Cinci greseli frecvente la inregistrarea in contabilitate a

imprumuturilor intre parti afiliate

Imprumuturile intre partile afiliate pot ridica anumite probleme contribuabililor, atunci
cand trebuie inregistrate in contabilitate. Astfel ca la contabilizarea acestor operatiuni pot
sa apara cateva erori.
In Codul fiscal se mentioneaza ca tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza pe baza
principiului pretului pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate se
efectueaza in conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de relatiile
comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente. Un exemplu de astfel
de tranzactii il reprezinta imprumuturile intre partile afiliate.
Ca in cazul oricaror operatiuni contabile, riscul de a inregistra gresit in contabilitate acest
tip de imprumut este unul materializabil, a declarat pentru AvocatNet.ro Ana Hondru,
Senior Consultant, Transfer Pricing.
Aceasta a adaugat ca printre erorile intalnite se regasesc:

utilizarea unor conturi contabile nepotrivite;

utilizarea cursului de schimb la o data nepotrivita pentru inregistrarea
imprumuturilor in monede straine;
utilizarea altor rate de referinta mentionate in contractele de imprumut pentru
determinarea dobanzii (de exemplu EURIBOR la 3 luni, LIBOR la 1 an etc.)
decat cele specificate in contract (de exemplu luarea in calcul a ratei EURIBOR la
alta maturitate 6 luni in loc de 1 an, luarea in calcul a ratei la o data diferita
valoarea medie anuala in locul valorii la data inregistrarii dobanzii etc.);
prelungirea duratei imprumuturilor fara a incheia acte aditionale si continuarea
inregistrarii in contabilitate a dobanzilor fara a avea documente justificative;
prelungirea duratei imprumuturilor si neinregistrarea acestora ca imprumuturi pe
termen lung.

Ana Hondru ne-a explicat ca modalitatea de inregistrare a imprumuturilor in contabilitate

variaza in functie de durata imprumutului (de exemplu termen scurt sau termen lung).
Astfel, imprumturile intre partile afiliate, pe termen lung sau scurt, se inregistrareaza in
contabilitate in felul urmator:
Eveniment
Primirea imprumutului de la parti
afiliate
Inregistrarea dobanzii aferente
imprumutului primit de la parti afiliate

Imprumut pe
termen lung

Imprumut pe
termen scurt

512 / 531 = 166 /

167

512 / 531 = 451

666 = 168

666 = 4518

Plata dobanzii aferente imprumutului

primit de la parti afiliate

168 = 512 / 531

4518 = 512 / 531

Restituirea imprumutului primit de la

parti afiliate

166 / 167 = 512 /

531

451 = 512 / 531

Cum se acorda imprumuturile intre partile afiliate?

Imprumuturile intre partile afiliate care nu respecta conditiile de acordare prevazute de
legislatia fiscala pot fi reclasificate de ANAF in aporturi la capital
O astfel de situatie ar afecta profitul firmelor, iar cheltuielile inregistrate cu aceste
imprumuturi, respectiv dobanda si diferenta de curs valutar, nefiind deductibile la
calculul profitului impozabil.
Pentru a evita aceasta situatie, contribuabilii ar trebui sa fie atenti la conditiile acordarii.
Astfel, imprumuturile intre parti afiliate trebuie formalizate printr-un contract care sa
reglementeze conditiile acordarii, ne-a explicat recent Emilia Moise, Tax Adviser, Head
of Tax, Grant Thornton. Aceasta a atras atentia ca este necesar sa fie urmate regulile
generale in ceea ce priveste imprumuturile intre societati nebancare si independente.
"Dat fiind faptul ca vorbim de entitati afiliate, imprumuturile astfel acordate trebuie sa
aiba in vedere reglementarile privind preturile de transfer astfel incat sa stabileasca un
nivel al dobanzii care sa respecte principiul valorii de piata", ne-a mai spus specialistul.
La randul sau, Ana Hondru, ne-a explicat ca tranzactiile de acordare de imprumuturi
desfasurate intre parti afiliate fac obiectul legislatiei de preturi de transfer. Prin urmare,
conditiile aferente acestora nu ar trebui sa difere de cele stabilite intre parti
independente.
Astfel, incheierea unui contract de imprumut presupune, conform Senior Consultant-ului
de la Transfer Pricing, parcurgerea urmatoarelor etape:
1. Intelegerea contextului economic al tranzactiei, respectiv care este scopul
imprumutului.
2. Identificarea unor tranzactii comparabile pe piata desfasurate intre parti independente
care sa justifice ca, in cadrul tranzactiei de imprumut intre parti afiliate ce urmeaza sa fie
desfasurata, conditiile imprumutului (de exemplu nivelul ratei dobanzii) sunt in
conformitate cu principiul valorii de piata. In acest sens trebuie efectuati pasii de mai jos:

determinarea credit ratingului debitorului;

analiza conditiilor imprumutului data acordarii, moneda sumelor imprumutate,
durata imprumutului, existenta garantiilor, gradul de senioritate al
imprumutului etc.
realizarea unui studiu in baze de date specializate (de exemplu LoanConnector,
Bloomberg) pentru a identifica tranzactii comparabile desfasurate intre parti

independente cu scopul de a determina intervalul de piata a costului

imprumutului;
selectarea acelui punct din intervalul de piata care sa reflecte cat mai bine
particularitatile imprumutului ce se va incheia intre partile afiliate.

Important! Aceasta analiza este recomandat sa se pregateasca inainte de a desfasura

efectiv tranzactia de imprumut, ea putand fi utilizata ulterior ca parte a dosarului
preturilor de transfer, ajutand astfel contribuabilul sa isi sustina pozitia in fata
autoritatilor fiscale.
3. Redactarea contractului de imprumut care trebuie sa reflecte substanta economica a
tranzactiei.
4. Urmarirea derularii contractului in conformitate cu prevederile mentionate in acesta.