ANUL I S1 Contabilitate

Bazele contabilitii seminar 5

Sptmna 24 - 28.03.2014

Caracterizarea general a datoriilor i capitalurilor proprii

1 Caracterizarea general a datoriilor
Definiie: o datorie reprezint o obligaie actual a unitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se
ateapt s genereze o ieire de resurse purttoare de beneficii economice.
Din aceast definiie se desprind urmtoarele elemente de baz care confer o caracterizare general a datoriilor:
1.

reprezint o obligaie actual: sume ce trebuie pltite pentru:

bunurile, lucrrile i serviciile primite (obligaii comerciale);
creditele luate de la instituiile specializate, sau de la alte persoane fizice i juridice (credit bancar, credit obligatar,
ali creditori);
munca prestat (salarii i alte drepturi ale personalului);
stingerea datoriilor fiscale i a altor datorii legale;
alte destinaii.

2.

decurge din evenimente trecute se refer la modul n care obligaia este generat. Evenimentele trecute pot fi
considerate: contractele ncheiate cu terii, legislaia sau chiar cutuma (obiceiul) existent n mediul economic;

3.

genereaz o ieire de resurse: achitarea datoriilor, n majoritatea situaiilor, presupune renunarea la un activ (bani sau
alte active):
i) achitarea n numerar (echivalente de numerar) a unei datorii;
ii) cedarea pentru o datorie a unui activ, altul dect banii;
iii) prestarea unui serviciu sau executarea unei lucrri;
iv) schimbul unei datorii fa de teri ntr-o datorie a aceleiai entiti fa de un alt ter;

Stingerea unei datorii, pe lng fluxurile de numerar de ieire mai poate avea loc prin:
1. conversia unei datorii fa de teri n datorii fa de asociai (conversia unei datorii n capitaluri proprii);
2. prescripia datoriei semnific ncetarea dreptului creditorului de a cere debitorului su achitarea datoriei;
3. renunarea de ctre creditor asupra creanei pe care o are fa de entitatea creditat.
Dup criteriul exigibilitii datoriile se mpart n dou categorii:
a) datorii pe termen scurt (exigibilitatea mai mic de un an);
b) datorii pe termen lung (exigibilitatea mai mare de un an).
Ambele categorii cuprind aproximativ aceleai elemente:
1. datorii fa de creditorii comerciali (furnizori);
2. datorii fa de instituii de credit (bnci);
3. datorii fa de personal;
4. datorii fa de stat (taxe, impozite, accize);
5. datorii fa de asociai (pentru sumele primite temporar de la acetia sau dac acetia se retrag din societate);
6. datorii fa de alte persoane (alte datorii sau datorii diverse).
1.2 Caracterizarea general a capitalurilor proprii
Capitalurile proprii pot fi definite din dou puncte de vedere:
-

al entitii, capitalurile proprii reprezint obligaia entitii fa de asociaii si (adic care sunt activele cu care rmne
societatea dup achitarea tuturor datoriilor);

al proprietarilor entitii (asociailor sau acionarilor), capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al asociailor
sau acionarilor n activele unei societi dup onorarea tuturor datoriilor acesteia fa de teri. Altfel spus reprezint
mrimea activelor care ar fi distribuibil proprietarilor dac toate obligaiile fa de terii societii ar fi achitate.

Capitalurile proprii au dou componente principale:

Capitalurile proprii nominalizate, care reprezint dreptul nominal al unui proprietar n activele unei entiti (acele
capitaluri care sunt individualizate pentru fiecare asociat sau acionar). Aceste capitaluri se prezint sub forma:
capitalului social (la majoritatea entitilor), care poate fi: capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat;

Capitalurile proprii nenominalizate, care reprezint dreptul nenominal sau neindividualizat al tuturor proprietarilor unei
entiti asupra unei pri a activelor. Aceste capitaluri se prezint sub forma:
- primelor de capital;
- rezervelor din reevaluare;
- rezervelor;
- rezultatul reportat (reprezentat de profitul sau pierderea exerciiilor financiare precedente);
- rezultatul exerciiului (reprezentat de profitul sau pierderea exerciiului financiar curent).

Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

1.

Primele legate de capital Sunt generate de operaiunile de cretere a capitalului social prin: noi aporturi n natur, emisiunea
de noi aciuni, fuziune cu o alt entitate sau conversia unor obligaiuni n aciuni;

Exemplu: O societate cu un capital social de 10.000 lei, divizat n 1.000 de aciuni (Val nominal = Capitalul social / Nr. de aciuni
=______/ _____ =___ lei) i alte capitaluri (rezerve, rezultat) n valoare de 2.000 lei, decide majorarea capitalului social
prin emisiunea (vnzarea) a 200 de aciuni noi: valoare nominal = 10 lei/act; valoare de emisiune (contabil)=12 lei/ac.
Care este suma cu care se majoreaz capitalul social i care este valoarea primelor de emisiune?
Bilanul entitii nainte de majorarea capitalului:
ACTIV

Cldiri
Utilaje
Numerar
TOTAL ACTIV

Bilan iniial
Sume

5.000
5.000

PASIV
Sume

Capital social

10.000

Alte capitaluri proprii

2.000

2.000
12.000

TOTAL PASIV

12.000

V.N. = Capital social / Nr. aciuni existente

= ________ / ______= ____ lei/ac.

Capitaluri proprii = Cap social + alte capitaluri

= ________ + ______= ________ lei

V.C. (V.E.) = Capitaluri proprii / Nr. aciuni exist.

= ________ / ______ = ____ lei/ac

P. emisiune = (V.E. V.N.) x Nr. aciuni = (_____ lei/ac - ____ lei/ac) x ____ac = ______ lei

Bilanul entitii dup majorarea capitalului:

ACTIV

TOTAL ACTIV

2.

Bilan dup majorarea capitalului

Sume

PASIV
Sume

TOTAL PASIV

Rezervele de capital Reprezint surse proprii de finanare constituite pe seama: profitului exerciiile financiare precedente sau
din alte surse (ex. primele de capital). Rezervele de capital se compun din: rezerve legale, rezerve statutare i alte rezerve.
Rezervele legale: Se constituie n baza legii, ntr-un procent de 5% din profitul brut, anual, pn la limita de 20% din capitalul
social. Ele sunt destinate protejrii capitalului n situaia n care n unele exerciii financiare se nregistreaz pierderi.

Exemplu: O entitate economic cu un capital social de 10.000 lei, prezint urmtoarea situaie a profiturilor brute:
- anul I:
16.000 lei;
- anul II:
30.000 lei; calculai rezerva legal maxim ce poate fi constituit n fiecare an.
Anul I: Condiia 1: Rezerva legal = 5% x P.brut = 5 % x ________ lei = _____ lei

(R.l.1)

Condiia 2: Rezerva legal = 20% x Cap.social R.leg. existent = 20% x ________lei - ____ lei = ______ lei (R.l.2)
Rezerva legal = min (R.l.1; R.l.2) =
Anul II: Condiia 1: Rezerva legal = 5% x P.brut = 5 % x ________ lei = _____ lei

(R.l.1)

Condiia 2: Rezerva legal = 20% x Cap.social R.leg. existent = 20% x ________lei - ____ lei = ______ lei (R.l.2)
Rezerva legal = min (R.l.1; R.l.2) =
3.

Rezultatul reportat Reprezint profitul nedistribuit sau pierderea neacoperit din exerciiile anterioare. Profiturile
nedistribuite sunt surse de finanare temporare (se trec cu semnul + n Bilan) iar pierderile neacoperite reflect ieiri viitoare
de numerar necesare acoperirii acestora (se trec cu semnul n Bilan).

4.

Rezultatul exerciiului Se determin ca diferen ntre veniturile (V) i cheltuielile (Ch) ocazionate ntr-un exerciiu financiar.
Dac:
V > Ch => Profit (+), V < Ch => Pierdere (-)
Pagina 2 din 6

Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

2 Aplicaii practice
1. SC PUF SRL are ca i obiect de activitatea producia de pufulei. Pornind de la elementele de mai jos, ntocmii bilanul iniial.
- hal de producie:
11.000
- impozite de pltit (scad. 90 zile): 7.000
- malaxor:
8.000
- capital social:
25.000
- fin de porumb:
7.000
- datorii-furnizori (scad.15 zile):
5.000
- creane-clieni:
5.000
- credit bancar (scad. 2ani):
12.000
- sare:
4.000
- rezerv legal:
2.000
- creane-mprumut (dat pe 2 ani): 8.000
- prime de emisiune:
2.000
- disponibil la banc:
9.000
- datorii priv. salariile (scad. 30zile): 3.000
- program informatic:
6.000
- rezerv statutar:
2.500
- numerar:
5.000
- prime de aport:
3.500
ACTIV

BILAN
Sume
Cap. proprii

Active circulante

Datorii

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

Exigibilitate

Lichiditate

Active imobilizate

PASIV
Sume

2. SC SHOEMAKER SRL are ca obiect de activitate producia de pantofi. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial.
- materii prime
12.000
- capital social
20.000
- disponibil bancar
13.000
- rezerv statutar:
1.000
- impozite (scad.90zile)
1.000
- rezerv legal
3.000
ACTIV

Bilan iniial

TOTAL ACTIV

PASIV

TOTAL PASIV

Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice:

1. Se achiziioneaz de la un furnizor materii prime n valoare de 2.000 lei, cu plata ulterioar (scadena la 10 de zile);

ACTIV

Bilan 1

PASIV

TOTAL ACTIV
Pagina 3 din 6
Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

TOTAL PASIV

2. Se ncaseaz, prin virament bancar, un credit bancar n valoare 3.000 lei, pe termen de 6 luni (rambursarea/scadena la 30 zile);

ACTIV

Bilan 2

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

3. Se ncorporeaz/transfer n capitalul social 700 lei din rezerva statutar;

ACTIV

Bilan 3

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

4. Se achit, prin virament bancar 500 lei din impozitul datorat;

ACTIV

Bilan 4

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

5. Asociaii decid majorarea capitalului social prin acceptarea furnizorului ca asociat;

ACTIV

Bilan 5

PASIV

TOTAL ACTIV

Pagina 4 din 6
Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

TOTAL PASIV

Numele i prenumele:________________________________
Grupa:____

TEM seminar 5
SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial.
- creane-clieni
5.000
- capital social
14.000
- disponibil bancar
20.000
- prim emisiune
4.000
- datorii salarii (scad. 30 zile)
5.000
- rezerv legal
2.000
ACTIV

Bilan iniial

TOTAL ACTIV

PASIV

TOTAL PASIV

Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice:

1. Se ncaseaz, prin virament bancar, un credit bancar n valoare 3.000 lei, pe termen de 6 luni (rambursarea/scadena la 60 zile);

ACTIV

Bilan 1

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

2. Se ncorporeaz/transfer n capitalul social 1.000 lei din prima de emisiune;

ACTIV

Bilan 2

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

3. Se ramburseaz 1.000 lei din creditul bancar contractat la punctul 1;

ACTIV

Bilan 3

PASIV

TOTAL ACTIV

Pagina 5 din 6
Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

TOTAL PASIV

4. Se achiziioneaz de la un furnizor o imprimant n valoare de 1.000 lei, cu plata ulterioar (scadena la 20 zile);
ACTIV

Bilan 4

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

5. Asociaii decid majorarea capitalului social prin acceptarea bncii de la care s-a contractat creditul, ca asociat;
ACTIV

Bilan 5

PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

2. SC SHOEMAKER SRL are ca i obiect de activitatea producia de pantofi. Pornind de la elementele date, ntocmii bilanul iniial.
- hal de producie:
11.000
- impozite de pltit (scad. 60 zile): 7.000
- main de cusut:
8.000
- capital social:
25.000
- piele:
7.000
- datorii-furnizori (scad.20 zile):
5.000
- creane-clieni:
5.000
- credit bancar (scad. 3 ani):
12.000
- prenadez:
4.000
- rezerv legal:
2.000
- creane-mprumut (dat pe 2 ani): 8.000
- prime de emisiune:
2.000
- disponibil la banc:
9.000
- datorii priv. salariile (scad. 30 zile): 3.000
- camion:
6.000
- alte rezerve:
2.500
- numerar:
5.000
- rezultatul reportat:
3.500
ACTIV

BILAN
Sume
Cap. proprii

Active circulante

Datorii

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

Pagina 6 din 6
Confereniar Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e -mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

Exigibilitate

Lichiditate

Active imobilizate

PASIV
Sume