Partea I

1.
Care sunt informaiile pe care auditorul financiar va ncerca s le obin n
vederea desfurrii i planificrii misiunii de audit financiar.
Raspuns:

- Legislaia n baza creia entitatea i desfoar activitatea, incluznd regulile interne,

reglementrile i structura organizatoric.
- Obiectivele entitii i factorii care pot influena modul de ndeplinire a acestora. Dac alte
instituii publice raporteaz entitii sau invers i dac entitatea trebuie s obin aprobri
pentru efectuarea anumitor categorii de cheltuieli sau pentru diverse aciuni.
- Veniturile ncasate, cheltuielile efectuate i activele deinute de entitate.
- Schimbrile majore ale legislaiei, obiectivelor, cadrul de raportare a veniturilor, cheltuielilor
sau activelor realizate n cursul anului auditat.
- Planul i rapoartele auditului intern.
- Diverse aspecte ale auditului efectuat n anul precedent.
- Persoanele cu funcii de rspundere din cadrul entitii.

2. Enumerai sursele recomandate pentru obinerea informaiilor necesare auditorului

financiar.
Raspuns:
- Monitorul Oficial, LEX, baza de date a entitii de pe INTERNET, norme i regulamente
interne.
- Legea bugetului de stat (pentru programele bugetare), discuii cu conducerea entitii.
- Legislaie i alte reglementri n vigoare.
- Bugetul de stat, bugetele locale, situaiile financiare din anul precedent.
- Bugetul de stat, bugetele locale, situaiile financiare din anul curent i cel precedent.
- Entitatea auditat
- Entitatea auditat
- Organigrama entitii auditat.

3. Precizai ce trebuie s reflecte i s includ documentele de lucru ale auditorilor

financiari.
Raspuns:
Documentele de lucru trebuie s reflecte elemente relevante ale entitii (de
exemplu, veniturile, plile i totalul activelor) procentele aplicate pentru a calcula
nivelul materialitii i nivelul de materialitate ales.
Documentele de lucru trebuie s includ de asemenea, denumirea entitii, anul
financiar
auditat, cine a efectuat calculul i la ce dat. Totodat este necesar semntura celui
care a
efectuat revizuirea i data efecturii acesteia. Auditorul trebuie, de asemenea, s
consemneze
orice raionament profesional pe care l exercit. Aceasta ar cuprinde, de exemplu,
cazul n care auditorul stabilete un nivel diferit al materialitii pentru elementele
mai sensibile prin natura lor sau prin context.
4. Enumerai cinci exemple de operiuni economice specifice unei entiti, care pot fi
auditate.
Raspuns:

Categorii de operaiuni economice tipice pentru o entitate pot fi salariile, indemnizaiile,

achiziiile,
alocaiile, subveniile i veniturile. Pentru situaiile financiare cuprinse n bilan, categoriile de
operaiuni privesc activele corporale fixe, stocurile, debitorii, creditorii i alte obligaii
pecuniare, diverse debite, pli anticipate etc.

5. Enumerai i descriei tipurile de risc specifice operaiunii de audit financiar.

Raspuns:
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca o categorie de operaiuni s conin
erori,care pot fi materiale, n mod individual sau atunci cnd sunt cumulate cu erori
din alte categorii de operaiuni presupunnd c nu au existat controale interne.
Riscul de control constituie riscul ca o eroare material, care ar putea apare ntr-o
categorie de operaiuni, n mod individual sau cumulat cu erori din alte categorii de
operaiuni, s nu poat fi prevenit, detectat, sau corectat n timp util de controale
interne n funciune.
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca procedurile efectuate de auditor s nu
detecteze erorile care exist ntr-o categorie de operaiuni i care pot fi materiale n
mod individual sau atunci cnd sunt cumulate cu erori din alte categorii de operaiuni.
Riscul de audit, constituie riscul pe care auditorul este dispus s i-l asume prin
emiterea unei opinii incorecte asupra unui set de situaii financiare.
6. Enumerai tipurile de proceduri de control ntlnite n practic.
Raspuns:
n practic se ntlnesc urmtoarele tipuri de proceduri de control:
Controalele de gestiune. Sunt controale dispuse de managementul entitii, acestea
incluznd
supervizarea i revizuirea procedurilor de control. Prin natura lor acestea ajut la
detectarea
erorilor. Ele includ verificarea rapoartelor de exceptare i controlul modului de
valorificare a
rezultatelor controalelor interne i performana utilizrii alocaiilor bugetare.
Controale organizaionale. Aceste controale rezult din modul n care fiecare
organizaie
este structurat i pot fi att de detectare ct i de prevenire. Ele includ n mod
normal
responsabiliti bine definite dar i o separare a unor funcii incompatibile cum sunt:
iniierea
unor operaiuni, prelucrarea i procesarea, nregistrarea.
Controale de autorizare. Funcioneaz n mod normal la nivelul operaiunilor
individuale, iar
ca natur sunt preventive. Scopul acestor controale este de a stopa o operaiune
nainte ca aceasta s fie prelucrat (procesat), n cazul n care nu a fost autorizat la
un nivel
corespunztor. Un control de autorizare bun va specifica foarte clar cine poate
aproba, i
ce va aproba. Totodat, va stabili volumul verificrilor necesare naintea aprobrii,
precum
i modul n care vor fi probate verificrile.
Controalele operaionale. Aceste controale se refer la caracterul complet i la
acurateea
prelucrrii datelor i pot fi att preventive ct i de detectare. Ele pot include verificri
succesive pentru a oferi asigurarea c documentele sunt complete, cum ar fi
compararea unui
set de documente cu altul (ex.: comenzile cu facturi) pentru a identifica eventualele
neconcordane, controlul totalurilor i/sau al punctajelor.
Controalele fizice. n mod uzual sunt desemnate a fi preventive i includ controale
asupra
accesului la anumite bunuri i la nregistrrile contabile, prin msuri de protecie fizic
simple
(fiete/seifuri) precum i prin msuri logistice (ex.: stabilirea unor parole pentru
accesarea
fiierelor din computere).

7. Care sunt obiectivele unei operiuni de audit financiar.

Raspuns:
n termeni generali, obiectivele unui audit sunt:
Colectarea probelor de audit suficiente, relevante i de ncredere care s susin o
opinie
asupra situaiilor financiare;
Evaluarea acurateei i a integralitii situaiilor financiare privind activitatea,
programul
sau entitatea auditat;
Obinerea asigurrii c, situaiile financiare au fost ntocmite i prezentate corect;
Obinerea asigurrii c operaiunile care susin situaiile financiare sunt legale i
respect
prevederile legilor i reglementrilor.
8. Descriei aseriunile atestate, aferente obiectivelor de audit.
Raspuns:
- exhaustivitatea toate op relevante au fost inregistrate
- acuratetea toate op sunt declarate cu precizie
- realitatea taote tranzactiile inregistrate sunt reale
- regularitatea Toate operaiunile sunt n concordan cu legile i reglementrile relevante.
- prezentarea Toate operaiunile sunt clasificate i descrise conform reglementrilor
9. Descriei aseriunile conducerii de bilan.
Raspuns:
- exhaustivitatea - Toate activele i pasivele dintr-o anumit perioad au fost nregistrate.
- propritatea - Activele i pasivele nregistrate aparin entitii.

- evaluarea - Activul sau pasivul este evaluat conform politicilor contabile adecvate aplicate,
consecvent.
- existenta - Activele sau pasivele prezentate n situaiile financiare exist la data bilanului.
- prezentarea - Toate activele i pasivele sunt prezentate, clasificate i descrise conform
cadrului de raportare aplicabil.

10. Care sunt modalitile de testare a aseriunile de audit financiar.

- Testarea direct de fond - Auditorul efectueaz teste asupra fiecrei operaiuni luat

individual.
- Procedurile analitice - Auditorul compar datele financiare cu informaiile rezultate din
alte surse.
- Testele de control - Auditorul confirm c sistemele de control intern sunt adecvate i apoi
testeaz dac acestea funcioneaz potrivit destinaiei i dac au funcionat corespunztor pe
tot parcursul anului auditat.

Partea a-II-a
1.Care sunt factorii ce pot indica creterea riscului de fraud.
Raspuns:

Pli efectuate fr documente justificative, n locaii neuzuale sau ctre furnizori

necunoscui;
nregistrri dezordonate, n special acolo unde punctajele nu au fost efectuate n ntregime
sau au fost fcute de ctre o persoan care avea i alte atribuii;
Neurmrirea permanent a activitii de audit, lipsa unor documente importante sau
documente care apar ca distruse accidental. De asemenea, constituie un avertisment i
existena la anumite categorii de operaiuni a mai multor copii ale documentelor;
Dac managementul afirm cu insisten c nu are probleme de fraud motivnd c tot
personalul este demn de ncredere;

Dac un funcionar important se simte ofensat cnd i se atrage atenia c are o prezen
nepotrivit, are un amestec nejustificat ntr-un anumit domeniu, cu toate c este recunoscut
ca expert n domeniul su. De exemplu, prezena funcionarilor de la compartimentul de
resurse umane n locurile unde funcionarii de la compartimentul de aprovizionare adopt
decizia privind o anumit achiziie.
Dac cineva, n afar de manager, ncurc efectuarea unei activiti crend impresia fals
c deine cunotinele necesare privind derularea unei anumite activiti.

2.Descriei evaluarea testelor de control.

Raspuns:

Dac auditorii constat c, unele controale nu au funcionat corespunztor vor analiza

posibilitatea testrii altor controale (alternative). n cazul n care nu se pot identifica controale
alternative sau dac controalele alternative se
dovedesc ineficace, auditorul trebuie s revizuiasc planul de audit. n mod uzual, aceast
situaie conduce la efectuarea unui volum sporit de proceduri directe de fond. Dac testele
de control ale auditorului eueaz, aceasta nu nseamn n mod obligatoriu c
exist erori bneti sau neregulariti n categoria de operaiuni testat.

3. Precizai n ce const compensarea erorilor.

Raspuns:
n fiecare categorie de operaiuni, auditorul compar supraevalurile i subevalurile
pentru a obine eroarea estimat n cadrul categoriei de tranzacii. Este posibil s
existe supraevaluri sau subevaluri materiale i cu toate acestea situaiile financiare
s fie corecte din punct de vedere material. Totui, dac se constat rate ridicate ale
erorii, auditorul poate s-i revizuiasc evaluarea nivelului de risc stabilit n faza de
planificare. Aceast revizuire poate conduce la creterea factorului de risc, situaie n
care auditorul va recurge la efectuarea de teste suplimentare. De menionat c, n
acest caz auditorul poate introduce n raportul su, comentarii n legtur cu nivelul
ridicat al ratei erorii.
4.Descriei i exemplificai n ce const limitarea erorilor.
Raspuns:
n situaia n care auditorul constat erori bneti sau eecuri ale sistemului de
control, el va analiza dac eroarea poate fi limitat. Aceasta presupune c auditorul
s clarifice dac anumite erori, apar numai n mprejurri speciale. mprejurri
speciale ar fi de exemplu, tipurile speciale de operaiuni care sunt autorizate de o
anumit persoan. Dac auditorul este sigur c un anumit tip de eroare, apare numai
n mprejurri speciale, ar trebui s nu extrapoleze eroarea la ntreaga populaie din
care a fost selectat eantionul, ci numai la sub-populaia format din operaiunile
efectuate n mprejurri speciale.
5. Cum se determin caracterul semnificativ al erorilor i neregularitilor.
Raspuns:

Materialitatea ofer baza de comparaie fa de care auditorul determin nivelul

global al erorilor sau neregularitilor din situaiile financiare, fiind att de semnificativ
nct:
Situaiile financiare nu ofer o imagine real i fidel sau nu sunt prezentate
corespunztor;
Operaiunile nregistrate n situaiile financiare ale entitilor nu sunt conforme cu
inteniile Parlamentului sau cu cele ale autoritilor care le guverneaz.
Atunci cnd auditorul compar eroarea global cu nivelul materialitii, el trebuie s
aib n vedere i factorii calitativi care se refer la circumstanele specifice ale
activitii entitii auditate.
6. Cum va aciona auditorul n situaia n care materialitatea este depit? Descriei
alternativele ce pot fi luate n considerare.

Raspuns:
Dac auditorul ajunge la concluzia c exist erori materiale n situaiile financiare, el
poate avea n vedere exprimarea unui opinii cu rezerve sau refuzul exprimrii unei
opinii. Aceasta este o decizie serioas i de aceea este important ca auditorul s
identifice, nc din fazele incipiente ale auditului, posibilitatea existenei erorilor
materiale, astfel nct s trateze problema cu mult atenie, lund n calcul
urmtoarele alternative:
S solicite conducerii entitii realizarea unor activiti suplimentare
Auditorul ar putea solicita conducerii entitii auditate s ntreprind activiti
suplimentare pentru categoriile de tranzacii cu probleme. Este responsabilitatea
conducerii entitii, s ofere asigurarea c, situaiile financiare nu prezint erori
materiale i c este dispus s ntreprind msuri, pentru a oferi o asigurare
suplimentar (atunci cnd este cazul) de exemplu, n cazul unor tranzacii cu
probleme.
Realizarea unor activiti suplimentare de ctre auditor
n situaia n care conducerea entitii a fcut tot ce a fost posibil pentru a spori
nivelul de asigurare, auditorul va analiza dac este necesar efectuarea de proceduri
suplimentare de audit, pentru a determina dac exist suficiente probe care s
conduc la concluzia c exist o eroare material sau o neregularitate n situaiile
financiare. n acest caz, auditorii pot crete dimensiunea eantionului (adic s
selecteze suplimentar un eantion aleatoriu de operaiuni).
7.Enumerai i descriei factorii calitativi care l pot determina pe auditor s-i
exprime o opinie cu rezerve.
Raspuns:
Situaia financiar a entitii dac auditorul consider c, entitatea se afl ntr-o
situaie financiar precar, de exemplu are rezerve financiare limitate sau condiia sa
financiar se nrutete continuu, probabil c acesta va califica opinia sa;
Sensibilitate la diferene dac auditorul consider c diferenele implic ndeosebi
o categorie sensibil de operaiuni, de exemplu primite de la Comisia European, este
mult mai probabil c acesta s califice opinia sa;
Cauzele diferenelor de audit auditorul probabil c nu va califica opinia sa dac
erorile constatate sunt mici, de exemplu dac au fost extrapolate trei erori mici de
facturare depindu-se materialitatea;
Posibile influene ale unei pri a managementului entitii auditorul probabil va
califica opinia sa dac managementul entitii nu acioneaz cu integritate, nu este
bine instruit i nu este obiectiv;
Efectele asupra anilor urmtori auditorul probabil va califica opinia sa dac
apreciaz erorile detectate vor continua s aib impact asupra situaiilor financiare
din anii urmtori
8.Precizai care sunt cerinele avute n vedere de auditor, la ntocmirea documentelor
de lucru.
Raspuns:
Documentele de lucru trebuie s fie corecte i complete pentru a constitui un sprijin
adecvat
pentru constatri, concluzii i recomandri;
Documentele de lucru trebuie s fie clare i inteligibile fr s necesite alte explicaii
suplimentare. Oricine folosete documentele de lucru trebuie s fie capabil s
determine cu operativitate scopul lor, natura i sfera activitii depuse, precum i
concluziile auditorului;
Documentele de lucru trebuie s fie lizibile i curate. Cele murdare sau
necorespunztoare i
pot pierde valoarea de a proba;
Informaiile coninute n documentele de lucru trebuie reduse la aspectele materiale

importante, relevante i utile obiectivelor auditului;

Dac documentele de lucru au ataate materialele i documente copiate acestea
trebuie s fie
ndosariate i referantate mpreun;
Cnd apare necesitatea de a face o copie dup un document de lucru existent ntrun dosar trebuie avut grij ca dup fotocopiere, originalul documentului s fie
reintrodus n dosarul respectiv, pentru a menine integralitatea acestuia;
Documentele de lucru elaborate n forma eletronic sunt supuse acelorai standarde
de pregtire, revizuire i pstrare, ca i n cazul documentelor de lucru elaborate
manual.
Pentru a se asigura o protecie mpotriva pierderii unor date i informaii eseniale,
auditorul, n timp ce pregtete sau stocheaz documentele de lucru n forma
electronic, trebuie s fac periodic copii de rezerv ale fiierelor ntr-o baz care
ofer siguran. La sfritul auditului, dup ce documentele de lucru au fost finalizate,
toate copiile de rezerv a versiunilor anterioare ale acestora ori ale altor documente
justificative trebuie terse.
9.Ce cuprinde formatul i informaiile standard incluse n documentele de lucru ale
auditorilor.
Raspuns:

Titlul - Titlul documentelor de lucru trebuie s conin numele entitii auditate,

obiectivul auditului, perioada de efectuare a auditului.
Numele i data
Numele i prenumele auditorului. Data la care auditorul pregtete documentele de lucru
trebuie menionat sub numele acestuia.
Scopul
Scopul trebuie exprimat n mod explicit i clar. Chiar dac scopul documentelor de lucru este
evident pentru auditor, acesta poate s nu fie la fel de evident pentru revizor care nu este
att de familarizat cu coninutul materialelor.
Analiza procedurilor de audit
n documentele de lucru trebuie prezentate n detaliu etapele procesului de audit. Procedurile
de audit trebuie, de asemenea, menionate n mod explicit.
Concluzia enunat n documentele de lucru
Toate documentele de lucru n care sunt nregistrate teste, analize, reconcilieri etc. trebuie, s
cuprind i concluzia sau s fac trimitere la documentul de lucru unde aceasta poate fi
gsit. Dac un document de lucru nu are concluzie,
atunci, n titlu sau n scopul menionat trebuie s se indice c documentul de lucru nu
necesit o concluzie. Dac nu se poate ajunge la o concluzie (ex.: datorit lipsei probelor de
audit), aceast situaie trebuie s fie clar menionat n
dosarul de audit.
Sursa i deintorul informaiei
Sursa i deintorul informaiei constituie elemente ce trebuie adugate la toate informaiile
incluse n documentele de lucru. Sursa nu numai c ajut la consolidarea probelor dar ofer i
o pist de audit, dac se cere valorificarea
acestora.
Indexul documentelor de lucru
Auditorul indexeaz cu atenie toate documentele de lucru pentru a facilita trimiterea la orice
cont, analiz sau alte documente de lucru etc. Motivul principal pentru realizarea indexrii
const n faptul c aceasta ofer posibilitatea
accesrii i gsirii cu uurin a informaiilor att n timpul auditului ct i dup finalizarea
acestuia.
Trimiteri ncruciate i referine la Alte documente de lucru
Auditorul trebuie s fac trimiteri ncruciate la alte documente sau informaii pentru a
ndruma corect revizorul ctre documentele de lucru care susin opiniile exprimate. Dac nu
este inclus nici o trimitere ncruciat, revizorul poate
ntmpina greuti n analizarea, interpretarea datelor sau a informaiilor din documentele de
lucru.
Semnele de bif utilizate n marcarea documentelor de lucru

Auditorul trebuie s indice clar n documentele de lucru i etapele parcurse n activitatea de

audit. Aceasta se poate realiza prin bifarea etapelor menionate n documentul referitor la
programarea activitilor de audit. De asemenea,
auditorul poate nota, bifa direct documentele primare care sunt ataate documentelor de
lucru. De menionat c, modalitatea n care se realizeaz bifarea sau notarea trebuie clar
explicat n documentele de lucru.

10. .Enumerai i descriei elementele dosarului permanent.

Raspuns:

Cadrul legal de organizare i funcionare a entitii, obiectivele, rapoartele privind

performanele realizate, detalii ale principalelor contracte, cum ar fi: contracte de
nchiriere sau concesiune, contracte de ntreinere sau de service, nelegeri privind
folosirea aplicaiilor software etc.
Analizele conturilor din anii anteriori care au o importan deosebit pentru auditor.
Acestea includ conturi cum ar fi conturile de datorii pe termen lung, contul de profit i
pierdere sau conturile fondurilor fixe. Existena acestor informaii n dosarul
permanent ofer posibilitatea auditorului s se concentreze doar pe analizarea
schimbrilor din balana anului curent, lund n considerare rezultatele auditurilor din
anii precendeni ntr-o form accesibil revizuirii.
Informaii legate de nelegerea controlului intern i evaluarea riscului de control.
Aceste informaii cuprind grafice, scheme logice, chestionare precum i alte informaii
privind controlul intern al entitii auditate, incluznd aici enumerarea controalelor i
slbiciunile sistemului.
Rezultatele procedurilor analitice realizate de auditurile anilor precedeni. Acestea
includ rapoartele i procentele calculate de ctre auditor i soldurile din balanele
lunare i generale aferente conturilor selectate. Aceste informaii l ajut pe auditor s
identifice i s investigheze shimbrile neobinuite din balanele conturilor din anul
curent.

Partea a-III-a
1. Care sunt caracteristicile raportului de audit?
Raspuns:

Raportul de audit trebuie s fie:

Accesibil Raportul de audit trebuie s fie simplu i s utilizeze un limbaj ct mai clar posibil,
pentru a fi uor accesibil destinatarilor. n cazul n care sunt utilizai termini tehnici, abrevieri
sau acronime, acetia vor fi definii n detaliu ntr-un glosar separat.
Precis/exact Raportul trebuie s se bazeze pe probe suficiente, relevante i solide. Sfera
auditului, metodologia, procedurile i constatrile trebuie s fie descrise cu precizie. Orice
imprecizie din raportul de audit poate avea implicaii prin crearea unor dubii asupra
valabilitii ntregului raport sau poate distrage atenia de la problemele
importante.
Cuprinztor Raportul trebuie s includ toate informaiile necesare pentru a asigura
nelegerea
concluziilor auditului.
Obiectiv Conform Standardelor Internaionale de Audit INTOSAI, raportul de audit trebuie s
fie independent, obiectiv, fidel i constructiv. Impactul unui raport de audit este
semnificativ mai mare atunci cnd probele de
audit sunt prezentate de o manier obiectiv i imparial. Existena oricrui conflict de
interese cu entitatea auditat, poate crea suspiciuni i poate afecta credibilitatea,
independena i obiectivitatea rapoartelor de audit, ale auditorilor
implicai precum i a instituiei nsi.
Credibil Raportul de audit trebuie s fie convingtor i credibil. Informaiile prezentate vor fi
suficiente i relevante, pentru a convinge pe utilizatorii acestora de realitatea constatrilor,
rezonabilitatea concluziilor i caracterul benefic al implementrii recomandrilor. Raportul de
audit trebuie s includ numai constatrile care sunt susinute de probe de audit suficiente i
relevante. Opinia de audit este necesar s fie susinut de probe, care s justifice concluziile
auditului.

Clar Auditorul se va asigura c opinia i constatrile sale sunt exprimate cu precizie i fr

posibilitatea interpretrii eronate. n acest scop se recomand utilizarea formulelor standard
ce au un coninut i un sens general acceptat. Raportul, trebuie s aib o structur logic, iar
faptele i concluziile trebuiesc prezentate cu precizie.
Subtitlurile potrivite fac ca raportul s fie mai accesibil i mai uor de neles. Tabelele,
graficele i diagramele vor fi folosite pentru a sintetiza informaiile complexe.
Concis Raportul de audit trebuie s fie concis i s conin numai aspectele relevante
scopului auditului, fr a include detalii nesemnificative care i pot afecta accesibilitatea i
credibilitatea.
Competent Raportul de audit trebuie ntocmit de o asemenea manier nct s reflecte
competena i profesionalismul auditorilor, precum i calitatea activitii de audit realizate.
2. Enumerai elementele de baz ale raportuluii de audit.
Raspuns:
- O pagin de titlu cu antetul Curii de Conturi, titlul raportului de audit (inclusiv denumirea
entitii), anul auditat i data raportului;
- Sinteza executiv cuprinznd recomandrile cheie;
- Sfera i obiectivele auditului;
- Constatrile, concluziile i recomandrile auditului;
- Rspunsul conducerii entitii auditate i programul propus pentru implementarea
recomandrilor;
- Propunerile de valorificare (acolo unde este cazul);
- Anexe (dup caz);
- Adresa instituiei de audit i a organismului de certificare (dac e cazul);
- Semntura auditorilor (un raport de audit trebuie semnat n numele instituiei).
3. Descriei metodologia de audit.
Raspuns:

Raportul trebuie s menioneze:

Dac s-a realizat un audit intermediar (desfurat pe parcursul anului) sau dac s-a
realizat un
audit final (desfurat dup sfritul anului auditat)
Evaluarea principiilor contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare
Nivelul stabilit al materialitii.
Seciunea trebuie s includ orice ali factori care au afectat desfurarea auditului.
Asemenea factori ar putea include schimbri semnificative n entitatea auditat pe
parcursul anului auditat sau dificultile tehnice cu care s-au confruntat auditorii pe
parcursul auditului (absena nregistrilor corespunztoare sau a documentelor
justificative).
4. Care sunt elementele caracteristice unei constatri de audit?
Raspuns:

O constatare de audit conine patru elemente:

Criteriul ce ar trebuie s fie. Acesta ar putea include cerinele legale de exemplu
sau controlul intern, pe care auditorul sper s-l gseasc.
Condiia ce este. Ceea ce a constatat auditorul n timpul auditului. Aceasta ar
putea fi de exemplu, o descriere a procedurilor entitii identificate n timpul auditului.
Cauza Explicarea diferenei dintre ce ar trebui s fie i ce este.
Efectul Consecinele diferenelor dintre ce ar trebuie s fie i ce este.
5. Care sunt cerinele ce trebuie respectate ntr-o operaiune de revizuire?
Raspuns:

Documentele de lucru realizeaz o documentare adecvat a activitii de audit;

Echipa de audit a implementat corect planul de audit, finaliznd de exemplu,
programele de audit;
Situaiile financiare sunt n acord cu documentele de lucru;
Documentele de lucru sunt ntocmite n concordan cu nregistrrile contabile ale
entitii auditate;

Prevederile planului de audit iniial sunt valabile, innd cont i de evenimentele

aprute dup abordarea planului de audit;
Documentele de lucru conin probe de audit suficiente, relevante i de ncredere
care s susin concluziile i declaraiile de ncredere (asigurare);
Echipa desfoar auditul n concordan cu politicile Curii de Conturi i a
prevederilor standardelor de audit;
Raionamentele profesionale sunt rezonabile.

6. Descriei prima etap a operaiunii de revizuire.

Raspuns:

Prima etap a revizuirii constituie o examinare detaliat a fiecrui document de lucru.

Aceast activitate va fi realizat de un auditor principal din cadrul echipei de audit. De
menionat c, revizorul nu trebuie s fi participat la pregtirea documentelor de lucru.
n aceast prim etap, revizorii examineaz n detaliu elementele eseniale ale
auditului, documentarea i evaluarea sistemelor de control intern i a programelor ce
cuprind teste de fond finalizate, precum i alte informaii care susin activitatea
depus i concluzia la care s-a ajuns. Revizorul trebuie s-i evidenieze activitatea
prin parafarea i dotarea revizuirii fiecrui
document de lucru. O preocupare a auditorilor, atunci cnd revizuirea semnaleaz o
problem, o constituie nregistrarea acesteia n foile de revizuire. Clarificrile i
completrile fcute de auditori, n legtur cu problema semnalat vor fi, de
asemenea, nregistrate. Revizorul va semna foile de revizuire i va confirma dac este
satisfcut/mulumit de clarificrile i completrile auditorilor n legtur cu
problemele semnalate.
7. Descriei a doua etap a operaiunii de revizuire.
Raspuns:

doua etap a revizuirii reprezint o examinare selectiv detaliat a documentelor de

lucru, care se va efectua de ctre un ef, un director sau un consilier. ntinderea celei
de-a doua etape a revizuirii depinde de experiena i cunotinele echipei de audit, de
complexitatea auditului i de evaluarea pentru instituie.
n aceast etap, revizorul va analiza dac:
Auditul s-a desfurat n conformitate cu politicile i procedurile de audit ale Curii
de Conturi;
Documentele de lucru conin documentaia necesar care s susin opinia
referitoare la situaiile financiare;
Raportul de audit este redactat i datat corespunztor.
A doua etap trebuie s constate de asemenea, dac toate revizuirile au fost
corespunztor documentate n documentele de lucru. n a doua etap a revizuirii vor
fi examinate n special, documentele de lucru pregtite n prima etap de revizuire.
Revizorii trebuie s evidenieze activitatea lor prin parafarea i datarea revizuirii pe
fiecare document de lucru.
Partea a-IV-a
1. Care este scopul asigurrii calitii?
Raspuns:
Curtea de Conturi a elaborat o serie de proceduri, pentru a monitoriza conformitatea
auditului cu Standardele i politicile Curii. Aceste proceduri vor fi aplicate de ctre o
echip de la Direcia de metodologie i presupun revizuirea unui eantion de audituri
finalizate n fiecare an. Scopul acestor revizuiri este de a oferi asigurarea c auditurile
desfurate de Curte sunt planificate i executate n conformitate cu Manualul de
Audit al Curii i c au fost obinute probe de audit suficiente i adecvate care s
susin Opinia de Audit a Curii. Revizuirea are, de asemenea, ca scop obinerea

asigurrii c deciziile importante adoptate n fazele de planificare i execuie sunt

corespunztor jusitificate i documentate n documentele de lucru.
Asigurarea calitii va ajuta la obinerea asigurrii c toi membrii diviziilor de
control/audit pot nva din exemplele considerate ca bun practic i va sprijini
Curtea s pregteasc o strategie de formare i perfecionare profesional pentru
domeniile n care aceasta i desfoar activitatea de audit. n acelai timp,
asigurarea calitii va sprijini, de asemenea, Curtea s demonstreze organismelor
externe, cum ar fi Parlamentul, Comisia European sau altele, c i desfoar
activitatea n conformitate cu standardele internaionale de audit (INTOSAI) i cele
elaborate de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC).
4. Care sunt categoriile de control intern?
Raspuns:

Controlul stabilit de conducerea entitii pentru a oferi o asigurare rezonabil privind eficiena
i eficacitatea operaiunilor, soliditatea informaiilor financiare i conformitatea cu legile i
reglementrile n vigoare. Cuprinde controlul financiar, mediul de control i procedurile de
control.

3. Definii auditul extern, auditul financiar i auditul de regularitate.

Auditul Extern
Reprezint o apreciere independent sau o funcie de monitorizare. Este responsabil de
furnizarea unei opinii asupra faptului dac situaiile financiare sunt complete i precise i dac
operaiunile sunt legale i regulamentare. Desfoar adeseori i audituri ale performanei
(audituri privind economicitatea, eficiena i eficacitatea cu care entitile i utilizeaz
resursele). Este diferit de auditul intern prin aceea c este efectuat de o instituie de audit din
afara entitii.
Auditul Financiar
Auditul care are ca scop s furnizeze o opinie asupra faptului dac situaiile financiare sunt
complete i precise i dac operaiunile sunt legale i regulamentare (sunt conforme cu legile
i reglementrile relevante). Auditul conformitii activitii entitii cu legile i reglementrile
(auditul de regularitate) face de aceea
parte din auditul financiar.
Auditul de regularitate
Auditul care urmrete s evalueze dac operaiunile sunt conforme cu legile i
reglementrile. Este o parte component a auditului financiar.