Sunteți pe pagina 1din 62

OBIECTIV

Obiectivul acestui manual de proceduri contabile este acela de a stabili politicile,


principiile i tratamentele contabile aplicate de societate la conducerea contabilitii i ntocmirea
situaiilor financiare anuale.
Manualul cuprinde regulile de recunoatere, evaluare la momentul recunoaterii, evaluare
la data bilanului precum i la ieirea din gestiune a elementelor de natura activelor i datoriilor
precum i regulile privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cheltuielilor.

Conformitatea politicilor contabile cu legislaia aplicabil


Politicile contabile cuprinse n prezentul manual sunt elaborate n conformitate cu

prevederile:
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare
O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
O.M.F.P. nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile
O.M.F.P. nr. 2382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile
O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
O.M.F.P. nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune
O.M.F.P. nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile
i completrile ulterioare.

Capitolul I Prezentarea societii


1

1.1.

nfiinare, denumire, capital


S.C. PENTAGON S.R.L. Braov, a fost nfiinat ca societate comercial cu rspundere

limitat n anul 1993, avnd numrul de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului


J8/3188/1993 i codul unic de nregistrare 4802120. Sediul social al entitii economice se afl n
Romnia, Braov strada Sarmisegetuza, numrul 5.
Societatea S.C. Pentagon S.R.L. se ocup cu lucrri de instalaii sanitare, de nclzire i
de aer condiionat, ce are codul CAEN 4322, din grupa 432.
Capitalul social al societii este 100% romn i privat, capitalul social fiind de 200 lei.

1.2.

Domeniul de activitate
S.C. PENTAGON S.R.L. este o societate de tip deschis care i desfoar activitatea
n raza judeului Braov.
ntr-un domeniu n care exist o concuren foarte mare, SC PENTAGON SRL ofer
urmtoarele servicii:
Execuia instalaiilor electrice de cureni tari ( iluminat, prize, for )
Automatizri
Instalaii de cureni slabi ( date-voce, interfonie, control acces, alarm, incendiu )

Consultan n vederea alegerii celor mai bune soluii n funcie de necesitile

beneficiarului
Service i mentenan
Proiectare, execuie i service pentru sisteme de instalaii de nclzire, sanitare,
climatizare i gaze

Firma execut lucrri de separare a instalaiei de utilizare gaze naturale n vederea


contorizrii pe apartament, avnd destinaia de preparare a hranei i nclzire prin montarea
centralelor termice.
Asigur att montarea (execuia) instalaiilor de gaze ct i realizarea proiectului dar i
obinerea avizelor necesare (de la GDF SUEZ i Primria Braov).
Pe lng aceasta, SC PENTAGON SRL ofer o gam complet de servicii post
implementare pentru instalaie , garanie la echipamente i manoper precum i servicii de
ntreineri dup expirarea garaniei, astfel nct beneficiarul s poat folosi eficient instalaia
implementat iar costurile de ntreinere i modernizare s fie ct mai mici.
Firma dispune de personal de service calificat i atestat de ctre toi productorii
importani din domeniu: VIESSMANN, TERMOMAX, CALOR, BAXI, RADIANT, FERROL.

1.3.

Structura organizatoric
Administrator
Contabil ef

Ingineri

Contabili

Muncitori
(instalatori)

Societatea deine un numr total de 10 angajai: 1 administrator, 1 contabil ef, 3


contabili, 2 ingineri, 3 muncitori calificai.

Capitolul II Cadrul general de raportare financiarcontabil


2.1. Organizarea i conducerea contabilitii
Societatea organizeaz i conduce contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii nr.
82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i contabilitatea de gestiune
conform prevederilor O.M.F.P. nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
Contabilitatea financiar asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea,
publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,performana financiar i alte
informaii referitoare la activitatea desfurat.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului.
n cadrul societii contabilitatea se organizeaz i se conduce:
Pe baz de contract de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiat cu persoane
fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor se face utilizndu-se sistemele informatice de
prelucrare automat a datelor.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare se efectueaz lunar.
nregistrare operaiilor n Registrul-jurnal i Cartea mare se efectueaz la aceleai
perioade.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n
valut.
Exerciiul financiar este anul calendaristic.
La sediul central, pe lang evidena registrului de cas i a jurnalelor de banc, se
nregistreaz toate cheltuielile generale ale societii, a salariilor, a mijloacelor fixe, a
declaraiilor la bugetul statului, se ine evidena imprimatelor cu regim special, se elaboreaz pe
baza tuturor nregistrrilor punctelor de lucru i a celor cu caracter general i dupa o atent
4

verificare, decontul de T.V.A, se ntocmete balana de verificare lunar, se calculeaz impozitul


pe profit i se elaboreaz situaiile financiare anuale.
Toate actele care sunt cuprinse in registrele de cas vor avea semntura
compartimentului financiar contabil i semntura de aprobare a administratorului, iar cele de la
punctele de lucru vor avea ca document justificativ ataat un referat de necesitate.

2.2. Registrele contabile


Datele privind operaiile care se produc n activitatea societii S.C. PENTAGON S.R.L.,
consemnate n documentele justificative, sunt nregistrate n ordine cronologic, grupate i
sistematizate n cadrul unor formulare denumite generic registre.
a ) Noiunea i clasificarea registrelor
Registrele contabile sunt documente specifice cu ajutorul crora se realizeaz
nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi i furnizarea, pe aceast baz, de
informaii privind situaia i micarea patrimoniului. Ele se prezint sub forma unor caiete, foi
volante, fie sau documente informatice cu coninutul i structura adecvate scopului pentru care
s-au deschis. n societatea analizat, cel mai des se folosesc caiete specifice i adecvate.
Astfel, din punct de vedere al modului de nregistrare a operaiilor economice i
financiare n cadrul sistemului de conturi, registrele pot fi pentru:
- evidena cronologic;
- evidena sistematic;
- realizarea combinat a celor dou feluri de evidene.
Evidena cronologic, organizat cu ajutorul registrelor, se realizeaz prin intermediul
unui jurnal, ce servete la nregistrarea operaiilor n ordinea n care au fost efectuate n timp. n
practic, n acest scop se utilizeaz documentul numit "Registrul jurnal", precum i "Nota de
contabilitate".
Evidena sistematic, prin intermediul registrelor, nseamn nregistrarea operaiilor
economico-financiare n funcie de natura lor, pe elemente patrimoniale de activ, de pasiv sau
procese economice sub form de cheltuieli i venituri. n asemenea registre se nscriu operaiile
care au fost deja nregistrate, cronologic, n registrul jurnal.

b) Coninutul, completarea i gestionarea registrelor


Normele legale din ara noastr prevd ca principale registre de contabilitate: Registrul jurnal; Registrul inventar i Registrul "cartea mare".
Registrele de contabilitate reprezint, alturi de bilan i contul de profit i pierdere,
principalele documente pe care le produce contabilitatea.
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care unitile
patrimoniale nregistreaz, periodic, cronologic i sistematic, operaiunile economico-financiare,
consemnate n documente justificative, care produc modificri n patrimoniul acestora.
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, zilnic sau
lunar, n mod cronologic, operaiune cu operaiune, fr spaii libere, fr tersturi, toate
operaiile privind micrile patrimoniului. Este un document tipizat format A4, ce se ntocmete
ntr-un singur exemplar, de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice,
unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, dup ce a fost numerotat, nuruit,
certificat i parafat. Acest registru se parafeaz de ctre organele n drept, la nceperea activitii
unitii, precum i ori de cte ori este cazul.
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie, etc.) i
n cursul aceleiai zile, pot fi nregistrate ntr-un document centralizator care, la rndul su, st la
baza nregistrrii n registrul jurnal.
Registrul jurnal se poate prezenta sub dou forme:
registrul - jurnal general;
registrul - jurnal auxiliar, pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia
ncasrii - achitrii facturilor, situaia avansurilor spre decontare; toate acestea sunt folosite de unitile
patrimoniale care au un volum mare de operaiuni de nregistrat.
Acest registru servete pentru nregistrarea cronologic a micrii elementelor patrimoniale i ca prob
n soluionarea litigiilor. De asemenea, prin intermediul lui se face o prim verificare cu balana sintetic, n sensul
c totalul registrului jurnal trebuie s corespund cu totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balana
conturilor sintetice, ntocmit pentru luna curent.
Fiind un document de nregistrare contabil el nu circul ntre compartimente, sau n afara unitii. Se
arhiveaz temporar, pe timp de un an, ctre serviciul, biroul sau compartimentul de contabilitate, dup care se
depune la arhiva unitii patrimoniale mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
Coninutul informaional al registrului jurnal este prezentat n continuare (tabelul 1.1.)
6

Unitatea S.C. PENTAGON S.R.L.

Nr.

pag...
REGISTRUL - JURNAL
Nr. crt. Data
nreg.
1

Documentul

Explicaii

Simbol

(fel, nr.data)
3

Sume

conturi
D.
5

C.
6

Debitoare
7

Creditoare
8

De reportat
ntocmit,

Verificat,

Registrul inventar se ntocmete la sfritul anului, ntr-un singur exemplar, n vederea stabilirii
rezultatelor inventarierii patrimoniului. n el se nregistreaz toate elementele patrimoniale, de activ i de pasiv,
grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate conform normelor legale.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul inventar au la baz listele de inventariere sau alte
documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Se parafeaz de organul fiscal teritorial la
nceperea activitii, n cazul epuizrii filelor, cnd este necesar deschiderea unui registru nou, precum i la
ncetarea activitii.
n tabelul 1.3. se prezint coninutul informaional al registrului inventar.
Unitatea S.C. PENTAGON S.R.L.

Nr. pag..............

Registrul Inventar
la data de 31 decembrie 2014
Nr.
crt.

Recapitulaia
elementelor
inventariate

Valoarea
contabil

Valoarea de
inventar

Diferene de evaluare
(de nregistrat)
Valoare

ntocmit,

Cauzele
diferenelor
6

Verificat,

Registrul cartea - mare, n principal, servete la nregistrarea operaiilor (n evidena sistematic), la


stabilirea rulajelor lunare i a soldului final (debitor sau creditor) pentru fiecare cont sintetic.

n activitatea practic, formularele acestui registru, concretizate n foi volante, mbrac diverse
forme cum sunt:
- Cartea mare, format A3, cod 14-1-3, ce se utilizeaz de ctre unitile care aplic forma de nregistrare
contabil pe jurnale, prezentat n tabelul urmtor (tabelul 1.4.):
Unitatea S.C. PENTAGON S.R.L.
CARTEA MARE
CONTUL .....
Lunile

Conturi corespondente creditoare


Cont
Jurnal

Cont
Jurnal

Cont

Cont

Cont

Jurnal

Jurnal

Jurnal.

Total
Total
Rulaj
Rulaj
debitor
creditor
La 1 ianuarie

SOLD
Debi tor

2014

Ianuarie
Februarie
Martie
--------Total
general
(I - IV)
ntocmit,

Verificat,

Acest registru se ntocmete la sfritul lunii n cadrul compartimentului financiarcontabil i servete n urmtoarele scopuri:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile
patrimoniale care aplic aceast form de nregistrare contabil;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economice i financiare a
unitii patrimoniale;
- ntocmirea balanei de verificare.
Pentru ntocmirea acestui registru, se procedeaz astfel:
- suma rulajului creditor se preia din jurnalul de credit al contului respectiv, fr
dezvoltarea acestui rulaj pe conturi corespondente debitoare;
8

Creditor

- rulajul debitor desfurat pe conturi corespondente creditoare, se preia din


jurnalele de credit calculndu-se (extracontabil) sumele cu care a fost debitat contul respectiv n
diverse jurnale de credit;
- soldul final debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n cadrul
formularului cartea mare, inndu-se seama de soldul iniial de la nceputul anului i de rulajele
debitoare, respectiv creditoare din cursul lunii curente;
Fiind un document de nregistrare contabil cronologic i sistematic nu circul
ntre compartimente i se arhiveaz la biroul contabilitate.
- Cartea - mare (ah), cod 14-1-3/a, utilizat n cadrul formei de nregistrare
contabil maestru ah.
Acest registru se ntocmete ntr-un singur exemplar, este tiprit pe ambele fee,
format A4 i servete la:
- organizarea contabilitii sintetice a operaiunilor patrimoniale. n acest scop se
deschid cte dou fie: una pentru debit i alta pentru credit;
- ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice, scop n care la nceputul
anului, la deschiderea fielor, pe primul rnd al coloanei "suma", se nscrie soldul iniial; n
cursul lunii se nregistreaz operaiile la baza documentelor justificative; la sfritul lunii se
stabilesc rulajele debitoare, respectiv creditoare, totalul sumelor de la nceputul exerciiului i
soldul final.
- furnizarea de date pentru analiza economico-financiar.
Modelele registrelor de contabilitate sunt stabilite de Ministerul Finanelor.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strns concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat completate, astfel nct s permit n orice moment, identificarea i controlul
operaiunilor patrimoniale efectuate.
Registrele se completeaz zilnic, sau periodic, n funcie de frecvena operaiilor i de
necesitile informaionale ale compartimentelor interesate. Sunt gestionate de ctre compartimentele de
profil, de exemplu: registrul jurnal de ncasri i pli se ine la casieria subordonat compartimentului
financiar i a contabilului ef, registrul "cartea mare" se ntocmete i se gestioneaz de compartimentul
contabilitate general. Ele se pstreaz n unitate timp de 10 ani, de la data nchiderii exerciiului financiar n
cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie s fie reconstituite n
termen de maxim 30 zile de la constatare.
9

Registrele de contabilitate numerotate, nuruite, parafate, nregistrate la organele fiscale i


conduse regulat pot fi admise ca probe n cazul litigiilor patrimoniale, n caz de faliment, precum i n alte
situaii.

Formele de nregistrare contabil utilizate n ara noastr


Forma de nregistrare contabil la S.C.Pentagon S.R.L. este tehnica de calcul

(informatic) ce se bazeaz pe adaptarea concepiilor metodologice ale formelor de nregistrare


contabile, lucrrile specifice realizndu-se prin utilizarea calculatorului electronic.
Instrumentele de lucru sunt cu un coninut informaional specific, adaptat necesitilor de
prelucrare automat a datelor.
n cadrul acestei forme de nregistrare, n principiu, ciclul contabil de prelucrare a datelor
are ca punct de pornire formula contabil, stabilit pe baza documentelor justificative sau notelor
de contabilitate, i prin programe specifice de prelucrare, anume CIEL, se obine Registrul
jurnal, pentru evidena cronologic, i registrele cartea mare, pentru evidena sistematic,
sintetic i analitic.
Situaiile finale mpreun cu documentele care au stat la baza prelucrrii datelor, se
transmit compartimentelor beneficiare, respectiv contabilitate, financiar, sau alte birouri
funcionale, unde sunt folosite pentru sistematizarea informaiilor i obinerea situaiilor de
raportare financiar contabil (bilanul contabil).
Menionm c n cadrul acestei forme de nregistrare contabil, nregistrarea contabil
sistematic (contabilitatea sintetic i analitic) este la fel de important ca i nregistrarea
contabil cronologic, ambele realizndu-se pe baz de registre sub form de "listri informatice".
Aceasta nseamn c, la nchiderea exerciiului, Registrul jurnal i registrele Cartea mare, obinute la calculator
sub form de "liste", trebuie s fie legate, numerotate, nuruite, parafate, sigilate i vizate nainte de arhivare.
Sistemele de prelucrare automat a datelor trebuie s precizeze tipul de suport pentru pstrarea datelor
de intrare (pe hrtie, disc, etc.) care asigur conservarea acestora n condiii de siguran, precum i listele
nregistrrilor efectuate n evidena contabil, interzicndu-se inserri, intercalri, precum i orice eliminri i
adugiri ulterioare.
Fiecare dat nregistrat n contabilitate trebuie s aib la baz coninutul unui document scris, la care
s poat avea acces att beneficiarii, ct i organele de control. De asemenea, sistemele de prelucrare automat
organizate trebuie s permit, n orice moment, reconstituirea elementelor i a coninutului conturilor, a listelor i
10

informaiilor supuse verificrii, pornind, fie de la datele de intrare, fie n ordine invers, de la coninutul sintetic
al conturilor, listelor sau altor informaii pe baza crora s se poat determina datele de intrare.
Fiecare nregistrare, pentru operaia patrimonial care a avut loc n unitate, trebuie s aib la baz
elementele de identificare a datelor supuse prelucrrii.
n cazul unitilor care prelucreaz n sistem automat date din contabilitate, organele de control au acces
la documentaia de analiz, programare i de utilizare a tehnicii de calcul, n vederea efecturii corespunztoare
a testelor necesare. Procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie organizate astfel nct s permit
controlul respectrii reglementrilor n domeniu.
Potrivit normelor legale, n condiiile utilizrii acestei forme de nregistrare contabil,
unitile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul tehnicii de calcul
poart rspunderea prelucrrii cu

exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiarii

rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.

2.3. Situaiile financiare


ntocmire i aprobare
PROCEDURA privind ntocmirea Situaiilor financiare trimestriale i anuale
CONINUTUL PROCEDURII
1. SCOP:
Scopul acestei proceduri este de a stabili un set unitar de reguli pentru ntocmirea
Situaiilor financiare, document oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n
administrare i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli.
Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre:

activele controlate de ntreprindere

datoriile ntreprinderii

capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor n activele controlate de

ntreprindere

veniturile si cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile, rezultatul net al

ntreprinderii i, ntr-o accepie mai larg, performana sa economic, redate prin reflectarea
evoluiei capitalurilor proprii (activului net), evoluie din care sunt excluse efectele operaiilor
efectuate de ntreprindere direct cu proprietarii si.

11

fluxurile de trezorerie trecute , ce se pot constitui n baza pentru determinarea

fluxurilor de trezorerie viitoare


Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajut
utilizatorii la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar ale ntreprinderii i, n special, a
momentului i gradului de certitudine a generrii numerarului i echivalentelor de numerar.
2. DOMENIU:
Procedura se aplic de ctre persoanele din cadrul Compartimentului Financiar Contabil
din statul de organizare a unitii.
3. REFERINE NORMATIVE:

Regulamentul de organizare i funcionare;

Fia postului;

Legea 500/2002 privind finanele publice;

Legea 82/1991- Republicat legea contabilitii;

Ordinul ministrului finanelor publice 1792/2002 pentru aprobarea Normelor

metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor


publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale;

Ordinul ministrului finanelor publice 1917/2004 pentru aprobarea Normelor

metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice,


Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia
cu modificrile i completrile ulterioare;

Ordinul ministrului finanelor publice 1954/2005 pentru aprobarea Clasificaiei

indicatorilor privind finanele publice;

Ordinul ministrului finanelor publice 3387/2009 privind nchiderea conturilor

contabile, ntocmirea i depunerea situailor financiare ale instituiilor publice la sfritul anului;

4. DESCRIEREA PROCEDURII:
Situaiile financiare se ntocmesc n lei (fr subdiviziunile leului), se semneaz de
ordonatorul de credite i contabilul ef sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceste
funcii i trebuie s poarte viza trezoreriei statului.
12

Conform legislaiei in vigoare, situaiile financiare se compun din:


1.

Bilan document contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,

datorii i capital propriu ale unitii la sfritul perioadei de raportare.


Bilanul se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor sintetice
(nchis), dup operarea tuturor documentelor n care au fost consemnate operaiunile-financiare
aferente perioadei raportate.
ntocmirea bilanului se face automat, cu ajutorul programului CIEL, prin preluarea
datelor din balana de verificare.
2.

Contul de rezultat patrimonial

- prezint situaia veniturilor, finanrilor i

cheltuielilor din cursul exerciiului curent, exprimnd performana financiar a unitii (excedent
sau deficit) pe fiecare surs de finanare n parte.
Ca form, contul de profit si pierdere la S.C. PENTAGON S.R.L. se prezint sub form
de list (schem vertical)
Formularul prezint totalitatea veniturilor realizate i a finanrilor, precum i a
cheltuielilor efectuate grupate pe activiti: operaionale, financiare i extraordinare.
Datele se preiau din soldurile conturilor de venituri i finanri din soldurile
conturilor de cheltuieli, cumulate de la nceputul anului, nainte de nchidere.
La corelarea contului de rezultat patrimonial cu bilanul, se va urmri ca valorile
nscrise la rndurile 31 i 32 din contul de rezultat s fie aceleai cu cele de la rndurile 45 i
46 din bilan.
3.

Situaia modificrilor capitalului propriu

Analiza variaiei capitalurilor proprii se regsete n interpretarea structurii situaiei


ctigurilor acumulate i reinute. Aceast situaie ilustreaz o relaie cheie ntre bilan i contul
de profit i pierdere, relaie relevat de urmtorul pachet de informaii :

Ctigurile reinute la 1 ianuarie


(+) Rezultatul net al exercitiului curent
(- ) Dividende pltite pentru:

a) aciunile prefereniale
13

b) aciunile ordinare
( =) Ctigurile reinute la 31 decembrie

4.

Situaia fluxurilor de trezorerie - prezint existena i micrile de numerar aflate

n conturile de disponibiliti din trezoreria statului, bnci comerciale i casieria unitii.


Astfel, prezint:

fluxuri generate de activitatea de exploatare( operaionale) ;

fluxuri generate de activitatea de investiii;

fluxuri generate de activitatea de finanare.

Analiza fluxurilor de trezorerie pe toate cele trei tipuri de activiti este util pentru :

corelarea profitului (pierderii ) cu numerarul ;

separarea activitilor care implic numerar de cele care nu implic numerar

evaluarea capacitii ntreprinderii de a-i ndeplini obligaiile de pli cash;

evaluarea fluxurilor de numerar pentru activitile viitoare ( cash flow strategic).

Fluxurile de trezorerie ale activitii de exploatare:


Sunt fluxuri generate de principalele activiti generatoare de venituri i ca urmare, ele
rezult din tranzaciile i alte elemente care concureaz la formarea rezultatului net.
Mrimea fluxurilor de trezorerie implicate de activitile de exploatare este un indicator
cheie al msurii n care ntreprinderea a degajat, prin exploatarea sa, suficiente fluxuri de
trezorerie, pentru a rambursa mprumuturile sale, a menine capacitatea sa operaional, a vrsa
dividende i a face investiii, fr s recurg la alte surse externe de finanaare .
Exemple:

ncasari provenite din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii

pli n favoarea personalului i n contul acestora

ncasri din redevene,onorarii,comisioane i din alte venituri

pli ctre furnizori de bunuri i servicii

ncasrile i plile relative la prime i calamiti, la anuiti i la alte prestatii

legate de poliele de asigurare, n cazul unei instituii de asigurri

14

plile i rambursrile de impozite asupra profitului, cu condiia ca ele sa nu

poat fi n mod specific asociate activitilor de finanare i de investiii


Fluxuri de trezorerie generate de activitile de investiii
Indic n ce msur plile au fost efectuate pentru achiziia de active destinate s
genereze venituri i fluxuri de trezorerie viitoare.
Fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii ofer informaii privind
maniera n care ntreprinderea i asigur perenitatea i creterea. Ele se refera la :

pli efectuate pentru achiziia de imobilizri corporale i necorporale, precum i a

altor active pe termen lung

ncasrile ce decurg din vnzarea de imobilizri corporale si necorporale, precum

i a altor active pe termen lung

pli efectuate pentru achiziia de titluri de participare i de titluri de crean emise

de /sau de la alte entiti, precum i plile efectuate pentru achiziia de participaii de tip jointventure.

incasari relative la vanzarea de titluri de participare si de titluri de creanta emise

de sau provenite de la alte intreprinderi , precum si incasarile relative la vanzarea de participatii


in intreprinderile de tip joint-venture

avansurile de trezorerie si imprumuturile acordate tertilor

incasari ce decurg din rambursarea avansurilor de trezorerie si imprumuturilor

acordate tertilor.
Fluxuri de trezorerie generate de activitile de finanare
Activitatile de finantare sunt acele activitati care antreneaza schimbari in marimea si
structura capitalurilor proprii si imprumutate ale intreprinderii.Prezentarea separata a acestor
fluxuri in tabloul de trezorerie este data de posibilitatea utilizarii lor in previziunea sumelor pe
care aportorii de capitaluri le vor retrage din fondurile viitoare.
Miscarile de trezorerie generate de activitatile de finantare se refera la:

incasarile din emisiunea de actiuni si de late instrumente de capitaluri proprii

varsamintele efectuate actionarilor pentru achizitia sau rascumpararea actiunilor

15

incasari din emisiunea de imprumuturi obligatare, bancare, de bilete de trezorerie,

de imprumuturi ipotecare si de alte imprumuturi pe tremen scurt sau lung

rambursarea sub forma de lichiditati a sumelor imprumutate

varsaminte efectuate de locatar pentru reducerea soldului datoriei referitoare la un

contract de locatie-finantare.
5.

Note explicative la situaiile financiare anuale

Notele explicative contin informatii suplimentare, relevante pentru necesitatile


utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara si rezultatele obtinute. Notele explicative
trebuie prezentate intr-o maniera sistematica.Fiecare element semnificativ al bprofit si pierdere,
situatiei fluxurilor de trezorerie si al situatiei modificarilor capitalului propriu trebuie sa fie
insotit de o trimitere la nota care cuprinde informatii legate de acel element semnificativ.
Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cate ori este
nesesar, pentru buna lor intelegere:

numele intreprinderii care face raportarea

faptul ca situatiile financiare sunt proprii intreprinderii, si nu grupului

data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare

moneda in care sunt intocmite situatiile financiare

exprimarea cifrelor incluse in rapotare

Pentru elementele mentionate in notele explicative se va prezenta, de regula, si suma


corespunzatoare anului precedent celui la care se refera acesta.
In situatia in care suma corespunzatoare nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata,
prezentandu-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare si motivele pentru care aceasta a fost
efectuata.
Notele explicative trebuie sa prezinte politicile contabile adopatate de ntreprindere
pentru a determina valorile elementelor din bilant, ale profitului sau pierderii aferente fiecarui
exercitiu, ale fluxurilor de trezorerie si modificarilor capitalului propriu. In acest sens se vor
mentiona urmatoarele:
daca imobilizarile sunt incluse in situatiile financiare la costul istoric, la valoarea
reevaluata sau la valoarea ajustata de inflatie, determinata potrivit IAS 29

16

politicile contabile specifice adopatate, adecvate pentru a permite o corecta intelegere


a situatiilor financiare.
2.4. Principiile contabilitii
S.C. Pentagon S.R.L. aplic principiile i regulile de evaluare prevzute de reglementrile
contabile simplificate.
n baza contabilitii de angajamente, societatea evideniaz n contabilitate toate
veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi
legale sau contractuale.
Principiile contabile generale care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiilor,
tranzaciilor, a evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare anuale precum i la
ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele:

Principiul continuitii activitii

Trebuie s se prezume c SC Pentagon SRL i desfoar activitatea pe baza principiului


continuitii activitii. Acest principiu presupune c SC Pentagon SRL i continu n mod
normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
Dac conducerea SC Pentagon SRL a luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu
sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun
cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei
conform creia SC Pentagon SRL nu i mai poate continua activitatea.

Principiul permanenei metodelor presupune asigurarea continuitii, de la un

exerciiu financiar la altul, a aplicrii acelorai norme i reguli privind evaluarea i nregistrarea
n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd
compatibilitatea n timp a informaiei contabile. Prin urmare, societile sunt obligate s aplice
aceleai metode de evaluare pe tot parcursul desfurrii activitii societii pentru a nu produce
perturbaii la nivelul profiturilor realizate n situaia n care datorit unor motivaii reale
societatea a decis modificarea metodelor de evaluare sunt: FIFO (first in first out), LIFO (last
in first aut) i CMP (cost mediu ponderat).

Principiul prudenei conform cruia, activele i veniturile nu trebuie s fie

supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate.


17

De exemplu: n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilanului.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre
data bilanului i data ntocmirii acestuia.
n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile previzibile i pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
n acest scop sunt avute n vedere i provizioanele, precum i datoriile rezultate din
clauze contractuale. Acestea se evideniaz n bilan sau n notele explicative n funcie de natura
datoriei.
Se ine cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de
profit i pierdere.

Principiul independenei exerciiului conform acestui principiu trebuie s se

in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii


veniturilor sau data plii cheltuielilor.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii potrivit

cruia, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

Principiul intangibilitii conform acestui principiu potrivit cruia bilanul de

deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al


exerciiului financiar precedent.

Principiul necompensrii potrivit cruia orice compensare ntre elementele de

active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului potrivit cruia la

prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se ine seama
de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a
acestora.

18

Principiul pragului de semnificaie conform acestui principiu societatea

nregistreaz ca valoare fix n bilan, o valoare a unui element a crui valoare se schimb
permanent.

Pragul de semnificaie i estimrile

Estimrile
Atunci cnd unele elemente ale situaiilor financiare nu pot fi evaluate cu precizie,
acestea se estimeaz.
Estimrile se realizeaz pe baza celor mai recente informaii credibile avute la dispoziie.
Societatea consemnat utilizeaz estimri pentru determinarea:
-

Clienilor inceri i ajustrilor pentru deprecierea creanelor aferente;

Valorii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli de constituit la sfritul

exerciiului financiar pentru litigii, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale, pentru


restructurare, pentru pensii i obligaii similar, pentru impozite;
-

Duratelor de via ale imobilizrilor amortizate pentru care, la reevaluare, se

determin o valoare just i o nou durat de utilizare economic;


Pragul de semnificaie
O informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena
deciziile economice ale utilizatorilor.
Pentru a determina dac o informaie este semnificativ sunt luate n considerare mrimea
i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate a informaiei judecate n contextul dat.
Pentru a determina care informaii sunt semnificative i necesit prezentri suplimentare
de informaii se stabilesc urmtoarele praguri de semnificaie n funcie de natura elementelor.
Pentru elementele individuale care depesc pragul de semnificaie aferent categoriei din
care fac parte se fac prezentri distincte n Notele explicative la situaiile financiare, referitoare la
natura, mrimea, sursa acestui element.
Erorile aferente unor perioade anterioare care depesc pragul de semnificaie prevzut se
corecteaz numai pe seama rezultatului reportat.

PROCEDURI OBLIGATORII
19

PROCEDURA

PRIVIND

UTILIZAREA

FORMULARELOR

FINANCIAR-

CONTABILE
Coninutul procedurii
1.

SCOP

Scopul acestei proceduri este:


a)

Asigurarea unui regim intern de numerotare a facturilor, precum i a altor

formulare financiar-contabile care staula baza nregistrrii de venituri (chitana, monetar i aviz
de nsoire a mrfii)
b)
Numerotarea sigur localizarea mai uoar a documentelor pe baza crora s-a
fcut nregistrarea ncontabilitate.
2.
REFERINE NORMATIVE
Legea contabilitii nr.82/1991 modificat i completat
Regulament de aplicare a Legii contabilitii aprobat prin HG 704/1993
Ordinul MFP nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile
3.
DESCRIEREA PROCEDURII
Administratorul societii respectiv persoana care rspunde de organizarea i
conducerea contabilitii va desemna, prin decizie intern scris, o persoan care s aib atribuii
privind alocarea i gestionarea numerelor aferente facturilor emise de societate.
Anual se stabilete numrul de la care se va emite prima factur, n alocarea
numerelor se va ine contde structura organizatoric respectivpuncte de lucru, sucursale
Facturile precum i celelalte formulare financiar-contabile care stau la baza
realizrii de venituri vor avea numere de ordine
Numerele alocate facturilor vor fi stabilite de societate astfel nct s se asigure
necesarul n funcie de numrul de facturi emise.
4.
RESPONSABILITI
Toate activitile acestei proceduri sunt executate de persoana desemnat prin decizie
intern cu alocarea i gestionarea numerelor aferente facturilor emise de societate; aceasta va
urmri alocarea corect a numerelor pentu documentele justificative.
5.
a)

DISPOZIII FINALE
Procedura va fi adus la cunotiina administratorului societii n vederea

desemnrii unei persoane cu atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente


facturilor emise de societate.
b)
Persoana desemnat prin decizie intern de ctre administratorul societii va fi
rspunztoare de alocarea i gestionarea numerelor aferente facturilor precum i a altor formulare
financiar-contabile care stau la baza nregistrrii de venituri emise de societate.
20

c)

Procedura va fi revizuit n cazul n care apar modificri al reglementrilor legale

cu caracter general i intern pe baza crora se desfoar activitile care fac obiectul acestei
proceduri.
6.
ANEXA
Lista cu persoana sau persoanele dup caz desemnate cu alocarea i gestionarea
numerelor aferente facturilor precum i a altor formulare financiar-contabile care stau la baza
nregistrrii de venituri emise de societate.
PROCEDURA

PRIVIND

CONTROLUL

INTERN

DE

NUMEROTARE

FORMULARELOR FINANCIAR-CONTABILE
Coninutul procedurii
1.
SCOP
Scopul acestei proceduri este:
-

Desemnarea prin decizie intern scris de ctra administratorul societii a

persoanei/persoanelor care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente


facturilor i a altor formulare financiar-contabile care stau la baza nregistrrii de venituri emise
de societate.
2.
-

REFERINE NORMATIVE
Legea contabilitii nr.82/1991 modificat i completat
Regulament de aplicare a Legii contabilitii aprobat prin HG 704/1993
Ordinul MFP nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile

3.
DESCRIEREA PROCEDURII
Administratorul societii respectiv persoana care rspunde de organizarea i conducerea
contabilitii va desemna prin decizie intern scris persoana/persoanele care s aib atribuii
privind alocarea i gestionarea numerelor aferente documentelor justificative emise de societate.
Decizia intern emis de ctre administratorul societii va conine numele persoanei
desemnate cu gestionarea numerelor precum i seria i marja de numere atribuite documentelor
justificative emise de societate.
Pentru fiecare exerciiu financiar se va emite o decizie prin care se va meniona care este
numrul sau seria de la care se emite primul document.

21

Fiecare formular va avea un numr de ordine sau o serie dup caz, numr sau serie care
trebuie s fie secvenial() stabilit() de societate, n alocarea numerelor se ine cont de structura
organizatoric a fiecrei societi.
4.
RESPONSABILITI
Administratorul societii va desemna persoana care se va ocupa de alocarea i
gestionarea numerelor aferente formularelor emise de ctre societate.
Emiterea deciziei interne scrise prin care se desemneaz persoana numit de
administrator i prin care se precizeaz seria i marja de numere atribuite formularelor emise de
ctre societate.
Verificarea persoanei desemnate cu gestionarea numerelor facturilor emise de societate n
vederea alocrii corecte a acestora.
5.
DISPOZIII FINALE
a)
Procedura va fi adus la cunotiina administratorului societii n vederea
desemnrii unei persoane cu atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente
facturilor emise de societate.
b)
Se va emite decizia intern prin care va fi numit n scris persoana responsabil cu
alocarea i gestionarea corect a numerelor aferente formularelor emise de societate.
c)
Procedura va fi revizuit n cazul n care apar modificri al reglementrilor legale
cu caracter general i intern pe baza crora se desfoar activitile care fac obiectul acestei
proceduri.
6.
ANEXA
Lista cu persoana/persoanele care vor desemna persoana/persoanele responsabile cu
alocarea i gestionarea numerelor aferente formularelor emise de societate.
PROCEDURA PRIVIND INVENTARIEREA
Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora la entitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, mrcilor de
fabric i ale altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea existenei acestora pe baza
titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor drepturi legale.
Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest dreptul de
proprietate al acestora i a altor documente,potrivit legii.

22

Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a


dosarului tehnic al acestora.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup
caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd a fi
menionat i n listele de inventariere ntocmite.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (nchiriate, n leasing, n
concesiune, n administrare, n custodie, primite n vederea vnzrii n regim de consignaie, spre
prelucrare etc.) se inventariaz i se trec n liste de inventariere distincte, specificndu-se
persoanele care rspund de pstrarea lor. n cadrul evidenierii acestora pe formaii i locuri de
munc, bunurile vor fi centralizate i comparate cu datele din evidena tehnico-operativ, precum
i ce celedin evidena contabil.
Bunurle existente n entitate i aparinnd altor entiti (nchiriate, n leasing, n
ceoncesiune, n administrare, n custodie, primite n deverea vnzrii n regim de consignaie,
spre prelucrare etc.) se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere distincte. Listele de
inventariere pentru aceste bunuri trebuie s conin informaii cu privire la numrul i data
actului de predare-primire i ale documentului de livrare, precum i alte informaii utile. Listele
de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit i persoanei fizice sau juridice,
romne ori strine, dup caz, creia i aparin bunurile respective, n termen de 15 zile lucrtoare
de la terminarea inventarierii, urmnd ca propietarul bunurilor s comunice eventualele
nepotriviri n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea listelor de inventariere. n caz ne
nepotriviri, entitatea deintoare este obligat d clarifice situaia diferenelor respective i s
comunice constatrile sale persoanei fiyice sau juridice creia i aparin bunurile respective, n
termen de 5 zile lucrtoare de la primirea sesizrii.
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu vandabile,
comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n
litigiu se ntocmesc liste de inventariere distincte sau situaii analitice separate.
Creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein
ponderea valoric n totalul soldurilor acestor conturi, potrivit Extrasului de cont sau
punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum i refuzul de confirmare
constituie abateri de la prezentele norme i se sancioneaz potrivit legii.
23

Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se


inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din
contabilitatea entitii. n acest scop, extrasele de cont din ultima zi bancar a exerciiului
financiar, puse la dispoziie de instituiile de credit i unitile Trezoreriei Statului, vor purta
tampila oficial a acestora.
Disponibilitile n lei i n valut din casieria entitii se inventariaz m ultima zi
lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli
privind exerciiul respectiv, confrutndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele
din contabilitate.
Documentele legate de operaiunea de inventariere sunt:

Decizia privind organizarea inventarierii - conf.pct.6 din OMFP 2861/2009;


Declaraie scris a gestionarului conf.Pct 8 a) din OMFP 2861/2009;
Lista de inventariere conf,OMFP nr.3512/2008;
Procesul verbal privind rezultatele inventarierii conf.Punctelor 42,43 din OMFP

2861/2009;

Registrul-inventar conf. Punctelor 34,44 i 45 din OMFP 2861/2009 precum i

pct,22 din Anexa 1 la OMFP 3512/2008.


Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel
mult 7 zile lucrtoare de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre
administrator.
Rezultatele inventarierii(plusuri/minusuri/compensri) se nregistreaz n contabilitate pe
baza Procesului verbalprivind rezultatele inventarierii, n conformitate cu reglementrile
contabile aplicabile.
PROCEDURA PRIVIND MODALITATEA DE EFECTUARE A CONTROLULUI
INTERN
A.
DOCUMENTE PRIMARE
Prima verificare a documentelor primare se face la primirea acestora de la client, nainte
de a se nregistra i consta n verificarea modului de ntocmire a acestora:
denumirea, felul documentului;
existena datelor de identificare ale unitii care ntocmete documentul;
existena datelor de identificare ale unitii care primete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
-

coninutul operaiunii economico-financiare i, dac este necesar, temeiul legal al

efecturii acesteia;
24

n cazul documentelor privind prestrile de servicii se va urmrii, obigatoriu,

referirea la o comand sau contract anterior ncheiat ntre pri;


datele cantitative i valorice aferente operaiunilor economico-financiare
efectuate;
-

numele i prenumele, codul numeric personal i semntura persoanei care

rspunde de ntocmirea documentului respectiv, dup caz;


existena notei de intare recepie pentru toate bunurile care sunt achiziionate de
societate (materii prime, carburani, piese de schimb, obiecte de invetar, mijloace fixe, mrfuri,
ambalaje);
-

existena documentelor i a modului de pstrare;


n cazul carburanilor achiziionai n baza bonurilor fiscale, se verific nscrierea

pe acestea denumirea societii i a mijlocului de transport respectiv ;


B.
-

FACTURI FURNIZORI
dup efectuarea nregistrrilor contabile, se listeaz jurnalul de cumprri i se

verific, document de document, modul de efectuare a acestora, respectiv preluarea corect a


sumelor i conturilor ;
se listeaz jurnalul de cumprare cu TVA i se verific nregistrarea n acesta a
datelor obligatorii (numr, data emiterii, datele de identificare ale furnizorului, ncadrarea n cota
TVA, ncadrarea corect a achiziiilor intracomunitare, exportului, a taxrii inverse i a
operaiilor scutite);
se listeaz balana furnizorilor i se analizeazcauzele existenei soldurilor
debitoare (documente omise de la nregistrare, documente lips, pli eronate, pli n avans fr
factur...);
-

se analizeaz soldurile vechi;


n cazul prestrilor de servicii, cnd apar sume neobinuite se verific existena

unui contract sau a unei comenzi i se discut justificarea necesitii cheltuielilor respective;
n cazul operaiunilor de leasing, se verific concordana sumelor facturate cu cele
facturate, precum i concordana soldurilor din balana de verificare cu restul de plat din
scadentar;
-

n cazul facturilor de nchirieri se verific existena unui contract i modul de

respectare a acestuia, de asemenea n cazul nchirierii se verific existena notificrii privind


opiunea de taxare a operaiunilor prevzute n legislaie, unde este cazul.
C.
CLIENI

25

dup efectuarea nregistrrilor contabile, se listeaz jurnalul de vnzri i se

verific, document de document, modul de efectuare a acestora, respectiv preluarea corect a


sumelor i conturilor ;
se listeaz jurnalul de vnzare cu TVA i se verific nregistrarea n acesta a
datelor obligatorii (numr, data emiterii, datele de identificare lae clientului, ncadrarea n cota
TVA, ncadrarea corect a livrrilor intracomunitare, a exportului, a taxrii inverse i a
operaiunilor scutite);
se listeaz balana clienilor i se analizeaz cauzele existenei soldurilor
creditoare(facturi emise la nregistrare, facturi lips, ncasri eronate, ncasri n avans fr
factur);
D.
-

se analizeaz soldurile vechi, restante;


BANCA
Se verific soldurile din balana de verificare cu extrasele de cont;
Se verific soldarea conturilor de viramente interne;
Se verific i se analizeaz soldurile conturilor de credit i dobnzile pltite cu

prevederile contractelor de creditare;


E.
CASA
Se verific concordana dintre soldul contului 5311 din contabilitate cu soldul
existent n registru de cas la finele perioadei analizate;
Se verific ncadrarea sumelor nregistrate n plafonul de pli cu numerar;
Se verific modul de ncasare a facturilor emise (chitan sau bon fiscal, dup
caz);
-

Se verific existena monetarelor;


Se verific existena benzilor caselor de marcat electronice fiscale;
Se verific, unde este cazul, concordana dintre ncasrile nregistrate zilnic, cu

raportul lunar emis de casa de marcat electronic fiscal;


Periodic, se verific prin sondaj soldul din registru de cas;
F.
DIVERSE
Verificarea respectrii procedurilor contabile obligatorii, respectiv, procedura
privind regimul intern de numerotare a formularelor financiar-contabile, procedura privind
utilizarea

formularelor

utilizarea

formularelor

financiar-contabile,

procedura

privind

inventarierea;
Existena i modul de ntocmire a Registrului mijloacelor fixe;
Se verific nregistrarea consumurilor de materii prime, materiale n baza
bonurilor de consum;
Se verific

modul

de

nregistrare

pe

cheltuieli

(deductibile/nedeductibile);
Se verific existena i modul de ntocmire a foilor de parcurs;
26

carburanilor

Se verific existena i modul de nregistrare a raportului de producie, unde este

Se analizeaz soldurile de materiale, materii prime, mrfuri, ambalaje i se

cazul;
semnaleaz eventualele anomalii
n cazul gestiunilor de mrfuri se verific cu concordana soldului i a micrilor
din contabilitate cu sume i soldurile din raportul de gestiune;
Se verific existena nregistrrii pe cheltuieli a amortismentului lunar;
Se verific concordana dintre cheltuielile cu personalul cu sumele cuprinse n
statul de plat i cu cele din declaraiile de contribuii sociale;
Se verific componenta tuturor soldurilor privind bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale i protecia social cu sumele exiatente n fia sintetic emis de
administraia fiscal;
Verificarea procentelor de TVA aplicate de societate;
Verificarea posibilitii recuperrii TVA;
n cazul cererii de recuperare TVA, verificarea global a TVA pe toat durata
existent de la ultima rambursare;
Compararea valorii vnzrilor cu sumele nscrise n deconturile TVA;
Verificarea modului de calcul a impozitului pe profit;
Verificarea ntocmirii i depunerii declaraiilor lunare i a modului de arhivare;
Analiza oportunitii constituirii provizioanelor i, dac este cazul, verificarea
constituirii i reintegrrii lor n rezultat;
Verificarea componentei soldurilor conturilor 461- debitori, 462-creditori, 473decontri n curs de lmurire, 471-cheltuieli n avans;
Analiza modului de efectuare a plii impozitelor i taxelor;
Listarea i ndosarierea jurnalelor, balanei de verificare i cartea mare;
Verificarea concordanei dintre sumele nscrise n balanele de verificare i cele
nscrise n registrul jurnal i registul inventar;
Verificarea modului de ntocmire a bilanului semestrial i anual i modul de
respectare a termenelor de depunere;
Verificarea modului de ntocmire a Declaraiei privind impozitul pe profit anual i
a modului de ncadrare n termenul de depunere;

Capitolul III Politici contabile privind activele, datoriile,


capitalul propriu, veniturile, cheltuielile i rezultatul financiar

27

Conformitatea politicilor contabile cu legislaia aplicabil


Politicile contabile cuprinse n prezentul manual sunt elaborate n conformitate cu

prevederile:
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
O.M.F.P. nr. 2869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile
O.M.F.P. nr. 2382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile
O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
O.M.F.P. nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune
O.M.F.P. nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Conducerea societii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise
n prezentul manual.
Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii societii.
La elaborarea politicilor contabile au fost respectate principiile contabile generale.
Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie inteligibile, relevante pentru nevoile
utilizatorilor n luarea deciziilor, credibile n sensul de a reprezenta fidel activele, datoriile,
poziia financiar i profitul sau pierderea societii s nu conin erori semnificative, s nu fie
prtinitoare, s fie prudente, complete sub toate aspectele semnificative, comparabile astfel nct
utilizatorii s poat compara situaiile financiare ale societii n timp, pentru a identifica
tendinele n poziia financiar i performanele sale i s poat compara situaiile financiare cu
cele ale altor societi pentru a evalua poziia financiar i performana.
Modificrile politicilor contabile
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile societii.
Orice modificare a politicilor contabile, trebuie s se menioneze n notele explicative
pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat,

28

efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor
activitii societii.
Politicile contabile pot fi modificate n urmtoarele situaii:
Din iniiativa societii:
Pentru obinerea unor informaii mai credibile i mai relevante la admiterea la
tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale
societii sau retragerea lor de la tranzacionare;
La schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup;
n cazul fuziunii, divizrii i altor operaiuni de reorganizare asimilate n situaia n
care se impune armonizarea politicilor contabile.
Schimbarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale.
Ca urmare a unei decizii a unei autoriti competente care detremin modificarea
reglementrilor contabile.
n acest caz, schimbarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n
acestea.
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd
cu exerciiul financiar urmtor celui m care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai de la nceputul unui exerciiu
financiar, nu n timpul anului.

3.1. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE


Societatea nu deine terenuri. n afara regulilor menionate expres n reglementrile
contabile simplificate, S.C. Turism S.R.L. reevalueaz imobilizrile corporale pe baza valorii
juste a acestora la data bilanului.
Pentru imobilizrile corporale reevaluate la valoarea lor de pia, la data reevalurii,
amortizarea cumulat este eliminat din valoarea contabil brut a activului, articolul contabil
fiind
281 Amortizri privind imobilizrile corporale

212 Construcii,
213 Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii,
214 Mobilier, aparatur,
birotic echipamente de protecie

29

a valorilor
umane i materiale i alte active
corporale
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se consider
realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare,
articolul contabil fiind:
105 Rezerve din reevaluare

106 Rezerve/analitic distinct

n situaia n care deprecierea aferent unei imobilizri corporale este mai mare dect
rezerva existent sau nu exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent acelei
imobilizri, diferena reprezint cheltuial, articolul contabil fiind:
%

21X Imobilizri corporale -

105 Rezerve din reevaluare

- cu deprecierea imobilizrii

681 Cheltuieli de exploatare privind

- cu deprecierea constatat n limita

amortizrile, provizioanele i

soldului creditor pentru imobiliz.

ajustrile pentru depreciere

respectiv
- cu deprecierea care excede
soldul contului 105

Recunoaterea iniial
Se recunosc n categoria activelor imobilizate acele active care ndeplinesc urmtoarele
criterii:

Sunt active generatoare de beneficii economice viitoare;

Sunt deinute pe o perioad mai mare de un an;

Sunt destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai mare de un an, n

scopul desfurrii activitilor societii;


Imobilizrile corporale sunt active care:
sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate
altora sau pentru alte scopuri ; i
se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.
30

Imobilizrile corporale cuprind :


terenuri;
construcii ;
instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ;
mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor ;
avansuri acordate pentru imobilizri corporale;
imobilizri corporale n curs de execuie.
Documente utilizate pentru evidena imobilizrilor corporale
Pentru evidena operativ a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele documente:

Fia mijlocului fix se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pentru

fiecare mijloc fix n parte.


Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrilor
corporale, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin.
Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau
modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii
sau reevalurii lor.

Proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor

bunuri materiale se ntocmete cu ocazia constatrii ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii


din funciune a mijloacelor fixe.
Evaluarea iniial
Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut va fi evaluat iniial la costul
su.
Costul unei imobilizri corporale este format din :
- preul de cumprare, incluznd taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup deducerea
reducerilor comerciale i a rabaturilor;
- orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca
acesta s poat opera n modul dorit de conducerea S.C. Pentagon S.R.L.
- materialele, manopera i alte costuri direct atribuibile pentru activele construite n regie
proprie.
Exemple de costuri direct atribuibile:
31

- costurile cu beneficiile angajailor care rezult direct din construcia sau achiziionarea
elementului de imobilizri
corporale ;
- costuri iniiale de livrare i manipulare ;
- costurile de instalare i asamblare ;
- costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete
provenite din vnzarea
elementelor produse n timpul testrii ;
- onorariile profesionale.
Exemple de costuri care nu se includ n costul unei imobilizri corporale:
- costurile de deschidere a unei noi instalaii ;
- costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (costuri cu publicitatea, activiti
promoionale) ;
- costuri de dirijare a activitii ntr-un nou amplasament ;
- costurile administrative i alte costuri de supraveghere general ;
- pierderile iniiale de exploatare, angajate nainte ca bunul s ajung la performana
prevzut;
- n cazul unui activ construit n regie proprie, nu se includ n costul de producie
profiturile interne i costurile anormale generate de risipa de materii prime i folosirea ineficient
a forei de munc.
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale se recunosc:

Ca i cheltuieli n perioada n care au fost efectuate dac acestea sunt considerate

reparaii sau scopul acestor cheltuieli este acela de a asigura utilizarea continu a imobilizrii cu
meniunea parametrilor tehnici iniiali;

Ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, dac se

ndeplinesc condiiile pentru a fi considerate investiii asupra mijloacelor fixe.


Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale
Ulterior recunoaterii iniiale, un element de imobilizri corporale va fi nregistrat la
costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere.

32

Reevalurile se vor face cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea


contabil nu difer prea mult de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data
bilanului.Pentru imobilizrile care nu sunt supuse unor fluctuaii mari de valoare, o periodicitate
a reevalurii de 3-5 ani este suficient.
Reevaluarea trebuie efectuat de profesioniti calificai n evaluare. Pentru activele strict
specializate, care nu fac obiectul unor tranzacii regulate, valoarea just se identific cu costul de
nlocuire diminuat cu amortizarea.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalurii
este tratat n unul din urmtoarele moduri :
a) recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului, astfel
nct dup reevaluare valoarea contabil a activului s fie egal cu valoarea sa reevaluat
(reevaluarea se face prin aplicarea unui indice la costul de nlocuire amortizat).
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net recalculat la
valoarea reevaluat a activului. Aceast metod se poate folosi pentru cldiri.
Dac un element al imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas din care
face parte acel element va fi reevaluat.
Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast
majorare va fi direct nregistrat n creditul conturilor de capitaluri proprii, sub titlul rezerve din
reevaluare. Majorarea constatat din reevaluare va fi recunoscut n contul de excedent i
pierderi, n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ
recunoscut anterior n contul de excedent i pierderi.
Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al reevalurii, aceast
diminuare va fi recunoscut n contul de excedent i pierderi. n msura n care exist sold
creditor n surplusul din reevaluare pentru acel activ (n capitalurile proprii), diminuarea va fi
sczut direct din acesta.
Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii n privina unui element de
imobilizri corporale este transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este retras sau
cedat.. Transferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin
contul de excedent i pierdere.
Dac reevaluarea nu este recunoscut fiscal, diferena dintre valoarea contabil a
activului reevaluat i baza sa fiscal reprezint o diferen temporar care d natere unei creane
33

sau datorii de impozit amnat. n acest scop se ntocmesc evidene operative ale mijlocelor fixe,
distincte, pentru necesiti fiscale i pentru contabilitatea financiar.
Amortizarea
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare.
Societatea S.C. Pentagon S.R.L. calculeaz i nregistreaz n contabilitate amortizarea
imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune.
Terenurile nu se amortizeaz.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate drept cheltuial:
681

281

Cheltuieli de exploatare privind

Amortizri privind imobilizrile

amortizrile, provizioanele

corporale

i ajustrile pentru depreciere


Societatea consemnat utilizeaz metoda liniar de amortizare realizat prin includerea
uniform a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare
economic a acestora, pentru urmtoarele categorii de imobilizri:
Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de amortizare liniar
la cldiri, autoturisme, mobilier, calculatoare, imprimante, xerox, animale;
Ajustri pentru depreciere
Valoarea contabil a unei amortizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa
recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.
La data inventarului se evalueaz posibilitatea existenei unei deprecieri a imobilizrilor
corporale prin analiza unor factori cum ar fi:

Scderea valorii de pia a activului mai mult decat ar fi fost de ateptat ca

rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;

Exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;

Rezultatele economice ale unei imobilizri sunt mai slabe dect cele scontate.

Pierderea din depreciere se recunoate ca i cheltuial n contul de profit i pierdere:


6813

291

Cheltuieli de exploatare

Ajustri pentru deprecierea

privind ajustrile pt.

imobilizrilor corporale
34

deprecierea imobilizrilor
Cnd condiiile care au determinat deprecierea activului au ncetat, pierderile din depreciere
nregistrate se reiau pe venituri:
291

7813

Ajustri pentru deprecierea

Venituri din ajustri

pt.deprecierea
imobilizrilor corporale

imobilizrilor

Rezerve din reevaluare


Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezerve la realizarea sa, respectiv la scoaterea din eviden a activului cruia i este
aferent.
nregistrare contabil:
105

1065

Rezerva din reevaluare

cu suma aferent imobilizrii


scoase din eviden rezerve
reprezentnd surplusul din
rezerve din reevaluare

Casarea, cedarea, scoaterea din funciune


Imobilizrile corporale se scot din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ulterioar a acestora.
n cazul cedrii, veniturile din vnzare sunt evideniate n contul 7583 venituri din
vnzarea activelor i alte operaii de capital
Valoarea neamortizat a imobilizrii la data scoaterii din eviden se recunoate ca i
cheltuial n contul 6583 cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
Pentru casare se ntocmete procesul-verbal pentru scoaterea din funciune a mijloacelor
fixe.
Imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing se inregistreaza in
contabilitate in functie de prevederile contractelor de leasing incheiate.
Contractul de leasing este un acord prin care locatorul transfer locatarului (utilizatorului)
dreptul de a utiliza un activ pentru o durat de timp convenit ntre cele dou pri, contra unei
35

pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul se oblig s
respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a achiziiona activul, de a prelungi durata
contractului de leasing sau de a nceta raporturile contractuale.
Clasificarea contractelor de leasing in leasing financiar sau leasing operational se
efectueaza la inceputul contractului.
Leasingul financiar este operatiunea de leasing care transfera cea mai mare parte din
riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului si care indeplineste cel
putin una dintre urmatoarele conditii:
a)

titlul de proprietate asupra bunului se transfera locatarului pana la sfarsitul duratei

contractului de leasing;
b)

societatea are optiunea de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de mic in

comparatie cu valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, astfel incat, la inceputul
contractului de leasing, exista in mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata;
c)

durata contractului de leasing acopera, in cea mai mare parte, durata de viata economica a

bunului, chiar daca titlul de proprietate nu este transferat;


d)

valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egala

cu valoarea de intrare a bunului, reprezentata de valoarea la care a fost achizitionat bunul de


catre finantator, respectiv costul de achizitie;
e)

bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura speciala, astfel incat

numai locatarul le poate utiliza fara modificari majore.


Leasing operational este operatiunea de leasing ce nu intra in categoria leasingului
financiar.

La incadrarea contractelor de leasing in leasing operational sau financiar se aplica

principiul prevalentei economicului asupra juridicului.


nregistrarea n contabilitate a leasingului financiar
-

Bunurile achizitionate in baza unui contract de leasing sunt recunoscute in contabilitate ca

imobilizari.
-

Amortizarea se inregistreaza pe o baza consecventa cu politica normala de amortizare pentru

bunuri similare, utilizand aceeasi durata de viata ca in cazul imobilizarilor corporale


achizitionate si aceeasi metoda de amortizare.
nregistrarea in contabilitate a amortizarii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaza de catre locatar.
36

Recunoasterea imobilizarii se face in contrapartida contului de datorii pe termen lung, la

valoarea prevazuta prin contractul de leasing:


21

167

Imobilizari corporale
-

Alte imprumuturi si datorii asimilate

Dobanzile de platit corespunzatoare operatiunilor de leasing financiar se inregistreaza in

contul de profit si pierdere conform prevederilor contractuale la scadentele stabilite.


Dobanda de platit, aferenta perioadelor viitoare, se evidentiaza numai in conturi in afara
bilantului - contul 8051 Dobanzi de platit.
Imobilizri necorporale
Recunoaterea i evaluarea iniial
Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:

Se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor

fi obinute de ctre societate; i

Costul activului poate fi evaluat n mod fidel;

O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie n cazul societ ii


de fa.
Principalele imobilizari necorporale sunt:

Cheltuielile de constituire

Cheltuieli de dezvoltare

Concesiuni, brevete, licene, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu

excepia celor create intern de societate

Fondul comercial

Alte imobilizri necorporale

Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

Imobilizri necorporale n curs de execuie

Achiziii separate
Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu
fidelitate i este format din:
37

Preul de cumprare, taxele de import i alte taxe nerecuperabile, cheltuielile de

transport, comisioanele, taxe notariale, cheltuieli cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care
pot fi atribuibile direct achiziiei imobilizrilor respective;

Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie se

scad din preul de achiziie.


Societatea achizitioneaza un program informatic cu pretul de 2.000 lei plus TVA, care se
achita in numerar. Amortizarea programului se face in 4 ani. Ulterior este scos din evidenta.
Achizitionarea

208

programului

informatic:

404

Alte imobilizari necorporale


208

Furnizori de imobilizari
=

404

Alte imobilizari necorporale


4426

Furnizori de imobilizari
=

404

TVA deductibila

Furnizori de imobilizari

Achitarea facturii:
404

5311

Furnizori de imobilizari

Casa in lei

Amortizarea lunara a programului (2.000 : 4 : 12 luni )


6811

2808 41,66

Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarea

necorporale
amortizarea altor imobilizari
Scoaterea din evidenta a programului complet amortizat:
2808

208 2.000

Cedarea i scoaterea din gestiune


Un activ necorporal se scoate din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic
viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.

38

3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE


Recunoatere
Stocurile sunt active circulante:
a) care sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
c) sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii ;

39

b) materiile prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produdul


finit integral sau parial,
fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat i
alte materiale
consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau exploatare fr a se
regsi, de regul, n
produsul finit;
d) materiale de natura obiectelor de inventar;
e) produsele:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat
ntr-o secie
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de alte prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate
n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile.
- mrfurile
f) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte;
g) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se
cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execu ie sau
neterminate;
h) bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n pastrare la teri, care de
nregistreaz distinct pe categorii de stocuri.
Evaluarea la data intrrii n societate
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului
riscurilor i beneficiilor.

40

Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni


economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
Dac exist decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care sunt n proprietatea
societii se procedeaz astfel:

Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de

depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare, articol contabil:


cont clasa 3

408
Furnizori facturi nesosite

Dac exist decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din societate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia se procedeaz astfel:

Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiunea societii

att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea


din gestiune:
418

Clieni facturi de ntocmit

7xx
Cont de venit

i descrcarea de gestiune aferent bunurilor livrate:


6xx

3xx

Evaluarea iniial a stocurilor


La data intrrii n societate, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoare de intrare, care se stabilete astfel:

La cost de achiziie

La cost de producie

La valoarea de aport stabilit n urma evalurii

La valoarea just pentru stocurile obinute cu titlu gratuit sau constatate n plus

la inventariere
Costul de achiziie al bunurilor este format din:

Preul de cumprare

Taxe de import i alte taxe nerecuperabile

Cheltuieli de transport

Cheltuieli de manipulare i punere n funciune


41

Taxe notariale

Cheltuieli cu obinerea de autorizaie

Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie diminueaz


costul de achiziie al bunurilor.
Prezentarea informaiilor
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri:
politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru
determinarea costului;
valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,
grupate ntr-un mod adecvat de ctre SC Pentagon SRL ;
valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net
minus costurile de vnzare;
valoarea stocurilor recunoscut ca o cheltuial din timpul perioadei;
valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut ca o cheltuial a perioadei;
circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii
stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete;
valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.

3.3 POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE


Definiii i clasificri
Conturile de creane reprezint sume datorate de clieni pentru bunuri sau servicii oferite
n cursul normal al operaiunilor de activitate.
Creanele includ:

creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau

servicii prestate n cursul normal al activitii;

efectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor;


42

sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate.

Efectele comerciale de ncasat sunt obligaii formale evideniate prin bilete la ordin.
Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n
vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Efectele comerciale scontate
neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele
explicative la situaiile financiare.
Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la
data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca naional a Romniei, ct i n valut.
Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de
raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i
moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
Contabilitatea clienilor i a celorlalte creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz n
clieni interni i clieni externi, iar n cadrul acestora, pe termene de ncasare.
Dac valoarea brut a creanelor include dobnzi nencasate sau cheltuieli financiare,
acestea trebuie deduse pentru a se obine valoarea net care urmeaz a fi prezentat n bilan.
Deducerile trebuie fcute pentru valori ce se estimeaz c nu vor putea fi colectate,
precum i pentru returnri estimate, reduceri i alte rabaturi acordate clienilor nainte de sau la
data plii.
Refuzurile la plat ale clienilor, datorate calitii necorespunztoare a bunurilor livrate,
lucrrilor executate i serviciilor prestate sau din alte cauze obiective, acceptate, presupune
anularea creanei sau diminuarea acesteia (n cazul refuzurilor pariale) prin stornarea formulei
contabile, pe baza facturii de stornare.
Reducerile de pre acordate clienilor (rabat, remiz, risturn) ulterior livrrilor, se
nregistreaz asemntor refuzurilor de plat, dar numai cu valoarea acestor reduceri i TVA
colectat aferent.
Sconturile acordate clienilor, conform clauzelor contractuale, pentru achitarea facturilor
nainte de termen, reprezint pentru societate o cheltuial financiar .
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum i debitele provenite
din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor
43

judectoreti i alte creane fa de personalul SC Pentagon SRL se nregistreaz ca alte creane


n legtur cu personalul.
Subveniile de primit, inclusiv finantarile externe, se nregistreaz n contabilitate ntr-un
cont distinct.
Contabilitatea decontrilor dintre entitile din cadrul grupului cuprinde operaiile care se
nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea SC Pentagon SRL
debitoare, ct i a celei creditoare.
Creanele SC Pentagon SRL fa de teri, alii dect personalul propriu i clieni, se
nregistreaz n conturile de debitori diveri.
Cheltuielile pltite n avans vor fi debitate ntr-un cont de cheltuieli n avans i trecute pe
cheltuieli n perioada la care se refer cheltuielile.
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care
sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele
nregistrate n acest cont, trebuie clarificate de ctre societate ntr-un termen de cel mult trei luni
de la data constatrii.
Evaluarea creanelor
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n
care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd
creana n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar.
Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se
nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La finele fiecrei luni, creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.

44

Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
Prevederile de mai sus se aplic i creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la
alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
La data bilanului creanele trebuie evaluate la valoarea realizabil net, respectiv pentru
creanele incerte se nregistreaz ajustri de valoare.
SC Pentagon SRL va aplica metoda cronologic de estimare a creanelor, conform creia
este pregtit o analiz a creanelor la data bilanului. Aceste conturi sunt ordonate dup numrul
de zile sau luni de la scaden. Pe baza experienei anterioare a SC Pentagon SRL sau pe baza
altor statistici sau informaii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanelor ndoielnice
sunt aplicate fiecreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind aplicate conturilor
mai vechi.
Casa i conturi la bnci
Conturile la bnci cuprind:

Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci)

Disponibilitile n lei i valut

Dobnzile aferente disponibilitilor n conturile curente si depozitelor

Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente
prezentate SC Pentagon SRL i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont
distinct.
Conturile la bnci se dezvolt analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se nregistreaz
distinct fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i
cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dobnzile de pltit i de ncasat, aferente exercitiului financiar n curs se nregistreaz la
cheltuilei finaciare sau venituri financiare, dup caz.
Evidena disponibilitilor aflate n bnci, casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate se ine distinct n lei i valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se evideniaz la cursul zilei comunicat
de BNR.
45

Operaiunile de vnzare cumprare de valut se nregistrez la cursul utilizat de banca


comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate
diferene de curs valutar.
La ncheierea exerciiului financiar, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea
disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie (titluri de stat, acreditive, depozite pe
termen scurt n valut) la cursul de schimb comunicat de BNR, valabil la data ncheierii
exerciiului financiar, se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz.
Sumele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a
terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea SC Pentagon SRL se evideniaz n conturi
dostincte.
n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre
conturile la bnci precum i ntre conturile la bnci i casieria SC Pentagon SRL.
Operaiunile financiare n lei sau valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor
BNR i a altor reglementri emise n acest scop.
La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut provenite din fonduri cu finantare
europeana se evalueaza la cursul de schimb comunicat de BNR, iar diferentele rezultate fata de
cursul de schimb valabil la data inregistrarii acestor disponibiltati, se nregistreaz n conturile de
venituri sau cheltuieli, dup caz.
Pentru efectuarea operatiunilor in numerar, SC Pentagon SRL respecta prevederile legale,
respectiv OG 15/1996, cu modificarile ulterioare, precum si Legea privind prevenirea spalarii
banilor.
Investiiile pe termen scurt
Investiiile pe termen scurt reprezint actiunile tranzactionate la bursa n vederea
realizrii unui excedent pe termen scurt.
La intrarea n societate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau
la valoarea stabilit potrivit contractelor.
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd:
Metoda FIFO (primul intrat- primul ieit)
La data bilanului, valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare , iar cele
netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
46

Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri
pentru pierdere de valoare.
Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, se nregistreaz pe seama cheltuielilor,
ajustri pentru pierdere de valoare.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierdere de valoare nregistrate
anterior se reanalizeaz i se suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz.
La ieirea din societate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderi
de valoare se anuleaz.

3.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN


SCURT
Definiii, clasificri
Datoria este o obligaie prezent a SC Prntagon SRL care deriv din evenimentele din
trecut i a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din societate a unor resurse
care reprezint beneficii economice.
Datoriile reprezint angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau
bunuri cuvenite creditorilor i reprezint surse atrase de unitatea patrimonial la finanarea
activitii de exploatare a acesteia.
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent atunci
cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al SC Pentagon
SRL,
sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile sunt elemente patrimoniale de pasiv care se constituie la apariia lor i se
lichideaz la plata lor.
47

Datoriile sunt clasificate dup mai multe criterii:


1. Dup natura operaiilor care le genereaz:
- datorii comerciale;
- datorii financiare;
- datorii fiscale;
- datorii salariale i sociale;
o alte datorii.
2. Dup obiectul datoriilor:
- datorii fa de furnizori;
- datorii fa de clieni pentru avansurile primite de la acetia;
- datorii fa de buget;
- datorii din efecte de comer;
- datorii fa de salariai;
- datorii fa de asigurrile i protecia social;
- datorii fa de acionari;
- datorii fa de entiti afiliate;
- alte datorii.
Prin specificul lor, datoriile sunt reprezentate de o multitudine de persoane juridice sau
fizice, a cror urmrire individual se realizeaz prin organizarea contabilitii analitice. Spre
deosebire de activele circulante materiale, activele circulante de natura creanelor, ca i pasivele
de natura datoriilor, se urmresc n desfurarea lor analitic numai valoric.
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv
achiziiile de mrfuri i produse, de lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare
efectuate.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n conturi distincte.
Operaiunile privind cumprrile pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n
contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de pltit.
Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz extrabilanier i se
menioneaz n notele explicative la situaiile financiare.

48

Contabilitatea furnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare


persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz pe
categoriile interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat.
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i
cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani
i/sau n natur datorate de societate personalului pentru munca prestat.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct,
pe prsoane
Sumele datorate i neachitate personalului, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz
ca alte datorii n legtur cu personalul.
Reinerile din salariul personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau alte
obligaii ale salariailor, datorate terilor, se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau
ca urmare a unor relaii contractuale.
Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurri sociale, omaj i la asigurrile de sntate.
n cadrul decontrilor cu bugetul i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe excedentul
aferent activitilor economice, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura
salariilor, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale.
Datoriile SC Pentagon SRL fa de ali teri se nregistreaz n conturile de creditori
diveri.
n notele explicative se menioneaz sumele datorate de societate care devin exigibile
ntr-o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor SC Pentagon SRL
acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor. Aceste
informaii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanier de natura datoriilor, potrivit
formatului de bilan.
Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care
consemneaz apariia lor.
49

Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu
financiar.
Pentru datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul
de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

3.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN


LUNG
Definiii, clasificri
Datoriile pe termen lung reprezint sacrificii viitoare de beneficii economice care trebuie
pltite pe o perioad mai mare de un an sau de un ciclu economic. Datoria pe termen lung
include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele de leasing, sume datorate entitilor
afiliate i entitilor cu care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i
datorii asimilate i dobnzile aferente acestora, pensii i obligaii amnate din planurile de
contribuii, impozit pe excedent amnat.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni convertibile.
Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu
acest titlu de ctre SC Pentagon SRL primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul
perioadei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc
anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea.
50

SC Pentagon SRL trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de


dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data
bilanului dac:
termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.
Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care
consemneaz apariia lor.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu
financiar.
Pentru datorile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se
nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La finele fiecrei luni, datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
Prevederile de mai sus se aplic i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la
alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.

51

3.6. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE


Definiii, concepte-cheie
n vederea nelegerii politicilor contabile privind provizioanele, trebuie avute n vedere
urmtoarele concepte-cheie:
Provizion. Datorie cu moment de apariie sau valoare incerte. Provizioanele se pot
distinge de alte datorii cum ar fi furnizorii i angajamentele pentru c exist o incertitudine
asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare necesare pentru stingerea obligaiei.
Datorie. O obligaie prezent a SC Pentagon SRL care rezult din evenimente trecute, a
crei stingere se ateapt s dea natere unei ieiri de resurse ncorporatoare de beneficii
economice din societate.
Eveniment angajat. Evenimentul care genereaz o obligaie legal sau implicit, astfel
nct SC Pentagon SRL trebuie s onoreze obligaia respectiv.
Obligaie legal. Obligaia care rezult dintr-un contract din legislaie sau din alt efect al
legii.
Obligaie constructiv. Apare doar cnd ambele condiii de mai jos sunt ndeplinite:
SC Pentagon SRL a precizat ctre tere pri, cutumiar, prin intermediul unor politici
publicate sau al unei declaraii curente suficient de precise, c va accepta anumite
responsabiliti.
52

ca rezultat, SC Pentagon SRL a indus o ateptare valid, n rndul acelor tere pri, cai va ndeplini acele responsabiliti.
Contract oneros. Acel contract n care costurile inerente pentru ndeplinirea obligaiilor
contractuale depesc beneficiile economice ce se asteapt a fi obinute n baza lui.
Restructurare. Un program elaborat i controlat de conducere care modific, n mod
semnificativ, fie obiectul de activitate, fie maniera de desfurare a activitii.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Recunoatere
Un provizion trebuie recunoscut doar atunci cnd:
SC Pentagon SRL are o obligaie prezent (legal sau constructiv) ca rezultat al unui
eveniment anterior (eveniment obligativ),
este probabil necesar o ieire de resurse ncorporatoare de beneficii economice pentru
stingerea obligaiei, i
poate fi fcut o estimare rezonabil a valorii obligaiei.
Un eveniment trecut se consider c d natere unei obligaii prezente dac este o
probabilitate mai mare de 50% s existe o obligaie prezent la data bilanului, adica
probabilitatea ca obligaia s apar este mai mare decat probabilitatea ca ea s nu apar.
Provizioanele nu pot depi ca valoare sumele care sunt necesare stingerii obligaiei
curente la data bilanului.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare
care sunt independente de aciunile viitoare ale SC Pentagon SRL.
Obligaia prezent n baza unui contract oneros trebuie recunoscut i evaluat ca
provizion.
Provizionele se constituie pentru elemente cum sunt:
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania aordat clienilor;
aciuni de restructurare ;
pensii i obligaii similare;
53

impozite;
alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul
pentru care au fost constituite.
Provizionul pentru restructurare este recunoscut atunci cnd sunt ndeplinite condiiile
normale de recunoatere a acestuia, respectiv n urmtoarele condiii :
vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii ;
nchiderea unor sedii ale SC Pentagon SRL;
modificri n structura conducerii;
reorganizri fundamentale care au un effect semnificativ n activitatea SC Pentagon
SRL.
Provizionul pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu
bugetul de stat.
Estimare
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Pentru
stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate
informaiile disponibile.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s fie cea mai bun estimare la data bilanului a
costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Acolo unde efectul valorii n timp a banilor este
semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi
necesare pentru stingerea obligaiei.
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion.
Daca se estimeaz c o parte sau toate cheltuilile legate de un provizion vor fi rambursate
de o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi
primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.
Provizioanele trebuie revzute la fiecare dat a bilanului i ajustate astfel ncat s reflecte
cea mai bun estimare curent. n cazul n care, pentru stingerea unei obligaii, nu mai este
probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
54

Provizionul va fi utilizat numai n scopul pentru care a fost constituit iniial.


Prezentare i descriere
n situaiile financiare se prezint urmtoarele informaii referitoare la provizioane:
o reconciliere, detaliat pe elemente, a valorii contabile la nceputul i sfritul
perioadei contabile, inclusive majorrile i diminurile n cursul exerciiului financiar;
comparativele nu sunt necesare;
o scurt descriere a naturii obligaiei i momentul estimat al ieirilor de beneficii
economice rezultate;
o precizare privind incertitudinile asupra valorii sau momentului apariiei ieirilor
respective;
valoarea rambursrilor anticipate, specificnd valoarea activelor recunoscute pentru
rambursrile respective.

3.7. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALURILE PROPRII


Capitalurile proprii reprezint acumularile SC Pentagon SRL, dup deducerea tuturor
datorilor.
Capitalurile proprii cuprind:
capital
rezervele
rezultatul reportat
rezultatul exerciiului financiar.
CAPITAL
Capitalul este reprezentat de capitalul social al SC Pentagon SRL si poate fi creat
prin repartizari din rezultatul pozitiv nerepartizat.
REZERVE DIN REEVALUARE
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n
debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare dup caz, cu respectarea prevederilor
privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor
existent i numai n condiiile prezentate la capitolul Active imobilizate.
55

Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.


ALTE REZERVE
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:

rezerve statutare sau contractuale;

alte rezerve;

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din excedentul net al SC Pentagon
SRL, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama excedentului net pentru acoperirea
pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a membrilor SC
Pentagon SRL cu respectarea prevederilor legale.

3.8. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELILE


SI REZULTATUL FINANCIAR
VENITURI
Definiii, clasificri
Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul exerciiului,
care au generat o majorare a capitalurilor proprii. n categoria veniturilor se includ att sumele
ncasate sau de ncasat n nume propriu de ctre societate din activitile curente, ct i
ctigurile din orice surs.
Sumele colectate de societate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de
mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din
activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
- Veniturile din activitati economice cuprind, dar nu sunt limitate la:
Venituri din lucrari executate si servicii prestate;
Venituri din studii si cercetari;
Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii;
Venituri din vanzarea marfurilor;
Venituri din activitati diverse;
Variatia stocurilor;
56

Venituri din productia de imobilizari necorporale;


Venituri din productia de imobilizari corporale;
Venituri din subventii de exploatare;
Alte venituri din exploatare: venituri din despagubiri, amenzi si penalitati;venituri din
donatii si subventii primite;venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital; venituri din
subventii pentru investitii; alte venituri din exploatare;
Venituri financiare;
Venituri din provizioane
Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare.
Recunoaterea veniturilor
Criteriile generale de recunoatere a veniturilor sunt urmtoarele:
-

este probabil ca SC Pentagon SRL s beneficieze de avantaje economice din operaia

realizat;
-

marimea veniturilor s poat fi msurat cu fiabilitate.

Venituri din prestarea de servicii

Pentru nregistrarea n contabilitate, trebuie s poat fi msurat gradul de avansare de


manier fiabil.
Prestrile de servicii implic, n general, executarea de ctre societate a unei sarcini
convenite contractual ,ntr-o perioad de timp prestabilit. Serviciile pot s fie prestate ntr-un
singur exerciiu sau pe parcursul mai multor exerciii.
Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n
mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de gradul de execuie a
contractului, la data ncheierii acestuia.
Rezultatul unei tranzacii poate s fie estimat fiabil atunci cnd sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
-

suma veniturilor poate fi estimat fiabil;

este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n ntreprindere;

stadiul de execuie al contractului, la data bilanului, poate s fie evaluat cu fiabilitate;

o costurile aprute pe parcursul contractului pot fi evaluate n mod fiabil.

Venituri din vnzri de bunuri


57

n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii


bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) SC Pentagon SRL a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente
proprietii
b) SC Pentagon SRL nu conserv nici participarea la gestiune i nici controlul efectiv al
bunurilor cedate;
c) costurile angajate sau de angajat, ce vizeaz operaia, pot s fie msurate n mod
fiabil.
n general, transferul riscurilor i avantajelor legate de proprietate coincide cu transferul
dreptului de proprietate (livrarea).Totui, acest transfer poate s fie decalat n timp, n special n
urmtoarele cazuri:
o vnztorul rmne obligat din cauza unei execuii nesatisfctoare, neacoperit prin
clauze privind garania;
o realizarea veniturilor din vnzarea bunurilor este subordonat revnzrii acesteia de
ctre cumprtor;
o bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceast din urm operaie repreyentnd
o parte important a contractului, ns nesatisfcut de vnztor;
o cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea pentru un motiv precizat n
contractul de vnzare, probalitatea de returnare a bunurilor la vnztor fiind incert.
n toate aceste cazuri, tranzacia nu constituie o vnzare i nu este constatat nici un venit.

Venituri din dobnzi, redevene i dividende

a) Dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului


respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; acestea sunt contabilizate n funcie de timpul
scurs i pe baza randamentului efectiv al activului;
b) Redevenele se recunosc pe baza contractelor de angajamente, pe msura ce sunt
achiziionate, conform contractului.
c) Dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a ncasa (de a
percepe) suma respectiv.
58

Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau

pierdere de valoare se evideniaz distinct in funcie de natura acestora.


Diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare se efectueaz prin nregistrarea la venituri, n cazul n care nu se mai justific
meninerea acestora , sau n momentul n care are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine
exigibil.
Evaluarea veniturilor
Veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit n
contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este uurat atunci
cnd contrapartida se prezint sub form de lichiditi sau echivalente de lichiditi.
n cazul vnzrilor pe credit,o parte a preului de vnzare corespunde remunerrii
creditului acordat i se nregistreaz ca venit finaciar determinat:
-

fie prin diferena fa de preul utilizat n condiiile ncare plata s-ar fi fcut

imediat;
-

fie prin actualizarea ncasrilor viitoare la rata dobnzii pe care ar procura-o un

activ financiar de risc echivalent cu cel al cumprtorului.


Venitul din vnzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scaden, iar scontul de
decontare este considerat de vnztor o cheltuial financiar.
CHELTUIELI
Cheltuielile SC Pentagon SRL reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
-

consumuri de stocuri;

lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz societatea;

cheltuieli cu personalul;

executarea unor obligaii legale sau contractuale.

Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare
a desfurrii activitii curente a SC Pentagon SRL. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se tine atat pe elemente de cheltuieli, conform clasificatiei
din planuri de conturi, cat si pe tipuri de activitati, astfel:
59

a) cheltuieli aferente activitatilor economice;


b) cheltuieli comune;
a) Cheltuieli aferente activitatilor economice, simbolizate in evidenta contabila
cuprind, dar nu sunt limitate la:
Cheltuielile de exploatare care includ:
cheltuielile cu materiile prime i

materialele consumabile; costul de achiziie al

obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, imputate direct


asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor;
costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i
personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, cheltuieli
cu servicii bancare i altele;
cheltuieli cu personalul (salarii, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de societate);
cheltuieli de exploatare privind provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare;
cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii;
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi
i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital).
Cheltuielile financiare cuprind:
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar;

60

cheltuieli financiare privind provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere


sau pierdere de valoare;
Cheltuielile extraordinare se refer la calamiti naturale i alte evenimente
extraordinare.
b) Cheltuielile comune sunt acele elemente de cheltuieli care nu pot fi alocate direct pe
tip de activitate, respectiv acele elemente care contribuie deopotriva atat la realizarea activitatilor
fara scop patrimionial cat si la realizarea activitatilor economice.
Lunar, cheltuielile comune se aloca pe tip de activitate pe baza unei chei de repartizare.
Cheia de repartizare a cheltuielilor comune pe tipuri de activitati este reprezentata de
ponderea lunara a veniturilor aferente fiecarui tip de activitate in total venituri.
La finele anului, cheia de repartizare se recalculeaza la nivelul ponderii veniturilor anuale
pe tipuri de activitati in total venituri, si se recalculeaza repartizarea cheltuielilor comune pe
tipuri de activitati, respectiv:
-

pentru activitati economice

Cheltuielile comune repartizate pentru activitatile economice = Venituri anuale din


activitati economice / Total venituri * Total cheltuieli comune.
REZULTAT
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i este
reprezentat de soldul final al contului de profit i pierdere.
Repartizare profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face n conformitate cu prevederile legale
n vigoare.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat,
si din rezerve, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor/acionarilor, cu respectarea
prevederilor legale.

61

62