Sunteți pe pagina 1din 22

LICEUL TEHNOLOGIC VITOMIRETI

Lucrare de atestare a competenelor profesionale

Situaiile financiare anuale

ndrumtor: Vitan Daniela

Elev: Popa Rodica

2015

CUPRINS

Argument..
.
Capitolul 1. Importana situaiilor financiare n contabilitate .
1.1 Definirea i rolul situaiilor financiare ....................
1.2 Reflectarea poziiei financiare cu ajutorul bilanului contabil

2
3
3
5

1.3 Prezentarea veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor unei entiti prin contul de rezultat
patrimonial..
1.4 Contul de execuie bugetar component a situaiilor financiare..
1.5 Situaia fluxurilor de trezorerie
1.6 Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor.
1.7 Politici contabile i note explicative.
Capitolul 2. Etape n ntocmirea situaiilor financiare.

7
8
9
10
10

2.1 Etapele ntocmirii situaiilor financiare

13

2.2 ntocmirea balanei de verificare a conturilor, nainte de inventariere.

13

2.3 Inventarierea patrimoniului .

14

2.4 Contabilizarea operaiilor de regularizare ...

16

2.5 ntocmirea balanei de verificare a conturilor, dup inventariere.

16

2.6 Determinarea rezultatului exerciiului..................

17

2.7 Redactarea bilanului contabil..


Concluzii ...
Bibliografie ...

18
19
20

13

Argument
Prezentarea unitar a datelor contabilitii este impus de necesitatea reprezentrii
structurale, ntr-o manier fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte
informaii referitoare la activitatea desfurat pe parcursul unui exerciiu financiar i este
nfptuit prin ntocmirea unor documente de sintez concretizate n situaii financiare
Scopul ntocmirii situaiilor financiare este de a furniza informaii utile pentru
fundamentarea deciziilor i pentru justificarea modului de utilizare a resurselor financiare.
De asemenea, situaiile financiare pot furniza informaii cu rol previzional, care
contribuie la anticiparea mrimii resurselor necesare, precum i la resursele ce vor fi generate
de continuarea activitii sub influena anumitor riscuri.
Informaiile contabile care se asigur prin intermediul situaiilor financiare i a
celorlalte instrumente ale contabilitii, referitoare la gestiunea fiscal, sunt deosebit de utile
n procesul managerial, valorificarea cu profesionalism a acestora contribuind la adoptarea de
decizii care sa influeneze pozitiv activitatea economic i rezultatele financiare ale agenilor
economici.

CAPITOLUL 1:

IMPORTANA SITUAIILOR FINANCIARE N CONTABILITATE


1.1 Definirea i rolul situaiilor financiare
Prezentarea unitar a datelor contabilitii este impus de necesitatea reprezentrii
structurale, ntr-o manier fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte
informaii referitoare la activitatea desfurat pe parcursul unui exerciiu financiar i este
nfptuit prin ntocmirea unor documente de sintez concretizate n situaii financiare.
Situaiile financiare reprezint documente oficiale de prezentare a situaiei
patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ teritoriale1.
Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei
categorii largi de utilizatori2.
Importana deosebit a situaiilor financiare este dat de faptul c n cele mai multe
cazuri, informaiile pe care le furnizeaz sunt singurele la care au acces utilizatorii i pe baza
crora acetia sunt nevoiti s ia decizii economice.
Aceast importan este demonstrat de faptul c oamenii au stipulat n lege
obligativitatea ntocmirii lor, condiiile n care trebuie ntocmite, modul de ntocmire, perioada
de depunere, etc. Nerespectarea acestor prevederi legale duce la aplicarea de sanciuni.
Rolul situaiilor financiare este evideniat prin funciile3 pe care acestea le ndeplinesc:
-

funcia de generalizare a datelor contabile, se realizeaz prin gruparea i


sistematizarea datelor contabilitii curente, din care rezult un flux informaional ce cuprinde
toate valenele contabilitii n partid dubl. Aceast funcie este realizat la nivelul tuturor
treptelor piramidei ierarhice constituit pe seama ordonatorilor de credite bugetare;
- funcia de informare este generat de rolul deosebit pe care l ndeplinete
bilanul n cadrul sistemului informaional contabil, acela de a constitui suportul material al
informaiilor i de a se afla n posesia unei duble determinri: exprim la un moment dat
1 A. G. Ghiu, S. Tudorache, C. Pitulice C., Contabilitatea i gestiunea instituiilor publice, Editura
CECCAR, Bucureti, 2003, pag. 209

2 OMFP 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial
nr. 963 din 30 decembrie 2014, seciunea 2.1

3 I. Cenar, Contabilitatea instituiilor publice, Editura Casa crii de tiin, Cluj Napoca, 2007, pag.
231

starea elementelor patrimoniale i indic natura elementelor patrimoniale la care se refer


informaiile. Aceast funcie are o latur intern, prin care se ofer informaii cu privire la
felul i mrimea valorilor economice, proporia n care acestea sunt finanate din surse proprii
i strine, rezultatul exerciiului financiar, ct i o latur extern prin care sunt furnizate
informaiile necesare pentru diferite categorii de utilizatori: contribuabili, membrii
legislativului, creditori, furnizori, mass-media i angajai;
-

funcia de analiz, permite interpretarea informaiilor contabile, identificarea


cilor de asigurare a echilibrului financiar, verificarea corelaiilor bilaniere, calculul unor
indicatori care exprim situaia financiar, analiza factorilor cu influen negativ asupra
activitii administraiei publice locale.
Rolul situaiilor financiare, n calitate de productoare de informaii contabile, este
materializat n contribuii la difuzarea de informaii cu privire la structura i starea real a
patrimoniului i a rezultatelor (prin operaiuni de calcul i nregistrare a micrilor valorice
generate de operaiunile economico-financiare), asigurarea integritii materiale i gestionarea
eficient a valorilor economice prin exercitarea activitii de control (financiar preventiv sau
intern), asigurarea informrii asupra poziiei financiare, performanelor financiare, fluxurilor
de trezorerie, analiza activitii desfurate. Nu n ultimul rnd, situaiile financiare ofer
garanii asupra credibilitii informaiei, prin auditarea conturilor anuale, activitii de
evaluare, analiz financiar etc.
Situaiile financiare anuale fac parte din raportul anual care se ntocmete la finalul
exerciiului financiar, i au urmtoarea componen:
Bilanul
Contul de profit i pierdere
Situaia modificrii capitalului propriu
Situatia fluxurilor de trezorerie
Note explicative4.

4 I. Cenar, ndrumar pentru contabilitatea instituiilor publice, Editura Rispoprint, Cluj-Napoca 2007,
pag. 134

1.2 Reflectarea poziiei financiare cu ajutorul bilanului contabil


Bilanul contabil este perceput ca un instrument util de reprezentare a patrimoniului
unei entiti, ce prezint pe de o parte activul i pe de alt parte pasivul. Acesta a nceput s
fie ntocmit odat cu descoperirea contabilitii, simboliznd o balan cu dou talere, care se
gsesc n permanen n echilbru.
Bilanul este documentul contabil de sintez care red starea i evoluia situaiei
financiare5.
n ceea ce privete instituiile publice, bilanul contabil este considerat documentul
oficial de gestiune a patrimoniului, care trebuie s furnizeze o imagine fidel, clar i
complet a modului de administrare a patrimoniului, a situaiilor financiare i a rezultatelor
obinute6.
Bilanul evidentiaz, cu ajutorul etalonului monetar, echilibrul dintre bunurile
economice i sursele lor de finanare, echilibru determinat de principiul dublei reprezentri
patrimoniale.
Structurile calitative prin care bilanul contabil realizeaz dubla reprezentare a
patrimoniului sunt cele de activ i pasiv.
Acesta se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor sintetice, puse
de acord cu soldurile din balana conturilor analitice ncheiat dup nregistrarea tuturor
documentelor n care au fost consemnate operaiunile financiar - contabile aferente perioadei
raportate.
Bilanul ndeplineste urmtoarele funcii:
De generalizare a informaiilor contabile
De informare
De analiz
Bilanul contabil cunoate dou forme de prezentare i anume: tabloul bilanier (formatul
orizontal sau tip cont) i bilanul tip list (formatul vertical).
Schema orizontal de bilan pune n eviden egalitatea existent ntre activ (utilizri) pe de-o
parte i capitaluri proprii i datorii pe de alt parte astfel:
Activ = Capitaluri proprii + Datorii

5 I. Cenar, Bazele contabilitii. Fundamente teoretice, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2008, pag.69
6 I. Cenar, ndrumar pentru contabilitatea instituiilor publice, Editura Rispoprint, Cluj-Napoca 2007,
pag. 138

Forma orizontal a bilanului se prezint astfel:


Bilan
Tabel nr. 1
ACTIV
Grupa I. Active fixe
Capitolul 1. Active fixe
necorporale

PASIV
Grupa I. Capitaluri proprii
Capitolul 1. Capital
Capitolul 2. Rezerve de capital

2. Active fixe corporale

Capitolul 3. Rezerve

3. Active fixe financiare

Capitolul 4. Rezultatul reportat

Grupa II. Active circulante

Capitolul 5. Rezultatul exerciiului

Capitolul 1. Stocuri

Grupa II. Provizioane

Capitolul 2. Creane

Grupa III. Datorii

Capitolul 3. Investiii pe

Capitolul 1. Datorii sume care

termen scurt

trebuie pltite ntr-o perioad de pn la

Capitolul 4. Casa i conturi la bncii

un an

Grupa III. Active de regularizare

Capitolul 2. Datorii sume care


trebuie

pltite ntr-o perioad mai

mare de un an
TOTAL ACTIV

Grupa IV. Pasive de regularizare


TOTAL PASIV

Bilanul de tip list ordoneaz structura patrimoniului astfel: active, datorii, capitaluri
proprii i are drept finalitate prezentarea situaiei nete a patrimoniului:
Activ - Datorii = Situaia net (Capitaluri proprii)
Modelul de bilan tip list, sau pe vertical ordoneaz elementele de activ i de pasiv
potrivit schemei de mai jos:
Bilan
A.

Active imobilizate

B.

Active circulante

C.

Cheltuieli n avans

D.

Datorii pe termen scurt

E.

Active circulante nete (datorii curente nete) (B+C-D)

F.

Total active minus datorii curente (A-E)

G.

Datorii pe termen lung

H.

Provizioane
I.

Venituri n avans

J.

Capital i rezerve
Odat ntocmit, bilanul contabil este verificat, iar ulterior el va fi semnat de

conductorul instituiei publice respective, i de conductorul compartimentului financiarcontabil.


1.3 Prezentarea veniturilor, a cheltuielilor i a rezultatelor unei entiti prin contul de
rezultat patrimonial

Contul de rezultat patrimonial are rolul de a explica, de a oferi informaii cu privire la


modul n care a fost obinut rezultatul patrimonial constatat n bilan. n acest fel devine
posibil cunoaterea efectelor diferitelor activiti, tranzacii i evenimente asupra gradului de
ndeplinire de ctre instituii publice a obiectivelor fixate (care pornesc de la necesitatea de a
presta servicii publice de calitate).
n cadrul contului de rezultat patrimonial, veniturile, finanrile i cheltuielile sunt
structurate n funcie de natura activitilor derulate la nivelul instituiilor publice, respectiv
operaionale, financiare

i extraordinare i sunt generatoare de excedent sau deficit

patrimonial. Veniturile de grupeaz n: venituri din exploatare, venituri financiare, venituri din
extraordinare.
Cheltuielile se mpart n: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli
extraordinare
Contul de rezultat patrimonial se ntocmete pe baza datelor regsite n cadrul
rulajelor cumulate ale conturilor de venituri, finanri i cheltuieli din ultima balan de
verificare sintetic. Avand n vedere datele din balana de verificare se ntocmete contul de
rezultat patrimonial care are urmtoarea form7:

7 I. Cenar , ndrumar pentru contabilitatea instituiilor publice, Editura Rispoprint, Cluj-Napoca


2007, pag. 149

10

Cont de rezultat patrimonial


Tabel nr. 2

DENUMIREA INDICATORILOR
VIII. Venituri din activitatea curent
IX. Cheltuieli din activitatea extraordinar
I. Rezultatul
Venituri operaionale
X.
din activitatea extraordinar
II.
Cheltuieli
XI. Rezultatul operaionale
patrimonial al exerciiului
III. Rezultatul din activitatea operaional

AN
AN
PRECEDENT CURRENT

IV. Venituri financiare


V. Cheltuieli financiare
VI. Rezultatul din activitatea financiar
VII. Rezultatul din activitatea curent

Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performana financiar


a instituiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determin pe
fiecare surs de finanare n parte, precum i pe total ca diferen ntre veniturile realizate i
cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent.
1.4 Contul de execuie bugetar component a situaiilor financiare
Contul de execuie bugetar reflect dimensiunea efectiv a activitii economice i
sociale consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Dac bugetul este un document
previzional, care estimeaz mrimea indicatorilor, contul de execuie bugetar prezint gradul
de ndeplinire a indicatorilor prevzui in cadrul acestuia. Contul de execuie bugetar are la
baz egalitatea urmtoare:
Cheltuieli + Rezultate = Venituri
n funcie de gradul de realizare a veniturilor, respectiv de gradul de efectuare a
cheltuielilor se pot ntlni trei situaii:
Echilibrul bugetar- apare n situaiile n care veniturile ncasate i cheltuielile
efectuate sunt egale;
Deficitul bugetar - apare n situatiile n care venituile ncasate au fost mai mici dect
cheltuielile efectuate;

11

Excedentul bugetar- apare n situaiile n care veniturile ncasate au fost mai mari
decat
cheltuielile efectuate.
Contul de execuie bugetar mai constituie i un instrument important de analiz
a activitilor instituiilor publice, care contribuie la individualizarea punctelor tari i a celor
slabe cu privire la modul de conducere a acestora.
1.5 Situaia fluxurilor de trezorerie
Situaia fluxurilor de trezorerie are un rol important n cadrul structurii complexului
bilanier deoarece instituiile publice nu i pot desfura activitatea fr existena unui suport
financiar concretizat n numerar.
Situaia fluxurilor de numerar identific sursele de numerar, elemente care au
contribuit la cheltuirea numerarului pe parcursul perioadei de raportare i soldul numerarului
i echivalentelor sale la data ntocmirii bilanului.
Situaia fluxurilor de trezorerie furnizeaz informaii utile n luarea deciziilor privind
sursele de asigurare a numerarului i modul de utilizare a acestora. Deciziile sunt influenate
de necesarul de numerar previzionat i abilitile instituiei publice de a genera fluxuri viitoare
de numerar.
Instituiile publice trebuie s structureze fluxurile de numerar pe categorii, n funcie
de natura activitii desfurate, respectiv: operaionale, financiare, i de investiii, iar n
cadrul acestora pe capitole i subcapitole din bugetul aprobat.
O entitate public trebuie s raporteze fluxurile de numerar din activitatea de
exploatare folosind una din urmtoarele metode:
a) Metoda direct, prin care sunt prezentate clasele majore de pli i ncasri brute n
numerar;
b) Metoda indirect, prin care excedentul sau deficitul este ajustat cu efectele
tranzaciilor nemonetare, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din
exploatrile trecute sau viitoare i elementele de venituri i cheltuieli asociate fluxurilor de
numerar din investiii sau din finanare.
Instituiile publice trebuie ncurajate s foloseasc metoda direct. Aceasta furnizeaz
informaii care sunt utile n estimarea fluxurilor viitoare de numerar i care nu sunt
disponibile prin metoda indirect

12

Capacitatea instituiilor publice de a degaja lichiditi viitoare constituie un criteriu


important n aprecierea continuitii activitii pe un orizont previzibil i o informare necesar
pentru fundamentarea deciziilor viitoare cu privire la aspecte legate de finanare.
1.6 Situaia modificrilor n structura activelor / capitalurilor
Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor este o component structural
a situaiilor financiare prin care instituiile publice reflect modificrile activului net ntre
dou perioade de raportare.
Acesta ofer informaii privind structura capitalurilor proprii, influena modificrilor
politicilor contabile, ale reevalurii activelor, modul de calcul i de nregistrare a amortizrii,
precum i corecturile n urma constatrii de erori contabile.
1.7 Politici contabile i note explicative
Anexele situaiilor financiare reprezint o parte integrant a acestora i sunt
reprezentate de politici contabile i note explicative.
Notele explicative conin informaii detaliate privind metodele de evaluare a activelor
i orice alte informaii care ofer utilizatorilor posibilitatea aprecierii corecte a poziiei i
performanelor financiare.
Printre notele explicative ale situaiilor financiare ce pot fi ntocmite de instituiile
publice menionm: detalierea cheltuielilor, situaia disponibilului din mijloacele bugetare cu
destinaie special, pli restante, situaia activelor fixe amortizabile, situaia activelor fixe
neamortizabile etc.
Notele explicative i politicile contabile reprezint bazele ntocmirii situaiilor
financiare n conformitate cu prevederile legii contabile contribuind la creterea gradului de
certitudine n ceea ce privete relevana informaiilor prezentate prin intermediul acestora.
Politicile contabile constituie metode detaliate de evaluare, msurare i recunoatere,
pe care o entitate le-a ales dintre cele general acceptate de lege, standarde contabile sau
comerciale. Ele presupun stabilirea unui set de proceduri de ctre conducerea fiecrei instituii
publice, n funcie de specificul activitii i de operaiunile derulate. Aceste proceduri privesc
ntreg circuitul de prelucrare contabil ncepnd cu documentele justificative pn la
ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale.
Politicile contabile trebuie s fie aplicate n mod permanent i trebuie s fie publicate.

13

Obiectivul politicilor contabile este mrirea relevanei i credibilitii situaiilor


financiare ale unei entiti i compararea acestor situaii financiare n timp i/sau cu situaiile
financiare ale altor entiti, conducnd la o mai bun fundamentare economic a deciziilor
manageriale.
Anexa privind politicile contabile trebuie s ofere asigurri asupra respectrii acestor
principii specifice contabilitii de angajamente. Pornind de la respectarea lor, se elaboreaz
de ctre specialiti proceduri contabile care s permit furnizarea prin situaiile financiare a
unor informaii relevante i credibile. Sunt considerate credibile informaiile neutre, prudente
i complete. n absena unei norme explicite i a unei interpretri, conducerea entitii va face
apel la judecata profesional n vederea dezvoltrii unei politici contabile care s conduc la
cele mai utile informaii pentru destinatarii informaiilor contabile. n acest scop se vor lua n
considerare n ordine descresctoare: dispoziiile i comentariile normelor contabile
internaionale, referitoare la aspecte similare legate de problema n cauz;
- definiiile, criteriile de recunoatere i conceptele de evaluare a activelor, datoriilor,
veniturilor i cheltuielilor prezentate n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare;
- poziiile oficiale ale altor organisme de normalizare i practicile admise ale sectorului
de activitate, numai n msura n care ele sunt n acord cu consideraiile anterioare.
n funcie de modul de prezentare al politicilor contabile, acestea pot s apar sub
forma:
- un document (manual) care cuprinde att reguli i tratamente contabile prevzute de
reglementrile contabile, ct i documente justificative ce stau la baza nregistrrii
operaiunilor economico-financiare;
- dou sau mai multe documente care formeaz un tot unitar, cum este cazul
societilor comerciale care utilizeaz programe informatice complexe care au proceduri i
nregistrri standardizate. n astfel de cazuri, se poate ca regulile contabile aprobate de
administratori s fie completate cu tratamentele contabile i procedurile de sistem.
n selectarea politicilor contabile i a informaiilor necesare utilizatorilor n nelegerea
acestora i a modului cum au fost aplicate, au fost stabilite anumite obiective i anume8:
- o entitate adopt politicile contabile cele mai adecvate circumstanelor sale
particulare, n scopul furnizrii unei imagini fidele;
- politicile contabile adoptate sunt revizuite n mod regulat, pentru a se asigura c ele
sunt cele mai adecvate, i sunt schimbate atunci cnd o nou politic devine mai adecvat
8 N. Feleag, L. Malciu, Politici i opiuni contabile, EdituraEconomic, Bucureti, 2002, pag.14.

14

circumstanelor particulare ale entitii;


- n situaiile financiare sunt publicate informaii suficiente pentru a permite
utilizatorilor s neleag sensul politicilor contabile adoptate i modul n care acestea trebuie
s fie aplicate.
Alegerea i aplicarea metodelor din cadrul politicilor contabile sunt determinate de
anumite variabile cum ar fi: diferena dintre cheltuieli i active, venituri i pasive, amortizarea
contabil i amortizarea fiscal, evaluarea imobilizrilor i a stocurilor, contabilizarea
contractelor pe termen lung, calculaia costurilor i rezultatele analitice .a.m.d..
Politicile contabile pot fi structurate n dou categorii:
- politici contabile generale referitoare la problemele de fond ale organizrii
raportrii financiare, respectiv recunoatere, clasificare, evaluare, prag de semnificaie etc.;
- politici contabile specifice, aferente raportrii financiare referitoare la
particularitile aferente categoriilor specifice de active,datorii, capitaluri, venituri, cheltuieli
i rezultate.
Schimbarea politicii contabile poate fi aplicat retrospectiv (asupra tuturor
evenimentelor i tranzaciilor la data apariiei lor) sau prospectiv (asupra evenimentelor i
tranzaciilor ce au loc dup data schimbrii).
n situaia n care schimbarea politicii contabile are un efect semnificativ asupra
perioadei curente sau a altor perioade, entitatea va prezenta n notele explicative motivul
schimbrii, valoarea ajustrii pentru perioada curent i toate perioadele afectate, suma
corespunztoare ajustrilor efectuate n perioadele anterioare celor referitoare la informaiile
comparative, faptul c informaiile comparative au fost recalculate sau c acest lucru este
imposibil.
Datorit multitudinii de factori care acioneaz n mediul economic i social politicile
contabile trebuiesc revizuite periodic pentru a rmne n concordan cu legislaia n vigoare
i cu specificul entitii.

CAPITOLUL 2
ETAPE N NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE

15

2.1 Etapele ntocmirii situaiilor financiare


Lucrrile pregtitoare au rolul de a verifica nregistrarile efectuate n cursul
exerciiului financiar, de a efectua inventrierea, de a centraliza datele necesare, astfel nct s
se aibe o eviden corect.
Etapele premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale sunt:
Balana conturilor nainte de inventariere
Inventarierea
Operaii de regularizare
Balana de verificare dup inventariere
Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii
2.2 ntocmirea balanei de verificare a conturilor nainte de inventariere
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se
ntocmete balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar, sau la
termenele de ntocmire a situaiilor financiare periodice.
Normele contabile romneti prevd ntocmirea balanei de verificare i la alte termene
(lunar), dect cel aferent ntocmirii bilanului contabil sfritul exerciiului.
Tocmai de aceea se impun precizri legate de delimitarea balanelor de verificare
lunare, curente, fa de balana de verificare aferent ntocmirii bilanului contabil. La
momentul ntocmirii bilanului, sesizam prima form a balanei de verificare a conturilor
aceea nainte de inventariere.
ntocmirea unei astfel de balane de verificare apare ca necesar n contextul n care
situaia scriptic a elementelor patrimoniale trebuie cunoscut ca punct de plecare n
comparaie cu situaia faptic stabilit cu ocazia inventarierii.
Balana de verificare a conturilor nainte de inventariere este abordat adesea, cu mult
pragmatism, ca fiind, un inventar contabil9.
Balana de verificare a conturilor nainte de inventariere asigur i realizarea implicit
a principalei funcii a acesteia: de verificare a exactitii datelor nregistrate n conturi.
Astfel se vor verifica egalitile specifice balanei de verificare n funcie de balana ntocmit
(cu una, dou, trei sau patru egalitii). Stocul scriptic se poate determina ntocmind oricare
9 O. Calin coordonator, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucuresti, 1995, pag.
229

16

din aceste balane, dar se consider util ntocmirea balanei cu patru egalitii.
Ca abordare practic, balana de verificare sintetic este precedat de ntocmirea
balanelor de verificare analitice, cu ajutorul crora se controleaz exactitatea nregistrrilor
efectuate n conturile sintetice, prin concordanele care trebuie s existe ntre conturile
analitice i contul sintetic la care se refer, cu privire la soldurile iniiale, rulajele i soldurile
finale.
n condiiile prelucrrii informatizate a datelor contabile, preponderent n perioada
actual, operaiile de elaborare a balanelor de verificare sunt reduse semnificativ ca volum i
timp de munc, dar i ca posibilitate de apariie a erorilor, fa de prelucrarea manual a
datelor contabile. Sunt suficiente iniierea de proceduri automate de ntocmire a balanei de
verificare la data inventarierii i studierea eventualelor necorelaii ce pot aprea cu datele din
contabilitatea sistematic i pe care softurile moderne de contabilitate le pot sesiza.
Scopul principal declarat al ntocmirii balanei de verificare a conturilor nainte de
inventariere, prin elementele pe care le conine i prin informaiile degajate de acestea, este
perceput ca baz de prezentare a situaiei scriptice a patrimoniului unei ntreprinderi de la
data inventarierii. Prin ntocmirea balanei de verificare, se pot ns depista i anumite situaii
neconforme cu fluxul logic al nregistrrilor contabile, prin existena unor solduri impropriu
atribuite anumitor conturi sau rezultate din calcule matematice greite, etc.
2.3 Inventarierea patrimoniului
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat

existena

elementelor de activ i de pasiv cu exprimare n etalon cantitativ, valoric sau numai n etalon
valoric.
Concordana ntre informaiile scriptice i cele faptice existente la un moment dat se
verific prin intermediul inventarierii.
Scopul principal al inventarierii este stabilirea situaiilor reale a tuturor elementelor de
activ i pasiv, care aparin entitii, ct i cele care aparin altor persoane juridice, dar se
folosesc n cadrul entitii. Fac obiectul inventarierii elementele patrimoniale, imobilizri,
creane, disponibiliti bneti, datorii i elemente extra bilaniere.
Conform legii contabilitii 82/1991, toate entitile au obligaia s efectueze
inventarierea general a patrimoniului.
Inventarierea se clasifica dup mai multe criterii, ceea ce determin felurile
inventarierii:
1. Dup gradul de cuprindere:

17

Inventariere general;
Inventariere parial;
2. Dup intervalul de timp:
Inventariere periodic n cursul anului la anumite intervale de timp;
Inventariere anual - la finalul anului;
3.

Dup condiiile n care se desfoar:

Inventariere ordinar are caracter obinuit i se ntocmete la termenele stabilite;


Inventariere extraordinar este impus de anumite condiii, cum ar fi la cererea
organelor de control.
Apariia indicelor de + sau - n cazul primirii sau predrii gestiunii n caz de
calamiti naturale, rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine
administratorului, ordonatorului de credite, sau altei persoane care are obligaia gestionrii
elementelor patrimoniale. Se constituie o comisie de inventariere care rspunde de efectuarea
tuturor lucrrilor de inventariere. Aceasta este emis prin decizie scris i este format din cel
puin dou persoane. Din comisie nu poate face parte gestionarul i nici contabilul care ine
evidena. Pot fi numite persoane cu pregtire economic i tehnic. Membrii comisiei nu pot
fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai prin decizie scris.
Inventarierea propriu - zis se realizeaz prin constatare faptic

a elementelor

patrimoniale i nscrierea lor n lista de inventariere.


Realizarea inventarierii presupune respectarea unor reglementri legale privind
condiiile de lucru i anume:
Programul i perioada de inventariere vor fi afiate vizibil;
Locurile i cile de acces vor fi sigilate, sigiliul pstrndu-se pe toat perioada
inventarierii;
Documentele ntocmite de comisie pentru fiecare zi rmn n cadrul gestiunii
inventariate i se depoziteaz n spaii special amenajate;
Pe durata inventarierii este recomandabil s se sintetizeze operaiile de intrare ieire
a bunurilor inventariate;
Listele de inventariere trebuie semnate de toi membrii comisiei i de gestionari.
Pe ultima list de inventariere gestionarul trebuie s fac o meniune, prin care declar
c toate bunurile i valorile au fost inventariate i consemnate n prezena sa.
Valoarea care se nscrie pe listele de inventariere rezult din compararea valorii de

18

inventar cu valoarea nregistrat n contabilitate, din care se alege cea mai mic valoare.

2.4 Contabilizarea operaiilor de regularizare


O consecin contabil a aplicrii principiului independenei exerciiului se identific
operaiile de delimitare n timp a cheltuielilor i a veniturilor, astfel nct s i se atribuie
fiecrui exerciiu cheltuielile i veniturile aferente.
Din categoria operaiilor de regularizare fac parte:
Cheltuieli i venituri n avans acestea reprezint cheltuieli i venituri efectuate n
exerciiul N dar care se refer la exerciiul N+1
Diferene de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n
valut.
La sfritul anului, nainte de ntocmirea situaiilor financiare anuale se nregistreaz
ctigurile sau pierderile aferente disponibilitilor. Aceste ctiguri sau pierderi se trec pe
venituri sau cheltuieli financiare, i se stabilesc prin compararea valorii contabile de
nregistrare cu valoarea actual.
Din aceast comparare pot rezulta diferene favorabile de curs valutar, n situaia
creterii cursului valutar, i diferene nefavorabile, n situaia scderii cursului valutar.
2.5 ntocmirea balanei de verificare a conturilor dup inventariere
Pentru a informaia necesar nchiderii conturilor bilaniere i a conturilor de venituri
i cheltuieli, se ntocmete balana conturilor dup inventariere, care furnizeaz i informaia
necesar completrii bilanului contabil.
Stnd la baza ntocmirii conturilor anuale, balana de verificare dup inventariere face
legtura ntre cont, care furnizeaz informaii de detaliu asupra fiecrui element patrimonial
de activ i pasiv, i bilan , care furnizeaz informaii generalizatoare asupra activitii de
ansamblu a ntreprinderii. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan
reprezint soldurile finale ale conturilor de activ i de pasiv, preluate din balana de verificare
i apoi prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului.
Cu prilejul efecturii nregistrrilor contabile se pot strecura erori, fie la ntocmirea
articolelor contabile (utilizarea altor conturi dect cele afectate de operaia economicofinanciar), fie la transcrierea operaiilor din evidena cronologic n cea sistematic
(transcrierea altei sume dect cea real), fie prin inversarea cifrelor componente ale unei

19

sume, fie prin totalizarea eronat a sumelor nscrise n conturi, fie prin determinarea eronat a
soldurilor. Majoritatea acestor erori genereaz o inegalitate ntre suma rulajelor, totalurilor i
soldurilor conturilor debitoare i a celor creditoare.
2.6 Determinarea rezultatului exerciiului
n cursul anului se nregistreaz cheltuieli i venituri aferente activitilor i
tranzaciilor efectuate sau desfurate.
Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit, pentru consumul de
stocuri, lucrri efectuate, servicii prestate, cheltuieli cu personalul, etc.
Veniturile entitii reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
proprii din activiti curente, ct i ctigurile din alte surse.
Din compararea cheltuielilor cu veniturile se obine rezultatul exerciiului. Dac
rezultatul este pozitiv se obine profit, iar dac este negativ se obine pierdere.
Cheltuielile nregistrate n cursul anului n debitul conturilor din clasa 6 ,,conturi de
cheltuieli, se deconteaz la sfritul anului prin contul 121- profit sau pierdere.
Veniturile nregistrate n creditul conturilor din clasa 7 ,,conturi de venituri, n
timpul anului, se ncorporeaz la sfritul anului n contul 121 - profit sau pierdere.
Dup efectuarea acestei nregistrri se determin rezultatul exerciiului, sub form de
profit brut sau sub form de pierdere. n cazul n care se obine profit, acesta se impoziteaz,
stabilindu - se impozitul pe profit care se trece pe cheltuieli. Acesta se trece ntr-un nou cont
de cheltuieli 691- cheltuieli cu impozitul pe profit. Conform regulii generale, orice cont de
cheltuieli se nchide prin contul 121- profit sau pierdere.
n conformitate cu normele legislative, rezultatul definitiv al exerciiului se stabilete
la nchiderea acestuia.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale, sumele reprezentnd rezerve obinute din profitul curent.

2.7 Redactarea bilanului contabil


Bilanul este o parte component important a situaiilor financiare anuale. Acesta
prezint elementele de activ, datorii i capitaluri proprii ale entitii la sfritul exerciiului

20

financiar. Este un document obligatoriu care red evoluia financiar a entitii.


Bilanul ndeplinete urmtoarele funcii:
De generalizare a informaiilor contabile
De informare
De analiz
Dup modul de aezare a elementelor patrimoniale exist doup tipuri de bilan:
Bilan orizontal
Bilan vertical
n ara noastr se utilizeaz schema bilanului vertical care se prezint sub forma unei
liste n care sunt prezentate mai nti elementele de activ, apoi cele de pasiv, i are la baza
ecuaia fundamental: active datorii = capital propriu.
Se ntlnesc dou tipuri de bilan: bilanul forma lung i bilanul prescurtat
Bilantul forma lung se ntocmete de ctre entitile care au obligaia s elaboreze
situaii financiare anuale forma lung.
Bilanul prescurtat se ntocmete de celelelalte persoane juridice.
Indiferent de modelul ntocmit, elementele patrimoniale se transpun dup urmatoarele
criterii:
Elementele de activ, dup natur i lichiditate;
Elementele de datorii i capitaluri proprii, dup naturp i exigibilitate
Lichiditatea indic posibilitatea transformrii elementelor patrimoniale n bani. Dup
acest criteriu, elementele de activ sunt prezentate n ordinea cresctoare a lichiditti lor.
Exigibilitatea se refer la intervalul de timp la care datoria va trebui achitat sau cnd
elementele de pasiv se lichideaz. Cu ct intervalul este mai mic, cu att gradul de
exigibilitate crete.

Concluzii

Aspectele prezentate n lucrarea ,, Situaiile financiare pot fi sintetizate astfel:

21

Capitolul 1 intitulat ,, Importana situaiilor financiare n contabilitate prezint


rolul situaiilor financiare n furnizarea de informaii referitoare la poziia financiar a unei
entitii, performanele acesteia i fluxurile de trezorerie aferente.
De asemenea, sunt prezentate aspecte referitoare la componentele situaiilor
financiare, i anume: bilanul contabil, contul de rezultat patrimonial, contul de execuie
bugetar, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor/
capitalurilor, politici contabile i note explicative.
- Capitolul 2 intitulat ,, Etape n ntocmirea situaiilor financiare prezint etapele
parcurse n ntocmirea situaiilor financiare, i anume:
- ntocmirea balanei de verificare a conturilor, nainte de inventariere;
- inventarierea patrimoniului;
- contabilizarea operaiilor de regularizare;
- ntocmirea balanei de verificare a conturilor, dup inventariere;
- determinarea rezultatului exerciiului;
- redactarea bilanului contabil.
Informaiile furnizate de situaiile financiare sunt importante deoarece sunt singurele la
care au acces utilizatorii i pe baza crora acetia sunt nevoiti s ia decizii economice.

Bibliografie

1. Calin O. coordonator, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic,

22

Bucuresti, 1995;
2. Cenar I., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Casa Crii de tiin, Cluj
Napoca, 2007;
3. Cenar I., ndrumar pentru contabilitatea instituiilor publice, Editura Rispoprint, ClujNapoca 2007;
4. Cenar I., Bazele contabilitii. Fundamente teoretice, Editura Aeternitas, Alba Iulia,
2008;
5. Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile, EdituraEconomic, Bucureti,
2002;
6. Ghiu A. G., Tudorache S., Pitulice C., Contabilitatea i gestiunea instituiilor publice,
Editura CECCAR, Bucureti, 2003;
7. Ristea M., Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2000;
8. Legea contabilitii nr. 82/91, republicat n Monitorul Oficial nr. 454 din
18.06.2008;
9. O.M.F.P. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate,
publicat n Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014.

23