Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.Noiuni introductive
Instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reprezint un mijloc
de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare
pentru restabilirea legalitii. Scopul controlului este de a releva abaterile, lipsurile,
deficienele pentru a le remedia i a le evita, pe viitor. Controlul se poate exercita personal sau
cu ajutorul unor aparate speciale de control. Ca atribut al conducerii, controlul se manifest prin forme
diferite, cum sunt: controlul tehnologic i tehnic, controlul economic, controlul financiar, controlul
calitii produselor, controlul proteciei muncii, controlul comercial, controlul sanitar etc. 1Toate aceste
forme de control acioneaz convergent i se completeaz reciproc, alctuind mpreun un sistem
integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate. Din aceste
forme de control, controlul financiar cuprinde n sfera sa: relaiile, fenomenele i procesele financiare;
procesul de administrare i gestionare a patrimoniului; rezultatele activitii economico-sociale n
toate momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori materiale i bneti i se fac
cheltuieli. Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acionnd sistematic n
vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterea eficienei, aprarea patrimoniului i cunoaterea
modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar.
Activitile grupate sub denumirea generic de control financiar se refer la examinarea
modului n care se realizeaz din punct de vedere financiar obiectivele i programele asumate de
diferite entiti publice, cu scopul de a prentmpina sau a descoperi eventualele nereguli, erori,
deficiene, de a le remedia i a le putea evita n viitor. Acest tip de control se poate deci realiza att
concomitent cu programele vizate, ct i posterior finalizrii activitilor desfurate n cadrul acestora.
Actele juridice existente la nivel comunitar viznd acest gen de activitate au fost regrupate n
cadrul capitolului 28 al acquis-ului, denumit controlul financiar. Una din caracteristicile acestui
capitol este aceea c aici sunt incluse destul de puine acte normative cu caracter general i obligatoriu
(dispoziii din tratatele fondatoare, regulamente sau chiar decizii). Majoritatea actelor obligatorii
existente reglementeaz organismele specializate n efectuarea controlului financiar, organizarea i
funcionarea acestora, procedura urmat pentru efectuarea controlului, actele juridice n care se
consemneaz rezultatele controlului (rapoartele emise de organismele specializate) i efectele juridice
ale acestora.
Restul acquis-ului este format fie din acte juridice neobligatorii (cel mai adesea recomandri ale
instituiilor UE), fie din acte emise de organele de control (rapoarte). Fora juridic a acestor din urm
acte este una redus, majoritatea coninnd doar recomandri pentru statele membre i/sau instituiile
1 Alexandru Marian, Vu Mihai, Control financiar, Bucureti, Editura Hyperion, 2014, p.7
control extern, care cuprinde totalitatea controalelor care se adreseaz entitilor, din
afar acesteia.
Controlul intern s-a confruntat n permanen cu o lrgire sistematic a ariei de aplicare. n
prezent, controlul intern se refer la toate activitile, toate procedurile, toate
informaiile, la ntreg patrimoniul, la toi membrii ntreprinderii i acioneaz permanent.
Controlul intern este perceput ca un atribut al managementului care rspunde de organizarea acestuia,
dar mai ales este preocupat de permanent actualizare a sistemului de control intern, datorit evoluiei
riscurilor cu care se confrunt entitatea.
n Romnia, n perioada economiei planificate, controlul avea o natur i obiective diferite,
situaie n care statul impunea sistemul de control din interiorul unitilor economice i organiza i
controlul extern pentru urmrirea modului de exercitare a controlului intern a unitilor economice,
toate fiind obligatorii. Din aceste motive, perioada 1990-1999 s-a caracterizat prin profunde
reorganizri, concretizate n restrngerea treptat a controalelor obligatorii i instituirea unui sistem de
control intern organizat i meninut n funciune de management funcie de riscurile cu care se
confrunt organizaia.
ncepnd din 1999, n sistemul de control romnesc este introdus prin lege controlul
intern i auditul intern pentru entitile publice, ceea ce a impus clarificri ale conceptelor i practicii
n domeniu. Controlul intern este propus ntr-o manier european, n sensul c legea nu prevede dect
atribuiile generale i specifice ale acestuia, modul de organizare i exercitare rmnnd la dispoziia
managerului entitii publice. Modul acesta de organizare a sistemului de control intern, nespecific
economiei planificate, a creat impresia managerilor c organizarea controlului este benevol i
coroborat cu lipsa rspunderii manageriale, a slbit eficiena sistemului de control.
Conform bunei practici n domeniu, controlul intern se regsete n componena fiecrei
activiti i trebuie s fie formalizat prin proceduri, pe baza fielor posturilor, care vor fi nsoite de
2 Pascal Ileana, Vlad Monica, Deaconu tefan, Vrabie Codru, Control financiar, Bucureti, 2004, p.5
de lucru instituie;
-
controlului mutual, ntre fazele unui lan procedural, exercitat de fiecare post de
lucru asupra modului de efectuare a prelucrrilor n cadrul postului de lucru anterior pentru a
putea aduga propriile prelucrri i de a pregti controlul pe care l va efectua postul de lucru
urmtor;
- controlului ierarhic, exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate;
- controlului partenerial, care se realizeaz prin delegarea unor competene ntre diferitele paliere
de responsabilitate.
Alturi de aceste forme de control intern, ataate intrinsec activitilor curente ale fiecrui post
de lucru, managerul poate stabili i alte forme de control intern care intr n lanul operaiilor, dar care
presupun costuri suplimentare, avnd reguli procedurale distincte, fiind chiar structuri de sine
stttoare.
Spre exemplu:
- controale de calitate n diferite puncte cheie ale lanului operaiunilor;
- control financiar preventiv;
- control de gestiune (patrimonial);
- control financiar-contabil;
- control administrativ;
- inspecii;
Controlul extern a evoluat i s-a restructurat continuu, n prezent concretizndu-se n
urmtoarele forme:
-
controlul fiscal , exercitat de Ministerul Finanelor Publice, prin inspectori din cadrul
acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, exercitat de comisarii Grzii financiare;
-
instanelor sau
asigure gestionarului cile de aciune pentru utilizarea corespunztoare a resurselor n vederea creterii
eficacitii.
Activitile de control sunt elemente specifice (politici, proceduri etc.) care vor permite
administrarea funciei/activitii/operaiei n conformitate cu obiectivele generale ale controlului intern.
Activitile de control sunt de o mare diversitate funcie de entitate, de cultur organizaional a
acesteia, de structura organizatoric, de numrul activitilor etc.
Acestea se efectueaz n ntreaga organizaie, la toate nivelele ierarhice i de ctre toate
funciile i constau n: - indicaia, - recomandarea, - decizia, - hotrrea, - sanciunea, - aprobarea, avizul, - ndrumarea, - aprecierea, - planul, - programul, - analiza autorizaiile, - verificrile, reconcilierile, - revizuirea, - sigurana activelor, - segregarea sarcinilor, - raportul, - bugetul de venituri
i cheltuieli, - contul de profit i pierderi, - bilanul contabil, - darea de seam, - instrumente
matematice, - tehnici informatice, - tehnica PER, - cercetarea operaional, - simulare, - grafice, programare liniar, - drumul critic.
Activitile de control prezentate pot fi grupate, spre exemplu, n:
- activiti de control poprii entitii pentru evitarea riscurilor generale;
- activiti de control poprii fiecrei funcii, foarte numeroase i specifice;
- activiti de control general valabil i unanim recunoscute n special din domenii conexe.
5. Funciile controlului financiar
Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin modul i obiectivele ce le urmrete,
controlul financiar ndeplinete unele funcii i anume:
funcia de evaluare,funcia de preventive, funcia de documentare, funcia recuperatorie,
funcia pedagogic.
a) Funcia de evaluare
Cuprinde acte i operaiuni de estimare a situaie de facto, comparative cu cea de juro, realizrile
obinute n raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei funcii,
pe lng constatarea strii reale, se efectueaz i o apreciere a performantelor unei aciuni economice,
precum i a unor entiti organizate ca persoane juridice.
b) Funcia preventiv
Consta ntr-o serie de msuri luate de ctre organele de control, n vederea evitrii i eliminrii
unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea
cauzelor care le genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri actele i
operaiunile care nu sunt legale, n faza de angajare a societii comerciale de consiliu de administraie
al acesteia. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea actelor i operaiunilor se mai
urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora.
c) Funcia de documentare
Permite cunoaterea proceselor care au loc n activitatea economic, a rezultatelor activitii din
structurile economice, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea
aciunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul particip nemijlocit la actul de conducere,
furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare.
d) Funcia recuperatorie
Evideniaz un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaz la
prevenirea i aprecierea strii de fapt, dar acioneaz i pentru descoperirea i recuperarea pagubelor,
precum i pentru stabilirea, conform legii, a rspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor
constatate, organele de control au obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac
recuperarea, pentru stabilirea integritii avutului public.
e) Funcia pedagogic
Permite aciuni de educare a celor care au drepturi i obligaii n formarea i utilizarea fondurilor
publice. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, ndeosebi a
celor implicate n administrarea fondurilor publice. La rndul lor, persoanele care alctuiesc corpul de
control, prin nivelul de pregtire i atitudine civic, trebuie s reprezinte un model de comportament
corect dar i intransigent.
Aceast funcie se realizeaz i n combaterea manifestrilor ilegale, prin depistarea i sancionarea
lor cu fermitate. Publicitatea realizat n jurul acestor cazuri va contribui i va favoriza ndeplinirea
corect, n deplin legalitate a atribuiunilor de serviciu. Exercitate ntr-un spirit de obiectivitate i
legalitate a controlului, este n msur s asigure relaii corecte i civilizate ntre controlor i controlat.
credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond
special, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Persoanele desemnate cu exercitarea activitii de
control financiar preventiv propriu trebuie s aibe competentele profesionale solicitate de aceast
activitate. Ele vor respecta un cod specific de norme profesionale, elaborat de Ministerul Finanelor
Publice, care va cuprinde i condiiile i criteriile unitare pe care entitile publice trebuie s le respecte
n cazul numirii, suspendrii, destituirii sau schimbrii personalului care desfoar aceast activitate.
Prin decizie intern a conductorului entitii publice, persoanele desemnate s efectueze
controlul financiar preventiv propriu pot beneficia de un spor pentru complexitatea muncii de pn la
25% aplicat la salariul de baz brut lunar.
Evaluarea activitii persoanei care desfoar activiti de control financiar preventiv propriu
se face de ctre conductorul entitii publice, cu acordul entitii publice care a avizat numirea, anual,
prin calificative, pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele auditului public intern i n rapoartele
Curii de Conturi, unde este cazul.
Ministerul Finanelor Publice va elabora Norme metodologice privind cadrul general al
atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv propriu. De asemenea, Ministerul Finanelor
Publice va aviza norme metodologice specifice privind organizarea i exercitarea controlului financiar
preventiv propriu, elaborate de ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, ai bugetului
asigurrilor sociale de stat, ai bugetului oricrui fond special, precum i pentru operaiunile Fondului
naional i ale ageniilor de implementare care deruleaz fonduri comunitare.
au ntocmit.
(5) Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund,
potrivit legii, n raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n
limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament aprobate, dup caz, n privina
operaiunilor pentru care au acordat viz de control financiar preventiv propriu.
(6) n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre
compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune va fi prezentat pentru
control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului juridic. Persoanele n
drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului
de specialitate juridic ori de cte ori considera c necesitile o impun.
ARTICOLUL 11
Separarea atribuiilor
Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie implicat, prin sarcinile de
serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu.
Seciunea a 3-a
Dispoziii privind controlul financiar preventiv delegat
ARTICOLUL 12
Organizarea controlului financiar preventiv delegat
(1) Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercita de ctre
Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai.
(2) Ministrul finanelor publice numete, pentru fiecare instituie public n care se exercita funcia de
ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui
fond special, unul sau mai muli controlori delegai, n funcie de volumul i de complexitatea activitii
instituiei publice respective. De asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori
delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i
pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice. Numirea controlorilor delegai se face prin
ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor publice se stabilesc:
a) tipurile de operaiuni ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv
delegat;
b) limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv delegat,
pe tipuri de operaiuni;
au
fost
numii.
Instituiile
publice
prevzute
la
alin.
(2)
asigur
financiar
ncruciat,
consta
verificarea
documentelor
unitii
cincea
etap consta
redactarea actelor
de
control,
concluziilor,
deficientele i
abaterile constatate, cauzele acestora, precum i consecinele asupra bunei gospodriri
a unitii controlate.
Acest act se ntocmete pe capitole : - o parte introductiv unde se trece numele
organului de control, unitatea care a dispus controlul, delegaia pe baza creia s-a
efectuat controlul, stadiul de executare a indicaiilor oblieatorii i a recomandrilor.
perioad n care s-a efectuat controlul. - deficientele constatate, grupndu-se pe
probleme corespunztoare obiectivelor controlate ; pentru fiecare abatere se indica