Lista selectiva de acte normative

MODIFICARI IN LEGISLATIA
FISCALA 2013/2014

Conf. univ. dr. Adriana Florina Popa

Academia de Studii Economice Bucuresti
Departamentul Contabilitate si Audit

Ordonana de urgen nr. 8/2014 pentru modificarea

completarea unor acte normative i alte msuri fiscal-bugetare

OUG nr. 111 / 2013 pentru reglementarea unor msuri fiscale i

pentru modificarea unor acte normative (M. Of. nr. 809/19.12.2013)
OUG nr. 102/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiarfiscale
Hotrrea nr. 77/2014 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004

Lista selectiva de acte normative

OUG nr. 88/18 septembrie 2013 privind adoptarea unor masuri fiscalbugetare pentru indeplinirea unor angajamente convenite cu
organismele internationale, precum si pentru modificarea si
completarea unor acte normative
OG nr. 16/2013, pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 i
reglementarea unor msuri fiscal-bugetare, publicat n Monitorul
Oficial nr. 490/2 august 2013
Lege nr. 168 din 29/05/2013 de aprobare a OG nr. 8/2013

OG nr. 8/23 ianuarie 2013 pentru modificarea si completarea Legii nr.

571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiarfiscale (MO nr. 54 / 23 ianuarie 2013)

H.G. nr. 84/2013 pentru modificarea i completarea Normelor

metodologice de aplicare a Codului fiscal

Ordin ANAF nr. 235/2014 procedur modificare din oficiu vector

fiscal TVA
Ordin nr. 3883 / 2013 privind modificarea Ordinului preedintelui
ANAF nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor
formulare prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 (M. Of. nr. 2
din 06.01.2014)
Ordinul ANAF nr. 3884/3013 (M. Of. nr. 10/08.01.2014) pentru
aprobarea modelului i coninutului formularului (097) Notificare
privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare
Legea nr. 340/2013 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul
2014

 Ordin nr. 3851/20.12.013 pentru modificarea Ordinului ANAF nr.

877/2013 privind aprobarea Procedurii de inregistrare fiscala a
contribuabililor nerezidenti care desfasoara activitate in Romania
prin unul sau mai multe sedii permanente, precum si a modelului si
continutului formularului 013 Declaratie de inregistrare
fiscala/Declaratie de mentiuni pentru contribuabilii nerezidenti care
desfasoara activitate in Romania prin unul sau mai multe sedii
permanente"

Impozitul pe profit

OUG 8/2014
Certificarea declaraiilor fiscale depuse la organele fiscale din
cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (art 831 CPF)
Contribuabilii pot opta pentru certificarea declaraiilor fiscale, inclusiv a
declaraiilor fiscale rectificative, anterior depunerii acestora la organul
fiscal de ctre un consultant fiscal care a dobndit aceast calitate
potrivit reglementrilor legale cu privire la organizarea i exercitarea
activitii de consultan fiscal i care este nscris ca membru activ n
Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal.
Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint
un criteriu de evaluare n analiza de risc efectuat de organul fiscal n
scopul selectrii contribuabililor pentru inspecia fiscal

Certificarea declaraiilor fiscale se realizeaz cu/fr rezerve

Documentele care se ncheie ca urmare a certificrii trebuie s
cuprind obligatoriu explicaii cu privire la cuantumul i natura creanei
fiscale declarate, precum i, dup caz, cauzele care au generat
rectificarea, iar n cazul unei certificri cu rezerve, motivaia acesteia.

OUG nr. 102/2013

Reguli de declarare i plat a impozitului pe profit OUG nr. 102/2013

An fiscal diferit
Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial

Contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil

n vigoare, pentru un exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului
financiar.

Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul

calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi
a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal.
Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea
anului fiscal, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de
nceputul anului fiscal modificat.

anul fiscal modificat ncepe n a doua sau a treia lun

lun a trimestrului
calendaristic - prima lun / primele dou luni ale trimestrului
calendaristic va / vor constitui un trimestru => obligaia declarrii i
plii impozitului pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv
Prevederi valabile i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a
doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului
calendaristic.

au obligaia s depun o declara

declaraie anual
anual de impozit pe profit i
s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv,
pn la data de 25 a celei dede-a treia luni inclusiv,
inclusiv, de la
nchiderea anului fiscal modificat.
modificat.

Ordinul ANAF nr. 3854/2014

Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial

continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor stabilite

nainte de modificare;
daca anul fiscal modificat ncepe n a II a / a III lun a trimestrului
calendaristic - I lun
lun, respectiv primele dou
dou luni ale trimestrului
calendaristic respectiv,
respectiv, vor constitui un trimestru => obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare
lun a trimestrului, pn pe 25 inclusiv a primei luni urmtoare
ncheierii trimestrului calendaristic respectiv
Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal
modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului
IV al anului calendaristic.

Formularul (014) Notificare privind modificarea anului fiscal

Termenul de intrare in vigoare: 8 ianuarie 2014
Se depune de catre contribuabili pentru efectuarea optiunii de
modificare a anului fiscal.
Se depune la organul fiscal competent cu cel putin 30 de
zile calendaristice inainte de inceputul anului fiscal
modificat.

Venituri neimpozabile - OUG nr. 102/2013

dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan

juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar
impozitului pe profit,
veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o PJ
romn sau la o PJ strin

OUG 8/2014
Se precizeaza in mod expres ca nu intr in categoria veniturilor
neimpozabile cele rezultate din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan
juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri.

veniturile din lichidarea unei persoane juridice romne sau strine

Conditii:

PJ straina este dintr-un ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri,

la data inregistrrii/vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o
perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice la care are titlurile de participare/supuse operaiunii de lichidare

Norme de aplicare - HG 77/2014

Persoana juridic romn care primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice
strine, emis de autoritatea competent din statul ter al crui
rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din
care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit pe profit sau a
unui impozit similar impozitului pe profit n statul ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de
deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.

Cheltuielile reprezentnd pierderile din creane HG 77/2014

sunt cheltuieli deductibile cheltuielile reprezentnd pierderile din
creane nregistrate ca urmare a aducerii creanelor preluate
prin cesionare de la valoarea nominal la costul de achiziie,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile.(pct nou introdus 143 din
Norme la art. 19 CF)

Cheltuieli cu dobnzile i cu pierderea net din

diferenele de curs valutar - OUG nr. 102/2013

OUG nr. 102/2013

Dreptul de reportare al contribuabililor care i nceteaz existena ca

efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se transfer
transfer
contribuabililor nounou-nfiin
nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul
societ
societii absorbite sau divizate,
divizate dup caz, proporional cu activele i
pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de fuziune/divizare.
Dreptul de reportare al contribuabililor care nu i nceteaz existena
ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul
acestora, transferat ca ntreg, se mparte ntre ace
aceti contribuabili i
cei care preiau par
parial patrimoniul societ
societii cedente,
cedente dup caz,
proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice
beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute
de persoana juridic cedent.

OUG nr. 102/2013

cheltuielile cu sponsorizarea, mecenatul sau bursele private care nu

sunt sczute din impozitul pe profit n anul curent se pot reporta n
urm
urmtorii 7 ani consecutivi.
consecutivi

Dac o PJ straina rezident ntr-un SM al UE sau ntr-un stat

din Spaiul Economic European i desfoar activitatea n
Romnia printr-un sediu permanent i acel sediu permanent
ob
obine venituri dintrdintr-un alt SM al UE sau dintrdintr-un alt stat din
Spa
Spaiul Economic European,
European iar acele venituri sunt impozitate
att n Romnia,
Romnia, ct i n statul unde au fost ob
obinute
veniturile,
veniturile atunci impozitul pltit n statul de unde au fost
obinute veniturile, fie direct, fie indirect prin reinerea i
virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit
ce se determin potrivit Titlului II CF credit fiscal

ORDIN Nr. 3.851 /20.12.2013

Formularului 013 Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de
mentiuni pentru contribuabilii nerezidenti care desfasoara activitate in
Romania
prin
unul
sau
mai
multe
sedii
permanente.
 se completeaza cu ocazia primei inregistrari, de regula cu ocazia
declararii primului sediu permanent pe teritoriul Romaniei.
 trebuie sa se depuna in de 30 de zile de la data producerii
acestora modificari,deci 30 ianuarie 2014, potrivit codului de
procedura fiscala.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

- OG 102/2013

Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor

Mentinerea plafonului anual de venituri impozabile n sum de 65.000

euro.

O microntreprindere poate realiza venituri din consultan i

management n procent de pn la 20% din total venituri.

Veniturile neimpozabile de la microntreprinderi se extind i pentru:

- veniturile din diferene de curs valutar;
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.

Sunt supuse impozitului pe venitul microntreprinderii i urmtoarele:

reduceri comerciale primite ulterior facturrii;
diferena favorabil calculat n trimestrul al IV-lea ntre veniturile
din diferene de curs valutar i cheltuielile cu diferene de curs
valutar.

Baza impozabil a impozitului pe veniturile

microntreprinderilor - OUG nr. 102/2013
Veniturile din orice surs, din care se scad:

711 (veniturile af. costurilor stocurilor de produse);

722 (veniturile af. costurilor serviciilor n curs de execuie);
Gr 72;
Gr. 74, 7584 (anterior doar de exploatare);
exploatare);
781,786;
7581 (veniturile din restituirea / anularea unor dobnzi i/sau
penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile);
771 (veniturile din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii);
765;
768 (venituri
(venituri rezultate din decontarea crean
creanelor i datoriilor n lei la
un curs valutar diferit de cel ini
iniial);
ial);
709 (reduceri
(reduceri comerciale acordate ulterior factur
facturrii).
rii).

Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n

anul precedent, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie
baza impozabil, iar cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu
financiar.

Scurt istoric: OG 8/2013

Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu =>
Micro
Microntreprinderile pl
pltitoare de impozit pe profit sunt
obligate la plata impozitului pe venit.
venit.

n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse

nu mai este ndeplinit => ieirea din sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor pn la data de 31 ianuarie inclusiv a
anului fiscal respectiv.
Exceptie
Venituri n cursul unui an fiscal > 65.000 euro => aceasta va plati
impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de
la nceputul anului fiscal ncepnd cu trimestrul n care s-a depit
limita.

Impozit pe profit datorat = Impozit pe profit calculat de la nceputul

anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare - Impozit pe
veniturile microntreprinderilor datorat in cursul anului

Plata impozitului i depunerea declaraiilor

fiscale
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a
impozitului
D100,
selectnd
rndul
impozit
pe
veniturile
microntreprinderilor.

Impozitul pe venit

Impozitul pe venitul din salarii

- OG 102/2013

Deductibilitatea contributiilor la pensiile facultative n sum de

pn la 400 euro / an din baza de calcul a impozitului pe
venitul din salarii, numai n locul unde contribuabilul are
func
funcia de baz
baz

Venituri din cedarea folosinei bunurilor OG 102/2013

Deductibilitatea
cheltuielilor
cu
dobnzile
aferente
mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect
instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu
profesional, n limita nivelului dobnzii de referin a BNR,
pentru mprumuturile n lei, i respectiv 9%, pentru cele n
valut.

Venituri din premii i din jocuri de noroc OG 102/2013

Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea

folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea
n partid simpl
Din veniturile realizate anual din categoria venituri din cedarea
folosinei bunurilor, indiferent dac determinarea venitului net se
efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin
utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli, se deduc contribu
contribuiile de
asigur
asigurri sociale de sntate prevzute la titlul IX2 datorate pentru
anul fiscal.
(Art. 641, alineat nou(31)

Venituri obtinute agricultura - OG 102/2013

Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele, mostrele,

punctele bonus acordate cu scopul stimulrii vnzrilor persoanelor
fizice.

Posibilitatea de actualizare n cursul anului fiscal a preurilor medii

ale produselor agricole pentru determinarea venitului impozabil
obinut de o persoan fizic sub form de arend primit n natur.
Se aplic ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare comunicrii
acestora ctre direciile generale regionale ale finanelor publice.
Abrogarea prevederilor referitoare la opiunea contribuabililor de a
determina venitul net din arend n sistem real.
Neimpozitarea veniturilor obinute din cultivarea terenurilor cu plante
furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde
destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii pentru care
venitul se determin pe baza normelor de venit sau care obin
venituri neimpozabile din activiti agricole.
Dispare tabelul cu normele din Codul fiscal.

OUG 8/2014

Scurt istoric: OG 8 /2013

Contribuabilii / Asocierile fr personalitate juridic care desfoar

activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baz de norme de
venit i dein suprafee destinate produciei agricole vegetale/animale n
localiti diferite vor opta pentru stabilirea localit
localitii sau localit
localitilor
unde vor beneficia de ncadrarea n limitele veniturilor neimpozabile.
neimpozabile

Venituri impozabile - venituri din activiti agricole, silvicultur i

piscicultur

Opiunea se exercit prin completarea corespunztoare a Declaraiei

privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit.
Art. 74 alin (21) CF nou introdus

Venituri din activitati agricole realizate incepand cu data de 1 februarie

2013 - veniturile obtinute individual sau intr-o forma de asociere, fara
personalitate juridica, din:
a.
b.
c.

cultivarea produselor agricole vegetale;

exploatarea plantatiilor viticole, pomicole, arbustilor fructiferi si
altele asemenea;
cresterea si exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea
produselor de origine animala, in stare naturala.
Art. 71 alin (1) lit. a) -c) CF

OG 8 /2013

Nu sunt venituri impozabile veniturile obinute de

persoanele fizice din valorificarea n stare natural a
produselor culese sau capturate din flora i fauna
slbatic.
Veniturile din activiti agricole sunt venituri neimpozabile
n anumite limite.

OG 8 /2013 - Reguli de impunere

Veniturile din silvicultur sistem real pe baza datelor din
i piscicultur
contabilitatea n partid simpl
Veniturile prevazute la pe baz de norm de venit
art. 71 alin (1) lit. a) -c)
CF
Excepii:
Se supun impunerii n sistem real:
Veniturile obinute din valorificarea
produselor din activiti agricole n
alt
alt modalitate dect n stare natural
natural
Veniturile pentru care nu au fost
stabilite norme de venit

OG 8 /2013
Veniturile din activiti agricole impuse anterior datei de 1 februarie
2013 n sistem real trec prin efectul legii la impunerea pe baz de
norme de venit, n situaia n care sunt stabilite norme de venit
pentru grupele de produse vegetale i animale.
Atentie
Veniturile din activiti agricole menionate la art. 71 alin. (1) lit. a) c) CF, pentru care sunt stabilite norme de venit, sunt impozabile
indiferent dac
dac se face sau nu dovada valorific
valorificrii produselor.
produselor

OG 8 /2013

Nu sunt impozabile veniturile realizate din valorificarea bunului mobil

din patrimoniul personal, precum masa lemnoas exploatat n regie
proprie de persoanele fizice potrivit prevederilor Codului silvic sau prin
intermediul formelor de proprietate asociative, din pdurile pe care
contribuabilii le au n proprietate n volum de maxim 20 m3/an.
Veniturile realizate de persoanele fizice din valorificarea acesteia direct
sau prin intermediul formelor de proprietate asociative sunt venituri
neimpozabile

Important
Platitorii de venit nu au obligatia calculului, platii si declararii nici a
impozitului pe venit si nici a contributiei de asigurari sociale de
sanatate, acestea revenind persoanei fizice in functie de situatia in
care se incadreaza.
In aceeasi linie au fost modificate si prevederile Cap. II Titlul IX2
CF referitoare la contributia de asigurari sociale de sanatate
datorata de persoanele fizice.

220 Declaraie privind venitul estimat/norma de venit - se depune

de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o
form de asociere, venituri n bani i/sau n natur din Romnia,
provenind din:
- activiti agricole impuse n sistem real;
- silvicultur i piscicultur.
221 Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe
norme de venit -se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz,
n mod individual, venituri din Romnia, din activiti agricole pentru
care venitul net se determin pe baz de norme de venit, provenind
din:
cultivarea produselor agricole vegetale;
exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea;
creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea
produselor de origine animal, n stare natural.

Termene de plata
Norme de venit

OG 102/2013

Pierderea

fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din:

activiti independente,

cedarea folosinei bunurilor i

din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
se reporteaz
reporteaz i se compenseaz
compenseaz cu venituri obinute din aceea
aceeai surs
surs
de venit din urmtorii 5 ani fiscali. (art 80 alin (3) CF)

50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv

50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv.
Sistem real
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru:
25 martie
25 iunie
25 septembrie
25 decembrie
Plata impozitului anual se efectueaz potrivit deciziei de impunere.

Ordin nr. 3883 / 2013

A fost modificat continutul declaratiilor de impozit pe venit

pentru persoane fizice dar si al formularul pentru declararea
impozitului retinut la sursa:

formular 200 Declaratie privind veniturile realizate din
Romania, cod 14.13.01.13, si Anexa nr. . . . . la Declaratia
privind veniturile realizate din Romania

formular 201 Declaratie privind veniturile realizate din
strainatate, cod 14.13.01.13/7

formular 204 Declaratie anuala de venit pentru asocierile
fara personalitate juridica si entitati supuse regimului
transparentei fiscale, cod 14.13.01.13/2i

formular 205 Declaratie informativa privind impozitul retinut
la sursa si castigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de
venit, cod 14.13.01.13/I
Au fost modificate instructiunile privind completarea si
depunerea formularului 200 Declaratie privind veniturile
realizate din Romania
Romania

n cazul n care n perioada de prescripie a obligaiilor fiscale organele

de inspec
inspecie fiscal
fiscal constat
constat nedepunerea declara
declaraiei de venit,
venit
termenul scadent al obligaiei de plat stabilite n urma verificrilor este
termenultermenul-limit
limit prev
prevzut pentru emiterea deciziilor anuale de impunere
stabilit prin ordin al preedintelui ANAF. (art 841 CF)

Formularul 200

Se delimiteaza doua perioade fiscale pentru anul 2013 pentru

contribuabilii care au realizat venituri din activitati agricole in
sistem real incepand cu 1 ianuarie 2013 si pentru care,
incepand cu data de 1 februarie 2013, se impun pe baza
normelor de venit:

01 ianuarie 31 ianuarie 2013

01.februarie 31 decembrie 2013
se includ doua noi categorii de venituri:

veniturile realizate din piscicultura si

veniturile realizate din silvicultura.

Important!

Formularul 205

Nu au obligatia depunerii declaratiei persoanele fizice care au

realizat venituri din activitati agricole cu impunere finala, intre
1 ianuarie - 31 ianuarie 2013, din valorificarea produselor
agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe
terenurile agricole proprietate privata ori luate in arenda, catre
unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare
industriala sau catre alte unitati pentru utilizare ca atare.

Persoanele fizice care realizeaza venituri in cadrul unei

asocieri fara personalitate juridica, constituita intre persoane
fizice, acestea completeaza declaratia avand in vedere venitul
net distribuit, care le revine din asociere.

A. Date

informative privind impozitul pe veniturile din salarii

platite pentru activitatea salariala desfasurata in Romania
Se completeaza de catre platitorii de venituri din salarii, pentru
fiecare persoana fizica care realizeaza venituri din salarii sau
asimilate acestora, la functia de baza ori in afara functiei de
baza, cu datele prevazute de formular referitoare la veniturile
din salarii platite de catre sau in numele unui angajator care
este rezident in Romania ori are sediul permanent in Romania,
pentru activitatea salariala desfasurata in Romania.
Romania

separarea veniturilor realizare in Romania de veniturile realizate in

strainatate.
Modificari la capitolul V date informative privind impozitul pe
veniturile din salarii cu defalcare pe:
A.

Veniturile din salarii platite

desfasurata in Romania
B. Veniturile din salarii platite
desfasurata in strainatate.

pentru

activitatea

salariala

pentru

activitatea

salariala

B. Date informative privind impozitul pe veniturile din

salarii platite pentru activitatea salariala desfasurata in
strainatate.
Se completeaza de catre platitorii de venituri din salarii, pentru
fiecare persoana fizica care realizeaza venituri din salarii sau
asimilate acestora, la functia de baza ori in afara functiei de
baza, cu datele prevazute de formular referitoare la veniturile din
salarii platite de catre sau in numele unui angajator care este
rezident in Romania ori are sediul permanent in Romania,
Romania
pentru activitatea salariala desfasurata in strainatate.

NOTA:

Se inscriu sumele cuprinse in statul de salarii sau alte

documente prevazute de lege, aferente perioadei impozabile
si platite angajatului pana la data-limita de depunere a
declaratiei.
Stabilirea impozitului anual pe veniturile din salarii si asimilate
acestora se face de catre platitor, pentru fiecare
angajat/beneficiar de venit, prin insumarea impozitului aferent
venitului fiecarei luni din anul fiscal, indiferent de numarul de
luni din anul de raportare in care angajatul respectiv a realizat
venituri din salarii sau asimilate acestora de la platitor.

se

vor evidentia, distinct, elementele de calcul al impozitului si

impozitul retinut, in functie de locul de desfasurare a activitatii,
potrivit tabelelor de la lit. A, respectiv lit. B, din formular in cazul:

persoanelor fizice rezidente romane cu domiciliul in Romania si

persoanelor fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de
reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b)sau c) pentru
anul de raportare,

care desfasoara activitate salariala in strainatate si sunt platite

pentru activitatea salariala desfasurata in strainatate de catre sau in
numele unui angajator care este rezident in Romania ori de un
sediu permanent in Romania.

Legea nr. 340/2013 a bugetului asigurrilor

sociale de stat pe anul 2014 Contributii
sociale

Contributii sociale

1. Pentru

angajator:

- contribuia de asigurri sociale pentru condiii:

a) normale de munc: 20,8%;
b) deosebite de munc: 25,8%;
c) speciale de munc: 30,8%;
- contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, ntre 0,15
i 0,85%,
- contribuia de asigurri de sntate: 5,2%;
- contribuia pentru concedii i indemnizaii: 0,85%;
- contribuia datorat la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5%;
- contribuia datorat la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale: 0,25%.

Contributii sociale - OUG nr. 88/2013

2. Pentru angajat:

contribuia
individual de asigurri sociale: 10,5%,
indiferent de condiiile de munc;

contribuia individual de asigurri de sntate: 5,5%;

contribuia individual datorat la bugetul asigurrilor
pentru omaj: 0,5%.

CASS la veniturile din cedarea folosinei bunurilor

Obligatii declarative: => Platitorul de venit

D112 (impozitul pe venit si lista nominala a persoanelor asigurate)

Ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea

bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2014 este n
sum de 2.298 lei.

Venituri din cedarea folosinei bunurilor (art.

29621 alin. (1) lit. i)
CAS

Se suport:

NU

CASS

Plati

anticipate: 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie

DA

Baza
calcul:

de -

Limite:

Min un salariu minim dac acest venit este singurul

asupra cruia se calculeaz contribuia.
Max 5*salariul mediu

Alte
aspecte:

Pli anticipate
Baza de calcul lunar
Plata trimestrial

venitul

brut - cheltuiala deductibil 25%

dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv
cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, sau
valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat
la cele 12 luni ale anului
diferena

Exceptie: 25 iulie si 25 noiembrie

Veniturile din arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la
surs a impozitului

Veniturile din inchirierea in scopuri turistice
n cazul persoanelor fizice care obin venituri din nchirieri pentru care
impunerea i reinerea CASS se fac prin stopaj la surs, declararea
acestor obligaii fiscale se face de ctre pltitorul de venit prin
depunerea formularului D112.

Ordin nr. 117 / 28 ianuarie 2014

Formular 650 Decizie de impunere privind platile anticipate cu titlu
de contributii de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din
cedarea folosintei bunurilor
Se va comunica contribuabilului de catre fisc.

Observatie
Impozitul pe veniturile din arenda obtinute de persoanele fizice se
calculeaza, in 2014, prin retinere la sursa de catre platitorii de
venit, arendasii, la momentul platii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net, impozitul fiind final.
De asemenea, venitul net din arenda se stabileste la fiecare plata prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei
de 25% asupra venitului brut.
CASS se calculeaza prin aplicarea cotei asupra bazei de calcul, care, lunar,
reprezinta diferenta dintre venitul brut si cheltuiala deductibila, determinata
prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut, si care nu poate fi mai mica
decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul
asupra caruia se calculeaza contributia, dar nici mai mare decat valoarea de 5 ori
a castigului salarial mediu brut.
Comentariu: Nu este precizata posibilitatea deducerii CASS din venitul net in
timpul anului, acest lucru cazand in sarcina organului fiscal.
ART. 64^1 (2) Contribuiile de asigurri sociale de sntate prevzute la titlul
IX^2 - Contribuii sociale obligatorii datorate n cursul anului se deduc din
veniturile realizate din categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor numai de
organul fiscal competent la stabilirea obligaiilor fiscale anuale.

Impozitul pe venitul
nerezidentilor

Art. 116 CF
Cota de impozit mai favorabila se aplica doar in relatia cu statele
membre ale Uniunii Europene, respectiv cu statele cu care Uniunea
European are ncheiate acorduri de stabilire a unor msuri
echivalente. (anterior si statele membre ale Asociaiei Europene a
Liberului Schimb)
n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc cotele din
conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia Uniunii
Europene, suma impozitului reinut n plus se restituie potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal (anterior la cererea
beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.)

OG 102/2013
Reducerea perioadei de deinere a minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice romne de la 2 ani la 1 an pentru acordarea scutirii
de impozit a veniturilor de natura dividendelor pltite de persoanele
juridice romne ctre persoane juridice nerezidente.

OG 102/2013
Reguli de stabilire a bazei de calcul a veniturilor impozabile pentru
persoanele fizice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic European
Se aplica aceleai deduceri ca i persoana fizic rezident la stabilirea
bazei de calcul pentru veniturile impozabile obinute din Romnia.
Conditie: Sa prezinte documente justificative i sa nu fie deduse n
statul de reziden al persoanei fizice.
Baza de calcul se determin dup regulile proprii fiecrei categorii de
venit, n funcie de natura acestuia.
Nota:
Nota: Art. 881 a fost introdus prin pct. 30 din OUG 102/2013 ncepnd
cu 01.01.2014

Taxa pe valoarea
adaugata

OUG 8/2014
Sunt definite serviciile de telecomunica
telecomunicaii = serviciile ce au ca obiect
transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i
sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice
sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de
utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii.
Serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea
accesului la reeaua mondial de informaii.
(pct 261nou introdus La articolul 1251 alineatul (1))

OUG 8/2014
Locul prestarii serviciilor ctre o persoan neimpozabil (B2C)
Regula de baza (art 133 alin 3 CF)
locul unde prestatorul i are stabilit sediul activit
activitii sale economice.
economice
locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl
afl sediul
sediul fix,
fix sunt prestate
de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana
impozabil i-a stabilit sediul activitii economice.
locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul
stabil sau re
reedin
edina obi
obinuit
nuit in absena unui sediu al activit
activitii sale economice
sau sediu fix

Exceptie (art 133 alin 5 lit. h) CF modificat):

modificat
Locul urmtoarelor servicii este considerat a fi locul unde beneficiarul
este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, n cazul
urmtoarelor servicii prestate ctre o persoan neimpozabil:
1. serviciile de telecomunicaii;
2. serviciile de radiodifuziune i televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronic.

OUG 8/2014
Regimul special pentru serviciile electronice, de
telecomunica
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
prestate de ctre persoane impozabile nestabilite n
Uniunea European
(Modificare art 1524 CF)

PI nestabilit n UE:
 nu are sediul activitii economice
 nu dispune de un sediu fix pe teritoriul UE i
 care nu are obligaia s fie nregistrat n scopuri de TVA pentru alte
operaiuni dect cele supuse regimului special
 poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunica
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate ctre
persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau
reedina obinuit n UE.
 Regimul special permite, printre altele, nregistrarea unei PI
nestabilite n UE ntr-un singur SM.
 Pt RO - o declaraie de ncepere a activitii la organul fiscal
competent n format electronic => un cod de nregistrare special n
scopuri de TVA

 o declara
declaraie special
special de TVA prin mijloace electronice (in termen de
20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic):
a) codul special de nregistrare in scopuri de TVA;
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate n
cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i
valoarea corespunztoare a taxei datorate fiecrui SM de consum
n care taxa este exigibil;
c) valoarea total a taxei datorate n UE.

Regimul special pentru serviciile electronice, de

telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
prestate de ctre persoane impozabile stabilite n
Uniunea European, dar ntr-un alt stat membru dect
statul membru de consum
(Art 1524 CF nou introdus)

PI nestabilit n UE care utilizeaz regimul special:

nu poate deduce TVA prin declaraia special de tax (art. 1471),
va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei aferente
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia (art.
1472 alin. (1) lit. b)), chiar dac o PI stabilit n Romnia nu ar avea
dreptul la o compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt
impozit similar, n condiiile prevzute de legislaia rii n care i are
sediul PI nestabilit.

PI nestabilit n statul membru de consum: are sediul activitii

economice sau un sediu fix pe teritoriul UE, dar nu are sediul activitii
economice i nu dispune de un sediu fix pe teritoriul SM de consum
SM de consum: SM n care are loc prestarea de servicii electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate ctre PI
stabilite, au domiciliul stabil sau reedina obinuit n SM de consum,
dac PI nu este stabilit n aceste SM
declaraie de ncepere a activitii sale supuse regimului special

persoana impozabil utilizeaz doar codul de nregistrare n

scopuri de TVA alocat de statul membru de nregistrare
va fi exclus de la aplicarea acestui regim de ctre organul fiscal
competent, n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) PI informeaz organul fiscal c nu mai presteaz servicii
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune;
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale PI
s-au ncheiat;
c) PI nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se permite utilizarea
regimului special;
d) PI ncalc n mod repetat regulile regimului special.

OUG 111/2013
 o declara
declaraie special
special de TVA prin mijloace electronice (in termen de 20 de
zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic):

Sistemul TVA la ncasare - Principalele modificri

optional incepand cu 01.01.2014;

a) codul special de nregistrare in scopuri de TVA;

b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate n cursul
perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea
corespunztoare a taxei datorate fiecrui SM de consum n care taxa
este exigibil;

c) valoarea total a taxei datorate n SM de consum.

d) valoarea total a prestrilor de servicii care fac obiectul acestui regim
special, calculat pentru fiecare SM n care persoana deine un sediu,
cu precizarea numrului individual de identificare n scopuri de TVA
sau a codului de nregistrare fiscal al sediului respectiv, i defalcat
pe fiecare SM de consum in cazul n care PI de
deine unul sau mai
multe sedii fixe, n alte SM, de la care sunt prestate servicii.

pot opta pentru aplicarea sistemului persoanele impozabile nregistrate

n scopuri de TVA, care:

au sediul activitii economice n Romnia i

nu mai exista o conditionare de plata a TVA la 90 de zile - exigibilitatea

TVA intervine n momentul ncasrii contravalorii totale sau pariale a
facturii emise;
modificarea prevederilor privind determinarea cifrei de afaceri care
servete drept referin pentru aplicarea sistemului;
eliminarea excepiei referitoare la sumele ncasate n numerar.

CA pentru calculul plafonului = valoarea total a livrrilor/prestrilor

realizate n cursul unui an calendaristic:

cifra de afaceri realizat n anul precedent nu depete plafonul de

2.250.000 lei;

taxabile
scutite de TVA cu drept de deducere
scutite fr drept de deducere (NOU!)
care nu au locul n Romnia conform art. 132 i 133 din Codul fiscal

persoanele impozabile care au sediul activitii economice n

Romnia, se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului i
opteaz pentru aplicarea sistemului ncepnd cu data nregistrrii n
scopuri de TVA

Atenie!
Cifra de afaceri pentru anul 2013 se calculeaz potrivit noilor
prevederi.

76

La calculul cifrei de afaceri:

se

se are n vedere baza de impozitare de pe rndurile din deconturi

(inclusiv rndurile de regularizri) corespunztoare operaiunilor
taxabile, scutite i a celor care au locul n afara Romniei;
nu se iau n considerare rubricile informative, cum ar fi facturile emise
dup inspecia fiscal, informaiile privind TVA neexigibil sau
nedeductibil;
se iau n considerare doar perioadele n care persoanele impozabile
sunt nregistrate n scopuri de TVA (n cazul micilor ntreprinderi i n
cazul persoanelor re-nregistrate dup ce li s-a anulat codul de TVA).

va aplica ncepnd cu prima zi a celei dede-a doua perioade

fiscale din anul urmtor celui n care nu a fost depit plafonul.
Exemplu:
Exemplu:
Notificarea se depune in luna ianuarie => nu se mai aplica TVA
la incasare de la:

77

Notificare pn
pn la data de 25 ianuarie
Ordinul ANAF nr. 3884/3013 - noul model al notificarii 097

=>a fost inclus un nou camp care permite renuntarea la sistem prin
optiune, chiar daca contribuabilul indeplineste conditiile de
eligibilitate.
Atentie:
Atentie:
Nedepunerea notificarii se consider c a optat n mod tacit pentru
continuarea aplicrii sistemului

1 februarie pentru TVA lunar (perioada fiscala luna

calendaristica)
1 aprilie pentru TVA trimestrial (perioada fiscala trimestrul)

Optiuni
1.

Contribuabilii care aplica deja sistemul de TVA la incasare

continua aplicarea sistemului, daca indeplinesc conditiile de
eligibilitate.
nu trebuie sa se depuna formularul 097 - lipsa solicitarii de
iesire din sistem echivaleaza cu optiunea pentru continuarea
aplicarii sistemului.

3. Contribuabilii nou infiintati au posibilitatea de a aplica

sistemul de TVA la incasare din momentul inregistrarii in
scopuri de TVA, prin depunerea formularului 097
Obligaie:

meninerea acestei opiuni pn la sfritul anului;

se poate renuna la aplicarea sistemului incepnd cu cel de-al
2-lea an, oricnd n cursul anului, ntre 1 i 25 ale lunii.

2. Contribuabilii care aplica sistemul de TVA la incasare, dar

doresc iesirea din sistem

pot opta pentru a nu mai aplica sistemul TVA la incasare

oricand in cursul anului 2014 prin depunerea formularului 097
intre data de 1 si data de 25 a oricarei luni,
luni pentru a fi radiati
din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA
la incasare

4. Contribuabilii care aplica sistemul de TVA la incasare si

care nu mai indeplinesc conditia privind cifra de
afaceri sunt obligati sa depuna formularul 097 pana la data
de 25 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale in care
persoana impozabila a depasit plafonul
n situaia n care persoana impozabil depete plafonul de
2.250.000 lei n cursul anului, sistemul se aplic pn la
sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a
fost depit

Exemple:
Cazul I:
Data aplicare sistem TVA la ncasare: 01.02.2014
n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la ncasare
regimul de impozitare aplicabil este cel n vigoare la data la care
intervine faptul generator.

Livrare de bunuri: 28.01.2014

Data emitere factura: 09.02.2014

Excepie:

Se va aplica regimul normal pentru c faptul generator (livrarea) a avut loc

nainte de intrarea n sistem.

Situaiile n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans, nainte

de data la care intervine faptul generator => se aplic regimul de
impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii
avansului, dup caz.

Cazul II:
Data iesire din sistem TVA la ncasare: 01.02.2014
Livrare de bunuri: 28.01.2014
Data emitere factura: 09.02.2014

85

Reguli aplicabile pentru facturile emise pentru contavaloarea totala a

livrrii/prestrii nainte de intrarea n sistemul de TVA la ncasare:
ncasare
 nu se aplic sistemul n cazul facturilor emise pentru
contravaloarea total a livrrii/prestrii nainte de data intrrii n
sistem, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care
faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistem (TVA a
devenit deja exigibila)

Se va aplica TVA la ncasare, pentru c factul generator a avut loc nainte

86
de ieirea din sistem.

Exemplu:
Data aplicare sistem TVA la ncasare: 01.02.2014
Data emitere factura: 20.01.2014
Data livrarii bunului: 10.02.2014
Data ncasrii facturii: 17.02.2014.
 Se aplic regimul normal de tax, ntruct TVA a fost deja colectat n
luna ianuarie cnd societatea aplica regimul normal.

87

88

Reguli aplicabile pentru facturile emise pentru contravaloarea par

parial
ial
a livr
livrrii/prest
rii/prestrii de persoanele impozabile nainte de intrarea n
sistemul de TVA la ncasare

 se aplica sistemul pentru diferenele care vor fi facturate dup

data intrrii n sistem n cazul facturilor pentru contravaloarea
parial a livrrii/prestrii emise nainte de data intrrii n sistem,
care au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax
intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem.

Exemplu:
Data aplicare sistem TVA la ncasare: 01.02.2014
Data emitere factura avans (25%) a unei livrri de bunuri: 20.12.2013
Data livrarii bunului: 10.02.2014
Valoare totala: 6000 lei + TVA 24%
Valoare partiala (25%): 1500 lei +TVA 24%
Factura de regularizare cuprinde:
 pentru diferena de 75%, respectiv 4500 lei + TVA 24% se
menioneaz TVA la ncasare,
 n dreptul avansului regularizat de 1500 lei + TVA 24% nu se nscrie
aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA la ncasare.

89

90

Exemplu

Reguli aplicabile pentru facturile pentru contravaloarea total a

livrrii/prestrii emise nainte de ieirea din sistemul de TVA la
ncasare:
 se continu
continu aplicarea sistemului TVA la incasare indiferent
dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator
de tax intervine dup ieirea din sistem.

O SC depaseste plafonul la data de 30 aprilie. La data de 16.05.2014

emite o factura pentru o livrare de bunuri in valoare de 6.000 lei, TVA
24%. Livrarea va avea loc pe 10.06.2014, iar incasarea se va face pe
20.06.2014.
16.05.2014TVA neexigibil 1.440 lei (se aplica in continuare sistemul)
25.05.2014 depunerea notificarii
01.06.2014 iesire din sistem
20.06.2014 TVA colectata 1.440 lei
Factura se ncaseaz n data de 20.06.2014, dat la care TVA devine
exigibil att la furnizor ct i la beneficiar.

91

92

Exemplu

Reguli aplicabile pentru facturile emise pentru contravaloarea par

parial
ial
a livr
livrrii/prest
rii/prestrii de persoanele impozabile nainte de ie
ieirea din
sistemul de TVA la ncasare
 se continua aplicarea sistemului numai pentru contravaloarea partiala
facturat inainte de iesirea din sistem, pentru care faptul generator de
tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistem

O SC depaseste plafonul la data de 30 aprilie. La data de 16.05.2014

emite o factura in valoare de 6.000 lei, TVA 24%, reprezentand 60% din
totalul unei livrari de bunuri. Livrarea va avea loc pe 10.06.2014, cand se
emite si factura pentru diferenta de 40%, respectiv 4.000 lei, TVA 24%.
Incasarea se va face pe 20.06.2014.
16.05.2014 TVA neexigibil 6.000 * 24% = 1.440 lei
25.05.2014 depunerea notificarii
01.06.2014 iesire din sistem
10.06.2014 - TVA colectata 4.000 * 24% = 960 lei
20.06.2014 TVA colectata 1.440 lei
Pe factura de regularizare se va meniona:
n dreptul sumei de 6.000 lei + 1.440 lei TVA la ncasare,
n dreptul diferenei de 40% , respectiv 4000 lei + 960 lei TVA nu se face
aceast meniune, aplicnd regimul normal de exigibilitate

93

94

Exemplu

Reguli de atribuire a plilor/ncasrilor la

intrarea/ieirea din sistem
Pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA
la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n
sistem,
orice
sum
ncasat/pltit
dup
intrarea
furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai
nti prii din factur
factur ne
nencasate/nepl
ncasate/nepltite pn
pn la intrarea n sistem,
att la furnizor ct i la beneficiar

Data aplicare sistem TVA la ncasare: 01.02.2014

Data emitere factura avans (25%) a unei livrri de bunuri: 20.12.2013
Valoare partiala (25%): 1500 lei +360 lei TVA
n anul 2013 nu s-a ncasat contravaloarea facturii de avans.
Data emiterii facturii de regularizare: 18.02.2014
Valoare totala: 6000 lei + 1440 lei TVA
Diferenta facturata in 2014: 4500 lei + 1080 lei TVA neexigibila

Pentru facturile pariale emise nainte de ieirea din sistemul TVA

la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din
sistem,
orice
sum
ncasat/pltit
dup
ieirea
furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai
nti prii din factur
factur ne
nencasate/nepl
ncasate/nepltite pn
pn la ie
ieirea din sistem,
sistem,
att la furnizor, ct i la beneficiar

Data incasare partiala 4000 lei: 20.02.2014

- 1860 lei (1500 +360 lei TVA) pentru partea facturat n decembrie 2013;
- 2140 lei (1726+414 lei TVA) pentru partea facturat in februarie 2014.

Pentru facturile integrale dac beneficiarul nu indic furnizorului

facturile pentru care a fcut plata se aplic
aplic prevederile Codul civil
privind imputa
imputaia pl
plii.
ii.

Din TVA neexigibili de 1080 lei s-a sczut suma de 414 lei
corespunztoare prii din ncasare atribuit prii facturate n februarie
2014.

95

96

Ordinul 3806/2013

Modificare formular 394 Declaratie informativa privind

livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national
de persoanele inregistrate in scopuri de TVA.
Important:
Noul formular se aplica incepand cu facturile emise/primite in
ultima perioada fiscala de raportare din anul 2013, pentru
care exista obligatia de declarare de catre fiecare operator
inregistrat in scopuri de TVA.

Sectiuna C Rezumat a declaratiei a fost completata cu o

noua coloana Numar facturi,
facturi in care contribuabilii trebuie sa
raporteze, in functie de situatia lor particulara:
Numar
total
facturi
exista obligatia de declarare

emise

pentru

care

Numar total facturi primite pentru care exista obligatia de

declarare
Numar total facturi emise pentru livrarile de bunuri/prestarile
de servicii efectuate, pentru care se aplica taxarea inversa.
Numar
total
facturi
primite pentru achizitiile de bunuri/prestarile de servicii
taxabile pentru care se aplica taxarea inversa

Util

Declaratia 394 se depune numai de contribuabilii inregistrati in

scopuri de TVA care au realizat, pe teritoriul Romaniei,
Romaniei in perioada
de raportare, prestari de servicii sau achizitii de bunuri si servicii de
la/catre alti contribuabili cu un cod valid de TVA.
Formularul nu trebuie depus de catre cei care nu au realizat astfel
de operatiuni deoarece 394 este o declaratie informativa, nu una
fiscala.
Atentie! Contribuabilii care nu au realizat astfel de operatiuni in
perioada de raportare nu depun declaratia pe zero.
Perioada de raportare a formularului 394 este perioada fiscala
declarata pentru decontul de TVA lunar, trimestrial, etc.

Scurt istoric: Ordinul Nr. 1992 /2012

Conditiile de declarare in declaratia 394
Incepand cu 2013:

In 2012, declararea punea accent pe exigibilitatea taxei, respectiv:

- Declaratia se depune pentru orice operatiune taxabila pentru

care, conform titlului VI al Codului fiscal, este emisa o factura,
inclusiv pentru avansuri, si pentru care exigibilitatea intervine in
perioada de raportare ;
- Declaratia trebuie sa contina toate facturile care au fost emise
in perioada de raportare, inclusiv cele care au inscrisa mentiunea
taxare inversa si pentru care exigibilitatea intervine in perioada
de raportare
- Declaratia trebuie sa contina toate facturile care au fost primite
in perioada de raportare, inclusiv cele care au inscrisa mentiunea
taxare inversa si pentru care exigibilitatea intervine in perioada
de raportare.

Ordin nr. 2.986/9 septembrie 2013

Incepand cu operatiunile efectuate pe teritoriul national in luna august 2013,
bonurile fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate conform art.
155 alin. (11), (12) si (20) din Codul fiscal, nu se mai declara in Formularul 394.
394
Aceasta prevedere se va aplica numai pana la 31 decembrie 2014.
Reguli mentinute:

Declaraia se depune pentru orice operaiune taxabil pentru care, conform
titlului VI din Codul fiscal, este emis o factur, inclusiv pentru avansuri,
precum i pentru operaiunile la care se aplic sistemul TVA la ncasare.

Declaraia trebuie s conin toate facturile care au fost emise n perioada
de raportare, inclusiv cele care au nscris meniunea taxare invers sau
TVA la ncasare.

n declaraie nu se nscriu facturile emise prin autofacturare.
Ordinul modifica pct. 1 din anexa nr. 2 la Ordinul ANAF nr. 3.596/2011 privind
declararea livrarilor/prestarilor si achizitiilor efectuate pe teritoriul national de
persoanele inregistrate in scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si
continutului declaratiei informative privind livrarile/prestarile si achizitiile
efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA.

..Declaratia se depune pentru orice operatiune taxabil pentru

care, conform titlului VI din Codul fiscal, este emis o
factur, inclusiv pentru avansuri, precum si pentru operatiunile
la
care
se
aplic
sistemul
TVA
la
incasare.
Declaratia trebuie s contin toate facturile care au fost emise in
perioada de raportare, inclusiv cele care au inscris mentiunea
taxare invers sau TVA la incasare.

..Declaratia trebuie s contin toate facturile care au fost primite

in perioada de raportare, inclusiv cele care au inscris mentiunea
taxare invers sau TVA la incasare.

Concluzie:
Se declar facturile emise n perioada de raportare, inclusiv cele pentru
care se aplic sistemul de TVA la ncasare

OG 102/2013

Excluderea din baza de impozitare a TVA aferent serviciilor de

leasing a costului cu asigurarea bunului care face obiectul contractului
de leasing (recuperat de societile de leasing prin refacturare ctre
utilizatori) - sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n
contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia.

Potrivit jurisprudenei CJUE n cauza C-224/11 BGZ Leasing:

costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de
leasing;
refacturarea de ctre societatea de leasing a costului exact al
asigurrii reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA,
distinct i independent de operaiunea de leasing;

Modificri aduse prin OUG 102/2013

OG 102/2013

Inlocuirea termenului de anulare cu desfiinare, referitor la situaiile n

care se ajusteaz baza de impozitare a TVA potrivit art. 138, lit. a) i b)
din CF.

Astfel, baza de impozitare se reduce:

a. n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar
pentru care au fost emise facturi n avans;

b. n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori

preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul
desfiinrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau
prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca
urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma
unui arbitraj


105

Contribuabilii declarai inactivi sunt supui obligaiilor privind plata

impozitelor i taxelor prevzute de CF, dar, n perioada respectiv, nu
beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA aferente
achiziiilor efectuate, chiar dac au obligaia colectrii TVA la livrrile de
bunuri/prestrile de servicii.
La data reactivarii codului, i poate ajusta TVA n favoarea sa, pentru
bunurile i serviciile neconsumate, aflate n patrimoniu la acel moment,
respectiv pentru:
- stocuri i servicii neconsumate, constatate prin inventariere;
- active corporale fixe n curs de execuie;
- bunuri de capital i alte bunuri dect cele de capital, pentru care nu a
expirat perioada de ajustare a TVA.
Ajustarea TVA se efectueaz n primul decont depus sau ntr-un decont
ulterior.

OUG 102/2013
OG 102/2013

Nu se ajusteaz TVA pentru bunurile furate, distruse sau pierdute,

justificate n mod corespunz
corespunztor.
tor Pentru bunurile furate, actele
doveditoare pot fi emise de organele judiciare, nemaifiind necesar
decizia instanei de judecat care s ateste furtul.

nu se ajusteaz taxa pentru bunurile de capital a cror achiziie face

obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit art. 1451 CF
(art. 149 alin. (4) lit. a), pct. 1)

Aceasta regula se aplic i pentru bunurile de capital.

Rambursrile de TVA ctre persoanele impozabile nestabilite n

Romnia se vor acorda chiar dac TVA solicitat la rambursare nu
este achitat, sub rezerva ndeplinirii celorlalte conditii prevzute de
lege (art.1472 alin. (1), literele a) i b).

108

OG nr. 16/2013
Cota de TVA pentru anumite produse de panificaie

9% pentru anumite produse de panificaie, reprezentnd pinea i

produsele similare, faina, anumite tipuri de gru i secar incepnd
cu 1 septembrie 2013

Pinea = produsul preparat dintr-un aluat obinut din diferite sortimente de

fin, utilizate n amestec ori singure, cu sau fr alte ingrediente, frmntat
cu ap, afnat prin fermentaia drojdiei i precopt/copt, inclusiv n stare
congelat, dar la care nu s-au adugat miere, ou, brnz sau fructe i care
are un coninut de zahr n substan uscat de maximum 5% din greutate i
grsimi n substan uscat de maximum 5% din greutate
Covrigii se ncadreaz n n categoria produselor de panificaie pentru care se
aplic cota redus de 9%, indiferent de gramaj i indiferent dac sunt sau nu
afnai prin fermentaia drojdiei.

Cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri,

care se ncadreaz n grupa produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071 =
produsele de panificaie care au compoziia pinii.
Nu se aplic cota redus de 9% pentru oricare dintre aceste produse cu
umplutur de orice fel, ele nencadrandu-se n categoria produselor de
panificaie.
(Ordin nr. 1436/ 852 din 26 august 2013)

Caz particular

Cota de TVA aplicabil serviciilor de restaurant i, implicit,

pentru toate componentele acestora n situaia n care acestea au n
componen i furnizarea de pine sau de produse de panificaie,
este de 24%, .
Cota standard de TVA de 24% se aplica chiar dac pe facturile sau
pe bonurile fiscale emise clienilor pentru prestarea serviciilor de
restaurant sau de catering se evideniaz n mod distinct elementele
componente ale serviciului prestat (care pot include i pinea sau
produsele de panificaie).

OG nr. 16/2013
Msuri de simplificare
ncepnd cu 1 septembrie 2013, taxarea invers pentru:

Nota:
Serviciile de restaurant sunt caracterizate printr-un complex de activiti
n care predomin serviciile, iar furnizarea de hran i/sau de buturi
este doar o component, conform pct. 142 din Normele metodologice
de aplicare a Titlului VI Codul Fiscal. + Regulamentul de punere n
aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire
a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind
sistemul comun al TVA (Art. 6 )

livrrile de energie electric efectuate de o persoan impozabil

nregistrat n scopuri de TVA n Romania ctre un comerciant
nregistrat n scopuri de TVA n Romania,
transferul de certificate verzi.

Completari in ceea ce priveste taxarea invers

pentru livrrile de energie electric - OG 28 / 27
august 2013
Comerciantul persoan impozabil - PI a crei activitate principal, n
ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint
revnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie electric este
neglijabil.

Consum propriu neglijabil de energie electric - un consum de

maximum 1% din energia electric cumprat n perioada ianuarienoiembrie a fiecrui an calendaristic.

Are calitatea de comerciant persoan impozabil de energie electric

cumprtorul care deine licena pentru activitatea de operator al pieei
de energie electric eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare
n Domeniul Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare
i pe piaa intrazilnic.

De asemenea, are calitatea de comerciant persoan impozabil de energie electric

i cumprtorul care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

1. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de ANRDE dovada c este un comerciant de energie electric;
2. activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o
reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric
cumprat este neglijabil.
- o declaraie pe propria rspundere la organul fiscal competent, valabil pentru toate
achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor - pn pe 10
decembrie a fiecrui an.
ANAF afieaza pe site-ul su pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an lista PI care
au depus declaraiile.
Pentru achiziiile de energie electric efectuate n anul n care cumprtorul obine o
licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de ANRDE= dovada c
este un comerciant de energie electric.
Cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o declaraie pe propria rspundere din
care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de
energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu estimat
din energia electric cumprat este neglijabil (valabilitate 31 decembrie anul
respectiv)

Ordinul nr. 93/2014 pentru aprobarea modelului si

continutului
unor
formulare
de
declaratii
informative
392A (Declaratie informativa privind livrarile de bunuri si prestarile
de servicii) si
392B (Declaratie informativa privind livrarile de bunuri, prestarile de
servicii si achizitiile efectuate).
Obligatia de depunere:
-

declaratia 392A nu se depune daca persoanele impozabile nu au

desfasurat livrari de bunuri si prestari de servicii in anul de referinta
in interiorul tarii.

declaratia 392B nu se depune in situatia in care persoanele

impozabile nu au desfasurat in anul de referinta livrari de bunuri si
prestari de servicii in interiorul tarii si/sau achizitii efectuate din tara.

Impozite si taxe locale

OG 102/2013

Impozitul pe
constructii

n cazul cldirilor care aparin persoanelor juridice care aplic IFRS

i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost,
valoarea impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul
de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul
de specialitate al administraiei publice locale.

OG 102/2013

OG 102/2013

se aplic la toate construciile regsite n grupa 1 din catalogul

mijloacelor fixe, aprobat prin HG nr. 2139/2004

se datoreaz acest impozit pentru toate construciile - speciale,

oproane, betoane sau alte construcii.

Atentie:
Impozitul nu se datoreaz pentru:

valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare,
consolidare, modificare sau extindere pentru cldirile nchiriate/n
concesiune/aflate n administrare ori n folosin, pentru care se datoreaz
impozit pe cldiri;

valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare
sau extindere pentru construciile, aflate sau care urmeaz s fie trecute n
proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;

valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe teren arabil, plantaii
pomicole i viticole" din Catalog.

operaiunile de majorare sau diminuare a valorii soldului debitor al

conturilor corespunztoare construciilor se iau in calcul anul urmtor
Procentul este de 1,5% din valoarea contabil brut a construciilor
Termen de declarare: 25 mai inclusiv, a anului pentru care se
datoreaz impozitul.
Contribuabilii nou-nfiinai datoreaz
ncepnd cu anul fiscal urmtor.

impozitul

pe

construcii

se achit n dou rate egale, n datele de 25 mai i, respectiv, 25

septembrie.
se datoreaz bugetului de stat i este n administrarea ANAF

ORDIN Nr. 35/14.01.2014 privind modificarea OMFP

nr. 262/2007 pentru aprobarea formularelor de
inregistrare fiscala a contribuabililor
Declaratia de inregistrare fiscala/declaratia de mentiuni pentru
persoanele juridice, asocieri si alte enititati fara personalitate juridica
formular 010 cuprinde doua noi obligatii fiscale:
impozitul pe constructii;
taxa de autorizare/taxa de licenta pentru activitati din domeniul
jocurilor de noroc.

OUG 8/2014
Nivelul dobnzii este de 0,03% pentru fiecare zi de
ntrziere.

Alte modificari