2.3.2.

CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU

DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
Provizioanele reprezint rezerve (provizii) cert constituite de unitile
patrimoniale cu scopul de a anihila sau atenua diversele categorii de riscuri posibile,
obiective i subiective, deprecieri i necesiti intervenite n perioadele viitoare.
Provizioanele corespund pierderilor de valoare susceptibile dea afecta un element
de activ individualizat. Acestea se constituie pentru imobilizri neamortizabile. Se pot
constitui provizioane i pentru deprecierea imobilizrilor amortizabile numai cnd acestea
sufer deprecieri excepionale. Este obligatorie contabilizarea provizioanelor necesare
datorit imaginii fidele pe care conturile anuale le dau patrimoniului, situaiei financiare
i rezultatului exerciiului.
Este obligatorie i anularea provizioanelor atunci cnd evenimentele care le-au
motivat au ncetat s existe, la data ncheierii exerciiului, singurele provizioane care
trebuie s figureze n conturi sunt cele justificate.
Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor chiar dac acestea sunt constituite
real ca urmare a deprecierilor survenite, se vor aduga sub forma cheltuielilor
nedeductibile din punct de vedere fiscal. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale, corporale i a imobilizrilor n curs nesupuse amortizrii se constituie pe
seama cheltuielilor, de regul, la finele exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii
pentru minusuri de valoare lent constatat (valoarea de inventar mai mic dect valoarea
de intrare), care exprim o depreciere a acestora.
n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu financiar sau la ieirea din
patrimoniu a imobilizrilor, n urma analizrii provizioanelor constituite pentru deprecieri
se procedeaz astfel:
-

n situaia n care deprecierea este superioar provizionului constituit, se

formeaz un provizion suplimentar (se majoreaz cel existent);

n situaia n care deprecierea constatat este inferioar provizionului

constituit, diferena se educe din acest provizion i se nregistreaz la venituri
(are loc diminuarea provizionului pn la nivelul deprecierii certe);

cu ocazia anulrii unui provizion, la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor

provizioanelor constituite se transfer la venituri.

Provizioanele pentru depreciere corespund reducerii de valoare la anumite

elemente de activ individualizate rezultate din cauza altor efecte nu sunt considerate
ireversibile.
Provizioanele pentru deprecierea titlurilor, a creanelor imobilizate i a altor
imobilizri financiare se constituie pentru diferena ntre valoarea de intrare a acestora i
valoarea de utilitate stabilit prin inventariere.
Constituirea provizioanelor pentru depreciere este legat de aplicarea unuia dintre
principiile contabile fundamentale privind organizarea i conducerea contabilitii,
respectiv a principiului prudenei.

Pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor economice legate de constituirea,

majorarea, diminuarea sau anularea provizioanelor se folosesc conturile din grupa 29
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor, i anume:
290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare
Toate aceste conturi sunt conturi rectificative a valorii imobilizrilor cu depreciere
ireversibil contabil, avnd funcie contabil de pasiv.
- se crediteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea
provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor n coresponden cu debitul conturilor de
cheltuieli 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor!
- se debiteaz cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor
pentru deprecierea imobilizrilor prin creditarea conturilor de venituri corespunztor
activitii pentru care au fost constituite 781 Venituri din provizioane privind activitatea
de exploatare;
-

soldul creditor reprezint valoarea provizioanelor aferente imobilizrilor.

n ceea ce privete provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare,

reinem faptul c la constituirea sau majorarea acestora se debiteaz din contul 6863
Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare,
iar la diminuare sau anulare se crediteaz contul 7863 Venituri din provizioane pentru
deprecierea

imobilizrilor

financiare.