NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI

ANALIZ A BILANULUI CONTABIL

Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului
contabil n fiecare an , dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea,
verificarea i certificarea bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta
lege este completat cu prevederile Legii 31/1990 privind societtile
comerciale, republicat.
Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului
contabil n cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se
ntocmete obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii.
Bilanul mai poate fi ntocmit la cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a
Consiliului de Administraie. ntreprinderile cu capital de stat l ntocmesc i
trimestrial.
Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au
obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale
finanelor publice i controlului

financiar de stat judeene, respectiv, a

municipiului Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit

prevederilor hotrrilor guvernului.
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter
general prevzute n capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i
Precizrile privind msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar
aprobate expres prin Ordinul Ministerului Finanelor.
Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti
sau filiale n ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor
sintetice, ntocmind bilanul contabil centralizat al regiei sau societii.
Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care
desfoar activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i
soldurile exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice
transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului

pentru care se nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare

ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar.
n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n
formularul de bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din
nomenclatorul prevzut de Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea
activitilor din economia naional.
Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de
administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar
n lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept.
Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil
poart rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire
la situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin
bilanul contabil.
Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice
respectarea

prevederilor

din

Normele

Metodologice

privind

ntocmirea,

verificarea i centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor

dintre indicatorii din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin
bilanul contabil.
Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse
verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili,
dup caz.
Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor
comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau
contractelor de asociere au obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici
sau mijlocii, bilanurile contabile nu sunt supuse verificrii si certificrii de ctre
experi contabili sau contabili autorizai, conducerea unitii avnd ntreaga
rspundere pentru corecta alctuire a bilanului.
Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o
imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a
rezultatului exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului,

precum i a altor elemente apreciate ca fiind necesare se ntocmete un raport

din care s rezulte, n principal, urmtoarele:
-

dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile;

dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu

reglementrile n vigoare;

respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea

patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile.

Schema general de verificare i certificare a bilanului contabil se

poate prezenta astfel:

VERIFICAREA BILANTULUI CONTABIL

VERIFICARE
ADMINISTRATIV
-Trimestrial
si
-Anual
DGFP
judetene i
DGFP
a
municipiului
Bucureti

VERIFICARE
CONTRACTUAL
-Permanent
sau
-Ocazional

VERIFICARE
LEGAL
-Permanent

-Directorul
financiar-contabil
-Patronul

Au rspunderea legal
asupra
realitii
i
exactitii
datelor
raportate prin bilanul
contabil

Cenzori alei i
si aprobai

Respectarea regulilor i
principiilor
contabile
stabilite, a metodelor
contabile utilizate, astfel
nct s nu fie denaturat
imaginea
fidel
a
patrimoniului, situaiei
financiare si rezultatul
Verifica i raportul de
gestiune sub aspectul
sinceritii
i
concordanei
informaiilor cu cele
din bilanul contabil

-Experi contabili
-Contabili autorizai
care-i
exercita
profesiunea
organizat n cabinete
sau societi de
contabilitate
i
expertiz contabil

-supravegherea
gestiunii
-inerea la zi a
registrelor contabile
-evaluarea
elementelor
patrimoniale
conform
regulilor
stabilite

CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL

Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz

certificarea acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se
menioneaz n raport.
Dup aprobarea bilanului de Adunarea General ( n cazul bilanului
anual ), acesta mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15
aprilie a anului urmtor la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a
municipiului Bucureti, n vederea verificrii i centralizrii.
Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o
sintez a bilanului propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis
spre publicare n Monitorul Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o
publicaie de larg circulaie pentru ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se
poate face ntr-o form simplificat. Unitile patrimoniale mici sau mijlocii pot
ntocmi bilanul contabil, n form simplificat, n timp ce unitile patrimoniale
mari au obligaia s ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat,
considerat baza .
Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele:
-

pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au

desfurat activitate de la data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului
pentru care se ncheie bilanul;

pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor

Ordinului Guvernului sunt grupai n categoria contribuabililor mici;

pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G.

sunt grupai n categoria contribuabililor mari.

Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu

personalitate juridic din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar
activiti economice.
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea
bilanului contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile
contabile

ale

exerciiilor

anterioare

nemaiputnd

fi

modificate.

Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la

termenele prevzute n normele metodologice, precum i prezentarea unor
bilanuri necorelate, cu coninut eronat, costituie contravenie i se sancioneaz
conform prevederilor O.G. emis n acest scop.
Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de
ani, date fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe
baza informaiilor cuprinse n bilan.

NTOCMIREA BILANULUI
Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n
balana de verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din
balana conturilor analitice.
Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i
transcrierea datelor din balana de verificare final i din bilanul exerciiului
anterior.
n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale
conturilor care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile
creditoare ale conturilor destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv,
fcndu-se dup caz anumite grupri, nsumri, rectificri ale lor.
Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de
intrare n patrimoniu ( contabil ) pus de acord cu rezultatul inventarierii n
sensul diminurii ei cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate
fi denumit valoare net.

Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea

de intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
constituie posturi bilaniere distincte.
Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n
bilan. Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au
conturile corespondente. De exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu
asociaii privind capitalul (456), Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea
profitului (129) etc.
O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi
corespondente n bilan, ns elementele patrimoniale care le reflect sunt
supuse uzurii i/sau deprecierii, fapt pentru care posturile bilaniere se
completeaz prin scderea din soldurile debitoare ale conturilor respective a
soldurilor finale creditoare ale conturilor corespunztoare de amortizri i/ sau
provizioane. De exemplu perechile de conturi: Imobilizri necorporale n curs
(230) i Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs (293) sau
Terenuri (2111) i Amortizarea terenurilor (2810) etc.

O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu

n bilan prin gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi.
De exemplu: Rezerve legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve
care formeaz postul Rezerve; Prime de emisiune sau de aport (1041),
Prime de fuziune (1042) constituie postul Prime legate de capital etc.
O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea
nscrierii lor n posturi bilaniere se grupeaz cte doua sau trei conturi ce
reflect elemente patrimoniale distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se
scade totalul soldurilor creditoare ale conturilor de amortizri i/sau provizioane
aferente. De exemplu: Cheltuieli de constituire i de cercetaredezvoltare, post
n componena cruia sunt incluse soldurile conturilor: Cheltuieli de constituire
(201), Cheltuieli de cercetare si dezvoltare (203), Amortizarea cheltuielilor de

constiture (2801), Amortizarea cheltuielilor de cercetere si dezvoltare (2803) si

Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (290).
Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele
ncadrate n grupele 42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n
pasiv se gsete cte un post bilanier cu denumirea Alte creante i respectiv
Alte datorii. La aceste posturi se nscriu n general aceleai conturi, dup cum
prezint solduri finale debitoare i respectiv creditoare, dintre care se amintesc
conturile privind personalul, asigurrile sociale, protecia social, bugetul statului,
alte organisme publice, decontri n cadrul grupului i conturi asimilate celor de
mai sus, fr vreo compensare ntre ele.
Pentru contul de Profit si pierdere datele necesare sunt preluate din
ultima balana de verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele
cumulate ale conturilor de venituri i cheltuieli, adic se prezint o micare, o
realizare cumulat a veniturilor i cheltuielilor i a rezultatelor financiare pe anul
respectiv.
Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a
soldurilor analitice din ultima balan de verificare.
Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului
perioada de elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial
n Monitorul Oficial fiind 15 aprilie pentru exerciiul anterior.