Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
prevederile:
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare
O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
O.M.F.P. nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile
O.M.F.P. nr. 2382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile
O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
O.M.F.P. nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune
O.M.F.P. nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile
i completrile ulterioare.
1.1.
1.2.
Domeniul de activitate
S.C. PENTAGON S.R.L. este o societate de tip deschis care i desfoar activitatea
n raza judeului Braov.
ntr-un domeniu n care exist o concuren foarte mare, SC PENTAGON SRL ofer
urmtoarele servicii:
Execuia instalaiilor electrice de cureni tari ( iluminat, prize, for )
Automatizri
Instalaii de cureni slabi ( date-voce, interfonie, control acces, alarm, incendiu )
beneficiarului
Service i mentenan
Proiectare, execuie i service pentru sisteme de instalaii de nclzire, sanitare,
climatizare i gaze
1.3.
Structura organizatoric
Administrator
Contabil ef
Ingineri
Contabili
Muncitori
(instalatori)
Nr.
pag...
REGISTRUL - JURNAL
Nr. crt. Data
nreg.
1
Documentul
Explicaii
Simbol
(fel, nr.data)
3
Sume
conturi
D.
5
C.
6
Debitoare
7
Creditoare
8
De reportat
ntocmit,
Verificat,
Registrul inventar se ntocmete la sfritul anului, ntr-un singur exemplar, n vederea stabilirii
rezultatelor inventarierii patrimoniului. n el se nregistreaz toate elementele patrimoniale, de activ i de pasiv,
grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate conform normelor legale.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul inventar au la baz listele de inventariere sau alte
documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Se parafeaz de organul fiscal teritorial la
nceperea activitii, n cazul epuizrii filelor, cnd este necesar deschiderea unui registru nou, precum i la
ncetarea activitii.
n tabelul 1.3. se prezint coninutul informaional al registrului inventar.
Unitatea S.C. PENTAGON S.R.L.
Nr. pag..............
Registrul Inventar
la data de 31 decembrie 2014
Nr.
crt.
Recapitulaia
elementelor
inventariate
Valoarea
contabil
Valoarea de
inventar
Diferene de evaluare
(de nregistrat)
Valoare
ntocmit,
Cauzele
diferenelor
6
Verificat,
n activitatea practic, formularele acestui registru, concretizate n foi volante, mbrac diverse
forme cum sunt:
- Cartea mare, format A3, cod 14-1-3, ce se utilizeaz de ctre unitile care aplic forma de nregistrare
contabil pe jurnale, prezentat n tabelul urmtor (tabelul 1.4.):
Unitatea S.C. PENTAGON S.R.L.
CARTEA MARE
CONTUL .....
Lunile
Cont
Jurnal
Cont
Cont
Cont
Jurnal
Jurnal
Jurnal.
Total
Total
Rulaj
Rulaj
debitor
creditor
La 1 ianuarie
SOLD
Debi tor
2014
Ianuarie
Februarie
Martie
--------Total
general
(I - IV)
ntocmit,
Verificat,
Acest registru se ntocmete la sfritul lunii n cadrul compartimentului financiarcontabil i servete n urmtoarele scopuri:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile
patrimoniale care aplic aceast form de nregistrare contabil;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economice i financiare a
unitii patrimoniale;
- ntocmirea balanei de verificare.
Pentru ntocmirea acestui registru, se procedeaz astfel:
- suma rulajului creditor se preia din jurnalul de credit al contului respectiv, fr
dezvoltarea acestui rulaj pe conturi corespondente debitoare;
8
Creditor
informaiilor supuse verificrii, pornind, fie de la datele de intrare, fie n ordine invers, de la coninutul sintetic
al conturilor, listelor sau altor informaii pe baza crora s se poat determina datele de intrare.
Fiecare nregistrare, pentru operaia patrimonial care a avut loc n unitate, trebuie s aib la baz
elementele de identificare a datelor supuse prelucrrii.
n cazul unitilor care prelucreaz n sistem automat date din contabilitate, organele de control au acces
la documentaia de analiz, programare i de utilizare a tehnicii de calcul, n vederea efecturii corespunztoare
a testelor necesare. Procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie organizate astfel nct s permit
controlul respectrii reglementrilor n domeniu.
Potrivit normelor legale, n condiiile utilizrii acestei forme de nregistrare contabil,
unitile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul tehnicii de calcul
poart rspunderea prelucrrii cu
datoriile ntreprinderii
ntreprindere
ntreprinderii i, ntr-o accepie mai larg, performana sa economic, redate prin reflectarea
evoluiei capitalurilor proprii (activului net), evoluie din care sunt excluse efectele operaiilor
efectuate de ntreprindere direct cu proprietarii si.
11
Fia postului;
contabile, ntocmirea i depunerea situailor financiare ale instituiilor publice la sfritul anului;
4. DESCRIEREA PROCEDURII:
Situaiile financiare se ntocmesc n lei (fr subdiviziunile leului), se semneaz de
ordonatorul de credite i contabilul ef sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceste
funcii i trebuie s poarte viza trezoreriei statului.
12
cheltuielilor din cursul exerciiului curent, exprimnd performana financiar a unitii (excedent
sau deficit) pe fiecare surs de finanare n parte.
Ca form, contul de profit si pierdere la S.C. PENTAGON S.R.L. se prezint sub form
de list (schem vertical)
Formularul prezint totalitatea veniturilor realizate i a finanrilor, precum i a
cheltuielilor efectuate grupate pe activiti: operaionale, financiare i extraordinare.
Datele se preiau din soldurile conturilor de venituri i finanri din soldurile
conturilor de cheltuieli, cumulate de la nceputul anului, nainte de nchidere.
La corelarea contului de rezultat patrimonial cu bilanul, se va urmri ca valorile
nscrise la rndurile 31 i 32 din contul de rezultat s fie aceleai cu cele de la rndurile 45 i
46 din bilan.
3.
a) aciunile prefereniale
13
b) aciunile ordinare
( =) Ctigurile reinute la 31 decembrie
4.
Analiza fluxurilor de trezorerie pe toate cele trei tipuri de activiti este util pentru :
14
de /sau de la alte entiti, precum i plile efectuate pentru achiziia de participaii de tip jointventure.
acordate tertilor.
Fluxuri de trezorerie generate de activitile de finanare
Activitatile de finantare sunt acele activitati care antreneaza schimbari in marimea si
structura capitalurilor proprii si imprumutate ale intreprinderii.Prezentarea separata a acestor
fluxuri in tabloul de trezorerie este data de posibilitatea utilizarii lor in previziunea sumelor pe
care aportorii de capitaluri le vor retrage din fondurile viitoare.
Miscarile de trezorerie generate de activitatile de finantare se refera la:
15
contract de locatie-finantare.
5.
data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare
16
exerciiu financiar la altul, a aplicrii acelorai norme i reguli privind evaluarea i nregistrarea
n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd
compatibilitatea n timp a informaiei contabile. Prin urmare, societile sunt obligate s aplice
aceleai metode de evaluare pe tot parcursul desfurrii activitii societii pentru a nu produce
perturbaii la nivelul profiturilor realizate n situaia n care datorit unor motivaii reale
societatea a decis modificarea metodelor de evaluare sunt: FIFO (first in first out), LIFO (last
in first aut) i CMP (cost mediu ponderat).
De exemplu: n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilanului.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre
data bilanului i data ntocmirii acestuia.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile previzibile i pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
n acest scop sunt avute n vedere i provizioanele, precum i datoriile rezultate din
clauze contractuale. Acestea se evideniaz n bilan sau n notele explicative n funcie de natura
datoriei.
Se ine cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de
profit i pierdere.
prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se ine seama
de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a
acestora.
18
nregistreaz ca valoare fix n bilan, o valoare a unui element a crui valoare se schimb
permanent.
Estimrile
Atunci cnd unele elemente ale situaiilor financiare nu pot fi evaluate cu precizie,
acestea se estimeaz.
Estimrile se realizeaz pe baza celor mai recente informaii credibile avute la dispoziie.
Societatea consemnat utilizeaz estimri pentru determinarea:
-
PROCEDURI OBLIGATORII
19
PROCEDURA
PRIVIND
UTILIZAREA
FORMULARELOR
FINANCIAR-
CONTABILE
Coninutul procedurii
1.
SCOP
formulare financiar-contabile care staula baza nregistrrii de venituri (chitana, monetar i aviz
de nsoire a mrfii)
b)
Numerotarea sigur localizarea mai uoar a documentelor pe baza crora s-a
fcut nregistrarea ncontabilitate.
2.
REFERINE NORMATIVE
Legea contabilitii nr.82/1991 modificat i completat
Regulament de aplicare a Legii contabilitii aprobat prin HG 704/1993
Ordinul MFP nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile
3.
DESCRIEREA PROCEDURII
Administratorul societii respectiv persoana care rspunde de organizarea i
conducerea contabilitii va desemna, prin decizie intern scris, o persoan care s aib atribuii
privind alocarea i gestionarea numerelor aferente facturilor emise de societate.
Anual se stabilete numrul de la care se va emite prima factur, n alocarea
numerelor se va ine contde structura organizatoric respectivpuncte de lucru, sucursale
Facturile precum i celelalte formulare financiar-contabile care stau la baza
realizrii de venituri vor avea numere de ordine
Numerele alocate facturilor vor fi stabilite de societate astfel nct s se asigure
necesarul n funcie de numrul de facturi emise.
4.
RESPONSABILITI
Toate activitile acestei proceduri sunt executate de persoana desemnat prin decizie
intern cu alocarea i gestionarea numerelor aferente facturilor emise de societate; aceasta va
urmri alocarea corect a numerelor pentu documentele justificative.
5.
a)
DISPOZIII FINALE
Procedura va fi adus la cunotiina administratorului societii n vederea
c)
cu caracter general i intern pe baza crora se desfoar activitile care fac obiectul acestei
proceduri.
6.
ANEXA
Lista cu persoana sau persoanele dup caz desemnate cu alocarea i gestionarea
numerelor aferente facturilor precum i a altor formulare financiar-contabile care stau la baza
nregistrrii de venituri emise de societate.
PROCEDURA
PRIVIND
CONTROLUL
INTERN
DE
NUMEROTARE
FORMULARELOR FINANCIAR-CONTABILE
Coninutul procedurii
1.
SCOP
Scopul acestei proceduri este:
-
REFERINE NORMATIVE
Legea contabilitii nr.82/1991 modificat i completat
Regulament de aplicare a Legii contabilitii aprobat prin HG 704/1993
Ordinul MFP nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile
3.
DESCRIEREA PROCEDURII
Administratorul societii respectiv persoana care rspunde de organizarea i conducerea
contabilitii va desemna prin decizie intern scris persoana/persoanele care s aib atribuii
privind alocarea i gestionarea numerelor aferente documentelor justificative emise de societate.
Decizia intern emis de ctre administratorul societii va conine numele persoanei
desemnate cu gestionarea numerelor precum i seria i marja de numere atribuite documentelor
justificative emise de societate.
Pentru fiecare exerciiu financiar se va emite o decizie prin care se va meniona care este
numrul sau seria de la care se emite primul document.
21
Fiecare formular va avea un numr de ordine sau o serie dup caz, numr sau serie care
trebuie s fie secvenial() stabilit() de societate, n alocarea numerelor se ine cont de structura
organizatoric a fiecrei societi.
4.
RESPONSABILITI
Administratorul societii va desemna persoana care se va ocupa de alocarea i
gestionarea numerelor aferente formularelor emise de ctre societate.
Emiterea deciziei interne scrise prin care se desemneaz persoana numit de
administrator i prin care se precizeaz seria i marja de numere atribuite formularelor emise de
ctre societate.
Verificarea persoanei desemnate cu gestionarea numerelor facturilor emise de societate n
vederea alocrii corecte a acestora.
5.
DISPOZIII FINALE
a)
Procedura va fi adus la cunotiina administratorului societii n vederea
desemnrii unei persoane cu atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente
facturilor emise de societate.
b)
Se va emite decizia intern prin care va fi numit n scris persoana responsabil cu
alocarea i gestionarea corect a numerelor aferente formularelor emise de societate.
c)
Procedura va fi revizuit n cazul n care apar modificri al reglementrilor legale
cu caracter general i intern pe baza crora se desfoar activitile care fac obiectul acestei
proceduri.
6.
ANEXA
Lista cu persoana/persoanele care vor desemna persoana/persoanele responsabile cu
alocarea i gestionarea numerelor aferente formularelor emise de societate.
PROCEDURA PRIVIND INVENTARIEREA
Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora la entitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, mrcilor de
fabric i ale altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea existenei acestora pe baza
titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor drepturi legale.
Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest dreptul de
proprietate al acestora i a altor documente,potrivit legii.
22
2861/2009;
efecturii acesteia;
24
FACTURI FURNIZORI
dup efectuarea nregistrrilor contabile, se listeaz jurnalul de cumprri i se
unui contract sau a unei comenzi i se discut justificarea necesitii cheltuielilor respective;
n cazul operaiunilor de leasing, se verific concordana sumelor facturate cu cele
facturate, precum i concordana soldurilor din balana de verificare cu restul de plat din
scadentar;
-
25
formularelor
utilizarea
formularelor
financiar-contabile,
procedura
privind
inventarierea;
Existena i modul de ntocmire a Registrului mijloacelor fixe;
Se verific nregistrarea consumurilor de materii prime, materiale n baza
bonurilor de consum;
Se verific
modul
de
nregistrare
pe
cheltuieli
(deductibile/nedeductibile);
Se verific existena i modul de ntocmire a foilor de parcurs;
26
carburanilor
cazul;
semnaleaz eventualele anomalii
n cazul gestiunilor de mrfuri se verific cu concordana soldului i a micrilor
din contabilitate cu sume i soldurile din raportul de gestiune;
Se verific existena nregistrrii pe cheltuieli a amortismentului lunar;
Se verific concordana dintre cheltuielile cu personalul cu sumele cuprinse n
statul de plat i cu cele din declaraiile de contribuii sociale;
Se verific componenta tuturor soldurilor privind bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale i protecia social cu sumele exiatente n fia sintetic emis de
administraia fiscal;
Verificarea procentelor de TVA aplicate de societate;
Verificarea posibilitii recuperrii TVA;
n cazul cererii de recuperare TVA, verificarea global a TVA pe toat durata
existent de la ultima rambursare;
Compararea valorii vnzrilor cu sumele nscrise n deconturile TVA;
Verificarea modului de calcul a impozitului pe profit;
Verificarea ntocmirii i depunerii declaraiilor lunare i a modului de arhivare;
Analiza oportunitii constituirii provizioanelor i, dac este cazul, verificarea
constituirii i reintegrrii lor n rezultat;
Verificarea componentei soldurilor conturilor 461- debitori, 462-creditori, 473decontri n curs de lmurire, 471-cheltuieli n avans;
Analiza modului de efectuare a plii impozitelor i taxelor;
Listarea i ndosarierea jurnalelor, balanei de verificare i cartea mare;
Verificarea concordanei dintre sumele nscrise n balanele de verificare i cele
nscrise n registrul jurnal i registul inventar;
Verificarea modului de ntocmire a bilanului semestrial i anual i modul de
respectare a termenelor de depunere;
Verificarea modului de ntocmire a Declaraiei privind impozitul pe profit anual i
a modului de ncadrare n termenul de depunere;
27
prevederile:
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
O.M.F.P. nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile
O.M.F.P. nr. 2382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile
O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
O.M.F.P. nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune
O.M.F.P. nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Conducerea societii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise
n prezentul manual.
Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii societii.
La elaborarea politicilor contabile au fost respectate principiile contabile generale.
Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie inteligibile, relevante pentru nevoile
utilizatorilor n luarea deciziilor, credibile n sensul de a reprezenta fidel activele, datoriile,
poziia financiar i profitul sau pierderea societii s nu conin erori semnificative, s nu fie
prtinitoare, s fie prudente, complete sub toate aspectele semnificative, comparabile astfel nct
utilizatorii s poat compara situaiile financiare ale societii n timp, pentru a identifica
tendinele n poziia financiar i performanele sale i s poat compara situaiile financiare cu
cele ale altor societi pentru a evalua poziia financiar i performana.
Modificrile politicilor contabile
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile societii.
Orice modificare a politicilor contabile, trebuie s se menioneze n notele explicative
pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat,
28
efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor
activitii societii.
Politicile contabile pot fi modificate n urmtoarele situaii:
Din iniiativa societii:
Pentru obinerea unor informaii mai credibile i mai relevante la admiterea la
tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale
societii sau retragerea lor de la tranzacionare;
La schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup;
n cazul fuziunii, divizrii i altor operaiuni de reorganizare asimilate n situaia n
care se impune armonizarea politicilor contabile.
Schimbarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale.
Ca urmare a unei decizii a unei autoriti competente care detremin modificarea
reglementrilor contabile.
n acest caz, schimbarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n
acestea.
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd
cu exerciiul financiar urmtor celui m care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai de la nceputul unui exerciiu
financiar, nu n timpul anului.
212 Construcii,
213 Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii,
214 Mobilier, aparatur,
birotic echipamente de protecie
29
a valorilor
umane i materiale i alte active
corporale
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se consider
realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare,
articolul contabil fiind:
105 Rezerve din reevaluare
n situaia n care deprecierea aferent unei imobilizri corporale este mai mare dect
rezerva existent sau nu exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent acelei
imobilizri, diferena reprezint cheltuial, articolul contabil fiind:
%
- cu deprecierea imobilizrii
amortizrile, provizioanele i
respectiv
- cu deprecierea care excede
soldul contului 105
Recunoaterea iniial
Se recunosc n categoria activelor imobilizate acele active care ndeplinesc urmtoarele
criterii:
- costurile cu beneficiile angajailor care rezult direct din construcia sau achiziionarea
elementului de imobilizri
corporale ;
- costuri iniiale de livrare i manipulare ;
- costurile de instalare i asamblare ;
- costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete
provenite din vnzarea
elementelor produse n timpul testrii ;
- onorariile profesionale.
Exemple de costuri care nu se includ n costul unei imobilizri corporale:
- costurile de deschidere a unei noi instalaii ;
- costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (costuri cu publicitatea, activiti
promoionale) ;
- costuri de dirijare a activitii ntr-un nou amplasament ;
- costurile administrative i alte costuri de supraveghere general ;
- pierderile iniiale de exploatare, angajate nainte ca bunul s ajung la performana
prevzut;
- n cazul unui activ construit n regie proprie, nu se includ n costul de producie
profiturile interne i costurile anormale generate de risipa de materii prime i folosirea ineficient
a forei de munc.
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale se recunosc:
reparaii sau scopul acestor cheltuieli este acela de a asigura utilizarea continu a imobilizrii cu
meniunea parametrilor tehnici iniiali;
32
sau datorii de impozit amnat. n acest scop se ntocmesc evidene operative ale mijlocelor fixe,
distincte, pentru necesiti fiscale i pentru contabilitatea financiar.
Amortizarea
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare.
Societatea S.C. Pentagon S.R.L. calculeaz i nregistreaz n contabilitate amortizarea
imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune.
Terenurile nu se amortizeaz.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate drept cheltuial:
681
281
amortizrile, provizioanele
corporale
Rezultatele economice ale unei imobilizri sunt mai slabe dect cele scontate.
291
Cheltuieli de exploatare
imobilizrilor corporale
34
deprecierea imobilizrilor
Cnd condiiile care au determinat deprecierea activului au ncetat, pierderile din depreciere
nregistrate se reiau pe venituri:
291
7813
pt.deprecierea
imobilizrilor corporale
imobilizrilor
1065
pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul se oblig s
respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a achiziiona activul, de a prelungi durata
contractului de leasing sau de a nceta raporturile contractuale.
Clasificarea contractelor de leasing in leasing financiar sau leasing operational se
efectueaza la inceputul contractului.
Leasingul financiar este operatiunea de leasing care transfera cea mai mare parte din
riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului si care indeplineste cel
putin una dintre urmatoarele conditii:
a)
contractului de leasing;
b)
comparatie cu valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, astfel incat, la inceputul
contractului de leasing, exista in mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata;
c)
durata contractului de leasing acopera, in cea mai mare parte, durata de viata economica a
valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egala
bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura speciala, astfel incat
imobilizari.
-
167
Imobilizari corporale
-
Cheltuielile de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Fondul comercial
Achiziii separate
Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu
fidelitate i este format din:
37
transport, comisioanele, taxe notariale, cheltuieli cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care
pot fi atribuibile direct achiziiei imobilizrilor respective;
208
programului
informatic:
404
Furnizori de imobilizari
=
404
Furnizori de imobilizari
=
404
TVA deductibila
Furnizori de imobilizari
Achitarea facturii:
404
5311
Furnizori de imobilizari
Casa in lei
2808 41,66
amortizarea imobilizarea
necorporale
amortizarea altor imobilizari
Scoaterea din evidenta a programului complet amortizat:
2808
208 2.000
38
39
40
408
Furnizori facturi nesosite
Dac exist decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din societate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia se procedeaz astfel:
7xx
Cont de venit
3xx
La cost de achiziie
La cost de producie
La valoarea just pentru stocurile obinute cu titlu gratuit sau constatate n plus
la inventariere
Costul de achiziie al bunurilor este format din:
Preul de cumprare
Cheltuieli de transport
Taxe notariale
creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau
Efectele comerciale de ncasat sunt obligaii formale evideniate prin bilete la ordin.
Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n
vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Efectele comerciale scontate
neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele
explicative la situaiile financiare.
Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la
data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca naional a Romniei, ct i n valut.
Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de
raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i
moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
Contabilitatea clienilor i a celorlalte creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz n
clieni interni i clieni externi, iar n cadrul acestora, pe termene de ncasare.
Dac valoarea brut a creanelor include dobnzi nencasate sau cheltuieli financiare,
acestea trebuie deduse pentru a se obine valoarea net care urmeaz a fi prezentat n bilan.
Deducerile trebuie fcute pentru valori ce se estimeaz c nu vor putea fi colectate,
precum i pentru returnri estimate, reduceri i alte rabaturi acordate clienilor nainte de sau la
data plii.
Refuzurile la plat ale clienilor, datorate calitii necorespunztoare a bunurilor livrate,
lucrrilor executate i serviciilor prestate sau din alte cauze obiective, acceptate, presupune
anularea creanei sau diminuarea acesteia (n cazul refuzurilor pariale) prin stornarea formulei
contabile, pe baza facturii de stornare.
Reducerile de pre acordate clienilor (rabat, remiz, risturn) ulterior livrrilor, se
nregistreaz asemntor refuzurilor de plat, dar numai cu valoarea acestor reduceri i TVA
colectat aferent.
Sconturile acordate clienilor, conform clauzelor contractuale, pentru achitarea facturilor
nainte de termen, reprezint pentru societate o cheltuial financiar .
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum i debitele provenite
din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor
43
44
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
Prevederile de mai sus se aplic i creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la
alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
La data bilanului creanele trebuie evaluate la valoarea realizabil net, respectiv pentru
creanele incerte se nregistreaz ajustri de valoare.
SC Pentagon SRL va aplica metoda cronologic de estimare a creanelor, conform creia
este pregtit o analiz a creanelor la data bilanului. Aceste conturi sunt ordonate dup numrul
de zile sau luni de la scaden. Pe baza experienei anterioare a SC Pentagon SRL sau pe baza
altor statistici sau informaii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanelor ndoielnice
sunt aplicate fiecreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind aplicate conturilor
mai vechi.
Casa i conturi la bnci
Conturile la bnci cuprind:
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente
prezentate SC Pentagon SRL i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont
distinct.
Conturile la bnci se dezvolt analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se nregistreaz
distinct fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i
cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dobnzile de pltit i de ncasat, aferente exercitiului financiar n curs se nregistreaz la
cheltuilei finaciare sau venituri financiare, dup caz.
Evidena disponibilitilor aflate n bnci, casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate se ine distinct n lei i valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se evideniaz la cursul zilei comunicat
de BNR.
45
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri
pentru pierdere de valoare.
Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, se nregistreaz pe seama cheltuielilor,
ajustri pentru pierdere de valoare.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierdere de valoare nregistrate
anterior se reanalizeaz i se suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz.
La ieirea din societate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderi
de valoare se anuleaz.
48
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu
financiar.
Pentru datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul
de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
51
ca rezultat, SC Pentagon SRL a indus o ateptare valid, n rndul acelor tere pri, cai va ndeplini acele responsabiliti.
Contract oneros. Acel contract n care costurile inerente pentru ndeplinirea obligaiilor
contractuale depesc beneficiile economice ce se asteapt a fi obinute n baza lui.
Restructurare. Un program elaborat i controlat de conducere care modific, n mod
semnificativ, fie obiectul de activitate, fie maniera de desfurare a activitii.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Recunoatere
Un provizion trebuie recunoscut doar atunci cnd:
SC Pentagon SRL are o obligaie prezent (legal sau constructiv) ca rezultat al unui
eveniment anterior (eveniment obligativ),
este probabil necesar o ieire de resurse ncorporatoare de beneficii economice pentru
stingerea obligaiei, i
poate fi fcut o estimare rezonabil a valorii obligaiei.
Un eveniment trecut se consider c d natere unei obligaii prezente dac este o
probabilitate mai mare de 50% s existe o obligaie prezent la data bilanului, adica
probabilitatea ca obligaia s apar este mai mare decat probabilitatea ca ea s nu apar.
Provizioanele nu pot depi ca valoare sumele care sunt necesare stingerii obligaiei
curente la data bilanului.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare
care sunt independente de aciunile viitoare ale SC Pentagon SRL.
Obligaia prezent n baza unui contract oneros trebuie recunoscut i evaluat ca
provizion.
Provizionele se constituie pentru elemente cum sunt:
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania aordat clienilor;
aciuni de restructurare ;
pensii i obligaii similare;
53
impozite;
alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul
pentru care au fost constituite.
Provizionul pentru restructurare este recunoscut atunci cnd sunt ndeplinite condiiile
normale de recunoatere a acestuia, respectiv n urmtoarele condiii :
vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii ;
nchiderea unor sedii ale SC Pentagon SRL;
modificri n structura conducerii;
reorganizri fundamentale care au un effect semnificativ n activitatea SC Pentagon
SRL.
Provizionul pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu
bugetul de stat.
Estimare
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Pentru
stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate
informaiile disponibile.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s fie cea mai bun estimare la data bilanului a
costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Acolo unde efectul valorii n timp a banilor este
semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi
necesare pentru stingerea obligaiei.
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion.
Daca se estimeaz c o parte sau toate cheltuilile legate de un provizion vor fi rambursate
de o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi
primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.
Provizioanele trebuie revzute la fiecare dat a bilanului i ajustate astfel ncat s reflecte
cea mai bun estimare curent. n cazul n care, pentru stingerea unei obligaii, nu mai este
probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
54
alte rezerve;
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din excedentul net al SC Pentagon
SRL, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama excedentului net pentru acoperirea
pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a membrilor SC
Pentagon SRL cu respectarea prevederilor legale.
realizat;
-
fie prin diferena fa de preul utilizat n condiiile ncare plata s-ar fi fcut
imediat;
-
consumuri de stocuri;
cheltuieli cu personalul;
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare
a desfurrii activitii curente a SC Pentagon SRL. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se tine atat pe elemente de cheltuieli, conform clasificatiei
din planuri de conturi, cat si pe tipuri de activitati, astfel:
59
60
61
62