NIA 310

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

DEFINICION
El propsito de esta Norma Internacional del Auditora (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio,
por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora
que desarrollan un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una
auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
Al desarrollar una auditora de Estados Financieros, el auditor debera tener o
adquirir un conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible identificar y
comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener
un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el
dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al
evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento
general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un
conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento
requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el posedo
por la administracin
DETERMINACION
Antes de aceptar el trabajo, el auditor deber obtener un conocimiento preliminar
de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va
a ser auditada, y considerar si pudo obtener un nivel de conocimiento del negocio
adecuado para desarrollar la auditora.

Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms

detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido
al principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y
actualizada y se obtendra ms informacin.

Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo

de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento
resultante con la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la
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auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin,

ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al ir
sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio.

Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida

previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El
auditor tambin desempeara procedimientos diseados para identificar cambios
importantes que hayan tenido lugar desde la ltima auditora.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de varias
fuentes. Por ejemplo:
1. Experiencia previa con la entidad y su industria.
2. Discusin con personas de la entidad (directores y personal operativo senior).
3. Discusin con personal de auditora interna y revisin de sus informes
(internos).
4. Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
5. Discusin con personas familiarizadas con la industria fuera de la entidad (por
ejemplo, economistas dela industria, entes reguladores de la industria,
clientes, proveedores, competidores).
6. Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de
gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, informes preparados por
bancos y corredores de valores, peridicos financieros).
7. Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
8. Visitas a los locales de la entidad y a las instalaciones de sus plantas.
9. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas,
material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reguladoras,
literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores,
presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros
intermedios, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas
de contabilidad y control interno, plan de cuentas, manual de funciones, planes
de mercadotecnia y de ventas).
APLICACIN
El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor
ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin
apropiadamente ayuda al auditor para:

Evaluar riesgos e identificar problemas.

Planear y desarrollar la auditora en forma efectiva y eficiente.
Evaluar evidencia de auditora.
Proporcionar mejor servicio al cliente.
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El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el transcurso de la auditora en

los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:
Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al
respecto.
Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.
Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel que se
escogi sigue siendo apropiado.
Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la
validez de las aseveraciones relacionadas de los estados financieros.
Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la
administracin.
Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y
habilidades de auditora especiales.
Identificar partes relacionadas y transacciones entre partes relacionadas.
Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones
contradictorias).
Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento
con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de
operacin con los resultados financieros reportados).
Hacer averiguaciones con el personal y evaluar la razonabilidad de las
respuestas.
Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de
los estados financieros.

El auditor deber asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de

auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de
desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurar
tambin que comprendan la necesidad de estar alertas para obtener informacin
adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los
auxiliares. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor
deber considerar cmo afecta a los estados financieros considerados en conjunto
y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el
conocimiento del auditor del negocio.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO-ASUNTOS A CONSIDERAR

Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin
embargo, no todos los asuntos sern relevantes para cada trabajo y el listado no
es necesariamente completo.
A. Factores econmicos generales
o Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento)
o Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento
o Inflacin, revaluacin de la moneda
o Polticas gubernamentales
Monetaria
Fiscal
Impuestos - corporativo y otros
Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
Tarifas, restricciones de comercio
o Tasas y controles de moneda extranjera

B. La industria-condicin importante que afectan al negocio del cliente

o El mercado y la competencia
o Actividad cclica o por temporada
o Cambios en la tecnologa del producto
o Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de
entrada para la competencia)
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o Operaciones en reduccin o en expansin

o Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en
exceso, seria competencia de precios)
o Indices clave y estadsticas de operacin
o Prcticas y problemas de contabilidad especficos
o Requisitos y problemas ambientales
o Marco de referencia regulador
o Suministro y costo de energa
o Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo,
mtodos financieros, mtodos de contabilidad)
C. La entidad

1. Administracin y propiedad-caractersticas importantes

o Estructura corporativa-privada, pblica, gobierno (incluyendo cualesquier
cambios recientes o planeados)
o Dueos beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin
y experiencia del negocio)
o Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o
planeados)
o Estructura organizacional
o Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin
o Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio
(planeadas o recientemente ejecutadas)
o Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica)
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o Consejo de directores:
composicin
reputacin y experiencia individuales en negocios
independencia de y control sobre la administracin de operaciones
frecuencia de reuniones
existence of audit committee and scope of its activities
existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades
cambios en asesores profesionales (por ejemplo, abogados)
o Administracin de operaciones
experiencia y reputacin
rotacin
personal financiero clave y su status en la organizacin.
personal del departamento de contabilidad
incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por
ejemplo, con base en utilidades)
uso de pronsticos y presupuestos
presiones sobre la administracin (por ejemplo, dominio
sobreextendido de un individuo, soporte del precio de acciones,
plazos lmite irrazonables para anunciar resultados)
sistemas de informacin de la administracin
o Funcin de auditora interna (existencia, calidad).
o Actitud hacia el entorno de control interno
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2.

El negocio de la entidad-productos, mercados, proveedores, gastos,

operaciones
o Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista,
servicios financieros, importacin/exportacin).
o Locacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas.
o Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales,
contratos de sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin
gubernamental).
o Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y
contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del
mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin
de productos, garanta, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y
objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura.
o Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a
largo plazo, estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones,
mtodos de entrega como "justo a tiempo").
o Inventarios (por ejemplo, locaciones, cantidades).
o Franquicias, licencias, patentes.
o Categoras importantes de gastos.
o Investigacin y desarrollo
o Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera-coberturas.
o Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad
o Sistemas de informacin-actual, planes de cambio.
o Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

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3.

Desempeo financiero-factores concernientes

financiera de la entidad y su capacidad de ganancias.

la

condicin

o ndices clave y estadsticas de operacin.

o Tendencias.
4.

Entorno para informes-influencias externas que afectan

administracin en la preparacin de los estados financieros.
5. Legislacin
o Entorno y requerimientos reglamentarios
o Impuestos.
o Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio
o Requerimientos para informes de auditora
o Usuarios de los estados financieros

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la

NIA 315 IDENTIFICACIN Y ANLISIS DE LOS RIESGOS DE DISTORSIONES

SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU
AMBIENTE
ALCANCE
Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de representacin
erro0nea de importancia relativa en los estados financieros, mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la
entidad.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea
debida a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financiero y de
aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
el control interno de la entidad, dando as una base para disear e implementar las
respuestas a los riesgos evaluados de error material.
PROPOSITO
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:
Significado de conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y
los miembros del personal de una auditora que desempean un trabajo por qu
es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor
dicho conocimiento.
ASPETOS IMPORTANTES EN RELACION A LOS RIEGOS
Las normas de auditoria que tratan respecto a los riegos, siempre recomiendan a
los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional
con respeto a la evaluacin de los riegos y la estructura de control interno como
principio bsico e importante para decidir que procedimientos de auditoria se
aplicara.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora de
estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo,
que pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, que son
originados por una accin fraudulenta o debido a error.

Identificar riesgos.
Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin

financiera, incluyendo errores o fraudes.

Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para
minimizar los riesgos.
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Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas medidas,

con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos,
en los que se apoye la confianza profesional.

RIESGOS DEERROR EN LOS ESTADOS FIANACIEROS

Las normas de ejecucin del traba, la actuacin del auditor externo requieren, en
resumen, que una auditora de estados financieros deba ser objeto de una
cuidadosa planificacin, ejecucin y supervisin por parte del auditor durante todo
el proceso de una auditora y que sta sea realizada con base en una evaluacin
de los riesgos de error, considerando la estructura de control interno establecido
para minimizar, asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de evidencia
apropiada.
ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL FRAUDE DE AUDITORIA
I.
Fraude
Son distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u
ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en
los estados financieros sujetos a examen.
II.

Error
Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisin de
un importe o revelacin. Para cumplir con las afirmaciones que los auditores
hacen en la redaccin de su informe, opinin, el riesgo de incumplimiento
con las normas de informacin financiera o cualquier otro marco contable,
se conoce como riesgo de error importante en los estados financieros.
Las normas de auditora se basan en aspectos importantes en la que se
basa tambin en la opinin del auditor. Est compuesta por los siguientes
procedimientos:

Aporten la comprensin sobre la entidad y su entorno (incluyendo su

estructura de control interno), para evaluar el riesgo de error importante a
nivel de estados financieros y para disear la naturaleza, oportunidad y

alcance.
Errores inducidos por defectos de comunicacin y descoordinacin entre
las reas de la actividad al omitir registros, documentos u operaciones
desconocidos por error o fraude.

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El funcionamiento efectivo de los controles diseados para la prevencin

o la deteccin de errores importantes a nivel de las aseveraciones
relevantes de los estados financieros, mediante la aplicacin de pruebas

de control.
Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los
estados financieros, mediante la aplicacin de otros procedimientos
subsecuentes denominados pruebas sustantivas.
Para lograr la identificacin de riesgos o minimizar el riesgo de no
detectarlos, el auditor aplica procedimientos o mecanismos de diversa
ndole. Un medio para lograr este proceso es el que el auditor obtenga
un adecuado y completo conocimiento y comprensin de la entidad
cuyos estados financieros son sujetos a examen.

VIGENCIA DE LA NORMA INTERNA ADICIONAL DE AUDITORIA (NIA) 315

La norma que entr en vigencia en 2010, tiene como objetivo que el auditor
entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto
de evaluar los riesgos de errores en los estados financieros sujetos a auditora,
debido a fraude o a error y disear e implementar los procedimientos de auditora
adecuados, como:

Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una

entidad.
Evaluar el riesgo de estado financiero tomado en conjunto.
Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a

errores.
Entender cualquier control implementado por la administracin de una
entidad y poner a prueba la operacin efectiva de los controles en los que

se sustentan las aseveraciones de los estados financieros.

Identificar y evaluar el Riesgo de Error importante relacionado con cada una
de las aseveraciones de los estados financieros.

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