Contabilitate Financiara

CONTABILITATE FINANCIAR
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
Organizarea contabilitii financiare

Contabilitatea gestiunii capitalurilor
Contabilitatea constituirii i utilizrii imobilizrilor
Contabilitatea fluxurilor de trezorerie
Contabilitatea formrii i valorificrii stocurilor
Contabilitatea muncii, a relaiilor cu personalul i cu organismele sociale
Contabilitatea TVA-ului
Contabilitatea rezultatelor financiare
Situaiile financiare de sintez
BIBLIOGRAFIE:
1. Contabilitatea financiar (vol I), Editura De Vest, Timioara, 1994, EPURAN,
BBI, GROSU
2. Contabilitatea financiar (vol II), Editura De Vest, Timioara, 1995,
EPURAN, INEOVAN, PERE, COTLE
3. Managementul contabilitii romneti, Editura Intercreda, Deva, PNTEA
4. Standardele internaionale de contabilitate (2000, 2001)
Ordinul ministrului finanelor publice 94/2001 pentru aprobarea reglementrilor
contabile armonizate cu directiva a 4-a a CEO i cu standardele internaionale de
contabilitate; ordinul ministrului finanelor publice 306/2002 pentru aplicarea
reglementrilor privind armonizarea contabilitii cu directiva a 4-a. Legea
contabilitii 82/1991 republicat n august 2002.
Cursul 1
I. Organizarea contabilitii financiare
I.1. Caracteristici
Contabilitatea financiar are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor i tranzaciilor

care afecteaz patrimoniul agenilor economici, msurarea variaiilor la care acesta este
supus, calcularea i explicarea rezultatelor financiare, ntocmirea situaiei financiare de
sintez, documente care trebuie s asigure mediului exterior imaginea fidel i
retrospectiv a situaiei ntreprinderii.
Reflectnd relaiile de schimb ale ntreprinderii cu mediul exterior, contabilitatea
financiar trebuie organizat pe baz de norme unitare pentru a asigura informaiile
necesare tuturor utilizatorilor cum sunt clienii, furnizorii, asociaii, bncile, statul, i s
permit comparabilitatea indicatorilor gestiunii economico-financiare ntre diferite uniti.
Pentru relaia cu statul contabilitatea financiar costituie suportul pe baza cruia se
evalueaz i se stabilesc obligaiile financiare i sarcinile sociale.
Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin:
- este organizat pe baz de norme unitare i obligatorii pentru toate unitile
patrimoniale avnd la baz planul general de conturi
- evideniaz patrimoniul unitilor i rezultatele financiare, urmrind n final
stabilirea conturilor anuale necesare ntocmirii documentelor de sintez
- prezint patrimoniul pe structuri globale
Fiind o structur important a contabilitii de ansamblu a ntreprinderii, are
anumite limite:
- asigur compararea n timp i spaiu a rezultatului global al unei uniti fa
de alta
- nu permite evidenierea contribuiei fiecrui sector, produs, lucrare, serviciu
Aceste limite sunt suplinite de cel de-al doilea circuit al contabilitii: contabilitatea
de gestiune.
Funciile principale:
a) de nregistrare complet a tranzaciilor ntreprinderii n scopul determinrii
periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului global
b) de comunicare extern n relaiile cu terii, instituii publice i diveri utilizatori
de informaii
c) de instrument de gestiune
d) de informare sau de furnizare a informaiilor necesare realizrii de analize
economico-financiare precum i sinteze macro-economice
I.2. Organizarea contabilitii agenilor economici

2
Contabilitatea financiar se organizeaz la nivelul unitilor patrimoniale regii

autonome, companii naionale, societi agricole, asociaii cooperative, asociaii de
asigurri i reasigurri.
Contabilitatea financiar se organizeaz la sucursale i alte uniti fr persoan
juridic cu sediul n strintate dar care aparin persoanelor juridice din Romnia.
Contabilitatea financiar trebuie organizat i de ctre persoanele fizice care au
calitatea de comerciant, presteaz activiti independente sau execut n mod obinuit
activiti economice.
Normele juridice care reglementeaz organizarea contabilitii agenilor economici:
legea contabilitii 82/1991 republicat
reglementrile de aplicare a legii contabilitii (ordinul 306)
ordinul 94/2001
standardele internaionale de contabilitate eliberate de Comitetul internaional de
contabilitate
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct
i n valut.
Pentru necesiti proprii de informare, persoanele juridice pot opta pentru
ntocmirea situaiei financiare pentru o moned stabil.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului
sau altei persoane juridice.
La baza organizrii contabilitii financiare a agenilor economici trebuie avute n
vedere principiile:
- continuitatea activitii presupune c persoana juridic i continu n mod normal
activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de
lichidare sau reducere semnificativ a activitii
- permanena metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme
privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor de activ i de pasiv precum i a rezultatelor,
asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile
- prudena presupune c valoarea oricrui element va fi determinat inndu-se cont de
aspectele:
1. se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data
ncheierii rezultatului financiar;
2. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile
poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar
ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior chiar dac acestea
apar ntre data ncheierii exerciiului i cea a ntocmirii bilanului
- independena exerciiului financiar presupune luarea n considerare a tuturor veniturilor
i cheltuielilor corespunztoare exerciiului financiar
pentru care se face raportarea fr a se ine seama de
data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor
- evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv presupune ca la stabilirea valorii
totale corespunztoare unei poziii n bilan s se determine separat
valoarea aferent fiecrui element invidual de activ sau de pasiv
3
- intangibilitatea const n faptul c bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s

corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent
- necompensarea presupune c valoarea elementelor ce reprezint active nu pot fi
compensate cu valoarea elementelor ce reprezint pasive, cu excepia
compensrilor ntre active i pasive permise de reglementrile legale
Toate aceste convenii i principii intr n organizarea contabilitii, mpreun cu
factorii principali i specifici care influeneaz maniera de organizare a contabilitii.
Principalii factori de care trebuie s se in seama la organizarea contabilitii
sunt:
- forma de proprietate (privat, public, cooperatist)
- forma juridic de constituire a unitii patrimoniale (regii autonome, societi
comerciale, etc)
- mrimea unitii patrimoniale care este avut n vedere astfel nct s
simplifice procedurile i s limiteze costul pentru realizarea contabilitii,
mai ales la ntreprinderile mici; astfel ntreprinderile sunt grupate n trei
categorii: mari, mici i mijlocii, microntreprinderi
ndrumarea metodologic pentru organizarea contabilitii agenilor economici
revine Ministerului Finanelor Publice, Colegiului consultativ al contabilitii de pe lng
minister, precum i altor organisme profesionale (Corpul experilor contabili i contabililor
autorizai din Romnia).
I.3. Organizarea i conducerea contabilitii unitilor patrimoniale
Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea de regul n compartimente

distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare
i rspund, mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea
contabilitii conform normelor legale. Totodat contabilitatea poate fi organizat i
condus, pe baz de contracte de prestri de servicii, i de persoane juridice autorizate sau
de persoane fizice care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat.
Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente
distincte i care nu au personal calificat ncadrat sau contracte de prestri servicii ncheiate
cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finanelor Publice stabilete, n
funcie de evoluia inflaiei i de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei
de afaceri de la care exist obligaia de a ncheia contracte pentru ntocmirea situaiei
financiare anuale numai de ctre persoane fizice sau juridice calificate autorizate.
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s
asigure condiii necesare pentru:
- ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economice;
- organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii;
- organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv;
- respectarea regulilor de ntocmire a situaiei financiare anuale i depunerea la termen a
acestora la organele n drept;
- pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiei financiare anuale;
4
- organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii persoanelor

juridice.
I.4. Mijloace de organizare a contabilitii financiare
Modul de organizare a contabilitii presupune stabilirea i utilizarea anumitor

mijloace ca: documentele justificative, planul de conturi, registrele contabile, forma de
contabilitate.
a) Documentele justificative
Potrivit prevederilor legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune sau
cu regim special utilizate n activitatea financiar-contabil, orice aciune economic
efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrii n contabilitate,
dobndind calitatea de document justificativ.
Documentele justificative se pstreaz timp de 10 ani n arhiv, cu excepia statelor
de salarii care se pstreaz 50 de ani. Registrele de contabilitate i documentele
justificative se pstreaz n arhiv n forma lor original, grupate n funcie de natura
operaiunilor i n ordine cronologic n cadrul exerciiului financiar la care acestea se
refer. Arhivarea documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i consultarea
documentelor n termenele prevzute de lege. n caz de pierdere, sustragere sau distrugere
a unor documente contabile, se vor lua msuri de reconstituire a lor n termen de maxim
30 de zile de le constatare, ele purtnd meniunea Reconstituit.
b) Planul de conturi general este conceput pe sistemul zecimal i pentru organizarea
contabilitii n dublu circuit astfel:
- pentru circuitul contabilitii financiare se utilizeaz clasele de conturi de la 1 la 7 numite
Conturi de bilan, prin care se nregistreaz existena i micarea elementelor
patrimoniale i se realizeaz ntocmirea situaiei financiare de sintez; i clasa 8 Conturi
specifice, prin care se nregistreaz operaiuni extrapatrimoniale;
- pentru circuitul contabilitii de gestiune se utilizeaz conturile din clasa 9 Conturi
interne de gestiune, cu ajutorul crora se nregistreaz decontrile interne privind
cheltuielile, producia, etc
c) Registrele contabile obligatorii sunt:
- registrul jurnal
- registrul inventar
- Cartea mare
Registrul jurnal reprezint documentul obligatoriu de nregistrare cronologic a
documentelor justificative servind ca prob n litigii i organelor fiscale. Este supus
nuruirii, parafrii i nregistrrii la organele fiscale teritoriale. Persoanele fizice autorizate
i asociaiile familiale, n locul registrului jurnal, folosesc registrul jurnal de ncasri i
pli.
Registrul inventar este documentul contabil obligatoriu de nregistrare anual grupat a
rezultatelor inventarierii patrimoniului, precum i a coninutului fiecrui post de bilan pe
baza datelor cuprinse n procesele verbale de inventariere i n bilanul anual.
Cartea mare este registrul pentru evidena sistematic a operaiunilor economicofinanciare i servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe fiecare cont sintetic i
analitic
5
d) Forma de contabilitate reprezint modul de organizare a ciclului contabil de

nregistrare i prelucrare a datelor. Cele mai utilizate forme de contabilitate n Romnia
sunt:
- forma maestru-ah const n dezvoltarea pe conturi corespondente att a rulajului
debitor, ct i a celui creditor a conturilor sintetice. Jurnalul de
nregistrare se folosete pentru nscrierea n ordine cronologic a
notelor de contabilitate sau a documentelor pe care s-a fcut
contarea/scrierea formulei contabile a operaiilor economice.
- forma de contabilitate pe jurnale const n folosirea jurnalelor multiple care servesc la
nregistrarea cronologic a operaiilor economice
dintr-o lun
- forma informatic de contabilitate presupune adaptarea celorlalte forme de contabilitate
la utilizarea tehnicii electronice de calcul. Datele
din formulele contabile sunt introduse n calculator
i stau la baza ntregului sistem de stocare i
prelucrare a datelor i se editeaz jurnalele de
nregistrare, Cartea mare i balana de verificare
lunar.
Cursul 2
II. Contabilitatea gestiunii capitalurilor
II.1. Coninutul i structura capitalului
6
Conceptul de capital trebuie utilizat de ctre societi comerciale, avnd la baz

necesitile utilizatorilor situaiilor financiare. n cazul n care utilizatorii sunt preocupai
de meninerea capitalului nominal investit se adopt conceptul financiar al capitalului, iar
dac acetia sunt preocupai de capacitatea de exploatare a societii se adopt conceptul
fizic al capitalului.
Capitalul unei entiti patrimoniale din orice ramur de activitate poate fi privit sub
2 aspecte:
- ca factor de producie
- ca aporturi ale proprietarilor acesteia
Ca factor de producie, capitalul reprezint ansamblul bunurilor aflate la dispoziia
unei entiti (uniti patrimoniale) folosite pentru obinerea altor bunuri i servicii destinate
vnzrii sau consumului propriu.
Ca aporturi ale proprietarilor entitii, capitalul se nscrie n pasivul bilanului,
avnd un rol important n formarea i dezvoltarea structurii financiare a ntreprinderii,
astfel capitalul trebuie s reprezinte sursa cea mai important de finanare a activitii unei
ntreprinderi.
Finanarea se efectueaz din capital care se procur din 2 surse:
- surse din interiorul ntreprinderii
- surse din exterior
Sursele interne de procurare a capitalului sunt:
- la nfiinare capitalul este procurat prin aportul n numerar sau n natur al
acionarilor/asociailor n funcie de forma juridic a societii
- la ntreprinderea n funciune sursele se refer la rezerve profit
Sursele externe se refer la diverse mprumuturi.
A
P
Active imobilizate
Capital permanent
Active circulante
Datorii curente (<1an)
Conturi de regularizare
Conturi de regularizare
Capitalul permanent
capitaluri proprii
datorii pe termen mediu i lung
Structura capitalului permanent se prezint astfel:
1. Capital propriu
- capital propriu-zis
- prime legate de capital
- rezerve din reevaluare
- rezerve
- rezultatul reportat
- rezultatul exerciiului
- subvenii pentru investiii
2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
- provizioane pentru riscuri
- provizioane pentru cheltuieli
3. Datorii pe termen mediu i lung (>1an)
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
7
- credite bancare pe termen mediu i lung

- datorii ce privesc imobilizrile financiare
Capitalul propriu-zis
Capitalul este reprezentat de capitalul societii, patrimoniul regiei sau patrimoniul public
n funcie de forma juridic a unitii patrimoniale.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate pe baza actelor
de constituire a persoanelor juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de
capital. Acesta este constituit la nfiinarea societii i reprezint aportul investitorilor
pentru formarea resurselor financiare ale societii.
Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport i de conversie a
obligaiunilor n aciuni) reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea
nominal a aciunilor sau a prilor sociale.
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale i trebuie prezentate n bilan ntr-un subpost separat.
Rezervele sunt:
- rezerve legale constituite anual din profitul persoanelor juridice n cotele i limitele
prevzute de lege
- rezerve statutare constituite anual din profitul net conform prevederilor din statutul
acesteia
- rezerve pentru aciuni proprii constituite din profitul net pentru susinerea valorii de
pia a aciunilor proprii cotate la burs
- alte reserve pot fi constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor
contabile sau pentru alte scopuri conform hotrrii AGA
Rezultatul reportat reprezint profitul sau pierderea exerciiului anterior a crui
afectare (repartizare sau acoperire) a fost amnat de ctre AGA i care va afecta rezultatul
exerciiului curent.
Rezultatul exerciiului reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli n situaia n
care veniturile cheltuielile profit, iar n situaia invers pierderi.
Subveniile pentru investiii
n categoria subveniilor se cuprind:
- subveniile aferente activelor (pentru investiii)
- subveniile aferente veniturilor
Subveniile pentru investiii pot fi primite de la guvern, agenii guvernamentale i alte
instituii similare naionale i internaionale.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt:
- litigiile, amenzile, penalitile, daunele i alte datorii incerte
- cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie acordat clienilor
- alte provizioane
Un provizion pentru riscuri i cheltuieli va fi nregistrat n contabilitate dac sunt
ndeplinite cumulativ condiiile:
a) exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior
b) este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective
c) suma poate fi estimat
Datoriile pe termen mediu i lung reprezint resursele strine aparinnd
ntreprinderii pe o perioad mai mare de 1 an.
8
II.2. Organizarea contabilitii capitalurilor
1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii capitalurilor

Obiectivul fundamental al contabilitii capitalurilor l reprezint evidena
mrimii i micrii acestora. Pornind de la acest obiectiv se desprind cteva obiective
concrete:
- stabilirea corect a mrimii capitalurilor
- evidenierea corect a capitalurilor pe baz de documente legal ntocmite
- conducerea curent a evidenei operative a capitalurilor
- delimitarea obligaiilor unitii n ceea ce privete aportul la capitalul social
- valorificarea eficient a capitalului prin plasamente rentabile
- conservarea i dezvoltarea capitalurilor proprii, urmrind prin aceasta
realizarea autonomiei financiare i ntrirea poziiei financiare a
ntreprinderii
La organizarea contabilitii capitalurilor trebuie avui n vedere i civa factori
specifici:
tipul unitii patrimoniale (societate comercial, regie autonom, asociaie, etc)
forma de organizare juridic a unitii patrimoniale (S.A., S.R.L., etc)
compoziia i structura capitalului (n numerar, n natur)
proveniena capitalului (autohton n lei, din strintate n valut)
2. Documentele justificative i evidena operativ a capitalurilor
Baza juridic a organizrii contabilitii capitalurilor o constituie documentaia de
nfiinare a unitii comerciale care este alctuit din:
- statutul societii i contractul de societate sau actul constitutiv, prin care
este stabilit modul de organizare i funcionare a societii
- sentina de autorizare emis de instana judectoreasc
- codul unic de nregistrare la Registrul Comerului, fiind documentul ce
atest nfiinarea societii comerciale i existena sa ca persoan juridic
- prospectul de emisiune pentru societile constituite din iniiativa unor
membri fondatori pe baza subscripiei publice de aciuni
- declaraia de subscriere semnat de persoanele care accept s participe
la constituirea capitalului social
Evidena operativ a asociailor/acionarilor societii comerciale se realizeaz cu
ajutorul registrului asociailor/acionarilor. n acest registru se ine evidena nominal pe
fiecare asociat/acionar cu numrul de aciuni sau pri sociale subscrise i valoarea
nominal a acestora, vrsmintele efectuate la capitalul subscris, precum i meniuni
speciale privind cesionarea aciunilor/prilor sociale.
3. Conturile utilizate n organizarea contabilitii capitalurilor
Sunt folosite conturile din Clasa I Conturi de capitaluri organizat n
urmtoarele grupe:
10 Capital i rezerve
9
11 Rezultatul reportat
12 Rezultatul exerciiului
13 Subvenii pentru investiii
15 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
16 mprumuturi i datorii asimilate
Aceste conturi, n corelaie cu conturile corespondente operaiunilor, vor fi utilizate
pentru realizarea ciclului contabil de prelucrare a datelor n funcie de forma de
contabilitate pe care a adoptat-o ntreprinderea.
II.3. Contabilitatea constituirii capitalurilor proprii
1. Contabilitatea constituirii capitalurilor

Contabilitatea capitalurilor se conduce cu ajutorul contului 101 Capital; cu
ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur i/sau numerar
de ctre acionarii/asociaii unei societi, precum i evidena majorrii sau reducerii
capitalului.
Contul 101 (P)
n credit se nregistreaz:
- capitalul subscris n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin subscripie sau
emisiune de noi aciuni, precum i capitalul preluat n urma operaiei de fuziune prin
absorbie cu alte persoane juridice prin debitul contului 456
- rezervele destinate majorrii capitalului prin debitul contului 106
- primele legate de capital ncorporate n acesta prin debitul contului 104
n debit se nregistreaz:
- capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia fuziunii sau
lichidrii prin creditul contului 456
- pierderile realizate n exerciiile precedente care reduc capitalul prin creditul contului 117
- reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate prin creditul
contului 502
Soldul contului reprezint capitalul subscris vrsat sau nevrsat.
% = 101
101 = %
456
456
106
117
104
502
502 = 5121
1012 = 502
Contul 101 se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II operaionale:
1011 Capital subscris nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public
Schema general de nregistrare a operaiilor privind constituirea capitalului este
urmtoarea:
1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI
4561 = 1011
valoarea aporturilor (n natur i/sau numerar)
10
(pe baza actului constitutiv)

2. VRSAREA sau DEPUNEREA APORTURILOR
%
= 4561
20.,21., 30.,37.
5121,5311
3. REALIZAREA EFECTIV A CAPITALULUI
1011 = 1012
valoarea aportului vrsat/depus
Constituirea capitalului la societi de persoane i capital (S.R.L.)
1. Schema general
2. Operaii de constituire pentru cazul dificultilor n realizarea aportului la capitalul
subscris
Constituirea capitalului poate s ntmpine dificulti datorit faptului c unii
acionari/asociai nu respect termenul de depunere a capitalului, alii nu depun integral
capitalul subscris, iar alii nu l depun n totalitate. Pentru a urmri i soluiona n
contabilitate relaia societii cu acionarii/asociaii pe parcursul depunerii capitalului
subscris contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul se dezvolt n urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
4561 Decontri cu asociaii privind capitalul subscris
4564 Decontri cu asociaii privind capitalul vrsat anticipat
4565 Decontri cu asociaii aflai n dificultate
4567 Decontri cu asociaii privind capitalul de rambursat
a) Cazul ntrzierilor n vrsarea capitalului
n acest caz, societatea efectueaz anumite cheltuieli cu ntiinarea n vederea
depunerii aporturilor i calculeaz dobnzi de ntrziere pe care asociatul subscriitor
trebuie s le plteasc odat cu depunerea aporturilor. Astfel, la depunerea aportului vor fi
nregistrate i venituri din recuperarea cheltuielilor i din dobnzi penalizatoare.
5311 (5121) = %
4561 valoarea aportului
758
valoarea cheltuielilor de avizare recuperate
768
valoarea dobnzilor penalizatoare
b) Cazul imposibilitii depunerii aportului
n cazul n care un asociat este n imposibilitatea de a mai depune aportul la
capitalul subscris, dreptul de crean aferent mpreun cu veniturile din recuperarea
cheltuielilor i din dobnzi penalizatoare sunt transferate asupra debitului contului 4565.
4565/A = %
4561/A aportul
758
768
Astfel, prile sociale sunt puse la dispoziia celorlali asociai conform dreptului de
preempiune (ceilali asociai au prioritate).
4561/B = 4565/A
5311 (5121) = 4561/B 1011 = 1012 valoarea aportului
11
aportul + veniturile
c) Cazul depunerii aportului cu anticipaie
5121 = 4564
4564 = 4561
1011 = 1012
Constituirea capitalului la societi de capital (S.A.)
Societatea pe aciuni poate fi constituit de ctre membri fondatori care subscriu n
totalitate capitalul social sau prin lansarea unor prospecte de subscripie public. Aciunile
deinute de fiecare acionar exprim dreptul de proprietate asupra unei pri din capitalul
unei societi.
Deinerea de aciuni ofer urmtoarele avantaje:
- venituri sub form de dividende
- participarea la gestionarea societii i la emisiunea de noi aciuni
- drept de vot n adunarea general a acionarilor
- drept de atribuire n cazul creterii capitalului prin ncorporarea rezervelor
- drept de subscripie n situaia creterii capitalului prin emisiune de noi
aciuni
n procesul constituirii i gestionrii capitalului este important i modalitatea de
lansare pe pia a aciunilor din punct de vedere al valorii acestora. Astfel, aciunile pot fi
emise n SISTEM PARI (valoarea de emisiune = valoarea nominal) sau n SISTEM
SUPRAPARI (valoarea de emisiune valoarea nominal), situaie n care intervine prima
de emisiune ca fiind diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal. Suma
obinut din prima de emisiune poate fi utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de
emisiune iar diferena neutilizat poate fi nglobat n rezerve.
2. Contabilitatea primelor legate de capital
Primele legate de capital, ca element al capitalurilor proprii, rezult n urma
operaiunii de constituire a capitalului prin emisiunea de aciuni n sistem suprapari i
ulterior prin majorarea capitalului, fie ca urmare a emisiunii de noi aciuni, fie ca urmare a
diferenei de aport n cazul aporturilor n natur la capital, precum i n urma fuzionrii a
dou sau mai multe societi sau prin conversia de obligaiuni n aciuni.
Contabilitatea acestor prime se realizeaz cu ajutorul contului 104 Prime legate
de capital.
Contul 104 (P)
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital i din
conversia obligaiunilor n aciuni prin debitul contului 456
- primele legate de capital ncorporate n capitalul propriu-zis prin creditul contului 101
(1012)
- primele de capital transferate la rezerve prin creditul contului 106
Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capitalul propriu-zis
sau la rezerve.
12
456 = 104
104 = %
101
106
Contul 104 se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
a) Prime de emisiune
Val emisiune Val nominal V.e. V.n. = P.e.
- operaiuni care au loc:
4561 = %
valoarea de aport + prima (V.e.)
1011
valoarea nominal (V.n.)
1041
prima de emisiune (P.e.)
2. DEPUNEREA APORTULUI
5121 = 4561
V.e.
3. REALIZAREA CAPITALULUI
1011 = 1012
V.n.
4. CHELTUIELI DE EMISIUNE
201 = 404
5. ACOPERIREA CHELTUIELILOR de EMISIUNE din prima de emisiune
1041 = 201
6. DIFERENA
1041 = %
1012
106
b) Prime de aport
Prima de aport intervine atunci cnd acionarii/asociaii aduc n natur aportul la
capitalul subscris. Valoarea bunurilor aduse ca aport este stabilit potrivit legilor societii
comerciale de ctre experi evaluatori printr-un raport de evaluare. Aceast valoare poate
s fie, n raport cu suma valorii aciunilor subscrise, mai mic (situaie n care diferena
este depus n numerar) sau mai mare (situaie n care rezult prima de aport).
P.a. = valoarea aportului valoarea nominal
4561 = %
valoarea aportului
1011
valoarea nominal
1043
P.a.
2. DEPUNEREA APORTURILOR
212 = 4561
valoarea aportului
3. REALIZAREA CAPITALULUI
1011 = 1012
valoarea nominal
13
Cursul 3
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
Reevaluarea este activitatea prin care se actualizeaz preurile de nregistrare a
activelor deinute, operaie ce intervine mai ales n cazul inflaiei i este necesar pentru
protecia capitalului fizic i financiar i pentru corecta evaluare a rezultatelor exerciiului.
Prin reevaluare, valorile contabile mai mici sunt nlocuite n contabilitate cu valori
actuale mai mari care devin astfel noile valori contabile. Crescnd valoarea contabil a
activelor reevaluate se formeaz n pasiv o surs de natura capitalurilor proprii denumit
Rezerve din reevaluare.
14
Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din

reevaluare (P).
- creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale prin debitul
conturilor 211, 212, 213, 214
- rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin creditul contului 106
- descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale prin creditul contului 211, 212, 213, 214
Soldul contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.
% = 105
320.000.000
(pentru creterea valorii)
20.000.000
211
200.000.000
212
50.000.000
213
50.000.000
214
105 = %
(pentru descreterea valorii)
106
211
212
213
214
Valori de intrare (contabile) Valori actuale diferena ()
Terenuri: 100.000.000
120.000.000
20.000.000
Cldiri: 500.000.000
700.000.000
200.000.000
Instalaii, maini: 200.000.000
250.000.000
50.000.000
Mobilier: 150.000.000
200.000.000
50.000.000
4. Contabilitatea rezervelor
Pentru a crete capacitatea de autofinanare, societile comerciale i pot completa
capitalurile proprii prin constituirea unor rezerve. Contabilitatea acestora se realizeaz cu
ajutorul contului 106 Rezerve (P).
- rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin debitul contului 105
- profitul net realizat n exerciiile anterioare repartizat la rezerve prin debitul contului 117
- profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezerve prin debitul
contului 129
- primele de capital trecute la rezerve prin debitul contului 104
-diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a mijloacelor fixe care
fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei persoane juridice prin debitul
conturilor 261, 262, 263
% = 106
105
117
129
15
104
261, 262, 263
- rezervele destinate majorrii capitalului social prin creditul contului 1012, nu 1011!!!
- diferena dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate i valoarea
neamortizat a mijloacelor fixe care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul
altei persoane juridice prin creditul conturilor 261, 262, 263
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile precedente prin
creditul contului 117
106 = %
1012 (1011)
261, 262, 263
117
Soldul contului este creditor i reprezint rezervele existente i neutilizate.
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve, i anume:
- rezerve legale
- rezerve pentru aciuni proprii
- rezerve statutare sau contractuale
- alte rezerve
Contul 106 se desfoar n urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
1061 Rezerve legale
1062 Rezerve pentru aciuni proprii
1063 Rezerve statutare sau contactuale
1068 Alte rezerve
ncorporarea rezervelor n capital poate fi realizat prin dou moduri:
a) prin emisiunea de noi aciuni la o valoare nominal egal cu valoarea aciunilor
existente i distribuirea n mod gratuit a acestora acionarilor existeni, proporional cu
aciunile deinute prin procedura dreptului de atribuire
Dreptatribuire = Valaciuni vechi
n
N n
, unde n numrul aciunilor noi
N numrul aciunilor vechi

b) fr emisiunea de noi aciuni, mrindu-se valoarea nominal a aciunilor existente
5. Contabilitatea rezultatului reportat

n unele exerciii financiare rezultatul n totalitate sau o parte din rezultatul
exerciiului (profit sau pierdere) nu s-a repartizat sau nu s-a imputat exerciiului financiar
ncheiat i prin urmare se reporteaz n exerciiul financiar urmtor.
Evidena rezultatului sau a prii din rezultatul exerciiului a cror repartizare a fost
amnat de AGA se ine cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat (B).
- pierderile contabile ale exerciiilor precedente acoperite din profitul exerciiului curent
prin debitul contului 129
16
- pierderile contabile ale exerciiilor precedente acoperite din rezerve prin debitul contului
106
- pierderile realizate n exerciiilor precedente care diminueaz capitalul social prin debitul
contului 1012
- profitul net realizat i nerepartizat prin debitul contului 121
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile prin debitul conturilor de
creane 411, 461, 428
- pierderile contabile realizate n exerciiul precedent prin creditul contului 121
- profitul net realizat n exerciiile precedente repartizat pentru rezerve, participarea
salariailor la profit, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, dividende cuvenite
acionarilor prin creditul conturilor 106, 424, 446, 457
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile prin creditul conturilor
280, 281, 301, 371, 401, 428, 438, 448
% = 117
117 =
%
129
121
pierderile 106
106, 424, 446, 457
1012
280, 281, 301, 371
121
401, 4281, 4381, 4481
411, 461, 4282
Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor
profitul nerepartizat.
6. Contabilitatea rezultatului exerciiului
Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen
ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
n contabilitate profitul sau pierderea se stabilete lunar cumulat de la nceputul
anului. n acest sens conturile de venituri i cheltuieli se nchid la sfritul fiecrei luni
prin Rezultatul exerciiului, deci se soldeaz diferena dintre cele dou clase (7 i 6)
influennd direct clasa 1 Conturi de capital.
Contabilitatea rezultatului exerciiului se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa
12, din care fac parte conturile 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea
profitului.
Contul 121 (B) ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului.
- la sfritul lunii, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 786)
- pierderea contabil reportat prin debitul contului 117
- la sfritul lunii, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 698)
- profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat prin creditul contului 117
- profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii prin creditul
contului 129
17
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor pierderea.

411 = 701 100.000.000
411 = 707
50.000.000
461 = 758 200.000.000
5121 = 766
10.000.000
601 = 301
10.000.000
641 = 421
30.000.000
681 = 281
50.000.000
% = 121
121 = %
701
601
venituri 707
641 cheltuieli
758
681
766
117
117
129
(la 31.12.2001) Profit = 200.000.000 (n 121)
129 = %
106 100.000.000
457 100.000.000
(-se nchide 121 cu 129)
Contul 129 (A) ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent.
Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului stabilite conform legii.
- rezervele constituite din profitul realizat n exerciiul curent prin creditul contului 106
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente din profitul realizat n
exerciiul curent prin creditul contului 117
- sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende, vrsminte din
profitul net al regiilor autonome prin creditul conturilor 424, 457, 446
- profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii legale prin
debitul contului 121
Soldul debitor reprezint profitul repartizat aferent anului n curs.
7. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
Subveniile pentru investiii sunt resurse financiare alocate unor societi comerciale
de ctre stat sau alte organisme cu titlu nerambursabil pentru scopuri bine determinate.
Acestea se concretizeaz n sume de bani sau de bunuri materiale destinate constituirii
unor imobilizri n vederea realizrii unor activiti care s dezvolte noi locuri de munc.
Sunt asimilate subveniilor pentru investiii i bunurile de natura imobilizrilor primite cu
titlu gratuit (prin donaie) sau cele constatate plus la inventariere. Contabilitatea
subveniilor pentru investiii se realizeaz cu ajutorul contului 131 Subvenii pentru
investiii (P).
- valoarea subveniilor pentru investiii primite sau de primit prin debitul conturilor 512,
445
18
- valoarea brevetelor, licenelor, altor drepturi i valori similare primite cu titlu gratuit prin
- valoarea terenurilor i mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit prin debitul conturilor 211,
212, 213, 214
%
= 131
subvenii 512(1,4)
445
205
211, 212, 213, 214
- partea din subveniile pentru investiii restituit sau de restituit prin creditul conturilor
512, 462
- cota parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri corespunztor amortizrii
calculate prin creditul contului 758
131 = %
512
462
758
ex.:
212 = 131 200.000.000
121 = 681
681 = 281
500.000
758 = 121
131 = 7581 500.000
Soldul creditor al contului reprezint subveniile pentru investiii netransferate la

rezultatul exerciiului.
II.4. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
n activitatea ntreprinderii pot interveni riscuri i incertitudini legate de pia,

respectiv de relaiile comerciale cu terii. Aceste riscuri i incertitudini se manifest de
regul n exerciiul urmtor, dar ele afecteaz ansamblul elementelor patrimoniale
existente n prezent. De aceea este necesar ca de efectele lor s se in seama n evaluarea
patrimoniului i a rezultatului financiar curent pentru a se evita transpunerea efectelor lor
asupra perioadei de gestiune viitoare. Procedura de evaluare i nregistrare a acestor efecte
const n calculul provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.
Contabilitatea lor se realizeaz cu ajutorul contului 151 Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli (P).
- valoarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli constituite prin debitul contului 681
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
prin creditul contului 688
Soldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri i cheltuieli constituite.
n
681 = 151
250.000.000
121 = 681
n+1
628 = 401
25.000.000
19
151 = 781 diminuarea provizionului

n+3
151 = 781 anularea provizionului
781 = 121
Pentru cunoaterea structurii cheltuielilor i riscurilor pentru care s-au constituit
provizioane, contul 151 se dezvolt n conturi sintetice de gradul II:
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Cursul 4
II.5. Contabilitatea datoriilor pe termen lung
Capitalurile proprii pot fi completate cnd este necesar prin angajarea de

mprumuturi pe termen lung de la dou categorii de creditori:
a) persoane fizice sau juridice
20
b) bnci
Contabilitatea acestor datorii se realizeaz cu grupa 16 de conturi mprumuturi i
datorii asimilate.
1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni
Obligaiunile sunt titluri de credit, negociabile, emise de regul de societile pe
aciuni i constituie un mprumut colectiv pe termen lung acordat societilor emitente de o
mas de creditori, persoane fizice sau juridice. Obligaiunile pot fi nominative sau la
purttori.
Obligaiunile din aceeai emisiune sunt de valoare egal i asigur posesorilor
drepturi egale, adic venituri sub form de dobnd care se acord indiferent de rezultatul
financiar obinut de societate.
Deintorii de obligaiuni sunt numii obligatari, iar mprumutul este numit
mprumut obligatar.
Obligaiunile au trei valori de referin:
- valoare nominal
- valoare de emisiune
- pre de rambursare = preul pltit la scaden de ctre societatea emitent
pentru obligaiunile retrase de pe pia
Pentru a face atractiv emisiunea de obligaiuni de regul preul de rambursare se
stabilete la o valoare mai mare dect valoarea de emisiune. Astfel diferena dintre preul
de rambursare i valoarea de emisiune este prima de rambursare.
mprumuturile obligatare se contracteaz pe termen lung (5 10 ani) i n
contractul de emisiune sunt prevzute modalitile de rambursare a acestora, existnd dou
modaliti principale:
1) rambursarea tuturor obligaiunilor o singur dat la termenul de expirare
a mprumutului, n fiecare an fiind nregistrate i pltite doar dobnzile
2) rambursarea unui anumit numr de obligaiuni n fiecare an la data
scadent stabilit prin tabloul de amortizare n care este prevzut
numrul obligaiunilor de amortizat i dobnzile de pltit
Pentru contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se apeleaz la
urmtoarele conturi:
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (1681)
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
Contul 161 (P)
- suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare la obligaiunile emise prin
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor prin
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului
financiar a mprumutului din emisiuni de obligaiuni n valut prin debitul contului 665
21
461 = 161 ei se oblig s aduc valoarea obligaiunilor pentru care au subscris

% = 161 sunt emise cu prim de rambursare
461
169
dac obligaiunile sunt emise n valut:
21.10.20N 461 = 161 100.000 USD * 33.200 lei/USD = 3.320.000.000 lei
31.12.20N - cursul este: 34.000 lei/USD
SC 161 ar trebui s fie 3.400.000.000 lei, dar este 3.320.000.000 lei trebuie s
creditm 161 cu 80.000.000 lei:
476 = 161 665 = 161 (diferenele nefavorabile se trec n contul de cheltuieli cu
diferenele de curs valutar 665)
- la diferene favorabile Venituri din diferene de curs valutar 765
- mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni prin creditul contului
456
- suma mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni rambursate prin creditul contului 512
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate prin creditul contului 505
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului
financiar, precum i din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni n valut
subscrierea: 5121 (5124) = 461
- prin conversia obligaiunilor n aciuni (societatea i mrete capitalul social):
4561 = 1011
161 = 456 depunerea aportului nu mai const n natur sau numerar, ci n acestea
161
161 = 5121 (5124) cnd se ramburseaz direct aceste mprumuturi
505 = 5121 obligaiunile care sunt rscumprate i se anuleaz
161 = 505 pentru a le pstra n postoficiu, evideniate n contul 505
161 = 765 (477) exist un venit din diferene de curs valutar
Soldul creditor reprezint mprumuturile din emisiunea de obligaiuni
nerambursabile.
Contul 168 (P) cu ajutorul acestui cont se ine cont de dobnzile datorate aferente
mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datorii ce
privesc imobilizrile financiare, precum i cele aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate.
- valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate prin debitul
contului 666
- valoarea dobnzilor evideniate n avans potrivit prevederilor contractuale prin debitul
contului 471
- diferenele nefavorabile n curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut rezultate n
urma evidenierii acestora, la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 665
22
666 = 168
471 = 168 contractele de leasing 168 = 5121
666 = 471
665 = 168
- suma dobnzilor pltite prin creditul contului 512
- valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale n cazul
leasing-ului financiar prin creditul contului 404
- diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut prin creditul
contului 765
Soldul creditor reprezint dobnzile datorate i nepltite.
Contul 169 (A)
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni prin
- valoarea primelor de rambursare amortizate prin debitul contului 686
% = 161
461
10 mld
169
1 mld
Soldul debitor reprezint valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor
neamortizate.
2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung
Creditele sunt sumele contractate cu bncile potrivit unor condiii i garanii i au un
obiect de creditare i un scop declarat, sunt rambursabile la scaden i purttoare de
dobnd.
Evidena creditelor bancare pe termen lung se ine cu ajutorul contului 162
Credite bancare pe termen lung (P).
- suma creditelor pe termen lung primite prin debitul conturilor 512, 401, 404
5121(4) = 162
212 = 404 404 = 162 (achiziionm un mijloc fix i nu-l achitm (1an))
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului a
creditelor n valut prin debitul contului 665
- suma creditelor rambursate prin creditul contului 512
- diferenele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765
162 = 512
162 = 765
Soldul creditor reprezint creditele pe termen lung nerambursate.
Pentru cunoaterea diferitelor categorii de credite contul 162 se dezvolt n conturi
sintetice de gradul II operaionale (vezi plan de conturi).
23
3. Contabilitatea datoriilor ce privesc imobilizrile financiare

O modalitate specific de completare a resurselor financiare este aceea de
contractare de mprumuturi pe termen lung de la o societate comercial care deine n
capitalul social n cauz o fraciune semnificativ constituit ca participaie i care asigur
drept de control i decizie n activitatea societii.
Evidena datoriilor societii fa de persoanele juridice ce dein participaii n
capitalul acesteia se ine cu ajutorul contului 166 Datorii ce privesc imobilizrile
financiare (P).
- sumele ncasate de la societile comerciale ce dein participaii prin debitul contului 512
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut prin debitul contului
665
- sumele restituite societii care deine participaii prin creditul contului 512
% = 166
166 = %
512
512
665
765
Soldul creditor reprezint sumele primite i nerestituite.
Cu ajutorul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate se ine evidena
altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanii, concesiuni.
Contul 167 (P)
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate prin debitul contului
512
- valoarea concesiunilor preluate prin debitul contului 205
- valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar prin debitul conturilor 211,
212, 213, 214
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea mprumuturilor i
datoriilor asimilate n valut prin debitul contului 665
- sumele reprezentnd alte mprumuturi rambursabile prin creditul contului 512
- valoarea bunurilor preluate n concesiune i restituite prin creditul contului 205
- obligaiile de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locatar, n cazul leasing-ului
financiar, prin creditul contului 404
512 = 167
205 = 167 arat datoria de a restitui acest bun aflat n concesiune
- leasing financiar dreptul de proprietate nu se transform
213 = 167
167 = 404
167 = 512
167 = 205
Soldul creditor al contului reprezint valoarea altor mprumuturi i datorii asimilate
nerestituite.
24
III. Contabilitatea constituirii i utilizrii imobilizrilor

III.1. Definirea i structura imobilizrilor
Activele imobilizate reprezint bunul i valorile destinate a servi o perioad

ndelungat n activitatea egenilor economici, adic nu se consum la prima lor utilizare,
valoarea lor recuperndu-se ealonat prin includerea n cheltuielile mai multor exerciii, n
funcie de durata de folosire.
Sub aspectul structurii, contabilitatea difereniaz urmtoarele categorii de active
imobilizate:
a) imobilizri necorporale cuprind toate acele valori economice care nu se manifest
ca un bun material, concret
Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, fie pentru a se
nchiria terilor, fie pentru scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut
n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoane juridice i
costul su poate fi evaluat n mod credibil. Beneficiile economice viitoare reprezint
potenialul de a contribui direct sau indirect la fluxul de numerar.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire
- cheltuielile de dezvoltare
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori
- fondul comercial
- alte imobilizri necorporale
- imobilizrile necorporale n curs de exerciiu
b) imobilizri corporale cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat n
activitatea ntreprinderilor
Imobilizrile corporale sunt active care:
- sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau
prestare de servicii, pentru a fi date terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri
administrative
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de 1 an
- au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare
Imobilizrile corporale cuprind:
- terenuri i amenajri la terenuri
- construcii
- instalaii tehnice i maini
- mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor
- imobilizri corporale n curs de execuie
c) imobilizri financiare cuprind valorile financiare, investiiile de ntreprindere n
patrimoniul altor societi
Acestea se compun din:
- titluri de participare
25
- interese de participare
- alte titluri imobilizate
- creane imobilizate
III.2. Organizarea contabilitii activelor imobilizate
Organizarea presupune definirea obiectivelor, precizarea factorilor specifici,

organizarea documentaiei primare, organizarea contabilitii analitice i alegerea
sistemului.
1. Obiective:
- delimitarea fiecrei categorii, a fiecrui obiectiv de natura imobilizrilor i determinarea
valorii de intrare a lui n funcie de categorii i feluri de imobilizri, precum i de pe urma
utilizrii, i stabilirea valorii rmase neamortizate
- asigurarea informaiilor i a metodologiei de evaluare a deprecierii n timp a
imobilizrilor i a recuperrii valorii prin aprovizioane i provizioane
- stabilirea aporturilor activelor imobilizate la venituri i rezultate ca urmare a gestionrii
i valorificrii prin concesiune, cesiune, ncheiere
2. Factorii specifici:
- particularitile organizatorice ale ntreprinderii care influeneaz structura imobilizrilor
pe categorii i obiective
- caracteristicile diferitelor categorii de imobilizri care influeneaz tipurile de date
primare n care se consemneaz operaiile privind intrarea, ieirea i deprecierea
imobilizrilor
- sistemul de amortizare adoptat
- poziia activelor imobilizate fa de patrimoniul ntreprinderii (proprii, concesionate,
nchiriate)
3. Organizarea documentaiei primare
Pentru consemnarea operaiilor privind intrarea imobilizrilor, micarea,
inventarierea, evaluarea deprecierilor imobilizrilor, precum i pentru operaiile de ieire
din patrimoniu trebuie precizate documentele ce se cer ntocmite pentru fiecare din aceste
operaii.
Documentele privind imobilizrile sunt proiectate printr-un nomenclator al
documentelor financiar-contabile elaborat de M.F.P. unde sunt date modele de documente
i precizri privind completarea, verificarea, circulaia i arhivarea lor.
4. Alegerea sistemului de conturi i a formei de contabilitate
n cadrul organizrii contabilitii activelor imobilizate trebuie s se nominalizeze
conturile sintetice de gradul I i II utilizabile pentru aceste active i s se precizeze
registrele contabile cu care se va opera potrivit formei contabile alese.
Contabilitatea activelor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 2,
conturi de imobilizri din care fac parte urmtoarele grupe:
20 Imobilizri necorporale
26
21 Imobilizri corporale
23 Imobilizri n curs
26 Imobilizri financiare
28 Amortizri privind imobilizrile
29 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
III.3. Contabilitatea constituirii i utilizrii imobilizrilor necorporale
III.3.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Cheltuielile de constituire sunt cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
persoanelor juridice i constau n:
- taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare
- cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni
- cheltuieli de prospectarea pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast
natur, legate de nfiinarea sau extinderea activelor persoanelor juridice
Evidena cheltuielilor ocazionate de dezvoltarea persoanelor juridice se realizeaz
cu ajutorul contului 201 Cheltuieli de constituire (A).
- cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanelor juridice prin creditul
conturilor 512, 531, 404, 462
- cheltuielile de constituire amortizate integral prin debitul contului 280
Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
201 = 531(512) pentru extinderea activitii, cnd exist conturi la banc sau
casierie
201 = 462
201 = 404
462 = 5121(5311)
6811 = 2801
2801 = 201
III.3.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor unor cercetri sau a altor cunotine n scopul
realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite, naintea stabilirii produciei de serie
sau utilizrii lor.
Exemple de activiti de dezvoltare:
- proiectarea, construcia i testarea produselor intermediare sau folosirea
prototipurilor i modelelor
- proiectarea, construcia i testarea unor alternative pentru aparatele,
produsele, procesele sau serviciile noi sau mbuntite
Cheltuielile de dezvoltare capitalizate reinute ca imobilizri necorporale sunt
recuperate n exerciiul urmtor prin procesul de amortizare pe o durat de cel mult 5 ani.
27
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se realizeaz cu ajutorul contului 203

Cheltuieli de dezvoltare.
Contul 203 (A)
- lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri
prin creditul conturilor 233, 721, 404
- valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare cedate prin debitul contului 658
- cheltuielile de dezvoltare amortizate integral, precum i cele aferente brevetelor,
licenelor, prin debitul conturilor 280, 205
septembrie
6xx = %
450.000.000
3xx 100.000.000
4xx 300.000.000
5xx
50.000.000
233 = 721 450.000.000
203 = 404
6811 = 2803
oct.
6xx = % 75.000.000
3xx 50.000.000
4xx 20.000.000
5xx
5.000.000
203 = % 525.000.000
233 450.000.000
721 75.000.000
Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
Cursul 5
III.3.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n concesiuni, brevete, licene,
mrci i alte drepturi i valori similare
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare aportate,
achiziionate sau dobndite pe alte ci se nregistreaz n conturile de imobilizri
necorporale la valoarea de aport, costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
n structura acestei categorii de imobilizri necorporale se disting:
- concesiunile i locaiile de gestiune
- brevetele, licenele, mrcile de comer i alte drepturi
28
1. Concesiuni i locaii de gestiune

Regiile autonome, companiile naionale i societile comerciale pot valorifica pri
din patrimoniul lor i prin procedura de administrare indirect prin care acestea i menin
dreptul de proprietate, dar cedeaz condiionat dreptul de folosin altor persoane,
asigurndu-i astfel valorificarea potenialului elementelor cedate. Asemenea proceduri
sunt concesiunea i locaia de gestiune.
Concesiunea sau concesionarea reprezint convenia ntre dou pri care const n
cedarea condiionat, pe timp limitat, a dreptului de exploatare a unor active, servicii
publice n schimbul unui pre numit redeven.
n contractul de concesiune partea care trimite spre administrare obiectul sau
activitatea se numete concedent, iar partea care preia bunurile sau activitile se
numete concesionar.
Operaiile economice de derulare a unui contract de concesiune comport
nregistrarea att n contabilitatea concedentului, ct i n cea a concesionarului. La
concedent, bunurile ce fac obiectul contractului continu s fie evideniate n contabilitate,
fcndu-se meniuni ntr-o fi de eviden analitic cu privire la contract i unitatea care a
concesionat bunurile.
Amortizarea imobilizrilor concesionate se face la concedent pe toat durata
contractului, constituind cheltuieli de exploatare care se recupereaz din veniturile
obinute prin ncasarea redevenei.
La concesionar, bunurile luate n concesiune se nregistreaz n contul 205
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare evaluate
la valoarea contabil preluat de la concedent n coresponden cu contul 167 Alte
mprumuturi i datorii asimilate, punndu-se astfel n eviden obligaia concesionarului
fa de concedent de a pstra, a utiliza raional, de a restitui la expirarea termenului
bunurile preluate.
Contul 205 (A) are ca obiect nregistrarea bunurilor preluate de concesionar,
precum i cele preluate de locatar n locaie de gestiune.
Se debiteaz pe baza contractului i a procesului verbal de predare-primire prin
creditul contului 167.
Se crediteaz la expirarea contractului de concesiune sau locaie pe baza procesului
verbal de restituire prin debitul contului 167.
Soldul reprezint valoarea bunurilor luate prin concesiune sau locaie.
CONCEDENT
CONCESIONAR
1. Predarea bunului (fia de eviden 1. Preluarea bunului

205 = 167
analitic construciile 212)
2. Factura cu redevena
2. Factura cu redevena
% = 401
411 = 706
612
- dac avem i TVA:
4426
411 = %
706
4427
29
3. ncasarea redevenei
3. Plata redevenei
401 = 5121
5121 = 411
4.------------------------4. nregistrarea amortizrii
681 = 281
5. Restituirea/Predarea bunului
5. Primirea bunului (n fia analitic)
167 = 205
2. Brevete, licene, mrci de comer i alte drepturi
Acestea constituie valori de natura dreptului de proprietate industrial i intelectual
pe care le deine ntreprinderea ca urmare a achiziiei sau a obinerii acestora din resurse
proprii, precum i ca aport adus la capital.
Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 205 (A).
- brevetele, licenele, mrcile comerciale achiziionate, realizate pe cont propriu, aportate
n natur, precum i cele primite cu titlu gratuit prin creditul conturilor 404, 233, 203, 721,
456, 131
- brevete, licene, alte drepturi i valori similare cedate i scoase din eviden prin debitul
conturilor 280, 658
- valoarea celor aportate i retrase prin debitul contului 456
- valoarea celor depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice prin debitul contului
261
Soldul debitor al contului reprezint brevetele, mrcile, licenele existente.
1. Achiziionare (pe baz de factur)
% = 404
205
4426
2. La constituirea/majorarea capitalului n natur
205 = 4561
3. Obinere din producie proprie

septembrie 6xx = %
3xx
4xx
5xx
233 = 721
oct.
6xx = %
3xx
4xx
205 = %
233
721
obinere din cheltuieli de dezvoltare:

205 = 203
4. Primire cu titlu gratuit
205 = 131
30
5. Amortizarea
681 = 2805
6. Vnzare (cedare)
461 = 758 pre de vnzare
- scoatere din gestiune:
% = 205
(amortizate)
2805
(neamortizate) 658
7. Retragerea aportului la capital
456 = 205
8. Participare la capitalul altor societi
261 = 205
III.3.4. Contabilitatea fondului comercial
Fondul comercial apare de regul la consolidare i reprezint diferena dintre costul
de achiziie i valoarea de pe pia a bunurilor asemntoare la data tranzaciei a prii din
activele nete achiziionate de o persoan juridic.
La achiziionarea unor active funcionale, preul de tranzacionare este format din
valoarea de pia a bunurilor (utilaje, terenuri, etc) i cea a stocurilor de marf, la care se
adaug acea valoare care echivaleaz cu preul vadului comercial a clientelei formate i a
recunoaterii pe segmente de pia a calitii bunurilor, serviciilor.
n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ ca urmare a achiziiei de
ctre o societate a aciunilor altei societi se au n vedere urmtoarele:
a) valoarea fondului comercial achiziionat trebuie amortizat sistematic
b) perioada de amortizare nu trebuie s depeasc durata de via util a bunului
Fondul comercial se evalueaz i este recunoscut n structura imobilizrilor
necorporale doar atunci cnd este mpreun cu activele corporale aferente.
Contabilitatea fondului comercial se realizeaz cu ajutorul contului 207 Fond
comercial (A).
- valoarea fondului comercial achiziionat prin creditul contului 404
- valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat prin debitul contului 658
- valoarea fondului comercial amortizat prin debitul contului 280
Soldul debitor al contului reprezint valoarea fondului comercial achiziionat
existent.
Ex.: Se achiziioneaz un magazin situat ntr-un vad comercial bun.
- terenuri
20.000.000 u.m.
- construcii 40.000.000 u.m.
- marf
10.000.000 u.m.
- total factur de achiziie = 85.000.000 u.m.
% = 404 85.000.000
20.000.000
211
40.000.000
212
31
371
207
- amortizarea fondului comercial 10 ani
681 = 2807
1.500.000/an
- vnzare fond comercial
461 = 758
16.000.000
- scoatere din gestiune a fondului comercial
% = 207
15.000.000
1.500.000 2807
13.500.000 658
10.000.000
15.000.000
III.3.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz, n principal, programele
informatice create de unitate sau achiziionate de la teri pentru necesiti proprii de
utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
Evidena lor se realizeaz cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri necorporale
(A).
- valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu sau
reprezentnd aportul asociailor la capital prin creditul conturilor 404, 233, 721, 456
- valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din eviden prin debitul
conturilor 280, 658
- valoarea celor aportate i retrase prin debitul contului 456
- valoarea celor depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice prin debitul contului
261
Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
III.4. Contabilitatea constituirii i utilizrii imobilizrilor corporale
Aceast categorie de imobilizri are o pondere mare i un rol important n gestiunea

i n activitile unitilor patrimoniale. De aceea, deciziile privind investiiile pentru
constituirea structurii specifice de imobilizri corporale sunt importante pentru c degaj
efecte pe termen lung.
III.4.1. Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale
A) Clasificarea i codificarea imobilizrilor corporale
Dat fiind marea diversitate a imobilizrilor corporale, pentru organizarea
contabilitii este necesar clasificarea i codificarea lor.
Exist trei criterii importante de clasificare:
a) dup domeniul n care se utilizeaz imobilizrile:
- pentru producia industrial
- pentru producia agricol
32
- pentru activiti comerciale

- pentru scopuri administrative
- pentru scopuri sociale
b) dup natura i particularitile tehnico-constructive:
- terenuri
- amenajri la terenuri
- construcii
- maini, utilaje, etc
- mijloace de transport
- animale i plantaii
- mobilier i aparatur de birotic
c) dup apartenena lor la patrimoniul ntreprinderii
- imobilizri corporale proprietatea ntreprinderii
- imobilizri corporale deinute n administrare sau folosin temporar
(concesiune, locaie de gestiune, nchiriere, leasing)
Pentru o bun gestionare i un control riguros, imobilizrile corporale se codific
apelnd la dou sisteme de codificare:
a) sistemul de codificare general (unitar n economia naional) prin care imobilizrile
corporale sunt codificate pe grupe i subgrupe, indicndu-se pentru fiecare durata normal
de utilizare (15/1994 republicat, cu privire la amortizarea capitalului n active corporale i
necorporale)
b) sistemul de codificare intern (propriu fiecrei ntreprinderi) prin care la intrarea n
patrimoniu se atribuie fiecrui obiect de natura imobilizrilor un numr de inventar, sub
care acesta este nmatriculat i se codific pe toat durata existenei lui n patrimoniu
B) Unitatea de eviden i evaluarea imobilizrilor corporale
Organizarea contabilitii se realizeaz pe fiecare obiect individual care constituie
unitatea de eviden a imobilizrilor corporale.
Prin obiect individual de eviden se nelege obiectul singular sau complexul de
obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile destinate s ndeplineasc n mod independent
o funcie distinct.
Evaluarea imobilizrilor corporale se face n urmtoarele momente:
- evaluarea curent la intrarea i ieirea din patrimoniu
- evaluarea la inventariere
- evaluarea la nchiderea exerciiului prin bilanul contabil
La intrarea n patrimoniu, imobilizrile corporale se nregistreaz la valoarea de
intrare (valoarea contabil) care este:
-costul de achiziie format din:
preul de cumprare
cheltuielile de transport
alte taxe nerecuperabile , n cazul imobilizrilor corporale fr montaj
-costul de achiziie + cheltuielile de montaj i cele cu probele tehnologice, n cazul
imobilizrilor corporale cu montaj
-valoarea de aport, n cazul celor aduse ca aport la capital
-costul de producie, n cazul celor obinute n regie proprie
33
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de

regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Costul reparaiilor efectuate la imobilizri corporale n scopul asigurrii utilizrii
continue a acestora trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care s-a efectuat, iar n
situaia unei modernizri care conduce la obinerea de beneficii economice suplimentare,
acesta se recunoate ca o component a activului.
La ieirea din patrimoniu, imobilizrile corporale se evalueaz la valoarea contabil.
La inventariere, imobilizrile corporale se evalueaz individual la valoarea de
utilitate sau la valoarea actual, numit i valoare de inventar.
n bilan, o imobilizare corporal trebuie prezentat la valoarea contabil (mai puin
amortizarea i provizioanele) pus de acord cu rezultatele inventarierii.
C) Organizarea documentaiei primare i a evidenei operative
n funcie de operaiile economice ce intervin n activitatea ntreprinderii, de cile de
intrare, de destinaia imobilizrilor, de modul de utilizare i de lichidare a acestora, se
stabilete nomenclatorul documentelor specifice pentru gestionarea imobilizrilor
corporale. Astfel, la intrarea n patrimoniu, pe baza documentelor de procurare n cazul
achiziiei, se ntocmete procesul-verbal de recepie pentru imobilizri fr montaj i
procesul-verbal de recepie i punere n funciune pentru cele cu montajutorul
n cazul imobilizrilor luate n concesiune sau locaii de gestiune se ntocmete
procesul-verbal de predare-primire.
n cazul micrilor/transferurilor de imobilizri de la o secie sau subunitate la alta,
n cadrul aceleiai societi, se ntocmete bonul de micare.
Pentru calculul i nregistrarea amortizrii, se ntocmete planul de amortizare i pe
aceast baz situaia de calcul lunar a amortizrii.
Pentru imobilizrile care i-au epuizat capacitatea de lucru, se ntocmete procesulverbal de scoatere din funciune sau casare a acestora.
D) Organizarea contabilitii analitice a imobilizrilor corporale
Exist dou modaliti de organizare a contabilitii analitice; astfel:
1) folosim registrul numerelor de inventar n care, pe baza procesului-verbal de recepie,
se nmatriculeaz fiecare obiect i i se atribuie un numr de inventar potrivit grupei n care
se ncadreaz, numr care va fi inscripionat pe fiecare obiect de eviden
- se ntocmete fia individual a imobilizrilor corporale n care se consemneaz
denumirea, contul, numrul de inventar, actul justificativ de intrare n patrimoniu, valoarea
de intrare, durata normal de folosire, norma de amortizare
2) folosim registrul pentru contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale care mbin
elementele nscrise n registrul numerelor de inventar i fia individual a imobilizrilor
corporale
E) Organizarea contabilitii sintetice a imobilizrilor corporale
Pentru realizarea ei se utilizeaz conturile din urmtoarele grupe ale planului
general de conturi:
21 Imobilizri corporale
23 Imobilizri corporale n curs
34
28 Amortizarea privind imobilizrile

29 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
Cursul 6
Contul 211 Terenuri i amenajri la terenuri (A) cu ajutorul acestui cont se
evideniaz terenurile i amenajrile la terenuri (racordarea la sistemul de alimentare cu
energie, mprejurimile, lucrrile de acces).
- valoarea terenurilor achiziionate reprezentnd aport la capital, valoarea titlurilor primite
cu titlu gratuit i valoarea celor primite n leasing financiar prin creditul conturilor 404,
456, 131, 167
- valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu prin
creditul conturilor 231, 722
35
- valoarea creterii rezultate din reevaluarea terenurilor prin creditul contului 105
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate prin debitul conturilor
281, 658
- valoarea terenurilor aduse ca aport i retrase prin debitul contului 456
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor prin debitul contului 105
- valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul altei societi
comerciale prin debitul conturilor 261, 262, 263
Soldul debitor al contului reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al
amenajrilor de terenuri.
Conturile 212, 213, 214 (A) cu ajutorul acestor conturi se ine evidena existenei
i micrii construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de
reproducie i munc, plantaiilor, precum i a mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.
- valoarea imobilizrilor corporale realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit,
aduse ca aport la capital, primite n regim de leasing financiar prin creditul conturilor 404,
231, 722, 131, 456, 167
- valoarea creterii rezultate din reevaluare prin creditul contului 105
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu
chirie i restituite proprietarului prin creditul contului 281
- valoarea imobilizrilor corporale cedate sau scoase din eviden prin debitul conturilor
281, 658
- valoarea imobilizrilor corporale distruse de calamiti prin debitul contului 671
- valoarea imobilizrilor corporale aportate i retrase prin debitul contului 456
- valoarea imobilizrilor corporale cedate n regim de leasing financiar prin debitul
contului 267
- valoarea descreterii rezultate din reevaluare prin debitul contului 105
- valoarea imobilizrilor corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul altei
societi prin debitul conturilor 261, 262, 263
Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor corporale existente.
III.4.2. Contabilitatea constituirii structurilor de imobilizri corporale
Intrarea definitiv n patrimoniu sau preluarea pentru folosire temporar a
imobilizrilor corporale se decide n vederea constituirii structurii acesteia, structur
necesar desfurrii obiectului de activitate.
Soluiile contabilitii pentru aceste operaii in seama de condiiile de recunoatere
a acestor active i de caracterul tranzaciilor efectuate pentru recuperarea lor.
III.4.2.1. Intrarea n patrimoniu cu titlu definitiv
Cile de intrare n patrimoniu a imobilizrilor corporale cu titlu definitiv sunt:
- achiziionare
- obinere din producie proprie
36
- aport la capital
- subvenii pentru investiii
A) Achiziionare
1. Fr montaj
din ar (intern)
1. factur + proces-verbal de recepie
% = 404
2131
4426
2. plan de amortizare
6811 = 2813
din import
1. factur extern + proces-verbal de recepie
2131 = 404 Pre de cumprare (valoare valut * curs)
2. declaraie vamal de import (DVI) taxe vamale + TVA n vam (valoarea n vam +
taxe vamale) * 19%
% = 404 (comisionar vamal)
2131
(valoare tax vamal)
4426
(valoare TVA)
3. 6813 = 2813
4. plata furnizorului extern pe baza dispoziiei de plat valutar extern (DPVE)
- curs valutar din ziua plii curs valutar din momentul achiziiei
% = 5124 10.000 33.500
404
10.000 33.000
665
10.000 500
- curs valutar din ziua plii curs valutar din momentul achiziiei
404 = %
10.000 33.000
5124
10.000 32.500
765
10.000 500
2. Cu montaj
1. factur + proces-verbal de recepie
% = 404
231
4426
2. factur
6xx = %
3xx
4xx
281
3. not contabil (proces-verbal de recepie parial)
231 = 722
4. proces verbal de punere n funciune
212 = 231
37
5. plan de amortizare
681 = 281
B) Obinere din producie proprie
1. nregistrarea cheltuielilor efectuate n fiecare lun
6xx = %
(regie)
3xx
281
4xx
5xx
2. la sfritul fiecrei luni
231 = 722 (se repet lun de lun)
......
......
10. proces-verbal de recepie final
212 = 231
212 = 722
11. amortizarea
6812 = 2812
C) Aport la capital
1. subscrierea aportului
4561 = 1011
2.
214 = 4561
D) Subvenii pentru investiii
213 = 131
III.4.2.2. Preluare de imobilizri n folosin temporar
A) Concesiuni i locaii de gestiune
205 = 167
B) nchirieri
Imobilizrile nchiriate sunt evideniate n conturile n afara bilanului 8031
Imobilizri corporale luate cu chirie care funcioneaz n partid simpl.
- valoarea imobilizrilor nchiriate din fia individual transmis de proprietar conform
procesului verbal de predare-primire
- valoarea imobilizrilor nchiriate pe baza actului de restituire la expirarea contractului
C) Luate n sistem de leasing
1. Leasing operaional
38
Bunul preluat rmne n patrimoniul locatorului, iar locatarul nregistreaz valoarea

acestuia n contul n afara bilanului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte
datorii asimilate care funcioneaz n partid simpl.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor luate n leasing.
Se crediteaz pe msur ce se achit ratele de leasing.
2. Leasing financiar
n acest sistem bunurile ce constituie imobilizrile corporale trec efectiv din
patrimoniul locatorului n proprietatea locatarului, aceast trecere lund forma unui
mprumut pe termen lung.
212, 213, 214 = 167
III.4.3. Contabilitatea utilizrii imobilizrile corporale
Investirea n imobilizri corporale se justific prin constituirea acestora n vederea
utilizrii n activitatea curent de exploatare. Pe parcursul utilizrii, acestea sufer
deprecieri datorit uzurii fizice i morale. Estimarea i nregistrarea valorii deprecierilor se
realizeaz prin procesul de amortizare.
III.4.3.1. Amortizarea imobilizrilor corporale
Valoarea amortizabil a unei imobilizri corporale este egal cu valoarea sa
contabil i trebuie nregistrat sistematic pe parcursul duratei de via util a activului.
Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan de amortizare de la data punerii
imobilizrilor corporale n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de
intrare.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaii de
gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre societatea care le are n
proprietate. Societile comerciale amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din
urmtoarele regimuri de amortizare:
a) Amortizarea liniar const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor
pe toat durata de via util
b) Amortizarea degresiv presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
urmtorii coeficieni:
1,5 pentru durate de utilizare cuprinse ntre 1 5 ani
2 pentru durate de utilizare cuprinse ntre 5 10 ani
2,5 pentru durate de utilizare peste 10 ani
c) Amortizarea accelerat const n calcularea n exerciiul financiar n care are loc
intrarea imobilizrilor n patrimoniu a unei amortizri ntr-o limit prevzut de lege
(50%), n exerciiul urmtor amortizarea calculndu-se liniar.
!!!!!!! Terenurile nu se amortizeaz!!!!!!!
Pe baza planului de amortizare se calculeaz suma amortizrii lunare care se
nregistreaz pe cheltuieli curente de exploatare i n conturile de amortizri
corespunztoare.
Contabilitatea amortizrii imobilizrilor corporale se realizeaz cu ajutorul contului
281 Amortizri privind imobilizrile corporale (P).
39
- cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale prin debitul contului 681

- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai i restituite proprietarului prin
debitul conturilor 212, 213, 214
- valoarea amortizrii imobilizrilor utilizate n operaii de participaie i transferat
conform contractelor prin debitul contului 458
- valoarea amortizrii imobilizrilor corporale vndute sau scoase din eviden prin
creditul conturilor 211, 212, 213, 214
Soldul reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.
III.4.3.2. Contabilitatea utilizrii imobilizrilor corporale pentru activitate proprie
de exploatare
A) Utilizarea imobilizrilor corporale proprietate
Prin utilizarea imobilizrilor corporale n activiti de exploatare se obin efecte
economice i financiare concretizate n venituri din vnzarea produselor, mrfurilor,
serviciilor prestate. Pe de alt parte, acestea genereaz cheltuieli curente specifice
ntreprinderii:
- cheltuieli cu amortizarea: 681 = 281
- cheltuieli de reparaii i ntreinere: 6xx = %
3xx
4xx
5xx
- impozite i taxe: 635 = 446
- cheltuieli cu primele de asigurare
B) Utilizarea imobilizrilor luate n concesiune
- cheltuieli cu chiria: 612 = 401
- cheltuieli cu reparaii i ntreinere: 6xx = %
3xx
4xx
5xx
C) Utilizarea imobilizrilor preluate n leasing
- leasing operaional: rate de leasing i cheltuieli cu reparaii
- leasing financiar: amortizarea, cheltuieli cu reparaii, impozite i taxe, asigurri,
cheltuieli cu dobnzile (666 = 1687)
III.4.3.3. Utilizarea imobilizrilor corporale proprii prin cedarea folosinei lor ctre
teri
A) Predarea n concesiune, locaie, chirie
411 = %
706
40
4427
681 = 281
635 = 446
B) Predarea n leasing
- leasing operaional: 411 = % (cheltuieli cu amortizarea, impozite, asigurri)
706
4427
- leasing financiar: 411 = %
706
267
4427
267 = 212
(cheltuieli nu avem)
III.4.4. Contabilitatea lichidrii imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale, dup ce sunt complet uzate sau devin disponibile, sunt
lichidate, respectiv scoase din patrimoniu n vederea aducerii altora noi sau a unora
corespunztoare cerinelor activitii.
Principalele modaliti de lichidare a imobilizrilor corporale sunt:
III.4.4.1. Scoaterea din funciune, respectiv casarea imobilizrilor cu un grad mare
de uzur care nu mai sunt folosibile
n momentul scoaterii din funciune valoarea de intrare a imobilizrilor poate fi
complet sau parial amortizat, existnd n aceast situaie o valoare rmas.
Prin procesul-verbal de scotere din funciune sunt descrise operaiile i cheltuielile
de dezmembrare i inventariere a pieselor de schimb sau a altor materiale recuperabile
care pot fi folosite sau valorificate.
658 = %
281 = 212, 213 complet amortizate
3xx
% = 212, 213, 214
4xx
(amortizarea) 281
5xx
(valoarea rmas) 658
3024 = 758
III.4.4.2. Vnzarea imobilizrilor dezafectate
n situaia n care efectum vnzarea imobilizrilor dezafectate prin negociere
pre de vnzare, care va constitui venitul din valorificarea acestor bunuri, iar valoarea
rmas neamortizat va constitui o cheltuial privind bunuri cedate.
Ex.: valoare de intrare = 200.000 u.m.
amortizare = 180.000 u.m.
valoare rmas = 20.000 u.m.
Pre de vnzare: a) 20.000 + TVA
b) 25.000 + TVA
c) 18.000 + TVA
41
a) - vnzare:
461 = %
7583 20.000
4427 3.800
% = 212 200.000
180.000 281
20.000 6583
23.800
7583 = 121 20.000

121 = 6583 20.000
b) - vnzare:
29.750
461 = %
7583 25.000
4427 4.750
% = 212 200.000
180.000
281
20.000 6583
7583 = 121 25.000
121 = 6583 20.000
Profit = 5.000 u.m.
c) - vnzare:
21.420 461 = %
7583 18.000
4427 3.420
% = 212 200.000
180.000 281
20.000 6583
7583 = 121 18.000
121 = 6583 20.000
Pierdere = 2.000 u.m.
III.4.4.3. Incendii, calamiti, retragere, capital n natur
n urma unor incendii sau calamiti pot fi distruse bunurile de natura imobilizrilor
corporale, constatarea distrugerii fcndu-se prin proces-verbal prin care se inventariaz i
evalueaz obiectele distruse. Valoarea rmas neamortizat n astfel de situaii se
nregistreaz n contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare.
% = 213, 214
(amortizarea)
281
(valoarea rmas) 671
42
Retragerea aportului n natur de ctre asociai a dus la diminuarea corespunztoare

a capitalului, care se realizeaz n urma aprobrii de ctre AGA.
Evaluarea obligaiilor fa de asociaii care i retrag aportul n natur se face la
nivelul valorii rmase neamortizate.
Ex.: valoare de intrare = 30.000 u.m.
amortizare = 20.000 u.m.
valoare rmas = 10.000 u.m.
1) diminuarea capitalului: 1012 = 456 10.000
2) scoaterea din gestiune:
% = 213, 214 30.000
20.000
281
10.000
456
Cursul 7
III.5. Contabilitatea imoBilizrilor financiare
Imobilizrile financiare sunt plasamente ale capitalului sau a altor resurse pe timp
ndelungat n aciuni sau alte titluri cu scopul de a obine drepturi n constituirea
capitalului altor societi i, prin aceasta, calitatea de a participa la luarea deciziilor privind
strategia i gestiunea acestor societi. Totodat constituie imobilizri financiare i
43
plasamentele n mprumuturi acordate pe termen lung societilor la care se dein titluri de

participare.
Aceste operaiuni financiare vizeaz n final obinerea de venituri sub forma
dividendelor sau a dobnzilor.
Imobilizrile financiare, n funcie de modul n care sunt realizate, devin titluri de
participare sau creane imobilizate.
III.5.1. Titluri de participare
Titlurile de participare reprezint drepturile, sub form de aciuni i alte titluri cu
venit variabil, deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale, a cror
deinere pe o perioad ndelungat este considerat util acesteia.
Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul a dou conturi:
contul 261 Titluri de participare deinute la filiale n cadrul grupului (A) i contul 262
Titluri de participare deinute la societi din afara grupului (A).
Cele dou conturi au funcia contabil identic.
- valoarea titlurilor de participare dobndite prin achiziie sau aport la capitalul social al
altor societi prin creditul conturilor 404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214,
371, 301, 302
- diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
necorporale sau corporale aduse ca aport prin creditul contului 106
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net
261, 262 =
%
404, 269
512, 531
205, 208
211, 212, 213, 214
301, 302, 371, etc
- vnzare mijloace fixe: 461 = %
7583
4427
% = 212
2812
valoarea neamortizat 6583
- la vnzare: % = 212
2812
106 (6583 se nlocuiete cu 106)
261, 262 = 761
44
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deinute i care au fost cedate prin
- diferena dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase i valoarea neamortizat a
imobilizrilor necorporale sau corporale aportate prin debitul contului 106
664 = 261, 262 descrcarea de gestiune se face pe cheltuieli
106 = 261, 262
Soldul contului reprezint valoarea titlurilor de participare deinute la societile din
cadrul grupului sau din afara acestuia.
Pe parcursul deinerii titlurilor de participare n portofoliu, societatea poate obine
dividende repartizate de societile care au emis titlurile, acestea constituind venituri, iar
contabilitatea lor se realizaez cu ajutorul contului 761 Venituri din imobilizri
financiare (P).
Se crediteaz:
- cu dividendele aferente titlurilor imobilizate prin debitul conturilor 451, 452, 461, 512
- cu valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor prin debitul
conturilor 261, 262, 263, 265
Se debiteaz la sfritul lunii n coresponden cu creditul contului 121.
% = 761
451
452 512 = 451, 452, 461
461
sau
ncasarea
512
512 = 761
% = 761
261, 262
263
265
761 = 121
III.5.2. Imobilizrile financiare de natura intereselor de participare
(Bibliografie Ordinul ministrului finanelor 306/2002)
Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altei societi
comerciale. Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantrii
contribuiei la activitatea persoanei juridice respective. Ele cuprind investiii n
ntreprinderi asociate i investiii strategice.
O participare de 10% pn la 20%, n capitalul altei societii este o investiie
strategic.
Cu ajutorul contului 263 Imobilizri financiare de natura intereselor de
participare se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana
juridic le deine n vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n gestiunea
societilor la care sunt deinute titlurile.
Contul 263 (A)
45
- valoarea titlurilor dobndite prin achiziie sau aport (404, 512, 531, 269, 205, 208, 211,
212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381)
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net
- valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate prin debitul contului 664
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de
participare deinute.
III.5.3. Creane imobilizate
Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii:
creane legate de participaii reprezint acele creane ale persoanelor juridice rezultate
din acordarea de mprumuturi societii la care
deine titluri de participare sau interese de
participare
mprumuturi acordate pe termen lung
n conturile de mprumuturi pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor
n baza unor contracte pentru care societatea percepe dobnda potrivit legii.
alte creane imobilizate
La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
societi la teri.
Contabilitatea acestor imobilizri se realizeaz cu ajutorul contului 267 Creane
imobilizate (A) desfurat n conturi sintetice de gradul II pentru categoriile de creane
imobilizate enunate.
- valoarea mprumuturilor acordate i a veniturilor din dobnzi aferente creanelor
imobilizrilor, precum i a garaniilor depuse la furnizori prin creditul conturilor 269, 512,
531, 763
- valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung i a dobnzilor aferente pentru bunurile
cedate n regim de leasing financiar prin creditul conturilor 211, 212, 213, 214, 472
- diferenele favorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate n valut rezultate
la nchiderea exerciiului prin creditul contului 765
- valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor
restituite de furnizori prin debitul conturilor 512, 531
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate rezultate n
urma ncasrii creanelor sau evalurii acestora la sfritul exerciiului prin debitul
contului 665
- valoarea dobnzii facturate de locator n cazul leasing-ului financiar prin debitul contului
411
- valoarea pierderilor din creane imobilizate prin debitul contului 663
- valoarea avansului i a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate n leasing
financiar prin debitul contului 658
46
Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane

imobilizate.
Evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii imobilizrilor financiare
se realizeaz cu ajutorul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare (P).
Se crediteaz cu sumele datorate pentru imobilizri financiare achiziionate prin
debitul conturilor 261, 262, 263, 265, 267.
Se debiteaz cu sumele pltite pentru imobilizri financiare prin creditul conturilor
512, 531.
Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizri financiare
achiziionate.
IV. Contabilitatea fluxurilor de trezorerie

IV.1. Coninutul i structura trezoreriei
Operaiile de trezorerie circumscriu fluxurile financiare i monetare derulate pentru

procurarea mijloacelor bneti necesare desfurrii activitii, precum i cele pentru
utilizarea acestora.
Lund n considerare factorul timp n realizarea acestor fluxuri, se disting dou
categorii mari:
a) cele care genereaz angajamente pe termen lung, fiind asimilate
operaiilor de capital
b) cele care genereaz operaii pe termen scurt pentru asigurarea
lichiditilor i efectuarea decontrilor
Aceast ultim categorie cuprinde ncasrile i plile curente i formeaz
trezoreria sau fluxurile de trezorerie.
n sens restrns, trezoreria cuprinde disponibilitile bneti la banc, n lei sau valut,
precum i cele n numerar, n lei sau n valut.
n sens larg, n sfera trezoreriei se cuprind toate mijloacele de care dispune ntreprinderea
pentru a face fa plilor curente (carnetele de cec, etc). n sfera acesteia se mai cuprind i
investiiile financiare pe termen scurt numite titluri de plasament, efectele comerciale de
primit, creditele primite pe termen scurt numite i credite de trezorerie.
IV.2. Organizarea contabilitii trezoreriei
La organizarea contabilitii trezoreriei trebuie avute n vedere urmtoarele

obiective:
- evidena i controlul obiectiv asupra operaiilor bneti n numerar
- gestiunea i valorificarea disponibilitilor bneti din conturile de la banc,
precum i a efectelor de primit
- efectuarea plilor la termenele scadente
- respectarea legislaiei financiar-bancare i fiscale
47
- valorificarea disponibilitilor bneti prin investiii financiare pe termen

scurt
IV.3. Contabilitatea mijloacelor bneti n numerar i a altor valori de trezorerie
Pentru operaiile bneti n numerar, contabilitatea trebuie s in seama dac

acestea sunt fcute n moneda naional sau n valut.
Pentru operaiile bneti n moneda naional utilizm contul 5311 Casa n lei i
apelm la informaiile din registrul de cas.
Operaiile bneti n numerar n valut trebuiesc evideniate conform legii
contabilitii att n valut, ct i n lei prin transformarea valutei pe baza cursului de
schimb la data la care se efectueaz operaiile de ncasare (plat).
Contabilitatea operaiilor bneti n valut se ine cu ajutorul contului 5314 Casa
n devize. Diferenele dintre cursul de schimb valutar dintre momentul efecturii
operaiilor i sfritul exerciiului financiar se evideniaz n contul de diferene de curs
valutar astfel:
- diferenele nefavorabile n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar
- diferenele favorabile n contul 765 Venituri din diferene de curs valutar
Contul 531 (A) cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n
casieria unitii, precum i a micrii acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
- sumele ridicate de la bnci prin creditul contului 581
- sumele ncasate de la clieni (411, 419), de la asociai (455), de la debitori (428, 461), de
la creditori diveri (462)
- sumele ncasate reprezentnd decontri n cadrul grupului prin creditul contului 451
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul societii prin creditul contului 456
- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472)
- sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate prin creditul
contului 542
- sumele ncasate reprezentnd imobilizri financiare pe termen scurt cedate (501, 502,
503, 506, 508)
- sumele ncasate din prestri servicii (704), vnzarea mrfurilor (707) i din alte activiti
n contul 708, din despgubiri i alte venituri din exploatare (758)
- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut la ncheierea
exerciiului financiar prin creditul contului 765
- depunerile de numerar la banc prin debitul contului 581
- costul de achiziie al investiiilor financiare efectuate n numerar (261, 262, 263, 501,
502, 503)
- plile efectuate ctre furnizori (401, 404)
- valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri
de lucrri (409)
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428)
- sumele achitate terilor reprezentnd reineri din remuneraii (427)
48
- sumele achitate reprezentnd decontri n cadrul grupului (451)

- sumele restituite asociailor (455, 456)
- dividendele pltite acionarilor/asociailor (457)
- sumele achitate creditorilor (462)
- avansurile de trezorerie acordate (542)
- plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532)
- plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658)
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut la ncheierea
exerciiului financiar prin debitul contului 665
Soldul reprezint numerarul existent n casierie (maxim 20 milioane).
- ctre persoane juridice plile trebuie s fie de maxim 30 milioane
- ctre persoane fizice plile pot depi 30 milioane
Contul 532 Alte valori (A) cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor
valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor
de cltorie, tichetelor de mas i a altor valori, precum i a micrii acestora.
- valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, tichetelor achiziionate prin creditul conturilor
401, 531, 542
- valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, tichetelor consumate prin debitul conturilor 428,
604, 624, 625, 626
Soldul contului reprezint alte valori existente n unitate.
Cursul 8
Iv.4. Contabilitatea operaiilor bneti prin conturi la bnci
ntreprinderile pot efectua operaii de ncasri i pli prin conturile deschise la

bnci n care scop ncheie contracte cu societile bancare prin care se stabilesc condiii de
pstrare a banilor i de efectuare a operaiilor, precum i comisioanele cuvenite bncii
pentru serviciile efectuate. ntruct operaiile realizate prin conturi la bnci nu presupun
micare efectiv a sumelor de bani, aceste operaii sunt denumite i decontri bneti
fr numerar. Astfel, definim decontrile fr numerar ca fiind acele operaii bancare
49
prin care plile, respectiv ncasrile se fac prin trecerea numit i virare a unei sume de
bani datorate de debitor (cumprtor, client sau alt pltitor) din contul su de la banc n
contul de la banc al altui titular care este creditorul (furnizor sau beneficiar).
Plile din contul debitorului se fac cu consimmntul acestuia, cu excepia celor
care reprezint obligaii stabilite prin titluri executorii.
Conturile deschise la bnci pot fi folosite pentru:
- operaii curente de ncasri i pli numite conturi curente
- constituirea de depozite la termen numite i conturi de depozit
- operaii speciale cum sunt operaiile de acreditiv
Operaiile de decontare fr numerar pot fi realizate prin mai multe forme i
instrumente de decontare, astfel:
- acceptarea prin care plile ntre uniti se efectueaz pe baza consimmntului
debitorului. Aceasta se poate realiza n dou variante:
a) din iniiativa debitorului pentru care se folosete ca instrument de
decontare ordinul de plat (ex.: cumprare mijloc fix)
b) din iniiativa creditorului, folosind ca instrument ordinul sau
dispoziia de ncasare (n cazul asigurrilor sociale)
- compensarea datoriilor i creanelor ntre doi sau mai muli parteneri pe baza unui
proces-verbal de compensare, eliminndu-se astfel transferul mijloacelor bneti prin
conturi bancare (ex.: avem i o datorie i o crean care se compenseaz)
- acreditivul prin care plile se efectueaz pe msura livrrii bunurilor sau executrii
lucrrilor dintr-o sum rezervat n acest scop de cumprtor ntr-un cont distinct deschis
la banca furnizorului
Contabilitatea decontrilor fr numerar se realizeaz cu ajutorul conturilor:
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
IV.4.1. Contabilitatea operaiilor curente de decontare prin conturi la bnci
(512: 5121, 5124)
Contul 512 Conturi curente la bnci (B) cu ajutorul acestui cont se ine
evidena disponibilitilor n lei i valut n conturi la bnci, precum i a micrii acestora.
- sumele depuse sau virate n cont rezultate din ncasrile n numerar din alte conturi
bancare, din acreditive prin creditul contului 581
- valoarea subveniilor primite i de ncasat prin creditul conturilor 131, 445
- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate prin creditul conturilor 162, 519
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate prin creditul contului
167
- sumele ncasate de la clieni prin creditul conturilor 411, 419
- sumele recuperate din debite ale personalului prin contul 428
50
- taxa pe valoare adugat de recuperat ncasat de la bugetul statului prin creditul contului
4424
- sumele depuse n cont de ctre asociai prin creditul contului 455
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social prin contul 456
- sumele ncasate de le debitori diveri prin contul 461
- valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cedate prin conturile 501, 502, 503, 505,
508
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate prin conturile 5112, 5113, 5114
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii prin contul 706
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci prin
contul 766
- sumele ncasate reprezentnd subvenii acordate prin contul 741
- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor la banc n valut la
ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exrciiului
prin contul 765
- valoarea sconturilor (reducerilor de plat) ncasate de la furnizori sau ali creditori prin
contul 767
- sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont prin debitul contului 581
- creditele pe termen lung i scurt rambursate prin conturile 162, 519
- valoarea de achiziie a investiiilor financiare cumprate prin conturile 261, 262, 263,
titluri de plasament - 501, 502, 503
- sumele achitate reprezentnd dobnzi 168, 518, 666
- plile efectuate reprezentnd avansuri acordate furnizorilor de imobilizri prin conturile
232, 234
- plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii prin conturile 401, 403, 404, 405,
409
- plile efectuate ctre personalul unitii prin conturile 421, 423, 424, 425, 428
- sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale, asigurrile sociale de
sntate, ajutorul de omaj, fonduri speciale prin conturile 431, 437, 447
- sumele pltite la buget reprezentnd impozitul pe profit, impozitul pe venitul de natura
salariilor i taxa pe valoarea adugat prin conturile 441, 444, 4423
- sumele achitate asociailor prin conturile 455, 456
- valoarea serviciilor bancare pltite prin contul 627 (ex.: comisioanele bancare)
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor aflate n conturi la
banc n valut la ncheierea exerciiului financiar sau aferente operaiunilor efectuate n
valut n cursul anului prin contul 665
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor
creditele primite.
IV.4.2. Decontri prin pli scadenate !!!!!! (important pentru examen)
Pentru livrri de mrfuri i prestri de servicii cu frecven mare i valori relativ
constante, decontrile bneti pot fi fcute n sistemul plilor scadenate folosind ordinul
de plat.
51
n acest scop, ntre furnizor i client se ncheie o convenie prin intermediul bncii
furnizorului prin care se stipuleaz suma ce va fi virat periodic de client, termenele de
livrare i de emitere a facturii, precum i intervalele la care se vor efectua regularizrile
ntre parteneri.
Astfel, se opereaz cu conturile 409 Furnizori debitori desfurat n dou
conturi sintetice de gradul II operaionale astfel:
4091 Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
i 419 Clieni creditori.
Contul 409 (A) cu ajutorul acestui cont evideniem avansurile acordate
furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (materii prime, mrfuri,
produse, etc) sau pentru prestri de servicii i executri de lucrri.
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor prin creditul conturilor 512, 531
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizrii plilor cu acetia prin
Soldul contului reprezint avansuri achitate furnizorilor nedecontate.
Contul 419 (P) cu ajutorul acestui cont se evideniaz avansurile ncasate de la
clieni.
- sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansuri prin debitul conturilor 512, 531
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni
Soldul contului reprezint sumele ncasate sub forma avansurilor.
CLIENT
1. ACHITARE AVANS (ordin de plat)
4091 = 5121
2. PRIMIRE MARF (factur + not
de recepie i constatare diferene)
371 = 401
- operaiile se repet pe parcursul lunii
3. REGULARIZARE PLI (not
contabil)
401 = 4091
FURNIZOR
1. NCASARE AVANS (extras de cont
+ ordin de plat)
5121 = 419
2. LIVRARE MARF (factur)
411 = 707
607 = 371
- operaiile se repet pe parcursul lunii
3. REGULARIZARE PLI
419 = 411
52
- dac 401 4091 diferena se achit

cu ordin de plat:
401 = 5121
5121 = 411
IV.4.3. Sume n curs de decontare

O situaie particular poate interveni la efectuarea operaiilor bneti prin conturi la
bnci datorit decalajului n timp generat de circuitul bancar de la data cnd sumele pltite
de debitor i operate n contul su pn la data cnd aceste sume intr n contul de la banc
al creditorului, respectiv al furnizorului.
Aceast situaie este relevant la sfritul lunii (a exerciiului financiar) cnd n
ultima zi plile ies din contul debitorului dar nu ajung n contul creditorului dect n luna
urmtoare (exerciiul financiar urmtor).
n contabilitatea creditorului, aceste sume sunt considerate n curs de decontare i
evideniate ntr-un cont distinct.
Sume n curs de decontare sunt i sumele de bani consemnate (rezervate) la bnci n
vederea participrii la licitaie pentru achiziionarea de valut.
Contabilitatea acestor operaii se realizeaz cu ajutorul contului 5125 Sume n
curs de decontare (A).
Se debiteaz:
- cu sumele pltite de debitor dar neaprute n extrasul de cont al creditorului pn la
sfritul lunii prin creditul conturilor de creane 411, 461
- cu sumele de bani consemnate n vederea cumprrii de valut prin participare la licitaie
- cu numerarul depus la banc la sfritul lunii i care nu este operat n aceeai zi n
extrasul de cont prin creditul contului 581
Se crediteaz:
- cu sumele plasate n contul de la banc care anterior au fost constatate n curs de
decontare prin debitul contului 5121
- cu sumele de bani pltite pentru achiziionarea de valut prin debitul contului 581
Soldul contului reprezint mijloacele bneti care aparin societii i sunt n curs de
decontare.
5125 = 411 ca soldul clientului s corespund cu soldul furnizorului
5125 = 581 581 = 5121 (la licitaie)
5125 = 581 581 = 5311 (depunerile de numerar care nu au ajuns n extrasul de cont)
581 nu trebuie s prezinte sold
5121 = 411 5125
581 = 125
5124 = 581 cumprare valut
581 = 5125 apare suma n extrasul de cont
5121 = 581
IV.5. Contabilitatea efectelor comerciale
53
Efectele comerciale definesc n general instrumentele de decontare folosite n
relaiile cu terii pentru gestionarea creditului comercial. (Creditul comercial reprezint

perioada dintre cumprare i livrare.)
Prin instrumentarea efectelor comerciale se realizeaz decontarea creanelor i
obligaiilor ntre partenerii comerciali la anumite termene, numite scadene.
Principalele efecte comerciale sunt:
- cambia
- biletul de ordin
- cecul
IV.5.1. Caracteristici i funcii ale efectelor comerciale
1. Cambia !!!!!!!! (important pentru examen)
Cambia este nscrisul solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei
alte persoane numit tras s plteasc o sum de bani la o anumit dat i un anumit loc
unei a treia persoane numit beneficiar.
n relaiile comerciale trgtorul este de regul furnizorul sau creditorul, trasul este
clientul sau debitorul fa de trgtor, iar beneficiarul este o ter persoan care este
creditor fa de trgtor.
Cambia, fiind emis de trgtor, reprezint o invitaie la plat fcut ctre tras, i
pentru a fi valabil trebuie s fie acceptat de ctre tras, dup care se pred n portofoliul
beneficiarului.
TRGTOR (A)
TRAS (B)
BENEFICIAR (C)
1.Vnzare mrfuri ctre 1. Achiziie mrfuri de 2. Vnzare produse
B
la A
finite societii A
411/B = 707
371 = 401/A
411/A = 701
2. Achiziie mrfuri de
la societatea C
371 = 401/C
401/A = 403
413 = 411/A
.....
(n momentul primirii
403 = 5121
efectului comercial)
5113 = 413 (la scaden)
sau
54
5114 = 413 (scontare)

5121 = 5113 (5114)
401/C = 411/B
A
furnizor pentru B
client pentru C
- la sfrit cambia trebuie acceptat de B i trimis la C
2. Biletul de ordin
Biletul de ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambie prin aceea c la
operaiune nu particip trasul i nu este nevoie s fie acceptat.
n biletul la ordin, trgtorul i trasul se contopesc n persoana emitentului, i acesta
reprezint un angajament de plat al emitentului fa de beneficiar (furnizorul sau
creditorul).
3. Cecul
Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei a
doua persoane numit tras s plteasc unei a treia persoane numit beneficiar o anumit
sum de bani.
n gestiunea agenilor economici, efectele comerciale intervin:
- fie n relaiile cu furnizorii pentru stingerea obligaiilor prin emiterea sau
acceptarea, n calitate de tras, a unor efecte comerciale
- fie n relaiile cu clienii la livrri de bunuri i servicii prestate unde, n
schimbul dreptului de crean, se pot primi diferite efecte comerciale care
sunt pstrate n portofoliul de valori pn la scaden cnd sunt depuse la
banc spre ncasare sau pot fi folosite i nainte de termen pentru efectuarea
de alte pli sau prin scontare
Pe traseul parcurs de efectele comerciale n gestiunea agenilor economici se
delimiteaz dou segmente funcionale:
1) segmentul descris de funcia de credit comercial pe intervalul de la primirea pn la
decontarea acestora
2) segmentul descris de funcia de trezorerie pe intervalul de la depunerea spre ncasare i
pn la ncasare sau prin folosirea acestora ca instrument de plat, respectiv scontare
IV.5.2. Contabilitatea operaiilor cu efecte comerciale

A) Pentru operaiile fluxurilor din segmentul I se apeleaz la conturile:
403 Efecte de pltit
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
413 Efecte de primit de la clieni
Conturile 403 i 405 (P) au funciuni identice i evideniaz obligaii de pltit pe
baz de efecte comerciale ctre furnizori, respectiv furnizori de imobilizri.
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit prin debitul conturilor 401, 404
55
- diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului rezultate din evaluarea

soldului n valut prin debitul contului 665
- plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale prin creditul contului 512
Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 413 (A) cu ajutorul acestui cont se evideniaz creanele de ncasat pe baz
de efecte comerciale.
- sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate prin
- efectele comerciale primite i depuse la banc spre ncasare sau scontare prin debitul
conturilor 5113, 5114
- diferenele nefavorabile de curs valutar prin debitul contului 665
Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Cursul 9
B) Pentru segmentul al doilea descris de funcia de trezorerie se utilizeaz conturile:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
Contul 5112 (A) se utilizeaz pentru nregistrarea i urmrirea cecurilor emise de
ctre clieni pn la ncasarea contravalorii lor.
Se debiteaz cu valoarea cecurilor depuse la banc pentru ncasare prin creditul
contului 411.
56
Se crediteaz cu ncasarea contravalorii cecurilor prin debitul contului 5121.

Soldul contului reprezint valoarea cecurilor depuse la banc i nencasate.
Ex.: - vnzare mrfuri:
411 = %
11.900.000
707 10.000.000
se pltete pe baz de cec
4427
1.900.000
-n contabilitate: 5112 = 411 11.900.000
-n momentul intrrii banilor n extrasul de cont: 5121 = 5112 11.900.000
Contul 5113 (A) nregistreaz efectele comerciale din portofoliu depuse spre
ncasare la bnci.
Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale depuse spre ncasare la bnci prin
creditul contului 413.
Se crediteaz cu ncasarea valorii efectelor comerciale prin debitul contului 5121.
Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale depuse la bnci i nencasate.
411 = % 11.900.000
707 10.000.000
4427 1.900.000
- 413 = 411 11.900.000
funcie de credit comercial
primirea banilor
- funcia de trezorerie apare cnd banii se depun la banc pentru ncasare:
5113 = 413
11.900.000
5121 = 5113 11.900.000
(pe baz de extras de cont)
Contul 5114 (A) nregistreaz efectele comerciale negociate cu bncile sau alte
instituii financiare pentru a fi ncasate nainte de scaden contra unei taxe numit tax de
scont.
Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale negociate n vederea scontrii, mai
puin taxa de scont, prin creditul contului 413.
Se crediteaz cu suma valorii negociate ncasat n urma scontrii prin debitul
contului 5121.
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale remise spre scontare i
nencasate.
411 = %
11.900.000
707 10.000.000
4427 1.900.000
-Primire:
413 = 411 11.900.000
-Depunere la banc spre scontare:
% = 413 11.900.000
5114
diferena
667
119.000
57
1% - taxa de scont
Extras de cont:
5121 = 5114
iv.6. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie
Acreditivul reprezint forma de decontare prin care plile se efectueaz pe msura
livrrii mrfurilor i a executrii serviciilor i lucrrilor dintr-o sum rezervat ntr-un cont
distinct de ctre client la banca furnizorului.
Contabilitatea acestor operaii se realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive
(A) care se dezvolt n:
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor prin contul 581
- diferenele favorabile de curs valutar aferente soldului la ncheierea exerciiului financiar
pentru acreditivele deschise n valut prin contul 765
- sumele pltite terilor prin conturile 401, 404
- sumele virate n contul de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivelor
prin contul 581
- diferenele nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului financiar sau la
lichidarea acreditivelor n contul 665
Soldul reprezint valoarea acreditivelor deschise existente.
Avansurile de trezorerie sunt sume de bani ncredinate administratorilor sau
altor persoane mputernicite pentru efectuarea unor pli necesare achiziionrii unor
bunuri sau pentru plata sarviciilor efectuate de teri societii.
Contabilitatea gestionrii avansurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul contului
542 Avansuri de trezorerie (A).
- avansurile de trezorerie acordate prin creditul contului 531 (5311, 5314)
- diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut la
ncheierea exerciiului financiar prin contul 765
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri (301, 302, 303, 371), prin
plile ctre furnizori (401)
- avansurile nejustificate restituite prin debitul contului 531
- diferenele nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului financiar prin contul
665
Soldul reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie nedecontate.
1. Dispoziie de plat ctre casierie ACORDARE AVANS:
542 = 5311 20.000.000
2. Decont de cheltuieli (facturi, chitane, etc) DECONTARE AVANS:
58
% = 542
17.000.000
301
302
371
401
624
625 cheltuieli de transport, cu diurna, etc
3. Chitan RESTITUIRE AVANS:
5311 = 542 3.000.000 (diferena)
- din casierie nu se pot face pli mai mari de 30.000.000 lei ntr-o zi
iv.7. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
plasament)
(titluri de
n conformitate cu standardul internaional de contabilitate numrul 7, care

reglementeaz situaia fluxurilor de trezorerie, contabilitatea ntreprinderii trebuie s
evidenieze componentele numerarului i ale echivalentelor numerarului.
Cele mai importante componente ale echivalentelor numerarului sunt:
- titlurile de valoare achiziionate cu scopul de a fi deinute pe termen scurt n vederea
obinerii de venituri (din dobnzi, din dividende)
IV.7.1. Caracteristici ale titlurilor de plasament ca investiii financiare pe termen
scurt
Titlurile de plasament reprezint aciunile proprii rscumprate, aciunile
achiziionate, obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte titluri

de plasament achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt.
Titlurile de plasament prezint urmtoarele caracteristici:
- sunt titluri negociabile, la vnzarea lor nefiind necesar ntocmirea unor acte
scrise
- pot fi schimbate unul cu altul din aceeai categorie i de la aceeai emisiune
conferind deintorilor lor aceleai drepturi i o valoare identic
- sunt cotate la burs sau susceptibile de a fi cotate
Plasamentul prin aciuni i obligaiuni are n vedere folosirea disponibilitilor
bneti temporare n operaiuni speculative, la bursa de valori sau societi de valori
mobiliare, prin cumprarea i revnzarea acestora n vederea obinerii unor venituri din
diferene de pre sau dividende i dobnzi.
Contabilitatea titlurilor de plasament se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa
50 Investiii financiare pe termen scurt din care fac parte conturile:
501 Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului
502 Aciuni proprii
503 Aciuni
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate
59
509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt

IV.7.2. Evaluarea titlurilor de plasament
La intrarea n societate, titlurile de plasament sa evalueaz la costul de achiziie,
prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
Cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament cum sunt comisioanele
i alte cheltuieli similare, se nregistreaz direct n cheltuielile exerciiului.
La ieire, titlurile de plasament se evalueaz la preul lor de intrare.
Evaluarea la bilan a titlurilor de plasament se face alegnd ntre valoarea de intrare
i valoarea de inventar valoarea cea mai mic.
IV.7.3. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt n aciuni
Contul 502 (A) evideniaz aciunile proprii rscumprate.
- subscrierea capitalului: 4561 = 1011
- depunerea aportului: % = 4561
5121
531
212
213
371
- dac aciunile proprii se anuleaz diminuarea capitalului social
- costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate prin conturile 512, 531, 509
Se mai debiteaz prin creditul contului 764 Venituri din investiii financiare cedate
dac valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal a titlurilor.
(la valoarea nominal) 502 = 531, 512, 509
dac plata are loc imediat
dac plata are loc ulterior
-dac valoarea nominal valoarea pltit diferena este un venit
502 = % (valoarea nominal)
5121 (valoarea pltit)
764 (diferena)
- valoarea aciunilor proprii anulate prin debitul contului 1012
- valoarea aciunilor proprii cedate prin debitul conturilor 512, 531
- diferena ntre preul de achiziie i preul de vnzare/cesiune prin debitul contului 664
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
- aciunile cumprate pot fi anulate diminuare capital: 1012 = 502
- aciunile cumprate pot fi cedate: 531, 512 = 502
- dac preul de vnzare valoarea nominal:
531 = %
60
502
764 (venituri)
- diferena ntre valoarea de vnzare i valoarea de achiziie:
% = 502
531
(cheltuieli) 664
Contul 503 (A) evideniaz aciunile cotate i necotate cumprate n vederea
obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
- valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509
- valoarea aciunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, iar n cazul diferenelor
nefavorabile prin debitul contului 664
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor cumprate existente.
IV.7.4. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt n obligaiuni
Contul 505 (A) evideniaz obligaiunile emise care au fost rscumprate de la
obligatari naintea termenelor de rambursare.
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509, 764
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate prin debitul contului 161
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate neanulate.
461 = 161 100.000.000 (rambursabil dup 3 ani n totalitate)
5121
- dup 2 ani: 505 = 512, 531, 509 100.000.000
764 (n funcie de pre intervine i acest cont)
161 = 505 100.000.000
- n cazul n care obligaiunile nu sunt rscumprate pn la scaden:
161 = 5121
Contul 506 (A) evideniaz obligaiunile cumprate.
- valoarea la cost de achiziie a obligaiunile cumprate prin creditul conturilor 512, 531,
509
- valoarea obligaiunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, 664
(se ine cont de evaluarea la intrare, la ieire)
Ex.:
1. Achiziie obligaiuni
506 = 5121 10.000.000
2a. Vnzare cu pre de vnzare (Pv) = 12.000.000
5121 = % 12.000.000
61
506 10.000.000
764 2.000.000
2b. Vnzare cu Pv = 9.000.000
% = 506 10.000.000
5121
9.000.000
664
1.000.000
!!!!! La 506 avem ntotdeauna preul de vnzare !!!!!
Soldul contului reprezint obligaiunile cumprate.
Contul 509 (P) ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiii financiare
pe termen scurt cumprate.
- valoarea datorat pentru investiii financiare pe termen scurt cumprate prin debitul
conturilor 501, 502, 503, 505, 506, 508
- valoarea achitat a investiiilor financiare pe termen scurt cumprate prin creditul
conturilor 512, 531
%
= 509
509 = 512, 531
501, 502
503, 505
506, 508
Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru titlurile de plasament cumprate.
IV.7.5. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament
Pentru deprecierea titlurilor de plasament, la sfritul exerciiului financiar, cu
ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. n perioadele
urmtoare, la sfritul fiecrui exerciiu sau la ieirea din societate a titlurilor de
plasament, provizioanele constituite se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz.
Evidena provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 59 Provizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerie.
- conturile 501 591 (cifra 0 se nlocuiete cu 9)
502 592
503 593
505 595
506 596
508 598
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv (P).
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie constituite sau
suplimentate pe feluri de provizioane prin debitul contului 686
62
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea

conturilor de trezorerie prin creditul contului 786
Soldul conturilor reprezint valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierile
constatate existente la sfritul perioadei.
Ex.:
1. n 25.11.2002
Achiziie de 10.000 aciuni la preul de 25.000 lei
503 = 5121 250.000.000 (10.000 * 25.000)
2. la 31.12.2002
- valoarea de inventar a unei aciuni = 22.000 lei/aciune
686 = 593
30.000.000 (25.000 22.000) * 10.000 lei/aciune
- n bilan vom avea soldul contului 503 soldul contului 593 (S503 S593)
3. n 31.03.2003
Vnzare 5.000 aciuni la preul de 30.000 lei/aciune
5121 = % 150.000.000 (5.000 * 30.000)
503 125.000.000 [5.000 * 25.000 (valoarea de intrare)
764
25.000.000 (diferena care este un venit)
4. Diminuare provizion:
593 = 786
15.000.000 (dac pentru 10.000 aciuni valoarea de inventar a fost
30.000.000 lei pentru 5.000 aciuni este 15.000.000 lei)
!! Pentru celelalte 5.000 de aciuni rmne n continuare constituit provizionul !!
iv.8. Contabilitatea creditelor pe termen scurt (credite de trezorerie), a dobnzilor i
a viramentelor interne
Creditele pe termen scurt sunt creditele primite pe o perioad de maxim 1 an, ele
fiind contractate pentru obinerea mijloacelor bneti necesare pentru finanarea
activitilor de dezvoltare (achiziie mrfuri, materiale, etc). Acestea sunt rambursabile i
purttoare de dobnzi.
Evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt se ine cu ajutorul contului
519 Credite bancare pe termen scurt (P).
- creditele bancare pe termen scurt acordate de banc pentru nevoi temporare prin conturi
bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate pentru credite, prin debitul conturilor 512,
666
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite, prin creditul
contului 512
Soldul reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
5121 = 5191 100.000.000
(creditele au termen de scaden de pn la 1 an)
666 = 5198
10.000.000 (10% din 100.000.000)
(dobnda este o cheltuial pentru societate)
- la scaden:
63
% = 5121
110.000.000
5191
100.000.000
5198
10.000.000
Dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se
nregistreaz distinct n contabilitate fa de cele de pltit aferente creditelor acordate de
bnci pe termen lung sau scurt.
Dobnzile de pltit i cele de ncasat aferente conturilor curente se evideniaz n
contabilitate cu ajutorul contului 518 Dobnzi (B).
- dobnzile de ncasat trecute la venituri prin contul 766
- dobnzile pltite aferente mprumuturilor primite sub forma descoperirilor de cont prin
- dobnzile datorate trecute la cheltuieli prin debitul contului 666
- dobnzile ncasate n debitul contului 512
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar cel creditor dobnzile de pltit.
- pe extras de cont: 5121 = 518
- cnd dobnda ne intr n contul de disponibil (se ncaseaz efectiv):
518 = 766
518 = 5121
- cnd ies banii: 666 = 518
n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti
ntre conturile la bnci, precum i ntre acestea i casierie.
Evidena viramentelor de disponibiliti se ine cu ajutorul contului 581
Viramente interne (A).
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie prin creditul conturilor
512, 531, 541, 542
- sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont prin debitul conturilor 512, 531
Nu prezint sold
581 = 5311
5121 = 581
Cursul 10
v. contabilitatea formrii i valorificrii stocurilor
v.1. coninutul i structura stocurilor
Stocurile cuprind bunurile i serviciile care intervin n ciclul curent de exploatare al

ntreprinderii destinate fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n
procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
A
P
Imobilizri necorporale
64
corporale
financiare
Active circulante
-stocurile
-creanele
-disponibilitile
n cadrul stocurilor se cuprind:
- mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii
- materiile prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformate
- materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, etc) care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare,
fr a se regsi de regul n produsul finit
- materialele de natura obiectelor de inventar
- produsele, respectiv:
- semifabricatele, prin care nelegem produse al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii sau se
livreaz terilor
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii putnd fi depozitate
n vederea livrrii sau expediate direct clienilor
- rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile
- animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel crescute i
folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate
- ambalajele, care includ ambalajele refolosibile achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii
- producia n curs de execuie, care reprezint producia ce nu a trecut prin toate fazele
de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice sau necompletate n ntregime; n cadrul produciei n curs de execuie se
cuprind i lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie pentru prelucrare sau
n consignaie la teri care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.
v.2. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii
stocurilor
1. Obiective:
- urmrirea i controlul programului de aprovizionare
- asigurarea integritii stocurilor la locul de depozitare i urmrirea
permanent a micrii lor
- asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare de valoarea
stocurilor
- nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a altor stocuri
destinate vnzrii
65
- evidena i urmrirea produselor n procesul obinerii acestora

- evidena credibil a stocurilor i determinarea influenelor asupra
patrimoniului i a rezultatelor prin aplicarea principiilor prudenei i a
continuitii activitii
- asigurarea realizrii cerinelor standardului internaional de contabilitate
numrul 2 Contabilitatea stocurilor
2. Factorii specifici luai n considerare la organizarea contabilitii stocurilor:
- mrimea ntreprinderii
- structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri
- decalajul ntre aprovizionarea i recepia bunurilor primite
- decalajul dintre vnzarea i livrarea efectiv a bunurilor vndute
- sursele de provenien ale stocurilor
- modul de evaluare al stocurilor
v.3. Organizarea contabilitii stocurilor
n sfera organizrii contabilitii stocurilor se cuprind: clasificarea i codificarea,

evaluarea stocurilor, organizarea documentaiei primare i a evidenei operative,
organizarea contabilitii analitice i sintetice.
1. Clasificarea i codificarea stocurilor
Clasificarea i codificarea stocurilor se realizeaz dup dou criterii principale
astfel:
a) dup natura fizic a bunurilor de natura stocurilor
- se realizeaz pe categorii, grupe, subgrupe, clase, delimitnd stocurile care au nsuiri i
caracteristici comune
b) dup succesiunea derulrii lor n cadrul activitii de exploatare, respectiv dup
destinaia acestora clasificarea stocurilor are n vedere destinaia lor n activitatea de
exploatare pe baza principiului gruprii, omogenizrii i generalizrii, astfel se formeaz
structura stocurilor ncepnd cu materiile prime i materialele i terminnd cu stocurile de
produse, mrfuri, ambalaje
2. Reguli privind evaluarea stocurilor
La evaluarea stocurilor se aplic regulile generale de evaluare corespunztoare
momentelor principale ale strii lor n patrimoniu, respectiv evaluarea la intrarea n
patrimoniu, la ieirea din patrimoniu, la inventariere i la bilan.
Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu se face la costul de achiziie sau costul
de producie.
Evaluarea stocurilor la inventariere se face la valoarea actual sau de utilitate,
denumit i valoare de inventar.
Evaluarea stocurilor n bilan se face n principiu la valoarea contabil/de intrare a
acestora, iar pentru stocurile care au suferit deprecieri i pentru care s-au constatat i
nregistrat provizioane - la valoarea actual mai mic dect valoarea contabil.
66
3. Metode de evaluare a stocurilor la ieirea din patrimoniu

La ieirea din patrimoniu stocurile sunt evaluate cu preul sau valoarea de intrare a
acestora.
n situaia n care nu pot fi identificate preurile de intrare a stocurilor se recomand
diferite metode de estimare a stocurilor ieite, i anume:
a) metoda primului intrat, primul ieit (FIFO)
b) metoda costul mediu ponderat (CMP)
c) metoda ultimul intrat, primul ieit (LIFO)
Potrivit metodei FIFO bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al primei intrri (lot). (!!! Stocul iniial este prima intrare!!!) Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau
de producie al lotului urmtor n ordine cronologic.
Metoda CMP presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a
costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi
calculat periodic sau dup fiecare intrare.
Potrivit metodei LIFO bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior n ordine
invers cronologic.
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elementele similare de natura
stocurilor de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii
decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, n notele explicative, la
situaiile financiare, trebuie s prezinte urmtoarele informaii: motivul schimbrii metodei
i efectele sale asupra rezultatului.
4. Organizarea documentelor primare i a evidenei operative
Stocurile, n gestiunea ntreprinderii, ocazioneaz numeroase operaii care pot fi
grupate n:
- aprovizionare i depozitare
- consum i valorificare
- inventariere
Toate aceste operaii trebuiesc consemnate n documente primare i evidene
operative specifice. Pentru a organiza sistemul de documente se elaboreaz nomenclatorul
de documente i graficul de circulaie al fiecrui document de la ntocmirea sau intrarea n
societate pn la arhivare.
Pentru achiziia de stocuri, documentele primare sunt:
- avizul de nsoire
- factura
- nota de intrare-recepie
- nota de recepie i constatare de diferene, dac la recepie se constat
diferene care se comunic i furnizorului n vederea soluionrii situaiei
constatate
Pentru operaii de transfer i micare intern a stocurilor avem bonul de predaretransfer-restituire.
67
Pentru operaii de consum a stocurilor avem bonul de consum.

Pentru materialele trimise la teri pentru prelucrare avem avizul de nsoire, cu
meniunea scopului expedierii.
Pentru vnzare avem documentele: dispoziie de livrare, aviz de nsoire, factur.
Evidena operativ a stocurilor se realizeaz la nivelul depozitelor (gestiunilor) prin
fia de magazie i raportul de gestiune, iar la nivelul societii prin registrul stocurilor.
5. Metode de organizare a contabilitii analitice a stocurilor
Contabilitatea analitic a stocurilor, n funcie de specificul ntreprinderii i de
nevoile proprii de informare, poate fi organizat folosind urmtoarele metode:
a) metoda operativ-contabil sau pe solduri care const n inerea la locul de
depozitare a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar n
contabilitate a evidenei valorice desfurate pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe
grupe sau subgrupe de bunuri. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor
din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se asigur lunar prin evaluarea
stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.
b) metoda cantitativ-valoric const n inerea evidenei cantitative pe categorii
de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate a evidenei cantitative i
valorice. Contabilitatea stocurilor se desfoar pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe
categorii de bunuri. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena
de la depozite i din contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile
nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic de la contabilitate.
c) metoda global-valoric const n inerea evidenei numai valoric att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate. Aceast metod se aplic n principal pentru
evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul i
pentru alte bunuri n cadrul unitilor care nu au dotarea tehnic de calcul
corespunztoare.
6. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor

Aceasta presupune alegerea metodei de contabilitate sintetic i a formei de
contabilitate.
A. Metoda inventarului permanent
- const n nregistrarea tuturor operaiilor de intrare i ieire n conturi sintetice de stocuri
i, pe aceast baz, stabilirea i cunoaterea permanent a stocului cantitativ i valoric, sau
numai valoric
B. Metoda inventarului intermitent
- const n faptul c aprovizionarea i formarea stocurilor se consider ca un proces menit
s asigure cantitile necesare pentru consum, respectiv utilizare, astfel c stocarea
materiilor prime, materialelor, mrfurilor constituie o faz intermediar tranzitorie care
poate fi chiar eliminat
Stocurile aprovizionate sau obinute sunt considerate ca fiind ca i consumate,
valoarea lor fiind nregistrat direct n conturile de cheltuieli curente ale exerciiului.
Apelarea la conturile de stocuri se face la sfritul exerciiului (lunii) cnd sunt
68
inventariate stocurile rmase neconsumate, valoarea lor fiind trecut n conturile din clasa
3 prin diminuarea corespunztoare a cheltuielilor.
La nceputul exerciiului urmtor (lunii urmtoare) se readuc stocurile respective pe
cheltuielile curente urmnd s se reia procesul pentru noul exerciiu de activitate. Aceast
metod se recomand pentru ntreprinderile mici i mijlocii i microntreprinderi.
v.4. Contabilitatea stocurilor achiziionate
V.4.1. Contabilitatea materiilor prime, materialelor i a materialelor de natura

obiectelor de inventar
Pentru organizarea i conducerea contabilitii acestora se utilizeaz urmtoarele
conturi:
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
351 Materii i materiale aflate la teri
i conturi n afara bilanului:
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
I. Contabilitatea formrii stocurilor de materii prime i materiale
A)Formarea stocurilor n depozit
Stocurile de materii prime i materiale se formeaz n general prin achiziie de la
teri n urma recepiei calitative i cantitative i a predrii lor spre pstrare i gestionare
responsabililor de depozit. Pot fi i situaii n care acestea sunt preluate direct n seciile de
exploatare n vederea prelucrrii i utilizrii lor conform programului i obiectului de
activitate.
A.1. Metoda inventarului permanent
n cadrul acestei metode se utilizeaz conturile 301, 302, 303, 308.
Cu ajutorul conturilor 301, 302, 303 (A) se evideniaz existena i micarea
stocurilor de materii prime, materiale consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar.
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor achiziiontae prin creditul
conturilor 401 (cu factur), 408 (cu aviz de nsoire), 542 (cnd sunt achitate), 446 (pentru
taxe vamale)
- valoarea la pre de nregistrare a lor, aduse de la teri prin conturile 351, 401
- valoarea materiilor prime, materialelor reprezentnd aport n natur al acionarilor i
asociailor prin creditul contului 456
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor constatate plus la inventar
prin creditul conturilor 601, 602, 603 i a celor primite cu titlu gratuit prin creditul
contului 758
69
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca

materii prime sau materiale n aceeai unitate prin creditul conturilor 341, 345
- valoarea materiilor prime i a materialelor incluse pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, i pierderile din deprecieri prin debitul conturilor 601, 602
- valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin prin debitul
conturilor 603, 471
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor vndute ca atare prin
- valoarea materiilor prime i materialelor ieite prin donaie i pierderile din calamiti
prin debitul conturilor 658, 671
- valoarea materiilor prime i materialelor trimise spre prelucrare sau n custodie la teri
prin debitul contului 351
Soldul conturilor reprezint valoarea materiilor prime, materialelor i a materialelor
de natura obiectelor de inventar existente n stoc
Contul 308 (R) cu ajutorul acestui cont se evideniaz diferenele n plus sau n
minus ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie aferente
materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar.
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor intrate n gestiune prin
creditul conturilor 401, 542
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune
prin creditul conturilor 601, 602, 603
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate prin
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor ieite din gestiune prin
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i
materialelor existente n stoc
Ex.: materia prim A pre standard (PS) = 10.000 lei/kg
1. Factur APROVIZIONARE 50 kg materie prim A pre efectiv (PE) = 11.000
lei/kg
301 = 401
500.000 (la preul standard)
diferena n: 308 = 401
50.000 [(11.000 10.000) * 50]
2. Bon de consum DARE N CONSUM 25 kg materie prim A
601 = 301
250.000 (la preul standard)
diferena n: 601 = 308
? - prin formulele:
Rc308 = Rc301 * k
k=
Si308 Rd 308
Si301 Rd 301
0 50.000
0 500.000
cnd PE PS
= 0,1
Rc308 = 250.000 * 0,1 = 25.000
70

601 = 308
25.000
PE al materiei prime A = 9.000 lei/kg DARE N CONSUM 50 kg
301 = %
500.000
450.000
cnd PE PS
401
308
50.000
- apoi avem de calculat: Rd308
A.2. Metoda inventarului intermitent
n situaia aplicrii inventarului intermitent stocurile existente la nceputul
exerciiului financiar, precum i intrrile n cursul perioadei, se nregistreaz direct n
debitul conturilor 601, 602, 603.
Conturile 301, 302, 303 se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea
materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar existente n stoc stabilit pe baza inventarului prin creditul conturilor 601, 602,
603.
Ex.: ACHIZIIE (pe baz de factur)
601 = 401 10.000.000
.
.
.
- la sfritul lunii: 301 = 601 1.000.000
Cursul 11
B) Formarea stocurilor la teri
Sunt situaii cnd, datorit lipsei spaiilor de depozitare sau a mijloacelor de
transport, se convine ca recepia materialelor s se fac la sediul furnizorului de ctre
delegatul cumprtorului, care apoi le las n pstrarea acestuia pn cnd se creeaz
condiii de aducere a stocurilor respective n depozitele proprii.
Asemenea stocuri recepionate i rmase la furnizori sunt evideniate cu ajutorul
contului 351 Materii i materiale aflate la teri (A).
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri prin creditul conturilor 401, 301,
302, 303
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor
de inventar intrate n gestiune prin debitul conturilor 301, 302, 303
71
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de

natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar sau distruse de
calamiti prin debitul conturilor 601, 602, 603, 671
Soldul reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri.
C) Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale respinse la recepie
n procesul de formare a stocurilor pot interveni situaii n care, n totalitate sau n
parte, acestea s fie respinse la recepie ca urmare a unor minusuri cantitative sau pentru c
nu corespund calitativ. Asemenea situaii pot fi soluionate astfel:
1. Comisia de recepie ntocmete documentul nota de recepie i constatare de diferene,
care se trateaz astfel:
a) n cazul minusurilor cantitative pentru valoarea cantitativ lips nu se
nregistreaz n contabilitate intrarea de stoc i obligaia fa de furnizor,
urmnd s se comunice nota furnizorului pentru soluionare
b) n cazul stocurilor necorespunztoare calitativ pe baza notei de
constatare, stocurile respective sunt preluate n pstrare i inute la
dispoziia furnizorului, cantitatea i valoarea acestora fiind evideniate n
contul n afara bilanului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau
custodie
2. n urma comunicrii notei de constatare a diferenelor calitative, furnizorul poate
proceda astfel:
a) execut recondiionarea calitativ a materialelor la sediul cumprtorului i
n urma acceptrii se ntocmete documentul nota de intrare-recepie, pe
baza cruia valorile respective sunt trecute din contul 8033 n conturile de
stocuri din depozit 301, 302, 303, nregistrnd corespunztor obligaia fa
de furnizor
b) poate cere returnarea stocurilor necorespunztoare calitativ i, pe baza
avizului de nsoire, acestea sunt expediate, urmnd a fi creditat contul 8033
cu valoarea lor
II. Contabilitatea valorificrii stocurilor de materii prime i materiale
A) Consum
Raiunea de formare a stocurilor de materii prime i materiale o constituie utilizarea
lor n procesul de producie de bunuri, executri de lucrri, prestri servicii. Documentul
care consemneaz consumul este bonul de consum sau fia limit de consum.
Evaluarea cantitativ de materii prime i materiale consumate se face la preul de
intrare corespunztor metodei de evaluare adoptate (identificare specific, standard, CMP,
FIFO, LIFO).
1. Factur ACHIZIIE MATERII PRIME 100 kg * 100.000 lei; TVA 19%
Nota de intrare-recepie
Fia de magazie
72
% = 401 11.900.000
10.000.000
301
1.900.000
4426
2. Bon de consum CONSUM DE MATERII PRIME
601 = 301 10.000.000
3. Nota (Bon) de predare
345 = 711 12.000.000
B) Prelucrare la teri
n cazul n care pentru diferenele operaiilor de prelucrare a materiilor prime i
materialelor societatea nu dispune de capaciti corespunztoare se poate recurge la
colaborarea cu alt societate, care poate executa acele prelucrri. n acest caz, cantitile de
materiale sunt trimise cu aviz de nsoire cu meniunea Trimise spre prelucrare, fr ca
valoarea acestora s fie facturat terului care le va prelucra.
Valoarea prelucrrilor va fi ataat valorii materiilor prime sau materialelor trimise
spre prelucrare, formndu-se astfel preul de intrare al materialelor prelucrate.
Aviz de nsoire:
351 = 301 5.000.000
Aviz:
301 = 351 5.000.000 (intrare materii prime prelucrate)
Factur:
% = 401 1.190.000
301
1.000.000
Manoper 4426
190.000
C) Vnzare
Dei materiile prime i materialele sunt achiziionate cu scopul de a fi consumate n
activiti de exploatare, pot interveni cazuri n care anumite cantiti devin disponibile n
urma restructurrii programului de producie sau ca urmare a unei supraprovizionri. n
asemenea cazuri acestora li se schimb destinaia, fiind puse n vnzare i, ca urmare,
devin stocuri de mrfuri. Astfel, valoarea lor este trecut n gestiunea mrfurilor prin
contul 371 mpreun cu diferenele de pre aferente, care vor fi transferate din 308 n 378.
Bon de transfer: 371 = 301
D) Alte destinaii
Stocurile de materii prime i materiale mai pot fi utilizate prin cedarea sub form de
donaie sau cu titlu gratuit, valoarea lor fiind nregistrat pe cheltuielile curente ale
exerciiului prin contul 6582 Donaii i subvenii acordate.
V.4.2. Contabilitatea mrfurilor
Aceste stocuri constituie o structur important n categoria stocurilor achiziionate,
fiind formate din bunurile cumprate n vederea revnzrii n aceeai stare. Sunt asimilate
mrfurilor i stocurile de materii prime i materiale disponibile redistribuite pentru a fi
vndute.
1. Evaluarea stocurilor de mrfuri
73
n contabilitatea mrfurilor pot fi adoptate urmtoarele preuri pentru evaluare i

nregistrare:
a) preul efectiv de cumprare
n acest caz, costul de achiziie al mrfurilor se formeaz i se nregistreaz n
contabilitate astfel:
- preul efectiv de cumprare fr TVA n contul 371
- cheltuielile de aprovizionare n contul 378
b) preul prestabilit de cumprare (pre standard)
n acest caz, costul de achiziie se formeaz astfel:
- preul prestabilit de cumprare n contul 371
- diferena dintre preul efectiv de cumprare i cel prestabilit n contul 378
- cheltuielile de aprovizionare n contul 378
c) preul de vnzare
cu ridicata
cu amnuntul
preul importatorului
n acest caz, costul de achiziie a mrfurilor se fixeaz astfel:
- preul de vnzare n contul 371
- cheltuielile de transport - aprovizionare n contul 378
- adaosul comercial inclus n preul de vnzare n contul 378
2. Contabilitatea operaiilor privind mrfurile
Contabilitatea operaiilor privind mrfurile se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 37 Mrfuri, din care fac parte: 371 Mrfuri i 378 Diferene de pre la
mrfuri.
Contul 371 (A) ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.

- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate prin conturile 401, 408, 542
(pentru cele importate contul 446)
- valoarea mrfurilor reprezentnd aport n natur prin creditul contului 456
- valoarea mrfurilor aduse de la teri prin creditul contului 357
- valoarea materiilor prime i materialelor trecute la mrfuri prin creditul conturilor 301,
302
- valoarea produselor finite transferate magazinelor proprii de desfacere prin creditul
contului 345
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar prin creditul
contului 607 i a celor primite cu titlu gratuit prin creditul contului 758
- valoarea adaosului comercial i a TVA-ului neexigibil n situaiile n care evidena
mrfurilor se ine la preul cu amnuntul prin creditul conturilor 378, 4428
371 =
%
456
301, 302, 303
74
345
607, 758
1. ACHIZIIE MRFURI Pre efectiv de cumprare
% = 401
(pre de cumprare) 371
4426
% = 401
(cheltuieli de transport-aprovizionare) 378
4426
2. ACHIZIIE MRFURI Pre standard
% = 401
(pre standard) 371
4426
(pentru ) 378 (cheltuieli de transport-aprovizionare)
3. ACHIZIIE MRFURI Pre de vnzare cu amnuntul
371 = %
401 (pre de cumprare)
378 (adaos)
4428 (TVA neexigibil)
4426 = 401
% = 401
(pre de cumprare) 371
4426
371 = %
378 (adaos)
4428 (TVA neexigibil)
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i minusurile
de inventar prin debitul contului 607
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri prin debitul contului 357
- valoarea adaosului comercial i a TVA-ului neexigibil a mrfurilor ieite din gestiune
- valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor 658, 671
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor din stoc la
sfritul perioadei.
411 = %
707
4427
707 607 = 378 (Adaos comercial)
% = 371
607
(adaos) 378
75
4428
Cu ajutorul contului 378 (R) se evideniaz cheltuielile de transport-aprovizionare
i adaosul comercial al mrfurilor intrate. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare
a mrfurilor.
- valoarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente mrfurilor intrate prin contul
401 i valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite prin creditul contului 371
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate prin debitul contului 371 i
valoarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente mrfurilor ieite, repartizate prin
Soldul contului reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare i valoarea
adaosului comercial.
v.5. contabilitatea stocurilor obinute din activiti de exploatare
Rezultatul economic al activitii de exploatare se concretizeaz n produse i

producie n curs de execuie.
V.5.1. Contabilitatea produselor
1. Organizarea contabilitii produselor
Aceasta presupune organizarea documentaiei primare, a evidenei operative, a
contabilitii analitice i sintetice.
a) Pentru organizarea documentaiei primare se studiaz coninutul operaiilor
specifice, gestionarea produselor i proiectarea pe aceast baz a nomenclatorului
documentelor, modului lor de completare, precum i circuitul lor. Documentele
caracteristice gestionrii produselor sunt:
- bonul de predare-transfer-restituire utilizat pentru predarea de ctre seciile
de exploatare la depozite a produselor finite i a semifabricatelor, ct i ca
document de transport ntre magazii
- nota de rebut consemneaz elementele din procesul de fabricaie constatate
ca fiind necorespunztoare calitativ n urma controlului tehnic de calitate
(CTC)
- nota de remaniere consemneaz, n urma CTC-ului, piese
necorespunztoare, dar care prin operaii tehnice suplimentare pot fi aduse la
nivelul calitativ corespunztor
- dispoziia de livrare, avizul de nsoire, factura documente pentru livrri,
respectiv vnzri
- bonul de consum se folosete pentru gestiunea semifabricatelor din
producia proprie, care trec de la o secie de prelucrare la alta n vederea
obinerii produsului finit
b) Evidena operativ a produselor se ine la nivelul depozitului cu ajutorul fiei de
magazie.
76
c) Pentru contabilitatea analitic se poate adopta una din metodele de contabilitate

analitic a stocurilor, fiind recomandat metoda cantitativ-valoric.
d) Pentru organizarea contabilitii sintetice, n forma de contabilitate adoptat de
ntreprindere, se utilizeaz conturile din grupa 34 Produse:
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
i contul 354 Produse aflate la teri
2. Contabilitatea produselor finite
Produsele finite sunt bunuri rezultate din procesul de exploatare i lucrrile i
serviciile executate pentru care au fost terminate fazele procesului tehnologic, acceptate
din punct de vedere calitativ de CTC i predate depozitelor n vederea pregtirii pentru
vnzare.
Evaluarea produselor finite se face la costul efectiv de producie care este
determinat i nregistrat n contabilitate astfel:
- costul standard sau costul normat de producie este nregistrat n contul 345
- diferenele dintre costul efectiv de producie i costul standard sunt
nregistrate n contul 348
345 = 711 (costul standard = costul normat)
348 = 711 (pentru )
Cef Cn Diferene
Cef Cn Diferene
711 = 348
Contul 345 (A) cu ajutorul acestui cont se evideniaz existena i micarea
stocurilor de produse finite.
- valoarea produselor finite intrate n gestiune i plusurile de inventar prin creditul contului
711
- valoarea produselor finite aduse de la teri prin creditul contului 354
- valoarea produselor finite vndute la pre de nregistrare i minusurile de inventar prin
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitii prestatoare ca plat n natur
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de vnzare
proprii prin debitul contului 371
- valoarea produselor reinute i consumate n aceeai unitate prin debitul conturilor 301,
302, 303
- valoarea produselor finite trimise la teri prin debitul contului 354
77
- valoarea donaiilor de produse finite i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor
658, 671
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite
existente n stoc la sfritul perioadei.
3. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale
Semifabricatele sunt produse intermediare care se gsesc n execuie n anumite
faze ale procesului de producie ntr-o secie i care-i continu procesul de fabricaie n
alt secie. Unele semifabricate care sunt prelucrate la cote finale pot fi valorificate ca
piese de schimb prin vnzare.
Contabilitatea semifabricatelor poate fi organizat n dou variante:
a) fr separarea semifabricatelor i a costurilor lor n conturi distincte, ele fiind din
punct de vedere contabil asimilate cu produsele n curs de execuie, rmnnd n
structura acesteia
b) separarea semifabricatelor i costurilor lor n conturi distincte, respectiv 341 i 348.
n aceast situaie, gestiunea semifabricatelor se organizeaz la nivelul seciilor de
producie prin magazii distincte, trecerea lor de la o secie la alta fcndu-se pe baza
bonului de consum sau a bonului de predare-transfer-restituire.
Produsele reziduale sunt formate din piese rebutate i deeuri rezultate din
prelucrarea materiilor prime fiind constatate prin notele de rebut i bonuri de predare la
depozitele de produse reziduale. Acestea sunt evaluate la preuri posibile de revalorificare
i evideniate cu ajutorul conturilor 346 i 348.
Funciunea conturilor 341, 346 este aceeai ca la contul 345.
Cursul 12
V.5.2. Producia n curs de execuie
Producia n curs de execuie reprezint acele elemente ale procesului de fabricaie
care se gsesc n fluxul de prelucrare n faze nefinite i care nu pot fi constatate ca fiind
semifabricate sau produse finite.
Este considerat producie n curs de execuie i situaia produselor finite terminate
dar care nu au fost supuse probelor i recepiei tehnice de calitate.
Constatarea existenei i valorii produciei n curs de execuie se poate realiza n
dou moduri:
- prin inventariere
- prin metoda contabil, respectiv pe baza datelor din conturile contabilitii de
gestiune (clasa 9 de conturi)
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor 331
Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie.
Contul 331 (A)
78
- valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul
perioadei stabilit pe baz de inventar sau prin metoda contabil prin creditul contului 711
- scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei
urmtoare prin debitul contului 711
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs
de execuie la sfritul perioadei.
1. Bon de consum CONSUM DE MATERII PRIME
601 = 301 100.000.000
2. Bon de predare PRODUSE FINITE
345 = 711 30.000.000
341
3. Inventar PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
(la sfritul lunii) 331 = 711 90.000.000 (100.000.000 30.000.000 + cheltuieli)
sau 50.000.000
4. Reluarea produciei neterminate
(la nceputul lunii urmtoare) 711 = 331
Contul 332 (A)
Se debiteaz cu valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de
execuie la sfritul perioadei prin creditul contului 711.
Se crediteaz cu scderea din gestiune a valorii lucrrilor i serviciilor n curs de
execuie la nceputul perioadei urmtoare prin debitul contului 711.
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n
curs de execuie la sfritul perioadei.
v.6. Contabilitatea deprecierii stocurilor
La sfritul exerciiului, n cadrul lucrrilor de inventariere, odat cu constatarea

existenei cantitative a stocurilor, se realizeaz i aprecierea strii acestora i a utilitilor
n funcie de valoarea de pia la data inventarierii.
Dac se constat anumite cantiti de stocuri care au suferit degradri n urma
depozitrii sau pentru care preul pieei este mai mic dect valoarea lor contabil, se
estimeaz un minus de valoare care este luat n calcul pentru evidena n bilan a acestor
stocuri i pentru determinarea rezultatului financiar.
Aceste deprecieri constatate avnd un caracter reversibil sunt luate n calcul i
soluionate de ctre contabilitate prin determinarea i nregistrarea provizioanelor.
Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 39 i anume cu conturile sintetice de gradul I pentru fiecare categorie
de stocuri:
301 391
302 392
345 395 (P)
79
371 397
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs constituite
sau suplimentate prin debitul contului 681 pe feluri de provizioane
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor prin creditul contului 781
pe feluri de provizioane
Soldul conturilor reprezint valoarea provizioanelor constituite la sfritul perioadei.
681 = 39x
39x = 781 (diminuare sau anulare)
contabilitatea relaiilor cu terii

De nvat din anul I: Clasa 4 Conturi de teri:
- grupa 40: conturile 401, 403, 404, 405, 408, 409
- grupa 41: conturile 411, 413, 418, 419
vi. contabilitatea muncii, relaiilor cu personalul i cu

organismele sociale
vi.1. Baza juridico-contractual a relaiilor cu personalul
Relaiile ntreprinderii cu personalul angajat sunt statuate (hotrte prin lege) pe

piaa muncii pe baza unor norme juridice menite s asigure cadrul legislativ pentru
protecia personalului angajat i remunerarea echitabil a muncii depuse.
Principalele norme juridice sunt:
legea privind:
- protecia persoanelor angajate
- soluionarea conflictelor pe baza contractului colectiv de munc
- protecia social
- asigurrile sociale
- asigurrile de sntate
- impozitul pe venituri salariale
Prin contractul colectiv de munc sunt stabilite drepturile i obligaiile
angajatorului i ale angajailor ntr-un cadru general n limitele cruia se ncheie cu fiecare
angajat contractul individual de munc.
80
Contractul individual de munc se ncheie cu persoanele care urmeaz s
presteze activiti permanente, acestora asigurndu-li-se, pe lng salariul pentru munca

depus, i alte drepturi cum sunt cele de concediu de odihn pltit, concedii i indemnizaii
pentru incapacitate temporar de munc i alte drepturi.
vi.2. Organizarea contabilitii muncii i a relaiilor cu personalul
1. Organizarea sistemului de documente i a evidenei operative

Documentele primare pot fi grupate n urmtoarele categorii:
a) documente de angajare prin care se stabilesc drepturile i obligaiile persoanelor
angajate i ale angajatorului
contractul individual de munc
b) documente privind prezena la lucru
condica de prezen
fia de pontaj
fia de ceas
c) documente privind timpul de munc prestat
foaia colectiv de prezen
carnetul de pontaj
situaia prezenei la munc i a absenelor
d) documente privind producia obinut sau alte rezultate ale muncii
bonul de lucru
raportul de producie
pontajul lucrrilor executate
e) documente privind calculul i evidena salariilor
lista de avans chenzinal
statul de plat a salariilor
lista de indemnizaii pentru concediul de odihn
centralizatorul statelor de plat a salariilor
Statele de plat ale salariilor i centralizatorul statelor de plat sunt documente
justificative de baz pentru calculul i decontarea drepturilor salariale ale angajailor. Prin
aceste documente se stabilesc salariile brute i se calculeaz reinerile din salarii i
celelalte obligaii datorate de societate bugetului de stat, bugetelor asigurrilor sociale i
fondurilor speciale.
2. Organizarea contabilitii analitice a salariilor i a relaiilor cu personalul
Statele de plat ale salariilor constituie baza organizrii contabilitii analitice pentru
toate conturile sintetice n care sunt nregistrate operaiile privind salariile.
Organizarea contabilitii analitice a salariilor se realizeaz i prin folosirea fiei de
eviden a salariailor ntocmit nominal pe fiecare salariat, n care se nscriu salariile brute
i cele nete pe fiecare lun a unui an calendaristic. Aceast eviden folosete n principal
la calculul indemnizaiilor pentru concediul de odihn, pentru concedii medicale i alte
drepturi care se stabilesc pe baza salariului zilnic sau lunar.
81
3. Organizarea contabilitii sintetice a decontrilor cu salariaii i colaboratorii

(colaboratori sunt cei care lucreaz 3 4 ore/zi)
Folosind registrele i fiele contabile corespunztoare formei de contabilitate
adoptat, contabilitatea sintetic se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:
- conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate:
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
- contul din grupa 44: 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
- conturile din grupa 43:
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Cursul 13
VI.3. Contabilitatea remunerrii personalului
VI.3.1. Elementele sistemului de remunerare a personalului

Sistemul de salarizare stabilit prin contractul colectiv de munc include:
- salariul tarifar
- sistemul de sporuri
- formele de salarizare
- formele de premiere
- alte forme
Salariul tarifar, ca element principal al sistemului de salarizare, se stabilete prin
contractul individual de munc sub forma salariului tarifar orar sau al unui salariu lunar fix
pentru un program de lucru de 176 ore.
Salariul tarifar poate fi stabilit pe baza uneia din urmtoarele forme de salarizare:
- acord direct
- acord progresiv
- acord indirect
- salarizare pe baz de tarife sau cote procentuale
- forma salarizrii n regie, respectiv dup timp
82
n afar de salariul tarifar de baz, n salariul brut total mai pot fi cuprinse sporuri i
adaosuri cum sunt:
- sporuri pentru condiii deosebite de munc
- sporuri pentru ore lucrate peste program
- sporuri de vechime
se supun impozitrii
- sporuri de lucru n timpul nopii
- premii/prime acordate pe baza anumitor criterii
n sistemul de salarizare, pe lng salariul pentru timpul efectiv lucrat, personalul
angajat mai beneficiaz i de alte drepturi:
- indemnizaii pentru concedii de odihn
- concedii pentru evenimente familiale deosebite
- alte drepturi prevzute n contractul colectiv de munc
VI.3.2. Reinerile din salariul brut
Statul de salarii cuprinde pe de-o parte salariul brut format din salariul de baz,
sporuri, adaosuri i indemnizaii, iar pe de alt parte reinerile pentru contribuia la

asigurrile sociale CAS (9,5%), contribuia la fondul de omaj (1%), contribuia la
asigurrile sociale de sntate CASS (6,5%), impozitul pe salarii, precum i reinerile
fcute din salariu pentru datorii ale salariatului pentru tere persoane, cum sunt:
- rate pentru diverse cumprri de bunuri
- chirii
- pensii alimentare, etc
n statul de plat a salariilor se opereaz (unde este cazul) i reinerea avansului
chenzinal acordat n cursul lunii pe baza listelor de avans chenzinal.
Contabilitatea remunerrii personalului se realizeaz cu ajutorul conturilor:
421 Personal salarii datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
Contul 421 (P) ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i a premiilor achitate.
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului prin debitul contului 641
- reineri din salarii reprezentnd avansuri, sume datorate terilor, contribuii pentru
asigurrile sociale, contribuii pentru ajutorul de omaj, pentru asigurrile de sntate,
impozitul pe salarii, precum i reinerile datorate societii prin creditul conturilor 425,
427, 431, 437, 444, 428
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin
- drepturi de personal neridicate prin creditul contului 426
- salariile nete achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
83
Contul 425 (A) ine evidena avansurilor acordate personalului.

- avansurile achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
- avansurile neridicate prin creditul contului 426
- sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri
acordate prin debitul conturilor 421, 423
Soldul contului reprezint avansurile acordate, iar la sfritul lunii trebuie s fie
zero.
Contul 426 (P) ine evidena drepturilor de personal neridicate n termen legal.
- sumele datorate personalului reprezentnd salarii i alte drepturi neridicate n termen prin
- sumele achitate personalului ulterior prin creditul conturilor 512, 531
- drepturile de personal neridicate prescrise prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul 427 (P) ine evidena reinerilor i popririlor din salarii datorate terilor.
- sumele reinute personalului datorate terilor prin debitul conturilor 421, 423
- sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri prin creditul conturilor 512, 531
Soldul contului reprezint sumele reinute datorate terilor.
VI.3.3. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial
Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza venitului net impozabil realizat de
fiecare salariat potrivit normelor legale stabilite prin Ordonana Guvernului numrul
73/1999 modificat de Ordonana Guvernului numrul 7/2001.
Venitul net impozabil se determin scznd din venitul brut urmtoarele
categorii de cheltuieli:
1. contribuii reinute din salariul brut, i anume:
- contribuia pentru asigurrile sociale (9,5%)
- contribuia la fondul de omaj (1%)
- contribuia la asigurrile sociale de sntate (6,5%)
2. deducerile din salariul brut, i anume:
- cheltuielile profesionale (15% din deducerea de baz)
- deducerile personale de baz (1.800.000 lei)
- deducerea personal suplimentar care se acord salariailor care au n
ntreinere persoane fr nici un venit (soia, copiii, etc)
Pentru calculul i evidena impozitului pe venituri de natur salarial, angajatorul
este obligat, potrivit legii impozitului pe venit global, s in o eviden nominal pe fie
fiscale individuale (FF1, FF2).
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor ine evidena impozitelor
pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare datorate bugetului de stat.
84
Contul 444 (P)

- sumele reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite
personalului prin debitul conturilor 421, 423
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe salarii prin creditul contului
512
- datorii privind impozitul pe salarii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat.
VI.3.4. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Sunt situaii cnd la ncheierea exerciiului, n cadrul lucrrilor de pregtire a
ntocmirii bilanului, se constat c nu s-au ntocmit state de plat pentru anumite persoane
sau activiti executate pentru exerciiul curent i care, potrivit principiilor contabile,
trebuie nregistrate pe cheltuielile exerciiului curent. Totodat pot fi constatate i drepturi
de crean fa de personal, ndeosebi n urma unor lipsuri la inventariere care trebuie
reflectate n urma imputrii lor la veniturile exerciiului respectiv. n asemenea cazuri, pe
baza documentelor n care se consemneaz obligaiile i creanele respective se apeleaz la
contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Contul 428 (B)
- garaniile gestionare reinute personalului prin debitul contului 421
- sumele datorate personalului pentru care nu s-au ntocmit state de plat determinate de
activitile exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru
concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar prin debitul
contului 641
- sumele ncasate sau reinute personalului prin debitul conturilor 531, 421, 423
- sumele achitate personalului evideniate anterior n acest cont prin creditul contului 531
- sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent prin creditul
contului 531
- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal prin creditul
conturilor 758, 4427
- valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor
valori acordate personalului prin creditul contului 532
- datorii prescrise sau anulate prin creditul contului 758
Soldul creditor reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor sumele
datorate de personal.
VI.4. Contabilitatea asigurrilor i proteciei sociale a personalului
decontrilor cu organismele sociale
VI.4.1. Contribuiile la bugetele de asigurri i protecie social

(Bibliografie Legea 19/2000)
85
i a
Contabilitatea asigurrilor i proteciei sociale se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor

conturi:
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Contul 431 (P) ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a
personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin
- contribuia personalului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin
debitul conturilor 421, 423
- sumele virate n contul de asigurri sociale i a asigurrilor sociale de sntate prin
- sumele datorate personalului care se suport din asigurrile sociale prin creditul contului
423
- datorii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale
de sntate.
Contul 437 (P) ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj datorat de
angajator (3,5%) i de personal (1%).
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj prin debitul
contului 645
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj prin debitul
conturilor 421, 423
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea
fondului de omaj prin creditul contului 512
Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.
VI.4.2. Contabilitatea ajutoarelor materiale n contul asigurrilor sociale
Drepturile asigurailor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale privesc:
a) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc datorate bolilor obinuite,
accidentelor n afara locului de munc, bolilor profesionale, accidentelor de munc
Acestea se acord salariailor pe baza certificatelor medicale eliberate de medicul
specialist n care este nscris cauza incapacitii de munc i durata n zile a acesteia.
Aceste indemnizaii se suport de ctre angajator pentru primele zile (3 10 zile),
iar pentru urmtoarele de ctre bugetul asigurrilor sociale.
86
Cuantumul indemnizaiilor este de 75% din media veniturilor lunare ale persoanei n
cauz din ultimele 6 luni, pe baza crora s-a stabilit contribuia individual la asigurrile
sociale.
Pentru bolile profesionale, accidentele de munc i tuberculoz, cuantumul
indemnizaiilor este de 100% din media veniturilor lunare.
b) indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea capacitii de munc
Se acord n cazul reducerii programului de munc, schimbrii locului de munc din
motive medicale, pentru trimiterea la tratament n staiuni, pentru instituirea de carantin,
pentru proteze medicale.
c) indemnizaiile pentru creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, precum i
indemnizaii pentru sarcin i lehuzie
Se acord pe baza certificatului medical pe o durat de 126 zile, din care 63 zile
prenatal i 63 postnatal n cuantum de 85% din media veniturilor lunare.
Contabilitatea ajutoarelor materiale se realizeaz cu ajutorul contului 423
Personal ajutoare materiale datorate (P).
- ajutoarele materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurrile sociale, precum i
cele suportate de societate prin debitul conturilor 431, 645
- ajutoarele materiale achitate prin creditul conturilor 512, 531
- reinerile din ajutoarele materiale prin creditul conturilor 425, 427, 428, 431, 437, 444
- ajutoarele materiale neridicate prin creditul contului 426
Soldul contului reprezint ajutoarele materiale datorate.
VII. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat i a altor

impozite i taxe
VII.1. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat
VII.1.1. Caracteristici generale

TVA-ul reprezint un venit al bugetului de stat din categoria impozitelor indirecte,
care se aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri mobile, transferul proprietii
bunurilor imobile, importului de bunuri, prestrilor de servicii i a altor operaii similare.
Ca regul general, baza de impozitare este constituit pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii din valoarea bunurilor primite sau care urmeaz a fi primite n
contrapartid, respectiv preul sau tariful negociat i nscris n factur.
Nu se cuprind n baza de impozitare reducerile de pre acordate de furnizori cu
condiia ca acestea s fie efective, precum i penalitile pentru nendeplinirea obligaiilor
contractuale, dobnzi percepute pentru pli cu ntrziere, etc
Pentru bunurile importate, baza de calcul a TVA-ului o constituie valoarea n
vam calculat la cursul de schimb din declaraia vamal la care se adaug taxa vamal,
comisioanele i alte taxe, precum i accizele aferente bunurilor importate.
87
Calculul TVA-ului se realizeaz prin metoda deducerii care const n faptul c

pentru fiecare operaie comercial de livrri de bunuri i prestri de servicii, pe baza
facturilor emise, se calculeaz i se nscrie n document (factur) TVA aplicat la preul
bunurilor livrate, respectiv tariful lucrrilor i serviciilor prestate.
TVA aferent intrrilor reprezint TVA deductibil, TVA aferent ieirilor reprezint
TVA colectat. Lunar, din TVA colectat se deduce (se reine) TVA deductibil.
VII.1.2. Organizarea contabilitii TVA-ului
A) Documentaia primar
Documentele primare prin care se consemneaz operaiile supuse TVA-ului sunt
formularele cu regim special, nseriate, numerotate i gestionate cu asigurarea strict a
evidenei lor.
Dup nivelul la care se realizeaz gestiunea i evidena formularelor cu regim
special, acestea sunt de dou categorii:
- formulare tipizate comune:
- aviz de nsoire
- factur fiscal
- formulare tipizate specifice anumitor sectoare
Agenii economici care folosesc tehnica de calcul pentru completarea formularelor
ce conin operaii supuse TVA-ului trebuie s foloseasc soft-uri autorizate de Ministerul
Finanelor Publice i s garanteze respectarea normelor privind calculul i decontarea
TVA-ului.
B) Evidena operativ a TVA-ului
Evidena operativ a TVA-ului se realizeaz sub forma unor registre operative i a
borderourilor de ncasri i pli.
C) Organizarea contabilitii sintetice
Organizarea contabilitii TVA-ului are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi
sintetice de gradul II n corcondan cu fluxurile de determinare i de decontare a TVAului astfel:
- pentru intrri TVA deductibil n contul 4426
- pentru ieiri TVA colectat n contul 4427
- pentru TVA neexigibil aferent att intrrilor, ct i ieirilor contul 4428
- pentru decontarea la sfritul lunii a taxei intervin conturile 4423 TVA de plat, 4424
TVA de recuperat
VII.2. Alte impozite i taxe
n cheltuielile de exploatare ale ntreprinderii se cuprind i o serie de impozite i

taxe datorate n principal pentru proprietatea unor bunuri mobile i imobile, pentru
veniturile din cedarea folosinei bunurilor sau pentru operaii de punere n circulaie a unor
bunuri.
88
Contabilitatea acestor obligaii se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte

impozite, taxe i vrsminte asimilate (P).
- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale prin debitul contului 635
- impozitul pe dividende datorat prin debitul contului 547
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import prin debitul conturilor 212,
213, 214, 301, 302, 371
- plile efectuate la bugetul de stat sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate prin creditul contului 512
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale
reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
89

Contabilitate Financiara

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Financiara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATE FINANCIAR

Organizarea contabilitii financiare

Contabilitatea financiar are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor i tranzaciilor

I.2. Organizarea contabilitii agenilor economici

Contabilitatea financiar se organizeaz la nivelul unitilor patrimoniale regii

- intangibilitatea const n faptul c bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s

Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea de regul n compartimente

- organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii persoanelor

Modul de organizare a contabilitii presupune stabilirea i utilizarea anumitor

d) Forma de contabilitate reprezint modul de organizare a ciclului contabil de

Conceptul de capital trebuie utilizat de ctre societi comerciale, avnd la baz

- credite bancare pe termen mediu i lung

II.2. Organizarea contabilitii capitalurilor

1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii capitalurilor

1. Contabilitatea constituirii capitalurilor

(pe baza actului constitutiv)

Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din

, unde n numrul aciunilor noi

N numrul aciunilor vechi

5. Contabilitatea rezultatului reportat

Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor pierderea.

Soldul creditor al contului reprezint subveniile pentru investiii netransferate la

n activitatea ntreprinderii pot interveni riscuri i incertitudini legate de pia,

151 = 781 diminuarea provizionului

Capitalurile proprii pot fi completate cnd este necesar prin angajarea de

461 = 161 ei se oblig s aduc valoarea obligaiunilor pentru care au subscris

3. Contabilitatea datoriilor ce privesc imobilizrile financiare

III. Contabilitatea constituirii i utilizrii imobilizrilor

Activele imobilizate reprezint bunul i valorile destinate a servi o perioad

Organizarea presupune definirea obiectivelor, precizarea factorilor specifici,

III.3.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire

III.3.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se realizeaz cu ajutorul contului 203

1. Concesiuni i locaii de gestiune

1. Predarea bunului (fia de eviden 1. Preluarea bunului

3. Obinere din producie proprie

obinere din cheltuieli de dezvoltare:

III.3.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

Aceast categorie de imobilizri are o pondere mare i un rol important n gestiunea

- pentru activiti comerciale

Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de

28 Amortizarea privind imobilizrile

Bunul preluat rmne n patrimoniul locatorului, iar locatarul nregistreaz valoarea

- cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale prin debitul contului 681

7583 = 121 20.000

Retragerea aportului n natur de ctre asociai a dus la diminuarea corespunztoare

plasamentele n mprumuturi acordate pe termen lung societilor la care se dein titluri de

Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane

IV. Contabilitatea fluxurilor de trezorerie

Operaiile de trezorerie circumscriu fluxurile financiare i monetare derulate pentru

La organizarea contabilitii trezoreriei trebuie avute n vedere urmtoarele

- valorificarea disponibilitilor bneti prin investiii financiare pe termen

Pentru operaiile bneti n numerar, contabilitatea trebuie s in seama dac

- sumele achitate reprezentnd decontri n cadrul grupului (451)

ntreprinderile pot efectua operaii de ncasri i pli prin conturile deschise la

- dac 401 4091 diferena se achit

IV.4.3. Sume n curs de decontare

Efectele comerciale definesc n general instrumentele de decontare folosite n

relaiile cu terii pentru gestionarea creditului comercial. (Creditul comercial reprezint

5114 = 413 (scontare)

IV.5.2. Contabilitatea operaiilor cu efecte comerciale

- diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului rezultate din evaluarea

Se crediteaz cu ncasarea contravalorii cecurilor prin debitul contului 5121.