Tema 6. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor.

Cuprins:
1.Noiune de evaziune fiscal.
2.Forme ale evaziunii fiscale.
3.Infraciunile economice n domeniul fiscal .
1.Noiune de evaziune fiscal.
Legislaia Republicii Moldova nu prevede nici noiunea i nici deosebirea de baz a definiiilor
sintagmelor evaziune fiscal i fraud fiscal.
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte, de la
plata impozitului, a taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetul local, bugetul de
asigurri sociale de stat i fonduri speciale extrabugetare, de ctre persoane fizice sau juridice,
rmn sau strine.
Evaziunea fiscal se manifest att prin fraud fiscal cu nclcarea legii, ct i prin
eschivare legal de la plata impozitelor. Tinuirea mrfurilor impozabile se realizeaz prin
diferite operaiuni cu documente (drile de seam contabile sau fiscale), urmrindu-se
nelarea organelor fiscale.
Evaziunea fiscal poate fi interpretat ca o metod sau o totalitate de procedee prin
intermediul crora persoanele interesate ocolesc n mod intenionat pe cale legal obligaiunile
prevzute de legislaia fiscal sau prezint date eronate cu privire la sursele i veniturile
impozabile.
Noiunea de evaziune fiscal poate purta diferite sensuri dup coninut.
Evaziunea fiscal
reprezint totalitatea procedeelor legale i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag total
sau parial averea lor de la obligaiunile prevzute de legislaia fiscal. n domeniul fiscal
precum i n literatura de specialitate ntlnim aa expresie ca ocolirea pe cale legal a
prevederilor fiscale, altfel spus aceasta ar reprezenta sustragerea intenionat de la
executarea obligaiei fiscale, comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete, dar
prin evitarea intenionat, prin ocolirea acesteia prin intermediul unor aciuni i acte simulate
i numai aparent reale. Deci am putea defini evaziunea fiscal ca - sustragerea de la plata
obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile,
ori reprezint aciunile bine orientate ale contribuabilului, care-i permit s evite sau ntr-o
msur sau alta s reduc plile sale obligatorii la buget.
2.Forme ale evaziunii fiscale.
Evaziunea fiscal legal sau tolerat i evaziunea fiscal ilegal sau frauduloas n
dependen de modul de evitare a prevederilor fiscale.
Evaziunea fiscal legal se caracterizeaz prin ocolirea legii fiscale, folosind procedee i
combinaii neprevzute de aceasta, ceea ce duce la evitarea i la micorarea impozitului.
Evitarea impozitului presupune astfel de activiti n rezultatul crora aceste activiti nu vor fi
impozabile, iar micorarea
impozitului nseamn utilizarea la maximum a facilitilor fiscale prevzute de lege, scderea
veniturilor impozabile ntr-o proporie mai mare dect este permis.

innd cont de inexistena legal sau autentic care dezvluie anumite noiuni, sustrasgerile
menionate mai sus, putem spune, c se afl la adpostul legii. Din cauza lacunelor existente
n legile fiscale, din cauza imperfeciunilor legii, aa
numita activitate de sustragere poate fi considerat chiar legal.
Formale evaziuni fiscale:
1. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii, care permite sustragerea unei pri din
materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau ficiune.
Aceast form de evaziune este posibil atunci cnd legislaia rii permite scoaterea
de sub incidena impozitelor a unor venituri, parial sau integral;
2. Evaziunea fiscal frauduloas, care reprezint totalitatea practicilor care urmresc
eludarea total sau parial, a impozitelor datorate statului, avnd la baz nclcarea
prevederilor legale ca rea credin;
3.

Frauda pe termen lung, aceasta apare atunci cnd un agent economic, care a creat n
prealabil o reputaie bun prin comportamentul i rezultatele, nceteaz brusc plile,
declarndu-se n stare de faliment, dup ce a avut grija, n prealabil, s-i transfere
profitul n alt ar ;

4. Frauda pe termen scurt aceast se ntlnete n cazul n care un agent economic nou
nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat ntemeiat de rambursarea a
TVA, iar dup rambursarea, agentul economic n cauz i nceteaz activitatea,
pltitorul ne mai fiind de gsit;
5. Sindromul Phonix, aceast form de fraud apare n cazul n care un agent economic
care are obligaii fiscale fa de stat se declar n stare de faliment sau se lichideaz, iar
dup divizarea agentului economic respective apare cu altul, dar cu aceeai director;
6. Sindromul companiilor multiple aceast de eludarea legii apare n cazul n care sunt
nregistrate mai multe firme, printre care i una fantom. Firma fantom solicit
rambursarea TVA, fr a fi participat la plata celei colectate, iar dup rambursarea
dispare;
7. Manipulri ntlnite sub form: nregistrarea repetat a unor facturi, rapoarte greite,
ntocmirea de plat fictive etc.
Evaziunea fiscal frauduloas sau ilegal, spre deosebire de evaziunea fiscal legal ce
se desfoar n mod prudent privind sustragerea de la plata impozitelor i taxelor n limitele
legii, ncalc legea n mod flagrant cu scopul de a sustrage de la plata impozitelor i taxelor la
buget. n afar de cele menionate evaziunea fiscal ilegal poate avea i alte scopuri. De
exemplu sustragerea totalmente de la impozitare care prevede desfurarea activitilor fr
nregistrarea de stat, nedeclararea materiei impozabile, neinerea evidenei documentelor,
crearea ntreprinderilor fantome, distrugerea documentelor etc. Un alt scop este micorarea
mrimii obligaiei fiscale prin tinuirea venitului, prin falsificarea documentelor de eviden,
inclusiv prin nentocmirea unor documente primare fictive.
Din cele menionate putem deduce c evaziunea fiscal frauduloas const n camuflarea
obiectului impozabil, subevaluarea materiei impozabile sau metode pentru ocolirea impozitului
i taxei datorate.
Evaziunea fiscal ilegal se concretizeaz sub multiple forme de manifestare, cum sunt:

- ntocmirea de declaraii false;

- ntocmirea de documente de pli fictive;
- alctuirea de registre contabile ireale;
- nedeclararea materiei impozabile;
- declararea de venituri inferioare celor reale;
- ntocmirea de registre de eviden duble: un exemplar real i altul fictiv;
- diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n
cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de
cheltuieli neefectuate n realitate;
- vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care
ascund operaiuni reale supuse impozitrii;
- falsificarea bilanului;
- neachitarea impozitelor deja stabilite.
Svrirea acestor fapte ilegale n sfera fiscalitii atrage dup sine aplicarea diverselor msuri
de rspundere, n dependen de modul de svrire, subiectul delictului, paguba survenit n
rezultatul svririi lor.
Factrorii care au condus la apariia evaziunii fiscale:

incertitudinea legislativ;

introducerea de noi impozite i taxe;

proasta sistematizare i corelare a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislative

din economie;

divizarea economic necontrolat;

descentralizarea, divizarea puterii prin distribuirea responsabilitilor;

atitudinea tolerant a autoritilor i a populaiei fa de nclcarea reglementrilor.

3.Infraciunile economice n domeniul fiscal .

Cadrul legislativ este temelia procesului de combatere a infraciunilor economice i pentru
stabilirea i funcionarea cadrului legislativ este necesar de inut cont de aplicarea corect a
legislaiei existente, precum i modificarea legislaiei folosind pentru aceasta practica judiciar
a altor state.
Infraciunile economice se manifest prin diverse modaliti, pe care nemijlocit le enumerm
n continuare:

practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor;

eschivarea de la prezentarea documentelor i a datelor cu privire la venit;

evaziunea fiscal a ntreprinderilor a instituiilor i organizaiilor, precum i a

persoanelor fizice;

tinuirea mijloacelor n devize;

deschiderea ilegal a conturilor i depozitarea mijloacelor bneti n strintate;

neachitarea impozitelor, taxelor i altor pli;

transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse accizelor, fr marcarea
lor cu timbre de control sau cu timbre de acciz.

Pentru a intenta aciuni penale asupra agenilor economici pentru evaziune fiscal sunt
necesare temeiuri aa ca prezena n materialele acumulate de organele de control i a celor
de drept a datelor cu privire la indicii de tinuire a veniturilor i indicarea proporiilor profitului
tinuit.
Se disting urmtoarele etape ale atestrii i examinrii cazurilor de combatere a delictelor
fiscale:

efectuarea controlului fiscal;

expedierea n organele de drept a actelor necesare pentru examinarea cazului;

examinarea nemijlocit a actelor de ctre organele de poliie, care la rndul lor se

efectueaz n dou etape: (1) cercetarea penal i (2) ancheta penal propriu - zis;

diferirea dosarului penal instanei de judecat, etap ncheiat cu emiterea hotrrii

de ctre instana de judecat;

executarea pedepsei de ctre nvinuii.

Este necesar de inut cont de faptul c scopul final depinde de o conlucrare eficient ntre
persoanele responsabile din toate organele de control implicate, care determin delictul fiscal,
ns n acest proces pot fi antrenate de asemenea i cadre
bine instruite din diverse ramuri ale economiei naionale.
Povara fiscal, impus contribuabililor prin multitudinea obligaiilor fiscale,
a stimulat, n toate timpurile, ingionizatatea acestora n inventarierea procedeelor de
neonorare a sarcinii fiscale. Eschivarea de la datoria fiscal a fost ntotdeauna activ, lovind
persoanele cu venituri i avere, pentru atingerea celui mai sensibil interes interes financiar.
Psihologia contribuabilului este de a nu plti niciodat impozit, dect numai n cazurile n care
nu poate s nu plteasc.