Tem 1

Organizarea general a contabilitii bancare

1.1. Sistemul bancar al RM
Dac cptarea independenei n RM s-a obinut n 1991 concomitent se formeaz i un sistem bancar
dup modelul statelor dezvoltate ( Anglia, SUA, Austria ) format din 2 nivele:
I BNM
II Bncile comerciale i alte instituii financiar-creditare
nceputul reformei sistemului bancar n RM se consider anul 1997 i s-a petrecut n 2 etape.
I etap 1987-1988 ( Banca de stat a URSS )
II etap 1991-1995- prezent
Conform Legii cu privire la BNM banca central ndeplinete urmtoarele funcii:
1. organizarea circulaiei banilor pe teritoriul RM, emisiunea bancnotelor i stabilitatea cursului monetar
n raport cu valuta strin
2. creditarea bncilor comerciale i altor instituii financiar-creditare
3. organizarea achitrilor ntre bncile comerciale prin intermediul centrului de procesare al informaiei
4. eliberarea autorizaiilor, reglementarea, supravegherea i efectuarea controlului activitii instituiei
bancare i financiare
5. dirijarea i gestionarea rezervelor valutare a statului
6. elaborarea politicii monetar-creditare
7. reprezentarea RM n relaiile bncilor centrale ale altor state i organisme financiar internaionale.
BNM i prezint drile de seam numai n faa Parlamentului i nfptuiete activitatea sa n
conformitate cu legea RM cu privire la BNM.
Bncile comerciale i alte instituii financiare realizeaz nemijlocit operaiunile bancare. Creditarea i
decontrile sunt funciile de baz ale bncilor comerciale ns n afar de acestea bncile pot efctua alte
operaii care nu contravin legislatiei n vigoare n RM i care sunt prevzute n statutul lor. Bncilor li se
interzice activitatea din sfera de producie i de comer cu diferite mrfuri, precum i din sfera de
asigurare.
1.2. Organizarea lucrului de eviden i operaional n bnci
Organizarea lucrului de eviden i operaional n bnci include 3 componente:
I formarea patrimoniului i a personalului n componena aparatului de eviden i operaional ntre
grupe de eviden a conturilor omogene, dup coninutul lor economic se formeaz urmtoarele grupe de
eviden:
- grupe de eviden a conturilor curente a clienilor,
- grupe de eviden a conturilor de credit,
- grupe de eviden a conturilor de depozit,
- grupe de eviden a conturilor valutare.
Numrul de grupe i componena lor depinde de activitatea bncii i de numrul clienilor deservii.
Lucrtorii grupei de eviden a conturilor se numesc executori(contabili).
Fiecare executor reprezint banca, semnnd documentele de decontare i bneti, reflectarea operaiunilor
n contabilitate, adic este mputernicit de banc s lucreze. Fiecare executor i are numrul su de conturi
curente care sunt repartizate de ctre contabilul-ef. Executorii sunt obligai s pstreze n tain informaia
cu privire la existena i micarea mijloacelor bneti la conturi.

II organizarea zilei de munc i circuitul de documente lucrul de eviden operaional

trebuie s asigure perfectarea n timp util a documentelor de decontare i de cas precum i
reflectarea lor n evidena contabil cu ntocmirea Balanei de verificare, de aceea lucrul de

eviden trebuie organizat n aa mod ca s se evite ntrzieri n prelucrarea documentelor. n aa

fel banca stabilete ziua operaional mai scurt decit ziua de lucru, deoarece este necesar timp
pentru a ntocmi Bilanul contabil ce se ndeplinete zilnic. Toate operaiunile efectuate n zile
operative sunt incluse n Bilanul din ziua curent, iar cele operaiuni care se vor efectua dup ziua
operativ se vor include n Bilanul zilei urmtoare.

III controlul operaiilor bancare este nfptuit de ctre exectorii responsabili i contabilul-ef
care i pune semntura n jurnalul documentelor zilei.
Pentru ndeplinirea acestor cerine n banc se ntocmete un grafic de circulaie a documentelor i de
deservire a clienilor.
Sistemul de control reprezint un complex de msuri, regulamente i reglementri, relaii de emitere,
executare, raportare, control ale dispoziiilor conducerii bncii adoptate n scopul gestionrii corecte i
eficiente a bncii.
Scopul principal al Sistemului de control este protejarea intereselor bncii i a clientelei acesteia pe calea
minimizrii riscurilor activitii financiare, controlului respectrii de ctre banc a legislaiei n vigoare.
Se deosebete:
Control intern preventiv se efectueaz naintea executrii operaiei i ine de plile bncii ctre
furnizor, creditor. Funcia de control o are contabilul-ef, efii de departamente, secii i alte persoane
autorizate.
Control curent se efectueaz n momentul executrii operaiei la ghieu. Se verific respectarea
regulilor, instruciunilor, regulamentelor de ctre clieni i lucrtorii bancari.
Control ulterior se efectueaz dup executarea operaiei. i este planificat efectundu-se peste o
anumit perioad de timp. El include controlul sistematic a situaiei evidenii i circuitul documentelor,
legalitatea i corectitudinea perfectrii operaiuniloe economice i financiare. Rspunderea pentru
organizarea controlului bancar intern l poart conductorul bncii.
Obiectivele controlului sunt:
concordana evidenii contabilitii sintetice cu cea analitic;
decontrile reciproce ntre unitile bncii;
modul de executare i verificare al lucrrilor;
respectarea terminilor de acordare i respectare a creditelor i ncasarea dobnzilor restante.

1.3. Documentaia bancar, circuitul i perfectarea documentelor

Documentele bancare se clasific dup urmtoarele criterii:
I dup locul de ntocmire a documentelor
1. documente ndeplinite de ctre banc ( ordinul de plat, ordinul de ncasare, dispoziia de creditare )
2. documentele clienilor ( acele documente de decontare i de plat )
II dup coninutul economic al operaiunilor reflectate
1. documentele memoriale pentru utilizarea intern
2. documentele de cas aviz de plat, cec bnesc, foaie de vrsmnt
3. documentele de memorandum pentru nregistrarea primirii sau eliberrii valorilor care se pstreaz n
caserie sau contabilitate
n general documentele folosite n contabilitatea bancar se ncadreaz n una din urmtoarele categorii:

Documente primare-se completeaz pentru o singur operaiune n momentul desfurrii

procesului economic (ordin de plat, rdin de ncasare)

Documente de sintez-acestea acumuleaz mai multe informaii n form curent din punct de
vedere contabil, reflectnd un fenomen mai complex pe baza celorlalte documente justificative.
(jurnale contabile, bilanul contabil, balana de verificare)

Documente centralizatoare-acestea cumuleaz mai mult informaii privind aceleai fenomen

sau proces economic, se ntocmete pe baza unor documente de acelai tip.(Borderoul de cecuri de
decontare)

Documente statistice-acestea se utilizeaz n evidena statistic i apar sub forma unor liste sau
situaii. (creditele acordate de banc)
Din cadrul documentelor sintetice bncile sunt obligate s ntocmeasc register, jurnal, cartea mare.
Circuitul documentelor reprezint deplasarea documentului din momentul ntocmirii pn la clasarea
lui. Fiecare tip de document are circuitul su.
Graficul de circulaie a documentelor se ntocmete la nceputul fiecrui an. Conform acestui grafic
toate documentele sunt ndeplinit, perfectate, apoi alturate la documentele zilei. Documentele de
decontare i de cas prezentate de ctre clientel se pun n mape speciale care se deschid pentru fiecare
agent economic. La perfectarea documentelor de decontare i de cas trebuie respectate regulile:
* toate documentele trebuie s fie ndeplinite pe formulare tip, correct, n limba de stat, sumele trebuie s
fie exprimate n unitatea monetar naional
* n documentele de decontare i de plat n mod obligatoriu se indic destinaia plii
* fiecare document i fiecare foaie trebuie s fie semnate de ctre persoana responsabil i tampilate
* n documente rechizitele care nu se ndeplinesc sunt anulate.
1.4. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile bancare
Planul de conturi n instituiile financiare din Republica Moldova a fost elaborat conform cerinelor SIC
i pus n viguare la 1 ianuarie 1998. Planul de conturi reprezint ntregul sistem de conturi n cadrul cruia
fiecare cont este delimitat printr-o denumire i un simbol cifric ncadrat ntr+o clas i grup n raport cu
un anumit criteriu de clasificare.
Planul de conturi include 7 clase:
1.
active;
2.
obligaiuni;
3.
capital i rezerve;
4.
venituri;
5.
cheltuieli;
6.
conturi condiionale;
7.
conturi memorandum.
Conturile clasei (1-5) sunt conturi de ACTIV, iar 2,3,4 de PASIV. n conturile clasei (1-5) se
folosete nregistrarea dubl, n 6 i 7 nregistrarea simpl.
Structura conturilor este organizat ntr-un mod ierarhic: clasa, grupa, contul. Pentru notarea
conturilor se folosete numr din patru cifre:
clasa2 22 4obiectul de eviden

grupa
n limita fiecrei clase conturile sunt unite n grupe dup destinaia lor economic. Conturile analitice
din cadrul conturilor sintetice sunt folosite de fiecare banc n parte, n cadrul fiecrei grupe pot fi incluse
pn la 9 conturi.

Conturile clasei a 6 servesc pentru a reflecta anumite angajamente ale bncii cum ar fi: de a cumpra,
vinde valut din numele clientului i de a acorda credite. Aceste conturi se divizeaz n conturi de debit i
se comport ca conturile de Activ avnd sold debitor, unde n debit crete i n credit descrete.
Conturile de credit se comport ca conturi de Pasiv.
Ex: Contul 6601 obligaiuni de acordare a creditului pe viitor la creditul contului se ia la eviden
obligaiunea bncii de a acorda clientului un credit. La Dt acestui cont se reflect suma creditului care a
fost acordat.
Conturile clasei a 7 se utilizeaz pentru a ine la eviden diferite documente, valori importante n
activitatea bncii (contracte de creditare, gaj, de depozite), scrisoarea de garanie, formulare tipizate cu
regim special, carduri.
Evidena se ine dup schema:
Intrare;
Ieire;
Sold.
nregistrrile n conturile date se efectueaz n baza documentelor=Ordinul de intrare; Ordinul de ieire.
1.5. Organizarea evidenei analitice i sintetice
Contabilitatea bancar este organizat att cu ajutorul conturilor sintetice ct i a celor analitice.
Contabilitatea sintetic reprezint nregistrarea claselor pe ansamblul bncii i reflect fluxurile
financiar-monetare determinate de activele titularilor de conturi, precum i fluxurile generale privind
activitatea bncii i servete ca informaie de baz la ntocmirea rapoartelor financiare.
n contabilitatea sintetic toate operaiunile se reflect numai n valut naional.
Formularele utilizate n contabilitatea sintetic sunt:
balana de verificare zilnic (situaia zilnic a rulajelor i soldurilor conturilor sintetice ), lunar,
trimestrial, anual;
jurnalul de cas i alte registre contabile.
Contabilitatea analitic reprezint nregistrarea cronologic n baza documentelor justificative a
operaiunilor zilnice ale titularilor de conturi, precum i a operaiunilor economice i financiare privind
activitatea bncii
Conturile analitice constituie instrument de baz ale controlului financiar i de gestiune. Evidena
analitic a operaiunilor n valut strin se ine n valoare dubl. Forma de baz a contabilitii analitice o
reprezint conturile analitice, deschise n baza conturilor sintetice
Numrul contului analitic poate s includ de la 5 pn la 15 cifre.
Formularele utilizate n contabilitatea analitic snt:
situaia zilnic (lunar) a rulajelor i soldurilor conturilor analitice;
extrasul de cont.
2224 K 850 03 01 15800
2224 cifre obligatorii
K cifra cheie
850 codul bncii
03 codul filialei
01 numrul de conturi deschise clientului
15800 numrul de nregistrare a contului

Tem 2 Contabilitatea operaiunilor de decontare

2.1. Caracteristica sistemului decontrilor prin virament
Decontrile prin virament se stabilesc pe urmtoarele norme ale BNM:
1.mijloacele bneti ale agenilor economici proprii i mprumutate trebuie s fie pstrate la banc n
contul curent,
2.unitatea economic deservete i dirijeaz cu mijloacele bneti aflate n cont,
3.plile n contul curent se permit numai n limita sumei disponibile,
4.nscrierea mijloacelor bneti n contul beneficiarului se efectueaz numai dup ce ele au fost trecute la
scdere de la contul pltitorului.
Conform legislaiei n vigoare pe teritoriul RM se folosesc mai des urmtoarele forme de decontare
prin virament
a) ordinul de plat
b) cererea de plat
c) acreditivul documentar
d) nota de transfer
Documentele de plat pe suport de hrtie se ntocmesc pe formular tip i trebuie s conin n mod
obligatoriu urmtoarele rechizite:
1.
1. denumirea, numrul, data, luna, anul emiterii documentului de plat,
2.
2. codul fiscal al pltitorului i al beneficiarului,
3.
3. suma plii nscrise n cifre i litere,
4.
4. denumirea pltitorului i beneficiarului,
5.
5. denumirea i codul bncii pltitoare i bncii beneficiare,
6.
6. destinaia plii,
7.
7. semnturile persoanelor responsabile i tampila,
8.
8. data primirii spre executarei data executrii de ctre banc a operaiunii.
Pentru deschiderea contului bancar persoane fizice/ juridice rezidente trebuie s prezinte urmtoarele
documente :

Cererea de deschidere;

Copia buletinului de identitate;

Copia certificatului de nregistrare;

Extrasul din Registrul de Stat;

Copia certificatului de atribuire a codului fiscal;

Fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei;

Copia buletinului de identitate a persoanei care prezint documentele;

Pentru evidena conturilor curente se utilizeaz grupele de conturi 2220 ( depozite la vedere fr
dobnd primite de la clieni) i 2250 ( depozite la vedere cu dobnd primite de la clieni).
Persoane fizice ( conturi curente) 2225, 2252.
Persoane juridice (conturi curente ) 2224,2251.
Conturile date sunt conturi de pasiv, n creditul acestora se reflect nscrierea mijloacelor bneti, n
debit trecerea la scderi. Soldul este creditor i ne arat suma disponibilitilor bneti la momentul dat.
Modificare contului se efectueaz n urmtoarele cazuri:

Modificarea denumirii, forma organizatorico - juridic a titularului;

Modificarea rezultat din modificarea planului de conturi a evidenei contabile;

Modificarea codului numeric al valutei n care a fost deschis contul;

Conturile deschise nu pot fi nchise din lipsa operaiunilor n sau din cont, dar dac un timp
ndelungat ( 2 ani) nu s-au efectuat operaiuni n sau din cont, la decizia conducerii bncii, ele pot fi
nchise condiional. Soldurile din aceste conturi se consolideaz la un cont centralizat separat cu
perfectarea Registrului conturilor bancare nchise condiional.
Contul centralizat se deschide la acelai cont sintetic. Numrul conturilor nchise convenional nu se
permite de a fi atribuite altor conturi deschise. La reluarea operaiunilor la contul nchis convenional, la
solicitarea titularului de cont acestuia i se deschide un cont nou.
nchiderea conturilor poate avea loc n urmtoarele cazuri:

n baza cererii titularului de cont;

n baza hotrrii instanei de judecat;

Achitarea creditului;

Restituirea depozitului;
Nu pot fi nchise conturile la care sunt suspendate operaiunile sau sechestrate mijloacele bneti.
Numrul conturilor nchise nu se atribuie altor conturi.
2.2. Caracteristica conturilor corespondente i modul de efectuare a plilor intermediare
Plile interbancare sunt plile efectuate ntre 2 bnci.
Plile intrabancare sunt plile efectuate ntre filialele bncii i sediul central.
Pe teritoriul Republicii Moldova plile interbancare se efectueaz prin intermediul BNM, unde fiecrei
bnci comerciale i se deschide un cont corespondent. Pentru evidena acestuia se folosete contul 1031
(contul nostro n BNM). La efectuarea operaiunilor de plat particip 3 pri:

Banca X care iniiaz tranzacia;

BNM care efectueaz;

Banca Y care finalizeaz.

Fiecare banc este obligat s-i alimenteze contul sau (contul Nostro) n aa fel ca s fie permanent
mijloace bneti, disponibile pentru achitarea plilor.
La banca X documentele primare de decontare, primite sunt introduse n SAPI (Sistemul Automatizat
de Pli Interbancare) i transmit la centrul de procesare al BNM. n baza documentelor primare suma va
fi trecut din contul pltitorului prin formula:
Dt 2224 ( contul curent persoana juridic)
Ct -1031
La BNM se trece la scderi suma din contul Loro al bncii pltitoare i se nscrie n contul
corespondent al bncii beneficiare. La banca beneficiar suma contului se va nscrie n contul
beneficiarului prin formula:
Dt 1031 ( Nostro la BNM)
Ct -2224
n practica bancar deseori se ntlnesc cazuri cnd n documentele primare sunt indicate greit :
numrul contului, denumirea beneficiarului, contul indicat poate fi nchis, suspendat. n aa caz sumele
respecite se i-au la eviden la un cont de tranzit 2793 (sume cu caracter neidentificate):
Dt 1031
Ct 2793
Timp de o zi banca este obligat s clarifice destinaia sumei, n cazul n care s-a identificat
destinatarul avem formula:

Dt 2793
Ct 2224 ( este destinatarul)
n cazul n care nu s-a stabilit destinatarul avem formula:
Dt 2793
Ct 1031
De exemplu : Banca Agroindbank a primit un ordin de plat centralizator de la Moldindconbank, n
baza cruia ea trebuie s nscrie n conturile clienilor urmtoarele sume:
S.R.L. Plai 22244631274 811 lei
S.R.L. Doina 2224456112 1245,6 lei
S.R.L. Viitor 2224451329 - 2400 lei
La verificare s-au constatat c nu este corect indicat numrul contului la S.R.L. Plai ( numarul corect este
22244601274).
La banca Agroindbank se ntocmesc formulele:
1.
Dt 1031 5456,6
Ct 2793 811
Ct 2224456112 -1245,6
Ct 2224451329 -3400
1.
2. S-a identificat contul greit
Dt 2793 811
Ct 22244601274 -3400
Plile intrabancare se efectueaz prin intermediul sediului central al bncii, unde filialelor bncii i
se deschid conturi Loro i anume 2861 pentru filiale aceste conturi sunt considerate conturile Nostro
1861.
Pentru filial activ
Pentru sediul central pasiv
nregistrarea conturilor sunt urmtoarele:
1.
1. Cnd pltitorul este deservit de filiala unei bnci iar destinatarul de filial altei bnci:
a) Filiala pltitoare
Dt 2224
Ct 1861
Banca pltitoare
Dt 2861
Ct 1031
b) Banca beneficiarului
Dt 1031
Ct 2861
Filiala bncii beneficiarului
Dt 1861
Ct 2224

1.
2.

Dt 2224
Ct 1861

Dac pltitorul este deservit de o filial iar beneficiarul de alt filial ale aceeai bnci:
Filiala numrul 1

Centrala bncii
Dt 2861 ( filiala nr.1)
Ct 2861 ( filiala nr.2)

Dt 1861
Ct 2224

Filiala numrul 2

1.
3. Cnd pltitorul i beneficiarul sunt deservii de aceeai filial:
Dt 2224 ( pltitorul)
Ct 2224 (beneficiarul)
1.
4.

Dt 2224
Ct 1861

Dac pltitorul este deservit de filiala bncii iar beneficiarul de banc:

Filiala bncii

Dt 2861
Ct 2224

Centrala bncii

1.
5.

Dt 1861
Ct 2224

Cnd pltitorul este deservit de banc, iar beneficiarul de filial:

Filiala bncii

Dt 2224
Ct 2861

Centrala bncii

2.3. Contabilitatea operaiunilor de decontare prin transfer de credit ( prin ordinul de plat)
Transferul de credit reprezint o serie de operaiuni care ncep prin emiterea de ctre emitent a
ordinului de plat si executarea de ctre banca pltitoare a acestuia n scopul punerii la dispoziia
beneficiarului a unei sume de mijloace bneti i se finalizeaz prin nregistrarea de ctre banca
beneficiar a sumei respective n contul beneficiarului.
Transferul de credit poate fi efectuat n lei moldoveneti i n valut strin. Ordinul de plat se
nregistreaz n limba de stat. Responsabilitatea privind corectitudinea informaiei indicate n ordinul de
plat i revine emitentului. Ordinul de plat se emite:

ntr-un singur exemplar n cazul emiterii de ctre banca pltitoare;

n 2 exemplare - n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar;

Ordinul de plat se prezint spre executare la banca pltitoare de ctre emitent.

Primul exemplar al ordinului de plat se legalizeaz cu semntura persoanelor respective i cu amprenta
tampilei emitentului. Banca pltitoare accept spre execuie ordinul de plat i trece la scderi suma
nscris n ordinul de plat i transmite n aceeai zi prin intermediul SAPI n adresa bncii beneficiare.
Primul exemplar al ordinului de plat se include de ctre banca pltitoare n dosare. Al 2 exemplar se
remit pltitorului cu meniunile bncii alturat de extrasul din cont bancar drept confirmare a efecturii
transferului. Banca beneficiar verific corectitudinea indicrii contului bancar i codului fiscal al
beneficiarului i dac totul este n ordine :

nregistreaz mijloacele bneti n contul beneficiarului;

Tiprete 2 exemplare de ordin de plat, primul exemplar remite beneficiarului, al doilea

exemplar include n dosar;

2.4. Contabilitatea operaiunilor de decontare prin debitare direct

Debitarea direct este o modalitate de plat care const n debitarea de ctre banca pltitoare a
contului bancar a pltitorului cu suma plii indicate n cererea de plat, emis de beneficiar i
creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar a beneficiarului.
Debitarea contului bancar a pltitorului se efectueaz n baza mandatului de debitare direct ( un
act juridic prin care pltitorul acord o mputernicire unui anumit beneficiar pentru a emite cererea de
plat precum i bncii pltitoare pentru a debita contul cu suma indicat ) iar creditarea de ctre banca
beneficiar a contului bancar a pltitorului se efectueaz n baza angajamentului privind debitarea
direct.
Angajamentul 2 exemplare;
Mandatul 3 exemplare;
Prin debitarea direct pot fi efectuate plile muncii n lei moldoveneti.
Cererea de plat se prezint de ctre beneficiar la banca beneficiar n 2 exemplare. Cererea de
plat urmeaz a fi prezentat la banca beneficiar cu 3 zile lucrtoare nainte de data finalizrii plii.
Data finalizrii plii se indic de ctre beneficiar n cererea de plat i reprezint data n care banca
beneficiar urmeaz s crediteze contul beneficiarului.
Banca beneficiar transmite cererea de plat n SAPI cu 2 zile nainte de data finalizrii plii, cel
trziu n ziua lucrtoare urmtoare celei n care a fost primit cererea de plat din SAPI. Banca
pltitoare efectueaz controlul posibilitilor executrii acesteia.
n cazul n care cererea de plat este acceptat spre executare, banca pltitoare efectueaz contul
bancar al pltitorului iar SAPI efectueaz compensarea i decontarea cererii de plat n ziua debitrii
contului bancar al pltitorului. Banca pltitoare imprim pe suport hrtii, 2 exemplare ale cererii de
plat.
Primul exemplar se include de ctre banca pltitoare n dosar.
Al doilea exemplar se remite anexat la extrasul de cont al pltitorului. Cel trziu n ziua lucrtoare
urmtoare cererii n care au fost primite din SAPI, informaia cu privire la compensarea i decontarea
cererii de plat, banca beneficiar crediteaz contul beneficiarului cu suma indicat n cererea de plat.
Primul exemplar a cererii de plat se include de ctre banca beneficiar n dosar.
Al doilea exemplar se remite alturat de extrasul de cont beneficiarului.
2.5.Contabilitatea decontrilor prin acreditiv documentar
Acreditivul documentar reprezint un angajament prin care o banc acionnd la cererea clientului su
efectueaz o plat contra documentului ctre beneficiar.

Acreditivul este un instrument de plat privind asigurarea sumelor necesare pentru efectuarea plilor.
Este o modalitate de decontare prin care plile se efectueaz pe msura livrrii mrfurilor sau prestrii
serviciilor
1. Acreditivul acoperit reprezint acreditivul la deschiderea cruia banca pltitoare transfer bncii
beneficiarului banii ntr-un cont de bilan.
2. Acreditivul irevocabil este mai des utilizat, nu poate fi anulat/ modificat fr acordul tuturor
prilor.
Acreditivul este destinat pentru efectuarea decontrilor numai cu un singur beneficiar si nu poate fi
achitat n numerar. Aceast form se aplic numai n cazul cnd a fost ncheiat contractul ntre 2 pri
( privind forma de plat prin acreditiv). Termenul de valabilitate a acreditivului este pn la 25 de zile.
Acreditivul deschis din contul mijloacelor bugetare trebuie s fie nchis pn la 31 decembrie. El poate fi
deschis att din surse proprii ct i din contul creditului primit de la beneficiar.
*Mecanismul decontrii n baza acreditivului *
ncheierea contractului ntre Pltitor i Beneficiar privind forma de decontare prin acreditiv.
Pentru a deschide un acreditiv Pltitorul prezint bncii sale cererea de acreditiv ntocmit n 4 exemplare
pe un formular tip tipizat unde se indic termenul acreditivului, denumirea beneficiarului i a bncii lui,
contul pltitorului, tipul acreditivului, suma, denumirea documentelor n baza crora se va efectua plata
acreditivului.
n baza primului exemplar suma se trece la scderi din contul pltitorului n baza formulei contabile
Dt 2224
Ct 1031
Concomitent suma dat va fi nregistrat de ctre banca pltitoare n contul memorandum (intrri 7311)
Exemplarul 2 i 3 cu meniunile * Banca pltitoare* prin intermediul SAPI se transmite Bncii
beneficiarului.
n baza exemplarului 2, banca beneficiar nregistreaz suma din cererea de acreditiv n contul de bilan.
Dt 1031
Ct 2807
Exemplarul 3 va fi transmis beneficiarului ca dovad de deschidere a acreditivului.
Banca pltitoare remite exemplarul 4 a cererii de acreditiv pltitorului, c a fost transferat suma pentru
acreditiv anexat de extrasul de cont.
Beneficiarul privind ntiinarea despre acreditiv expediaz marfa conform contractului.
n aceeai zi el ntocmete borderoul de utilizare a acreditivului n 4 exemplare i mpreun cu
documentele de expediere le prezint la banca sa.
n baza primului exemplar a borderoului de utilizare a acreditivului, banca va trece la scderi din contul
acreditivului i va nscrie suma n contul beneficiarului.
Dt 2807
Ct 2224
Exemplarul 2 i 3 prin intermediul aceluiai centru de procesare SAPI mpreuna cu documentele de
expediere prezentate de ctre beneficiar se remit bncii pltitoare
Exemplarul 2 al borderoului de utilizare a acreditivului servete ca baz pentru scoaterea de la eviden a
sumei din borderou din contul memorandum ieiri 7311, rmne la banca pltitoare, la documentele zilei .
Exemplarul 3 a borderoului mpreun cu documentele anexate i extrasul de cont se transmite Pltitorului.
Exemplarul 4 a borderoului este remis Beneficiarului mpreun cu extrasul de cont.

nchiderea sau suspendarea acreditivului in banca beneficiarului are loc n urma expirrii termenului
sau la cererea prilor contractante. n acest caz banca timp de o zi dup nchiderea acreditivului face
meniuni n cererea de acreditiv, indicnd data nchiderii, aplic semntura i tampila i transfer i
acreditivului neutilizat bncii pltitoare n baza notei de transfer prin urmtoarea nregistrare contabil
Dt 2807
Ct 1031
Iar suma neutilizat va fi nscris n contul pltitorului
Dt 1031
Ct 2224
2.6. Contabilitatea i documentarea perceperii n mod incontestabil a mijloacelor bneti din
conturile bancare
Organele abilitate prin lege cu dreptul de sechestrare a mijloacelor bneti din conturile bancare emit
documente executorii prin care le prezint prin intermediul reprezentanilor si.
La primirea spre executare a documentului executoriu banca este obligat:

S nregistreze documentul executoriu n conformitate cu procedurile interne ale bncii;

S aplice sechestrul pe sumele indicate n documentul executoriu;

Perceperea n mod incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare ale debitorului, se
efectueaz de ctre banc n baza ordinului incaso emis de ctre persoana abilitat prin lege cu acest drept,
cu excepia perceperii n mod incontestabil a mijloacelor bneti. Ordinul incaso se emite n limba de stat.
Ordinul incaso se emite:

n 2 exemplare n cazul n care emitentul ordinului incaso este n calitate de beneficiar;

n 3 exemplare n cazul n care emitentul este mputernicit prin lege cu dreptul de a emite
ordinul incaso;
Ordinul incaso se prezint de ctre emitent la banca n care se deservete emitentul nu mai trziu de
o zi lucrtoare dup ziua emiterii.
Banca emitentului aplic stampila pe primul exemplar al ordinului incaso necesare i l remite bncii
pltitoare.
Ordinul incaso se remite de ctre banca care deservete emitentul n aceeai zi spre executare bncii
pltitoare cu documentul executoriu prin intermediul potei .
Banca pltitoare accept executarea ordinului incaso. Pe ordinul incaso acceptat spre execuie, banca
pltitoare aplic meniunile necesare i l execut n conformitate cu procedurile interne ale bncii. Banca
pltitoare trece la scderi suma total sau parial nscris n ordinul incaso n ziua primirii acestuia spre
executare. Ordinul incaso cu suma nscris se transmite:

Prin intermediul SAPI n adresa bncii beneficiarului

Prin intermediul sistemului intern al bnci n adresa beneficiarului, n cazul n care Pltitorul i
Beneficiarul se deservesc n aceeai banc.
Primul exemplar al ordinului incaso mpreun cu copia documentului executoriu se includ de ctre
banca pltitoare n dosar.
Al doilea exemplar al ordinului incaso se remite bncii i copia documentului executoriu se remit
Pltitorului alturat la extrasul de cont bancar.
Al treilea exemplar al ordinului incaso se remite bncii n care se deservete emitentul mputernicit cu
dreptul de a emite ordinul incaso n numele unei tere persoane.
Banca beneficiar, dup recepionarea ordinului incaso de la Banca pltitoare prin SAPI, efectueaz
n aceeai zi lucrtoare controlul corectitudinii indicrii contului bancar i codul fiscal al beneficiarului.
Banca beneficiar efectueaz urmtoarele:


nregistreaz n aceeai zi lucrtoare mijloacele bneti n contul bancar al beneficiarului;

Tiprete 2 exemplare ale ordinului incaso:

Primul exemplar l remite beneficiarului aplicnd meniunile necesare;
Al doilea exemplar l include n dosar;
Tem 3

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie a bncii

3.1. Organizarea subdiviziunii de cas a bncii

Operaiunile de cas sunt operaiuni de intermediere a bncii i servesc drept baz pentru gestionarea
fluxurilor monetare primite i eliberate de banc.
Caseria bancar poate fi organizat din mai multe tipuri de cas
1.casa operaional sau circulant efectueaz operaiuni de ncasare i pli n lei, n valut, schimb de
bancnote uzate, vnzarea certificatelor de depozit, aciunilor i altor aciuni de valoare.
2.casa seral efectueaz ncasri de la agenii economici n timpul nopii, de asemenea se ocup cu
schimbul valutar.
3.casa cu program prelungit lucreaz nc cteva ore dup programul zilei operaionale cu scopul de a
ncasa mijloace bneti de la clieni.
4.casa de verificare a numerarului este destinat pentru verificarea, numrarea i mpachetarea
banilor.
5.casa de schimb valutar presteaz servicii de vnzare-cumprare a valutei, elibereaz i primete
cecuri de cltorie a persoanelor fizice.
6.casa amplasat n afara bncii casa de schimb valutar, casa de ncasare, casele care se afl n sediul
unei ntreprinderi.
Pentru organizarea caselor circulante conform normelor n vigoare sunt puse urmtoarele cerine:
*bncile comerciale sunt obligate s asigure pstrarea i integritatea mijloacelor bneti a clienilor
*la intrarea n caserie se permite s se afle cte un singur client
*ncperile caselor se amenajeaz n aa mod nct lucrul casierului s fie uor de supravegheat
n cas n afar de mijloace bneti se mai pstreaz i documente de ordin strict i alte hrtii de valoare.
Numerarul din casa de operaiuni se pstreaz pe bancnote. Genile cu numerar ncasate de la clieni de
ctre serviciul de ncasare a bncii n timpul programului de lucru care nu au putut fi verificate se
pstreaz sigilate n tezaurul bncii. La sfritul fiecrei zile operaionale casa se nchide de ctre casier i
contabil-ef.
3.2 Contabilitatea operaiunelor de ncasare a numerarului
Toate sumele ncasate i pltite n timpul de funcionare a casieriei se nregistreaz n Casa
operaional. ncasrile i alte operaiuni care se efectueaz n program prelungit se reflect n conturile
persoanelor fizice cu cta zilei n care au loc operaiunile, iar n contul persoanelor juridice cu data zilei de
lucru urmtoare.
Pentru asigurarea eliberrii n timp util al numerarului din contul agenilor economici,
precum i din conturile de depozit ale persoanelor fizice , bncile stabilesc de sine stttor suma minim a
soldului din numerar n casele de operaiuni la sfiritul zilei. Soldul se stabilete din volumul operaiunilor
cu numerar ce trece prin casierie. Modul lor de prelucrare i alte particulariti ale organizrii lucrului de
cas. Evidena numerarului existent n casa de operaiuni se ine zilnic pe categorii i bancnote n registrul
* Situaia casei de operaiuni*. Alimentarea cu numerar a bncilor se efectueaz n BNM n baza
contractelor. Bncile care au conturi n BNM, solicit n scris necesarul de numerar cu o zi lucrtoare
nainte de ziua alimentrii. Alimentarea cu numerar poate fi efectuat i ntre bnci. n cazurile n care, n
casele de operaiuni ale bncii se formeaz excedent de numerar, acesta poate fi depus la BNM informndo cu o zi nainte sau poate fi vndut la alte bnci .

Numerarul casei de operaiuni se ine la eviden la contul 1001

n Dt ncasarea numerarului
n Ct eliberarea numerarului
La alimentarea casei de operaiuni se ntocmesc urmtoarele formule contabile

Dt 1002
Ct 1031

Dt 1001
Ct 1002
Casele de ncasri primesc depuneri de numerar de la clienii si pentru diverse operaiuni att n program
operativ ct i cel prelungit.
Primirea lui se face numai dup nregistrarea sumei n jurnal de cas i operaiunea de nregistrare n
contul clientului se face n aceeai zi dup verificarea numerarului de ctre casieri.
Operaiunea de primire a casei de ncasri se efectueaz pe baza urmtoarelor documente:

ordinul de ncasare a numerarului;

borderoul nsoitor.
Ordinul de ncasri se utilizeaz la :

depunerea numerarului la conturi curente ale clienilor

depunerea numerarului la capitalul social

depunerea numerarului n mod silit de la o ter persoan de ctre executori-judectoreti n

bugetul public naional

pentru achitarea la buget a impozitelor i taxelor de ctre persoanelor fizice ( juridice, precum i
perceptori fiscali care primesc plile de la persoanele fizice)

depunerea numerarului aferent operaiunilor interne ale bncii ( restituirea avansului neutilizat,
salariile nepltite)

depunerea numerarului rezultat din vnzarea formularelor de strict eviden

pentru nregistrarea numerarului primit de la BNM

depunerea numerarului n lei MD pentru nregistrarea n contul curent a echivalentului acestuia

n valut la cursul stabilit de banc
Ordinul de ncasare se ntocmete n 3 exemplare de ctre executorul contabil care verific
corectitudinea i aplic semntura pe ordin, dup aceasta, executorul contabil nregistreaz suma din ordin
n jurnalul de cas , pe care ulterior l transmite pentru verificare controlorului cu drept de semntur.
Controlorul este obligat s verifice ordinul de ncasare precum i nregistrarea sumei n jurnalul de cas,
dup care l semneaz i l transmite casierului pe cale intern.
Casierul ncasator verific corectitudinea acestuia i primete numerarul de la depuntor. Dup
verificarea numerarului, casierul compar suma indicat n ordinul , aplic tampila, semneaz i
elibereaz un exemplar
1 exemplar rmne la casierie la documentele de cas i se arhiveaz ;
2 exemplar se transmite contabilitii pentru reflectarea sumei n contul curent al clienilor;
nregistrarea n conturile curente ale clienilor ale sumelor depuse se efectueaz n baza nscrierilor
din jurnalul de cas. n cazul constatrii diferenei dintre suma ncasat din ordin de ncasare, ordinul va fi
anulat de ctre casier i restituit executorului, care va ntocmi un nou ordin reieind din suma depus de
depuntor.

Clientul nu a mai depus numerar i documentul a fost anulat i predat casieriei i acesta se transmite
executorului contabil pentru a lmuri situaia dup ce contabilul cerceteaz i lmurete cauza neefecturii
depunerii numerarului. nregistrarea fcut n jurnalului de cas se anuleaz de ctre contabilul ef iar
ordinul de ncasare se anuleaz.
Depunerea numerarului cu borderoul nsoitor
Bncile pot organiza depunerile numerarului cu geni sigilate de ctre clienii cu un volum mare de
ncasri. Programul de depunere a genilor sigilate se stabilete de banc mpreun cu clienii respectivi.
Depunerea ncasrilor la banc prin geni sigilate se poate face :

prin colectare cu serviciul de ncasare valorii al bncii;

direct la ghieele bncii, n timpul programului operativ de ghieu;

direct la ghieele bncii, n afara programului operativ la ghieu, dar pn la finele programului
de lucru;
Pentru depunerea numerarului prin geni sigilate banca ncheie cu clienii respectivi un contract. Ca
document de depunere n toate cazurile se folosete borderoul nsoitor ntocmit n 3 exemplare,
dactilografiat sau completat de mn cu pix.
Totodat, clientul care depune numerarul prin geni sigilate prezint bncii cte 2 specimene ale
sigiliului, imprimate pe plumb (cu care urmeaz sa sigileze genile cu numerar) pe care trebuie imprimate
clar denumirea preacurat a unitii depuntoare sau sigla acesteia. Casierul ef verific specimenele
prezentate bncii de ctre clienii si i le certific prin sigilare cu clete de sigilat al bncii pe suportul cu
sfoar pe care se afl aplicat specimenul sigiliului unitii depuntoare . Un specimen se reine de banc
n vederea efecturii controlului cu ocazia primirii genilor cu numerar , iar un exemplar se restituie
clientului.
Dac numerarul care urmeaz a fi depus nu ncape ntr o singur geant aceasta se depune n mai
multe geni , cu ntocmirea pe fiecare geant cte un birou nsoitor.
Depunerea numerarului prin geni sigilate direct la ghieele bncii n timpul programului operativ de
ghieu.
Clientul (delegatul depuntorului) prezint contabilului, la care are deschis contul , exemplarele nr.2 i
nr. 3 ale borderoului nsoitor. Acesta verific dac borderoul nsoitor ndeplinete elementele prevzute
de formularul nr. 1 , dup care nregistreaz n jurnalul de cas suma respectiv, semneaz i tampileaz
exemplarul nr. 2 al borderoului nsoitor i trimite exemplarele 2 i 3 pe cale intern la casierie. Dup
primirea borderoului nsoitor de la contabilitate ( exemplarele nr.2 i nr. 3), casierul ncasator ia n primire
de la client geanta cu numerar sigilat, n care se afl exemplarul nr. 1 al borderoului nsoitor i verific
integritatea acesteia i a sigiliului. De asemenea, verific dac sigiliul corespunde cu specimenul aflat la
banc i dac borderoul nsoitor ndeplinete condiiile artate mai sus. Dup aceea nregistreaz n
Registrul de predare - primire a genilor cu numerar i goale numrul genilor i valoarea din acestea
prevzut n borderoul nsoitor. n cazul n care se constat nereguli, geanta nu se primete. n
continuare casierul ncasator aplic tampila casierului i semneaz de primirea genilor cu numerar
sigilat, fr verificarea coninutului acesteia pe exemplarul nr.3 al borderoului nsoitor (recipis), pe care
l pred apoi clientului mpreun cu genile goale al unitii respective (primite la controlorul verificator de
bani).
Casierul ncasator pred verificatorului de bani geanta cu numerar sigilat. Care efectueaz i el
verificarea integritii genii i a sigiliului, semnnd de primirea genii n Registrul de predare primire a

genilor cu numerar i goale al casierului ncasator, dup care se nregistreaz n Registrul de eviden a
numerarului manipulat de personalul casieriei suma fiecrui client pe cupiuri i valoare.
Desigilarea i verificarea coninutului genii se face n felul urmtor:
Verificatorul de bani , supravegheat de controlor, taie sfoara de la geant n aa mod ca plumbul s rmn
intact, deschide genata , scoate din ea numerarul , transmite geanta i borderoul nsoitor din ea
controlorului, lsnd plumbul la sine. Controlul verific dac tot numerarul a fost scos din geant,
pstrnd la sine geanta goal i borderoul nsoitor pn la finele verificrii numerarului.
Dup numrarea banilor din fiecare geant verificatorul de bani comunic controlorului numrul
bancnotelor i monedelor efectiv gsite n geant. Controlorul confrunt suma bancnotelor i monedelor
comunicat de verificator cu acea nscris n borderoul nsoitor de unitatea depuntoare prin punctarea
fiecrei sume pe cupiuri i valoare, specificat n coloana Suma pus n geant. Dac suma pe cupiuri
gsit de verificatorii de bani concord cu cea trecut n borderou de unitatea depuntoare, controlorul
verificator de bani trec pe cele dou exemplare ale borderoului nsoitor (ex. nr.1 i nr.2) suma gsit n
geant n spaiul rezervat bncii i semneaz n dreptul meniunii Semnturile casieriei, dup care pred
borderourile casierului ef. Dac suma pe cupiuri gsit la numrare, nu corespunde cu suma indicat n
borderou, verificatorul de bani care a efectuat numrarea mai verific o dat numerarul n care s-a
constatat diferena. Dac aceasta se menine se anun controlorul, care la rndul su va verifica numerarul
respectiv. Suma respectiv gsit la numrare se trece n primul i al doilea exemplare al borderoului
nsoitor de ctre verificatorul de bani n cifre, n spaiul care se complecteaz de ctre banc , dup care
controlorul verificator de bani i verificatorul de bani care a constatat diferena semneaz n dreptul
meniunii. Pe baza rezultatului verificrii indicate n exemplarul doi al borderoului nsoitor se modific
suma nregistrat n jurnalul de cas.
Sigiliul genii se pstreaz de fiecare verificator de bani pn la finisarea operaiei de numrare a
banilor din geanta respectiv.
n cazul depunerii numerarului prin geni sigilate, direct la ghieele bncii, n afara programului
operativ de ghieu, dar pn la finele programului de lucru, prezentarea borderoului nsoitor i a genilor
cu numerar sigilate de ctre clieni , controlorul, nregistrarea, semnarea i tampilarea acestuia de ctre
salariaii bncii desemnai pentru aceste operaiuni se face n acelai mod ca i la depunerea numerarului
prin geni sigilate la ghieele bncii n timpul programului operativ, dar cu urmtoarele observaii

nregistrarea sumelor n jurnalul de cas se face cu data urmtoarei zile lucrtoare

genile sigilate se pstreaz de ctre casierul ncasator n casa de fier sau dulapul metalic , pn
la sfritul programului de lucru, cnd vor fi predate casierului ef pe baz de semntur n
Registrul de predare primire a genilor cu numerar i goale , dup verificarea integritii genilor
i a sigiliilor de ctre acesta.

Genile sigilate se pstreaz pn a doua zi n tezaur sau n case de fier care in loc de tezaur
separat de numerar , cu specificarea n compartimentul II (situaia celorlalte valori existente n
tezaur) al Registrului Situaia casei de operaiuni cu valoarea nscris n borderourile nsoitoare .
n urmtoarea zi lucrtoare, casierul ef pred genile respective controlorului verificator de bani.
Colectarea ncasrilor prin geni sigilate de la casieriile clienilor prin serviciul ncasare.
La bncile dotate cu mijloacele de transport valori (autodube speciale) i echipaj de transport valori
(oferi i ncasatori) se poate organiza colectarea numerarului de la casieriile clienilor cu un volum mai
mare de ncasri.
De asemenea, se pot efectua diverse transporturi de numerar i alte valori de la sediul bncii la sediul
clienilor i invers, pe baz de contract.

Pentru colectarea numerarului prin geni sigilate de ctre serviciul ncasare al bncii se ncheie cu
clienii respectivi un contract.
Programul de ridicare a genilor cu numerar sigilate de la clieni se stabilete de banc , de comun acord
cu acetia , prin contract.
Pentru ridicarea genilor cu numerar de la casieriile clienilor ncasatorului i se elibereaz de ctre
banc o delegaie pentru ridicarea genilor , care conine datele prevzute de formular.
Pentru efectuarea colectrii ncasatorii primesc de la eful serviciului ncasare urmtoarele:

Lista agenilor economici cuprini n colectare

Ruta de parcurs

Delegaia pentru ridicarea genilor

Permis pentru portarm

tampila i celelalte documente (obiecte) necesare colectrii prevzute

Ruta de parcurs cuprinde itinerarul, ordinea unitilor i orelor la care trebuie s se prezinte ncasatorii.
Pentru primirea celor artate mai sus semneaz ncasatorul superior ntr-un registru destinat acestui scop,
punndu- se data i ora, primirea genilor goale semneaz numai ncasatorul colector n registru.
n aceeai zi, la sfritul programului de lucru, tampila i pistolul sunt predate serviciului de ncasare.
Genile cu numerar i cele goale, precum i borderourile de nsoire sunt predate casierului, dup ce
efectueaz controlul integritii genilor i sigiliilor i mpreun cu ncasatorul superior comunic
echipajului ora de ntilnire la sediul bncii, pentru nceperea efecturii n bunele condiii a colectrii.
nainte de a pleca n rut ncasatorii primesc documentele de colectare, tampila i pistolul.
Pentru a primi geanta cu numerar sigilat, ncasatorul colector prezint legitimaia de serviciu i delegaia
pentru ridicarea acesteia.
Dup verificarea delegaiei, clientul pred genile cu numerar sigilate , exemplarele nr.2 i nr.3 ale
borderoului nsoitor i specimenul de sigiliu certificat de banc ncasatorului care verific daca

Geanta este n perfect stare

Sfoara pe care este aplicat sigiliul esta intact

Sigiliul este intact , clar imprimat i corespunde cu specimenul de sigiliu certificat de banc

Numrul genilor cu numerar prezentate corespunde cu numrul de geni nscris pe borderoul

nsoitor.
Numai dup ce s-a constatat c genile cu numerar sigilate ndeplinesc condiiile artate mai sus ,
ncasatorul pred clientului specimenul de sigiliu al genilor goale de la colectarea precedent reinnd
exemplarele nr.2 i nr.3 ale borderoului nsoitor. Dup aceea ncasatorul completeaz de mn fia de
prezentare. Fia se prezint clientului care dup semnare se restituie ncasatorului.
La sosirea la autoduba bncii ncasatorul superior primete de la ncasatorul colector geni cu numerar
sigilate, le introduce n tezaurul autodubei pe care apoi le ncuie. Exemplarul nr.3 (chitana) al borderoului
nsoitor semnat i tampilat de ncasatorul colector se transmite clientului , exemplarul nr. 2 al acestuia se
reine pentru banc.
Dac geanta sigilat nu ndeplinete condiiile de mai sus sau predarea ei nu se face n condiiile
artate ncasatorul colector nu primete geanta cu numerar sigilat , fcnd urmtoarele meniuni n fia de
prezentare neridicat geanta cu numerar care se va confirma de client sub semntur, iar geanta goal de
la colectarea precedent pe care o are asupra sa o va readuce la banc.
Clienii cuprini n activitatea de colectare care nu au predat genile cu numerar sigilate ncasatorului
din diverse motive ( nu au fost gata la ora stabilit, nu au ndeplinit condiiile artate ,mai sus ) , urmeaz
s le predea ncasatorului la sosirea repetat si s le depun direct la banc n prima zi lucrtoare , n
timpul de funcionare a ghieelor. Pn la momentul depunerii la banc a genilor cu numerar sigilate ,

clienii sunt rspunztori de asigurarea pstrrii acestora n casieria proprie, n condiii depline de
securitate n timpul nopii.
Dac geanta cu numerar sigilat aduse de ncasator n timpul programului de lucru sau n afara acestuia
( seara sau dimineaa) prezint urme de violare ( plumbul sau sigiliul rupt, ncuietoarea forat, geanta
prezint urme de tieturi sau guri) casierul ncasator n prezena ncasatorului i a casierului ef
deschide geanta i verific coninutul acesteia, ntocmind un proces verbal n dou sau trei exemplare,
dup caz n care se consemneaz :data primirii i deschiderii genii, modul deteriorrii genii , cum erau
mpachetai banii n geant , numerarul pus n geant nscris n borderoul nsoitor, suma gsit n geant
dup verificarea prin numrare, diferenele constatate, orice alte date sau observaii care se consider a fi
necesare la elucidarea diferenei aprute, numele, prenumele, funcia i semntura persoanelor care au
asistat la deschiderea genii i la verificarea numerarului din aceasta.
Cte un exemplare din procesul - verbal se ataeaz la borderourile nsoitoare (nex. nr.1 i nr.2 )iar
exemplarul nr.3 se remite m dac va fi cazul, organelor de urmrire penal.
n cazul n care se constat lipsa de bani din geanta violat, diferena respectiv se trece n contul 1805
* Decontri cu alte persoane fizice i juridice*, impunndu-se persoanei vinovate , creditndu- se contul
clientului cu suma nscris n borderoul nsoitor.
Conductorul bncii trebuie s dispun de efectuarea cercetri suplimentare pentru stabilirea
vinoviei.
Casierul ef are obligaia s urmreasc zilnic circuitul normal al genilor cu numerar i goale aduse
direct la banc de ctre clieni sau de grupele de ncasatori al bncii, dup care mpreun cu contabilul
verific concordana dintre sumele trecute n borderourile nsoitoare cu cele din fiele prezentare, jurnalul
de cas i Registrul de predare primire a genilor cu numerar i mai sus vor fi executate de casier i
contabil.
Cheltuielile ce urmeaz a fi recuperate de la clienii de la care se efectueaz colectarea numerarului cu
mijloacele de transport proprii ale bncii prin geni sigilate snt stabilite n comun acord de pri i se
specific n contract.
Dt 1001 Numerar n casierie
Ct 2224, 2225 .. (conturile curente ale depuntorilor)

Depunerea numerarului prin geni sigilate direct la ghieele bncii

Pentru depunerea numerarului la case se aduce la cunotina clienilor:

banca ncheie cu fiecare client n parte un contract semnat de ambele pri

pentru fiecare client, care depune numerarul la casa seral, se ntocmete la nceputul fiecrei
luni o fi de prezentare.
Fia de prezentare va purta numrul de ordine al clientului nscris n tabelul de eviden a depunerii
ncasrilor prin geni sigilate. Pentru primirea genilor cu numerar sigilate prin casa de ncasri seral este
obligatorie prezena unui contabil i a unui casier (controlor verificator de bani).
Pentru pstrarea peste noapte a genilor cu numerar sigilate banca trebuie s aib o cas de fier
ncptoare, prevzut cu 2 chei, amplasat n spaiul casieriei, fiind racordat la sistemul de alarmare.
Pentru efectuarea operaiunilor la casa seral contabilul i casierul primesc urmtoarele documente:

jurnalul de cas

lista unitilor care depun ncasrile prin geni sigilate la casa seral

tampila

specimenele de sigilii ale clienilor

fiele de prezentare
genile pentru numerar goale
cele dou sigilii de metal pentru sigilat casa de fier
cele dou chei de la casa de fier destinat casei serale
registrul de predare-primire a genilor cu numerar i goale
Pn la nceperea activitii casei de ncasri serale casierul i contabilul au obligaia s pstreze
documentele preluate n casa de fier pe care o vor ncuia cu 2 chei i o vor sigila.
Depunerea numerarului n geni sigilate la casa seral cu borderoul nsoitor , circuitul documentelor i
a genilor cu numerar i goale, precum i tehnica de lucru sunt aceleai ca i la depunerea numerarului prin
geni sigilate direct la ghieu n timpul programului de lucru.
Dup luarea n primire a genilor casierul casei serale completeaz fila de prezentare i o prezint
clientului pentru semnare.
La nchiderea casei de ncasri serale contabilul face totalul jurnalului de cas i verific dac totalul
acestuia corespunde cu totalul borderourilor nsoitoare ale genilor cu numerar sigilate, primite de casier
i nregistrate n registru, dup care contabilul i casierul semneaz n dreptul totalului de jurnal de cas .
de asemenea, acetia mai verific i dac numrul genilor cu numerar sigilate primite corespunde cu
numrul genilor cu numerar nscrise n registrul, dup care ntocmete Situaia privind primirea genilor
cu numerar i goale de ctre casa de ncasrilor seral.
Dup aceast verificare genile cu numerar sigilate, mpreun cu documentele i evidenele respective,
precum i genile goale rmase, n cazul n care unii clieni nu au depus genile cu numerar, se introduc n
casa de fier destinat pentru casa seral care se ncuie cu ambele chei din care una este deinut de ctre
casier , iar cealalt de ctre contabil. Aceste chei se pstreaz n case de bani sau dulapuri metalice.
Casa de fier se sigileaz de casier i contabil se racordeaz la sistemul de alarmare i se pred n rija
pazei sub semntur ntr-un registru special adoptat pentru aceast activitate.
n urmtoarea zi lucrtoare dup verificarea integritii ncuietoarelor i sigiliilor d la casa de fier
aceasta se preia de la paz de ctre cei care au fost de serviciu la casa seral n ziua precedent,
precedndu-se astfel:

registrul de predare primire a genilor cu numerar i goale, situaia , borderourile nsoitoare ,

genile cu numerar i goale se predau controlorului verificator de bani care dup control semneaz
de primirea acestora n registru i situaia

jurnalul de cas se remite contabilitii pentru urmrirea predrii borderourilor nsoitoare dup
numrarea banilor din genile respective
Clienii bncii pot depune numerarul n casa i n baza ordinului de ncasare a numerarului
n baza borderoului nsoitor se ntocmete nregistrarea :
Dt 1001
Ct 2792
Dup verificarea numerarului din geant:
Dt 2792
Ct 2224
3.3. Contabilitatea operaiunelor de eliberare a numerarului
Toate sumele pltite trebuie s fie nregistrate n evidenile casieriei i ale contabilitii.
Operaiunile de eliberare a numerarului se efectueaz pe baza urmtoarelor documente de cas:
delegaia (cecul)-se ntocmete pentru eliberarea numerarului din contul curent a clientului care se
prezint de ctre client contabilului care ine contul acestuia, dup ce contabilul i controlorul verific
delegaia semneaz i l transmite la casierie pe calea intern.

ordin de plat sau ordin de eliberare -se ntocmete pentru efectuarea cheltuielilor proprii ale
bncii, acordarea avansurilor n lei, cumprarea de valut i efectuarea plilor la casa cu program
prelungit. Se ntocmete de contabilul bnciii se transmite la casierie pe cale intern i se nregistreaz n
jurnalul de cas.
La eliberarea numerarului se ntocmete:
Dt 2224
Ct 1001
3.4. Contabilitatea operaiunelor de eliberare a numerarului prin bancomate
Eliberarea numerarului prin bancomat se face cu ajutorul unui card bancar. Pentru a extrage numerar
introducem codul pin al cardului dup care efectum operaiunile indicate de bancomat. Contabilitatea
operaiunilor privind retragerea de numerar prin automatul bancar se ine la contul 1005 este un cont de
activ, se debiteaz cu alimentarea cu numerar a bancomatului, se crediteaz cu retragerile de numerar prin
bancomat. Soldul debitor reflect numerarul existent n bancomat.
La alimentarea bancomatului n baza ordinului de plat se ntocmete
Dt 1005
Ct 1001
La restituierea n caserie a numerarului rmas n casetele neutilizate n baza ordinului de ncasare
Dt 1001
Ct 1005
Trecerea la scderi a numerarului eliberat de bancomat n baza cardurilor debitare
Dt 2258 persoan juridic, 2259 persoan fizic
Ct 1005
Eliberarea numerarului de bancomat n baza cardurilor de credit
Dt 1492
Ct 1005
Deintorii de carduri ale unor bnci pot primi numerar n automatele bancare ale altor bnci. n banca
deintoare a bancomatului
Dt 1031
Ct 1005
n banca emitent de card
Dt 2258, 2259
Ct 1031
Tem 4 Contabilitatea operiunilor de creditare
4.1. Definiia i clasificarea creditelor. Etapele procesului de acordare a lor
Creditul este operaiunea prin care se ia n stpnire imediat de ctre debitor a resurselor, n schimbul
unei promisiuni de rambursare viitoare, n mod normal nsoite de plata unei dobnzi ce remunereaz pe
mprumuttor.
Clasificarea creditelor
I n funcie de scopul creditelor acordate
credit bugetar
credit industrial
credit comercial
credit de consum
credit agricol

credit investiional
II n funcie de termenul creditului
termen scurt - < 1 an
termen mediu - 1-5 ani
termen lung - > 5 ani
III n dependen de mrime
credite mici
credite medii
credit mari
IV n dependen de modalitatea de acordare
de o singur dat
n linii creditare
V n dependen de modalitatea de achitare
achitate integral
achitate n rate
VI n dependen de tipul dobnzii
fix
flotant
VII n dependen de valut
naional
strin
Creditul se acord la cererea solicitantului n baza negocierilor cu banca, n funcie de situaia economicofinanciar i a garaniilor materiale.
Etapele procesului de acordare a creditului bancar:
1.
Etapa premergtoare de acordarea creditului (solicitarea creditului, prezentarea documentelor,
evaluarea performanelor finaciare i nefinanciare).
2.
Aprobarea i acordarea creditului (negocierea condiiilor contractuale, aprobarea hotrrii
privind acordarea creditului, aprobarea contractului i acordarea creditului).
3.
Rambursarea, controlul i supravegherea creditului ( rambursarea creditului, plata dobnzii,
controlul rambursrii, achitrii creditului, controlul folosirii creditului dup destinaie, lucrul cu
creditele problematice).
Documentele cerute de ctre banc la solicitarea unui credit:
Persoane juridice
Persoane fizice
Cere de credit
Cere de credit
Buletin de indentitate
Buletin de indentitate
Certicertificat de nregistrare a
Adeverin priv. veniturile
Licene pe genuri de activitate
Documente de proprietate
Dri de seam anuale pe ultimii 2-3 ani
Contractul de munc
Informaii despre creditele anterioare
Business-planul pe urmatorii 5 ani
4.2. Documentarea i contabilitatea operaiunilor de creditare
Creditele bancare se in la eviden pe grupele de conturi conform sferei creditrii, iar n cazul grupelor
conform termenului de creditare. Pentru fiecare debitor n cadrul contului sintetic se deschide un cont
analitic personal. Conform planului de conturi creditele acordate se reflect la urmtoarele grupe de
conturi
1230 Creditele acordate agriculturii

1240 Creditele acordate industriei alimentare

1260 Creditele acordate n domeniul construciilor
1290 Credite de consum
1320 Credite acordate industriei energetice
1350 Credite acordate bncilor
1380 Credite acordate guvernului
1410 Credite acordate industriei productive
1420 Credite acordate comerului
1440 Credite acordate pentru procurarea/construcia imobilului
1490 Alte credite acordate clienilor , etc.
Conturile din grupele]sus enumerate sunt conturi de activ, cu excepia contra-conturilor. n Dt se reflect
acordarea creditului, iar n Ct se reflect rambursarea creditului. Soldul este debitor i ne arat suma
creditelor nerambursate.
n grupele de conturi respective sunt i conturi de pasiv. Conturile ce in evidena sumelor care ajusteaz
valoarea nominal a creditului acordat la costul amortizat i reducerilor pentru pierderi din deprecierea
creditelor acordate.
n cadrul tuturor grupelor conturile sunt clasificate n dependen de termen :

Conturile cu terminaia 1 sunt pe termen scurt < 1 an

Conturil cu terminaia 2 sunt pe termen mediu 2-5 an

Conturile cu terminaia 3 sunt pe termen lung >5 ani.

Dac n contract se prevede acordarea creditului peste o anumit perioad de timp sau pe pri,
obligaiunea bncii de a elibera creditul se reflect n creditul contului 6601 *Ct 6601* i pe msura
acordrii creditului suma se ca reflecta n debitul acestui cont * Dt 6601.

Conform prevederilor IAS 39 evidenta creditelor n bilan se tine la cost amortizat.

Cost amortizat=Credit+Dobnda calculat+Comisioane calculate+- Ajustarea creditelor la cost
amortizat-Depreciere(daca vaoarea prezent este mai mare ca costul amortizat, atunci nu se
calculeaz )

La acordarea creditului de ctre banc se reflect urmtoarea formul contabil:

Dt 1230 1530 (grupele de credit )
Ct 1001, 2224, 1031-(prin transfer la achitarea documentelor de plat a furnizorului, bncile diferite)
Intrare 7101 suma creditului
7102-suma gajului
7121-garanii
Concomitent n contabilitate se va nregistra i comisioanele ncasate la eliberarea creditelor i
comisioanele de gestiune (trimestriale, anuale) nu se reflect la venituri dar se nregistreaz n
contul Ajustarea valorii creditului la cost amortizat i se amortizeaz pe toat perioada de via a
creditului prin aplicarea ratei efective.
Pentru liniile de credit i credite revolving (creditele cu fluxuri de mijloace bneti
nederminate) comisioanele ncasate la eliberarea creditelor nu se reflect la venituridar se nregistreaz

n contul Ajustarea valorii creditului la cost amortize i se amortizeaz liniar (n sume egale) pe toat
perioada de via a creditului.
ncasarea comisionului:
n cazul calculrii:
Dt 1753
Ct 1236, 1296......
ncasarea comisionului:
Dt 2224, 2225
Ct 1753
Amortizarea comisionului:
Dt 1236, 1246, 1296.....
Ct 4235, 4245, 4295......
Mrimea dobnzii calculate pentru client se determin reeind din soldul creditului i rata dpbnzii.
Conform principiului specializarea exerciiului *constatarea veniturilor are loc n momentul n care s-au
produs indiferent de momentul de ncasare a mijloacelor * banca lunar calculeaz dobnda ce urmeaz s
fie primit. Pentru evidena dobnzii sporite calculat se utilizeaz grupa de conturi 1700
La calculul dobnzii se ntocmete: Dt 1700
Ct clasa 4
La achitarea dobnzii se nregistreaz urmtoarea operaiune contabil:
Dt 1001, 1031, 2224
Ct 1700
Venitul din dobnzi se calculeaz reeind din costul amortizat al creditului i rata dobnzii efective.
Rata efectiv-este rata de discontare la care valoarea prezent (PV) a fluxurilor bneti viitoare este egal
cu valoarea investiiei iniiale sau la care valoarea prezent net este egal cu zero.
V. din dob=cost amortizat la nceputul perioadei*rata dob.efective
Diferena dintre venitul din dobnzi la credit i dobnda calculat reprezint mrimea amortizrii ajustrii
creditului.
Amortizarea ajustrii la cost amortizat =
calculat

Venitul din dobnzi la credit-dobnda

n cazul cnd Venitul din dobnd > Dobnda calculata, sau Amortizarea ajustrii creditului la cost
amortizat >0 se vor ntocmi urmtoarele nregistrri contabile: -conform contractului Dt 1700(1722 ) Ct
cl 4(4291)
Diferena obinut: Dt 1296
Ct cl 4 (4291)
n cazul cind Venitul din dobnda <Dobnda calculat, sau Amortizarea ajustrii creditului la cost
amortizat <0 se vor ntocmi urmtoarele nregistrri contabile: - conform contractului Dt 1700 (1722)
Ct cl 4 (4291)
Diferena obinut: Dt clasa 4 (4291)
Ct Ajustarea creditului la cost amortizat (1296)

Dobnda poate fi transferat de ctre client preventiv. Suma acesteia se ia la eviden la contul
2761Dobnda nectigat primit

Plata anticipat de ctre debitor a dobnzii se va reflecta n felul urmtor :

Dt 1001, 1031
Ct 2761
La calcul lunar al dobnzii se efectueaz urmtoarea operaiune contabil:
Dt 1700 Ct cl 4
Apoi utilizarea plii anticipate:
Dt 2761
Ct 1700
Rambursarea creditului se reflect prin urmtoarea nregistrare contabil (rambursarea la timp )
- prin transfer:
Dt 2224
Ct 1230- 1530
-n numerar, n cas:
Dt 1001
Ct 1230 1530
Ieire 7101 suma creditului
7102-suma gajului
7121-garanii

4.3. Modul de calcul i contabilitatea operaiunilor de depreciere a creditelor

Toate activele financiare trebuie revizuite pentru identificarea deprecierii.
Cauzele deprecierii:
-situaia fin. dificil a emitentului sau debitorului;
-nclcarea obligaiilor contractuale;
-dificulti n restructurarea datoriilor;
-efecte vizibile de diminuare a fluxurilor bneti a berioadelor viitoare.
Potrivit IAS 39 un active finaniar este depreciate i sunt suportate pierderi din depreciere dac i numai
dac exist dovezi obiective ale deprecierii ca rezultat al unuia sau al mai multor evenimente care au
aprut dup recunoaterea iniial a activului, i dac acel eveniment are un impact asupra viitoarelor
fluxuri de trezorerie estimate ale activului financiar.
Indici de depreciere pot fi:
-credite acordate clienilor care intr n pierdere de performan financiar;
-clieni pentru care serviciul datoriei depete 90 de zile;
-clieni aflai n proces de insolven sau proceduri judiciare;
-credite problematice etc.
Modul de calculare a deprecierii se detrmin n funcie de:

Limita de materialitate (de semnificaie);

Indicii de depreciere.
Limita de materialitate- este limita valoric care delimiteaz portofoliul de credite n credite individual
semnificative i nesemnificative, determinnd modul de calculare a deprecierii.
Deprecierea calculat pentru prima dat:
Mrimea deprecierii individuale se calculeaz n modul urmtor:
Deprecierea creditului=PV-Costul amortizat

n costul amortizat nu se include marimea deprecierii.

n cazul cnd diferena calculat este mai mic dect zero:
Dt 5860
Ct Deprecierea creditelor
n cazul cnd diferena calculat este mai mare dect zero nu se va efectua nici o nregistrare.
Pentru a calcula deprecierea ulterioar este necesar de a compara marimea deprecierii nregistrate anterior
cu cea calculat.
n cazul cnd deprecierea calculat ulterior este mai mare dect cea nregistrat :
Dt 5860
Ct Deprecierea creditului
n cazul cnd deprecierea calculat ulterior este mai mic dect cea nregistrat formula contabil va fi
invers.
n cazul neachitrii datoriilor la credit i luarea deciziei de ctre conducere de a acoperi restanele la credit
neachitat din contul deprecierii se vor analiza soldurile urmtoarelor conturi:
-credit
-dobnda calculat
-comision calculat
-ajustarea valorii creditului la cost amortizat
-deprecierea creditului
n dependen de soldul acestor conturi se vor nchide conturile de restan-Credit restant, Dobnda
calculat i comision calculat din contul ajustrii valorii creditului la cost amortizat i deprecierii
creditului
Se vor ntocmi urmtoarele nregistrri:
Dt Ajustarea valorii creditului la cost amortizat
Ct Dobnda calculat ctre plat
Dt Ajustarea valorii creditului la cost amortizat
Ct Comision calculat ctre plat
Dt Ajustarea valorii creditului la cost amortizat
Ct Credit
Sau alt caz va fi acoperirea din depreciere. n loc de Ajustare se foloseste contul deprecierii. n practic
mai nti se folosete contul de ajustare apoi de depreciere.

Tem 5Contabilitatea operaiunilor valutare

5.1. Organizarea i evidena operaiunilor de schimb valutar
Pentru operaiunile de schimb valutar bncile organizeaz casa de schimb valutar.
Pentru evidena numerarului casei de schimb valutar se reflect n contul 1003 Numerar n punctul de
schimb valutar al bncii liceniate, este un cont de activ.
Dt alimentarea, ncasarea valutei
Ct vnzarea valutei. Soldul este debitor i ne reflect numerarul existent n punctul de schimb valutar
al bncii liceniate.
Alimentarea caselor de schimb valutar se efectueaz zilnic din clasele operaionale ale bncilor.

Alimentarea
Dt 1003
Ct 1001
La contul 1003 se deschid conturi personale pentru fiecare tip de valut. Pentru casele de schimb valutar
bncile stabilesc un curs aparte de vnzare/cumprare a valutei, de aceea n rezultatul comercializrii
valutei apare diferena de curs, care se reflect la contul 4654. Deci la operaiile de schimb valutar
bncile obin venituri sau pierderi de la diferenele de curs a valutei.
La procurarea valutei de ctre casele de schimb valutar se nregistreaz formula contabil:
Dt 1003 suma n valut la cursul oficial i echivalentul n lei la cursul oficial
Ct 1003 suma n lei la cursul de cumprare
Diferena se nregistreaz astfel:
Dt 4654 cnd cursul de cumprare > cursul oficial
Ct 4654 cnd cursul de cumprare < cursul oficial
La vnzarea valutei
Dt 1003 suma n lei la cursul de vnzare
Ct 1003 suma n lei la cursul oficial
Diferena se nregistreaz astfel:
Dt 4654 n dependen de curs
Ct 4654 n dependen de curs
Identificarea valutelor are loc n baza codurilor valutare :
USD 840
EUR 978
MDL 498
RUR 643
UAH 980
RON 642
Comisioanele la operaiile de comercializare a valutei strine se reflect la contul 4674.
Dt 1003
Ct 4674
5.2. Contabilitatea operaiunilor de vnzare/cumprare a valutei strine prin virament
Banca presteaz servicii de comercializarea valutei strine la cerea clientului. n acest scop solicitantul
prezint bncii cererea de cumprare sau de vnzare a valutei strine. n cerere se indic :
denumirea titularului de cont;
contul n lei i cel valutar;
suma tranzaciei;
cursul valutar;
data.
n baza cererii de cumprare a valutei strine se ntocmesc nregistrrile:
Dt 2224 suma n lei la cursul de vnzare
Ct 2224 suma n lei la cursul oficial
n baza cererii de vnzare a valutei strine se ntocmesc nregistrrile:
Dt 2224 suma n lei la cursul oficial
Ct 2224 suma n lei la cursul de cumprare
Diferena de curs n urma comercializrii valutei se reflect la 4654.
La perceperea comisionului:

Dt 2224
Ct 4674
Operaiunile se reflect n baza notei de contabilitate i clintului i se elibereaz extrasul de cont.
Toate mijloacele valutare se reevalueaz ori de cte ori se schimb cursul oficial. Pentru evidena
reevalurii n valut strin se utilizeaz contul 4655.
n cazul creterii cursului valutar la suma diferenei (ieri i azi):
a) Dt active
Ct 4655
b)

Dt 4655
Ct obligaiuni-pasive

n cazul scderii cursului valutar:

a) Dt 4655
Ct active
b)

Dt obligaiuni
Ct 4655

5.3. Evidena decontrilor internaionale n valut strin

Decontrile internaionale se efectueaz n baza transferurilor bancare, acreditivelor bancare, incassoului
documentar.
Toate operaiunile bancare se efectueaz n baza operaiunilor de import-export. La operaiunile de
import se ntocmete ordinul de plat n valut la valoarea de import i cartela de plat care conine toat
informaia referitoare la import. La operaiunile de export se ntocmete declaraia de repatriere a
mijloacelor bneti provenite din export.
Pentru efectuarea decontrilor la operiunile de export-import bncile rezidente RM deschide conturi
NOSTRO n bncile peste hotare.
Pentru evidena contului NOSTRO se utilizeaz contul 1032Contul nostro n bnci n valuta rii
respective.
De la contul nostro bncile pot efectua plasri n bncile strine. Pentru evidena acestora se utilizeaz
grupele de conturi:
Gr. 106, 107, 109
La efectuarea plasrilor:
Dt 106, 107, 109
Ct 1032
La restiturea plasrilor:
Dt 1032
Ct 106, 107, 109
La soldul contului NOSTRO i la suma plasrilor banca poate primi dobnzi.
La calculul dobnzii:
Dt 1701, 1704, 1706, 1707
Ct 403, 406, 407, 409
La ncasarea dobnzilor;
Dt 1032
Ct 1701, 1704, 1706, 1707

n cazul cnd banca nu dispune de mijloace suficiente pentru achitarea plilor ea poate primi mprumuturi
de la alte bnci sau de la organizaii financiare internaionale.
mprumuturile se in la eviden n urmtoarele grupe de conturi:
203, 206, 209, 211, 212.
La primirea mprumuturilor:
Dt 1032
Ct 203, 206, 209, 211, 212
Dobnda sporit la aceste mprumuturi se reflect:
Dt 503, 506, 509, 511, 512
Ct 2704, 2707, 2711, 2712
Achitarea dobnzii:
Dt 2704, 2707, 2711, 2712
Ct 1032
Bncile nerezidente pot deschide conturi n bncile rezidente n bncile RM se numesc LORO.
Pentru evidena lor este destinat contul 2032.
La dobnda calculat aferent conturilor loro se ntocmesc:
Dt 5032
Ct 2701
Achitarea dobnzii:
Dt 2701
Ct 2032
Decontrile la operiunile de export-import se efctueaz n baza formelor internaionale de virament.
(transferul, acreditivul, incassoul documentar)
n cazul transferului n baza ordinului de plat:
-la export Dt 1032
Ct 2224
-la import Dt 2224
Ct 1032
Transferurile bancare la sumele de bani primite din strintate pe numele unor persoane fizice care nu
dispun de cont bancar, n contabilitate au loc nregistrrile
Dt 1032, 1861
Ct 2805
Banca i deschide un cont persoanei fizice, apoi l ntiineaz despre suma primit la eliberarea sumei
primite
Dt 2805
Ct 1001
Ct 4679 ncasarea comisionului pentru deschiderea contului clientului
La transferarea sumelor peste hoatre di numele persoanei fizice conform documentelor primare i a
declaraiilor n contabilitate se nregistreaz
Dt 1001 pe numele persoanei care primete
Ct 2805
La efectuarea transferurilor
Dt 2805
Ct 1032

Ct 4679
n practica internaional se utilizeaz acreditivul documentar de import-export
Acreditivul documentar este un angajament n baza cruia banca acioneaz la cererea unui client sau
din partea bncii pentru a efectua o plat pentru o persoan ter sau autorizeaz o alt banc s negocieze
contra documentelor stipulate n contractul de acreditiv.
Suma acreditivului n valut se i-a la eviden la contul 6501 Acreditivul.
Procedura de efectuare a plii este analogic cu cea a acreditivului documentar n moned naional.
Tem6Contabilitatea operaiunilor de depozite ale bncilor comerciale
6.1.Noiunea i clasificarea depozitelor
Depozit bancar reprezint mijloacele bneti ncredinate pentru pstrare unei bnci cu sau fr dobnd
stabilit.
n practic bancar depozitele se clasific dup urmtoarele criterii :
I dup timpul depozitrii pn la momentul retragerii resurselor
Depozite la vedere sunt mijloacele bneti depuse n cont fr a indica termenul de pstrare cu sau
fr dobnd
Depozite la termen sunt mijloacele bneti depuse pe un termen fixat cu o dobnd fixat n
contracont ( termen scurt, termen mediu, termen lung ).
Depozite de economii sunt mijloacele bneti depuse de populaie cu scopul pstrrii sau
economisirii
II n dependen de categoriile de depuntor
Depozite ale persoanelor fizice/juridice
Depozite ale bncilor comerciale
III n funcie de valut
Depozite n valut naional
Depozite n valut strin
IV conform modului de calculare i achitare a dobnzii
Depozite la vedere i conturi curente
Depozite fr dobnd
Depozite cu dobnd
Mai convenabil pentru bnci sunt depozitele la termen deoarece banca tie ct timp poate s foloseasc
aceste resurse. Rata dobnzii pentru depozitele la vedere este mai mic dect cea a dobnzii la depozitele la
termen. Pentru a deschide un cont de depozit se prezint cererea, iar persoanele juridice care nu se
deservesc n banca dat prezint pachetul cu documente necesare. Contractul ncheiat ntre banc i client
reflect drepturile i obligaiile prilor, suma depozitului, rata dobnzii.
6.2. Contabilitatea operaiunilor de depozit
n contabilitatea bancar evidena depunerilor persoanelor fizice/juridice se efectueaz n baza planului de
conturi pe urmtoarele grupuri :
2220 depozite la vedere fr dobnd ale clienilor
2250 depozite la vedere cu dobnd ale clienilor
2310 depozite de economii
2330 depozite overnight ale bncilor
2340 depozite pe termen ale bncilor
2360 depozite pe termen aferente bugetului de stat
2370 depozite pe termen ale clienilor

2430- depozite pe termen ale persoanelor fizice care practic activitate

Concomitent cu ntocmirea contractelor de depozit, contractul se i-a la eviden la contul
memorandum 7502 diferite valori i documente.
Bncile comerciale primesc depozite de la clieni
n numerar
Dt 1001
Ct 2220-2430
Prin transfer
Dt 2224, 1031
Ct 2220-2430
Dobnda sporit ce urmeaz a fi pltit se calculeaz zilnic, dar se pltete lunar, trimestrial sau la anularea
contractului i se nregistreaz n conturile de cheltuieli ale bncii.
Dobnda sporit se calculeaz dup formula
SxTxRd
unde, S suma iniial a depozitului
D=
T timp pentru care se calculeaz dobnda
360x100%
Dobnda sporit se calculeaz nregistrndu-se formula contabil
Dt 5220-5430
Ct 2700
Achitarea n numerar
Dt 2700
Ct 1001
Prin transfer
Dt 2700
Ct 2224, 1031
n caz de anulare a contractului nainte de termen suma dobnzii nu se platete, iar suma dobnzii pltite
pn la anulare se reine din suma depunerii de baz.
n cazul depozitelor la termen pentru rezilierea contractului banca percepe amenzi sau penalizri:
Dt 2722, 2725, 2728
Ct 4951
Bncile comerciale pentru a atrage clientul propun depozite cu dobnzi capitalizate, adic dobnda
calculat lunar se adun la soldul contului de depozit.
Dt 2700
Ct 2220-2430
Rambursarea creditului:
Dt 2220-2430
Ct 1001, 2224, 1031

Tem 7Contabilitatea capitalului propriu al bncii comerciale

7.1.Capitalul propriu al bncii, componena i structura lui
Bncile comerciale ca i societile pe aciuni se consider persoan juridic din momentul
nregistrrii.

Toate operaiunile financiar-economice privind constituirea bncii se reflect n eviden n luna cnd
s-a efectuat nregistrarea de stat a bncii i a fost eliberat licena.
Capitalul statutar al bncii reprezint valoarea aporturilor fondatorilor i este egal cu valoarea nominal a
aciunilor plasate. Aciunile plasate se consider aciunile achitate complet de ctre fondator. Dup
eliberarea contului i nregistrarea de stat a aciunilor, mijloacele bneti acumulate la contul provizoriu
acumulativ deschis la BNM potrivit ordinului de plat a bncii se transfer la contul Nostro deschis la
BNM.
7.2.Contabilitatea operaiunilor de formare i modificare a capitalului social i secundar
Evidena capitalului social al bncii se ine la conturile din clasa 3, grupa 3000 Capitalul social al
bncii.
Emiterea aciunilor se efectueaz n 2 etape :
1. emisia aciunilor odat cu nregistrarea bncii
2. plasarea aciunilor printre fondatorii si.
La finisarea emisiei aciunilor banca comercial ntocmete un raport cu privire la rezultatele emisiei care
se prezint la BNM. n rezultat Banca Comercial primete adeverina de emisie eliberat de CNVM.
Mijloacele bneti transferate la contul Nostro se transfer n capitalul bncii
1.
La efectuarea plii n numerar este necesar de indicat nr. contractului i nr. aciunilor procurate.
-la depunerea numerarului
Dt 1001
Ct 1031
-achitarea aciunilor prin virament
Dt 2224
Ct 1031
2. Reflectarea valorii nominale a aciunilor la capitalul social
Dt 1031
Ct 3001, 3003- la valoarea nominal
Majorarea capitalului statutar
-n cazul majorrii capitalului statutar din costul capitalului propriu se ntocmesc nregistrrile
contabile
Dt 3504, 3505
Ct 3001, 3003
-majorarea valorii aciunilor din contul aporturilor bneti ale acionarilor
Dt 1031
Ct 3001, 3003
Soldul grupei de conturi 3000 nu trebuie s depeasc volumul capitalului social fixat n documentele
de constituire ale bncii comerciale.
Concomitent la conturile memorandum se nregistreaz
1.Valoarea nominal a aciunilor autorizate spre plasare
Intrare 7801, 7811
2. Valoarea nominal a aciunilor neplasate
Intrare 7802, 7812
3. Valoarea nominal a aciunilor plasate
Intrare 7804, 7814
Reducerea capitalului

Emisiunea restructurat care duce la reducerea capitalului social al bncii se consider convertirea
aciunilor plasate n aciuni cu valoarea nominal mai mic (denominalizare). La denominalizarea
aciunilor numrul lor nu se modific, reducerea valorii nominale a aciunilor micoreaz capitalul social
i se reflect n evidena contabil n felul urmtor
Dt 3001, 3003
Ct 3504, 3505
Aciunile aflate n circulaie pot fi achiziionate de ctre banca emitent. Rscumprarea aciunilor poate fi
efectuat numai contra mijloace bneti. Conform legislaiei n vigoare aciunile rscumprate n scopul
reducerii capitalului social urmeaz s fie anulate.
Rscumprarea aciunilor poate fi efectuat la:

Valoarea nominal
Dt 3005, 3006
Ct 1001

La un pre mai mare dect valoarea nominal:

Dt 3005, 3006
Dt 3504, 3505**3501
Ct 1001

La un pre mai mic dect valoarea nominal

Dt 3005, 3006
Ct 1001
Ct 3501
Concomitent la conturile memorandum se nregistreaz valoarea nominal a aciunilor rscumprate:
Ieire 7804, 7814
Anularea aciunilor de tezaur:
Dt 3001,3003
Ct Dt 3005, 3006
Concomitent la conturile memorandum se va nregistra: Ieire 7804, 7814
La revnzarea aciunilor rscumprate anterior:
Dt 1001, 1031
Ct 3005, 3006-diferena dintre preuri se reflect la 3501.
7.3.Contabilitatea formrii i utilizrii capitalului de rezerv i altor componente de capital.
n condiiile economiei de pia o mare importan are constituirea capitalului de rezerv al bncii, care
este tratat ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea riscurilor.
Rezervele bncilor comerciale snt formate din contul profitului.
Din categoria altor rezerve fac parte rezervele a cror creare nu este prevzut n statut dar este
efectuat conform Adunrii Generale a Acionarilor sau Consiliului de Administraie. Formarea rezervelor
este reflectat n contabilitate n debitul contului sursei respective i creditul contului de eviden a
rezervelor.
Dt 3505
Ct 3502, 3507
n componena capitalului propriu al bncii o pondere foarte nsemnat ocup profitul nedistribuit. El se
determin la sfritul anului de gestiune cnd se nchid conturile de venituri i cheltuieli, soldurile crora se
trec n contul 3504. Veniturile din conturile clasei a 4 se trec n creditul contului 3504, iar cheltuielile
din clasa a 5 se trec n debitul contului 3504.
Dt clasa a 4

Ct 3504
Dt clasa a 5
Ct 3504
La data de 1 ianuarie al anului de gestiune pe creditul contului de venituri i pe debitul contului de
cheltuieli soldul este egal cu zero. La sfritul anului fcnd toate nregistrrile de mai sus se calculeaz
soldul contului 3504 care constituie venitul ( pierderi ) pn la impozitare al bncii pe anul raportat.
Scznd din profitul impozitului pe venit se obine profitul net. Dup impozitare profitul net al bncii n
baza hotrrii acionarilor este repartizat pentru plata dividendelor sau n alte scopuri.
n anul de gestiune urmtor profitul nedistribuit din naul curent se trece la contul 3505
Dt 3504
Ct 3505
La repartizarea dividendelor se ntocmete formula contabil
Dt 3505
Ct 2808
Achitarea dividendelor poate avea loc n numerar, prin nscrierea la contul curent al acionarului sau alte
conturi. La achitarea dividendelor n numerar
Dt 2808
Ct 1001
La trecerea dividendelor la conturile curente a acionarilor
Dt 2808
Ct 2224, 2225
Dac acionarul este deservit de alt banc
Dt 2808
Ct 1031