasta depinznd de volumul
tranzaciilor efectuate ntr-o anumit perioad. Trebuie de menionat c la eliberarea facturilor
solicitate, contabilul-ef prezint certificatul de nregistrare al organizaiei i paaportul cu datele
personale. Circulaia informaiei contabile din momentul producerii unui fenomen ntr-un proces i
pna cnd pe baza cunoaterii lui, se declaneaz un nou eveniment precum i cu precizarea
coninutului informaiei, destinaiei, locului stocrii, alctuiesc sistemul informaional contabil. Prin
urmare, sistemul informaional contabil este definit ca reprezentnd totalitatea metodelor, procedeelor
13

i mijloacelor utilizate n culegerea, stocarea, prelucrarea, analiza i transmisia datelor contabile pentru
fundamentarea i urmrirea deciziilor la toate nivelurile unei entiti economico-sociale. Acest sistem
permite determinarea noilor cerine informaionale, stabilirea necesarului de resurse fizice,
determinarea beneficiilor, avantajelor competitive, proiectarea i implementarea informaiei. n cadrul
sistemului informaional contabil exist ntotdeauna un sistem de prelucrare a datelor care poate fi
manual, computerizat sau combinat. Astfel, n funcie de modalitatea de prelucrare a datelor contabile,
distingem urmtoarele forme de contabilitate: Jurnal-Order, automatizat, Memorial-Order.
Entitatea ,,MIF SA aprob forma automatizat de contabilitate. Politica de contabilitate elaborat de
noul contabil-ef prevede c evidena contabil se efectueaz n form electronic: documentele
primare i rapoartele financiare snt ntocmite pe suport de hrtie, registrele contabile snt ntocmite n
form electronic i pe suport de hrtie. Ca rezultat a avut loc informatizarea contabilitii, adica
transformarea sistemelor informaionale manuale n sisteme informatice prin substituirea mijloacelor
de lucru cu echipamente moderne, reducerea timpilor de lucru, eliminarea erorilor, prelucrarea unui
volum mare de date i distribuirea eficient a informaiilor contabile. Actualmente, mijloacele tehnice
de prelucrare ai sistemului informaional contabil existent la ,,MIFsunt calculatoarele electronice.
Fiece contabil este nzestrat cu cte un calculator de tip Intel Core 2 Duo 6600, sistem de operare
Windows XP Professional SP3 pe care sunt instalate cele mai principale programe utilizate de
contabili: Microsoft Office Access 2007, Excel 2007, Word 2007 i 1C v7.7,i v.8. Toate calculatoarele
sunt conectate la reeau internet prin providerul Starnet. Cu ajutorul programei 1C ,,Contabilitate,
toata informaia din documentele primare (facturi fiscale, facturi de expediie, dispoziii de ncasare,
dispoziii de plat, dispoziii de plat trezoreriale, not de transfer) este nserat n memoria
calculatorului. Apoi n baza programului dat, informaia nserat se supune evalurii, gruprii dup
anumite criterii de grupare i automat are loc ntocmirea formulelor contabile. Apoi se creeaz registre
de eviden sintetic i analitic pe fiecare cont. Pe baza informaiei din registrele de eviden analitic
i sintetic se fac nregistrri Cartea Mare, pentru fiecare cont, apoi se totalizeaz rulajul respectiv i se
determin soldurile finale. Din cele expuse, putem spune c programul de calcul computerizat permite
prelucrarea datelor ciclului contabil, n urma unei singure introduceri a acestora n baza de date, de
regul pe baza articolului sau formulei contabile redactat fie direct pe documentele justificative
(primare sau centralizatoare), fie pe un document tipizat specializat Not de contabilitate. n funcie
de maniera de organizare a nregistrarii i prelucrrii computerizate a datelor n cadrul ciclului contabil
n vederea realizrii diferitelor categorii de evidena , respectiv, cronologice i sistematice, sintetice i
analitice, societatea ,,MIF utilizeaz n practica contabil

prelucrri computerizate succesive a

informaiilor financiar-contabile, n cadrul creia softurile informatice asigur transformarea

evidenelor cronologice i respectiv analitice n surse de date pentru validarea evidenelor sistematice
i sintetice. Softul functioneaz ca un suport informaional pentru utilizatorii si care pot s i extrag
14

din sistem informaiile relevante i introduc la randul lor date despre activitatea zilnic. Principalul
avantaj al sistemului dat este c opereaz o singur baz de date comun tuturor utilizatorilor, baz de
date care se actualizeaz instantaneu de fiecare dat cnd informaii noi sunt introduse. Plecnd de la
aceast caracteristic se pot enumera o serie de avantaje:

Procedurile uzuale n organizaie sunt simplificate. Numrul de documente necesare care

tranziteaz de la un departament la altul este cu mult redus, iar elaborarea acestora este mai
rapid.

Accesul la informaiile de sinteza necesare managementului n procesul de luare a deciziilor

este cu mult uurat, raportrile putnd fi obinute aplicnd filtre la baza de date. Rezultatele sunt
corecte, actualizate i nu necesit munc suplimentar pentru a fi extrase.

Comunicarea cu clienii este imbuntit prin accesul angajatlor la informaii referitoare la

comenzi, grad de ncasare al facturilor dar i la un istoric al relaiei cu fiecare client n parte.

Informaiile se introduc n sistem o singur dat putnd fi ulterior folosite pentru diverse
operaii cum ar fi facturarea i elaborarea tuturor documentelor ctre client, inventarierea
pentru managementul stocurilor sau raportarea catre autoritile statului.

Sistemul existent permite ca activitatea tuturor departamentelor s fie reflectat automat n

evidenele financiar - contabile ale companiei i poate fi obinut o imagine de ansamblu asupra
performanelor afacerii.

Astfel, sistemul informaional contabil al SA ,,MIF automatizeaz o mare parte a activitilor utile
i productive ale companiei. Prin urmare, acesta contribuie la eliminarea erorilor care pot interveni
prin procesarea unui numr mare de date ntr-un sistem n care exist mijloace puine de verificare,
ofer funcionaliti destinate contabilitii primare, are o baz de date valid pe care o utilizeaz n
emiterea documentelor reducnd la maximum intervenia uman, ofer posibilitatea de a sinteza n mod
automat utiliznd toate datele disponibile la momentul raportrii. n acest fel, informaiile necesare
evalurii activitii companiei dar i cele importante pentru procesul decizional sunt accesibile, actuale
i corecte.

Capitolul III.Contabilitatea entitii

3.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
15

Conform Standardului Naional de Contabilitate (SNC) Imobilizri necorporale i corporale,

imobilizrile necorporale sunt imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile
i controlabile de entitate. Acestea includ inveniile, mrcile, licenele, know-how-urile, francizele,
programele informatice, desenele i modelele industriale, website-urile, drepturile de utilizare a
imobilizrilor corporale primite sub form de aport la capitalul social, drepturile de autor, drepturile
care rezult din titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.
Recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale se efectueaz dac se respect condi iile
urmtoare:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau corporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului;
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
n acelai timp exist i unele excepii regulilor specifice, i anume:
1) imobilizrile necorporale pstrate n/pe un obiect fizic, cum ar fi purttorii de informaie (n cazul
unei programe informatice) sau documentaia juridic (n cazul unei licene) se recunosc la data
dobndirii dreptului de utilizare a acestor informaii;
2) imobilizrile necorporale sub forma titlurilor de protecie (de exemplu, dreptul de utilizare a unui
brevet sau a unui desen industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberrii acestora;
3) imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri, indiferent de faptul dac necesit sau nu
lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie, se recunosc la data punerii n funciune a altui activ
imobilizat ce necesit lucrri de pregtire.
Costurile direct atribuibile imobilizrilor necorporale includ: plata pentru serviciile juridice i de
consultan, taxa de stat pentru nregistrarea obiectelor proprietii intelectuale, costurile aferente
evalurii, costurile ce in de pregtirea pentru utilizare dup destinaie, costurile ndatorrii capitalizate
conform SNC "Costurile ndatorrii" etc. Costul de intrare al imobilizrilor necorporale create n
cadrul entitii include costurile efectiv suportate (de exemplu, costurile suportate pentru elaborarea
website-urilor, cum ar fi costurile cu personalul i alte costuri privind crearea website-urilor, obinerea
numelui de domen).
16

Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale suportate pe parcursul duratei de utilizare

(meninerea n aciune titlurilor de protecie a obiectelor proprietii industriale, perfecionarea sau
modernizarea imobilizrilor necorporale, prelungirea duratei de aciune a titlului de protecie etc.) care
nu vor genera beneficii economice suplimentare se nregistreaz ca cheltuieli curente sau, dac snt
semnificative, ca cheltuieli anticipate. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale care vor
genera beneficii economice suplimentare se capitalizeaz i se contabilizeaz ca majorare a
imobilizrilor necorporale i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a
datoriilor curente.
Contabilitatea costurilor ulterioare
Exemplu: Dup 3 ani de utilizare a unei programe pentru calculator, entitatea a operat n aceasta
modificri semnificative. Valoarea contabil a programei pn la perfecionare a constituit 5500 lei,
costurile aferente perfecionrii 1708,13 lei. Dup perfecionare durata de utilizare a programei s-a
majorat i constituie 5 ani. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz urmtoarea formul
contabil :
Debit contul 112 Imobilizri necorporale, subcontul 112.5,,Programe informatice- 1708,13 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente- 1708,13 lei
Valoarea contabil a programei informatice n acest caz va constitui 7208,13 lei (5500 lei + 1708,13
lei). Amortizarea anual dup capitalizarea costurilor ulterioare este de 1441,63 lei (7208,13 lei : 5 ani)
i se contabilizeaz astfel:
Debit

contul

713,,Chletuieli

administrative,

subcontul

713.2Cheltuieli

privind

amortizarea,ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu destinaie administrativ - 1441,63 lei

Credit

contul

113Amortizarea

imobilizrilor

necorporale,

subcontul

113.5,,Amortizarea

programelor informatice- 1441,63 lei

n baza Politicii de Contabilitate a M.I.F S.A imobilizrile necorporale se reflect n
contabilitate la valoarea de intrare care cuprinde valoarea de procurare a lor. Evaluarea ulterioar a
imobilizrilor necorporale existente la entitate se efectueaz prin metoda recomandat de SNC
Imobilizri necorporale i corporale, astfel imobilizrile necorporale sunt contabilizate la valoarea de
intrare diminuat cu suma amortizrii acumulate . Evidena sintetic se ine n form automatizat n
Jurnal-order cu totalul cumulativ pe subconturi, evidena analitic se ine pe fiecare tip de imobilizare
necorporal i se prezint sub form de tabel la contul 112.9 Alte imobilizri necorporale numit
Borderou de eviden a rulajelor (Anexa 7).
17

Contabilitatea operaiilor de intrare a imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale care sunt la entitate sunt toate procurate. La procurarea unei imobilizri
necorporale aceasta se nregistreaz la intrri prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 112,,Imobilizri necorporale, subcontul 112.5 Programe informatice - la valoarea
total a imobilizrii
Credit contul 521,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Datorii comerciale n ar la
valoarea imobilizrii
Datoria fa de furnizor este achitat din contul curent i se ntocmete formula contabil:
Debit contul 521,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Datorii comerciale n ar - la
suma datorat pentru imobilizare
Credit contul 242Cont curent n moned naional , subcontul 242.1,,Numerar la conturi nelegat
- la valoarea imobilizrii procurate
Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pentru obiectele amortizabile n baza valorii
amortizabile i duratei de utilizare prin aplicarea urmtoarelor metode prevzute n prezentul standard:
metoda liniar, metoda unitilor de producie, metoda de diminuare a soldului.
Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei de utilizare
a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz ca raport dintre
valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) n cadrul duratei de
utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de utilizare i se calculeaz ca
raportul dintre 100% i durata de utilizare (n ani, luni, zile). Dup expirarea duratei de utilizare
valoarea contabil a obiectului este egal cu valoarea rezidual.
Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii amortizrii pe
unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate) n perioada de
gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se calculeaz ca raportul dintre valoarea
amortizabil i numrul de uniti de produse(servicii).
Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a amortizrii care
poate fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult dect de dou ori n comparaie
cu norma prevzut conform metodei liniare. Calcularea amortizrii n baza metodei de diminuare a
soldului se efectueaz n felul urmtor:
18

1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se aplic fa de costul de intrare a
obiectului;
2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a amortizrii se aplic fa de
valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente;
3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferena dintre valoarea
contabil a obiectului la finele perioadei precedente i valoarea sa rezidual.
Durata de utilizare a unei imobilizri necorporale se stabilete n funcie de: durata preconizat de
utilizare, eventuala nvechire moral (necorespunderea cerinelor noi fa de astfel de imobilizri),
dependena duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (n cazul imobilizrilor necorporale
procurate de la liceniar durata de utilizare o constituie termenul contractului de licen), termenul de
valabilitate a titlului de protecie respectiv. Durata de utilizare a titlului de protecie (a unui brevet, a
dreptului de autor etc.) poate s coincid cu perioada de protecie juridic a acestora, de exemplu, dac
durata de protecie a unui brevet de invenie este 5 ani, durata de utilizare a brevetului poate fi stabilit
5 ani. Dac din utilizarea imobilizrii necorporale entitatea preconizeaz s obin beneficii economice
n decursul unei perioade mai scurte dect durata stabilit anterior, durata de utilizare a activului
respectiv corespunde perioadei de obinere a beneficiilor economice. Astfel, dac dup calitile i
caracteristicile sale brevetul poate fi folosit 10 ani, dar va genera beneficii economice doar n curs de 8
de ani, durata de utilizare a acestuia va constitui 8 ani. n cazul rennoirii unor drepturi contractuale sau
altor drepturi juridice, durata de utilizare a imobilizrilor necorporale amortizabile este perioada
prevzut dup rennoire. Dac n urma analizei factorilor relevani entitatea nu poate stabili limita
previzibil a perioadei n care activul va genera beneficii economice, astfel de active vor fi tratate ca
imobilizri necorporale neamortizabile. Imobilizrile necorporale neamortizabile nu se amortizeaz,
fiind supuse testului de depreciere n conformitate cu SNC "Deprecierea activelor". n cazul constatrii
factorilor care conduc la micorarea beneficiilor economice din utilizarea activului n viitorul apropiat,
aceast imobilizare necorporal va fi trecut din categoria imobilizrilor neamortizabile n categoria
imobilizrilor amortizabile. Din acest moment entitatea va determina durata de utilizare i suma
amortizrii pe fiecare perioad de gestiune.
Conform Politicii de Contabilitate a M.I.F S.A, amortizarea imobilizrilor necorporale se
calculeaz prin metoda liniar innd cont de duratele de utilizare a acestora.
La finele anului 2014 entitatea M.I.F S.A dispunea de Imobilizri necorporale nete n sum de
14 609 lei (Anexa 8,Bil.Con.). La M.I.F S.A toate imobilizrile necorporale de care dispune
entitatea se afl n folosin.
19

Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale

La M.I.F S.A amortizarea imobilizrilor necorporale se ine la contul 113Amortizarea
imobilizrilor necorporale i ca la imobilizrile necorporale evidena se duce pe conturi sintetice i pe
analitice. Metoda de calcul a uzurii este metoda liniar.
Amortizarea anual = valoarea de intrare / durata de funcionare util
Exemplu: Pentru calcularea amortizrii putem folosi exemplul anterior, adic utilizarea programei
informatice. Valoarea iniial a imobilizrii este 7208,06 lei, termenul de utilizare este de 86,5 luni =7
ani i 2 luni i 15 zile, de aici putem spune c lunar entitatea caseaz 83,33 lei din imobilizarea
necorporal.
Amortizarea anual a imobilizrii necorporale = 7208,06/7,21 ani =999,96 lei
Amortizarea lunar = 999,96/12= 83,33 lei
Formula contabil este:
Debit contul 713,,Cheltuieli administrative, subcontul 713.2 Cheltuieli privind
amortizarea,ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu destinaie administrativ - 83,33 lei
Credit contul 113,,Amortizarea imobilizrilor necorporale, subcontul 113.5 Amortizarea
programelor informatice - 83,33 lei
Decontarea amortizrii imobilizrii materiale ieite:
Debit contul 113,,Amortizarea imobilizrilor necorporale, subcontul 113.5 Amortizarea
programelor informatice 83,33 lei
Credit contul 112,,Imobilizri necorporale, subcontul 112.5Programe informatice - 83,33 lei
Imobilizrile necorporale sunt scoase din evidena contabil numai dup ce le expir termenul de
utilizare prin actul de casare a activelor nemateriale . La ieirea lor din gestiune se ntocmete Actul de
casare a activelor nemateriale.
Borderoul de calcul al amortizrii imobilizrilor necorporale se ntocmete pe fiecare imobilizare
necorporal separat. n el se nscrie: denumirea activului, data punerii n exloatare, valoarea de bilan,
amortizarea la nceputul lunii, formula contabil, uzura calculat pe lun, valoarea probabil rmas,
semntura contabilului. n Registrul contabil (Anexa 9) se reflect suma amortizrii calculate, se
ntocmete pe fiecare instruciune separat i conine: soldul la nceputul perioadei, soldul la sfritul
perioadei, rulajul debitor, rulajul creditor i semntura contabilului ef.
20

Ieirea imobilizrilor necorporale poate avea loc n cazul cesiunii (cedrii) dreptului exclusiv de
utilizare a imobilizrilor necorporale unui liceniat fr pstrarea titlului de proprietar de ctre entitatea
- liceniar, rezilierii contractului de ctre liceniar sau liceniat, expirrii duratei de utilizare,
modernizrii unei imobilizri necorporale cu nregistrarea titlului de protecie a unei imobilizri noi i
casrii celei nvechite.
Imobilizrile se derecunosc la ieirea acestora n cazul:
1) lichidrii din motivul uzurii fizice i/sau nvechirii morale, distrugerii n urma calamitilor naturale
etc.;
2) transmiterii (nstrinrii, cedrii) prin vnzare, n baza unui contract de leasing financiar, schimb,
donaie etc.
n cazul ieirii imobilizrii, entitatea nregistreaz decontarea amortizrii obiectului respectiv i
pierderile din depreciere contabilizate pe un cont separat (dac acestea exist) concomitent cu
diminuarea valorii obiectului. n cazul lichidrii sau nstrinrii imobilizrilor pn la expirarea duratei
de utilizare, valoarea neamortizat este casat ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu
diminuarea valorii imobilizrilor. ncasrile nete sau valoarea altei forme de compensaie care urmeaz
a fi primite din nstrinarea obiectului de imobilizri se contabilizeaz ca majorare a creanelor i
veniturilor curente. Rezultatul (profitul sau pierderea) din derecunoaterea imobilizrilor se determin
ca diferena dintre venituri i cheltuieli aferente ieirii obiectelor respective.

3.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, imobilizarile corporale sunt imobilizri sub
form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale n curs de execuie i resurse minerale.
Imobilizrile corporale includ:
1) mijloace fixe - cldiri, construcii speciale, maini i utilaje, instalaii de transmisie, mijloace de
transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe
21

(investiii capitale pentru mijloace fixe primite n leasing operaional, fonduri de bibliotec etc.),
mijloace fixe primite n leasing financiar;
2) terenuri - terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte;
3) imobilizri corporale n curs de execuie - construcii n curs de execuie, utilaj destinat instalrii,
utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare;
4) resurse minerale.
Aceste imobilizri se contabilizeaz conform SNC Imobilizri necorporale i corporale.
La S.A.MIF imobilizrile corporale se grupeaz n:
-

Imobilizri corporale n curs de execuie 1 507 649 lei;

Mijloace fixe 2 169 581 lei: (cldiri, construcii speciale, mijloace de transport, maini i
utilaje).

Evidena analitic se ine pe fiecare grup de mijloace fixe separat.Valoarea de bilan a imobilizrilor
corporale pentru anul 2014 este de 2 629 280 lei, uzura 1 047 950 lei (Bil.Con., Anexa 8).
Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden (n continuare obiecte), a cror nomenclator se stabilete de entitate de sine stttor. Obiectul se recunoate ca
imobilizare numai n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau corporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; i
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului de intrare
difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de sine stttor,
primire n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.
Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea tuturor
reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;

22

2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea necesar
pentru folosire dup destinaie.
Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor n curs de execuie
concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru pregtirea
imobilizrilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se nregistreaz ca
majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a imobilizrilor n curs de execuie. n cazul n
care nu snt necesare costuri privind pregtirea imobilizrilor pentru utilizare dup destinaie i cnd
data intrrii obiectelor respective coincide cu data nceperii utilizrii acestora, costul de intrare a unor
astfel de obiecte se contabilizeaz ca majorare concomitent a imobilizrilor aflate n utilizare i a
datoriilor curente. Imobilizrile procurate, a cror valoare este exprimat n valut strin, se evalueaz
n moneda naional prin recalcularea valutei strine n modul stabilit de SNC "Diferene de curs
valutar i de sum". Diferenele de curs sau de sum ce apar dup recunoaterea obiectului nu
afecteaz costul acestuia. Costul de intrare a imobilizrilor create (elaborate, construite) de entitate n
regie proprie se evalueaz la costul efectiv care include: costul proiectului, valoarea materialelor
consumate, costurile cu personalul, contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten
medical aferente, costurile indirecte de producie etc. Imobilizrile pot fi primite n schimbul
altor active nemonetare sau a unei combinri de active nemonetare i monetare. Asemenea tranzacii se
trateaz ca dou operaii: nstrinarea activului transmis n schimb i procurarea activului primit n
schimb. Imobilizrile primite ca aport n capitalul social se evalueaz n conformitate cu legislaia n
vigoare la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de conducere a entitii, cu
suplimentarea, n cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile. Imobilizrile primite cu titlu gratuit
(ca donaie) se evalueaz conform datelor din documentele primare de intrare, cu suplimentarea n
cazurile necesare a costurilor direct atribuibile. Dac n documentele primare de intrare nu este
indicat valoarea obiectului primit, atunci costul de intrare se determin prin expertiz independent.
Costul de intrare a imobilizrilor deinute de un locatar conform contractului de leasing financiar se
determin n conformitate cu SNC "Contracte de leasing".
Costul de intrare a imobilizrilor nu se modific dup transmiterea obiectelor n utilizare. n cazul
capitalizrii costurilor ulterioare, deprecierii i relurii deprecierii se determin costul corectat al
imobilizrilor care substituie costul de intrare.
La entitatea MIF S.A evaluarea iniial a imobilizrilor corporale are loc n momentul
recunoaterii elementelor respective drept imobilizri la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a
imobilizrilor corporale n curs de execuie sau a mijloacelor fixe n perioada de creare constituie
pentru:
23

obiecte create de ntreprindere cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele nerecuperabile

prevzute de legislaia n vigoare;

cldirilie i construciile executate n antrepriz- cu valoarea contrcatual a obiectului, inclusiv

impozitele prevzute d elegislaia n vigoare;

mijloace fixe procurate contra plat de la alte entiti sau persoane fizice- cu valoare de
cumprare

plus

cheltuielile

legate

de

reparaie,

cheltuielile

privind

procurarea

acestora(asigurarea, taxe vamale, impozite i taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport,

-

cheltuieli de montare, instalare,etc.);

mijloace fixe procurate pe calea schimburlui- cu valoarea activelor primite pe calea schimbului

sau predate pentru schimb;

mijloace fixe primite gratuit- la valoarea obiectelos stabilite n actele de predare-primire.
Contabilitatea intrrilor a mijloacelor fixe la entitate

Calea de intrare a mijloacelor fixe la entitate este doar procurarea contra mijloacelor bneti. Astfel
la procurarea mijloacelor fixe se nregistreaz la intrri prin formula contabil:
Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie la valoarea mijlocului fix fr TVA
Debit contul 534.4Datorii privind taza pentru valoare adugat la valoarea TVA aferent
mijlocului fix
Credit contul 521.1 Datorii comerciale n ar la valoarea mijlocului fix inclusiv valoarea TVA
datorat furnizorului
Amortizarea mijloacelor fixe la entitate se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se ca baz durata
de funcionare util a acestora. Constatarea imobilizrii drept element a imobilizrilor corporale are loc
n cazul cnd poate funciona la entitate mai mult de un an, se afl n posesia entit ii pentru a fi
utilizat n activitatea sa.
La momentul drii n exploatare se ntocmete Procesul-verbal de punere n func iune a mijloacelor
fixe i se ntocmete formula contabil:
Debit contul 123 Mijloace fixe la valoarea mijlocului fix dat n exploatare
Credit contul 121 Imobilizri corporale n curs de execu ie la valoarea consumurilor
acumulate pentru producerea mijlocului fix
Amortizarea la MIF S.A se calculeaz dup metoda liniar, innd cont de valoarea probabil
rmas, care este stabilit de entitate conform prevederilor din Politica de contabilitate. Conform
acestui calcul suma amortizrii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri.
24

Evidena analitic a amortizrii mijloacelor fixe se ine pe feluri de obiecte, iar pentru evidena
sintetic este destinat contul de pasiv 124 Amortizarea mijloacelor fixe. n credit acestui cont se
reflect sumele amortizrii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei amortizrii calculate a
mijloacelor fixe. Soldul creditor reprezint suma amortizrii calculate a mijloacelor fixe existente la
entitate la finele perioadei de gestiune.
Evidena sintetic a amortizrii se efectueaz de ctre contabil automatizat unde este reflectat
suma amortizrii calculat lunar i repartizarea ei la consumuri n funcie de destinaia acestora. La
entitate se utilizeaz Borderoul de calcul a amortizrii (Anexa 10), amortizarea se calculeaz
automat conform programei, pentru fiecare obiect n parte.
Exemplu: se calculeaz amortizarea mijlocului fix Construcie Paza durata de funcionare util 7
ani, lunar entitatea caseaz 298,23 lei (Anexa 10).
Formula contabil este:
Debit contul 713,,Cheltuieli administrative, subcontul 713.1,,Cheltuieli cu personalul
administrativ298,23 lei
Credit contul 124,,Amortizarea mijloacelor fixe, subcontul 124.2 Amortizarea construc iilor
speciale 298,23 lei
Reparaia mijloacelor fixe se face cu scopul meninerii lor n stare normal de funcionare, majorrii
capacitii de producie a mijloacelor fixe, majorrii duratei de funcionare util.
Exemplu: ntreprinderea analizat efectueaz doar reparaie n antrepriz, n urma creia
antreprenorul suport toate cheltuielile de reparaie, iar n momentul finisrii prezint ntreprinderii
factura fiscal (Anexa 11) ncheiat ntre S.A.MIF i ABN-Echipamente SRL la data de 18
decembrie 2014. n cazul acestei reparaii consumurile se acumuleaz n debitul contului 121
Imobilizri corporale n curs de execuie i se ntocmete formula contabil:
Debit contul 121 Imobilizri corporale n curs de execuie la valoarea costului reparaiei fr
TVA-486,67 lei
Debit contul 534,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare
adugat la valoarea TVA aferent serviciului prestat-97,33 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1,,Datorii comerciale n ar la
valoarea totala a serviciilor prestate inclusiv TVA-584,00 lei.

25

n urma reparaiei mijloacelor fixe, entitatea ntocmete Procesul-verbal de recep ie-predare a

obiectelor reparate, reconstruite i modernizate. Ieirea mijloacelor fixe n cazul amortizrii depline se
perfecteaz cu Actul de lichidare a mijlocului fix care este semnat de comisia mumit de conductor.
La ieirea imobilizrilor corporale prin vindere n baza facturii fiscale se ntocmesc formulele
contabile:
1.

Reflectm preul de vnzare:

Debit contul 221,, Creane comerciale, subcontul 221.1 ,,Creane comerciale din ar la

valoarea mijlocului fix vindut

Credit contul 534,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare
adugat la suma aferent TVA
Credit contul 621,,Venituri din operaiuni cu active imobilizate, subcontul 621.2 V enituri din
ieirea imobilizrilor corporale la suma venitului recunoscut
2.

Decontm amortizarea acumulat:

Debit contul 124,,Amortizarea mijloacelor fixe, subbcontul 124.3 Amortizarea mainilor,

utilajelor i instalaiilor de transmisie la suma amortizrii acumulate

Credit contul 123,,Mijloace fixe, subcontul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie- la
valoarea amortizrii calculate
3.

Decontm valoarea de bilan:

Debit contul 721,,Cheltuieli cu active imobilizate, subcontul 721.2Valoarea contabil i

cheltuielile aferente imobilizrilor corporale ieite la valoarea rmas fr amortizarea acumulat

Credit contul 123,,Mijloace fixe subcontul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie la
valoarea ramas
Existena mijloacelor fixe se poate uor de determinat cu ajutorul inventarierii.
Inventarierea este un ansamblu de operaii prin care se constat existena integritii patrimoniului
entitii la data la care se execut inventarierea.
La MIF S.A inventarierea se face n baza Regulamentului privind inventarierea aprobat prin
Ordinul ministrului finanelor nr.60 din 29 mai 2012. Astfel n baza Listei de inventariere se
efectueaz inventarierea mijloacelor fixe. Comisia de inventariere ntocmete Lista de inventariere a
mijloacelor fixe, care trebuie s conin informaie privind obiectele de inventar ce vor fi supuse
26

inventarierii. Dup efectuarea inventarierii rezultatele acestuia se nscriu n Procesul verbal al edinei
comisiei de inventariere.
n componenta imobilizrilor corporale se includ de asemeni resursele minerale i terenurile.
Resursele minerale reprezint partea natural a imobilizrilor corporale, care are o form natural
concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos etc., extrase (explorate) n cursul
unei perioade ndelungate, iar ternurile sunt un tip special de imobil care are o durat de utilizare
nelimitat n desfurarea activitii entitii sau poate fi destinat nchirierii. Evidena sintetic a
resurselor minerale se ine la contul de activ 125. Aceste active sunt supuse epuizrii. Evidena
sintetic a epuizarii se ine la contul 126. Terenurile cu, sau fr construcii se in la eviden prin
intermediul contului de activ 122.
Entitatea economic SA ,,MIF, pe parcursul perioadei analizate nu a nregistrat operaii economice
aferente acestor active.
Resursele minerale se recunosc n componena imobilizrilor corporale dup finalizarea lucrrilor
de explorare dac:
1) proprietile resurselor decopertate corespund definiiei imobilizrilor corporale;
2) volumul resurselor decopertate este identificabil, controlabil, pentru care este demonstrat
fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial;
3) costul resurselor poate fi determinat credibil.
La recunoaterea iniial resursele minerale pregtite spre extracie snt evaluate la cost de explorare
care include:
1) costurile lucrrilor de cercetare topografic, geologic, geochimic, geofizic a solului, forare n
faza de explorare i decopertare (dezvelire);
2) costurile serviciilor de determinare a fezabilitii tehnice i viabilitii comerciale a resurselor
minerale;
3) alte costuri cum ar fi, amortizarea costului dreptului de extracie, n timpul lucrrilor de explorare,
pierderile produciei agricole recuperate de ctre entitatea cu drept de extracie unei entiti agricole n
cazul atribuirii unui teren al acesteia n scopul extraciei resurselor ce se conin n acesta, primele de
asigurare i plata pentru arend, locaiune, leasing al mijloacelor fixe ce particip la executarea
lucrrilor de explorare, costurile ndatorrii capitalizate conform SNC "Costurile ndatorrii".
27

Pn la finalizarea lucrrilor de explorare costul de explorare se contabilizeaz drept costuri de

pregtire a resurselor minerale spre extracie prin majorarea imobilizrilor corporale i diminuare a
stocurilor, majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor
corporale. Substanele minerale conexe (nisip, pietri, argil, etc.) obinute n rezultatul lucrrilor de
explorare se evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz la intrri ca majorare a stocurilor
i diminuare a imobilizrilor corporale. Dup finalizarea lucrrilor de explorare, resursele minerale se
transfer n componena resurselor minerale n extracie, confirmnd documentar volumul i costul
acestora. Amortizarea resurselor minerale pregtite spre extracie se calculeaz n baza costului i
duratei de amortizare a acestora. n acest scop entitatea aplic metoda unitilor de producie .
Ieirea resurselor minerale are loc n urma:
1) expirrii duratei contractului;
2) epuizrii resurselor minerale pn la expirarea termenului contractual;
3) altor fapte economice (lichidrii sau reorganizrii persoanei juridice beneficiare a sectorului
(terenului) atribuit, rezilierii contractului din cauza nerespectrii clauzelor contractuale, calamitilor
naturale etc.).
La ieirea resurselor minerale entitatea contabilizeaz:
1) decontarea amortizrii acumulate prin diminuarea concomitent a amortizrii i a costului resurselor
minerale; 2) casarea valorii contabile prin majorarea cheltuielilor curente i diminuarea costului
resurselor minerale.

3.3. Contabilitatea investiiilor financiare

n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare, investiia reprezint active sub form de
valori mobiliare, cote de participaie n capitalul social al altor entiti i alte investiii deinute de
entitate n scopul exercitrii controlului, obinerii veniturilor sau altor beneficii economice.
Nu snt investiii:
- stocurile de mrfuri i materiale specificate n SNC Stocuri
- terenurile i cldirile specificate n SNC Imobilizri corporale i necorporale (cu

excepia

proprietii investiionale).
28

Investiiile pot fi clasificate dupa cteva criterii:

a) Dupa coninut economic: cote de participaie ( cota patrimoniului agentului economic ce aparine
participantului i este stabilit n baza contractului de constituire a ntreprinderii ), titluri de
valoare ( documente bnesti ce certific dreptul patrimonial al proprietarului sau dreptul
imprumuttorului fa de emitentul acestora aciuni, obligaiuni, titluri de crean de stat,
certificate bancare ), proprietate investiional ( investiii pe termen lung n terenuri, cldiri, ce nu
sunt exploatate la ntreprinderea investiional ), alte investiii financiare ( mprumuturi acordate,
depozite .a ).
b) Pe direcii de investire: n pri afiliate (cota investitorului n capitalul statutar este mai mare de
20 % ), n pri neafiliate ( cota investitorului n capitalul statutar al unei ntreprinderi este pn la
20 % ).
c ) Pe termene de deinere: pe termen lung (investiii deinute de ntreprindere mai mult d e un an ),
curente (investiii pe care ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le stinga
n curs de un an, cu excepia

titlurilor de valoare de pia cu lichiditate nalt avnd un

termen de stingere pn la 3 luni ).

Forma investiiilor reprezint o investire cu destinaie special a activului. Se disting urmtoarele
forme de investiii:
a) financiar reprezint plasarea mijloacelor pentru procurarea titlurilor de valoare, cotelor de
participaie n capitalul statutar al altor ntreprinderi etc;
b) material reprezint investirea mijloacelor n terenuri, cldiri, bijuterii, obiecte de art, aur,
briliante etc.
Pentru evidena investiiilor financiare pe termen lung se folosesc urmtoarele conturi contabile:
141 Investiii pe termen lung n pri neafiliate;
142 Investiii pe termen lung n pri afiliate;
Pentru evidena investiiilor financiare curente se folosesc urmtoarele conturi contabile:
251 Investiii financiare curente n pri neafiliate;
252 Investiii financiare curente n pri afiliate;
Investiiile financiare se evalueaz iniial la costul de intrare, componena cruia difer n funcie
de tipul i modalitatea de intrare a investiiilor. Costurile aferente deservirii investiiilor financiare (de
exemplu, comisioanele, serviciile brokerilor i alte costuri de deservire) se contabilizeaz ca majorare
a cheltuielilor curente i diminuare a numerarului, creanelor i majorare a datoriilor curente.
29

Reclasificarea investiiilor financiare se efectueaz dup necesitate, lund n considerare modificarea

termenelor de deinere probabil a investiiilor, termenelor de achitare i ali factori.
Investiiile financiare se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1) valori mobiliare i cote de participaie;
2) alte investiii financiare.
Evaluarea ulterioar reprezint valoarea ierii investiiilor, n urma ntocmirii Bilan ului contabil.
Contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare: procurarea contra mijloacelor bneti,
procurarea n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sale proprii, procurarea prin schimb cu alte
active.

3.4. Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt

durat
Conform SNC Stocuri, stocurile cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziia
entitii i destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi nregistrate ca producie n curs de
execuie, a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie.
Pentru evidena materialelor este prevzut contul de activ 211. In Debit cont 211 se reflect
valoare de intrare a materialelor procurate i fabricate la entitate, iar n Credit cont 211 valoarea
materialelor vndute i/sau utilizate n procesul de producie.
Din grupa materialelor fac parte urmtoarele subgrupe:
30

211.1 ,,Materii prime i materiale de baz;

211.2 ,,Materiale auxiliare;
211.3 ,,Piese de schimb;
211.4 ,,Combustibil;
211.5 ,,Ambalaje;
211.6 ,,Anvelope i acumulatoare procurate separat de mijloace de transport;
211.7 ,,Materiale cu destinaie agricol;
211.8 ,,Materiale transmise temporar terilor;
211.9 ,,Alte materiale.
Pentru a iniia un proces de producie este nevoie de activitatea de aprovizionare. Aceasta
presupune asigurarea cu elemente materiale i tehnice necesare produciei, n volumul i structura
care s permit realizarea obiectivelor generale ale ntreprinderii, n condiiile unor costuri minime
i ale unui profit ct mai mare. Secia de aprovizionare joac un rol semnificativ datorit sarcinilor
sale de serviciu:
-studierea pieii i a furnizorilor poteniali i reali;
-selectarea i testarea credibilitii furnizorilor;
-negocierea condiiilor de vnzare cumprare care se finalizeaz cu ncheierea de contracte;
-urmrirea evoluiei pieii de furnizare a structurii i potenialului de resurse, a preurilor i a altor
elemente.
Una dintre funciile eseniale ale activitii de aprovizionare este selecia i ncheierea de
contracte cu furnizorii aferent achiziiei de materiale. Contractul cuprinde urmatoarea informaie:
parile contractate, obiectul i preul contractului, durata contractului, modaliti i termene de plat,
penaliti, obligaiile prilor, garaniile, expedierea i transportul, rezilierea contractului,
responsabilii i semnturile achizitionarului ( contabil-ef, directorul ), responsabilii i semnaturile
furnizorului. Imediat dupa ncheierea contractului i nregistrarea acestuia n baza de date a seciei de
aprovizionare, are loc recepia valorilor materiale. Evidena materialelor procurate se ine
automatizat n Registrul de eviden a procurrilor ( Anexa 12). Registrul dat cuprinde informaie
referitoare la seria i numrul facturii fiscale recepionate, data descrcrii i data recepiei,
31

denumirea furnizorilor, codul fiscal al furnizorilor, valoarea bunurilor fr TVA pe tipuri de obiecte,
cotele i sumele TVA de la valoarea bunurilor procurate pe tipuri de obiecte, valoarea totala inclusiv
TVA aferent fiecarui tip de obiect, valoarea nsumat fr TVA/cu TVA pentru toate materialele
achiziionate, suma TVA aferent valorii totale a bunurilor recepionate, semntura contabilului-ef.
Evidena materialelor la depozit este dus automatizat prin intermediul Registrului soldurilor, care
se ntocmete pentru fiecare tip de material n parte. n registru are loc nregistrarea intrrilor i
ieirilor de acest tip de material la data cnd au avut loc. Evidena acestor registre i responsabil de
corectitudinea lor este gestionarul depozitului care poart rspundere material pentru toat micarea
materialelor.
Totodat, pentru recepia bunurilor materiale este necesar de eliberat delegaii (Anexa 13). Acestea
se elibereaz pe formulare tipizate. Delegaiile snt semnate de conductorul, contabilul i contabilulef ai entitii. Delegaiile se elibereaz la primirea valorilor materiale, livrate de ctre furnizor
conform contractului, acordului sau altui document ce le substituie. n cazurile cnd

persoana

mputernicit urmeaz s primeasc materialele i produsele solicitate de la un singur depozit, dar

conform ctorva contracte, acorduri i altor documente ce le substituie, ei i se poate elibera o
singur delegaie cu indicarea numerelor i datelor contractelor, acordurilor i altor documente
analogice, sau cteva delegaii, n cazurile cnd valorile materiale urmeaz s fie primite la cteva
depozite. La eliberarea delegaiilor este necesar s se ia n considerare c lista

valorilor materiale

prevzut pe verso-ul delegaiei se ntocmete n cazurile cnd n documentul de eliberare indicat pe

recto nu snt specificate denumirile i cantitile valorilor care urmeaz s fie ridicate. Dac ns
n documentele

respective snt specificate denumirile i cantitile valorilor materiale care

urmeaz s fie ridicate, lista valorilor de pe verso-ul procurii se radiaz. Termenul de valabilitate a
delegaiei se stabilete n dependen de

posibilitile existente pentru primirea i transportarea

valorilor n cauz conform contractului, acordului, facturii sau altui document ce le substituie, n baza
cruia a fost eliberat delegaia dar, de regul, cel mult 15 zile. La eliberarea

delegaiilor,

contabilitatea entitii o nregistreaz n Registrul de eviden a delegaiilor ( Anexa 14). n registrul

de eviden a delegaiilor, naintea nceputului eliberrii delegaiilor, se numeroteaz toate filele.
Registrele de eviden a delegaiilor eliberate sunt pstrate la persoana responsabil de nregistrarea
delegaiilor. Persoana, creia i s-a nmnat delegaia, este obigat s prezinte n contabilitatea
ntreprinderii, organizaiei, instituiei, cel trziu n ziua urmtoare dup primirea valorilor, indiferent
de faptul dac valorile materiale, indicate n delegaii, au fost primite complet sau parial, actele
doveditoare

privind ndeplinirea dispoziiilor i predarea valorilor materiale la depozit sau

gestionarului respectiv. Persoanele, care nu i-au dat darea de seam privind utilizarea delegaiilor
cu termen de valabilitate expirat, poart rspundere disciplinar i alte delegaii nu li se elibereaz.
32

Delegaiile, indiferent de termenul lor de valabilitate, se iau de ctre furnizor la prima livrare a
valorilor materiale. Controlul att asupra respectrii de ctre furnizor a ordinii stabilite de
eliberare conform delegaiilor a valorilor materiale, ct i a drilor de seama a expeditorilor pe fiece
delegaie, se pune n sarcina contabilului-ef al entitii.
Conform SNC Stocuri materialele se evalueaz att la intrarea acestora n patrimoniul entit ii, ct
i n momentul ntocmirii bilanului contabil. Materialele aprovizionate recunoscute iniial se
evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie de sursa de provenien a lor cum ar fi:
achiziionarea, fabricarea, intrarea ca aport n natur la capitalul social, primirea cu titlu gratuit,
ieirea/reparaia activelor imobilizate i obiectelor de mic valoare i scurt durat, nregistrarea
deeurilor recuperabile, transferare din active imobilizate etc. Evaluarea materialelor importate se
efectueaz n lei moldoveneti prin recalcularea valutei strine la cursul de schimb al Bncii Naionale
a Moldovei stabilit la data ntocmirii declaraiei vamale (dac contractul nu prevede o alt dat de
trecere ctre entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate). Diferenele de curs valutar,
aferente materialelor importate se contabilizeaz conform SNC "Diferene de curs valutar i de sum".
Evaluarea materialelor procurate de la rezidenii Republicii Moldova a cror valoare este exprimat n
uniti convenionale (valut strin) se efectueaz n lei moldoveneti, prin recalcularea unitilor
convenionale (valutei strine) n modul stabilit n contracte, de regul, la data trecerii ctre entitate a
dreptului de proprietate asupra materialelor procurate. Diferenele de sum, aferente materialelor
evaluate n uniti convenionale (valut strin) se contabilizeaz conform SNC "Diferene de curs
valutar i de sum".
La entitatea MIF SA intrrile de materiale se contabilizeaz n baza documentelor primare care
nsoesc materialele procurate.
Exemplu: La 10 martie 2015, SA ,,MIF a achiziionat materiale de la SRL ,,CIM-ALIANTA n
valoare de 44 861,00 lei incusiv TVA ( Anexa 15).
Debit contul 211 ,, Materiale , subcontul 211.1,,Materii prime i materiale de baz la
valoarea materialelor achiziionate fr TVA de 37 384,17 lei
Debit contul 534,, Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare
adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a materialelor n valoare de 7 476,83 lei
Credit conult 521 ,, Datorii comerciale curente, subcontul 521.1,, Datorii comerciale n ar
la valoarea total de procurare inclusiv TVA a materialelor de 44 861,00 lei
Evidena materialelor intrate la depozit se ine de ctre eful depozitului ntr-un Registru de recepie
a documentelor primare, care periodic l prezint n contabilitate i se verifica corectitudinea datelor
din contabilitate i cele nregistrate de depozitar, verificndu-se i stocurile.
Eliberarea materialelor de la depozit este insoit de Factura de expediie ( Anexa 16 ).
33

Exemplu: n baza facturii de expediie nr.207321, la data de 30 ianuarie 2015, de la depozitul central
nr. 2 al SA ,, MIF au fost eliberate materiale n valoare de 50 208,81 lei
Debit cont 211 ,, Materiale, analitica ,, depozit 1 la valoarea materialelor recepionate de 50
208,81 lei
Credit cont 211 ,, Materiale, analitica ,, depozit central nr.2 la valoarea materialelor
eliberate de 50 208,81 lei
La SA ,, MIF, consumul de materiale nu este perfectat n fie-limit sau bon de consum. nsa,
acest procedeu este nregistrat n Actul de casare a materialelor ( Anexa 17 ).
Exemplu: n baza actului de casare a materialelor nr. 1 din 16 februarie 2015, la SA ,,MIF s-au
nregistrat urmatoarele consumuri:
1)

Debit cont 713,,Cheltuieli adiminstrative, subcontul 713.8 ,, Alte cheltuieli administrative

la valoarea materialelor consumate pentru necesitile entitii 479,46 lei
Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 211.1 ,,Materii prime i materiale de baz la

valoarea materialelor consumate de 479,46 lei

Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunuri valoarea unitar a crora nu depete
plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de
durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de
exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj
tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie,
lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare).
Transmiterea n exploatare a obiectelor de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora
nu depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie, se contabilizeaz ca majorare a
costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i diminuare a stocurilor.
Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar depete 1/6 din plafonul stabilit
de legislaie se deconteaz la costuri/cheltuieli curente, active imobilizate etc. prin calcularea uzurii.
Transmiterea n exploatare a acestor obiecte se reflect ca coresponden intern ntre subconturile
deschise la contul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Conform Politicii de contabilitate a SA ,,MIF, obiectele de mic valoare i scurt durat reprezint
bunuri cu valoare unitar mai mic de 3000 lei, indiferent de durata de exploatare sau cu o durat mai
mic de un an, indiferent de valoarea unei uniti. Conform ( Anexa 18), putem facil s observm
34

cu ce OMVSD este nzestrat SA ,,MIF. Astfel, entitatea dispune de: Bormasina cu acumulator,
burghiu pentru metal, cablu ABB, compresor Monofazat, Dreli udarnaia HSBM, ferestru pendular,
manui, ochelari de protecie, pulverizator de vopsea, bulgarca, etc.
Evidena sintetic se organizeaz cu ajutorul contului de activ bilanier 213 ,,OMVSD, care are 4
subconturi:
213.1 ,,OMVSD n stoc;
213.2 ,,OMVSD n exploatare;
213.3 Construcii i dispozitive provizorii;
213.4 OMVSD transmise temporar terilor.
Acesta este cont de activ. n Debit se reflect intrrile, iar n Credit - ieirile de OMVSD.
Pentru a fi folosite OMVSD-urile ca i celelalte materiale se elibereaz de la depozit n baza facturii
de expediie. Totodat, eliberarea de la depozit sau micarea propriu-zis se efectueaz n baza
formularului interdepartamental nr. M-11 n care se indic secia ce livreaz, secia ce receptioneaz
bunurile, denumirea obiectelor, suma, preul i nregistrrile contabile. La micarea OMVSD-urilor se
nregistreaz formula contabil:
Debit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 ,, Obiecte de mic
valoare i scurt durat n stoc, analitica ,, secia administrativ la valoarea OMVSD-urilor
recepionate
Credit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 ,, Obiecte de mic
valoare i scurt durat n stoc, analitica ,, secia depozit - la valoarea OMVSD-urilor eliberate de
Darea-n exploatare a OMVSD-urilor este perfectat n documentul din ( Anexa 19 ).
Exemplu: n baza ( Anexa 19), observm c la 31 octombrie 2014 aa fost date n exploatare OMVSD
n valoare de 242,49 lei.
Debit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.2 ,, Obiecte de
mic valoare i scurt durat n exploatare la valoarea OMVSD-rilor primite n exploatare de
242,49 lei
Credit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.1 ,, Obiecte de
mic valoare i scurt durat n stoc - la valoarea OMVSD-rilor date n folosin de 242,49 lei
35

n urma exploatrii, OMVSD-urile se caseaz. n conformitate cu Politica de contabilitate a SA

,,MIF, OMVSD-urile valoarea unitar a crora este mai mic de 1500 lei se caseaza la cheltuieli pe
masura predrii acestora de la depozit n exploatare. La casare se ntocmete Actul de trecre la
cheltuieli a OMVSD-urilor (Anexa 20), ce include informaie cu privire la: denumirea obiectelor
casate, unitatea de msur, data casrii, preul unitar, cantitatea de uniti casate, cauza casrii,
membrii comisiei.
OMVSD-urile cu valoare mai mare de 1500 lei li se calculeaz uzura n marime de 100 %. Evidena
sintetic a uzurii OMVSD-urilor se ine la contul 214. n Debit cont 214 se reflect calcularea uzurii,
iar n Credit cont 214 casarea stocului repectiv de OMVSD.
Exemplu: La 31 decembrie 2014 s-a trecut la cheltuieli OMVSD n valoare 66 lei
Debit cont 214 ,, Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, subcontul 2141 ,, Uzura
obiectelor de mic valoare i scurt durat la suma uzurii calculate a OMVSD-urilor n marime de
66 lei
Credit cont 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2132 ,, Obiecte de mic
valoare i scurt durat n exploatare la valoarea OMVSD-urilor casate de 66 lei
Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se calculeaz n mrime de 50% din valoarea
obiectelor diminuat cu valoarea rezidual probabil - la transmiterea acestora n exploatare i 50% - la
ieirea acestora din exploatare (casare). n funcie de destinaia utilizrii obiectelor uzura calculat se
nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i
uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat. Valoarea rezidual probabil a obiectelor de mic
valoare i scurt durat se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor. Uzura acestor obiecte se
deconteaz la ieirea lor i se contabilizeaz ca diminuare concomitent a uzurii obiectelor de mic
valoare i scurt durat i a stocurilor.
Pentru a determina existena real a materialelor, periodic la ntreprindere se petrece inventarierea
acestora.Cu ocazia inventarierii se ntocmesc liste de inventariere.
La SA ,,MIF, ncepind cu 01 decembrie 2014 i finisind cu 15 decembrie 2014, s-a petrecut
inventarierea materialelor. n rezultat, s-a nfiinat o Comisie de inventariere ce a inclus n componena
sa: contabilul-ef, contabilul, depozitarul. Rezultatele inventarierii au fost reflectate n listele de
inventariere a materialelor incluznd informaia: denumirea materialelor; cantitatea, suma efectiv i
declarat a bunurilor; abaterea dintre valoarea declarat i cea efectiv, membrii comisiei, semnturile
persoanelor responsabile.
36

Analiznd listele de inventariere a valorilor materiale ntocmite cu ocazia inventarieii pot fi nregistrate
abateri negative,care se reflect n contabilitate n felul urmtor:
Debit cont 714 ,, Alte cheltuieli din activiatea operaional la valoarea materialelor constatate
lips
Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2111 ,, Materii prime i materiale de baz la valoarea de
bilan casat a materialelor constatate lips
Credit cont 213,,OMVSD- la valoarea de bilan casat a OMVSD-rilor constatate lips
La depistarea plusurilor de materiale se ntocmete formula contabil:
Debit contul 211 Materiale ,subcontul 2111 ,, Materii prime i materiale de baz la valoarea de
bilan a materialelor constatate plusuri
Debit contul 213,,OMVSD- la valoarea de bilan a OMVSD constatate plusuri
Credit contul 612 Venituri din plusurile de active imobilizate i circulante constatate la
inventariere
Pentru final, este necesar de menionat, c pentru o evidena contabil veridic a materialelor i
OMVSD-urilor, este necesar automatizarea sistemului de evidena. La SA ,,MIF, toate
departamentele, seciile ( de aprovizionare, depozit ) sunt dotate cu program contabil 1C v.8 i cu
cte o baz de date specific att sectorului, ct i genului de activitate ( depozitarul/magazionerul
utilizeaz baz de date cu ajutorul crei se ine doar evidena intrrii i ieirii materialelor).

37

1.5

Documentarea,calculul i contabilitatea salariului

Obiectivele practicii de producie referitor la subcompartimentul ,, salariu este de a determina i

controla timpul de munc a angajailor, de a evalua i determina drepturile salariale, de a include
consumurile directe privind retribuirea muncii n costul de producie. n vederea realizrii obiectivelor
menionate este necesar de analizat componena i clasificarea personalului. Astfel, entitatea ,, MIF
dispune de circa 14 angajai grupai pe compartimente: administraie, comenzi, conductori auto,
crcare-descrcare, paz, muncitori necalificai n construcii.
n sarcina contabilului intra evidena i ntocmirea documentelor de angajare i concediere. Prin
urmare, la angajare, solicitantul scrie o cerere (Anexa 21) n care se indic data emiterii, numele i
prenumele solicitantului, specialitatea. La cerere se anexeaz certificatul eliberat de comisia medical,
ce atest starea de sntate a solicitantului. n cazul n care solicitantul este acceptat, organizaia
emite ordinul de angajare (Anexa 22). Apoi, se deschide carnetul de munc al angajatului i se fac
nsemnari n acesta. Se activeaz polia de asigurare i codul CPAS. Se determin n funcie de
pregatire i experiena de munc categoria de calificare al angajatului, i n final se ncheie contractul
individual de munc pe termen scurt sau pe o perioad nedeterminat. n cazul concedierii, angajatul la
fel este obligat s scrie o cerere de eliberare (Anexa 23). Dup care, nemijlocit conducerea entitii
emite ordinul de concediere al angajatului (Anexa 24). De misiunea contabilului, ine i determinarea
38

numrului mediu scriptic de lucrtori. Numar1ul mediu trebuie s se determine zilnic. ns, la SA
,,MIF numrul mediu scriptic de lucratori se stabilete lunar. Pentru aceasta, contabilul nsumeaz
numrul total de zile oficial lucrate pe lun de lucrtori, concediile pltite, concediile nepltite pe luna
respectiv, buletinele, zilele de odihn i sarbatoare. Apoi, suma obinut se mparte la numrul total
de zile din luna dat. n aa mod se obine o cifra ce semnific numrul mediu scriptic de lucratori al
entitii MIF SA.
Determinarea i controlul prezenei fiecrui salariat se efectueaz prin ntocmirea unui document
primar: fia de pontaj (Anexa 25). ns, nu este exclus nici constatarea prezenei personalului salariat
la locul de munc prin apel nominal. n acest fel se asigur constatarea cu exactitate a prezenei
personalului la programul de munc, se depisteaz ntrzierile, permitnd verificarea timpului de munca
decontat la locurile de munc.
n vederea calculrii salariului este necesar de a cunoate, pe lnga timpul lucrat, i volumul muncii
prestate. Cel mai adesea, acesta se perfecteaz prin cteva documente primare: bon de lucru n acord
individual sau colectiv, raport de fabricaie, foaie de parcurs. Ulterior, timpii de lucru, volumul de
munc prestat consemnai n documentele primare stau la baza calculrii salariilor care n continuare
depind de formele de salarizare utilizate. n conformitate cu Codul muncii i Legea salarizrii, pentru
remunerarea salariailor se pot folosi trei forme de salarizare, i anume: salariu lunar fix ; pe unitate de
timp sau n regie;

pe unitate de produs sau n acord. Contabilii SA,,MIF utilizeaz forma de

salarizare fix. Aceasta presupune retribuirea muncii lunar cu un salariu fix indiferent de randamentul
muncii salariatului, salariul angajailor include salariul de baz ( salariul func iei), salariul suplimentar
( adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte pli de stimulare i compensare. Cuantumul
salariului de fincie este stabilit conform Reelei tarifare unice, n raport cu responsabilitatea i
complexitatea atribuiilor funcionarilor. Salariul se achit nu mai trziu de ultima zi a lunii de gestiune.
Avantaje:

Salariul se calculeaz foarte simplu i poate fi uor explicat.

Angajaii au mai mult sigurant n salariul pe care-l primesc, fiindc acesta nu se schimb
direct proporional cu volumul de producie.

Se reduc cheltuielile administrative pentru calcularea i contabilizarea salariului.

Dezavantaje:

Nu stimuleaz muncitorii pentru a spori volumul de producie i performanele de munc.

Salariile sunt calculate uniform pe categoriile de calificare, fr a lua n consideraie iniiativa

i performanele individuale.
39

Exist tentaia de ncetinire a ritmului de munc n condiiile unei supravegheri ineficiente.

n cazul n care un angajat se abate de la programul de lucru sau nu manifest interes i performane
fa de munca pe care trebuie s-o exercite, acesta este pedepsit. Dac acesta continu s manifeste
indiferen fa de locul de munc, el este concediat.
Un rol important n contabilitatea salariului i revine calcului concediilor. Pentru a beneficia de
concediu, persoana angajat trebuie s depun o cerere n care se indic data de cnd i pn cnd se
solicit concediul. Dac angajatul a lucrat 11 luni, lui i se aprob concediul fr nici-o discuie. i n
rezultat, conducerea entitii elibereaz ordinul (Anexa 26) privind concediul anual pe numele
persoanei n cauz. Chiar dac angajatul a lucrat mai puin de 11 luni din an, lui i se poate acorda
concediu, numai c n avans. Limita maxim a concediului este de 28 zile plus doua zile de odihn.
Concediul se calculeaz conform (Anexa 27), dup cum urmeaz:
1. Se nsumeaz salariul calculat i eliberat pe ultimile 3 luni pn la data nceperii concediului.
2. Se calculeaz un coeficient ce este egal cu raportul dintre total zile lucratoare din cele 3 luni la
total zile calendaristice din lunile date.
3. Suma salariului pe cele 3 luni se mparte la numarul total de zile efectiv lucrate a lunilor
menionate.
4. Se calculeaz mrimea concediului mediu pe zi prin nmulirea sumei obinute la punctul 3 cu
coeficientul calculat.
5. Se determin suma total a concediului prin nmultirea concediului mediu pe zi cu numarul de
zile de concediu.
Pentru achitarea concediului anual, organizaiile pot crea provizioane sau rezerve pentru plata
concediilor. SA ,, MIF nu creaza astfel de rezerve.
Odata cu calcularea salariului, apare necesitatea de a calcula contribu iile medicale i contribu iile
pentru asigurrile sociale de ctre entitatea economic. Pentru anul 2015, cotele contribu iilor calculate
de ctre entitate sunt :
-contribuiile pentru asigurrile sociale 23%
-contribuiile pentru asigurarea medical 4%
Deasemenea entitatea trebuie s calculeze i s rein din salariul angajailor impozit pe venit - 7% i
18%,contribuii pentru asigurri sociale 6% i contribuii pentru asigurri medicale 4%.
Mrimea asigurrii medicale i a fondului social se calculeaz ca: mrimea salariului calculat x cotele
stabilite. Mrimea impozitului pe venit se calculeaza ca: 2321 lei x 7 % + (mrimea salariului calculat
40

 scutirile - asigurarea medical fondul de pensii 2321) x 18 %. Trebuie de menionat c mrimea

scutirilor anuale stabilite pentru anul 2015 sunt: scutire personal-9516 lei, scutirea pentru soie-9516
lei, scutire pentru o persoan ntreinut-2124 lei, scutire major- 14148 lei,scutirea pentru ntre inerea
unui invalid din copilrile-9516 lei.
Att modul de grupare a documentelor personalului privind salariile calculate pe tipuri de consumuri
i cheltuieli, ct i evidena decontrilor cu personalul se ine n Borderoul de calcul al salariilor
(Anexa 4), acesta cuprinde: angajaii pe secii, suma scutirilor, numrul de zile lucrtoare, venitul
curent, suma impozitat, impozitul pe venit, suma salariului achitat din cas, datoria fa de buget
privind asigurarea medicala i fondul de pensii, coeficientul de participare a forei de munc, mrimea
salariului clasificat pe tipuri de consumuri i cheltuieli. Pentru eviden a veniturilor sub form de
salariu i alte pli efectuate de patron n folosul angajatului, calculul contribu iilor,ct i reflectarea
scutirilor personale se completeaz Fia personal a anagajatului ( Anexa 28). Alte documente necesare
n calculul i eliberarea salariului sunt: bonul de calcul i lista de plat a salariului. Bonul de calcul
cuprinde informaie referitoare la mrimea salariului calculat pe o anumit lun, denumirea i funcia
pe care o deine salariatul, mrimea total a reinerilor, mrimea avansului primit, banii rmai pe
perioada viitoare. Lista de plat a salariului reprezint un document ce certific achitarea salariului.
Aici se reflect numele/prenumele angajailor, mrimea salariului spre achitare, semntura persoanelor
ce au ridicat salariul. n cazul n care, n luna curent angajatul nu se prezint i deci nu ridic salariul,
n lista de plat se indic suma total ce a fost ridicat i suma ce a fost depus. Dac salariul nu va fi
ridicat timp de 3 ani, acesta se va casa.
Pentru o evidena cert, just a calculului i eliberrii salariului, este nevoie de automatizat
contabilitatea sectorului dat. Contabilii SA ,,MIF specializai n acest domeniu utilizeaz n practic
diverse programe computerizate ce sunt de prim-importan, ca: program contabil 1C v.8; Office
Excel 2007 i Open Office.

41

1.6

Contabilitatea produciei n curs de execuie i a

produselor

Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele de producie
stabilite de procesul tehnologic, dar i produsele finite ns care nu au fost supuse probelor sau
recepiei calitative i cantitative. Evidena sintetic a produciei n curs de execuie se ine la contul de
activ 215 ,, Producia n curs de execuie. n Debit cont 215 se reflect producia la sfritul lunii
curente, iar n Credit cont 215 producia nefinisat la nceputul lunii urmtoare. SA ,,MIF nu are, i
deci nu ine evidena produciei n curs de execuie.
Produsele reprezint bunuri n diferite faze ale procesului de producie, ce sunt destinate livrrii
terilor. n componena sa pot fi incluse: produse finite, semifabricate din producie proprie i produse
secundare (reziduale), produse transmise temporar terilor. Producia organizaiei ,,MIF n
componena sa include: foioare, scri din lemn, diverse structuri din lemn, articole decorative din
lemn, articole pentru grdini, borduri din lemn.
Valoarea de intrare a produselor fabricate include:
-

consumuri materiale directe;

consumuri directe privind retribuirea muncii;

consumuri indirecte de producie.

42

Produsele finite sunt evaluate i reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost
i valoarea realizabil net. Evaluarea se face la valoarea realizabil net n cazul cnd ea este mai mic
dect costul, adica n cazul:
-

deteriorrii sau degradrii pariale ;

reducerii preului de vnzare ;

creterea cheltuielilor pentru organizarea vnzrii.

Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul de activ 216 Produse, n care se
nregistrez micarea produselor la ntreprindere. n Debit cont 216 se reflect costul efectiv al
produselor obinute din producia proprie, iar n Credit cont 216 - valoarea de bilan a produselor
vndute. Recepia produciei finite de ctre depozitar (magazioner) este nsoit de Fia de magazie i
factura fiscal privind micarea produciei din secia de fabricare n depozitul organizaiei . Ambele
documente conin informaie referitoare la denumirea produsului fabricat, cantitatea primit/eliberat,
unitatea de masur, preul, cantitatea rmas n stoc, semnturile persoanelor responsabile. Pentru a
determina existena efectiv a produciei fabricate, aceasta se supune inventarierii. Inventarierea
produciei fabricate de SA ,,MIF nu se efectueaz deoarece entitatea nu produce bunuri.

1.7

Contabilitatea mrfurilor

Mrfurile reprezint bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre
vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile i alte
bunuri imobiliare deinute pentru vnzare;
Componena mrfurilor la entitatea MIF SA cuprinde:
- lemn taiat: scnduri din lemn de esen tare/moale, panouri din lemn, grinzi i barne din lemn,
planete, ipci i stinghii din lemn, stlpi de susinere si traverse de mina din lemn, pari i proptele din
lemn;
- lemn taiat tratat: scnduri lcuite;
- lemn taiat clasificat dup domeniul de utilizare: lemn de foc, lemn pentru pardoseli, lemn petru lzi
de ambalaj, lemn pentru palei, lemn pentru cofraje, plase din lemn pentru schele;
- ui din metal, ui i pori din lemn;
- nisip, piatr, pietri;
- asfalt, gudron i produse bituminoase;
43

- produse din ardezie, igle de acoperi, din ceramic;

- articole de uz casnic, din metal, etc.
Nomenclatorul mrfurilor entitii este redat n (Anexa 29). SA MIF aprovizioneaz mrfuri de la
furnizori strini din Europa de vest, Europa central/de est.
Costurile de intrare a mrfurilor achiziionate cuprinde valoarea de cumprare i costurile direct
atribuibile intrrii (de exemplu, costurile de transportare-aprovizionare, asigurare pe durata
transportrii, ncrcare, descrcare, comisioane intermediarilor, impozitele i taxele nerecuperabile,
taxele vamale i alte costuri suportate pentru aducerea mrfurilor n forma i n locul utilizrii dup
destinaie cum ar fi: prelucrarea, sortarea, mpachetarea). Intrarea mrfurilor achiziionate se
contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor, diminuare a creanelor, costurilor
activitilor auxiliare etc. Pentru evidena mrfurilor este destinat contul de activ 217 ,,Mrfuri. n
Debit cont 217 se reflect valoarea de intrare a mrfurilor. Creditul acestui cont reflect valoarea de
bilan a mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci. Soldul contului este debitor i reprezint
valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune.
Aprovizionarea cu mrfuri se efectuiaz n baza contractelor ncheiate anterior prin urmtoarele
forme:
1. Pe rspunderea furnizorului - furnizorul poart rspunderea pentru integritatea mrfurilor pe
toat perioada transportrii mrfurilor pn la destinaie.
2. Prin delegatul propriu al entitii comerciale unui lucrtor al entitii i se elibereaz o
delegaie n scopul aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor.n acest caz persoana respectiv
poart rspundere de integritatea mrfurilor pe timpul transportrii.
3. Prin depozite de repartizare aprovizionarea cu mrfuri de la depozitele de repartizare se
efectuiaz n baza Notei de comand.
Principalele documente ntocmite la aprovizioarea cu mrfuri sunt:
-

Documente de transport i marf(factur fiscal ( Anexa 30), certificat de calitate, factur de

expediie (Anexa 31);

Documente de decontare ( ordin de plat , extras de cont (Anexa 32, Anexa 33) ).

La recepionarea mrfurilor de ctre entitate se ntocmete Actul de recepie a mrfurilor (Anexa 34).
La procurarea mrfurilor entitatea ntocmete urmtoarele formule contabile:
1) Debit contul 217 Mrfuri,subcontul 217.1 Bunuri procurate n vederea revinzrii-la
valoarea mrfii fr TVA
44

Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare
adaugat- la valoarea TVA aferent mrfurilor
Credit contul 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Datorii comerciale n
ar-la valoarea marfii inclusiv TVA
2) Achitarea cu furnizorul:
Debit contul 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Datorii comerciale n arvaloarea totat a mrfii inclusiv TVA
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional,subcontul 242.1 Numerar la
conturi nelegat-datoria total pentru marfa procurat
n conformitate cu Politica de contabilitate a entitii ,,MIF, mrfurile se reflect n rapoartele
financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea initial a
mrfurilor cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli
aferente

aducerii stocului la locul pstrrii i n starea de utilitate. Conform Politicii de

contabilitate, evaluarea curent a mrfurilor se efectueaz dup metoda costului normativ. Costul
normativ se determin, lund

n considerare

nivelul normativ al cheltuielilor materiale

directe i a cheltuielilor directe privind retribuirea muncii. Normele de cheltuieli sunt analizate
sistematic i, n funcie de necesiti, sunt revizuite.
Ieirea mrfurilor din entitate este reprezentat de vnzarea acestora. Trebuie de menionat c
mrfurile pot fi realizate angro sau/i cu amanuntul. SA ,,MIF comercializeaz mrfurile angro i
cu amnuntul. Cu aceast ocazie, contabilii nregistreaz urmatoarele formule contabile:
1 ) Debit cont 711 ,, Costul vnzrilor la costul efectiv a mrfurilor realizate
Credit cont 217 ,, Mrfuri la valoarea efectiva ( de bilan ) a mrfurilor vndute
2 ) Debit cont 221 ,, Creane comerciale,subcontul la valoarea mrfurilor vndute la preul ce
include TVA
Credit cont 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6112 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor la
valoarea mrfurilor realizate fr TVA
Credit cont 534 ,, Datorii fa de buget , subcontul 5344 ,, Datorii privind taxa pe valoare
adaugat - la valoare TVA aferent mrfurilor realizate
SA ,,MIF desfoara inventarierea marfurilor conform Regulamentului privind inventarierea.
Prin urmare, inventarierea mrfurilor se efectueaz dupa aranjarea lor n ncperea dat. Stocurile
de mrfuri se nregistreaz n listele de inventariere pe fiecare denumire separat, cu indicarea
codului sau numrului de inventar, calitii i cantitii. Membrii comisiei n prezena efului de
45

depozit (magazie) i altor gestionari controleaz existena efectiv a mrfurilor i materialelor prin
metoda numrrii obligatorii, cntririi sau msurrii. Stocurile efective de mrfuri eterogene se
inventariaz prin numrare, cntrire sau cubare. Bunurile aflate n ambalaje intacte se desfac
selectiv. Lichidele, a cror cantitate efectiv nu poate fi determinat prin msurare, cantitatea
vaselor se stabilete n funcie de volum, densitate, compoziie etc. i se verific prin scoatere de
probe din vase; prin msurare sau probe de laborator atunci cnd se constat densitatea, compoziia
i alte caracteristici ale lichidelor. Situaiile de msur i calcul se anexeaz la listele de
inventariere. La

inventarierea unor cantiti mari de mrfuri

prin cntrire, situaia de

calculare se completeaz de ctre un membru al comisiei de inventariere i gestionar. La

sfritul zilei de lucru (sau dupa terminarea cntririi) datele acestor situaii se verific i totalul se
introduce n lista de inventariere. La entitatea MIF inventarierea mrfurilor de curind nu a fost
petrecut .

3.8. Contabilitatea creanelor

Creanele entitii sunt contabilizate n baza mai multor standarde cum ar fi: SNC Crean e i
investiii financiare, SNC Prezentarea situaiilor financiare, SNC Venituri, precum i alte
standarde. Conform standardelor enumerate, creanele reprezint drepturi ale entitii ce decurg din
tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Creanele se clasific dup urmtoarele criterii:
1) coninut economic;
2) grad de afiliere al prilor;
3) termene de achitare i deinere.
Dup coninutul economic creanele se grupeaz n:
a) creane comerciale;
b) avansuri acordate;

46

c) creane ale bugetului;

d) creane ale personalului;
e) alte creane.
Dup gradul de afiliere al prilor, creanele se divizeaz n creane aferente prilor afiliate i
neafiliate. Componena prilor afiliate este stabilit n SNC "Pri afiliate i contracte de societate
civil".
n funcie de termenele de achitare i deinere, creanele se divizeaz n curente i pe termen lung.
Creanele se consider curente dac termenul de achitare (deinere probabil) nu depete 12 luni de
la data raportrii. n celelalte cazuri, creanele se trateaz ca creane pe termen lung.
Creanele comerciale cuprind creanele privind bunurile vndute, serviciile prestate i lucrrile
executate. La recunoaterea iniial, creanele se evalueaz la valoarea nominal, inclusiv impozitele i
taxele calculate n conformitate cu legislaia n vigoare (de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accize,
alte impozite i taxe). Derecunoaterea creanelor poate fi efectuat prin stingerea acestora (de
exemplu, ncasarea numerarului, trecerea n cont (decontarea) avansurilor primite, compensarea
datoriilor). Stingerea creanelor se contabilizeaz ca majorare a numerarului, costurilor, cheltuielilor
sau diminuare a datoriilor i diminuare a creanelor. n situaiile financiare creanele se reflect la
valoarea contabil. Dac la data raportrii, suma mijloacelor ncasate n urma stingerii
unor creane depete valoarea recunoscut a acestora, diferena respectiv se nregistreaz ca datorii.
Creanele se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe: creane comerciale; avansuri acordate;
creane ale bugetului; creane ale personalului; alte creane. Creanele comerciale se contabilizeaz pe
msura livrrii bunurilor, prestrii serviciilor i executrii lucrrilor ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor sau datoriilor curente.
O condiie esenial la apariia creanelor comerciale este ncheierea de contracte cu clienii aferent
livrrii bunurilor fabricate. Analiza modului de ncheiere a contractelor de livrare ine de competena
seciei de desfacere. Anume aici se stabilete dac ulterior se vor livra bunuri unor anumii clieni, sau
nu. La SA ,,MIF contractele de livrare a bunurilor pot fi ncheiate n form electronic, sau scris pe
suport de hrtie. Pentru aceasta, clientul acceseaz adresa electronic a organizaiei ,,mif@mdl.net
sau ,,www.carniz.md. Comanda este efectuat n momentul n care clientul primete confirmarea prin
e-mail de la SA ,,MIF. Aceast confirmare nu reprezint obligatoriu o acceptare a comenzii.
Comanda se consider efectiv n momentul n care solicitantul primete un al doilea e-mail
( coninnd factura proforma) sau telefon de la angajaii societaii, lucru care se va ntmpla n
47

urmatoarea zi lucratoare. Conform contractului de livrare ncheiat ntre entitatea ,,MIF i clienii si,
toate preurile includ taxa pe valoarea adaugat, legal, valabil pe teritoriul R.Moldova. Costurile de
transport, de ambalare sau de asigurare se calculeaz separat. Plata se poate face fie n numerar la
livrare, sau cu plata n avans prin ordin de plat sau depunere n numerar n contul firmei. Comenzile
din rile strine sunt acceptate i onorate doar prin plata integral a produselor prin transfer bancar n
contul organizaiei. Contractele de livrare conin informaie privitoare la: dreptul de garanie, termenul
de livrare sau furnizare, obligaia clientului la primirea produsului, situaiile n care garania nu este
valabil, condiii suplimentare la returnarea bunurilor e.t.c. Odat ce contractele sunt ncheiate, fie
electronic, fie n scris la oficiul entitii, organizaia livreaz bunurile ce au facut obiectul contractului,
i ca urmare contabilii entitii duc evidena sintetic i analitic a creanelor aprute.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea
sunt utilizate conturile

i achitarea creanelor comerciale

de activ 221 Creane comerciale, 222 ,, Corecii privind crean ele

compromise , 223 ,, Creane ale prilor afiliate i 224 Avansuri acordate curente. Pentru evidena
analitic a creanelor curente aferente facturilor comerciale se folosete clasificarea n dependen de
debitor, termen de formare sau termen de achitare. n baza acestor date se fac nregistrri n Registrul
Vnzrilor (Anexa 35 ). Registrul menionat cuprinde informaie referitoare la denumirea i codul
fiscal al cumparatorului, numrul i seria documentelor n baza crora s-a petrecut livrarea, data
livrrii, cotele TVA, valoarea livrrii cu TVA, suma TVA aferent livrrii, suma fr TVA. Livrarea
mrfurilor de ctre entitatea MIF n urma crora apar creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale se nfptuiete n baza urmtoarelor documente primare: factura fiscal, bon de ncasare,
dispoziie de plat, iar n urma transferului bancar se intocmete nota de plat.
Preurile de vnzare mrfurilor la entitatea ,,MIF sunt prevzute n Lista preurilor (Anexa 29 ).
Conform acesteia preul bunurilor se stabilete pentru fiecare produs aparte n euro ,sau n lei.
Entitatea SA,,MIF nu produce produse, deci realizeaz doar mrfurile procurate cu scopul revnzrii.
O evidena a decontrilor cu clienii este redat n (Anexa 36 i Anexa 37).
Pentru formarea rezervelor privind creanele compromise

este destinat contul de pasiv 222

,,Corecii privind creanele compromise. Trebuie de menionat c societatea ,,MIF nu formeaz

astfel de rezereve, i drept urmare nu ine evidena acestor creane.
Contul de activ 224 ,, Avansuri acordate curente este destinat pentru a ine evidena avansurilor
eliberate att n ar, ct i de peste hotare pentru achiziionarea ulterioar de bunuri sau n alte scopuri.
Avansurile sunt acordate n numerar din cont curent sau din cas, fiind nsoite de ordine sau dispoziii
de plat. n perioada analizat entitatea nu a nregistrat asemenea operaiuni.
48

Creane ale bugetului reprezint sumele de bani ce urmeaz s fie trecute n cont sau primite de la
buget, acestea includ: impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n plus la buget,
diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent avansurilor primite,
impozitele indirecte spre restituire, alte creane ale bugetului n conformitate cu legislaia n vigoare.
Creanele bugetului se contabilizeaz ca majorare a creanelor i diminuare a numerarului sau majorare
a datoriilor curente.
Situaiile de apariie a creanelor depind de specificul operaiunilor economice, tipul impozitului i
cuprind sumele:
1. Impozitului pe venit pltit n plus, achitat n avans n decursul anului, reinut la sursa de plat.
2. TVA pentru trecera n cont, TVA de recuperat, TVA calculat de la avansurile primite.
3. Alte impozite i taxe locale i republicane achitate n avans sau pltite n plus.
4. Accize aferente procurrilor pentru trecerea ulterioar n cont.
Evidena analitic se ine pe tipuri de impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget.
Pentru evidena sintetic a creanelor bugetului este destinat contul de activ 225 ,,Creane ale
bugetului. n Debit cont 225 se nregistreaz avansurile vrsate la buget privind impozitele stabilite de
legislaia n vigoare (fcnd excepie doar TVA ), sumele pltite n plus la buget, la fel se reflect i
diferenele dintre sumele taxei pe valoare adugat pltit sau de pltit i primit sau de primit. n
Credit cont 225 se reflect sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu
bugetul efectuate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate
din buget. Soldul este debitor i reprezint datoriile bugetului de stat fa de entitate la sfritul
perioadei de gestiune.
Exemplu: n baza Dispoziiei de ncasare nr.724 (Anexa 38) emis la data de 15 decembrie 2014 la
contul SA ,,MIF a fost ncasat suma de 618,00 lei pentru livrarea ulterioar a produciei pe data de
18 decembrie 2014. n situaia dat este vorba de un avans primit de la cumprtor, i respectiv se
calculeaz TVA aferent avansului, dup care se va trece-n cont.
Debit cont 225 ,, Creane ale bugetului , subcontul 225.2,, Creane privind taxa pe valoare
adaugat la suma TVA aferent avansului primit n valoare de 103,00 lei
Credit cont 534 ,, Datorii fa de buget,subcontul 5344 ,,Datorii privind taxa pe valoare
adaugat - la valoare TVA aferent avansului primit de 103,00 lei
Imediat ce producia se livreaz i se deconteaz datoria fa de cumprtor privind avansul primit cu
creana acestuia privitor la producia livrat, TVA calculat anterior se trece-n cont.
49

Debit cont 534 ,, Datorii fa de buget,subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare
adaugat - la suma TVA aferent avansului primit de 103,00 lei
Credit cont 225 ,,Creane ale bugetului, subcontul 225.2 ,, Creane privind taxa pe valoare
adaugat la suma TVA aferent avansului primit n valoare de 103,00 lei
Creanele personalului reprezint datoriile angajailor fa de ntreprindere. Creanele personalului
cuprind: avansurile acordate n contul salariului, sumele acordate titularilor de avans, creanele privind
recuperarea prejudiciului material, alte creane ale personalului. Creanele personalului privind
avansurile acordate n contul salariului apar n urma plii n avans a salariului i se contabilizeaz ca
majorare a creanelor personalului i diminuare a numerarului. Creanele privind sumele acordate
titularilor de avans se contabilizeaz ca majorare a creanelor personalului i diminuare a numerarului.
Creanele personalului privind recuperarea prejudiciului material se contabilizeaz ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor sau datoriilor curente. n conformitate cu politicile contabile,
innd cont de pragul de semnificaie suma prejudiciului material care urmeaz a fi recuperat n
perioadele

viitoare

poate

fi

nregistrat

ca venituri anticipate

cu

decontarea

ulterioar

la venituri curente. Evidena analitic se ine pe fiecare angajat, termeni de apariie i de achitare a
creanelor. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 226 Creane ale personalului. n
Debit cont 226 se reflect apariia creanei, iar n Credit - achitarea acesteia. Soldul este debitor i
reflect datoria angajatului fa de ntreprindere la sfritul perioadei de gestiune.
Adesea la ntreprinderi apar creane legate de retribuirea muncii. Acestea survin atunci, cnd
angajailor li se elibereaz din cas sume de bani, care apoi se vor scoate din salariul calculat
angajatului. Eliberarea avansului este nsoit de lista de plat , ce atest ridicarea banilor de catre
angajai.
Titularii de avans sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti pentru
acoperirea cheltuielilor viitoare n scopurile stabilite de ntreprindere sau pentru procurarea anumitor
active i achitarea anumitor pli. Lista titularilor de avans se aprob prin ordinul conductorului
organizatiei. Datele despre acordarea mijloacelor bneti titularilor de avans ai societii ,,MIF sunt
prezentate de ( Anexa 39 ), conform creia se poate de ntocmit urmtoarea formul contabil:
Exemplu :n baza decontului de avans nr. 130 din 05.12.14 entitatea a eliberat suma de 176 lei
titularului de avans
Debit cont 532 ,, Datorii fa de personal privind alte opraii, subcontul 532.1 ,,Datorii fa de
titularii de avans la suma avansului acordat de 176 lei
50

Credit cont 241 ,,Casa, subcontul 241.1 ,, Casa n moned naional - la suma avansului
acordat de 176 lei

3.9. Contabilitatea numerarului

Mijloacele bneti sunt considerate activele cu cel mai nalt grad de lichiditate. Acestea sunt
reprezentate de

disponibilitile bneti aflate n casieria entitii, depozite, conturi curente n

valut strin sau/i n moned naional.

Mijloacele bneti se clasific n funcie de urmatoarele criterii:
a) n funcie de locul pstrrii i formele de existen:
-

mijloace bneti n numerar;

mijloace bneti n conturi bancare.

b) n funcie de valuta n care sunt exprimate:

-

mijloace bneti n moned naional;

mijloace bneti n valut strin.

c) n funcie de posibilitatea utilizrii:

-

mijloace bneti nelegate;

mijloace banesti legate.

Evidena sintetic privind existena i micarea disponibilitilor bneti ale entitii se nfptuiete cu
ajutorul conturilor de activ: 241 Casa, 242 ,, Conturi curente n moned naional, 243 ,, Conturi
curente n valut strin, 244 ,,Alte conturi bancare. n Debitul acestor conturi se reflect intrarea
disponibilitilor bneti, iar n Credit ieirea lor.
51

n casieria entitii, pe lnga mijloace bneti pot fi pstrate documente de ordin strict i alte hrtii
de valoare. Numerarul din cas se pstreaz pe bancnote n safeul organizaiei. Responsabilul de
organizarea casei este casierul. Cu acesta se ncheie un contract de rspundere material
(Anexa 40). Contractul cuprinde informaie referitoare la numele/prenumele casierului, obligaiile
angajatului i ale angajatorului, condiiile de modificare a contractului, mrimea reparrii prejudiciului
cauzat angajatorului, termenul de valabilitate al contractului. Astfel, n conformitate cu prevederile
contractuale, casierul este obligat s asigure pstrarea i integritatea mijloacelor bneti ale
organizaiei, s-i declare banii personali, s execute lucrri de calitate i usor de supravegheat. De
funcia sa ine i numrarea zilnic a banilor i ntocmirea drii de seam privind disponibilitile din
casierie. De regul, recepia sau predarea numerarului din cas trebuie s fie nsoita de procesul-verbal
respectiv. nsa, casierul SA ,,MIF nu ntocmete un astfel de act.
La intrarea mijloacelor bneti n cas se ntocmete fie dispoziia de ncasare (Anexa 38), fie cecul
bancar versoul caruia indica destinaia disponibilitilor recepionate de la banc. Pentru confirmarea
primirii numerarului, chitana la dispoziia de ncasare se semneaz de contabilul ef i de casier i se
certific prin tampila casierului.
Exemplu: n conformitate cu dispoziia de ncasare nr.724, la data de 15 decembrie 2014, a fost
ncasat datoria clientului privid mrfurile livrate n valoare de 618 lei.
Debit cont 241 ,,Casa, subcontul 241.1 ,, Casa n moned naional la suma de 618 lei
Credit cont 221 ,,Creane comerciale, subcontul 221.1 ,, Creane comerciale din ar la suma
de 618 lei
La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziie de plat (Anexa 39), care este semnat
de ctre conductorul i contabilul-ef al entitii.
Exemplu : n conformitate cu dispoziia de plat nr.504, la 05 decembrie 2014, titularului de avans i s-a
eliberat 176 lei.
Debit cont 532 ,, Datorii fa de personal privind alte operaiuni, subcontul 532.1 ,, Datorii fa
de titularii de avans la suma de 176 lei
Credit cont 241 ,, Casa, subcontul 241.1 ,, Casa n moned naional la suma de 176 lei
nainte ca dispoziiile de plat i de ncasare s se transmit n casierie, trebuie nregistrate n registrul
de eviden a lor. La sfritul fiecrei zi casierul este obligat s nregistreze toate dispoziiile de plat i
de ncasare n Registrul de cas (Anexa 41). n registrul dat se determin soldul de mijloace bneti n
52

casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul final la sfritul
zilei. Registrul de cas se ndeplinete n dou exemplare dintre care primul rmne n casierie, iar cel
de al doilea exemplar se detaeaz de la registru i se prezint n contabilitate ca raport, mpreun cu
documentele anexate.
Pentru evidena zilnic a ncasrilor i eliberrilor, ct i a soldului de numerar restant, casierul entitii
ntocmete darea de seam privind situaia casieriei.
Pentru evidena mijloacelor n contul curent n moned naional se utilizeaz contul 242. ns,
pentru a putea efectua operaiuni de depunere, de ncasari i pli, ntreprinztorii trebuie s iniieze
procedura de deschidere a contului. Astfel, una dintre persoanele cu drept de semntura ce va fi
indicat n fia cu specimente de semnturi, prezint copiile legalizate notarial a

urmatoarelor

documente: cererea de deschidere a contului, fia cu specimente de semnturi i amprenta tampilei,

copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare, copia
extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice, copia actului de indentitate al persoanei care
prezint documentele pentru deschiderea contului.
Tranzaciile se efectueaz n baza urmtoarelor documente: dispoziie de plat, dispoziie de plat
trezorial, dispoziie de plat acceptat. Dup fiecare tranzacie ntreprinderea primete de la banc
extras de cont (Anexa 42) cu anexarea tuturor documentelor n baza crora a fost ntocmit acest extras.
Extrasul de cont permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul
contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont.
Contul curent n moned naional poate fi completat cu mijloace ncasate de la clieni prin virament
(eliberindu-se copia ordinului de plat al pltitorului), sau din casierie prin prezentarea ordinului de
ncasare (Anexa 43).
Exemplu : Conform copiei ordinului de plat emis la data de 30 septembrie 2014 , n contul curent al
SA ,,MIF s-a transferat suma de 3000 lei pentru producia livrat.
Debit cont 242 ,, Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1 Numerar la conturi
nelegat la valoarea ncasat a produciei livrate de 3000 lei
Credit cont 611 ,,Venituri din vnzri, subcontul 611.1 ,,Venituri din vnzarea produselor la
valoarea produciei vndute de 3000 lei
Exemplu : n baza ordinului de plat a numerarului nr.208, contul curent n moned naional al
societii ,,MIF a fost completat cu 51000 lei din alt cont bancar

53

Debit cont 242 ,, Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1 ,, Numerar la conturi
nelegat la valoarea sumei ncasate de 51000 lei
Credit cont 242 ,, Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1 ,, Numerar la conturi
nelegat la suma de 51000 lei
Virarea mijloacelor din cont curent n moned naional este nsoit de ordinul de plat ( Anexa 44 ).
Totadat n Creditul contului 242 se reflect i suma necesar pentru procurarea de valut strain.
Debit cont 243 ,, Conturi curente n valuta strin, subcontul 243.1 ,, Numerar la conturi n
ar la valoarea valutei achiziionate la cursul oficial
Pn la recepionarea facturii de expediie de la banc, contabilii SA ,,MIF reflect diferena negativ
de curs valutar la contul 544 ,, Alte datorii curente.
Debit cont 544 ,, Alte datorii curente, subcontul 544.2 ,,Alte datorii calculate curente la
diferena de curs aferent procurrii de valut
Dup recepionarea facturii de expediie a bncii, contabilii entitii ,,MIF trec diferena de curs
valutar la cheltuieli generale i administrative.
Credit cont 242 ,, Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1 ,,Numerar n conturi
nelegat la valoarea valutei achiziionate la cursul stabilit de banca comercial
Este necesar de menionat c pentru serviciile prestate de banc, titularul de cont achit comision.
Marimea comisionului la fel este reflectat n extrasul de cont curent n moned naional.
Debit cont 544 ,, Alte datorii curente, subcontul 544.2 ,,Alte datorii calculate curente la
suma comisionului reinut
Dupa primirea facturii de expediie, valoarea comisionului reinut se trece la cheltuieli generale i
administrative.
Credit cont 242 ,, Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1 ,,Numerar n conturi
nelegat la suma comisionului achitat
Pentru evidena disponibilitilor n valut se utilizeaza contul 243 ,, Conturi curente n valut
strin. Tranzaciile din contul dat sunt reflectate n extrasul de cont curent n valut strin. La
iniierea tranzaciilor n valut strin, ntreprinderile procur valut prezentnd cererea de cumprare a
valutei (Anexa 45). Acest act include informaia cu privire la data procurrii, denumirea valutei,
cantitatea de valut, cursul de schimb oficial i cel stabilit de banca comercial.
54

Exemplu: n urma prezentrii la data de 16 decembrie 2014 a cererii de cumprare a valutei nr.384, s-a
procurat 16 433,57 USD.
Debit cont 243 ,, Conturi curente n valut strin, subcontul 2431 ,,Numera la conturi n
ar la valoarea valutei achiziionate la cursul oficial n sum de 255 706,35 lei (16 433,57 USD x
15,5600 lei/1 USD )
Credit cont 242 ,, Conturi curente n moned naional, subcontul 2421 ,,Numerar la conturi
nelegat la suma achitat pentru achiziionarea de valut strin n valoare de 255 706,35 lei
Virarea de valut strin este nsoit de emiterea ordinului de plat n valut strin ( Anexa 46).
Exemplu: n baza ordinului de plat n valut strin nr.10 din 10 decembrie 2014, s-a virat mijloace
bneti n vederea stingerii datoriei fa de furnizor pentru materia prim primit.
Debit cont 521 ,,Datorii comerciale curente , subcontul 521.2,,Datorii comerciale n
strintate la valoarea materiei prime procurate n mrime 8 469,60 USD
Credit cont 243 ,, Conturi curente n valut strin, subcontul 2431 ,,Numerar la conturi n
ar la suma de 8 469,60 USD

55

3.10. Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economicofinanciare a unitii economice i poate fi determinat ca diferen dintre activele entit ii i datoriile
acesteia.
Mrimea i modul de formare al capitalului propriu este reglementat de urmtoarele acte normative:
1. Codul fiscal;
2. Legea RM Cu privire la Societile pe Aciuni, nr.1134-XIII din 02.04.1997;
3. Standardele naionale de contabilitate, n special: SNC Capital propriu i datorii, SNC Imobilizri
corporale i necorporale.
n conformitate cu Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare, capitalul propriu
include capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nenregistrat, capitalul nevrsat, capitalul
retras, rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte elemente ale capitalului propriu.
Conform prevederilor Politicii de contabilitate a SA ,, MIF, capitalul su propriu este compus din
capital social i profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni.
Capitalul social constituie aportul proprietarilor n patrimoniul entittii. Acest aport se depune n
contul achitrii cotelor de participaie i se reflect n contabilitate n momentul nregistrrii de stat a
entitii pentru a asigura activitatea statutar a entitii. Modul de formare a capitalului social este
reglementat de acte legislative ale R. Moldova i actele de constituire a entit ii. Aporturile n capitalul
social pot fi: mijloace bneti, hrtii de valoare pltite n ntregime, alte bunuri. Conform Planului de
conturi contabile al SA ,,MIF i/sau Raportului su financiar, capitalul social al entitii are mrimea
de 1 480 486 lei.
56

Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului social este destinat contul de
pasiv 311 ,, Capital social. n Credit cont 311 se reflect formarea i majorarea capitalului, iar n
Debit micorarea (anularea aciunilor).
Exemplu : La entitatea SA,, MIF capitalul social a fost depus n mrime de 1 480 486 lei sub form
de mijloace bneti:
Debit cont 242 ,, Conturi curente n moned naional, subcontul 242.2 ,, Numerar la conturi
legat la suma aportului depus n valoare de 1 480 486 lei
Credit cont 311 ,, Capital social - la valoarea capitalului format de 1 480 486 lei
Mrimea capitalului social poate fi modificat numai conform deciziei Adunrii generale a
acionarilor, nsa pe parcursul perioadei analizate, la entitatea ,, MIF nu s-au nregistrat astfel de
modificri, lund n considerare i faptul ca la entitate exist doar un singur ac ionar, care este
directorul entitii Decencu Mihail.
Capitalul suplimentar este compus din diferene din anularea sau nstrainarea prilor sociale
retrase, prime de aporturi, i alte elemente de capital suplimentar.. Pentru evidena capitalului
suplimentar este prevzut contul de pasiv 312 ,, Capital suplimentar. n Credit cont 312 se reflect
diferena de curs favorabil aferent mijloacelor depuse n capitalul social, diferena pozitiv dintre
valoarea propriilor aciuni vndute i valoarea nominal a lor, iar Debitul acestui cont reflect diferena
negativ dintre valoarea nominal a aciunilor i cea de pia n cazul emiterii ( plasrii ), micorarea
capitalului social ca rezultat a majorrii valorii propriilor aciuni rscumprate.
Capital nevrsat include sumele aporturilor la capital neachitate. Pentru evidena acestuia se
utilizeaz contul de pasiv 313 ,, Capital nevrsat. n Credit cont 313 se reflect mrimea aportului
nedepus n capitalul social al organizaiei sau depunerea acestuia n cont provizoriu n momentul
nregistrrii organizaiei. n Debit cont 313 se reflect vrsarea aportului n capital ( nregistrarea
entitii ), emiterea de aciuni, constatarea majorrii capitalului suplimentar ca rezultat a diferenei
pozitive dintre valoarea nominal i cea venal a aciunilor plasate.
Capital retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate de entitate de la proprii acionari.
Acesta se ine la evidena contabil cu ajutorul contului de pasiv 315 ,, Capital retras. n Credit cont
315 se reflect anularea propriilor aciuni rscumprate, iar n Debit rscumprarea aciunilor n
limita valorii acestora.
Capitalul nenregistrat reprezint aporturile aferente majorrii capitalului social primite pn la
nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz ca
57

majorare concomitent a activelor respective i a capitalului nenregistrat. Dup nregistrarea de stat a

modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz diminuarea capitalului
nenregistrat i majorarea capitalului social. Pentru evidena capitalului nenregistrat este destinat
contul de pasiv 314 Capital nenregistrat, n Credit cont 315 se contabilizeaz aporturile aferente
majorrii capitalului social pn la nregstrarea de stat a mdificrilor introduse n actele de constituire a
entitii, iar n Debit 315 se nregistreaz diminuarea capitalului nenregistrat i majorarea capitalului
social dup nregistrarea de stat.
n corespundere cu legislaia n vigoare (Legea cu privire la Societile pe aciuni), agenii economici
sunt obligai s creeze rezerve, care se trateaz ca o msura de precauie pentru nlturarea dereglrilor
n desfurarea normal a activitii financiare i de producie. n ansamblu rezervele entit ii din
componena capitalului propriu se divizeaz in 3 categorii: capital de rezerv, rezerve statutare i alte
rezeve. Rezervele se constituie pe seama profitului sau altor surse prevzute de legislaie i se
utilizeaz n baza deciziei organului de conducere mputernicit al entitii.Constituirea rezervelor se
nregistreaz ca diminuare a profitului sau altor surse permise de legislaie i majorare a rezervelor.
Utilizarea rezervelor se contabilizeaz ca diminuare a rezervelor i majorare a elementelor capitalului
propriu sau datoriilor entitii. Pentru evidena acestor rezerve sunt utilizate urmtoarele conturi
contabile de pasiv: 321 ,, Capital de rezerv , 322 ,, Rezerve statutare, 323 ,, Alte rezerve. SA
,,MIF nu a nregistrat capital de rezerv . Este necesar de spus c toate rezervele menionate mai sus
se fac prin defalcrile beneficiului net rmas la ntreprindere dup impozitare.
Profitul sau pierderdrea societii se stabilete n conformitate cu legislaia n vigoare. Profitul
nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni se reflect n contabilitate separat pe anul curent
de gestiune i precedent. Profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune reprezint rezultatul
financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. Evidena sintetic a acestora se ine n conturile de
pasiv 332 ,, Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni i 333 ,, Profit net (pierdere
net) al perioadei de gestiune. n Creditul acestor conturi se reflect creterea profitului, iar n Debit
creterea pierderii sau/i utilizarea profitului.
Este necesar de menionat c n componena profitului ( pierderii ) net al perioadei de gestiune se
include datele contului 351 Rezultat financiar total. Contul dat este de pasiv, i deci Creditul
contului reflect valoarea total a veniturilor pe toate tipurile de activiti, acumulate pe parcursul
anului de gestiune, iar Debitul suma total de cheltuieli.
Exemplu: n baza Raportului de profit i pierderi ( Anexa 8 ) al entitii SA ,,MIF la finele anului
2014 s-a nregistrat un profit net n valoare de 309 933 lei.
58

a ) nchiderea la sfritul anului conturile de venituri:

Debit cont 611 Venituri din vnzri 18 108 404 lei
Debit cont 612 Alte venituri din activitatea operaional - 57 314 lei
Debit cont 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate - 1 063 lei
Debit cont 622 Venituri financiare - 303 789 lei
Credit cont 351 Rezultatul financiar total -

18 470 570 lei

b) nchiderea la sfritul anului a conturilor de cheltuieli:

Debit cont 351 Rezultatul financiar total - 18 115 368 lei
Credit cont 711 Costul vnzrilor - 15 548 595 lei
Credit cont 712 Cheltuieli de distribuire - 156 029 lei
Credit cont 713 Cheltuieli administrative - 1 130 553 lei
Credit cont 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional - 672 278 lei
Credit cont 721 Cheltuieli cu active imobilizate - 0 lei
Credit cont 722 Cheltuieli financiare - 607 913 lei
c) determinarea soldului creditor al contului 351 :
Credit cont 351 Debit cont 351(18 470 570 lei 18 115 368 lei = 355 202 lei )
d) determinarea profitului net al perioadei de gestune:
soldul creditor al contului 351 - cheltuieli privind impozitul pe venit ( 355 202 lei 45 269 lei =
309 933 lei )
Reflectarea n conturi contabile a formrii profitului net al perioadei de gestiune:
1) Debit cont 351 Rezultatul financiar total la valoarea cheltuielilor privind impozitul pe
venit de 45 269 lei
Credit cont 731 ,, Cheltuieli privind impozitul pe venit la valoarea impozitului pe venit
nchis la rezultatul financiar de 45 269 lei
2) Debit cont 351 Rezultatul financiar total la valoarea profitului net al perioadei de
gestiune calculat n suma de 309 933 lei
59

Credit cont 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune, subcontul 333.1 ,, Profit net
al perioadei de gestiune la valoarea profitului net de 309 933 lei
Decizia de repartizare a profitului net este luat de ctre Adunarea general a asociailor. Profitul net
poate fi folosit n urmtoarele scopuri:
-

acoperirea pierderii din anii precedeni;

formarea capitalului de rezerv;

investirea n vederea dezvoltrii produciei;

premierea lucrtorilor
Alte elemente de capital propriu este considerat o parte component a capitalului propriu i

cuprinde-n componena sa: fonduri i subvenii entitilor cu proprietate public. Pentru evidena
fondurilor este destinat contul de pasiv 341 ,,Fonduri. Pentru evidena subveniilor este destinat contul
342 Subvenii entitilor cu proprietate public. Diferenele favorabile sau nefavorabile de curs
valutar aferente elementelor de capital propriu se contabilizeaz n conformitate cu SNC "Diferene de
curs valutar i de sum".
Subveniile reprezint asistena acordat ntreprinderilor de ctre guvern sau alte organisme ale
statului. Modul de determinare i clasificare este reglementat de SNC "Diferene de curs valutar i de
sum". Acestea pot fi primite sub form bneasc i/sau material. Scopul poate fi: finanarea
investiiilor, acoperirea diferenei dintre costul produciei i preul de vnzare .a. Evidena sintetic a
subveniilor se ine la contul de pasiv 342. Este necesar de remarcat c la bunurile primite n calitate de
subvenii i contabilizate la contul 342 nu figureaz TVA. SA ,,MIF nu a nregistrat subvenii nici n
perioada analizat, nici anterior.

60

3.11. Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii ce decurg din fapte economice anterioare i prin
stingerea (decontarea) crora se ateapt s rezulte o ieire (diminuare) de resurse care ncorporeaz
beneficii economice. Contabilitatea datoriilor este reglementat de careva acte legislativ-normative, i
anume: Legea RM cu privire la Leasing nr.59-XVI din 28.04.2005; SNC Imobilizri necorporale i
corporale; SNC Contracte de leasing ; SNC Capital propriu i datorii ; SNC Diferene de curs
valutar i de sum ; SNC Venituri , SNC Costurile ndatorrii; Codul muncii; Codul civil al RM;
Legea salarizrii nr.847-XV din 14.02.2002; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul
2014; Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical nr.1593-XV din 26.12.2002; Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten
medical pentru anul 2014.
n contabilitate i n rapoartele financiare, datoriile se clasific dupa urmtoarele criterii:
1) Dup coninutul economic: datorii financiar curente, datorii comerciale, datorii calculate, alte
datorii .
2) n funcie de termenul de achitare: datorii pe termen lung i datorii curente.
Datoriile financiare includ datoriile aferente: creditelor i mprumuturilor primite pe un termen
stabilit i pentru o anumit plat (dobnd) sau gratuit; activelor primite n leasing financiar etc.
Evidena acestor datorii se ine cu ajutorul conturilor de pasiv, ca: 411 ,, Credite bancare pe termen
lung, 412 ,, mprumuturi pe termen lung, 413 ,, Datorii pe termen lung privind leasingul financiar,
421 ,, Datorii comerciale pe termen lung,422 Datorii fa de prile afiliate pe termen lung, 511 ,,
Credite bancare pe termen scurt, 512 ,, mprumuturi pe termen scurt. n Creditul acestor conturi se
reflect sumele creditelor i mprumuturilor primite, iar Debitul rambursarea lor.
Pentru a putea beneficia de credite bancare pe termen lung sau/i pe termen scurt, persoanele
juridice rezidente n R.Moldova trebuie s prezinte la banc urmatoarele documenete: cererea n care
61

se indic denumirea, adresa solicitantului, termenul, suma creditului, scopul i garania acordat;
Bilanul contabil; Raportul de profit i pierderi; Business plan .a. Creditul se acord n baza
negocierilor cu banca comercial n funcie de situaia economico-financiar i a garaniilor materiale.
n baza analizei pachetului de documente, lucrtorii din secia de credite a bncii iau decizii referitoare
la acordarea creditului. Dac se decide acordarea creditului solicitat, atunci se deschide un cont de
credit personal i se ncheie contractul de creditare i contractul cu privire la garanii. n contractul de
creditare se reflect drepturile i obligaiile prilor, termenul de acordare, mrimea dobnzii, termenul
de achitare a dobnzii ( lunar, trimestrial, semestrial sau anual ), termenul de rambursare a creditului,
sanciunile n caz de nerambursare.
Totodat, banca ntocmete i prezint debitorului graficul plilor n care se indic rata dobnzii i a
comisionului exprimat n procente, suma creditul rambursat n rate, mrimea dobnzii i a
comisionului achitat lunar, suma restant a creditului. n general, procedura de acordare a creditului
bancar include:
1) solicitarea creditului, prezentnd pachetul de documente;
2) negocierea i aprobarea creditului;
3) analiza situaiei economico-financiare a solicitantului;
4) derularea creditului, acordarea i rambursarea;
5 )controlul i supravegherea bncii.
Odat ce solicitantul juridic beneficiaz de creditul bancar, acesta l contabilizeaz urmrind
urmatoarele momente: gajarea bunurilor; apariia datoriei financiare pe termen lung i scurt;
reflectarea cheltuielilor privind dobnda calculat; reflectarea cheltuielilor anticipate pentru comisionul
lunar calculat privind gestiunea portofoliului de credit; reflectarea la sfritul anului de gestiune a
plilor anticipate pe termen scurt i formarea provizioanelor privind dobnda sau penalitile de
ntrziere, n caz c aceasta se practic la ntreprindere; scoaterea de sub gaj a activelor i stornarea
provizioanelor nefolosite n cazul

rambursrii creditului. Modul de contabilizare a calculrii i

reinerii comisionului pentru serviciile prestate de banc este similar celui de calculare i achitare a
dobnzii. n literatura de specialitate, dobnda i comisionul total calculat aferent creditului ncasat se
reflect ca cheltuieli anticipate curente, care apoi se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune, iar
plata lunar a acestora se reflect ca alte creane pe termen scurt, ce ulterior n momentul recepionarii
facturii de expediie privind serviciile financiare prestate de banca comercial micoreaz datoria fa
de banc pentru dobnda i comisionul total calculat la suma dobnzii i comisionului lunar achitat.
62

Este necesar de menionat c la acordarea creditelor i mprumuturilor cu dobnda pentru procurarea

activelor pe termen lung, construcia lor, dobnda calculat pna la darea n exploatare a acestor active
se va include n costul lor.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale entitii fa de furnizori pentru activele
procurate, avansurile primite. Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale sunt utilizate conturile
de pasiv: 521 Datorii comerciale curente, 522 ,, Datorii curente fa de prile afiliate, 523
Avansuri primite curente. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor,
antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor. Documentul de baz ce justific
apariia datoriilor privind facturile comerciale servete factura fiscal.
Exemplu : La 03 aprilie 2015, SA ,,MIF a achiziionat materiale de la SRL ,,ELPO n valoare de
699,10 lei inclusiv TVA ( Anexa 47 ).
Debit cont 211 ,, Materiale la valoarea materialelor achiziionate fr TVA de 582,59 lei
Debit cont 534 ,, Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare
adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a materialelor n valoare de 116,51 lei
Credit cont 521 ,, Datorii comerciale curente, subcontul 521.1,, Datorii comerciale n ar la
valoare de achiziie a materialelor inclusiv TVA de 699,10lei
Creanele privind facturile comerciale pot fi stinse ca urmare a achitrii datoriei din contul mijloacelor
bneti, din contul creanei comerciale, din contul creditelor .a.
Exemplu: n conformitate cu datele decontului de avans nr. 130 ( Anexa 48 ) emis la data de 15
decembrie 2014, din contul titularului de avans a fost achitat datoria fa de furnizori privind
materialele achiziionate :
Debit cont 521 ,, Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 ,, Datorii comerciale n ar
la valoare total a datoriei inclusiv TVA fa de furnizor de 176 lei
Credit cont 532 ,, Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 532.1
,,Datorii fa de titularul de avans la valoarea datoriei totale privind materialele procurate de 176
lei
Este necesar de menionat, c n cazul decontrii cu nerezidenii apar diferene de curs valutar att
pozitive, ct i negative. n cazul achiziionrii activelor pe termen lung i/sau scurt, diferenele de curs
pentru activele pe termen lung se includ n costul lor pna la darea n exploatare, iar pentru cele curente
pna la determinarea costului lor de procurare. n cazul n care se ncheie contract n valuta strin,
diferenele de curs ce apar nu se consider ca diferene de curs, ci ca o ajustare a preului. Evidena
analitic i sintetic privind decontrile cu furnizorii este prevzut n ( Anexa 49).
63

Pentru evidena avansurilor curente primite este destinat contul 523 ,, Avansuri curente primite.
Acesta cuprinde n componena sa avansuri primite din ar i din strintate, opera iunile aferente
acestor aciuni se reflect n modul urmtor:
1)

Debit cont 241 ,, Casa, subcontul 241.1 ,, Casa n moned naional la valoarea avansului

ncasat de la cumparatorul pentru livrarea ulterioar de mrfuri

Credit cont 523 ,, Avansuri primite curente, subcontul 5231. ,, Avansuri primite din ar la
suma avansului primit
2) Debit cont 225 ,,Creane ale bugetului, sucontul 225.2 ,, Creane privind taxa pe valoare
adaugat la valoarea TVA aferenta avansului primit
Credit cont 534 ,, Datorii fade buget, subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare
adaugat la suma TVA aferent avansului primit
3)

Debit cont 523 ,, Avansuri primite curente, subcontul 523.1 ,, Avansuri primite din ar la

valoarea diminurii creanei privind realizarea produciei finite n mrimea avansului primit
Credit cont 221 ,, Creane comerciale, subcontul 221.1 ,,Creane comerciale din ar la
valoarea decontrii n limita avansului primit
4)

Debit cont 534 ,, Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare

adaugat la suma TVA aferent avansului primit trecut-n cont

Credit cont ,,Creane ale bugetului, sucontul 225.2 ,,Creane privind taxa pe valoare adaugat
la suma TVA aferent avansului primit trecut-n cont
Pentru evidena datoriilor fa de personal sunt destinate urmtoarele conturi de pasiv: 531
,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i 532 ,, Datorii fa de personal privind alte
operaii. n Credit cont 531 se reflect salariul calculat angajailor ntreprinderii, iar n Debit sumele
achitate i reinute. Din cele expuse ne dm seama c procesul de salarizare este compus din dou
etape: calcularea i achitarea plilor salariale. Calcularea salariului se reflect la unul din conturile de
consumuri i cheltuieli, n funcie de destinaia serviciului prestat de angajat.
Exemplu: Conform (Anexa 4), salariul calculat pentru decembrie 2014 membrului administraiei SA
,,MIF Ciuvaga Ion Mihail a fost de 5000 lei.
I. Calcularea salariului angajatului Ciuvaga Ion Mihail:

64

1)

Debit cont 713 ,,Cheltuieli administrative, subcontul 713.1 ,,Cheltuieli cu personalul

administrativ la suma salariului calculat de 5000 lei

Credit cont 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1
,, Datorii salariale - la suma salariului datorat angajatului de 5000 lei
2)

Debit cont 713 ,, Cheltuieli administrative, subcontul 713.3 ,,Cheltuieli cu impozitele i taxele

cu excepia impozitului pe venit la valoarea contribuiei de asigurri sociale datorat de angajator

n suma de 1150 lei ( 5000 lei x 23%)
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile sociale i medicale, subcontul 533.1 ,, Datorii fa
de bugetul asigurrilor sociale de stat la suma datoriei privind asigurrile sociale datorate
statului de 1150 lei
3)

Debit cont 713 ,, Cheltuieli administrative, subcontul 713.3 ,,Cheltuieli cu impozitele i taxele

cu excepia impozitului pe venit la suma contribuiei de asigurri medicale ce este suportat de

patron n mrime de 200lei ( 5000 lei x 4%)
Credit cont 541 ,, Datorii preliminate, subcontul 541.2 ,, Datorii preliminate privind primele de
asigurare obligatorie de asistena medical - la suma contribuiei de asigurri medicale ce urmeaz
a fi achitat de angajator de 200 lei
4)

Debit cont 226 ,, Creane ale personalului, subcontul 226.4 ,, Alte creane ale personalului la

mrimea fondului de pensii de la salariul calculat n valoare de 300 lei ( 5000 lei x 6%)
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile sociale i medicale, subcontul 533.1 ,, Datorii fa
de bugetul asigurrilor sociale de stat la suma fondului de pensii calculat de la salariu n mrime
de 300 lei
II. Eliberarea salariului:
1)

Debit cont 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1

,, Datorii salariale la suma salariului ndreptat spre plat de 5000 lei

Credit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.2
,, Datorii fa de deponeni - la suma salariului spre plat n mrime de 5000 lei
2)

Debit cont 531 ,, Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.2

,, Datorii fa de deponeni la mrimea reinerii privind fondul de pensie aferent salariul calculat
de 300 lei
65

Credit cont 226 ,, Creane ale personalului, subcontul 226.4 ,, Alte crean e ale personalului
la mrimea fondului de pensii reinut din salariul angajatului de 300 lei
3)

Debit cont 541 ,, Datorii preliminate, subcontul 541.2 ,, Datorii preliminate privind primele de

asigurare obligatorie de asistena medical la mrimea datoriei constatate fa de buget privind

contribuia obligatorie de asigurare medical achitat de angajator de 200 lei
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile sociale i medicale, subcontul 533.2 ,, Datorii
fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten meidcal la mrimea contribuiei obligatorie de
asigurare medical achitat de angajator de 200 lei
4)

Debit cont 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.2

,, Datorii fa de deponeni la suma reinuta a contribuiei obligatorie de asigurare medical din

salariul calculat al angajatului de 200 lei
Credit cont 533 ,, Datorii privind asigurrile sociale i medicale, subcontul 533.2 ,, Datorii
fa de fondurile de asigurare medical la mrimea datoriei fa de buget privind contribuia
obligatorie de asigurare medical din salariul calculat al angajatului in suma de 200 lei
5)

Debit cont 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.2

,, Datorii fa de deponeni la suma impozitului pe venit reinut al angajatului n mrime de 411,95

lei [2321x 0,07 + ( (5000 lei 793lei(scutire personala) - 200 lei 300 lei-2321lei) x 0,18)
Credit cont 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 ,, Datorii privind
impozitul pe venit din salariu la suma impozitului pe venit reinut al angajatului n mrime de
411,95 lei
6)

Debit cont 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.2

,, Datorii fa de deponeni la suma salariului restant achitat angajatului n mrime de 4088,05 lei
( 5000 lei 200 lei 300 lei -411,95 lei )
Credit cont 241 ,, Casa, subcontul 241.1 ,, Casa n moned naional la suma salariului
eliberat din casieria entitii n valoare de 4088,05 lei
Analiznd exemplul de mai sus observm c, concomitent cu reflectarea datelor privind modul de
calculare al salariului, se reflect i modul de calculare i reinere a principalelor contribuii datorate
statului. Informaia referitoare la toate contribuiile ce urmeaz a fi vrsate n bugetul de stat, suportate
atit de angajator, ct i de angajat pe parcursul anului 2014 este reflectat n (Anexa 4) i (Anexa 50).

66

Trebuie de menionat c rata impozitului pe venit al persoanelor juridice pentru anul 2014 este egal cu
12% . ns exist situaii n care ntreprinderea nregistreaz cheltuieli amnate privind impozitul pe
venit.
Exemplu: n conformitate cu Raportul de profit i pierderi al SA ,,MIF(Anexa 8), pentru anul 2014 sau nregistrat cheltuieli privind impozitul pe venit n mrime de 45 269 lei.
Debit cont 731 ,, Cheltuieli privind impozitul pe venit - la suma impozitului pe venit calculat i
nregistrat n mrime de 45 269 lei
Credit cont 534 ,, Datorii fa de buget, subcontul 5341 ,, Datorii privind impozitul pe venit
din activitatea de ntreprinztor i profesional la mrimea datoriei fa de buget privind impozitul
pe venit nregistrat i calculat n valoare de 45 269 lei
Datele din conturile claselor IV si V se trec la sfritul lunii n Cartea mare i se reflect n capitolul IV
i respectiv V al Bilanului contabil.

67

3.12. Contabilitatea costurilor de producie, cheltuielilor i a veniturilor

Costurile de producie reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea
serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de producie, i
gsesc ntruchipare material n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele
perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea
rezultatului financiar al entittii.
Contabilitatea costurilor este reglementat n principal de SNC Indica ii metodice privid
contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilor, SNC Cheltuieli.
n conformitate cu Planul de conturi contabile ai activitii economico-financiare, costurile se in la
eviden cu ajutorul conturilor clasei a opta a contabilitii de gestiune. n Debitul acestor conturi se
reflect acumularea costurilor, iar n Credit fie repartizarea, fie determinarea costului efectiv al
produciei fabricate. Dup prevederile Planului general de conturi contabile al SA ,,MIF, costurile de
producie se clasific n: 811 ,, Activiti de baz, 812 ,, Activiti auxiliare, 821 Costuri indirecte
de producie. Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind:
1) costuri materiale directe i repartizabile;
2) costuri cu personalul directe i repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.
Entitatea SA,,MIF nu deine secie de producie, astfel nu nregistreaz consumurile acumulate de
ctre o astfel de secie.
Costurile indirecte de producie se contabilizeaz separat de costurile activitilor de baz i
auxiliare i se nregistreaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i majorare a datoriilor
curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor, costurilor
activitilor auxiliare etc. Costurile indirecte de producie se repartizeaz n conformitate cu SNC
Stocuri i se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i
auxiliare i diminuare a costurilor indirecte de producie. Trebuie de menionat c n componena
costurilor indirecte de producie se includ consumuri variabile i constante de producie. Consumurile
variabile sunt considerate consumuri ce-i modific mrimea n acelai sens cu modificarea volumului
fizic de producie, ex: consumuri directe materiale, salariale, energia electric pentru funcionarea
68

utilajului de producie e.t.c. Consumurile constante sunt consumuri a cror mrime rmne
neschimbat fa de evoluia volumului fizic de producie, ex: uzura utilajelor de producie, asigurarea
utilajului productiv, salariul paznicilor seciei de producie e.t.c. Costurile indirecte de producie
variabile i constante se repartizeaz n conformitate cu capacitatea de producie. Dac gradul de
utilizare a capacitii de producie depete 100%, atunci costurile indirecte constante se includ
integral n costul produciei, iar dac gradul de utilizare a capacitii de producie este mai mic dect
100%, costurile constante se includ parial n costul produciei, iar restul se repartizeaz la cheltuielile
perioadei. Gradul de utilizare reprezint raportul procentual dintre capacitatea efectiv i cea
normativ. Ca baz de repartizare a costurilor indirecte de producie poate servi: salariul de baz, total
costuri directe materiale, valoarea materiei prime consumat, nr om/ore prestate. Coeficientul de
repartizare se determin ca raportul dintre total consumuri indirecte de producie i total baza de
repartizare. Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul
desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii i se reflect n Raportul privind
rezultatele financiare (Anexa 8).
Conform Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare, cheltuielile se mpart n:
- cheltuieli ale activitii operaionale;
- cheltuieli ale altor activiti;
- cheltuieli privind impozitul pe venit.
Pentru evidena sintetic a cheltuielilor din activitatea operaional a entit ii sunt destinate conturile
de activ ale clasei a 7 Cheltuieli, i anume: 711 Costul vnzrilor, 712 Cheltuieli de distribuire,
713 Cheltuieli administrative, 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional. Pentru evidena
sintetic a cheltuielilor din activitatea neoperaional a entitii sunt destinate urmtoarele conturi
sintetice: 721 Cheltuieli cu active imobilizate, 722 Cheltuieli financiare, 723 ,,Cheltuieli
excepionale. Iar pentru evidena sintetic a cheltuielilor privind impozitul pe venit este destinat
contul 731 ,, Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile administrative reprezint cheltuielile aferente deservirii i gestiunii entitii n
ansamblu. Pentru evidena acestor cheltuieli n contabilitatea entitii se utilizeaz contul sintetic
713 ,,Cheltuieli administrative.
Alte cheltuieli operaionale reprezint cheltuieli aferente activitii de baz a entitii dar nu se
refer la cheltuieli de distribuire i administrative. Acestea se reflect n contabilitate cu ajutorul
contului de activ 714 ,, Alte cheltuieli din activitatea operaional.
69

Cheltuieli din activitatea neoperaional cuprind cheltuielile suportate de entitate privind

desfurarea activitii de investiie i financiare. La SA ,, MIF n perioada analizat nu s-au
nregistrat cheltuieli ale activitii de investiie i financiare. La finele anului de gestiune conturile de
evidena a cheltuielilor se nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora

la rezultatul

financiar total:
Debit contul 351 Rezultat financiar total
Credit conturile clasa a 7
Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de gestiune,
sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora, sau a diminurii datoriilor care au drept
rezultat creteri ale capitalului propriu, cu excepia creterilor legate de contribuiile proprietarilor.
Modul de evaluare i constatare a veniturilor este reglementat de SNC Venituri .
n conformitate cu Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare, veniturile se
clasific n:
venituri din activitatea operaional: venitul din vnzri, alte venituri din activitatea operaional;
venituri din alte activiti: venituri din operaiuni cu active imobilizate, venituri financiare, venituri
excepionale.
Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate conturile de pasiv: 611 Venituri din
vnzri, 612 Alte venituri din activitatea operaional, 621 ,, Venituri din operaiuni cu active
imobilizate, 622 ,, Venituri financiare si 623 ,, Venituri excepionale . n Creditul acestor conturi se
nregistreaz sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile SNC, iar n Debit trecerea
lor la finele anului de gestiune n contul de eviden a rezultatelor financiare. Soldul creditor reflect
suma veniturilor realizate de ctre entitate n decursul perioadei de gestiune.
Debit conturile clasa a 6
Credit contul 351 Rezultat financiar total
n conformitate cu Politica de contabilitate a SA ,, MIF, venitul societii se apreciaz prin metoda de
calcul la momentul transmiterii dreptului de proprietate indiferent de faptul cnd au fost transferate
mijloacele bneti. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dupa finalizarea tranzaciei.Venitul
din activitatea financiar include venitul determinat n evidena contabil n momentul majorrii valorii
i structurii capitalului propriu, altor active financiare, ct i diferenele de sum.

70

3.13. Calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate

Entitatea SA ,,MIF nu are ca activitate operaional producia produselor, astfel nu contabilizeaz
i nu determinn costul produselor fabricate.
Conform SNC,,Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie li calcula ia
costului produselor fabricate costurile de producie sunt resurse exprimate valoric i consumate
pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilor. Costurile de producie se recunosc n baza
contabilitii de angajamente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate. n acest scop este
necesar contabilizarea separat a:
1) costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent (luna,
trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz,
energia electric consumat);
2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer la
perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor,
expertizelor, evalurilor);
3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare,
dar se recunosc n perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale
muncitorilor de baz)
Costurile de producie se evalueaz la valoarea contabil a stocurilor consumate, suma retribuiilor
efectiv calculate personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor/prestare a
serviciilor, suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor calculate, suma amortizrii activelor imobilizate
cu destinaie de producie, valoarea serviciilor procurate de la teri etc. Contabilitatea costurilor de
producie i calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate se delimiteaz pe perioade de
calculaie. Contabilitatea costurilor de producie se ine separat pe activitile de baz i auxiliare.
Conform politicilor contabile, n cadrul activitilor de baz i auxiliare contabilitatea costurilor de
producie poate fi inut pe subdiviziuni (de exemplu, secii, ateliere, linii), tipuri de produse/servicii i
alte direcii stabilite de entitate. Costurile produselor finite i serviciilor se delimiteaz de costurile
produciei/serviciilor n curs de execuie.
Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind:
71

1) costuri materiale directe i repartizabile;

2) costuri cu personalul directe i repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.
Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse materiale utilizate
nemijlocit la fabricaia produselor/prestarea serviciilor. n funcie de modul de includere n costul
produselor fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se divizeaz n:
1) costuri materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de produs sau de prestarea unui tip
de serviciu i pot fi identificate uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor i de calculaie
nemijlocit prin observare i msurare;
2) costuri materiale repartizabile snt legate de fabricaia produselor cuplate i pot fi atribuite
obiectelor de calculaie prin repartizare.
Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor includ costurile privind:
1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component
indispensabil la fabricaia acestora;
2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii
suplimentare la entitatea respectiv;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor
operaii distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);
4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa),
consumat n scopuri tehnologice;
6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;
7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.
Costurile materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor includ costurile privind:
1) materialele, care constituie o component indispensabil la prestarea serviciilor;
72

2) piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;

3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor
operaii distincte pentru prestarea serviciilor);
4) combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii consumai n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa),
consumat n scopuri tehnologice;
6) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor.
Costurile materiale directe i repartizabile aferente activitilor de baz se contabilizeaz separat pe
obiecte de eviden i de calculaie a costurilor. Aceste costuri se recunosc n perioada utilizrii
efective a stocurilor sau altor resurse materiale n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare
a serviciilor i se nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor
sau majorare a datoriilor curente. Stocurile consumate se evalueaz n conformitate cu SNC Stocuri.
Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli
aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a
serviciilor. Aceste costuri includ:
1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i
sistemelor de retribuire a muncii aplicate de entitate;
2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;
3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;
4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n procesul
de fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste scopuri, plata
orelor cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n
conformitate cu legislaia n vigoare;
5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor i/sau de
prestare a serviciilor;

73

6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de

asisten medical aferente retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor i/sau
prestarea serviciilor.
Costurile cu personalul directe i repartizabile se recunosc n perioada calculrii acestora i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.
Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribuiile muncitorilor de baz calculate conform
sistemului de salarizare n acord) se includ direct n costul produselor/serviciilor distincte. Costurile cu
personalul repartizabile se includ n costul produselor/serviciilor distincte proporional salariilor
tarifare (normative), retribuiilor calculate n acord sau altei baze stabilite n politicile contabile ale
entitii.
Costurile indirecte de producie includ:
1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;
2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de
producie;
3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie;
4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului administrativ i de deservire a
subdiviziunilor de producie ale entitii;
5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii
produselor/serviciilor;
6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de
producie ale entitii;
7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor
normale de lucru n subdiviziunile de producie ale entitii;
8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii;
9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul fabricaiei
produselor/prestrii serviciilor;
74

10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei produselor/prestrii serviciilor

(de exemplu, energiei electrice i termice de producie proprie);
11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie.
Costurile indirecte de producie se contabilizeaz separat de costurile activitilor de baz i auxiliare
i se nregistreaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i majorare a datoriilor curente,
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor, costurilor activitilor
auxiliare etc. Costurile indirecte de producie se repartizeaz n conformitate cu SNC Stocuri i se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i auxiliare i
diminuare a costurilor indirecte de producie.
Pentru evidena costurilor de producie seciei de baz i calulaia lor este destinat contul
811,,Activiti de baz, n debitul cruia se acumuleaz totalitatea costurilor de producie, dup care
se determin costul efeciv i se obin produsele n:
Debit 216,,Produse finite
Credit cont 811 ,, Activiti de baz
Pentru evidena costurilor seciei auxiliare este destinat contul de activ 812 ,, Activiti auxiliare.
n Debitul acestui cont se reflect soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei,
consumurile efectuate pe parcursul lunii pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor. n
Credit se reflect soldul produciei n execuie la sfritul perioadei, ct i costul efectiv al produselor
fabricate, serviciilor prestate, rebuturilor i deeurilor obinute. Evidena analitic a costurilor auxiliare
se ine cu ajutorul Borderoului 8.12, iar sintetic n Registrul 7.8 ,, Cheltuieli, costuri ale entitii.

75

3.14. Stuctura i modul de ntocmire a Situaiilor financiare

Operaiunile economice la entitate se nregistreaz cu ajutorul contabilitii curente care efectueaz
doar gruparea intermediar a datelor acestora, ns utilizatorii au nevoie de informaia generalizat
obinut n urma unei sistematizri i grupri mai nalte. Totodat, o astfel de informaie trebuie s fie
prezentat la o dat determinat i pentru o perioad concret. Datele care sunt necesare utilizatorilor
se reflect n Situaiile financiare. Acestea se obin prin gruparea informaiei iniiale n baza conturilor
sintetice n registrele contabile care apoi se transpun n calitate de indicatori determinai n Situa iile
financiare. ntocmirea Situaiei financiare este necesar att pentru controlul asupra micrii
mijloacelor concrete ale agentului economic, ct i pentru luarea deciziilor economice i manageriale.
Prin urmare, Situaiile financiare reprezint generalizarea diverilor indicatori interdependeni care
caracterizeaz situaia financiar la o dat determinat.
n conformitate cu SNC Prezentarea situaiilor financiare, entitile ntocmesc i prezint
urmtoarele rapoarte financiare:
1) bilanul contabil;
2) situaia de profit i pierdere;
3) situaia modificrilor capitalului propriu;
4) situaia fluxurilor de numerar;
5) notele la situaiile financiare.
Raportul anual pentru 2014 al SA ,,MIF este reflectat n ( Anexa 8 ). Situaiile financiare se
ntocmesc i se prezint de ctre entiti conform formularelor aprobate de Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova. Formularul Situaiei financiare reprezint un tabel care conine denumirea
indicatorilor i coloanelor destinate nregistrrii sumelor fiecrui indicator. Blanchetele rapoartelor
financiare se tipresc la tipografie. Acestea cuprind urmtoarele date: denumirea entit ii raportoare;
sediul acesteia; codul fiscal; forma de proprietate i tipul de activitate; perioada de gestiune; valuta n
care sunt prezentai indicatorii rapoartelor financiare (lei moldoveneti). La baza ntocmirii rapoartelor
financiare ale entitii stau principiile fundamentale i respectarea tuturor cerinelor fa de informaia
financiar. n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate la ntocmirea rapoartelor
financiare sunt prioritare urmtoarele principii:

76

1) continuitatea activitii - prevede ntocmirea situaiilor financiare pornind de la ipoteza c entitatea

i va continua n mod normal funcionarea cel puin pe o perioad de 12 luni din data raportrii fr
intenia sau necesitatea de a-i lichida sau reduce n mod semnificativ activitatea. n cazul n care
situaiile financiare nu se ntocmesc conform principiului continuitii activitii trebuie prezentat
baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care entitatea nu poate s-i continue
activitatea;
2) contabilitatea de angajamente - impune recunoaterea elementelor situaiilor financiare, cu excepia
elementelor situaiei fluxurilor de numerar, pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul
ncasrii/plii de numerar sau compensrii n alt form;
3) separarea patrimoniului i datoriilor - prevede prezentarea n situaiile financiare doar a
informaiilor despre patrimoniul i datoriile entitii, care trebuie contabilizate separat de patrimoniul
i datoriile proprietarilor i ale altor entiti;
4) necompensarea - const n prezentarea distinct n situaiile financiare a activelor i datoriilor,
veniturilor i cheltuielilor. Compensarea reciproc a activelor i datoriilor sau a veniturilor i
cheltuielilor nu se admite, cu excepia cazurilor n care compensarea este permis de Standardele
Naionale de Contabilitate;
5) consecvena prezentrii - prevede meninerea modului de prezentare i de clasificare a elementelor
n situaiile financiare de la o perioad de gestiune la alta, cu excepia cazurilor cnd:
a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei analize a
indicatorilor situaiilor financiare, este mai relevant o alt prezentare sau clasificare a elementelor
situaiilor financiare innd cont de metodele i procedeele politicilor contabile elaborate conform SNC
"Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare";
b) n Standardele Naionale de Contabilitate a fost modificat modul de prezentare a elementelor
situaiilor financiare.
Fa de informaia inclus n rapoartele financiare sunt naintate un ir de cerine: inteligibilitatea,
relevana, credibilitatea, comparabilitatea. O importan deosebit are de asemenea permanena
metodelor utilizate la ntocmirea i prezentarea informaiei, ceea ce se asigur de politica de
contabilitate a entitii.
Bilanul contabil cuprinde structura activelor i pasivelor entitii, precum i valoarea fiecrui activ
i pasiv la o dat determinat, n activ se indic starea patrimoniului agentului economic prezentat sub
77

form de active pe termen lung i curente. Pasivul cuprinde informaia privind sursele de formare a
acestui patrimoniu: capitalul propriu; datoriile pe termen lung i scurt.
Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pe perioada de gestiune (de exemplu, pe un an,
ncepnd cu 1 ianuarie i terminnd cu 31 decembrie), conine informaia privind veniturile i
cheltuielile, i se calculeaz profitul net sau pierderea, n acest caz att cheltuielile, ct i veniturile se
grupeaz pe tipuri de activiti (operaional, de investiii, financiar), precum i acelor rezultate din
evenimentele excepionale. Suma profitului net sau a pierderii se reporteaz apoi n Bilanul contabil.
Acest raport are 15 indicatori. Primii opt indicatori caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele
din activitatea operaional a ntreprinderii. Se mai reflect rezultatul din operaiunile efectuate n
activitatea de investiii i cea financiar, se mai nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a
evenimentelor excepionale. Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n
completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7
ale Planului de conturi.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti cuprinde datele privind starea tuturor mijloacelor
bneti ale entitii (n casierie, conturile de decontare i valutare, alte conturi bancare) la nceputul i
sfritul perioadei de gestiune, intrarea i ieirea acestora pe tipuri de activiti. El ofer utilizatorilor o
imagine fidel despre mijloacele bneti de care dispune entitatea i modul de utilizare a acestora.
Raportul dat este ntocmit n baza metodei de cas. Aceasta nseamn c toate ncasrile mijloacelor
bneti se reflect n raportul menionat la sumele ncasate efectiv n casierie sau nregistrate n
conturile bancare ale entitii, iar plata acestora la sumele pltite efectiv din casierie sau transferate
de pe conturile bancare.
Raportul privind fluxul capitalului propriu nglobeaz informaia privind mrimea i structura
capitalului propriu al ntreprinderii la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, modificrile care s-au
produs n cursul perioadei de gestiune pe posturi distincte ale capitalului propriu. Acest lucru este
important pentru a aprecia corect situaia financiar a entitii. n conformitate cu prevederile SNC
Prezentarea situaiilor financiare raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole care
cuprind date privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu grupat n
capitol III al Bilanului contabil. Tehnica de ntocmire a raportului privind fluxul capitalului propriu
const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor din clasa 3 ale Planului de
conturi.
n anexa la Bilanul contabil se prezint date concrete privind existena si micarea activelor pe
termen lung i curente, starea datoriilor pe termen lung i scurt etc. n anexa la Raportul privind
78

rezultatele financiare se dezvluie structura tuturor veniturilor i cheltuielilor pe toate tipurile de

activiti, precum i a veniturilor i cheltuielilor imprevizibile (excepionale).
n nota explicativ se expun informaii privind dezvluirea politicii de contabilitate, corespunderea
rapoartelor financiare cu Standardele Naionale de Contabilitate, se efectueaz analiza datelor
coninute n rapoartele financiare i anexe i se furnizeaz o informaie suplimentar care este necesar
pentru prezentarea obiectiv i nelegerea corect de ctre utilizatori a datelor din Situaiile financiare.
nainte de ntocmirea rapoartelor financiare, se efectueaz lucrri pregtitoare. Este vorba de
urmtoarele proceduri contabile:

Totalizarea datelor n registrele contabile i reportarea acestora n Cartea mare. La aceasta etapa
are loc analiza operaiilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. Aceast
etap cuprinde, la rndul ei, urmtoarele proceduri: verificarea corectitudinii reflectrii n
bilanul contabil a tuturor operaiilor economice; reflectarea sumelor din conturile
corespondente n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice; verificarea
corespondenei conturilor conform datelor din documentele primare; verificarea identitii
datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice.

Compararea reciproc a totalurilor rulajelor i soldurilor conturilor sintetice i analitice.

Calcularea soldurilor n Cartea mare i ntocmirea balanei de verificare. Aceasta etap ia n

consideraie urmtoarele elemente: trecerea n Cartea Mare a datelor din registrele contabile i
calcularea rulajelor i soldurilor fiecrui cont; compararea soldurilor i rulajelor din Cartea
Mare cu datele contabilitii analitice; ntocmirea balanei de verificare. Balana de verificare
joac un rol nsemnat pentru ntocmirea bilanului contabil. Cu ajutorul ei se verific corelaia
existent ntre elementele conturilor sintetice i cele analitice n baza principiului dublei
nregistrri i realizeaz legtura dintre acestea i a Raportului financiar.

nchiderea conturilor care nu au sold. Etapa data presupune parcurgerea a citorva proceduri: 1)
Se nchide fiecare cont al veniturilor respectndu-se cu exactitate soldul creditor al conturilor
prin intermediul contului 351 Rezultat financiar total; 2 ) Se nchide (se crediteaz) fiecare
cont a cheltuielilor respectndu-se cu exactitate soldul debitor al contului n cauz prin
intermediul contul 351 Rezultat financiar total; 3 )Dup ntocmirea acestor nregistrri,
conturile de venituri i cheltuieli se nchid i la nceputul anului urmtor nu au sold. Dup
trecerea la scderi a veniturilor i cheltuielilor n contul 351 Rezultat financiar total se
determin profitul contabil (pierderea ) al anului de gestiune. Pentru aceasta se confrunt
rulajul debitor (cheltuieli acumulate) cu rulajul creditor (veniturile acumulate) al contului
nominalizat. Acest rezultat se mai numete venit contabil, care se raporteaz n Declaraia
79

privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor n vederea

determinrii venitului impozabil. Acest venit contabil impozabil al anului fiscal se corecteaz
cu micorarea sumei veniturilor conform legislaiei fiscale, care sunt recunoscute de evidena
financiar i nu sunt recunoscute de Codul Fiscal, cu ajustarea cheltuielilor conform legislaiei
fiscale. 4 ) n continuare se determin soldul contului 731 Cheltuieli privind impozitul pe
venit, prin confruntarea rulajelor debitor si creditor ale acestui cont. Dup reflectarea n contul
351 Rezultat financiar total a cheltuielilor privind impozitul pe venit se confrunt rulajele
debitor si creditor ale acestui cont si se determin rezultatul financiar total.
La iniierea procedurii de ntocmire a raportului financiar anual, entitile efectueaz de asemenea
inventarierea complet a tuturor bunurilor i decontrilor. Acest lucru este necesar pentru confirmarea
veridicitii datelor contabile care vor fi incluse n rapoartele financiare. Dup efectuarea tuturor
lucrrilor pregtitoare se procedeaz la completarea rapoartelor financiare. n acest scop datele
conturilor sintetice se trec n rndurile i coloanele corespunztoare ale tabelelor din rapoarte. n
Bilanul contabil se nscriu soldurile conturilor din clasele 1-5 la data ncheierii perioadei de gestiune.
Coloana La nceputul anului" se completeaz n baza sumelor reflectate n bilan la 31 decembrie a
anului precedent. Rulajele creditoare ale conturilor din clasa 6 Venituri" i debitoare ale conturilor din
clasa 7 Cheltuieli" se utilizeaz pentru completarea coloanelor corespunztoare din Raportul privind
rezultatele financiare. Alte rapoarte se ntocmesc utilizndu-se datele din contabilitatea curent i
rapoartele financiare deja completate. n rapoartele financiare, n afar de indicatorii din perioada de
gestiune, trebuie s se includ i datele din perioada precedent care se calculeaz dup o metod
unic. Rapoartele financiare le semneaz conductorul ntreprinderii i contabilul-ef care poart
rspundere pentru veridicitatea i plenitudinea infomiaiei prezentate n Bilanul contabil i alte
rapoarte. Termenele de prezentare a acestora nu trebuie s depeasc data de 25 a lunii urmtoare
trimestrului de gestiune pentru rapoartele trimestriale i pn la data de 15 martie a anului urmtor
anului de gestiune - pentru rapoartele anuale. n afar de aceasta, rapoartele financiare se prezint
proprietarilor, de regul, pn la data desfurrii adunrii acionarilor. n unele cazuri, nainte de a
prezenta rapoartele financiare, acestea sunt supuse verificrii de audit, conform rezultatelor creia se
ntocmete concluzia de audit. O astfel de concluzie constituie o parte component a raportului anual al
ntreprinderii. Conform deciziei conducerii ntreprinderii i adunrii generale rapoartele financiare pot
fi publicate.Pe lnga ntocmirea raportelor financiare, ntreprinzatorii sunt obligai s ntocmeasc
forme cu caracter statistic privind munca, producia, consumurile i cheltuielile entit ii. Astfel, fie
lunar, fie trimestrial acestea prezint organelor de statistic rapoarte statistice. Raportul statistic nr.5-C
(Anexa 51),, Consumurile i cheltuielile ntreprinderii include informaie cu privire la valoarea
veniturilor operaionale, date referitoare la toate tipurile de cheltuieli i consumuri, mrimea profitului
net obinut, valoarea materialelor i a OMVSD-urilor consumate e.t.c.
80

ncheiere
Lucrarea dat reprezint o desfurare din punct de vedere teoretic cu nuane practice prezentate n
documente reale ale SA ,,MIF. n baza acestora am luat cunotin cu principalele aspecte ale
organizrii activitii economico-financiare la entitate. Astfel, am analizat forma organizatoricojuridic a societii, evoluia ntreprinderii pn-n prezent, structura organizatoric, sfera de producere
.a. Prin urmare, am dedus care sunt principalele momente n evoluia entitii pe plan organizatoric i
productiv. Am constatat c structura organizatoric este bazat pe principii obiective, ca: autoritatea
exercit control conform unor linii clare; relaii umane ierarhizate; mediu extern favorabil. Am
determinat factorii ce contribuie la creterea vnzrilor, i anume: diversificarea i creterea calitii
serviciilor prestate i produselor. Am luat cunotin cu modul de organizare i supraveghere a lucrului
specific fiecrui departament al societii: desfacere, producie, management, aprovizionare i nu n
ultimul rnd contabilitate.
Am analizat structura, funciile i programul de lucru al personalului din secia de contabilitate. Am
constatat cu certitudine c contabilitatea si desfoar sarcinile ntr-o mare dependen cu alte birouri
ai entitii economice, deoarece ea nsumeaz un set de resurse umane i de capital care se ocup de
colectarea i prelucrarea informatiilor economice. Prin urmare, am ajuns la concluzia c sistemul
informational contabil reprezint un suport n fundamentarea i urmrirea deciziilor la toate nivelurile
unei entiti economico-sociale. Acest sistem permite determinarea noilor cerine informaionale,
stabilirea necesarului de resurse fizice, determinarea beneficiilor, avantajelor competitive, proiectarea
i implementarea informaiei.
Mi-am consolidat i aprofundat cunotinele teoretice n domeniul contabilitii, a perceperilor i
deprinderilor formate n cadrul activitii didactice. Mi-am format pentru prima data deprinderi
profesionale n procesul de producie prin aplicarea metodelor eficiente de munc. Ptrunznd n lumea
contabilitii prin analiza i nregistrarea fiecrei operaii economice am simit valorile spirituale
specifice profesiei de contabil. Prin urmare, pe parcursul acestei perioade de practic m-am simit n
pielea de contabil plin de obligaiuni i responsabiliti. Aplicnd n practic principiile i normele
stabilite de actele legislativ-normative ce reglementeaz contabilitatea, am constatat la un moment dat
cum ia natere un adevarat spirit ordonat.
Astfel, pot spune ferm c practica de specialitate i ofer posibilitatea de a preciza o ultim dat
despre alegerea corect a specialitii, dar i o baz pentru iniierea activitii de ntreprinztor sau
antreprenor.

81

Bibliografie
I. Acte legislative i normative
1.1 Legea contabilitii 113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
90-93 din 29 iunie 2007.
1.2 Codul fiscal 1163-XIII din 24 aprilie 1997 // Contabilitate i audit 1 din ianuarie 2007.
1.3 Codul muncii al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al Republicii Moldova . 159-162 din
29 iulie 2003.
1.4 Codul civil 1107 din 06 iunie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 82-86 din 22
iunie 2002.
1.5 Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova 27 din 28 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova 123-124 din 27 iulie
2007.
1.6 Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n

scopul

impozitrii aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova 289 din 14 martie 2007 //
Monitorul Oficial 39-42/305 din 23 martie 2007.
1.7 Legea RM Cu privire la Societile pe Aciuni 1134-XIII din 02 aprilie 1997 // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova 38-39/332 din 12 iunie 1997.
1.8 Legea salarizrii 847-XV din 14 februarie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
50-52 din 11 aprilie 2002.
1.9 Lege nr. 329 din 23.12.2013 bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2014
1.10 Lege nr. 330 din 23.12.2013 fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2014
1.11 Standardele Naionale de Contabilitate din 2015 .
1.12 Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova 59-66 din 13 martie 2015

II. Manuale, monografii, cri, brouri

82

2.1 Bazele contabilitii / Viorel urcanu, Eudochia Bajerean. Chiinau: Contabilitate i audit,
2004. 265 p.
2.2 Contabilitatea impozitelor / Bucur V., urcanu V., Graur A..- Chiinu: Editura ASEM, 2005 562
p.
2.3 Contabilitatea ntreprinderilor. Teorie, aplicaii, actualizri / Bojian O.- Bucureti: Editura Eficient,
1996 - 322 p.
2.4 Contabilitate financiar. Ediia a I-a / Nederi A. Chiinu: Editura ACAP, 1999 437 p
2.5 Contabilitate financiar. Ediia a II-a / Nederi A. - Chiinu: Editura ACAP, 2003 640 p.
2.6 Contabilitatea managerial. Note de curs / Stela Caraman, Rodica Cumuns. Chiinau:
Contabilitate i audit, 2007. 226 p.
2.7 Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal / Alexandru
Nederia. - Chiinu: Contabilitate i audit, 2007. - 640 p.

83

Anexe

84