Contabilitate n comer: Tema 3.

Tema 3. Documentarea i contabilitatea stocurilor i operaiunilor cu mrfuri n

comerul cu ridicata i amnuntul
3.1. Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri a unitilor de comer.
3.2. Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri a depozitelor cu ridicata.
3.3. Contabilitatea aprovizionrilor cu mrfuri a unitilor de comer cu amnuntul.
3.4. Formele i documentarea operaiilor privind vnzrile de mrfuri prin unitile de
comer.
3.5. Contabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile de comer cu ridicata.
3.6. Contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata integral in numerar.
3.7. Contabilitatea vnzrii mrfurilor prin alte forme de vnzare.
3.8. Determinarea i contabilitatea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute.
3.9. Sistemul de dri de seam al gestionarilor.
3.10. Organizarea contabilitii analitice a mrfurilor (de sine stttor).
3.11. Particularitile contabilitii circulaiei mrfurilor n consignaie.

3.1. Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri a unitilor de comer

n funcie de natura circulaiei mrfurilor, aceasta poate fi:
1)

circulaia cu ridicata a mrfurilor const n achiziionarea de mrfuri n cantiti

mari de la productori sau ali furnizori n scopul revnzrii lor ctre alte uniti
comerciale;

2)

circulaia cu amnuntul a mrfurilor, const n vnzarea mrfurilor

cumprtorilor individuali pentru nevoile personale, precum i unor uniti pentru
consumul lor propriu.

Aprovizionarea mrfurilor cu ridicata se face de regul pe baz de contract sau pe baz de

comand. Mrfurile sunt supuse recepiei de ctre comisia de primire, format dup caz din eful de
depozit, gestionarul primitor i delegatul care a preluat marfa de la unitatea de transport sau de la
furnizor.
Potrivit Regulamentului cu privire la recepionarea mrfurilor conform cantitii i caliti n
Republica Moldova din 20.10.2000 (n continuare Regulament) comisia de recepie verific din
punct de vedere cantitativ i calitativ mrfurile i ambalajele, respectiv concordana acestora cu
datele nscrise n documentele de livrare i cu prevederile din contract. La compartimentul
financiar-contabil se mai procedeaz la o verificare valoric prin suplimentarea preurilor din
factur cu cele negociate i nscrise n contract i prin refacerea tuturor calculelor din documentele
de livrare, dac este cazul. Dup cum stipuleaz art. 17 al Regulamentului n cazul cnd la recepie
de depisteaz abateri cantitative i calitative la marf cumprtorul este obligat s:
suspende recepionarea
ntreprind msuri de asigurare a integritii mrfii i de evitare a amestecrii ei cu o alta
marf omogen
s legalizeze faptul de depistare a lipsei printr-un act semnat de persoanele care au efectuat
recepia.
Deci diferenele constatate se nscriu n Actul privind abaterile constatare la recepie sau
Nota de recepie calculaie. n cazul constatrii diferenelor se sisteaz recepia ntocmindu-se i
comunicndu-se furnizorului Scrisoarea de reclamaii.
Circulaia mrfurilor cu ridicata necesit parcurgerea urmtoarelor etape standard:
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

1. Recepia sau autorecepia mrfurilor la furnizor, efectuat de ctre o comisie format
numai din reprezentanii furnizorului (productorului) ale crei rezultate sunt consemnate ntr-un
Proces verbal de autorecepie n care se nscriu elementele principale care justific ndeplinirea
condiiilor necesare pentru expedierea mrfurilor. n cazul n care la recepia mrfurilor efectuat la
furnizor particip i un delegat al unitii comerciale cu ridicata n locul Procesului verbal de
autorecepie se ntocmete un Proces verbal de recepie, iar delegatul unitii comerciale cu
ridicata rmne singurul rspunztor de preluarea, expedierea i transportul mrfurilor pn la
recepia lor final efectuat la depozitul cu ridicata.
2. Expedierea mrfurilor de ctre furnizor (productor) ctre unitatea comercial cu
ridicata beneficiar care presupune emiterea documentelor marfare specifice cum ar fi: Dispoziie
de livrare, Aviz de expediie, Factur fiscal, Factura, Declaraia vamal i
INVOICE-ul Actul de achiziie a mrfurilor, Certificat de conformitate, Certificat de
calitate, Delegaia, Proces verbal de evaluare a aporturilor, Bon de intrare, Decont de
avans, Contract de mprumut, precum i altele, dup caz.
Documente de decontare pot fi caracterizate prin: ordine de plat, dispoziii de cas,
acreditive, cambii, bouri de plata, tichete de la MCC, etc.).
Transportul mrfurilor poate fi efectuat de ctre furnizor (productor), client (entitate
comercial cu ridicata) sau de ctre un ter (organizaie specializat n prestarea serviciilor de
transport).

Principalele cai (fluxuri) de intrare a mrfurilor n unitile comerciale sunt:

achiziii de mrfuri de la furnizori;
intrri de mrfuri date n custodie la teri;
mrfuri constatate plus la inventar;
mrfuri primite cu titlu gratuit;
bunuri primite de la deponeni pentru a fi vndute n regim de consignaie;
majorri de preuri la mrfuri;
intrri de mrfuri care reprezint aportul n natur al asociailor sau acionarilor;
materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, produse finite etc. trecute n
categoria mrfurilor n vederea vnzrii prin magazine proprii de desfacere.

Entitile comerciale specializate n comerul cu amnuntul constituie veriga final a

distribuiei mrfurilor ctre populaie. Unitatea operativ este magazinul de desfacere cu amnuntul
care poate fi specializat n desfacerea diferitelor categorii de mrfuri (alimentare, nealimentare,
mixte etc.). Marile magazine comerciale cu amnuntul sunt structurate pe raioane de mrfuri
specializate n desfacerea unui sortiment restrns de mrfuri.

3.2. Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri a depozitelor cu ridicata

Drept baz pentru contabilizarea mrfurilor intrate servesc documentele justificative, care de
regul se ntocmesc de ctre furnizori i nsoesc mrfurile aprovizionate. nregistrarea n conturile
contabile a mrfurilor fr document justificative nu se admite.
Potrivit S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale, proiectului SNS Stocuri i IAS 2
Stocuri, entitile comerciale pot ine evidena mrfurilor la:
cost de intrare, sau
pre de vnzare cu evidenierea adaosului comercial i a TVA, dup caz.

Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

Este de menionat, c indiferent de varianta acceptat prin politica de contabilitate a unitii
comerciale, mrfurile trebuie reflectate n situaiile financiare la valoarea cea mai mic dintre cost
i valoarea realizabil net.
Contabilitatea sintetic a operaiilor generate de activitatea de aprovizionare se realizeaz cu
un sistem de conturi de gradul I i II, principalele fiind 217 Mrfuri (216), 227 Creane pe
termen scurt ale personalului (226 Creane ale personalului), 521Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale pe termen scurt (Datorii comerciale), 539 Alte datorii pe termen
scurt (544 Alte datorii curente), 534 Datorii privind decontrile cu bugetul (Datorii fa de
buget), 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 821 Adaos comercial (831), 825
TVA inclus n preul de vnzare i altele.
Coninutul economic al contului 217(216) Mrfuri se prezint astfel: Contul 216
Mrfuri este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea bunurilor procurate
n vederea revnzrii, produselor transmise spre vnzare magazinelor proprii, bunurilor imobiliare
deinute pentru vnzare, mrfurilor transmise temporar terilor.
Contul 216 Mrfuri este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz
intrarea/majorarea valorii mrfurilor n coresponden cu creditul conturilor: 313, 314, 521, 522,
531, 532, 533, 612, 831 etc.*
n creditul contului 216 Mrfuri se nregistreaz ieirea/diminuarea valorii mrfurilor n
coresponden cu debitul conturilor: 121, 124, 711, 712, 713, 714, 722, 723, 831 etc.*
Soldul contului 216 Mrfuri este debitor i reprezint valoarea mrfurilor determinat n
conformitate cu standardele de contabilitate.
*Conturile sunt indicate din proiectul Planului general de conturi contabile.
Exemplul 3.1.
O UCR care ine evidena mrfurilor la cost de intrare a procurat un lot de marf.
Documentele nsoitoare cuprind:
a) valoarea mrfurilor, pre contractual - 310 000 lei
b) TVA, 20 %
- 62 000 lei
c) servicii de transport, inclusiv TVA - 30 000 lei
Cost de intrare total
_? _
Total pentru plat
?
Soluii:

La recepia mrfurilor pot fi constatate abateri cantitativ valorice de natura:

lipsurilor cantitativ valorice
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

plusurilor cantitativ valorice

Lipsurile la rndul lor pot avea loc din cauza:

furnizorului
delegatului unitii comerciale
organizaiei de transport
n limita normelor de peresabiliti naturale (pierderi normate).

Lipsurile de mrfuri din vina furnizorului, de regul, se refuz de plat nu se reflect n

contabilitate, ci numai n documentele privind recepia mrfurilor menionate anterior. Totodat, se
solicit furnizorului o factur corectat corespunztor.
n situaia cnd plata s-a efectuat n avans, iar la recepia mrfurilor s-au constatat lipsuri
din vina furnizorului, ultimul devine debitor n limita preului de procurare al mrfii lips plus taxa
pe valoarea adugat aferent. Lipsurile respective vor fi nregistrate n debitul contului 229 Alte
creane pe termen scurt(234 Alte creane curente), contul de gradul II 2293 Creane te termen
scurt privind preteniile naintate i recunoscute, (2342 Creane privind reclamaiile naintate)
i creditul contului 224 Avansuri pe termen scurt acordate (Avansuri acordate curente), contul
de gradul II 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar (Avansuri acordate n ar) la preul
de livrare al furnizorului, la care se poate aduga o cot din cheltuielile de transport facturate de
furnizor, proporional cu cantitatea mrfurilor constatate lips.
Lipsurile de mrfuri din vina organizaiei de transport se imput acesteia la costul de
achiziie al mrfii ce lipsete plus TVA aferent. n contabilitatea sintetic lipsurile n cauz se
reflect n debitul contului 229 Alte creane pe termen scurt, (234 Alte creane curente), i n
creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pe termen scurt
(Datorii comerciale), la pre de livrare.
Lipsurile de mrfuri din vina delegatului unitii comerciale, care a preluat mrfurile de la
organizaia de transport sau de la furnizor se imput acestuia la pre de piaa (de vnzare cu
amnuntul) inclusiv TVA, debitndu-se contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
(226 Creane ale personalului), contul de gradul II 2274 Creane pe termen scurt privind
recuperarea daunei materiale (2262 Creane privind recuperarea prejudiciului material) n
coresponden cu conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pe termen
scurt (Datorii comerciale), pentru preul de livrare al mrfurilor constatate lips plus cota din
cheltuielile de transport i de manipulare aferente facturate de furnizor, dac este cazul, i 534
Datorii privind decontrile cu bugetul(Datorii fa de buget), contul de gradul II 5342 Datorii
privind taxa pe valoarea adugat (5344 Datorii privind taxa pe valoarea adugat) pentru
suma TVA aferenta mrfurilor constatate lips. n cazul imputrii lipsurilor la pre de vnzare cu
amnuntul diferena dintre ultimul i preul de achiziie reprezint un venit din activitatea
operaional i se va reflecta n contul 612 Alte venituri operaionale (Alte venituri din
activitatea operaional), contul de gradul II 6125 Venituri din recuperarea daunei materiale
(6123 Venituri din recuperarea prejudiciului material).
In procesul desfurrii activitii economice n unitile comerciale apar tranzacii i situaii
specifice, fireti activitii de ntreprinztor. Aa, n procesul de aprovizionare, i n special pe
timpul transportului se pot constata lipsuri de mrfuri de natura perisabilitilor naturale.
Tratamentul juridic i economic al perisabilitilor naturale se reglementeaz prin Normele
perisabilitii naturale a mrfurilor alimentare i nealimentare la ntreprinderile de comer de
toate formele de proprietate din Republica Moldova i a instruciunilor privind aplicarea lor,
aprobate prin Hotrrea Departamentului Comerului, nr.22 din 3 septembrie 1996.
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 4

Contabilitate n comer: Tema 3.

Tratamentul fiscal al lipsurilor de mrfuri n limitele normelor de perisabiliti naturale
aferente aprovizionrilor se prezint astfel:
a) cheltuielile cu perisabilitile naturale n limitele normelor aprobate anual de ctre
conductorul ntreprinderii, sunt deductibile din veniturile realizate, art. 24 (13) al
Codului fiscal, deoarece acestea se consider cheltuieli ordinare i necesare efectuate n
activitatea economic a unitilor de comer, art. 24 (1);
b) se permite trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat aferent lipsurilor de mrfuri
n limitele normelor de perisabiliti constatate la aprovizionare, art.102 (1) al Codului
fiscal.
Este de reinut faptul c lipsurile de mrfuri care depesc perisabilitile calculate pentru
care nu s-au stabilit vinovaii sau nerecunoscute de persoanele vinovate i neadjudecate de organele
de judecat nu se permit spre deducere. n plan fiscal, i suma taxei pe valoarea adugat trecut n
cont n procesul de aprovizionare urmeaz sa fie nregistrat n componena cheltuielilor generale i
administrative i categoria datoriilor fa de buget. n aceste condiii contabilitatea va efectua
calcule de corectare i not de contabilitate cu urmtoarea nregistrare:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative (Cheltuieli administrative),
subcontul 7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit (7133 Cheltuieli cu
impozitele i taxele cu excepia impozitului pe venit)
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul (Datorii fa de buget),
subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat (5344 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat), la suma TVA aferent lipsurilor de mrfuri peste limita normelor de
perisabiliti naturale. De atenionat, ca aceast cheltuial nu se consider deductibil la
determinarea impozitului pe venit.
Lipsurile de mrfuri din cauze de for major se trec la pierderi la pre de livrare,
debitndu-se contul 723 Pierderi excepionale (Cheltuieli extraordinare) i creditndu-se contul
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pe termen scurt(Datorii comerciale), .
Recunoaterea i evaluarea pierderilor menionate se face numai n baza documentelor justificative
care, n dependen de natura i cauza pierderilor, pot fi diferite acte sau procese verbale ale poliiei,
serviciului antiincendiar, instanelor de judecat, experilor independeni, companiilor de asigurare
.a. referitoare la constatarea i/sau lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale.
O alt categorie de abateri constatate la recepia mrfurilor sunt plusurile cantitativvalorice. Dup modul de soluionare acestea pot fi:
admise n gestiune (acceptate), dac marfa se ncadreaz n prevederile contractuale sau
poate aduce avantaje economice unitii comerciale, i
respinse (neacceptate), dac nu s-au respectat prevederile contractuale sau prezint interes
economic pentru unitatea de comer.
Plusurile admise n gestiune se nregistreaz ca o intrare de marf, la pre de achiziie sau
pre de vnzare n funcie de variant prevzut n politica de contabilitate. n momentul recepiei se
ntocmete bonul de intrare i se solicit furnizorului factura suplimentar pentru lipsurile n cauz.
Tratamentul contabil al taxei pe valoare adugat n cazul plusurilor admise poate fi prezentat
astfel:
a) pn la primirea facturii furnizorului pentru suma TVA calculat, aferent plusurilor
admise n gestiunea unitii de comer
Debit contul 226 Creane preliminate (232 Creane preliminate), subcontul 2261
Creane preliminate privind decontrile cu bugetul (2321 Creane preliminate privind
decontrile cu bugetul)
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (Datorii
comerciale), subcontul 5211 Facturi de achitat n ar (Datorii comerciale din ar), i
b) dup primirea facturii suplimentare pentru suma TVA facturat, aferent plusurilor
acceptate i nregistrate n contabilitate
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul (Datorii fa de buget),
subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat (5344 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat
Credit contul 226 Creane preliminate (232 Creane preliminate), subcontul 2261
Creane preliminate privind decontrile cu bugetul (2321 Creane preliminate privind
decontrile cu bugetul)
.
Diferenele calitativ-valorice de natura plusurilor respinse se primesc n custodie i se
restituie ulterior furnizorilor. Pentru acestea se ntocmete un bon de intrare cu meniunea
custodie. n contabilitatea sintetic, mrfurile respective, refuzate la plat se nregistreaz n
debitul contului 921 Valori n mrfuri i materiale primite n custodie(914 Bunuri primite n
custodie), cont care funcioneaz pe principiul contabilitii n partida simpl. Contabilitatea
analitic a mrfurilor refuzate i rmase n custodie se ine pe beneficiari i gestionari care au
preluat temporar valorile respective.
n situaia cnd datele cantitative i calitative corespund dar, datorit unor erori se constat
diferene valorice. Diferenele valorice, indiferent de sensul lor, plusuri sau minusuri, se datoreaz
unor preuri eronate sau erorilor de calcul din factur.
Plusurile valorice se reflect ca facturi nesosite pn la primirea facturii suplimentare de
la furnizor, iar diferenele valorice n minus se refuz parial de plat i se solicit furnizorului o
factur corectat.
Exemplul 3.2.
1. Potrivit ordinului de plata UCR a transferat avans n sum de 188 400 lei n vederea
procurrilor de mrfuri.
2. Ulterior n baza facturii fiscale unitatea comercial a procurat i recepionat marfa de la
furnizor i anume :
a) valoarea mrfii, pre
150 000 lei
b) TVA, 20%
30 000 lei
c)servicii de transport
7 000 lei
d) TVA, aferent CTA 20 % 1 400 lei
Pentru plat
3. La recepie sau constatat diferene cantitativ-valorice de natura lipsurilor n sum de 170 lei,
pre fr TVA , din care:
100 lei din vina furnizorului
70 lei se ncadreaz n limita normelor de perisabiliti naturale.
4. Furnizorul a recunoscut reclamaia i va restitui valoarea mrfurilor lips ulterior prin
virament.
5. Potrivit politicii de contabilitate UCR ine evidena mrfurilor la cost de achiziie.
Contabilizarea operaiei n cauz:

Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

nregistrri contabile privind achiziiile de mrfuri cu reduceri comerciale i financiare.

Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe
piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea
unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei
datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de
afaceri.
Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii:
1) Reduceri de natur comercial
2) Reduceri de natur financiar
Reducerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi. n categoria
reducerilor comerciale se includ:
Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i
client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale,
fa de clauzele prevzute n contract.
Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de
volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde
unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau
care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.
Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor efectuate
cu acelai cumprtor pe o perioad determinat.
De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se
poate acorda i n sum fix.
Reducerile financiare poart denumirea de sconturi.
Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane
decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. n practica
internaional scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul
plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.
Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie respectate
urmtoarele reguli:
Toate reducerile de pre sunt incluse n factur.
Reducerile comerciale premerg reducerile financiare.
Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de reducere se
aplic asupra netului anterior.
n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i
risturnurile.
Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial.
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat i se adun cu

acesta pentru a obine totalul facturii.
Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client.
Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru furnizor i ca
un venit financiar pentru client.

3.3. Contabilitatea aprovizionrilor cu mrfuri a unitilor de comer cu

amnuntul
Spre deosebire de UCR n UCA evidena mrfurilor poate fi inut i la pre de vnzare cu
amnuntul cu sau fr evidenierea TVA cuprins n preul de vnzare.
n acest caz apare necesitatea folosirii conturilor contabilitii de gestiune 821 Adaos
comercial(831 Adaos comercial) i de exemplu pentru reflectarea taxei pe valoarea adugat
cuprins n preul de vnzare, funcia contului 825 TVA inclus n preul de vnzare.
Exemplul 3.3.
Considerm c se primete de la furnizor un lot de marf nsoit de factura care cuprinde:
a) marfa A
400 buc. x 50 lei/buc. - 20 000 lei
b) marfa B 26 000 kg x 10 lei/kg
- 260 000 lei
c) TVA, 20 %
- 56 000 lei
d) Servicii de transport, inclusiv TVA - 5 700 lei
Total de plat
UCA practic adaos comercial n mrime de 23 %, iar cheltuielile-transport aprovizionare
se repartizeaz proporional valorii mrfurilor achiziionate.
Soluionarea cazului.

Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

Unitile de comer cu amnuntul se aprovizioneaz cu mrfuri i de la productori

particulari sau persoane fizice. Particularitile contabilitii acestor operaii se reduc la:
ntocmirea Actului de achiziie a mrfurilor
folosirea funciei contului 539 Alte datorii pe termen scurt(544 Alte datorii curente)
aplicarea prevederilor Codului Fiscal (art. 90), referitoare la reinerea impozitului pe
venit la sursa de plat.
Exemplul 3.4.
Potrivit Actului de achiziie a mrfurilor UCA a procurat mrfuri de la furnizor persoan fizic n valoare de 1 340 le. UCA practic adaos comercial n mrime de 15 %, marf
n cauz este supus TVA, 20%.
Soluionarea exemplului 3.4.

n cazul cnd unitile de comer cu amnuntul procur mrfuri prin intermediu titularilor de
avans (cu sau fr eliberarea avans), contabilitatea folosete decontul de avans, funciile conturilor
227 Creane pe termen scurt ale personalului (226 Creane ale personalului) sau 532
Datorii fa de personal privind alte operaii.
Exemplul 3.5.
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ.

Contabilitate n comer: Tema 3.

1. n scopul procurrii mrfurilor a fost eliberat avans n numerar, n sum de 300 lei. n
baza facturii fiscale i a decontului de avans UCA a aprovizionat i nregistrat:
a) valoarea mrfii 345 lei
b) TVA 20 %
69 lei
Total de plat
414 lei
2. Adaosul comercial practicat UCA - 25 %.
Soluionarea exemplului 3.5.

De menionat, c se admite nregistrarea mrfurilor procurate prin intermediul titularilor de

avans n debitul contului 217 Mrfuri (216) n coresponden cu creditul unuia din conturile 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (Datorii comerciale )sau 539 Alte datorii pe
termen scurt (544 Alte datorii curente) cu achitarea ulterioar a datoriilor n cauz pe seama
mijloacelor bneti eliberate titularilor de avans. Respectiv nregistrrile contabile vor fi
urmtoarele:
1. Pentru valoarea mrfurilor primite
Debit contul 217 Mrfuri (216)
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (Datorii
curente) sau 539 Alte datorii pe termen scurt (544 Alte datorii curente), (factura fiscal)
2. La achitarea datoriei din contul mijloacelor bneti eliberate titularilor de avans
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (Datorii
curente) sau 539 Alte datorii pe termen scurt (544 Alte datorii curente)
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului (226 Creane ale
personalului), (decontul de avans).
Informaia privind fluxul mrfurilor aprovizionate (intrate n UCA) se generalizeaz prin
ntocmirea periodic (lunar) a registrului pentru contul 217 Mrfuri (216), colectat de
regul din Rapoartele de gestiune ntocmite la date anumite stabilite de contabilitate.

3.4. Formele i documentarea operaiilor privind vnzrile de mrfuri prin

unitile de comer
Formele de vnzare a mrfurilor se pot mpri n dou categorii i anume:
vnzarea ctre consumatori colectivi sau teri (cu ridicat se refer la vnzarea
mrfurilor de ctre teri n partizi mari);
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 10

Contabilitate n comer: Tema 3.

vnzarea ctre consumatori individuali (cu amnuntul se refer la desfacerea
mrfurilor ctre populaie).
Dup modalitatea de ncasare a banilor, vnzarea poate fi n numerar sau prin virament.
Vnzarea ctre consumatori colectivi sau teri cu ncasare prin virament cunoate
urmtoarele forme:
livrarea mrfurilor loco (franco) magazinul cu amnuntul (loco unitate primitoare cu
delegat al furnizorului), presupune colectarea comenzilor de la beneficiari, pregtirea
loturilor de marf ce se vnd, autorecepionarea i ncrederea lor delegatului, ncrcarea n
mijloacele de transport, ntocmirea documentelor nsoitoare marfare i de plat;
livrarea mrfurilor loco depozitul cu ridicata (loco unitatea furnizoare cu delegat al
cumprtorului), necesit prezentarea acestuia cu o comand cuprinznd mrfurile
solicitate i o Delegaie pentru ridicarea mrfurilor;
livrarea pe baz de autorecepie (pe rspunderea furnizorului, fr delegat).
Documentele de livrare (Contractul economic, Comanda, Facturile fiscale i Facturile, Bon de
consum, Documente de decontare) se nregistreaz n evidena gestionar i apoi se prelucreaz,
centralizeaz i nregistreaz n contabilitate.
Vnzarea ctre consumatori individuali se face, de regul, cu ncasarea n numerar i
cunoate urmtoarele categorii:
vnzarea mrfurilor cu plata integral n numerar
vnzarea mrfurilor prin virament de ctre consumatorii colectivi (cu mic ridicat)
vnzarea mrfurilor n regim de consignaie
vnzarea mrfurilor cu plata n rate.
Cele mai importante forme de vnzare a mrfurilor cu plata integral n numerar sunt:
vnzarea pe baz de bonuri emise de vnztor
vnzarea pe baz de tichete eliberate de casier cu ajutorul mainilor de cas i
control
vnzarea cu plata direct la vnztor
vnzarea prin autoservire, vnzarea prin automate, vnzarea la domiciliu
televnzarea, internet-vnzarea, etc.

3.5. Contabilitatea vnzrii mrfurilor din unitile de comer cu ridicata

Vnzrile de mrfuri, ambalaje i prestri de servicii specifice activitii de comer,
genereaz venituri din activitatea operaional. Acestea sunt reprezentate de sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat din operaiuni de livrri vnzri de mrfuri sau de prestri de servicii,
executri de lucrri.
n concepia contabil actual nregistrarea veniturilor se realizeaz n momentul angajrii
lor i nu n momentul ncasrii efective ale acestuia.
Din aceste considerente vnzrile brute (globale) sunt alctuite din:
sum vnzrilor achitate (numerar, transfer, barter)
valoarea mrfurilor vndute credit (achitare posterioar , ulterioar)
valoarea mrfurilor vndute cu plata n rate.
Principalii indicatori economici cu care opereaz contabilul pentru a reflecta procesul de
vnzare sunt:
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 11

Contabilitate n comer: Tema 3.

1) suma ncasat din vnzri sau de primit aferent facturii comerciale (vnzare brut)
2) TVA inclus n preul de vnzare
3) costul vnzrii (costul de achiziie, valoarea de bilan a mrfurilor vndute).
Reflectarea acestor indicatori i a operaiilor aferente se face cu ajutorul unui sistem de
conturi sintetice, i anume: 221 (Creane comerciale), 225 (Creane ale bugetului), 217 (216), 611,
711, 712 (Cheltuieli de distribuire), 714 (Alte cheltuieli ale activitii operaionale), 821 (831), 825,
534 (Datorii fa de buget), etc.
Exemplul 3.6.
Se livreaz unui detailist, mrfuri nsoite de factura fiscal care cuprinde preul de vnzare
contractual 4 000 000 lei i TVA 20 %. Adaosul comercial practicat de UCR pentru mrfurile
livrate constituie 25 %. Cumprtorul va achita contravaloarea mrfurilor expediate i livrate,
posterior prin virament, din acreditiv deschis de ctre cumprtor.
Soluionarea exemplului 3.6.

Pe parcursul efecturii operaiilor economice unitile de comer recurg deseori la livrri de

mrfuri cu condiia achitrii acestora n avans integral sau parial.
Prevederile Codului fiscal, i n special art.108 stipuleaz c, dac factura fiscal este
eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data
eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte. Totodat
dac mrfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate n
contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli
regulate, n dependen de ce are loc mai nainte. Ca rezultat avansurile ncasate sunt purttoare de
TVA i operaiile aferente urmeaz s fie reflectate n contabilitate. Calcularea taxei pe valoarea
adugat aferent avansurilor primite n contul efecturii livrrilor impozabile cu TVA se reflecta n
baza ordinului de plat, calculului contabil i Registrului de eviden a livrrilor prin nregistrarea
contabil:
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul(Creane ale
bugetului)
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, (Datorii fa de buget)
iar decontarea TVA aferent avansurilor primite poate fi nregistrat ca:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul (Datorii fa de buget),
Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul (Creane ale
bugetului), sau prin formula de stornare
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 12

Contabilitate n comer: Tema 3.

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul(Creane ale
bugetului)
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, (Datorii fa de buget).
Exemplul 3.7.
1. Se consider c S.A. Comer ncaseaz de la client un avans n sum de 165 000 lei n
vederea livrrii mrfurilor, conform ordinului de plat.
2. Ulterior S.A. Comer factureaz i livreaz mrfuri factura fiscal, cuprinznd :
a) valoarea mrfurilor, pre
210 000 lei
b) TVA 20 %
42 000 lei
Total de plat
?
Avansul ncasat
165 000 lei
Rest de plat
?
3. Potrivit informaiilor contabile costul efectiv (valoarea de bilan) al mrfurilor vndute
constituie 183 400 lei.
Soluii:

n activitatea unitilor de comer pot avea loc cazuri cnd valoarea mrfurilor livrate este
inferioar avansului ncasat de la client. n aceste condiii clientului i se restituie diferena i
totodat se fac nregistrri de corectare sau ajustare a sumei TVA aferente.
Unitile comerciale cu ridicata deseori efectueaz livrri de mrfuri n condiii specifice de
vnzare, inclusiv operaii cu scont i/sau rabat. n aceste cazuri unitile comerciale beneficiaz de
dreptul la corectarea sumelor TVA aferente livrrilor.
Exemplul 3.8.
1. Presupunem c S.R.L. Dacia a vndut mrfuri unui cumprtor convenindu-se la
urmtoarele condiii de plat: 5/5 n/15, i anume dac cumprtorul se achit n termen de 5
zile, el beneficiaz de un scont n mrime de 5%, termenul final de plat fiind 15 zile de la data
livrrii.
Factura fiscal cuprinde:
a) valoarea mrfurilor, pre
190 000 lei
b) TVA 20%
38 000 lei
Total de plat

Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 13

Contabilitate n comer: Tema 3.

2. Potrivit informaiilor contabile costul efectiv (valoarea de bilan) al mrfurilor vndute
constituie 151 200 lei.
3. Cumprtorul a achitat suma datorat peste 4 zile de la data efecturii livrrii.
Soluionarea exemplului 3.8.

Dac scontul este folosit iar livrrile i achitrile se efectueaz n diferite perioade de
gestiune, atunci suma aferent scontului se reflecta n componena cheltuielilor comerciale.
Operaia examinat poate fi reflectat n contabilitate folosind un cont al contabilitii de
gestiune, de exemplu, 826 Venitul global din vnzri. n aceste condiii nregistrrile contabile
vor fi de natura:

3.6. Contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata integral in numerar

Vnzrile de mrfuri cu plat integral n numerar pot fi efectuate prin urmtoarele forme:
vnzarea pe baz de bonuri emise de vnztor
vnzarea pe baz de tichete eliberate de casier cu ajutorul mainilor de cas i
control
vnzarea cu plata direct la vnztor
vnzarea prin autoservire, vnzarea prin automate, vnzarea la domiciliu
televnzarea, internet-vnzarea, etc.
De regul UCA in evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul cu sau fr
evidenierea TVA i respectiv folosirea conturilor 821 (831) i 825. Alte conturi principale utilizate
de contabilitate pentru reflectarea vnzrii mrfurilor cu plat integral n numerar sunt: 241 (251
Numerar n casierie), 217 (216), 611, 711, 245 (255 Transferuri de numerar n expediie), 846
(832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar).
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 14

Contabilitate n comer: Tema 3.

Exemplul 3.9.
Presupunem c UCA a vndut marf contra plat n numerar n sum total de 890 000 lei,
inclusiv 20 % taxa pe valoarea adugat. Potrivit datelor contabilitii procentul mediu de adaos
comercial calculat la sfritul lunii constituie 27,55% .
Soluionarea exemplului 3.9.

Practica contabil folosete i funcia contului 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu
amnuntul (832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar) pentru reflectarea mrfii vndute
cu plata integral n numerar.
Exemplul 3.10.Considernd datele din exemplul 3.9, dar cu condiia c unitatea de comer
reflect ncasrile din vnzri cu ajutorul contului 846 (832).

Sumele ncasate din vnzri se predau zilnic la banc prin intermediul ncasatorilor sau unor
persoane responsabile. Pentru evidena acestor sume se folosete contul 245 Transferuri bneti n
expediie (255 Transferuri de numerar n expediie), n care se sistematizeaz informaia privind
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 15

Contabilitate n comer: Tema 3.

existena i micarea mijloacelor bneti, transferurilor n valut strin i naional, n expediie.
Acestea pot fi sumele bneti depuse:
a) n casieria bncii sau filialelor bancare
b) n casieria oficiului potal (cu scopul nregistrrii ulterioare n contul curent al unitii
de comer)
c) transmise ncasatorilor pentru depunerea i nregistrarea mijloacelor bneti n conturile
curente.
Atunci cnd mijloacele bneti se predau prin intermediul ncasatorilor se ntocmete
Borderoul nsoitor (la geanta cu bani) n 3 exemplare:
1. unul la destinatar
2. se sigileaz n geanta cu bani
3. semneaz ncasatorul i rmne la casier
Pentru sumele predate ncasatorilor
D 245 (255) C 241 (251)
Dup numrare i nregistrarea mijloacelor bneti la contul curent al entitii
D 242 (252) C 245 (255)
n cazul predrii mijloacelor bneti prin intermediu altor persoane dect ncasatorii
D 227, 229 (234) C 241 (251) - dispoziia de cas de pli
D 245 (255) C 227 , 229 (234) - chitana de depunere a banilor de la oficiu fiscal
D 242 (252) C 245 (255)
Registrul la contul 245 Transferuri bneti n expediie(255 Transferuri de numerar n
expediie).

3.7. Contabilitatea vnzrii mrfurilor prin alte forme de vnzare

Vnzrile de mrfuri cu plate n rate presupune eliberarea acestora cu sau fr condiia
achitrii acontului la ridicarea mrfurilor i plata ulterioar a cotelor stabilite , precum i a dobnzii
calculate aferent acestei rate .
La comercializarea mrfurilor n rate se ntocmete contractul de vnzare cumprare care de
regul cuprinde :
1. Denumirea i valoarea mrfii contractate
2. Mrimea acontului la achitarea mrfii ridicate
3. Dobnda , modul i termenul de plat
4. Modul i termenul de plat a ratelor
Exemplul 3.11. La 01.02.N magazinul Felicia a vndut marf cu plata n rate unui
cumprtor care va efectua achitarea n numerar. n contractul de vnzare-cumprare a fost
consemnate urmtoarele :
a) marfa, pre de vnzare inclusiv TVA 27 000 lei
b) dobnda fix - 15 %, pentru suma datorat ce se va ncasa ulterior la plata ratelor.
c) acontul la ridicarea mrfii 40 %
d) achitarea ratelor i dobnzii se va efectua pe timpul a 10 luni consecutive.
Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute constituie 35%, iar costul mrfurilor vndute se
determin dup metoda analitic.
Soluii:

Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 16

Contabilitate n comer: Tema 3.

3.8.

Determinarea i contabilitatea adaosului comercial

aferent mrfurilor vndute

Determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute este un calcul economic

contabil n conexiune direct cu modul de stabilire a rezultatului financiar, iar acestea sunt
influenate la rndul lor de mrimea relativ i absolut a adaosului comercial aferent mrfurilor
vndute.
Practica contabil comercial determin acest indicator pe cale indirect dup metoda
procentului mediu de adaos, care se bazeaz pe datele cumulate de la nceputul anului pn la
sfritul lunii de referin furnizate de conturile: 217 (216), 611, 821 (831).
Potrivit acestei metode procentul mediu de adaos se determin cu ajutorul urmtoarei relaii:
%

Si (821) Rc(821) Rd (821)

x100
Sf (611) SF (217)

Mrimea absolut a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute se determin ca produsul

dintre procentul mediu calculat i valoarea mrfurilor vndute:
821

%xRc611
100
611
Mrimea absolut a adaosului comercial aferent mrfurilor rmase n stoc la sfritul lunii se
determin ca produsul dintre procentul mediu calculat i valoarea stocului de mrfuri:
821
%xSf 217

100
217

Exemplul 3.12. Presupunem urmtoarele date convenionale:

1. Existena mrfurilor aflate n stoc la nceputul perioadei , costul mrfurilor aflate n stoc la
nceputul lunii este de 120 000 lei.
2. Adaosul comercial aferent acestor mrfuri 27 600 lei.
3. n cursul lunii s-au efectuat urmtoarele operaiuni economice:
Nr.

Formula
Suma
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 17

Contabilitate n comer: Tema 3.

cr.

Coninutul economic al operaiilor economice

1
1.
2.

2
Restabilirea adaosului comercial a mrfii aflate n stoc
S-au primit mrfuri de la furnizori :
a) valoarea mrfii
98 000 lei
b) servicii de transport - 7 400 lei
c) TVA , 20%
-?
Total plat
-?
Adaos comercial 18%
S-au vndut mrfuri cu plat n numerar,
inclusiv TVA , 145 000 lei
S-au nregistrat mrfuri deteriorat , fr TVA, adaos 15 %
120 (120*15/115)
Se reflect costul (valoarea de bilan) a mrfurilor vndute
S-a calculat i nregistrat adaos comercial aferent
mrfurilor vndute
S-a nregistrat adaos comercial aferent mrfii rmase n
stoc

3.
4.
5.
6.
7.

821

contabil
Debit Credit
2
4

217

Si (821) Rc(821) Rd (821)

x100%
Sf (611) SF (217)

Determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute pe timpul lunii

821

611

%xRc(611)

100

Determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor aflate n stoc la sfritul lunii

821

% xSf (217)

100
217
Determinarea adaosul comercial aferent mrfurilor vndute ca diferena dintre soldul
calculat n prealabil (821) i adaosul comercial aferent stocului de mrfuri la sfritul lunii
Determinarea costului de achiziie al mrfurilor vndute

Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 18

Contabilitate n comer: Tema 3.

i costului de achiziie al mrfurilor aflate stoc la sfritul lunii

3.9. Sistemul de dri de seam a gestionarilor

Sistemul de dri de seam cuprinde :
1. Raportul de gestiune
2. Raportul privind micarea ambalajului
Ambele documente se ntocmesc la date anumite stabilite de contabilitate (o zi , 5 , 7 , 10) n
baza documentelor justificative privind intrrile de mrfuri i ambalaje (factura fiscal , act de
achiziie , bonuri micare intern , act de inventariere , act de abatere ) i ieirea de mrfuri i
ambalaje .
Raportul de gestiune cuprinde informaii valorice privind stocurile intrri/ieire de mrfuri
i ambalaje . Dup ntocmirea acestora se pred n contabilitate unde se verific i se efectueaz
contabilizarea nregistrrilor.
Raportul privind micarea ambalajelor conine i informaii cantitative, denumirea
concret a ambalajelor n compartimentul stocuri , intrri , ieiri .
Raportul de gestiune se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar, mpreun cu
documentele justificative, se pred la compartimentul gestiunii stocurilor. n cadrul acestui
compartiment se verific legalitatea i realitatea documentelor, precum i modul de evaluare a
stocurilor nregistrate n Raportul de gestiune. Ulterior se realizeaz o eviden global-valoric a
stocurilor n Fia de cont pentru operaiuni diverse.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena operativ cu cea din contabilitate se face
prin evaluarea stocurilor scriptice din Raportul de gestiune, prin procedeele utilizate la evaluarea
intrrilor i ieirilor, precum i confruntarea sumei acestora cu soldul global valoric din Fia de
cont pentru operaiuni diverse. De asemenea el se mai realizeaz prin inventarierea faptic a
stocurilor, compararea lor cu stocurile scriptice din Raportul de gestiune, evaluarea stocurilor
faptice din listele de inventariere i confruntarea sumei lor cu soldul global-valoric din Fia de cont
pentru operaiuni diverse.
Cel mai important avantaj al metodei global-valorice este reducerea volumului de munc
prin eliminarea Fielor de cont analitic pentru valori materiale.
O versiune simplificat a metodei global-valorice const n eliminarea evidenei operative i
inerea numai a evidenei global-valorice, la compartimentul contabilitate, cu ajutorul Fiei de cont
pentru operaiuni diverse.
Metoda centralizatoarelor de intrare-ieire este aplicat de unitile patrimoniale care au o
nomenclatur redus de stocuri. Potrivit acestei metode evidena stocurilor la locurile de depozitare
se ine cantitativ cu ajutorul Fiei de magazie, iar n cadrul compartimentului de contabilitate se ine
cu ajutorul Centralizatorului intrrilor/ieirilor de stocuri. Acest centralizator se deschide separat
pentru intrri i separat pentru ieiri, iar nregistrarea se face cantitativ. Lunar, intrrile i ieirile
nregistrate cantitativ sunt evaluate i centralizate cu ajutorul formularului Evidena analitic a
stocurilor. Acest formular este utilizat i ca balan de verificare analitic, cantitativ-valoric a
gestiunilor de stocuri.
Metoda centralizatoarelor de intrare-ieire este puin aplicat deoarece necesit ntocmirea
centralizatoarelor de intrare i ieire, precum i dubla nregistrare a micrilor cantitative.

3.10. Organizarea contabilitii analitice a mrfurilor

n abordarea metodelor de eviden operativ i analitic a stocurilor de mrfuri trebuie avut
n vedere conceptul de gestiune. n accepiunea economic, gestiunea reprezint totalitatea valorilor
(materiale sau bneti) ncredinate unei persoane, care are obligaia primirii, pstrrii i eliberrii
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 19

Contabilitate n comer: Tema 3.

lor, n conformitate cu sarcinile unitii n care funcioneaz i cu legislaia economic n vigoare.
Din acest punct de vedere, gestiunea este un compartiment specializat, o subdiviziune a unitii
patrimoniale. Din punct de vedere juridic, gestiunea reprezint totalitatea operaiilor de primire,
pstrare i eliberare a bunurilor materiale sau valorilor bneti, ndeplinite de angajatul unei
organizaii, n cadrul atribuiunilor sale de serviciu.
n cadrul unitilor patrimoniale, organizarea gestiunilor de mrfuri este influenat de o
serie de factori dintre care cei mai importani sunt:
volumul operaiunilor de primire-predare dintr-o perioad de timp dat constituie
principalul criteriu n funcie de care se stabilete numrul de gestiuni dintr-o unitate
patrimonial. Astfel, ntr-o unitate patrimonial de dimensiuni reduse poate fi nfiinat o
singur gestiune pentru toate mrfurile pe care le deine, n timp ce ntr-o unitate
patrimonial de dimensiuni mari este necesar s se nfiineze gestiuni specializate pe
principalele categorii de mrfuri;
volumul, suprafaa i amplasamentul spaiului de depozitare constituie un alt criteriu
n raport de care se pot nfiina depozite centrale sau generale care deservesc ntreaga unitate
patrimonial sau depozite de repartizare care deservesc, de regul, uniti operative proprii.
Indiferent de criteriul ales, gestiunile de mrfuri trebuie astfel organizate nct pentru fiecare
categorie de stoc a crui eviden contabil se realizeaz cu ajutorul unui cont distinct, aceasta s
poat fi identificat faptic i spaial. Aceast restricie este impus de necesitatea crerii condiiilor
pentru facilitatea controlului gestionar, respectiv, a concordanei dintre soldurile scriptice ale
conturilor contabile de stocuri i valoarea stocurilor faptice constatate cu ocazia inventarierilor
anuale. Pentru facilitarea controlului gestionar al bunurilor stocabile se utilizeaz urmtoarele
metode de eviden operativ i analitic a gestiunilor de mrfuri:
metoda cantitativ-valoric;
metoda operativ-contabil sau pe solduri;
metoda centralizatoarelor de intrare-ieire;
metoda global-valoric.
Ultima metod enunat se practic de ctre unitile comerciale cu amnuntul.
n unitile comerciale cu ridicata se practic o contabilitate analitic pe sortimente de
mrfuri folosind, de regul, metoda cantitativ-valoric.
Metoda cantitativ-valoric (pe fie de conturi analitice), n forma sa clasic, const n
inerea evidenei cantitative pe categorii de bunuri materiale la locul de depozitare, iar la
contabilitate a evidenei cantitativ-valorice.
La locul de depozitare a bunurilor se primesc documentele privind intrrile i ieirile de
bunuri. Aceste documente se nregistreaz cantitativ n Fia de magazie. Ulterior documentele sunt
predate la contabilitate pe baz de borderou semnat de gestionar i de reprezentantul
compartimentului de contabilitate.
La compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor se realizeaz o verificare a exactitii i
oportunitii nregistrrilor din fiele de magazie. Apoi se realizeaz evaluarea cantitilor
consemnate de gestionar innd cont de metodele de evaluare acceptate de legislaie i adaptate de
unitatea patrimonial. Pentru fiecare element stocabil se deschide cte o Fi de cont analitic
pentru valori materiale n care se face nregistrarea cantitativ i valoric pentru fiecare intrare sau
ieire din stoc.
Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare sau ieire, n Fia de cont analitic
pentru valori materiale se pot ntocmi situaii centralizatoare, cum sunt: Situaia stocurilor intrate
i Situaia stocurilor ieite. Aceste situaii stau la baza nregistrrilor n contabilitate deoarece n
documente intrrile i ieirile sunt grupate pe conturi corespondente ale conturilor de stocuri.
Controlul gestionar-contabil al stocurilor, n situaia metodei cantitativ-valorice, se
realizeaz prin:
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 20

Contabilitate n comer: Tema 3.

confruntarea datelor cantitative din Fiele de magazie cu datele similare din Fiele
de cont analitic pentru valori materiale;
concordana datelor valorice din Fiele de cont analitic pentru valori materiale cu
totalurile balanelor analitice de verificare a conturilor de stocuri.
Metoda cantitativ-valoric prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu
privire la existena i micarea stocurilor. Principalul inconvenient al acestei metode este volumul
mare de munc deoarece nregistrarea micrilor cantitative de bunuri se face att la locurile de
depozitare, ct i la contabilitate.

Versiunea simplificat a metodei cantitativ-valorice const n comasarea evidenei operative

de la locurile de depozitare cu evidena analitic a elementelor stocabile de la compartimentul
contabilitate. Astfel, Fia de magazie este nlocuit la locul de depozitare cu Fia de cont
analitic pentru valori materiale pentru fiecare element stocabil n parte. Aceast versiune este
denumit metoda valoric la locul de depozitare. Principalul avantaj al acestei versiuni este
faptul c furnizeaz operativ date cu privire la situaia stocurilor concomitent cu reducerea
volumului de munc.
Metoda operativ-contabil (pe solduri) implic inerea la locul de depozitare a evidenei
operative cantitativ pe categorii. La contabilitate se ine evidena valoric desfurat pe gestiuni,
iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri.
Gestionarul nregistreaz documentele justificative cu privire la stocuri n Fia de magazie
care este vizat de contabilul ef. Astfel, dup fiecare operaiune se poate determina stocul
cantitativ.
Serviciul contabilitate verific nregistrrile din Fiele de magazie i preia documentele
respective mpreun cu borderourile ntocmite de ctre gestionar, separat pentru bunurile intrate
i pentru cele ieite, nscriind preul i calculnd valoarea lor.
Totalurile valorice stabilite sunt nscrise n Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe
de stocuri ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri.
Concordana dintre stocurile nregistrate cantitativ n Fiele de magazie i datele valorice din
Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de mrfuri se realizeaz cu ajutorul
documentului denumit Registrul stocurilor. Acest registru se deschide anual la compartimentul
contabilitii gestiunii stocurilor.
La sfritul fiecrei luni, stocurile din Fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor.
Aceste stocuri se evalueaz n conformitate cu metodele de evaluare adoptate de unitatea
patrimonial la intrarea i la ieirea din patrimoniu a stocurilor.
Pentru fiecare grup de elemente stocate, stocul valoric din Registrul stocurilor trebuie s fie
egal cu soldul din Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri. n caz de
neconcordan, se verific operaiile la grupa respectiv de bunuri.
Metoda operativ-contabil prezint avantajul c se poate utiliza n cazul aplicaiilor
computerizate n cadrul crora existena i micrile cantitative ale stocurilor sunt urmrite
operativ, iar cele valorice sunt urmrite periodic, cu ocazia nregistrrilor n contabilitatea
gestiunii stocurilor.
Metoda global-valoric se realizeaz prin inerea evidenei stocurilor numai valoric, att la
nivelul gestiunii operative, ct i n contabilitate. Aceast metod este utilizat pentru evidena
mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul.
n aplicarea metodei global-valorice, evidena operativ la locurile de depozitare nu se face
cu ajutorul Fielor de magazie, ci se realizeaz cu ajutorul Raportului de gestiune. n acesta sunt
nregistrate valoric intrrile i ieirile din fiecare zi, pe baza documentelor justificative. La sfritul
fiecrei zile se stabilete soldul valoric.
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 21

Contabilitate n comer: Tema 3.

3.11. Particularitile contabilitii circulaiei mrfurilor n regim de consignaie

Circulaia mrfurilor prin unitile (seciile) de consignaie, specializate pentru aceast form
de comer, comparativ cu circulaia obinuit a mrfurilor cu amnuntul, prezint anumite
particulariti care influeneaz organizarea contabilitii dintre care se amintesc cele mai
semnificative:
intrarea mrfurilor n consignaie se consemneaz n acordul consignaional, n baza facturii
de expediie, la preul de evaluare negociat cu comitentul i la preul de vnzare, inclusiv
TVA;
mrfurile primite n consignaie se nregistreaz n debitul contului 923 Mrfuri primite n
consignaie (916 Bunuri primite n baza contractelor de comision), la pre de evaluare;
vnzarea mrfurilor se nregistreaz n mod obinuit;
descrcarea gestiunii unitii de consignaie pentru mrfurile vndute sau retrase de ctre
comiteni se reflect n creditul contului 923 Mrfuri primite n consignaie (916 Bunuri
primite n baza contractelor de comision);
Complexitatea activitii comerciale impune s se acorde atenie i relaiilor economice
specifice cu partenerii, cum ar fi vnzrile n consignaie, tratamentul juridic al cror este
reglementat de prevederile capitolului XV al Codului civil al Republicii Moldova. Ele privesc
procedura de folosire a contractului de comision, executarea obligaiilor i actului juridic ncheiat de
comisionar, remuneraia i compensarea cheltuielilor comisionarului, precum i modul de reziliere a
contractului de comision.
Articolul 1061 al Codului civil definete contractul de comision ca contract n baza crui o
parte (comisionar) se oblig s ncheie acte juridice n nume propriu, dar pe contul celeilalte pri
(comitent), iar acesta s plteasc o remuneraie (comision).
Ansamblul operaiilor aferente comerului n consignaie, precum i modalitatea concret de
documentare i efectuare a acestora sunt stipulate n Regulile comerului de consignaie nr. 1010
din 31.10.97, MO nr. 79-80/814 din 02.12.97.. Circulaia mrfurilor prin uniti de consignaie,
specializate pentru aceast form de comer, comparativ cu circulaia obinuit a mrfurilor cu
amnuntul, prezint anumite particulariti care influeneaz organizarea contabilitii, i anume:
primirea mrfurilor n consignaie se consemneaz n contractul de consignaie (acord
consignaional), la preul de evaluare negociat cu comitentul;
Precizare: n baza prevederilor legale n vigoare, mrfurile destinate vnzrii n consignaie primite
de la comiteni ageni economici sunt consemnate i n documentele care nsoesc transportul
(factura, factura fiscal, avizul de nsoire a mrfurilor), etc.. De la aceast regul fac excepie
mrfurile ce se primesc n gestiuni de la comiteni - persoane fizice, nenregistrai ca ageni
economici.
n conformitate cu p. 27 al Regulilor;
Referitor la principala particularitate, ntocmirea contractului de consignaie se pot evidenia
urmtoarele:
1. Servete ca:
a) dovad de primire/predare a mrfurilor spre vnzare n consignaie;
b) act de plat ctre comitent;
c) document de nregistrare n contabilitate.
2. Se ntocmete de comisionar n dou exemplare. La primirea mrfii se face descrierea
caracteristicilor mrfii (n eticheta mrfii) i se stabilete preul de vnzare n funcie de preul de
evaluare, mrimea comisionului i taxa pe valoarea adugat.
Ambele exemplare precum i eticheta mrfii sunt semnate de comitent i comisionar, din
care primul exemplar este predat comitentului drept dovad de predare a mrfii pentru vnzare in
regim de consignaie.
Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 22

Contabilitate n comer: Tema 3.

Reducerile de pre se calculeaz pe baza unei declaraii semnate de comitent, n care se
specific termenele i mrimea relativ a reevalurii, rezultatele creia se reflect ulterior n actul de
reevaluare, eticheta mrfii i rubricile destinate acestei operaii n contractul de consignaie.
Restituirile (retragerile) se fac la cererea comitentului, recupernd comisionarului
cheltuielile aferente pstrrii mrfurilor.
Comitentul ncaseaz valoarea mrfurilor vndute n consignaie pe baza contractului pe
care semneaz pentru aceasta n rubrica destinat acestei operaii, coninut n Fia din exemplarul
doi al contractului. Acest exemplar constituie documentul justificativ pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitatea unitii de consignaie.
3. Circul la:
a) comitent pentru confirmarea de predare a mrfii spre vnzare n consignaie (exemplarul 1);
b) la casierie pentru plata sumei (exemplarul 1);
c) la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (exemplarele 1 i 2).
Mecanismul i metodologia contabil de reflectare n conturi a operaiilor economicofinanciare generate de vnzrile n consignaie sunt reglementate de normele i principiile S.N.C.
Raionamentul folosirii funciei contului 923 Mrfuri primite n consignaie (916 Bunuri
primite n baza contractelor de comision), deriva din art. 1065 al Codului civil, p. 4 al
Regulilor, precum i din capitolul I al Planului de conturi. De asemenea n funcie de prevederile
acestora unitatea de consignaie elaboreaz politica de contabilitate n care stipuleaz i modul de
reflectare n contabilitate a tuturor operaiilor generate de vnzarea mrfurilor n consignaie. n
cele ce urmeaz se prezint nregistrrile contabile efectuate n mod curent de comisionar.
Exemplul 3.12. n baza contractului de comision comitentul a transmis comisionarului pentru
vnzare mrfuri la valoarea de vnzare de 21 000 lei, inclusiv TVA - 3 500 lei, valoarea de bilan
15 000 lei. Potrivit clauzelor contractuale, comisionul a fost stabilit n mrime de 15 % din
valoarea de vnzare (fr TVA).
Soluii:

Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 23

Contabilitate n comer: Tema 3.

Firesc, ca activitatea de consignaie poate genera i alte operaii dect cele menionate,
Astfel potrivit art. 1072 al Codului civil comitentul este n drept s rezilieze contractul n orice
moment totodat fiind obligat s achite comisionarului cheltuielile pentru pstrarea mrfurilor.
Retragerea mrfurilor la cererea comitentului presupune o plat n mrime de 1% de la
preul iniial, p. 39 al Regulilor, care n contabilitate se reflect n modul urmtor:
a) suma calculat i pltit comisionarului pentru pstrarea mrfurilor
D 241 Casa, (251 Numerar n casierie)
C 612 Alte venituri operaionale, (Alte venituri din activitatea operaional.
b) taxa pe valoarea adugat aferent cheltuielilor pentru pstrar4e
D 241 Casa, (251 Numerar n casierie)
C 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, (Datorii fa de buget).
Dup cum s-a menionat anterior pentru veniturile din vnzrile de mrfuri n consignaie,
primite de la comiteni-persoane fizice, se calculeaz i reine impozitul pe venit n mrimea
stabilit de legislaia n vigoare, respectiv suma datorat comitentului se diminueaz cu suma
respectiv i se reflect n contabilitate astfel:
D 539 Alte datorii pe termen scurt, (544 Alte datorii curente)
C 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, (Datorii fa de buget).
Punctul 3.3. al Regulilor stipuleaz, c n cazul reinerii achitrii cu comitentul,
comisionarul pltete comitentului o despgubire, mrimea creia se specific n contractul de
consignaie i poate fi de exemplu, de cel puin 0,5% din suma ce i se cuvine, pentru fiecare zi de
reinere. n contabilitate suma n cauz se trece la cheltuieli i se nregistreaz dup cum urmeaz:
a) calcularea despgubirii
D 713 Cheltuieli generale i administrative, (Cheltuieli administrative)
C 539Alte datorii pe termen scurt, (544 Alte datorii curente)
i achitarea datoriei n cauz
D 539Alte datorii pe termen scurt (544 Alte datorii curente)
C 242 Conturi curente n valut naional(252 Numerar la conturi curente n
moned naional) sau 241 Casa (251 Numerar n casierie).
Modul de documentare a operaiunilor legate de vnzarea mrfurilor n consignaie i de
determinare a obligaiilor fiscale este stabilit n Comunicatul Informativ al I.F.P.S., privind unele
aspecte ce in de aplicarea TVA, eliberarea facturilor fiscale i modalitatea de completare a
Registrelor de procurri i vnzri la efectuarea livrrilor de mrfuri i servicii n cadrul
contractelor de comision sau administrare fiduciar nr. (26-2/2-02/1/880) 15 din 18.02.2010,
intrat n vigoare la data de 26.03.2010 (Monitorul Oficial nr.41-43/176).

Note de curs: titularul cursului Natalia Zlatina, conf.univ. 24