Sunteți pe pagina 1din 99

1.

Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):


Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
Stocuri la 01.01.N
Furnizori de stocuri la 31.12.N
Venituri din dobnzi
Cheltuieli cu dobnzile
Rezultat nainte de impozitare
Cheltuieli n avans la 31.12.N
Venituri din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
ncasri din credite primite de la bnci
Clieni la 01.01.N
Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale
(ncasate)
Furnizori de stocuri la 01.01.N
Cldire primit n leasing financiar
Impozit pe profit pltit
Stocuri la 31.12.N
Cheltuieli n avans la 01.01.N
Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale
Clieni la 31.12.N
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Rambursri de credite primite de la bnci
Dividende pltite
Variaia lichiditilor i a echivalentelor de
lichiditi
ncasri din dobnzi
Pli ctre furnizorii de imobilizri
Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului

100.000
180.000
360.000
10.000
50.000
500.000
200.000
20.000
300.000
850.000
70.000
480.000
500.000
400.000
300.000
230.000
200.000
700.000
300.000
150.000
200.000
+100.00
0
10.000
?
500.000

S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net


de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre
furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?
Rezolvare:
Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect :
Rezultat nainte de impozit.500.000
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:
(+)Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000
(-)Venituri din provizioane............-20.000
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea :
(-)Venituri din cesiunea de
imobilizri corporale.............................................-70.000
(+) Cheltuieli din cedarea
imobilizrilor corporale......................................+200.000
(-)Venituri din dobnzi..........................................-10.000

(+)Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000
(=)Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din
exploatare
+750.000
(-)Variaia stocurilor
300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000
(-)Variaia creanelor din exploatare
700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000
(-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare
200.000-230.000 = -30.000...............................+30.000
(+)Variaia datoriilor din exploatare
360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000
(-)Impozit pe profit profit...................................-400.000
(=)Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:
ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000
ncasri din dobnzi..............................................+10.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ?
(=)Flux net de trezorerie din activitatea
de investiii...............................................................Y= ?
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:
ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000
Rambursri de credite..........................................-150.000
Dividende pltite.................................................-200.000
(=)Flux net de trezorerie din activitatea
de finanare...........................................................-50.000
Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi:
+290.000+Y-50.000 = +100.000
Y = -140.000
X= -220.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi
la sfritul anului.........................................500.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi
la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000
Z = 400.000
2. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012
100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj creditor 1041 100;
rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000;
rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la
31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat
reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost
reportat iar diferena s-a pltit ca dividende.
S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare.
Rezolvare:

ncasri din mprumururi obligatare = Rulaj creditor 161 Rulaj debitor 169 = 500 lei 200
lei = 300 lei
Rulaj creditor 161 = Sold final 161 + Rulaj debitor 161 Sold iniial 161 = 500 lei
Rulaj debitor 169 = Sold final 169 + Rulaj creditor 169 (acesta este debitul lui 6868) Soldul
iniial 169 = 200 lei
Rambursri de mprumuturi obligatare = Rd 161 = 100 lei
ncasri din emisiunea de aciuni = Rulaj creditor 1012 + Rulaj creditor 1041 = 400 lei + 100
lei = 500 lei
ncasri din credite primite pe termen lung = Rc 162 = 2.000 lei;
Pli din rambursarea creditelor primite pe termen lung = Rd 162 = Sold iniial 162 + Rc 162
Sold final 162 = 1.000 lei
Pli de dividende = Rezultat N-1 Partea distribuit la rezerve Partea distribuit la resultat
reportat = 10.000 (4.000 2.500) (7.500 4.500) = 5.500 lei
Flux net din finanare = 300 100 + 500 +2.000 1.000 5.500 = - 4.200 lei
3. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane
u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607
= 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 =
8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile
i vnzrile sunt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare.
Rezolvare:
+ncasri de la clieni 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265
-Pli ctre furnizori 20+645 x 1,24+29 x1,24-140= 715,76
-Pli ctre salariai 20+700-40=680
-Pli TVA 84,24+8-5=87,24
-Pli impozit pe profit 25+2-5=22
=Flux net de trezorerie din exploatare=-240
4. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
4111-sold iniial
Salarii pltite
607-rulaj debitor
401-sold iniial
Impozitul pe profit pltit
4111-sold final
371-sold final
ncasri de avansuri de la clieni
707-rulaj creditor
371-sold iniial
6911
704-rulaj creditor
401-sold final
641
605-rulaj debitor

100
2.200
2.500
4.500
202
700
3.000
750
2.000
4.250
600
500
2.800
4.000
450

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral
achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de
trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct.
Rezolvare:
+ncasri creane clieni 100+2.480+620-700-750=1.750
+ncasri avansuri de la clieni 750
-pli ctre furnizori 4.500+1.550+558-2.800=3.808
-pli TVA 600-408=192
-Pli salarii 2.200
-impozit pe profit pltit 202
=FNT din activitatea de exploatare -3.902
5. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei):
-rezultatul contabil naintea impozitrii 200;
-venituri din provizioane 20;
-vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 24%, valoarea
contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90;
-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;
-cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de
plat sunt 0);
-cheltuieli cu amortizarea 40;
-venituri din dividende ncasate 35;
-scderea creanelor clieni cu 23;
-creterea stocurilor 14;
-scderea datoriilor fa de furnizori 12;
-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a
investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la
vnzare);
-cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7);
-achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 24%;
-ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30;
-furnizori de imobilizri-sold iniial 210;
-furnizori de imobilizri-sold final 70;
-emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;
-contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;
-majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80;
-credite bancare pe termen lung - sold iniial 90;
-credite bancare pe termen lung - sold final 100;
Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi.
Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare.

Rezolvare
Pentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect.
+rezultatul contabil naintea impozitrii 200
+cheltuieli cu amortizarea 40;

-venituri din provizioane 20


-venituri din cedarea activelor 190
+Cheltuielile cu activele cedate 50
-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5
-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8
+cheltuieli privind dobnzile 55
-venituri din dividende ncasate 35
+scderea creanelor clieni cu 23;
-creterea stocurilor 14;
-scderea datoriilor fa de furnizori 12;
-pli impozit pe profit 12
=FNT din activitile de exploatare =72
+ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 235,6
+ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30
+ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68
+venituri din dividende ncasate 35
- Pli ctre furnizorii de imobilizri 210-70+148,8=288.8
-pli TVA aferent investiiilor 45,6-28,8=16,8
=FNT din activitile de investiii 63
+ ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;
+ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;
-rambursri credite 90
-pli dobnzi 55
=FNT din activiti de finanare 75
6.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei
filiale aflat n dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut
obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100
u.m./titlu, pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de
participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat
400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate
n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu,
pre de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematic contabil 900 u.m./titlu; vinde cu
ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m. acordnd un scont de 10 %
(exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care 100.000
u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA,
contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii
i finanare.
Rezolvare:
1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar:
900.000 u.m.
5121
=
161
300.000 u.m.
169
2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare:
500.000 u.m.
5121
=
7641
400.000 u.m.
269
3. Majorarea capitalului social:
800.000 lei u.m.
456
=
1011

1.200.000 u.m.

900.000 u.m.

600.000 u.m.

1041
200.000 u.m.
i:
800.000 u.m.
5121
=
456
800.000 u.m.
4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului:
2.000.000 u.m.
461
=
7583
2.000.000 u.m.
i:
1.800.000 u.m.
5121
=
461
2.000.000 u.m.
200.000 u.m.
667
5. Fluxurile de numerar sunt:
Flux investiii
- Acordarea unui
- 850.000 u.m.
mprumut filialei
+ncasri din vnzarea
+ 500.000 u.m.
titlurilor de participare
+ ncasri din vnzarea
+ 1.800.000 u.m.
calculatoarelor
= Flux investiii
+ 1.450.000 u.m.

Flux finanare
+ ncasarea
+ 900.000 u.m.
mprumutului obligatar
+ ncasri din majorarea
+ 800.000 u.m.
capitalului social
- Pli de dobnzi i
- 1.100.000 u.m.
dividende
= Flux finanare
+ 600.000 u.m.

7.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent
700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent
unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care
numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000
u.m. din care 600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de
5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu
caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare
1.200 u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de
obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit
bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n condiiile n care nu se ine cont de TVA,
contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii
i finanare
Rezolvare:
1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului:
1.400.000 lei u.m.
404
=
767
70.000 u.m.
5121
1.330.000 u.m.
2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000
obligaiuni 1.000 lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei:
300.000 u.m.
1681
=
5121
300.000 u.m.
3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200
lei/obligaiune = 240.000 lei
240.000 lei u.m.
161
=
5121
240.000 u.m.
4. Fluxurile de numerar sunt:
Flux investiii
Flux finanare
+ncasarea mprumutului
+ 700.000 u.m. - Pli de dobnzi
- 300.000 u.m.
acordat filialei
aferente mprumutului
obligatar
+ncasarea dobnzii
+ 300.000 u.m. - Rambursri de
- 240.000 u.m.
aferente mprumutului
mprumuturi obligatare
acordat filialei
- Pli privind achiziia
- 1.200.000 u.m. - Plata anual a ratei de
- 50.000 u.m.

filialei (exclusiv numerar)


- Pli privind achiziia
autoturismelor

leasing financiar
- 1.330.000 u.m. + Contractarea unui
credit bancare pe
termen lung
- 1.530.000 u.m. = Flux finanare

= Flux investiii

1)
2)
3)
4)
-

+ 1.400.000 u.m.

+ 810.000 u.m.

8. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un
cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost
standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era:
Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;
Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;
Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei);
Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei).
n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:
achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 24% (factura);
consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);
obinere de produse finite 20 buc.;
vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 24% (factura);
La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii:
costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);
valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei;
valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei;
stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou
elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N.
Rezolvare:
1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 24% (factura):
%
301
Materii prime
308
Diferene de pre
pentru materii
prime
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

2.976
2.500
(100)
576

Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil)


2)consum de materii prime:
601
Cheltuieli cu
materiile prime

%
301
Materii prime
308
Diferene de
pre pentru

1.440
300 Kgx5=1.500
300Kgx(5-4,8)=(60)

materii prime
3)obinere de produse finite:
345
Produse finite

4)vnzare de produse finite :


4111
=
Clieni

711
Variaia stocurilor

711
Variaia
stocurilor

20buc x 100 = 2.000

%
701
Venituri din
vnzarea de
produse finite
4427
TVA colectat

11.160
50 buc x 180 = 9.000

345
Produse finite

50 buc x100 = 5.000

2.160

5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite:


a)diferenele aferente intrrilor n stoc:
Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)
348
Diferene de pre
aferente produselor
finite

711
Variaia
stocurilor

200

b)diferenele aferente ieirilor:


Calculul coeficientului de repartizare:

Si348 Rd 348
(100) 200

0,01
( Si345 Rd 345) 8.000 2.000

Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50
(nefavorabil)
711
Variaia stocurilor

348
Diferene de
pre aferente
produselor
finite

50

Situaia n conturi este urmtoarea:

D
Si

301 Materii prime


C
5.000
1.500
2.500
6.000 Sf

308 Diferene de pre


C
pentru materii prime
Si
(200)
(60)
(100)
(240) Sf
6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc:
a)evaluarea n bilan a materiilor prime:

D
Si

345 Produse finite


C
8.000
5.000
2.000
5.000 Sf

348 Diferene de pre


C
pentru produse finite
(100)
50
200
50 Sf

Si

Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760
lei
Valoare realizabil net = 5.200 lei
n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost
i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei
Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:
6814
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea
activelor circulante

391
Ajustri pentru
deprecierea
materiilor
prime

560

Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei
b)evaluarea n bilan a produselor finite:
Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050
lei
Valoarea realizabil net = 4.800 lei
n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost
i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei
Deprecierea calculat = 250 lei;
Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei;
Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:
3945
Ajustri pentru
deprecierea
produselor finite

7814
Venituri din
ajustri pentru
deprecierea
activelor
circulante

250

Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei

9.Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N:


- capital social: 20.000 u.m.;
- rezerve: 2.000 u.m.
- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.
-rezultatul reportat 1.800 u.m.
n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii:
- s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre
de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.;
- s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.;
- s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m.,
fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni;
- s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie
6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m.
- au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost
ulterior anulate.
Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m.
a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus
b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N.
Rezolvare
a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1
456
=
%
2.400
1011
2.000
1041
4.00
Distribuire de dividende
117
=
427
800
Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve
106
=
1012
3.000
Reevaluarea imobilizrilor corporale
21X
=
105
4.000
Rscumprarea aciunilor proprii
109
=
5121
3.000
Anularea aciunilor proprii
%
=
109
3.000
1012
2.000
149
1.000
a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800
Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.0003.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500
10.La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000
lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:
50 % la semnarea contractului;
30 % peste un an;
20 % peste doi ani.
Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa
financiar, la o rat de 10%.

10

Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care
aplic IAS 18 Venituri?
Rezolvare :
Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
-

10.000 de lei la semnarea contractului;


6.000 de lei peste un an;
4.000 de lei peste doi ani.
Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se
procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%.
Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de :
10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare
conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.

Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:

La 1 ianuarie N:
-vnzarea pe credit:
411
Clieni

= 707

18.761

Venituri din
vnzarea
mrfurilor

-ncasarea imediat:

5121
Conturi la bnci
n lei

411
Clieni

10.000

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea


crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul
primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei.
Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma
determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei.

11

n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul


clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei
i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de
364 de lei (adic 3637 * 10%).

La 31 decembrie N:
-

nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:


4111

= 766

Clieni

876

Venituri din
dobnzi

La 1 ianuarie N+1:
-

ncasarea primei rate:


5121
Conturi la bnci
n lei

411
Clieni

6.000

La 31 decembrie N+1:
-

nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1:


4111

= 766

Clieni

364

Venituri din
dobnzi

La 1 ianuarie N+2:
-

ncasarea ultimei rate:


5121
Conturi la bnci
n lei

411
Clieni

4.000

11. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N,


managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat
terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m.,
valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m.
S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la
31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare

12

Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare


contabil:
Imobile de plasament

21.000

Stocuri de mrfuri

20.000

Venituri din imobile de


plasament

1.000

La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):


Imobile de plasament

= Venituri din imobile de


plasament

200

12. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de
locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie
exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de
200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare
la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii
contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a
dobnzii anuale calculat de locatar 20 %.
Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale
locatarului.
Rezolvare:
a) Calculul VAPML:
VAPML =

200.000 lei
1,2

200.000 lei
1,2 2

200.000lei
1,23

60.000lei
1,23

= 456.019 lei

b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic
dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale.
Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.
c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei
trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului
datoriei, astfel:
Data
Flux de
Dobnzi
Rambursarea
Capital
trezorerie
capitalului
rmas
datorat
01.01.N
456.019
31.12.N
200.000
456.019 x 20 200.000
456.019

% = 91.204
91.204
= 108.796
=
108.796
347.223
31.12.N+1
200.000
347.223 x 20 200.000
347.223

% = 69.445
69.445
= 130.555
=
130.555
216.668
31.12.N+2
260.000
216.668 x 20 260.000
0

13

% = 43.334

43.334
=
216.668
Total
660.000
203.983
456.019
d)Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei
Amortizarea anului N =

386.019lei
8 ani

e)nregistrri contabile:
1)la data ncheierii contractului:
456.019 lei
Activ
=

= 48.252 lei

Datorii din contracte de


locaie finanare

456.019 lei

2)Plata redevenei la 31.12.N:


108.796 lei
Datorii din contracte de
=
Conturi la
200.000 lei
locaie finanare
bnci
91.204 lei
Cheltuieli cu dobnzi
3)Amortizarea anului N:
48.252 lei
Datorii din contracte
=
Conturi la
48.252 lei
de locaie finanare
bnci
f)La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz:
n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i
datorii din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei
n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi
91.204 lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei

13. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 3055/2009 urmtoarele operaii:


1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani
2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 24%
3. Se pltete factura cu ordin de plat
4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:
Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.
Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 24%
5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu
investiia realizat de chiria.
Rezolvare:
1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani
8031
60.000
2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%
%
=
401
992
612
800
4426
192
3. Se pltete factura cu ordin de plat
401
=
5121
4. Consum de materiale
602
=

302

952

2.000

14

5.Cheltuieli cu energia
%
605
4426

401

1.240
1.000
240

6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs


231

722

3.000

231

3.000

7. Receptia modernizarilor
212

8. Amortizare anual a modernizarilor


6811

2812

1.500

9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere


2812
=
212
3.000

10. Predarea cladirii proprietarului


8031

60.000

14. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu
materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare
privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti
3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori
diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei;
venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 3055/2009 care este
suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor
circulante:
Rezolvare
Cheltuieli exploatare=
+cheltuieli cu materii prime 8.000 lei
+ cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
+Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei
=42.000
Ajustarea activelor circulante=
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
=16.400
15

15. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing


operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m..
Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare
este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei
S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului,
n conformitate cu OMFP 3055/2009.
Rezolvare
Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere.
Vnzarea cldirii
461=7583
40.000
Descrcarea din gestiune
% = 212
12.000
6583
6.000
2812
6.000
Chiria anual
612=5121 8.000
39. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:
1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei /
aciune
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune
3. Anularea a 300 de aciuni proprii
4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune
Rezolvare
1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune
1091
=
5121
4.000
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune
5121
=
%
2.500
1091
2.000
141
500
1.

Anularea a 300 de aciuni proprii


%
=
1091
1012
149

1.200
600
600

5. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune


%
=
1091
800
5121
600
149
200
16. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:
a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei
pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.

16

b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a


dobnzii 10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc
peste 6 ani.
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
Rezolvare
a.
Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe
aciune.
456
=
%
4.000
1011
3.000
1041
1.000
Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.
5121
=
456
4.000
b.
Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune.
461
=
161
7.000
5121
=
461
7.000
Inregistrarea dobanzii anuale
666

1681

700

c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
1091
=
5121
500
%
1012
149

1091

500
300
200

d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
1091
=
5121
200
1012

%
1091
141

300
200
100

17. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 pentru urmtoarele operaii:
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea
nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual
10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an.
b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care
se anuleaz
c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care
se anuleaz
d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor.

17

Rezolvare
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea
nominal 10 u.m. pe obligaiune
%
=
161
10.000
461
169

9.000
1.000

5121
=
461
Inregistrarea dobanzii aferente primului an
666
=
1681
Plata dobnzii
1681
=
5121
Amortizarea primei de rambursare
6868
=
169

9.000
1.000
1.000

200

Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani


505
=
5121

2.750

Anularea obligatiunilor rascumparate


%
=
505
161
668

2.750
2.500
250

6868

169

150

1681

750

5121

750

Amortizarea primei de rambursare


6868
=
169

150

Dobnda n anul 3
666
Plata dobnzii
1681

Rascumpararea obligatiunilor dup 3 ani


505
=
5121

2.000

Anularea obligatiunilor rascumparate


161

%
505
768

2.500
2.000
5.000

6868

169

100

18

Rambursarea obligaiunilor la scaden


161
=
5121
6868

169

5.000
100

18. Se dau urmtoarele informaii:


rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 104.160; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii
prime (sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din
exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu
impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obinere de
produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea
titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial)
6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale
(sold final) 5.000.
Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare.

Rezolvare
Cifra de afaceri =Venituri din vnzri ctre clieni 84.000
+subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700
=88.700
Venituri din exploatare =
Cifra de afaceri 88.700
+Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600
=94.300
Cheltuieli din exploatare =
Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630
Cheltuieli cu amortizarea 13.510
Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700
Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370
=57.210
Rezultatul din exploatare =37.090
19. Se dau urmtoarele informaii (n lei):
venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul
pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare
privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700;
cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu
telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la
cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700;
venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a
activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a
imobilizrilor cedate 17.000.
Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ?
Rezolvare
Cifra de afaceri=
19

+venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000


+venituri din prestri de servicii 14.700
+venituri din subvenii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500
=129.200
+Variaia stocurilor (3.700-5.500)
+Venituri din cedarea activelor 21.500
=Venituri din exploatare= 148.900
Cheltuieli cu mrfurile 2700+41.500-4.100=40.100
+cheltuieli cu amortizarea 11.200
-venituri din exploatare privind provizioanele 5.200
+cheltuieli cu telecomunicaii 7.800
+Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000
=Total cheltuieli din exploatare 81.900
Rezultat din exploatare =47.300
20. O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un
echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de
aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru
care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m.
Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 3055/2009.
Rezolvare
Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare
%
= 2131
5.000
2813
2.000
263
3.000
nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului
263
= 1068
ncasarea dividendelor
5121
= 7613

500
400

21. Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei):


641 Cheltuieli cu salariile personalului
666 Cheltuieli privind dobnzile
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea
activelor circulante
601 Cheltuieli cu materiile prime
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
607 Cheltuieli privind mrfurile
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
701 Venituri din vnzarea produselor finite
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
711 Variaia stocurilor-rulajul creditor
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente
cifrei de afaceri
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte

650.000
40.000
50.000
150.000
150.000
10.000
90.000
300.000
1.400.000
200.000
46.000
550.000
450.000

20

asimilate
754 Venituri din creane reactivate i debitori
diveri
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru
materii prime i materiale consumabile
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante
766 Venituri din dobnzi
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru
plata personalului
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
765 Venituri din diferene de curs valutar
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii
de capital
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
768 Alte venituri financiare
Produse finite-sold la 1.01
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii
de capital
767 Venituri din sconturi obinute
7812 Venituri din provizioane

20.000
75.000
50.000
180.000
90.000
60.000
10.000
250.000
30.000
10.000
85.000
50.000
250.000
100.000
250.000
96.000
20.000
24.000
10.000
100.000

621 Cheltuieli cu colaboratorii


6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune
i chiriile
Produse finite-sold la 31.12

34.000
200.000

S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 3055.


22.Pe baza informaiilor de la 45 s se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de
gestiune precum i capacitatea de autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea
aditiv).
Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG)
(lei)
Indicatori
Venituri din vnzarea mrfurilor 707
(-)Cheltuieli cu mrfurile vndute 607
(=) Marja comercial (1)
Producia vndut (Grupa 70 - 707)
()Producia stocat (711)

Valoare
50.000
(-)10.000
40.000
1.400.000
(-)50.000

21

(+)Producia imobilizat (Grupa 72)


(=) Producia exerciiului (2)

(+)90.000
(=) 1.440.000

Marja comercial
(+)Producia exerciiului
(-)Consumurile de la teri (Grupa 60 607 +Grupa
61+Grupa 62)

40.000
(+)1.440.000
(-)704.000

(=) Valoarea adugat (3)

(=)776.000

Valoarea adugat
(+)Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74)
(+)Alte venituri din exploatare (Grupa 75)
(-)Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63)
(-)Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64)
(-)Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65)

776.000
(+)750.000
(+)171.000
(-)20.000
(-)860.000
(-)185.000

(=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4)

(=)632.000

Excedentul (deficitul) brut din exploatare


(+)Venituri din ajustri de valoare ale activelor i
datoriilor din exploatare (781)
(-)Cheltuieli cu amortizrile, din ajustarea valorii
activelor i provizioanelor din exploatare (681)
(=) Rezultatul din exploatare (5)
Venituri financiare (Grupa 76+786)
(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686)
(=) Rezultatul financiar (6)

632.000
(+)74.000
(-)340.000
(=)366.000
170.000
86.000
84.000

()Rezultat din exploatare


()Rezultat financiar

366.000
84.000

(=) Rezultatul curent 7)

450.000

Venituri extraordinare (77)


(-)Cheltuieli extraordinare (67)

0
0

(=) Rezultatul extraordinar (8)

()Rezultat curent
()Rezultatul extraordinar

450.000
0

(=) Rezultatul brut (9)

450.000

22

Rezultat brut
(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)

450.000
150.000

(=) Rezultatul net (10)

300.000

(1)Marja comercial
Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu
include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje
pe fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei
global. Marja comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor,
de procedeele de evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.).
n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu
valoarea produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea
de producie proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri.
(2)Producia exerciiului
Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit
caracterului eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba
despre producia vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre
producia stocat i despre producia imobilizat).
Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii,
de procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de
estimare a stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i
veniturilor aferente contractelor de prestri servicii, etc.
(3)Valoarea adugat
Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la
teri i care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de
valoare: salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori
(cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare).
n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja
comercial datorit costului mare al prestaiilor externe.
Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici
dintre care se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut).
(4)Excedentul brut din exploatare
Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest,
taxes, depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se
apreciaz n mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este
relevant n analiza comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz
n acelai sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de
gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de
autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a
profitului.
n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare
(veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii
(cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire).

23

(5)Rezultatul din exploatare


El msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are
dezavantajul c nu ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse
analizei comparate utilizeaz metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai
comportament n ceea ce privete estimarile n condiii de incertitudine.
n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea
adugat brut s se regseasc n EBE.
(6)Rezultatul financiar
Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale
ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de
curs valutar aferente tranzaciilor exprimate n monede strine).
n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s
acopere costul finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este
consumat pentru acoperirea acestor costuri.
(7)Rezultatul curent
Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei
financiare a ntreprinderii realizat n condiii normale.
n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor
investiii financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv.
(8)Rezultatul extraordinar
Rezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra
performanei ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu
pot fi controlate de conducearea ntreprinderii. n general analizele financiare se fac pornind
de la ipoteza continuitii activitii n condiii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocrii
unor cheltuieli n aceast categoria a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un capitol aterior
ca IASB s interzic prezentarea separat a efectelor unor astfel de elemente.
(9)Rezultatul brut
Rezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii
neinfluenat de politica de impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de
autofinanare.
(10)Rezultatul net al exerciiului
Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii
neinfluenat de politica de politica de dividend i de politica de autofinanare.
n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil.
Capacitatea de autofinanare (CAF)
Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a
ntreprinderii. Ea se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv.
(lei)
METODA DEDUCTIV
Valoare
Indicatori

24

Excedentul brut al exploatrii


(+)Venituri financiare (Grupa 76)
(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66)
(-)Venituri din cedarea activelor (7583)
(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)
(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584)
(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)
(=) CAF
METODA ADITIV
Indicatori

632.000
170.000
86.000
96.000
85.000
150.000
555.000

Valoare

Rezultatul net
300.000
(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68)
340.000
(-)Venituri din ajustri de valoare (78)
74.000
(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)
85.000
(-)Venituri din cedarea activelor (7583)
96.000
(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584)
(=) CAF
555.000
n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei).
Aceast parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000
lei este reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a
capitalului.
23. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n
producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000
u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor
2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri
de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie
6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz
echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce
echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m.
Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii
corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse
la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost
foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a
hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de
demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16
costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie.
Rezolvare:
Pre de cumprare
500.000 u.m.
+ Taxe vamale
5.000 u.m.
+ Comision Vamal
500 u.m.
- Rabat primit
- 2.000 u.m.
+ Costuri de livrare
36.000 u.m.
+ Costuri de instalare
49.000 u.m.
+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul
18.000 u.m.
+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de
42.000 u.m.
funcionare
+ Costurile de testare a noului echipament mai puin
10.000 u.m.
ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute

25

(12.000 u.m. 2.000 u.m.)


+ Costurile estimate cu demontarea activului
= COST
nregistrarea achiziiei:
683.500 lei
2131

25.000 u.m.
683.500 u.m.
=

404
1513
446

653.000 lei
25.000 lei
5.500lei

24. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental
pentru achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului,
care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna
septembrie a anului N + 2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din
cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze
la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS 20
rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului
subvenionat.
Rezolvare:
Evaluarea subveniei de rambursat:
Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului:
120.000 lei x 80 % = 96.000 lei.
Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % =
57.600 lei.
Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor
recunoscute n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n
valoare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se
face, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate:
57.600 lei
2131
=
5121
57.600 lei
25.Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: mrfuri 200.000; fond comercial
achiziionat 5.000.000; ajustri pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenuri
deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor
(acestea au fost cumprate la costul de 300.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la
31.12.N a fost estimat la 250.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe
termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just
de 800.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii
2.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 4.000.000
(din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire
100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabil obinerea de avantaje economice viitoare)
70.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu
scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe
termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani
iar acordul cu banca a fost semnat dup data de nchidere i nainte de data la care situaiile
financiare sunt autorizate pentru prezentare); impozit pe profit exigibil 200.000; provizioane
pentru riscuri i cheltuieli 500.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai
mare de 1 an 200.000); venituri n avans angajate n contul anului urmtor 50.000, cifra de
afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).

26

S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt
datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din
IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare.

Rezolvare:
Active necurente
Terenuri
deinute
n
vederea utilizrii
Construcii (valoare net)

Fond
comercial
achiziionat (valoare net)
Cheltuieli de dezvoltare
Active
financiare
dsponibile pentru vnzare
Total

Datorii curente
1.000.000 Credite pe termen
600.000
scurt
1.800.000 Furnizori, din care cu
4.000.000
Scadena mai mare
de 1 an
500.000
4.800.000 Provizioane
pe
300.000
termen scurt
70.000 Impozit pe profit
200.000
exigibil
500.000 Venituri n avans pe
50.000
termen scurt
8.170.000 Total
11.150.000

26. Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: materii prime 200.000; fond comercial
achiziionat 3.000.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n
vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 500.000 iar valoarea
just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 350.000); active financiare
deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile
pentru vnzare evaluate la valoarea just de 600.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor
fi vndute n anul urmtor); construcii 3.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea
construciilor 200.000; furnizori 6.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de
un an 3.500.000); cheltuieli de cercetare 100.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni
3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); mprumuturi
acordate pe termen lung 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 400.000); conturi la
bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de
200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat nainte de data de
nchidere); impozit pe profit exigibil 300.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 600.000
(din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); venituri n
avans 150.000 (din care angajate n contul anului urmtor 50.000), cifra de afaceri 20.000.000
(din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii
necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare.

Rezolvare:
Active curente
Materii prime
Terenuri deinute n
vederea vnzrii n anul
urmtor

Datorii necurente
200.000 Credite pe
lung
350.000 Provizioane
termen lung

termen

200.000

pe

100.000

27

Clieni
Active financiare deinute
n vederea tranzacionrii
pe termen scurt
Active financiare
disponibile pentru vnzare
mprumuturi acordate pe
termen lung cu scadena n
anul urmtor
Conturi la bnci
Total

3.000.000 Impozite amnate


400.000 Venituri n avans pe
termen lung

400.000
100.000

300.000
400.000

3.400.000
8.170.000 Total

11.150.000

27. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n
lei):
Terenuri deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost)
100.000
Cifra de afaceri obinut din vnzarea produciei cu ciclu lung
1.000.000
de fabricaie
Furnizori i alte datorii de exploatare (din care cu scadena ntr400.000
o perioad mai mare de 1 an 100.000)
Active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la
40.000
valoarea just (vnzarea va avea loc ntr-o perioad mai mare
de 1 an)
Mrfuri
80.000
Construcii i echipamente deinute n vederea utilizrii
300.000
(evaluate la cost)
Clieni i alte creane de exploatare
500.000
mprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un credit
300.000
de 100.000 s-a amnat scadena cu 3 ani iar acordul a fost
ncheiat dup data de nchidere i nainte ca situaiile financiare
s fie autorizate pentru prezentare)
Fond comercial achiziionat (pozitiv)
500.000
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (din care cu scadena
80.000
foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an 30.000 )
Credite primie de la bnci pe termen lung (din care cu scadena
600.000
n anul urmtor 200.000)
Cheltuieli de constituire
60.000
Ajustri pentu deprecierea terenurilor deinute n vederea
20.000
utilizrii
Cheltuieli cu mrfurile vndute
120.000
Prime de emisiune
30.000
Amortizarea construciilor i echipamentelor
130.000
Venituri n avans (din care angajate pe termen lung 60.000)
70.000
Cheltuieli n avans (din care angajate pe termen lung 30.000)
40.000
Terenuri deinute n vederea vnzrii (este foarte probabil
50.000
vnzarea n anul urmtor)
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt
datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din
IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare.

28

Rezolvare:
Active necurente
Terenuri deinute n
vederea utilizrii (valoare
net)
Construcii i
echipamente (valoare
net)

Fond comercial
achiziionat
Active financiare
dsponibile pentru vnzare
Cheltuieli n avans
angajate pe termen lung
Total

Datorii curente
80.000 Partea curent a
creditelor primite pe
termen lung
170.000 Furnizori i alte
datorii din
exploatare, din care
cu scadena mai mare
de 1 an
500.000 Provizioane pe
termen scurt
100.000 Venituri n avans pe
termen scurt
30.000

200.000

880.000 Total

660.000

28.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre


lei):
Clieni
Numr de salariai ce lucreaz pentru realizarea produciei cu
ciclu scurt de fabricaie
Active financiare disponibile pentru vnzare (din care
disponibile pentru vnzare ntr-o perioad mai mare de 1 an
200.000)
Provizioane pentru litigii (din care cu scadena foarte probabil
ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000)
Construcii deinute n vederea vnzrii n anul urmtor
Lichiditi i echivalente de lichiditi
Ajustri pentru deprecierea valorii creanelor clieni
Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare
de 1 an 80.000)
Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate n anul urmtor
mprumuturi acordate unei entiti afiliate ntr-o perioad mai
mic de 1 an (din care pentru un mprumut de 500.000 lei a fost
prelungit scadena cu 2 ani iar acordul a fost semnat nainte de
data de nchidere a exerciiului financiar)
Credite primite pe termen lung (din care cu scadena n anul
urmtor 400.000)
Mrfuri
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (rambursabile n rate
constante anuale ntr-o perioad de 5 ani)
Venituri n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare
de 1 an 200.000)
Active financiare deinute n vederea tranzacionrii

400.000
100.000

50.000
10.000

entitatea ALFA S.A. (n


1.000.000
2.000
300.000

160.000
120.000
3.000.000
100.000
200.000
100.000
2.000.000

2.400.000
400.000
50.000
240.000
150.000

29

Impozite amnate
80.000
Ajustri pentru deprecierea valorii mrfurilor
20.000
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii
necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare.

Rezolvare:
Active curente
Mrfuri (valare net)
Construcii deinute n
vederea vnzrii n anul
urmtor
Clieni (valoare net)
Active financiare deinute
n vederea tranzacionrii
pe termen scurt
Active financiare
disponibile pentru vnzare
mprumuturi acordate unei
entiti afiliate
Lichiditi i echivalente
de lichiditi
Cheltuieli n avans
Total

Datorii necurente
380.000 Credite pe termen
lung
120.000 mprumuturi
din
emisiunea
de
obligaiuni
900.000 Provizioane pentru
litigii
150.000 Impozite amnate

2.000.000

10.000 Venituri n avans pe


termen lung
1.500.000

200.000

40.000

100.000
80.000

3.000.000
120.000
6.270.000 Total

2.420.000

29.Se dau urmtoarele elemente (n lei):


Materii prime 600.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1
an 100.000); ajustri pentru deprecierea materiilor prime 20.000; clieni 2.000.000; credite
primite de la bnci 1.000.000 (din care cu scadena mai mare de un an 200.000); TVA de
plat 100.000; debitori diveri 50.000; clieni creditori cu scadena n anul urmtor 90.000;
provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 200.000; datorii salariale i sociale 400.000;
conturi la bnci 2.000.000; venituri n avans 200.000 (din care subvenii pentru investiii
130.000); cheltuieli n avans 50.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 90.000; investiii
financiare pe termen scurt 200.000; cifra de afaceri 2.000.000 (din care obinut din producia
cu ciclu lung de fabricaie 200.000).
Se cere s se calculeze fondul de rulment prezentat ca indicator la poziia E n bilanul
OMFP 3055/2009 (Active circulante nete respectiv datorii curente nete).
Rezolvare:
Active circulante
B

Materii prime
Clieni

580.000
1.800.000

Cheltuieli
n avans
C

50.000

Datorii cu scaden mai


mic de 1 an
D

Credite bancare
Furnizori

800.000
300.000

Venituri n
avans (I)
exclusiv
subveniile
pentru
investiii
70.000

30

Debitori diveri

50.000

TVA de plat

Investiii financiare
pe termen scurt
200.000
Conturi la bnci
2.000.000
Total

4.630.000

Clieni creditori
Datorii salariale
i sociale
50.000

100.000
90.000
400.0000
1.690.000

70.000

Fond de rulment = B+C-D-I (exclusiv subveniile pentru investiii) =


4.630.00 + 50.000 1.690.000 70.000 = 2.920.000 lei
30. Se dau urmtoarele elemente (n lei):
Capital social 2.000.000; terenuri 200.000; rezerve 200.000; cldiri 700.000; amortizarea
cldirilor 200.000; rezultat reportat 400.000; licene 100.000; cheltuieli cu amortizarea
cldirilor i echipamentelor 150.000; titluri de participare 300.000; ajustri pentru deprecierea
terenurilor 50.000; venituri din dobnzi 30.000; echipamente tehnologice 600.000;
amortizarea echipamentelor tehnologice 100.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli
300.000; credite primite de la bnci 800.000 (din care cu scadena mai mare de 1 an 600.000),
subvenii pentru investiii primite pentru achiziia echipamentelor tehnologice 200.000;
S se calculeze capitalurile permanente prezentate la indicatorul F din bilanul OMFP
3055/2009 (sau total active minus datorii curente).

Rezolvare:
Capitluri permanente = Capialuri proprii + Datorii cu scadena mai mare de 1 an +
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Capitalurile proprii = Capital social + Rezerve + Rezultat reportat = 2.000.000 + 200.000 +
400.000 = 2.600.000 lei
Datorii cu sdadena mai mare de 1 an = Credit bancar = 600.000 lei
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 300.000 lei
Capitaluri permanente = 2.600.000 + 600.000 + 300.000 = 3.500.000 lei
57.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): produse finite 500.000; rezerve 10.000; ajustri
pentru deprecierea produselor finite 50.000; clieni 400.000; titluri de participare 300.000 (din
care titluri n valoare de 100.000 vor fi vndute n anul urmtor); titluri de plasament
200.000; efecte comerciale de plat 20.000; cheltuieli n avans 80.000; avansuri pltite
furnizorilor 30.000; licene 50.000; cheltuieli cu materiile prime 100.000; venituri n avans
30.000, provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000; credite primite de la bnci pe termen
lung 200.000 (din care cu scadena n anul urmtor 30.000 lei); credite primite pe termen scurt
90.000 (din care, pentru un credit de 30.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani); salarii datorate
700.000, clieni creditori 60.000; furnizori 1.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai
mare de 1 an 200.000 lei).
Determinai valoarea activelor circulante i a datoriilor cu scadena mai mare de 1 an
conform modelului de bilan OMFP 3055/2009.

Rezolvare:
Active circulante
Produse finite (valoare
net)

Datorii cu scaden mai


mare de 1 an
450.000 Credite pe termen
lung

170.000+
30.000=
31

Avansuri pltite
furnizorilor
Titluri de plasament
Cheltuieli n avans
Total

200.000
200.000

30.000 Furnizori
200.000
80.000
1.160.000 Total

400.000

31.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 100.000; titluri de


participare 300.000 (din care titluri n valoare de 200.000 lei vor fi vndute n anul urmtor);
provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; mprumut din emisiunea de obligaiuni
500.000 (din care cu scadena mai mare de un an 450.000 lei), ajustri pentru deprecierea
terenurilor 200.000; cifra de afaceri 1.000.000; amortizarea echipamentelor tehnologice
20.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 350.000 (din care pentru un mprumut n
valoare de 100.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani), subvenii pentru investiii 100.000; fond
comercial achiziionat 200.000; cheltuieli de dezvoltare 50.000; terenuri 700.000; cheltuieli n
avans 200.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an
180.000 lei); TVA de plat 20.000.
Determinai valoarea activelor imobilizate i a datoriilor cu scaden mai mic de 1 an
conform modelului de bilan OMFP 3055/2009.

Datorii cu scaden mai


mic de 1 an

Active imobilizate
Cheltuieli de dezvoltare

Fond comercial
achiziionat
Terenuri (valoare net)
Echipamente (valoare
net)
Titluri de participare
mprumuturi acordate cu
scadena mai mare de 1 an
Total

50.000 mprumut
emisiunea
obligaiuni
200.000 Furnizori
500.000 TVA de plat
80.000

din
de

50.000

220.000
20.000

300.000
100.000
1.230.000 Total

290.000

32.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n
lei):
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din vnzarea produselor finite
Cheltuieli n avans
Cheltuieli cu dobnzile
Variaia stocurilor
Cheltuieli cu mrfurile vndute
Venituri din prestri de servicii
Costul vnzrilor

200.000
1000.000
20.000
100.000
300.000
120.000
600.000
720.000

32

Subvenii pentru investiii


Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti curente
Venituri din diferene de curs valutar
Pierderi din vnzarea de active financiare deinute n vederea
tranzacionrii
Cheltuieli administrative
Cheltueli cu impozitul pe profit obinut din activiti abandonate
(discontinue)
Venituri din dobnzi i dividende
Cheltuieli cu consumurile materiale
Cheltuieli de personal
Ctiguri din cedarea activelor imobilizate
Ctiguri din abandonuri de activiti
Cheltuieli cu amortizrile i deprecierea activelor

100.000
120.000
80.000
300.000
280.000
40.000
160.000
300.000
400.000
200.000
240.000
200.000

Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz


cheluielile din exploatare dup natur conform regulilor prevzute de norma IAS 1.
33.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n
lei):
Venituri din dobnzi
200.000
Costul bunurilor vndute
1.800.000
Venituri din producia de imobilizri corporale
800.000
Cheltuieli cu diferenele de curs valutar
50.000
Pierderi din abandonuri de activiti
100.000
Venituri din servicii prestate
2.000.000
Cheltuieli cu consumurile materiale
400.000
Cheltuieli n avans
20.000
Pierderi din cedarea activelor financiare deinute n vederea
10.000
tranzacionrii
Venituri din vnzarea mrfurilor
1.000.000
Cheltuieli de desfacere
300.000
Cheltuieli cu dobnzile
90.000
Cheltuieli administrative
150.000
Cheltuieli de personal
500.000
Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale
250.000
Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de
500.000
avantaje economice viitoare)
Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti continue
100.000
Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz
cheluielile din exploatare dup funcii conform regulilor prevzute de norma IAS 1.
34. S se determine valoarea total a veniturilor din exploatare i a cheltuielilor
financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009:
Venituri din vnzarea mrfurilor 600.000, cheltuieli din diferene de curs valutar 50.000,
venituri din producia imobilizat 200.000, subvenii pentru investiii 200.000, variaia

33

stocurilor 300.000, cheltuieli n avans 40.000; venituri din vnzarea de imobilizri corporale
100.000, venituri din subvenii de exploatare aferente materiilor prime 200.000, cheltuieli cu
cedarea imobilizrilor financiare 50.000; venituri din despgubiri 20.000, venituri din
subvenii pentru investiii 20.000, cheltuieli cu dobnzile 100.000.
35.S se determine valoarea total a cheltuielilor din exploatare i a veniturilor
financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009 (n lei):
Cheltuieli cu materiile prime 300.000, venituri din dobnzi 80.000, cheltuieli cu energia
100.000, cheltuieli cu serviciile primite de la teri 200.000, cifra de afaceri 500.000; venituri
n avans 60.000; venituri din diferene de curs valutar 40.000, cheltuieli cu salariile i
asimilate 500.000, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 400.000, cheltuieli de n avans
200.000, cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea materiilor prime 100.000, venituri din
cedarea imobilizrilor financiare 60.000, cheltuieli din provizioane pentru deprecierea
terenurilor 20.000, cheltuieli cu chiriile 50.000, venituri din subvenii de exploatare aferente
salariilor 200.000.
36.Cu ocazia lucrrilor de nchidere ale exerciiului N, se constat existena urmtoarelor
evenimente ulterioare:
a)Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut
ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a
achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a
intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.
b)Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei.
La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a
nregistrat o ajustare pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie
N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.
c)Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o
client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice
suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu
avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de
lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s
plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei.
d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime
este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n
contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma
analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost
nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.
e)Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul
anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele
achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu
avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.
Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt
semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s
plteasc daune de 100.000 de lei lei.
f)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA
descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul
sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la
200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident.
g)Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1.

34

h)Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la


100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA
cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.
i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii
90 pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea
acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA
Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide
fabrica de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre
emitere.
j)Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4,
care comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA
cotate la BVB Bucureti.
k)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de
150.000 de lei.
l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de
10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1
cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ?
Se cere:
1.Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 n aceste cazuri?
2.Ce informaii trebuie prezentate n fiecare caz n parte?
a)Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut
ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a
achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a
intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.
Falimentul societii BETA este un eveniment care determin ajustarea situaiilor
financiare ale societii ALFA. BETA a intrat n faliment n ianuarie N+1, deci avea
dificulti financiare nainte de a se ncheia anul N. ALFA trebuie s nregistreze un provizion
pentru deprecierea creanei fa de BETA.
b)Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei.
La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a
nregistrat un provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15
ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.
Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 80.000 de lei reprezint o prob cu
privire la valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz o ajustare
suplimentar de 10.000 de lei:
6814
=
397
10.000
Cheltuieli de
Ajustri
exploatare
pentru
privind
deprecierea
ajust[rilepentru
mrfurilor
deprecierea
activelor
circulante

35

c)Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o


client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice
suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu
avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de
lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s
plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei.
Pronunarea sentinei i stabilirea mrimii despgubirii confirm mrimea
provizionului pentru litigii ce trebuie nregistrat. Acest eveniment determin ajustarea
provizionului cu 25.000 de lei. ALFA efectueaz nregistrarea:
+Ch;
6812
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
pentru riscuri i
cheltuieli

+D
1511
Provizioane
pentru litigii

25.000

d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime
este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n
contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma
analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost
nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.
Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost
incorecte, determin ajustarea acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la
inventar omise din cauza unei erori:
+Ch;
-A
601
Cheltuieli cu
materiile prime

301
Materii prime

2.500

e)Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul


anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele
achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu
avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.
Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt
semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s
plteasc daune de 100.000 de lei lei.
Societatea GAMA prezint n note activul contingent la valoarea de 100.000 de lei.
Activul i venitul corespunztor sunt din acest motiv recunoscute n situaiile financiare
pentru sfritul exerciiului financiar cu nchidere la 31 decembrie N+1.
f)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA
descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul

36

sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la


200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident.
Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de
refacere sunt semnificative pentru situaiile financiare ale lui ALFA. Exist o datorie
contingent (definit n prima parte a capitolului) care trebuie sa fie publicat n notele
explicative.
Societatea ALFA va efectua n anex urmtoarea informare narativ :
Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a
fost implicat un mijloc de transport al societii ALFA. Costurile pentru curarea terenului
sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este condiionat de decizia autoritilor de a declara
societatea ALFA vinovat sau nu de acest incident.
g)Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1.
Nu se face nici o ajustare, deoarece reflect o condiie aprut ulterior nchiderii exerciiului
N. Dac impactul acestei decizii este semnificativ, face obiectul informrii n note.
h)Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la
100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA
cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.
Scderea cursului la burs apare ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului, deci
ALFA nu trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea investiiei.
Datorit faptului c evenimentul afecteaz semnificativ situaiile financiare ale societii
ALFA, trebuie s fac obiectul publicrii n note.
i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii
90 pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea
acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA
Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide
fabrica de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre
emitere.
Societatea ALFA a anunat nchiderea fabricii pe 26 februarie N+1, deci condiiile nu
existau n exerciiul N. Societatea nu va recunoate un provizion pentru restructurare n
situaiile financiare ale exerciiului N. Anunul a fost fcut dup data bilanului iar, la 31.12.N
nu exista un plan de restructurare. Decizia conducerii de a nchide fabrica poate fi un indiciu
c activele acesteia ar putea fi depreciate. Managementul va trebui s determine valoarea lor
recuperabil i s nregistreze (sau s ajusteze) un provizion pentru depreciere dac este cazul.
Societatea ALFA va trebui sa publice n note:
Pe 26 februarie N+1 societatea a anunat nchiderea fabricii de pantofi din GAMA
Z.
j)Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4,
care comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA
cotate la BVB Bucureti.

37

Decizia de achiziie a filialei are loc n exerciiul N+1, deci situaiile financiare ale exerciiului
N nu vor fi ajustate. n note va fi efectuat o informare narativ referitoare la aceast achiziie.
k)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de
150.000 de lei.
Dac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului, o ntreprindere nu
trebuie s recunoasc aceast datorie n situaiile financiare. Valoarea lor trebuie prezentat n
notele explicative. ALFA va recunoate dividendul ca datorie n exerciiul N+1.
l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de
10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1
cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ?
Nu, deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data
bilanului. n cazul n care efectul creterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa
fac obiectul publicrii n notele explicative.
37. Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N+1:
Bilan funcional (n lei)
ACTIVE

Active imobilizate nete

280.000

N+1

247.000

Active curente de
exploatare:
Stocuri
Clieni
Cheltuieli n avans

280.000

960.000

60.000
200.000
20.000

160.000
800.000
-

Active de trezorerie:
Investiii financiare pe
termen scurt
Conturi la bnci

600.000
100.000

1.050.000
-

500.000

1.050.000

1.160.000

2.257.000

TOTAL ACTIV

CAPITALURI
PROPRII +
DATORII
Capitaluri
proprii:
Capital social
Prime de emisiune
Alte rezerve
Rezultatul
exerciiului
Datorii curente
de exploatare:
Furnizori
Dividende de plat
Impozit pe profit
de pltit
Datorii de
trezorerie:
Ctredite pe termen
scurt
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII +
DATORII

N+1

250.000

987.000

200.000
50.000
-

300.000
10.000
50.000
627.000

710.000

670.000

500.000
100.000
110.000

550.000
120.000

200.000

600.000

200.000

600.000

1.160.000

2.257.000

38

Contul de profit i pierdere N+1 (n lei)


(clasificarea cheltuielilor dup natur)

Elemente
Cifra de afaceri (venituri din vnzarea mrfurilor)
Alte venituri din exploatare, din care:
a)Venituri din cedarea activelor imobilizate
b)Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
c)Venituri din subvenii pentru investiii
Cheltuieli cu mrfurile vndute
Cheltuieli cu chiriile
Cheltuieli de personal
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
Atte cheltuieli de exploatare, din care:
a)cheltuieli cu cedarea activelor imobilizate
Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt
Cheltuieli cu dobnzile
Rezultat nainte de impozit
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Rezultat dup impozit

Valoare
700.000
712.000
10.000
700.000
2.000
(300.000)
(20.000)
(300.000)
(20.000)
(15.000)
(15.000)
50.000
(60.000)
747.000
(120.000)
627.000

Tabloul fluxurilor de trezorerie al exerciiului N+1


(n lei)

Elemente
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori
Pli ctre salariai i n numele acestora
ncasri de subvenii de exploatare pentru plata personalului
Pli de impozit pe profit
I.Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare
ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale
Pli ctre furnizorii de imobilizri
ncasri din subvenii pentru investiii
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
II.Flux net de trezorerie din activitatea de investiii
ncasri din credite primite pe termen scurt
Rambursri de credite pe termen scurt
ncasri din noi emisiuni de aciuni
Pli de dobnzi
Pli de dividende
III.Flux net de trezorerie din activitatea de finanare
IV.Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi
+40.000+160.000+350.000=550.000
V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului

Valoare
100.000
(350.000)
(300.000)
700.000
(110.000)
+40.000
10.000
(200.000)
200.000
150.000
+160.000
500.000
(100.000)
110.000
(60.000)
(100.000)
+350.000
+550.000
500.000

39

(din bilan)
VI.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului
VI=IV+V= +550.000+500.000= 1.050.000
VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului
(din bilan)

1.050.000
1.050.000

Se cere s se calculeze i s se interpreteze indicatorii de echilibru financiar (FR, NFR, TN).


Calculul i interpretarea Fondului de rulment (FR):
FRN= Capitaluri permanenteN Active imobilizate neteN = 250.000 280.000 = -30.000 lei
FRN+1= Capitaluri permanenteN+1 Active imobilizate neteN+1 = 987.000 247.000 =
+740.000 lei
sau
FRN = Active circulante (inclusiv trezoreria activ)N Datorii cicliceN (inclusiv trezoreria
datorie) = 880.000 910.000 = -30.000 lei
FRN = Active circulante (inclusiv trezoreria activ)N Datorii cicliceN (inclusiv trezoreria
datorie) = 880.000 910.000 = -30.000 lei
FRN+1 = Active circulante (inclusiv trezoreria activ)N+1 Datorii cicliceN+1 (inclusiv trezoreria
datorie) = 2.010.000 1.270.000 = +740.000 lei
Fondul de rulment al exerciiului N este negativ i semnific existena unui dezechilibru
financiar determinat de gestiunea pe termen lung. n exerciiul N investiiile pe termen lung
nu pot fi finanate n ntregime din surse de finanare pe termen lung. Pentru acoperirea
necesarului de finanare pentru ciclul de investiii ntreprinderea s-a ndatorat pe termen scurt
ceea ce are ca efect creterea presiunii asupra trezoreriei ntreprinderii n anii urmtori.
Investiiile genereaz rentabilitate dup o perioad mai lung de timp iar creditele pe termen
scurt trebuie rambursate i remunerate cu dobnd.
Fondul de rulment al exerciiului N+1 este pozitiv i are o valoare semnificativ.
ntreprinderea a obinut o cretere a capitalurilor permanente printr-o nou emisune de aciuni
i prin activitatea rentabil care a generat un rezultat semnificativ. n plus, investiia n
imobilizri corporale efectuat n exerciiul N+1 a fost finanat dintr-o subvenie pentru
investiii. Prin urmare, n exerciiul N+1 nu au aprut nevoi de finanare pe termen lung din
activitatea de investiii care s consume din capitalurile permanente efectul fiind favorabil
asupra trezoreriei.
Calculul i interpretarea Necesarului de Fond de Rulment (NFR):
NFRN= active circulante din exploatareN datorii ciclice din exploatareN = 280.000-710.000 =
-430.000 lei
NFRN+1= active circulante din exploatareN+1 datorii ciclice din exploatareN+1 = 960.000
670.000 = +290.000 lei
n exerciiul N, nevoia de trezorerie pentru activitatea de exploatare a fost inferioar
comparativ cu sursele de finanare aferente activitii de finanare efectul fiind favorabil
asupra trezoreriei. ntreprinderea a reuit o bun gestiune a creanelor clieni i a datoriilor
fa de furnizori reuind s primeasc de la furnizori credite mai mari dect cele oferite de ea
clienilor.
n exerciiul N+1, NFR este pozitiv i are o valoare semnificativ lucru care se apreciaz
nefavorabil. La aproximativ acelai credit furnizori ntreprinderea i crediteaz de 4 ori mai

40

mult furnizorii efectul fiind nefavorabil asupra trezoreriei. n plus, ntreprinderea a alocat
trezorerie de aproape 3 ori mai mult n stocuri.
Calculul i interpretarea Trezoreriei Nete (TN):
TNN = FRN NFRN = -30-(-430.000)=+400.000 lei
TNN+1 = FRN+1 NFRN+1 =740.000-290.000=+450.000 lei
sau
TNN = Active de trezorerieN Datorii de trezorerieN = 600.000 200.000 = + 400.000 lei
TNN+1 = Active de trezorerieN+1 Datorii de trezorerieN+1= 1.050.000 600.000 = +450.000
Trezoreria net este pozitiv n ambele exerciii financiare i cu o variaie de 50.000 lei de la
un an la altul.
Pornind de la prima relaie de calcul putem concluziona c variaia se datoreaz creterii
substaniale a FR chiar dac i NFR nregistreaz o cretere semnificativ. Dac avem n
vedere cea de a doua relaie de calcul putem justifica variaia prin fluxurile mari de ncasri
chiar dac i ndatorarea fa de bnci a crescut de 3 ori n exerciiul N.
O asemenea analiz este limitat deoarece TN este vzut ca o valoarea rezidual. Dac dorim
s realizm o analiz cauz-efect ar trebui s valorificm informaiile degajate de Tabloul
fluxurilor de trezorerie.
38. Avnd n vedere baza de date de la punctul 37 s se calculeze i s se interpreteze
soldurile de gestiune i capacitatea de autofinanare.
Calculul i interpretarea soldurilor de gestiune:
Indicatori
Venituri din vnzarea mrfurilor
(-)Cheltuieli cu mrfurile vndute
(=) Marja comercial (1)
Marja comercial
(-)Consumurile de la teri (cheltuieli cu chiriile)

Valoare
700.000
-300.000
400.000

400.000
(-)20.000

(=) Valoarea adugat (2)

(=)380.000

Valoarea adugat
(+)Venituri din subvenii de exploatare
(+)Alte venituri din exploatare (venituri din cedarea
activelor i venituri din subvenii pentru investiii)
(-)Cheltuieli de personal i asimilate
(-)Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu
activele cedate)
(=) Excedentul brut din exploatare (3)

380.000
(+)700.000

Excedentul brut din exploatare

(+)12.000
(-)300.000
(-)15.000
(=)777.000
777.000
41

(-)Cheltuieli din ajustarea valorii activelor


imobilizate
(=) Rezultatul din exploatare (4)

(-)20.000
(=)757.000

Venituri financiare (ctiguri din cedarea


investiiilor financiare pe termen scurt)
(-)Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobnzile)
(=) Rezultatul financiar (5)

50.000
(-)60.000
-10.000

()Rezultat din exploatare


()Rezultat financiar

757.000
(-)10.000

(=) Rezultatul nainte de impozit (6)

747.000

Rezultat nainte de impozit


(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)

747.000
(-)120.000

(=) Rezultatul net (10)

627.000

Marja comercial de 400.000 reflect rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea este mai


mult de jumtate din cifra de afaceri i se conserv aproape integral n valoarea adugat,
singura cheltuial extern fiind dat de chiria achitat n exerciiul N n contul exerciiului
N+1.
Excedentul brut din exploatare este de mai bine de dou ori mai mare dect valoarea
adugat. La o analiz mai atent, dac am da la o parte contribuia la acest excedent pe care o
reprezint veniturile din subvenii am constata c ntreaga valoare creat de ntreprindere este
consumat prin acoperirea cheltuielilor de personal i a pierderilor din cedarea imobilizrilor.
Fr subveniile primite, activitatea de exploatare a ntreprinderii nu ar fi rentabil.
Activitatea financiar nu este una rentabil. Costul finanrii este superior ctigurilor
obinute din tranzaciile speculative pe piaa de capital. Totui, rentabilitatea din exploatare
acoper acest deficit ntreprinderea reuind s ncheie exerciiul financiar N+1 cu un profit net
de 627.000 lei.
Calculul i interpretarea capacitii de autofinanare:
(lei)
METODA DEDUCTIV
Indicatori
Excedentul brut al exploatrii
(+)Venituri financiare
(-)Cheltuieli financiare
(-)Venituri din cedarea activelor
(+)Cheltuieli din cedarea activelor
(-)Venituri din subvenii pentru investiii
(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit
(=) CAF
METODA ADITIV
Indicatori

Valoare
777.000
50.000
60.000
10.000
15.000
2.000
120.000
650.000

Valoare
42

Rezultatul net
(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare
(+)Cheltuieli din cedarea activelor
(-)Venituri din cedarea activelor
(-)Venituri din subvenii pentru investiii
(=) CAF

627.000
20.000
15.000
10.000
2.000
650.000

Capacitatea de autofinanare de 650.000 lei este interpretat favorabil dac inem seama c e
pozitiv i de o mrime semnificativ, chiar superioar rezultatului net. Cu toate acestea n
exerciiul N+1 ntreprinderea prin fore proprii nu i asigur autofinanarea dac inem seama
de faptul c a primit o subvenie de 700.000 lei pentru finanarea activitii de exploatare.
Dac dm la o parte aceast subvenie vom observa c ntrepriderea nu este rentabil. Probabil
prin natura activitii pe care o desfoar ea nu ar putea supravieui fr subvenii. Lipsa
acestor subvenii ar crea costuri sociale i probabil se dorete evitarea acestora.
39. Avnd n vedere baza de date de la punctul 37 s se efectueze analiza pe baz de rate (se
vor calcula rate de rentabilitate, de risc, de lichiditate i de activitate).
Calculul i analiza ratelor:
Rate
A.Rate de
profitabilitate
1.Rata marjei nete (Net
profit margin, n englez)

2.Rata rentabilitii
economice (ROA=return
on Assets, n englez)
3.Rata rentabilitii
financiare (ROE=Return
on Equity, n englez)

B.Rate de lichiditate
1.Rata lichiditii curente
(Current ratio, n
englez)

Mod de calcul

Profit net/Cifra de afaceri =


627.000/700.000 = 0,8957
sau
89,57%

EBE/Activ economic =
777.000/2.257.000 = 0,3442
sau
34,42%
Profit net/Capitaluri proprii =
627.000/987.000 = 0,6352
sau
63,52

RLCN= Active curenteN /Datorii


curenteN=
880.000/910.000=0,9670
RLCN+1= Active curenteN+1
/Datorii curenteN+1= 2.010.000/
1.270.000 = 1,5826

Semnificaie

Cifra de afaceri se
regsete
masiv
n
profitul net (89,57%),
concluzia
fiind
c
ntreprinderea
este
foarte rentabil din
punct
de
vedere
comercial.
La un leu activ
economic investit se
obine 0,3442 lei EBE.
Rentabilitatea creat
pentru acionari i care
acoper dividendele i
nevoia de autofinanare
este de 63,52%
n exerciiul N
ntreprinderea nu
reuete s i asigure
lichiditatea curent n
condiiile n care
datoriile curente sunt
superioare activelor
curente. n exerciiul
43

2.Rata lichiditii rapide


(testul acid-acid test n
englez)

3.Rata lichiditii
imediate (cash ratio, n
englez)

C.Rate de risc
1.Rata gradului de
ndatorare (Debit ratio, n
englez)

N+1 situaia este


aproape de optim chiar
i n situaia n care
(rata optim este de 2).
RLRN = (Active curenteN
Valoarea stocurilor este
StocuriN)/Datorii curenteN =
nesemnificativ dac
(880.000-60.000)/910.000=0,9010 avem n vedere
RLRN+1 = (Active curenteN+1
ponderea lor n total
StocuriN+1)/Datorii curenteN+1 =
active curente. De
(2.010.000-160.000)/1.270.000=
aceea, rata lichiditii
1,4566
rapide se menine n
jurul ratei lichiditii
curente. Situaia este
nefavorabil n
exerciiul N i aproape
de optim n exerciiul
N+1.
RLIN = (DisponibilitiN +Valori
Rata lichiditii imediate
mobiliare de plasamentN)/Datorii
este una semnificativ
curenteN =
att n exerciiul N ct i
(500.000+100.000)/910.000 =
n exerciiul N+1.
0,6593
RLIN+1 = (DisponibilitiN+1
+Valori mobiliare de
plasamentN+1)/Datorii curenteN+1 =
1.050.000/1.270.000 = 0,8267
RGIN = DatoriiN/Capitaluri
propriiN = 910.000/250.000 = 3,64
RGIN+1 = DatoriiN+1/Capitaluri
propriiN+1 =
1.270.000/987.000=1,286

n exerciiul N
ntreprinderea a fost de
3 ori mai ndatorat
dect n exerciiul N+1.
n N+1 rata a sczut
datorit rentabilitii
obinute dar i a creterii
de capital prin noi
emisiuni de aciuni.
Profitul obinut
neafectat de costul
finanrii i incidena
fiscal acoper de 13,45
ori costul finanrii ceea
ce nsemn c
rentabilitatea obinut
este ndestultoate att
pentru creditorii bancari
ct i pentru acionari.

2.Rata de acoperire a
dobnzilor (Interest
coverage ratio, n
englez)

RADN+1= Profit naintea plii


dobnzii i a impozitului pe
profitN+1/Cheltuieli cu
dobnzileN+1 = 807.000/60.000 =
13,45

D.Rate de activitate
1.Viteza de rotaie a
stocurilor(Inventory
turnover ratio, n

VRSN+1= (stoc
Viteza de rotaie a
mediuN+1/costulvnzrilorN+1)*365 stocurilor atest[ o bun[
= (160.000:12/300.000)*365 =
gestiune a acestora.

44

englez)

16,22 zile

2.Viteza de rotaie a
creanelor clieni
(Average collection
period, n englez)
3.Viteza de rotaie a
creditelor furnizori
(Average payable period,
n englez)

VRCN+1= (Sold mediu


clieniN+1/Cifra de afaceriN+1)*365
= (800.000:12/700.000)= 34,76
zile
VRFN+1 = (Sold mediu
furnizoriN+1/Achiziii de
bunuriN+1)*365 =
(550.000:12/700.000)= 23,89 zile

Stocul mediu este stocat


n ntreprindere
aproximativ 16 zile.
ntreprinderea i
ncaseaz creanele fa
de clieni n medie la un
interval de 35 zile.
Pentru aproximarea
achiziiilor s-a utilizat
cifra de afaceri.
ntreprinderea i achit
furnizorii, n medie n
24 de zile. Ideal ar fi
fost ca plata furnizorilor
s se realizeze la un
interval de timp mai
mare dect cel necesar
ncasrilor de la clieni.

40. Se dau urmtoarele operaii:


(1)vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factur); costul de
achiziie al activului vndut este de 800.000 lei;
(2)vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni
la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc;
(3)vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser
cumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2
lei/aciune);
(4)la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000
aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la
cursul de 18 lei n cursul anului);
(5)la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare
cumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune;
cursul de nchidere este de 15 lei/aciune;
(6)ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. n
bilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd o
rezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei.
La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare
disponibil este de 180.000 lei;
(7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei,
TVA 24%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei;
(8)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000
lei, TVA 24%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de la
furnizori;
(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA
24%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior;
(10)ntreprinerea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de
100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 24%;
(11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000
lei;

45

(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca
urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de
15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden
este de 12%;
(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama,
rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de
deinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei;
(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;
(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are
un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N
este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei;
(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime
privind participarea salariailor la profit;
(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.
Se cere:
a)s se contabilizeze operaiile de mai sus;
b)s se prezinte incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere ntocmit
conform OMFP 3055/2009.
a)nregistrrile n contabilitate:
(1)vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factur); costul de
achiziie al activului vndut este de 800.000 lei:
461
Debitori diveri

6583
Cheltuieli
privind activele
cedate i alte
operaii de
capital

%
7583
Venituri din
vnzarea
activelor i din
alte operaii de
capital
4427
TVA colectat
2111
Terenuri

1.240.000
1.000.000

240.000

800.000

(2)vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni
la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc:
%
5121
Conturi la bnci
n lei
6642

=
5081/Beta
Alte titluri
de
plasament

100 buc x 18 lei = 1.800


100 buc x 10 lei = 1.000

800

46

Pierderi din
investiii pe
termen scurt
cedate
(3)vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser
cumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2
lei/aciune):
5121
Conturi la bnci
n lei

7641
Venituri din
imobilizri
financiare
cedate

1.000 buc x 15 lei= 15.000

6641
Cheltuieli
privind
imobilizrile
financiare cedate

263/Gama
Interese de
participare

1.000 buc x 16 lei = 16.000

2962
Ajustri pentru
pierderea de
valoare a
intereselor de
participare

7863
Venituri
financiare
din ajustri
pentru
pierderea de
valoare a
imobilizril
or financiare

1.000 buc x 2 lei = 2.000

(4)la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000
aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la
cursul de 18 lei n cursul anului):
5081
=
768.01
2.000 buc x 2 lei = 4.000
Alte titluri de
Alte venituri
plasament
financiare/ven
ituri din
variaia
valorii juste a
investiiilor
financiare pe
termen scurt
(5) la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare
cumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune;
cursul de nchidere este de 15 lei/aciune:

47

Depreciere existent la 31.12.N-1 = 500 buc x 2 lei = 1.000 lei


Depreciere constatat la 31.12.N = 500 buc (16-15) = 500 lei
Ajustare necesar = - 500 lei
2962
Ajustri pentru
pierderea de
valoare a
intereselor de
participare

7863
Venituri
financiare
din ajustri
pentru
pierderea de
valoare a
imobilizril
or financiare

500

(6)ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. n


bilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd o
rezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei.
La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare
disponibil este de 180.000 lei:
Valoarea just amortizarea cumulat = 700.000 70.000 = 630.000 lei
Valoarea just la 31.12.N = 300.000 lei
Pierdere de valoare = 330.000 lei
Rezerv din reevaluare existent = 180.000 lei

%
105
Rezerve din
reevaluare
6813
Cheltuieli de
exploatare
privind ajustrile
pentru
deprecierea
imobilizrilor

2912
Ajustri
pentru
deprecierea
construciilo
r

330.000
180.000
150.000

(7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei,
TVA 24%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei:
4111
Clieni

%
701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite

9.920.000
8.000.000

1.920.000

48

4427
TVA
colectat
711
Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse

345
Produse finite

5.000

(8)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000


lei, TVA 24%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de la
furnizori:
401
=
%
248.000
Furnizori
609
200.000
Reduceri
comerciale
primite
48.000
4426
TVA
deductibil

(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA
24%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior:
%
709
Reduceri
comerciale
acordate
4427
TVA colectat

4111
Clieni

744.000
600.000

144.000

(10)ntreprinderea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de


100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 24%:
%
167
Alte
mprumuturi i
datoii asimilate
666
Cheltuieli
privind
dobnzile

5121
Conturi la
bnci n lei

124.000
80.000
20.000

24.000

49

4426
TVA deductibil

(11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000
lei:
6812
=
1511
10.000
Cheltuieli de
Provizioane
exploatare
pentru litigii
privind
provizioanele
(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca
urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de
15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden
este de 12%:
6812
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele

1513
Provizioane
pentru
dezafectarea
imobilizri
corporale i
alte aciuni
similae legate
de acestea

15.000 x 12% = 1.800

(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama,


rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de
deinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei:
5121
Conturi la bnci
n lei

%
766
Venituri din
dobnzi
5081
Alte titluri de
plasament

20.000
5.000

15.000

(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei:
345
Produse finite

711
Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de

6.000.000

50

produse
(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are
un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N
este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei:
%
2812
Amortizarea
construciilor
332.01
Cldiri destinate
vnzrii

6814
Cheltuieli de
exploatare
privind ajustrile
pentru
deprecierea
activelor
circulante

212
Construcii

160.000
40.000

120.000

394
Ajustri
pentru
deprecierea
produselor

15.000

(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime
privind participarea salariailor la profit:
6812
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele

1518
Alte
provizioane

170.000

(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.


691
Cheltuieli cu
impozitul pe
profit

4411
Impozitul pe
profit

942.900

51

41.La 1.01.N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii


estimeaz o durat de utilitate de 5 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de
amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata de
utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 7 ani.
n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda
degresiv iar coeficientul de degresie este 1,5. La sfritul duratei de utilitate activul este
vndut la preul de 3.000 lei, TVA 24%.

Se cere:
a)s se prezinte politicile prevzute de OMFP 3055/2009 referitoare la schimbrile de
estimare i la schimbrile de politici contabile;
b)s se prezinte politicile prevzute de IAS 8 privind schimbrile de estimare i la
schimbrile de politici contabile;
c)Care este tratamentul contabil al cazului de mai sus conform OMFP 3055/2009? Dar
conform IAS 16 i IAS 8?
Rezolvare
IAS

OMFP 3055/2009

1 Recunoasterea initiala ACHIZITIE

2131 Echipamente tehnolo. = 404 - 10000lei

2131 Echipamente tehnolo. = 404 - 10000lei

Val amortiz. 10.000/5=2000 pe an

IAS 16 AMORTIZARE

N: 6811= 2813 2.000lei

Se amortizeaz valoarea amortizabil (costul din


care este dedus valoarea rezidual).

N+1: 6811 = 2813 2.000lei


N+2 : 6811 = 2813 2.000lei

Valoare amortizabila 10.000- 2.000= 8.000lei


Amortizare liniara = 1600 pe an
N: 6811= 2813 1600 lei

Schimbarea duratei este schimbare de estimare i


determin ajustarea amortizrii deja nregistrat n
contabilitate pentru a reflecta suma care trebuie
obtinuta prin luarea in considerare a noii durate.

N+1 = 6811 = 2813 1.600lei

Prin urmare:
Durata reestimata = 7 ani
N+2 : 6811 = 2813 1.600 ei
Durata trecuta = 2 ani (anul N+2 nu este an trecut
ci an curent cci noi ne aflm la lucrprile de
La 31.12.N+2 se opereaza schimbrile de estimari nchidere ale acestuia).
(atat schimbarea duratei cat si schimbarea valorii
Durata rmas = 5 ani
reziduale cat si schimbarea metodei sunt schimbari
Metoda = liniar
in estimari, ele imputandu-se perioadei curente si
Amortizarea anului N+2 = 6.000 lei/5 = 1.200 lei
perioadelor viitoare.):
Amortizarea inregistrata in N+2 = 2.000 lei
Ajustarea amortizrii:
Durata reestimata = 7 ani
2813 = 6811 800 lei (ajustarea s-ar fi putut
inregistra si in rosu).
Durata trecuta = 2 ani
Durata ramasa = 5 ani

In notele la situatiile financiare se prezinta faptul


ca entitatea a efectuat schimbarea duratei de
52

Valoarea amortizabila = 10.000 3.200 3.000 =


3.800 lei
Cota liniara = 100/5 ani = 20%
Cota degresiva = 20%x 1,5 = 30%
Amortizarea N+2 = 3.800 lei x 30% = 1.140 lei
Ajustarea amortizrii inregistrata in N+2:
2813 = 6811 1600 1140 = 460 lei

amortizare. De asemenea, tot in note se


mentioneaza ca entitatea a decis schimbarea
metodei de amortizare si ca metoda dejresiva
urmeaza sa se aplice incepnd cu situaiile
financiare ale anului N+3.
In anul N +3:
Valoarea amortizabil = 10.000 5.200 lei =
4.800 lei
Durata ramasa = 4 ani
Cota degresiva = 37,5%
Amortizarea N+3 = 4.800 lei x 37.5% = 1.800 lei

42.La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Gama (n lei):


Elemente
Valoare
Rezultat nainte de impozit (pierdere)
2.200.000
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni
500.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare
170.000
Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu
340.000
impozitul pe profit)
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
300.000
Creteri de stocuri
600.000
Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de
200.000
obligaiuni
Creteri de cheltuieli n avans din exploatare
70.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
400.000
Diminuri de stocuri
1.300.000
Creteri de creane din exploatare
1.500.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale
260.000
Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale
700.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii (pltite)
80.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri
190.000
Creteri de venituri n avans din exploatare
210.000
Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul
880.000
pe profit)
Venituri din subvenii pentru investiii
50.000
Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare
50.000
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt
300.000
Venituri din diferene de curs valutar aferente actualizrii
210.000
conturilor de disponibiliti n devize

53

Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente actualizrii


100.000
conturilor de disponibiliti n devize
Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor
500.000
Diminuri de creane din exploatare
850.000
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
900.000
Diminuri de venituri n avans din exploatare
250.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit
300.000
Impozitul pe profit pltit
150.000
ncasri de subvenii pentru investiii
90.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 1.350.000 lei
iar la sfritul anului de 790.000 lei. Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine a fost de
110.000 lei.
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Situaia fluxurilor de trezorerie" pentru
utilizatorii situaiilor financiare ale ntreprinderii;
c)s se ntocmeasc "Situaia fluxurilor de trezorerie", tiind c pentru determinarea
fluxului net din exploatare se utilizaz metoda indirect.
Rezolvare:
Situaia fluxurilor de trezorerie (n lei)
Rezultat nainte de impozit
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au
inciden asupra trezoreriei:
+ Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
+ Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor
- Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au
legtur cu exploatarea:
+ Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare
- Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale
+Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii
-Venituri din subvenii pentru investiii
+Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei
necesarului de fond de rulment din exploatare
(-)Creteri de stocuri
(+)Diminuri de stocuri
(-)Creteri de creane din exploatare
(+)Diminuri de creane din exploatare
(-)Creteri de cheltuieli n avans din exploatare
(+)Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare
(+)Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul
pe profit)
(-)Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu
impozitul pe profit)
(+)Creteri de venituri n avans din exploatare

-2.200.000

+300.000
+500.000
-700.000

+170.000
-260.000
+100.000
-50.000
+80.000
-2.060.000
-600.000
+1.300.000
-1.500.000
+850.000
-70.000
+50.000
+880.000
-340.000
+210.000

54

(-)Diminuri de venituri n avans din exploatare


(-)Impozitul pe profit pltit
(=)Flux net de trezorerie din exploatare
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Pli ctre furnizorii de imobilizri
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt
ncasri de subvenii pentru investiii
(=)Flux net de trezorerie din investiii
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni
Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni
Pli de dobnzi
(=)Flux net de trezorerie din finanare
IV.Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de
lichiditi (I+II+III)
V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul
anului (din bilanul contabil)
VI.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului
(V+IV)
VII.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului (din bilanul contabil) (VII = VI)

-250.000
-150.000
-1.680.000
+400.000
-190.000
+900.000
-300.000
+90.000
+900.000
+500.000
-200.000
-80.000
+220.000
-560.000
1.350.000
790.000

790.000

43.La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Beta (n lei):


Elemente
Valoare
Rezultat nainte de impozit
5.400.000
Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar
300.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale
320.000
ncasri de la clieni
900.000
Datorii din exploatare la sfritul anului (exclusiv datoria cu
3.300.000
impozitul pe profit)
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
200.000
Stocuri la sfritul anului
300.000
ncasri din credite primite pe termen scurt
500.000
Cheltuieli n avans la nceputul anului
50.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
190.000
Stocuri la nceputul anului
600.000
Creane din exploatare la sfritul anului
2.800.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale
660.000
Venituri din provizioane
160.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii
200.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri
660.000
Venituri n avans din exploatare la sfritul anului
230.000
Datorii din exploatare la nceputul anului (exclusiv datoria
4.600.000
cu impozitul pe profit)
Venituri din dobnzi aferente investiiilor
170.000
Venituri din diferene de curs valutar aferente actualizrii
400.000
55

conturilor de disponibiliti n devize


Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente actualizrii
650.000
conturilor de disponibiliti n devize
Cheltuieli n avans la sfritul anului
160.000
Pli din mprumuturi acordate pe termen lung
800.000
Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante
10.000
Creane din exploatare la nceputul anului
1.700.000
ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung
100.000
Venituri n avans din exploatare la nceputul anului
200.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit
500.000
Impozitul pe profit pltit
240.000
ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate
170.000
Pli de dobnzi
200.000
Pli de salarii
1.200.000
Cifra de afaceri
2.000.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 800.000 lei iar
la sfritul anului de 2.420.000 lei. Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine a fost de
-250.000 lei.
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Situaia fluxurilor de trezorerie" pentru
utilizatorii situaiilor financiare ale ntreprinderii;
c)s se ntocmeasc "Situaia fluxurilor de trezorerie", tiind c pentru determinarea
fluxului net din exploatare se utilizaz metoda indirect.
Rezolvare:
Situaia fluxurilor de trezorerie (n lei)
Rezultat nainte de impozit
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au
inciden asupra trezoreriei:
+ Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
+ Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante
- Venituri din provizioane
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au
legtur cu exploatarea:
+ Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale
- Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale
+ Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii
- Venituri din dobnzi aferente investiiilor
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei
necesarului de fond de rulment din exploatare
(-)Variaia stocurilor
300.000 600.000 = -300.000
(-)Variaia creanelor
2.800.000 1.700.000 = +1.100.000
(-)Variaia cheltuielilor n avans din exploatare
160.000 50.000 = +110.000
(+)Variaia datoriilor din exploatare (exclusiv datoria cu

5.400.000

+200.000
+10.000
-160.000

+320.000
-660.000
+200.000
-170.000
+5.140.000
+300.000
-1.100.000

-110.000
-1.300.000
56

impozitul pe profit)
3.300.000 4.600.000 = - 1.300.000
(+)Variaia veniturilor n avans din exploatare
230.000 200.000 = +30.000
(-)Impozitul pe profit pltit
(=)Flux net de trezorerie din exploatare
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Pli ctre furnizorii de imobilizri
Pli din mprumuturi acordate pe termen lung
ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung
ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate
(=)Flux net de trezorerie din investiii
Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar
ncasri din credite primite pe termen scurt
Pli de dobnzi
(=)Flux net de trezorerie din finanare
IV.Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de
lichiditi (I+II+III)
V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul
anului (din bilanul contabil)
VI.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului
(V+IVVI)
VII.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului (din bilanul contabil) (VII = VI)

+30.000
-240.000
+2.720.000
+190.000
-660.000
-800.000
+100.000
+170.000
-1.000.000
-400.000
+500.000
-200.000
-100.000
+1.620.000
800.000
2.420.000

2.420.000

44.La 31.12.N, despre societatea ALFA se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul
financiar curent (n lei):
ncasri de la clieni
4.600.000
Pli din rambursarea de credite bancare
820.000
nasri de onorarii i comisioane
100.000
ncasri de subvenii de exploatare
350.000
Cifra de afaceri
5.800.000
Pli de TVA
430.000
ncasri din emisiuni de aciuni
2.200.000
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
90.000
Pli de salarii
1.900.000
Pli de chirii aferente contractelor de leasing financiar
430.000
Pli de impozit pe profit
330.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
600.000
Creterile de stocuri
900.000
Cheltuieli cu salariile personalului
2.000.000
Pli de dobnzi
400.000
ncasri de dobnzi
280.000
Pli de dividende
160.000
ncasri de dividende
750.000
Pli de contribuii cu caracter social
300.000
ncasri de subvenii pentru investiii
1.100.000

57

Pli de chirii aferente contractelor de leasing operaional


200.000
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni
420.000
Mijloc de transport primit n leasing financiar
55.000
Venituri din subvenii pentru investiii
100.000
ncasri din credite bancare primite
860.000
Pli ctre furnizorii de stocuri i servicii
600.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri
900.000
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt
80.000
ncasri din vnzarea de imobilizri financiare
130.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 1.200.000 lei
iar la sfritul anului de 6.370.000 lei. Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine a fost de
+240.000 lei.
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Situaia fluxurilor de trezorerie" pentru
utilizatorii situaiilor financiare ale ntreprinderii;
c)s se ntocmeasc "Situaia fluxurilor de trezorerie", tiind c pentru determinarea
fluxului net din exploatare se utilizaz metoda direct.
45.Se cunosc umtoarele informaii (n lei):
1.
Cheltuielile cu salariile
2.
Cheltuieli cu dobnzile
3.
Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor
circulante
4.
Cheltuieli cu materii prime
5.
Cheltuieli cu impozitul pe profit
6.
Venituri aferente costului produciei obinute
7.
Cheltuieli privind mrfurile
8.
Venituri din producia imobilizat
9.
Pierderi din calamiti
10.
Cheltuieli cu materiale consumabile
11.
Venituri din vnzarea produselor finite
12.
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
13.
Cheltuieli cu sconturile acordate
14.
Venituri din subvenii de exploatare, din care:
- aferente cifrei de afaceri
500.000
- pentru materii prime i materiale
consumabile
100.000
- pentru plata personalului
250.000
15.
Cheltuieli cu impozitul pe cldiri, terenuri i alte impozite
i taxe de exploatare
16.
Cheltuieli cu provizioanele pentru litigii
17.
Venituri din ajustri pentru deprecierea terenurilor
18.
Cheltuieli cu contribuia unitii la asigurrile sociale
19.
Cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante
20.
Venituri din dobnzi
21.
Venituri din subvenii pentru investiii

850.000
50.000
70.000
250.000
150.000
2.000.000
100.000
900.000
100.000
300.000
1.400.000
200.000
90.000
750.000

20.000
150.000
100.000
180.000
90.000
60.000
10.000

58

22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri


Cheltuieli cu contribuia unitii la fondul de omaj
Venituri din diferene de curs valutar
Pierderi privind activele cedate
Venituri din vnzarea mrfurilor
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
Pierderi din investiii financiare pe termen scurt cedate
Cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de
participare
Venituri din interese de participare
Venituri din sconturi primite
Ctiguri din cedarea activelor imobilizate
Cheltuieli cu contribuia unitii la fondul asigurrilor
sociale de sntate
Venituri din provizioane pentru garanii acordate clienilor
Cheltuieli cu colaboratorii
Cheltuieli din despgubiri
Venituri din prestri de servicii
Cheltuieli privind prestaiile externe
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Reduceri comerciale acordate
Cheltuieli cu energia i apa
Reduceri comerciale primite

80.000
30.000
10.000
70.000
500.000
250.000
30.000
40.000
100.000
20.000
105.000
90.000
75.000
10.000
100.000
300.000
50.000
60.000
100.000
200.000
55.000

Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Contului de profit i pierdere" pentru
utilizatorii situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc contul de profit i pierdere conform O.M.F. nr. 3055/2009;
c)s se precizeze care sunt politicile contabile prevzute de O.M.F.P. nr. 3055/2009 n
legtur cu:
-recunoaterea veniturilor din vnzri de bunuri i prestri de servicii (cu i fr
reduceri de pre);
-amortizarea imobilizrilor.
d)potrivit O.M.F.P.3055/2009, schimbarea metodei de amortizare este schimbare de
politic contabil sau schimbare de estimare?
Cum afecteaz aceast schimbare
performana financiar a perioadei de raportare?
46.Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei):
1. Terenuri
2. Prime de emisiune
3. Furnizori debitori (din care avansuri pentru cumprri de stocuri
200.000)
4. Licene
5. Clieni
6. Cheltuieli n avans
7 Rezerva legal
8. Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat)
9. Amortizarea instalalaiilor i mainilor
10. Interese de participare

500.000
200.000
300.000
60.000
600.000
80.000
170.000
100.000
50.000
700.000
59

11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.

27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.

Capital social (din care subscris i nevrsat 50.000)


Debitori diveri
Materii prime
Instalaii i maini
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (durata este de 10 ani,
rambursabil la scaden)
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
Avansuri pltite salariailor
Rezultat reportat (profit)
Aciuni proprii
Mrfuri
Conturi la banci
Provizioane pentru garantii acordate clienilor
Ctiguri din vnzarea instrumentelor de aciuni proprii
T.V.A. de plat
Creane fa de asociai i acionari
mprumut pe termen lung acordat unei ntreprinderi de care
ntreprinderea este legat n virtutea intereselor de participare (din
care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 60.000)
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
Credite primite pe termen lung (din care partea cu scaden sub un
an 400.000)
Construcii
Cheltuieli de dezvoltare
Rezerve din reevaluare
Datorii salariale i sociale
Repartizarea profitului
Amortizarea construciilor
Fond comercial
Credite primite pe termen scurt
Subvenii pentru investiii
Produse finite
Acreditive
Rezultatul exerciiului
Clieni creditori (avansuri ncasate n contul comenzilor) cu
scadena ntr-o perioad mai mic de un an
Titluri de plasament
Furnizori (din care cu scaden ce depee un an 400.000)
Casa n lei
Efecte comerciale de plat cu scadena n anul urmtor
Prime de rambursare a obligaiunilor
Alte impozite i taxe de plat
Venituri n avans, din care 120.000 lei este partea care va fi reluat
n anul urmor
Creditori diveri cu scadena n anul urmtor
Cheltuieli de constituire
Amortizarea cheltuielilor de constituire
Avansuri pentru achiziii de imobilizri corporale
Amortizarea licenelor

1.500.000
100.000
60.000
700.000
600.000
5.000
410.000
80.000
300.000
120.000
3.000.000
500.000
130.000
350.000
50.000
100.000
10.000
1.500.000
300.000
100.000
1.800.000
900.000
800.000
50.000
4.700.000
850.000
300.000
180.000
500.000
2.000.000
400.000
250.000
900.000
20.000
300.000
75.000
550.000
200.000
700.000
70.000
20.000
100.000
10.000
60

Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Bilanului contabil" pentru utilizatorii
situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc bilanul contabil conform O.M.F. nr. 3055/2009.
c)s se precizeze care sunt politicile contabile prevzute de O.M.F.P. nr. 3055/2009 n
legtur cu:
-stocurile;
-investiiile financiare pe termen scurt cotate pe piee reglementate;
d)Schimbarea metodei de evaluare a ieirilor de stocuri (de exemplu, trecerea de la Cost
mediu ponderat la FIFO) este, potrivit O.M.F.P. 3055/2009, schimbare de politic
contabil sau schimbare de estimare? Cum afecteaz aceast schimbare poziia
financiar a perioadei de raportare?

47.La 31.12.N, se cunosc urmtoarele informaii privind poziia financiar a S.C.Alfa S.A. (n
lei):
Rezultatul exerciiului
180.000
Impozit pe profit de pltit
280.000
Mijloace de transport
30.000
Cheltuieli de constituire
10.000
Capital social
110.000
Amortizarea cheltuielilor de constituire
4.000
Licene
5.000
Clieni creditori
70.000
Amortizarea licenelor
500
Alte rezerve
90.000
Programe informatice
1.000
Credite primite de la bnci pe termen scurt
200.000
Ajustri pentru deprecierea cldirilor
10.000
Datorii salariale i sociale
960.000
Amortizarea programelor informatice
200
Terenuri
60.000
Materii prime
170.000
Prime de emisiune
20.000
Aciuni proprii
10.000
Investiii financiare pe termen scurt
40.000
Ajustri pentru deprecierea terenurilor
5.000
Credite primite de la bnci pe termen lung (din care, cu scadena
400.000
n anul urmtor, 100.000)
Cldiri
200.000
Amortizarea cldirilor
20.000
Amortizarea mijloacelor de transport
3.000
mprumuturi acordate pe termen lung (din care cu scadena n anul
50.000
urmtor 10.000)
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
50.000
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
10.000
Materiale consumabile
80.000
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
30.000
61

Venituri n avans (din care, pe termen lung, 130.000)


Casa i conturi la bnci
Rezerva legal
Cheltuieli n avans
Clieni
Produse finite
Furnizori (din care, cu scadena mai mare de 1 an, 200.000)
TVA de plat
Provizioane pentru litigii
Subvenii pentru investiii
Rezerve din reevaluarea activelor
Ctiguri din tranzacii cu instrumente de capitaluri proprii
Repartizarea profitului

150.000
2.300.000
20.000
200.000
400.000
500.000
800.000
330.300
40.000
200.000
100.000
53.000
80.000

Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Bilanului contabil" pentru utilizatorii
situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc bilanul contabil conform O.M.F. nr. 3055/2009;
c)s se precizeze care sunt politicile contabile prevzute de O.M.F.P. nr. 3055/2009 n
legtur cu:
-imobilizrile corporale;
-subveniile pentru investiii;
d)care este diferena dintre un provizion i o datorie contingent? De ce este necesar
furnizarea de informaii privind activele i datoriile contingente n notele explicative?
48.Se cunosc urmtoarele informaii privind performana financiar a S.C.Beta S.A. (n lei):
Venituri din vnzarea produselor finite
Cheltuieli cu salariile
Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
Reduceri comerciale acordate
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
Venituri din interese de participare
Cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor financiare
i ale investiiilor financiare pe termen scurt
Pierderi din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Venituri aferente costului produciei obinute
Venituri din dobnzi
Cheltuieli cu energia i apa
Venituri din ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
Cheltuieli cu dobnzile
Ctiguri din cedarea activelor imobilizate
Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
Cheltuieli cu amenzile
Venituri din chirii
Venituri din ajustri privind deprecierea imobilizrilor
Cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

2.000.000
660.000
260.000
400.000
190.000
100.000
50.000
120.000
285.000
400.000
250.000
100.000
35.000
310.000
180.000
170.000
20.000
200.000
30.000
180.000
62

Venituri din prestri de servicii


Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Venituri din subvenii de exploatare pentru plata dobnzilor
Ctiguri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
Reduceri comerciale primite
Venituri din despgubiri
Cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
Cheltuieli cu diferenele de curs valutar
Venituri din diferene de curs valutar
Cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile
Venituri din subvenii pentru investiii

600.000
80.000
110.000
80.000
700.000
40.000
20.000
110.000
420.000
230.000
380.000
130.000

Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Contului de profit i pierdere" pentru
utilizatorii situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc contul de profit i pierdere conform O.M.F. nr. 3055/2009.
c)s se precizeze care sunt politicile contabile prevzute de O.M.F.P. nr. 3055/2009 n
legtur cu:
-recunoaterea veniturilor din subvenii (vor fi avute n vedere ambele categorii de
subvenii );
-recunoaterea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor.
d)potrivit O.M.F.P.3055/2009, schimbarea metodei de amortizare este schimbare de
politic contabil sau schimbare de estimare?
Cum afecteaz aceast schimbare
performana financiar a perioadei de raportare?
49.ALFA efectueaz urmtoarele operaii n anul N:
(a) Primete prin donaie un utilaj la 31.12.N-1 cu o valoare de pia de 60.000 lei.
Durata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar.
(b) Se primete n cursul anului N sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care
3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este
aferent cifrei de afaceri (2.500 pentru perioada curent, restul pentru anul urmtor), restul
pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.
(c) Situaia iniial a capitalurilor lui ALFA este: capital social 10.000 lei mprit n
10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei. Pe 10 martie anul N se decide creterea capitalului social
prin aporturi noi n numerar depuse n contul curent pentru care se emit 5.000 de aciuni 1,2
lei/aciune pre de emisiune. Pn la nchiderea exerciiului N nu au fost depuse aporturile n
numerar.
(d) Pe data de 1 noiembrie anul N, n vederea achiziiei de materiale consumabile se
pltete furnizorului un avans de 4.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pn la nchiderea exerciiului
financiar nu s-a primit factura.
(e) Pe data de 1 decembrie anul N, n vederea vnzrii de produse finite se ncaseaz
de la un client un avans de 4.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pn la nchiderea exerciiului
financiar nu s-a emis factura.
Conform OMFP 3055/2009:
(a) Contabilizai operaiile de mai sus
(b) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la total active
minus datorii curente nete.
(c) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la venituri n
avans.
63

Rezolvare:
(a) Contabilizarea operaiilor:
(a1) Primirea prin donaie a utilajului:
60.000 lei
60.000 lei
2131
=
4753
Echipamente tehnologice (maini,
Donaii pentru
utilaje i instalaii de lucru)
investiii
(a2) Amortizarea anual: 60.000 lei : 5 ani = 12.000 lei:
=
12.000 lei
6811
2813
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea
amortizarea imobilizrilor
instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor
i plantaiilor
(a3) Trecerea anual a subveniei la venituri: 60.000 lei : 5 ani = 12.000 lei:
12.000 lei
12.000 lei
4753
=
7584
Donaii pentru investiii
Venituri din subvenii
pentru investiii
(b) ncasarea subveniei aferent veniturilor:
22.000 lei
=
2.500 lei
445
7411
Subvenii
Venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei de
afaceri
3.000 lei
18.000
512
7412
lei
Conturi curente la bnci
Venituri din subvenii de
exploatare pentru materii prime
i materiale consumabile
4.500 lei
472
Venituri nregistrate n avans
(c) Creterea capitalului social:
=
%
6.000 lei
456
(5.000 aciuni x
1,2 lei pe aciune
pre de emisiune)

Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

1011

Capital subscris nevrsat


1041
Prime de emisiune
(d) Acordarea avansului :
4.000 lei
4091
Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
960 lei
4426
TVA deductibil
i plata avansului:
4.960 lei
401
Furnizori

5.000 lei
(5.000 aciuni x 1
leu pe aciune
valoare nominal)

1.000 lei

401
Furnizori

4.960 lei

512
Conturi curente la
bnci

4.960 lei

64

(e) ncasarea avansului:


4.960 lei

4111
Clieni

419
Clieni creditori
4427
TVA colectat

4.000 lei
960 lei

i:
4.960 lei

4.960 lei
512
=
4111
Conturi curente la bnci
Clieni
(b) Total active minus datorii curente nete:
Imobilizri corporale = 60.000 lei - 12.000 lei amortizare = 48.000 lei
Active imobilizate = 48.000 lei
Stocuri: Cont 4091: = 4.000 lei
Creane: Cont 456: = 6.000 lei
Casa i conturi la bnci: Cont 5121: = 3.000 lei - 4.960 lei + 4.960 lei = 3.000 lei
Active circulante total: = 4.000 lei + 6.000 lei + 3.000 lei = 13.000 lei
Datorii sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: Cont 419:
= 4.000 lei
Venituri n avans sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472:
4.500 lei
Active circulante nete = 13.000 lei - 4.000 lei - 4.500 lei = 4.500 lei
Total active minus datorii curente nete = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500
(c)Venituri n avans:
Subvenii pentru investiii: Cont 475 = 60.000 lei 12.000 lei = 48.000 lei
Venituri n avans sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472 = 4.500
lei
Total venituri n avans: 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei.
78.ALFA efectueaz urmtoarele operaii:
(a) Se construiete o cldire, care nu este terminat pn la sfritul exerciiului
financiar, costul de producie 54.000 lei.
(b) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 4.000 lei, termenul obinuit de
decontare fiind de 30 de zile. Cele dou pri au negociat ca plata s se realizeze peste 60 de
zile, suma pltit fiind 4.500 lei.
(c) Se nregistreaz la locator, factura privind chiria lunar n sum de 4.000 lei, TVA
24 % lei.
(d) Se acord unui client, printr-o factur ulterioar o reducere comercial de 10 %.
Valoarea bunurilor facturate 5.500 lei.
(e) Se primete sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se
ncaseaz la data acordrii, restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de
afaceri (2.500 pentru perioada curent, restul pentru perioadele urmtoare), restul pentru plata
unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.
(f) La inventariere s-a constatat un minus de produse finite n sum de 7.000 lei.
Conform OMFP 3055/2009:
(1) Contabilizai operaiile de mai sus
(2) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere privind calculul
indicatorilor cifra de afaceri net i venituri din exploatare total.
Rezolvare:

65

(1) Contabilizarea operaiilor:


(a) Recunoaterea costului de producie pentru construcia neterminat la sfritul
anului.
54.000 lei

231
Imobilizri corporale n curs de
execuie
(b) Vnzarea mrfurilor:
4.500 lei
=
4111
Clieni

722
Venituri din producia de
imobilizri corporale

Denumirea indicatorilor

A
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06)
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)

4.000 lei

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
766
Venituri din dobnzi

(c) La locator, factura privind chiria lunar:


4.960 lei
4111
706

Clieni
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
4427
TVA colectat
(d) nregistrarea reducerii comerciale acordate:
Reducere comercial = 10 % x 5.500 lei = 550 lei
(682 lei)
4111
=
709
Clieni
Reduceri comerciale
acordate
4427
TVA colectat
(e) ncasarea subveniei aferent veniturilor:
22.000 lei
=
445
7411
Subvenii
Venituri din subvenii de
exploatare aferente
cifrei de afaceri
3.000 lei
512
7412
Conturi curente la bnci
Venituri din subvenii de
exploatare pentru
materii prime i
materiale consumabile
472
Venituri nregistrate n
avans
(f) nregistrarea minusului de produse finite:
7.000 lei
711
=
345
Venituri aferente
Produse finite
costurilor stocurilor de
produse
(2) Cifra de afaceri net i venituri din exploatare total:
Nr. rd.

B
01
02

54.000
lei

500 lei

4.000 lei

960 lei

(550 lei)

(132 lei)

2.500 lei

18.000 lei

4.500 lei

7.000 lei

Exerciiul financiar
Precedent
1

Curent
2

9.950
4.000

66

Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)

03

Reduceri comerciale acordate (ct. 709)

04

Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general i


care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 766)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411)

05

2. Venituri aferente costului produciei,


Sold C
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie (ct. Sold D
711 + 712)
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat (ct.
721 + 722)
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417)
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 +10)

4.000
550

06

2.500

07
08

7.000

09

54.000

10
11

56.950

50.Dispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei N: capitalul social subscris vrsat este
5.000 lei, rezerve legale 1.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei, rezultat reportat reprezentnd
pierderea neacoperit sold debitor 1.500, numrul de aciuni 2.000 titluri. n cursul perioadei
se efectueaz operaiile:
(a) Se decide reducerea capitalului social prin rscumprarea i anularea a 30% din
numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.
(b) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 aciuni, n condiiile n care valoarea
nominal a unei obligaiuni este de 1,00 leu/obligaiune.
(c) Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor, contribuie
depus n contul curent.
(d) Pe data de 15 martie N s-a achiziionat o cldire la costul de 30.000 lei. Cldirea a
fost pus n funciune pe data de 5 aprilie N i se amortizeaz liniar n 10 ani. Pe data de 31
decembrie N cldirea este reevaluat la valoarea just de 35.000 lei. Se consider c
amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din
reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.
(e) Corectarea unei erori n condiiile: n anul curent, se constat c o entitate a omis s
nregistreze n anul precedent, cheltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii, n
sum de 1.200 lei. Presupunem c eroarea este considerat semnificativ. Cota de TVA 24 %.
Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.
(f)Se ncorporeaz n capitalul social rezerve legale n sum de 500 lei.
Conform OMFP 3055/2009:
(1) Contabilizai operaiile de mai sus
(2)Calculai mrimea capitalurilor proprii la sfritul perioadei
(3) Prezentai un extras din Situaia modificrilor capitalului propriu
(4)Legat de operaiile prezentate mai sus, prezentai un extras din Nota 6 la
situaiile financiare intitulat Principii, politici i metode contabile.
REZOLVARE:

+
+
-

(1)Contabilizarea operaiilor:
(a1)Calcul capital propriu la nceputul perioadei
Capital social subscris vrsat
Prime de emisiune
Rezerve legale
Rezultatul
reportat
reprezentnd
pierderea

5.000 lei
5.000 lei
1.000 lei
(1.500 lei)

67

neacoperit (sold debitor)


=
Capital propriu la nceputul perioadei
9.500 lei
Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social/2.000 aciuni = 2,5 lei pe
aciune
(a2) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul: 2.000 aciuni x 30% = 600
aciuni.
Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600
aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.
Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni
x 2,0 lei/aciune = 1.200 lei.
(a211)rscumprarea:
1 200 lei
=
1 200 lei
109
5121
(a212) anularea:
1 500 lei
=
%
1012
1 200 lei
109
300 lei
141
n urma acestei operaii capitalul social este 5.000 lei 1.500 lei = 3.500 lei
Numrul de aciuni = 2.000 aciuni 600 aciuni = 1.400 aciuni
Valoarea nominal a unei aciuni = 3.500 lei/1.400 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se
menine)
(b) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise:
3.000 aciuni x 2,5 lei / aciune = 7.500 lei.
mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a
obligaiunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1,00 lei/obligaiune = 8.000 lei.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei 7.500 lei = 500 lei.
8. 000 lei

161

%
1012
1044

7.500 lei
500 lei

(c) Acoperire prin contribuia acionarilor:


(c1) Micorarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor acumulate:
=
1.500 lei
1012
1171
Capital subscris vrsat
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
(c2) Crearea creanei fa de acionari pentru partea de capital social disprut prin
nglobarea pierderii:
=
1.500 lei
456
1011
Decontri cu acionarii/asociaii
Capital subscris nevrsat
privind capitalul
(c3) Vsrea contribuiei acionarilor:
=
1.500 lei
512
456
Conturi curente la bnci
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
(c4) Transformarea capitalului social nevrsat n vrsat:
=
1.500 lei
1011
1012
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat

68

(d1) Achiziia cldirii:


30.000
lei

7.200
lei

212
Construcii
4426
TVA deductibil

404

37.200 lei

Furnizori de imobilizri

(d2) Reevaluarea cldirii:


Amortizarea anului N: 30.000 lei : 10 ani x 8 luni : 12 luni = 2.000 lei (cldirea se
amortizeaz ncepnd cu luna mai, luna urmtoare punerii n funciune).
Valoare rmas la sfritul anului N: 30.000 lei 2.000 lei = 28.000 lei
Valoare just = 35.000 lei
Diferen pozitiv din reevaluare = 35.000 lei - 28.000 lei = 7.000 lei
(d21) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut
2.000 lei
=
2.000 lei
2812
212
Amortizarea construciilor
Construcii
(d22) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare
7.000 lei
=
212
105
Construcii
Rezerve din
reevaluare
(e) Corectarea erorii:
1.200
=
1174
401
lei
Rezultatul reportat provenit din
Furnizori
corectarea erorilor contabile
288
4426
lei
TVA deductibil
(f)ncorporarea rezervelor legale n capitalul social:
500
=
1061
1012
lei
Rezerve legale
Capital subscris vrsat

7.000 lei

1.488 lei

500 lei

(2) Calcul capital propriu la sfritul perioadei:


Pierderea nregistrat n contul 117 Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit a fost acoperit integral, deci soldul contului este zero.

Capital social subscris vrsat: 5.000 lei sold iniial 1.500 lei
11.500 lei
(a212) + 7.500 (b) 1.500 (c1) + 1.500 (c4) + 500 (f)
+
Prime de emisiune (Sold iniial)
5.000 lei
+
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (b)
500 lei
+
Rezerve din reevaluare (d22)
7.000 lei
+
Rezerve legale 1.000 Sold iniial 500 (f)
500 lei
+
Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
300 lei
capitaluri proprii (a212)
Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile (e)
(1.200 lei)
=
Capital propriu la sfritul perioadei
23.600 lei

69

(3)Extras din Situaia modificrilor capitalului propriu:


Denumirea
elementului

Capital
subscris
Prime
de
capital
Rezerve din
reevaluare
Rezerve
legale
Aciuni
proprii
Ctiguri
legate
de
instrumentele
de capitaluri
proprii
Rezultatul
reportat
reprezentnd
profitul
nerepartizat
sau pierderea
neacoperit
Rezultatul
reportat
provenit din
corectarea
erorilor
contabile
Total
capitaluri
proprii

Creteri

Sold la
nceputul
exerciiului
financiar

Reduceri

Sold la
sfritul
exerciiului
financiar

Prin
transfer
500

Total,
din care
3.000

Prin
transfer

5.000

Total,
din care
9.500

5.000

500

5.500

7.000

7.000

1.000

500

500

500

1.200

1.200

300

300

Sold C
Sold D:
1.500

1.500

Sold C
Sold D

9.500 lei

1.200

11.500

1.200

23.600 lei

(4) extras din Nota 6 la situaiile financiare intitulat Principii, politici i metode
contabile.
(a) Societatea aplic la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale Ordinul
3055 din 2009.
(b) n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:
(b1) La 31 12.N s-a supus reevalurii o cldire, metoda de reevaluare fiind eliminarea
amortizrii din valoarea contabil brut a activului.
Valoarea la cost istoric a cldirii reevaluate a fost 30.000 lei
Surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.
70

Modificarea rezervei din reevaluare:


Rezerva din reevaluare la nceputul exerciiului financiar zero
Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar 7.000 lei
51.Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:
(a) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 3.000 lei, termenul obinuit de
decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se
ncaseaz clientul.
(b) Se pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n
urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2
lei/euro, iar la data plii 4,3 lei/euro.
(c) Se achiziioneaz de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii
BETA, reprezentnd 55% aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de
250 lei/aciune, din care 10 % pltite pe loc, iar restul pstrate pe termen lung (mai mult de un
an). n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor ALFA clasific aceste
imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate.
(d) Se pltete un furnizor de imobilizri n condiiile: pre cumprare utilaj 14.500 lei,
avans iniial acordat n anul precedent 2.000 lei. Cota TVA 24 %.
(e) Situaia capitalurilor societii ALFA la nceputul perioadei a fost: capital social
24.000 lei, rezerve 6.000 lei, subvenii pentru investiii 200 lei, mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni 500 lei, numrul de aciuni 3.000 titluri.
n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea capitalului social prin noi
aporturi n numerar pentru care s-au emis 1.500 aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal
cu valoarea matematic contabil a vechilor aciuni.
(f) S-a emis i ncasat pe data de 1 septembrie N un mprumut obligatar cu urmtoarele
caracteristici: numr obligaiuni 100 titluri; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare
nominal 1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei pe titlu; durata mprumutului 10 ani;
dobnda anual 10%.
(g) Se ncaseaz o dobnd restant, aferent anului precedent pentru un mprumut
acordat pe termen lung unei alte societi n sum de 34.000 lei.
Alte informaii: ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe
profit pltit 600 lei; dividende pltite acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar
la nceputul exerciiului financiar 145.000 lei.

Se cere:
(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus.
(2) Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar ntocmit atunci
cnd fluxurile de numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei
directe.
(3) Calculai valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar la sfritul
exerciiului financiar.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a1) Vnzarea mrfurilor:
2.800 lei
4111
Clieni

707
Venituri din vnzarea

3.000 lei

71

mrfurilor
667
Cheltuieli privind sconturile
acordate
(a2)ncasarea clientului:
2.800 lei
=
2.800 lei
512
4111
Conturi curente la bnci
Clieni
(b) Plata datoriei:
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Suma pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
2.940 lei
=
3.010 lei
401
5124
Furnizori
Conturi la bnci n
valut
70 lei
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
(c) Achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei pe aciune = 500.000 lei, din care 10 % x
500.000 lei = 50.000 lei pltite pe loc:
500.000
=
450.000lei
261
2691
lei
Aciuni deinute la
Vrsminte de efectuat privind
entitile afiliate
aciunile deinute la entitile
afiliate
200 lei

50.000 lei
5121
Conturi curente la bnci
(d) Plata furnizorului cu reinerea avansului:
17.980 lei
2.000 lei
404
=
232
Furnizori de imobilizri
Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale
480 lei
4426
TVA deductibil
15.500 lei
512
Conturi curente la
bnci
(e) Majorarea capitalului social:
Situaia nainte de creterea
capitalului
Capital
24.000 lei

social
+

Rezerve

6.000 lei +

Capital
propriu

30.000 lei =
+

Situaia dup creterea capitalului


Capital social iniial

24.000 lei

Creterea capitalului social


cu valoarea nominal
(1.500 aciuni x 8
lei/aciune)
Noul capital social

12.000 lei

Prime legate de capital


1.500 aciuni (10

36.000 lei
3.000 lei

72

lei/aciune 8 lei/aciune)
VN = 24.000 lei : 3.000 aciuni +
Rezerve
6.000 lei
= 8,0 lei/aciune
VMC = 30.000 lei : 3.000 =
45.000 lei
Capital propriu
aciuni = 10 lei/aciune
Numr de aciuni dup majorare = 3.000 aciuni + 1.500
aciuni = 4.500 aciuni
VMC = 45.000 lei: 4.500 aciuni = 10 lei/aciune
Majorarea capitalului social:
15 000 lei
=
%
456
12 000 lei
1011
3 000 lei
1041
Depunerea aportului:
15 000 lei
=
15 000 lei
512
456
i:
12 000 lei
=
12 000 lei
1011
1012
(f1) Emiterea mprumutului:
Suma de rambursat = 100 obligaiuni x 1.500 lei pre de rambursare = 150.000 lei
Suma primit = 100 obligaiuni x 1.100 lei pre de emisiune = 110.000 lei
Prime privind rambursarea obligaiunilor: 150.000 lei 110.000 lei = 40.000 lei
=
150.000 lei
%
161
mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni
110.000 lei
461
Debitori diveri
40.000 lei
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
(f2)ncasarea mprumutului:
110.000
=
110.000 lei
512
461
lei
Conturi curente la bnci
Debitori diveri
(g)ncasarea dobnzii restante:
34.000
=
34.000 lei
5121
2676
lei
Conturi curente la bnci
Dobnzi aferente mprumuturilor
acordate pe termen lung
(2)Situaia fluxurilor de numerar la data de..............
Denumirea elementului
Fluxuri de numerar din activiti de
exploatare:
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori i angajai
Impozit pe profit pltit
ncasri
din
asigurarea
mpotriva
cutremurelor
Numerar net din activiti de exploatare
Fluxuri de numerar din activiti de

Exerciiul financiar
Precedent
Curent

2.800 lei
(3.010 lei)
(600 lei)
1.780 lei
970 lei

73

investiie:
Pli pentru achiziionarea de aciuni
Pli pentru achiziionarea de imobilizri
corporale
Dobnzi ncasate
Numerar net din activiti de investiie
Fluxuri de numerar din activiti de
finanare:
ncasri din emisiunea de aciuni
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Dividende pltite
Numerar net din activiti de finanare
Creterea net a numerarului i
echivalentelor de numerar:
970 lei 31.500 lei + 123.800 lei
Numerar i echivalente de numerar la
nceputul exerciiului financiar.
Numerar i echivalente de numerar la
sfritul exerciiului financiar (93.270 lei
+ 145.000 lei)

(50.000 lei)
(15.500 lei)
34.000 lei
(31.500 lei)

15.000 lei
110.000 lei
(1.200 lei)
123.800 lei
93.270 lei

145.000 lei
238.270 lei

52.Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:


(a) Scoate din eviden a unui program informatic, depit moral din utilizarea cruia
nu se mai ateapt beneficii economice viitoare. Costul programului informatic a fost 200.000
lei, amortizarea cumulat pn la data scoaterii din eviden 80.000 lei.
(b) nregistreaz amortizarea anual a cheltuielilor de constituire n sum de 10.000 lei
pe perioada maxim specificat n OMFP 3055/2009.
(c) Vinde mrfuri clientului BETA n valoare de 30.000 lei, termenul obinuit de
decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 2.000 lei.
(d) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n
urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2
lei/euro, iar la data plii 4,3 lei/euro.
(e) nregistreaz amortizarea primelor de rambursare a unui mprumut obligatar n
condiiile: mprumutul a fost emis la 1 octombrie anul N; numr de obligaiuni 50.000 titluri;
valoare nominal 10 lei pe obligaiune ; pre de emisiune 9 lei pe obligaiune; pre de
rambursare 12 lei pe obligaiune; rata anual a dobnzii 20 %; durata mprumutului 10 ani;
rambursarea mprumutului se face n 10 trane egale la data de 1 octombrie a fiecrui an, cnd
se pltete i dobnda anual; primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata
mprumutului.
(f) Rscumpr i anuleaz 300 obligaiuni n condiiile: pre rscumprare 1.430 lei
pe titlu; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de
emisiune 1.100 lei pe titlu.
(g) Achiziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 aciuni necotate BETA ce la
preul de 5 lei pe aciune, comisioanele suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior. Firma
intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le
clasific n categoria aciunilor deinute la entitile afiliate. La sfritul anului N, valoarea
titlurilor BETA stabilit cu ocazia inventarierii este 4,2 lei pe aciune.

74

Alte informaii: profit brut 58.800 lei; n cursul perioadei creanele comerciale au
crescut cu 23.000 lei; stocurile au sczut cu 49.000 lei; datoriile comerciale au crescut cu
67.000 lei; dobnzi pltite 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.600 lei.
Se cere:
(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus
(2) Calculai fluxurile de numerar din activitatea de exploatare conform metodei
indirecte.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a)Scoaterea din eviden a programului informatic, neamortizat integral:
80.000 lei
=
200.000 lei
2808
208
Amortizarea altor
Alte imobilizri
imobilizri necorporale
necorporale
120.000 lei
6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de
capital
(b) Amortizarea anual a cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 5 ani:
10.000 lei : 5 ani = 2.000 lei
2.000 lei
6811
2801
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea
amortizarea imobilizrilor
cheltuielilor de
constituire
(c) Vnzarea mrfurilor:
28.000
=
30.000 lei
4111
707
lei
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
2.000 lei
667
Cheltuieli privind sconturile
acordate
(d)Plata datoriei:
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Suma pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
2.940 lei
=
3.010 lei
401
5124
Furnizori
Conturi la bnci n
valut
70 lei
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
(e)Valoarea mprumutului obligatar la sfritul anului N:

Valoarea mprumutului obligatar contabilizat la valoarea


600.000 lei
de rambursare
50.000 obligaiuni x 12 lei/obligaiune
Sumele de ncasat la preul de emisiune
- 450.000 lei
50.000 obligaiuni x 9 lei/obligaiune
=
Prime privind rambursarea mprumuturilor din
150.000 lei

75

emisiuni de obligaiuni
Primele se amortizeaz pe durata mprumutului, adic 150.000 : 10 ani = 15.000 lei
anual, iar pentru perioada luat n calcul 1 octombrie N 31 decembrie N, adic 3 luni:
15.000 lei x3 luni : 12 luni = 3.750 lei
3.750 lei
=
3.750 lei
6868
169
Cheltuieli
Prime privind
financiare
rambursarea
privind
obligaiunilor
amortizarea
primelor de
rambursare a
obligaiunilor
(f) Rscumprarea obligaiunilor:
(f1) Rscumprarea obligaiunilor la preul de rscumprare 300 obligaiuni x : 1.430 lei
pe titlu = 429.000 lei
=
429.000 lei
505
512
Obligaiuni emise i rscumprate
Conturi curente la bnci
(f2) Anularea obligaiunilor emise rscumprate:
mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu numrul de obligaiuni anulate
x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 300 obligaiuni x 1.500 lei
pe titlu pre de rambursare = 450.000 lei
450.000
=
161
%
lei
mprumuturi din emisiuni de
429.000 lei
505
obligaiuni
Obligaiuni emise i
rscumprate
21.000 lei
768
Alte venituri financiare
(g1) Achiziia aciunilor BETA:
n cazul de fa aciunile nu sunt cotate, deci comisioanele se includ n cost:
Pre cumprare = 2.000 aciuni BETA x 5 lei/aciune = 10.000 lei
+Comisioane = 900 lei
= Cost de achiziie = 10.900 lei
Cost unitar = 10.900 lei : 2.000 aciuni = 5,45 lei/aciune.
10.900 lei
=
10.900 lei
501
509
Aciuni deinute la
Vrsminte de
entitile afiliate
efectuat pentru
aciunile deinute la
entitile afiliate
(g2)Titluri BETA la sfritul anului N:
Valoarea de inventar de 4,2 lei pe aciune este mai mic dect costul de 5,45
lei/aciune, deci aciunile sunt depreciate i, cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare
pentru depreciere = 2.000 aciuni BETA (5,45 lei/aciune 4,2 lei/aciune) = 2.500 lei:
2.500 lei
=
2.500 lei
6863
591
Cheltuieli financiare
Ajustri pentru
privind ajustrile pentru
pierderea de valoare
pierderea de valoare a
a aciunilor deinute
imobilizrilor financiare
la entitile afiliate

76

(2)Flux de numerar din activitatea de exploatare metoda indirect:


Elemente
Profit brut
Ajustri pentru:
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu provizioanele i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de
valoare
Cheltuieli financiare

Venituri financiare
Cheltuieli privind activele cedate
Creterea creanelor comerciale
Scderea stocurilor
Creterea datoriilor comerciale
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit
Flux de numerar din activitatea de
exploatare

Calcul
58.800 lei
Cont 6811 = 2.000 lei
Cont 6863 = 2.500 lei

2.000 lei
2.500 lei

Cont 667 = 2.000 lei + Cont 665 5.820 lei


= 70 lei + Cont 6868 = 3.750 lei
=
Cont 768 = 21.000 lei
Cont 6583 = 120.000 lei

(21.000 lei)
120.000 lei
(23.000 lei)
49.000 lei
67.000 lei
(1.200 lei)
(1.600 lei)
258.320 lei

53.Dispunei de urmtoarele date (n lei):


Informaii
Creane comerciale
Furnizori
Stocuri
Datorii salariale
Cheltuieli n avans
Datorii pe termen scurt
Casa i conturi la bnci
Active imobilizate
Credite bancare pe termen
lung
mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
Profit brut din vnzri
Profit
naintea
plii
dobnzii i impozitului pe
profit
Cheltuieli cu dobnda
Cifra de afaceri
Costul bunurilor vndute i
serviciilor prestate

N-1

N
10.000
7.000
8.000
6.000
2.000
5.000
12.000
11.000
6.000

6.750
6.000
12.750
5.250
1.000
3.000
8.250
11.500
3.000

4.000

6.000

8.000
12.000

15.000
20.000

4.000
48.000
x

5.000
50.000
40.000

Se cere: Conform OMFP 3055/2009

77

(1) Prezentai un extras din bilanul contabil i determinai mrimea


capitalurilor proprii
(2) Calculai conform notei 9 la situaiile financiare intitulat Exemple de calcul i
analiz a principalilor indicatori economico financiari: indicatorii de lichiditate,
indicatorii de risc, indicatorii de activitate i indicatorii de profitabilitate. Interpretai.
Rezolvare:
(1)Extras din bilanul contabil (n lei):
Informaii
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B.ACTIVE CIRCULANTE (I+II+III)
I.Stocuri
II.Creane comerciale
III. Casa i conturi la bnci
C.CHELTUIELI N AVANS
D.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD DE PN LA UN AN
Furnizori
Datorii pe termen scurt
Datorii salariale
E.ACTIVE CIRCULANTE NETE (B+C-D)
F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (A+E)
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTRO PERIOAD MAI MARE DE UN AN
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Credite bancare pe termen lung
H.CAPITAL PROPRIU (F-G)

N-1
11.000
30.000
8.000
10.000
12.000
2.000
18.000

N
11.500
27.750
12.750
6.750
8.250
1.000
14.250

7.000
5.000
6.000
14.000
25.000
10.000

6.000
3.000
5.250
14.500
26.000
9.000

4.000
6.000
15.000

6.000
3.000
17.000

(2)Calcul indicatori economico financiari conform notei 9 la situaiile financiare


intitulat Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico financiari
I. Indicatorii de lichiditate sunt:
(a)Indicatorul lichiditii curente (Indicatorul capitalului circulant)
garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.

- ofer

Indicatorul lichiditii curente = Active curente / Datorii curente


Active curente = Active circulante + Cheltuieli n avans
Datoriile curente sunt datoriile care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an.
(b)Indicatorul lichiditii imediate (Indicatorul test acid) = (Active curente
Stocuri) / Datorii curente
Indicatori
Indicatorul
lichiditii curente
Indicatorul
lichiditii imediate

N-1
32.000 lei / 18.000 lei = 1,7

N
28.750 lei / 14.250 lei = 2,01

(32.000 lei - 8.000)/18.000 lei (28.750 lei 12.750) / 14.250 lei =


= 1,33
1,12

78

Active curente N-1 = 30.000 lei + 2.000 lei = 32.000 lei


Active curente N = 27.750 lei + 1.000 lei = 28.750 lei
Se poate aprecia c evoluia este pozitiv ntruct valoarea indicatorului lichiditii
curente crete de la un exerciiu la altul i se aproprie de 2, limita considerat normal.
Indicatorul lichiditii imediate scade, dar ntruct valoarea dezirabil minimum este
valoarea 1 se poate aprecia totui c entitatea are o lichiditate bun.
II. Indicatorii de risc sunt:
(a)Indicatorul gradului de ndatorare, aa cum prevede OMFP 3055/2009 poate fi
calculat pe baza a dou formule:
Indicatorul gradului de ndatorare = Capital mprumutat / Capital propriu x 100
Indicatorul gradului de ndatorare = Capital mprumutat / Capital angajat x 100
Capital mprumutat = Datorii de pltit ntr-o perioad mai mare de un an
Capital angajat = Capital mprumutat + Capital propriu
(b)Indicatorul privind acoperirea dobnzilor determin de cte ori entitatea poate
achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia
entitii este considerat mai riscant. Relaia de calcul este:
Indicatorul privind acoperirea dobnzilor = Profit naintea plii dobnzii i
impozitului pe profit / Cheltuieli cu dobnda = Numr de ori
Indicatori
N-1
N
Indicatorul gradului 10.000 lei / 15.000 lei x 100 9.000 lei / 17.000 lei x 100 = 52,94 %
= 66,66 %
de ndatorare
(formula 1)
Indicatorul gradului 10.000 lei / 25.000 lei x 100 9.000 lei / 26.000 lei x 100 = 34,61 %
de
ndatorare = 40 %
(formula 2)
20.000 lei / 5.000 lei = 4 ori
Indicatorul privind 12.000 lei / 4.000 lei = 3 ori
acoperirea
dobnzilor
Capital mprumutat N-1= 10.000 lei
Capital mprumutat N= 9.000 lei
Capital angajat N-1= 10.000 lei + 15.000 lei = 25.000 lei
Capital angajat N= 9.000 lei + 17.000= 26.000 lei
Indicatorul gradului de ndatorare scade de la un an la altul (prin ambele formule) deci
se poate aprecia o mbuntire a situaiei firmei.
n ceea ce privete al doilea indicator, n anul N entitatea poate achita cheltuiala cu
dobnda de 4 ori fa de 3 ori n anul N-1, deci se poate aprecia o mbuntire a situaiei
firmei.
III. Indicatorii de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaz informaii cu
privire la:
- Viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de trezorerie ale entitii;

79

- Capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz


ale entitii;
- Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaz de cte ori stocul a
fost rulat de-a lungul exerciiului financiar
Costul vnzrilor
------------------- = Numr de ori
Stoc mediu
sau
Numr de zile de stocare - indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n
unitate
Stoc mediu
------------------- x 365
Costul vnzrilor
- Viteza de rotaie a debitelor-clieni
- calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale;
- exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre
entitate.
Sold mediu clieni
-------------------- x 365
Cifra de afaceri
O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul
creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici).
- Viteza de rotaie a creditelor-furnizor - aproximeaz numrul de zile de creditare pe
care entitatea l obine de la furnizorii si. n mod ideal ar trebui s includ doar creditorii
comerciali.

Sold mediu furnizori


------------------------------------Achiziii de bunuri (fr servicii)

x 365,

unde pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza costul vnzrilor sau cifra de
afaceri.
- Viteza de rotaie a activelor imobilizate - evalueaz eficacitatea managementului
activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate
de active imobilizate
Cifra de afaceri
-------------------Active imobilizate

80

- Viteza de rotaie a activelor totale

Cifra de afaceri
-----------------Total active

Indicatori
Calcul
10.375 lei / 40.000 lei x 365 zile = 95 zile
Viteza de rotaie a stocurilor
n zile
Viteza de rotaie a stocurilor 40.000 lei / 10.375 lei = 3,8 ori
numr de rotaii
Viteza de rotaie a debitelor- 8.375 lei / 50.000 lei x 365 zile = 61 zile
clieni
Viteza de rotaie a creditelor- 6.500 lei / 40.000 lei x 365 zile = 59 zile
furnizor
Viteza de rotaie a activelor 50.000 lei / 11.500 lei = 4,3 ori
imobilizate
Viteza de rotaie a activelor 50.000 lei / 40.250 lei = 1,2 ori
totale
Stoc mediu = (8.000 lei + 12.750 lei) / 2 = 10.375 lei
Sold mediu clieni = (10.000 lei + 6.750 lei) / 2 = 8.375 lei
Sold mediu furnizori = (7.000 lei + 6.000 lei) / 2 = 6.500 lei
Active totale N = 11.500 lei active imobilizate + 27.750 lei active circulante + 1.000
lei cheltuieli n avans = 40.250 lei.
Durata de credit furnizori (59 zile) este mai mic dect durata de credit clieni (61
zile). Acest lucru arat c entitatea ncaseaz creanele mai greu dect i achit datoriile,
lucru care indic existena unor probleme de trezorerie.

IV. Indicatorii de profitabilitate - exprim eficiena entitii n realizarea de profit


din resursele disponibile:
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezint profitul pe care l obine entitatea
din banii investii n afacere:
Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit
----------------------------------------------------------,
Capital angajat
unde capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari, ct i
de creditorii pe termen lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active
totale minus datorii curente.
b) Marja brut din vnzri
Profitul brut din vnzri
---------------------------

x 100

81

Cifra de afaceri
O scdere a procentului poate scoate n eviden faptul c entitatea nu este capabil s
i controleze costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim.
Indicatori
Rentabilitatea capitalului
angajat
Marja brut din vnzri

N-1
N
12.000 lei / 25.000 lei x 100 20.000 lei / 26.000 lei x 100
= 48 %
= 77 %
8.000 lei / 48.000 lei x 100 = 15.000 lei / 50.000 lei x 100
16,7 %
= 30 %
Din evoluia celor 2 indicatori se observ o mbuntire a situaiei entitii.

54.Dispunei de datele: cumprri de stocuri de materii prime 2.000 lei, stocuri iniiale de
materii prime 500 lei, stocuri finale de materii prime 2.300 lei, salarii totale datorate 1.400 lei,
salarii nete pltite 1.450 lei, amortizarea utilajelor 700 lei, amenzi i penaliti datorate ctre
autoritile romne 900 lei, din care pltite 800 lei; dividende de primit pentru titluri de
participare deinute la societatea BETA 700 lei, dobnzi datorate pentru un credit bancar pe
termen lung contractat 300 lei, din care pltite 280 lei; factura privind reparaiile primit de la
furnizori 510 lei, stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 700 lei, produse finite
obinute la cost de producie 10.000 lei, produse vndute la pre de vnzare facturate 14.000
lei, produse vndute la pre de vnzare fr facturi ntocmite 2.600 lei, produse ncasate n
pre de vnzare 38.000 lei, stocuri de produse nevndute la cost de producie 8.500 lei, servicii
nefacturate primite de la teri 1.300 lei, ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare
constituite 3.000 lei i reluate 1.200 lei; vnzri de mrfuri n pre de vnzare 15.000 lei;
reducere comercial acordat printr-o factur ulterioar 1.000 lei; costul mrfurilor vndute
8.000 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri primite dar
nencasate14.000 lei; subvenii pentru investiii virate la venituri 1.600 lei; Se exclude
influena TVA.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a)Contabilizai operaiile de mai sus
(b) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere, prin care calculai
indicatorii: producia vndut, cifra de afaceri net, venituri din exploatare total.
(c)Pe baza tabloului soldurilor intermediare de gestiune calculai indicatorii:
marja comercial, producia exerciiului, valoarea adugat, excedent brut din
exploatare.

Rezolvare:
(a) Contabilizarea operaiilor:
(1) Stocuri iniiale de materii prime 500 lei: soldul iniial al contului 301 este 500 lei.
D
301
C
Si
500 lei
2.000 (achiziie stocuri)
Sf 2.300 lei
(2) Achiziie stocuri de materii prime:
2.000 lei
=
2.000 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
(3) Stocuri finale de materii prime 2.300 lei: soldul final al contului 301 este 2.300 lei.
Din contul 301 rezult un consum de materii prime de 500 lei + 2.000 lei 2.300 lei = 200 lei:
82

200 lei

=
200 lei
601
301
Cheltuieli cu materiile prime
Materii prime
(4) Salarii datorate:
1.400 lei
=
1.400 lei
641
421
Cheltuieli salariile
Personal salarii datorate
personalului
(5) Salarii nete pltite:
1.450 lei
=
1.450 lei
421
512
Personal salarii datorate
Conturi curente la bnci
(6)Amortizarea utilajelor:
700 lei
=
700 lei
6811
2813
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalaiilor,
privind amortizarea
mijloacelor de transport,
imobilizrilor
animalelor i plantaiilor
(7) Amenzi datorate autoritilor romne:
900 lei
=
900 lei
6581
462
Despgubiri, amenzi i
Creditori diveri
penaliti
(8) Amenzi pltite:
800 lei
=
800 lei
462
512
Creditori diveri
Conturi curente la bnci
(8) Dividende de primit:
700 lei
=
700 lei
267
761
Creane imobilizate
Venituri din imobilizri
financiare
(9) Dobnzi datorate:
300 lei
=
300 lei
666
1682
Cheltuieli privind
Dobnzi aferente creditelor
dobnzile
bancare pe termen lung
(10) Dobnzi pltite:
280 lei
=
280 lei
1682
512
Dobnzi aferente
Conturi curente la bnci
creditelor bancare pe
termen lung
(11) Reparaii facturate primite de la teri:
510 lei
=
510 lei
611
401
Cheltuieli cu ntreinerea i
Furnizori
reparaiile
(12) Stocuri iniiale de produse finite la cost producie: soldul iniial al contului 345 =
700 lei:
D
345
C
Si
700 lei
10.000 (produse obinute)
Sf 8.500 lei
(13) Produse finite obinute la cost producie:
10.000 lei
=
10.000 lei
345
711
Produse finite
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
(14) Produse vndute n pre de vnzare facturate:
14.000 lei
=
14.000 lei
4111
701

83

Clieni

Venituri din vnzarea


produselor finite
(15) Produse vndute n pre de vnzare fr facturi ntocmite:
2.600 lei
=
2.600 lei
418
701
Clieni facturi de
Venituri din vnzarea
ntocmit
produselor finite
(16) Produse ncasate n pre de vnzare:
38.000 lei
=
38.000 lei
512
4111
Conturi curente la bnci
Clieni
(17) Stocuri de produse nevndute n cost producie: soldul final al contului 345 este
8.500 lei. Din contul 345 rezult costul de producie al produselor vndute (descrcarea
gestiunii) = 700 lei + 10.000 lei 8.500 lei = 2.200 lei:
2.200 lei
=
2.200 lei
711
345
Venituri aferente costurilor
Produse finite
stocurilor de produse
(18) Servicii nefacturate primite de la teri:
1.300 lei
=
1.300 lei
628
408
Alte cheltuieli cu
Furnizori- facturi nesosite
serviciile executate
de teri
(19) Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare constituite:
3.000 lei
=
3.000 lei
6863
296
Cheltuieli financiare privind
Ajustri pentru
ajustrile pentru pierderea de
pierderea de valoare
valoare a imobilizrilor financiare
a imobilizrilor
financiare
(20) Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare reluate:
1.200 lei
=
1.200 lei
296
7863
Ajustri pentru pierderea
Venituri financiare din ajustri
de valoare a
pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
imobilizrilor financiare
(21)Vnzri de mrfuri n pre de vnzare:
15.000 lei
=
15.000 lei
4111
707
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
(22) Reducere comercial acordat printr-o factur ulterioar:
(1.000 lei)
=
(1.000 lei)
4111
709
Clieni
Reduceri comerciale
acordate
(23)Costul mrfurilor vndute:
8.000 lei
=
8.000 lei
607
371
Cheltuieli privind mrfurile
Mrfuri
(24)Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri:
14.000 lei
=
14.000 lei
445
7411
Subvenii
Venituri din subvenii de
exploatare aferente
cifrei de afaceri
(25)Subvenii pentru investiii virate la venituri:
1.600 lei
1.600 lei
4751
=
7584
Subvenii
Venituri din

84

guvernamentale pentru
subvenii pentru
investiii
investiii
2.Extras din contul de profit i pierdere:
Contul 711 are un sold creditor = 10.000 lei (produse obinute) 2.200 lei
(descrcarea de gestiune) = 7.800 lei.
Denumirea indicatorilor

A
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06)
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)

Nr. rd.

B
01
02

Exerciiul financiar
Precedent
1

44.600
16.600

Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)


Reduceri comerciale acordate (ct. 709)
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general i
care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 766)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411)
2. Venituri aferente costului produciei,
Sold C
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie (ct. Sold D
711 + 712)

03
04
05

15.000
1.000

06
07
08

14.000
7.800

3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat (ct.


721 + 722)
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417)
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 +10)

09
10
11

Curent
2

1600

54.000

3.TSIG:
Marja comercial (MC) = 15.000 (cont 707 ) - 1.000 lei (cont 709) 8.000 lei (cont
607) = 6.000 lei
Producia exerciiului (PE) = 16.600 lei (cont 701)
creditor) = 24.400 lei

+ 7.800 lei (cont 711, sold

VA = 6.000 lei (MC) + 24.400 lei (PE) 2000 lei (cont 601) 510 lei (cont 611)
1.300 lei (cont 628) = 26.590 lei
EBE = 26.590 lei (VA) + 14.000 lei (cont 7411) 1.400 lei (cont 641) = 39.190 lei
55.Dispunei de urmtoarele informa: cheltuieli de constituire 10.000 lei; amortizarea
cheltuielilor de constituire 2.000 lei; capital social subscris vrsat 40.000 lei; furnizori 16.500
lei; debitori diveri 13.400 lei; cldiri 125.000 lei; amortizarea cldirilor 25.000 lei;
provizioane pentru garanii acordate clienilor 10.700 lei; materii prime 25.000 lei; ajustri
pentru deprecierea materiilor prime 2.500 lei; clieni 25.000 lei; clieni facturi de ntocmit
45.000 lei; clieni creditori 13.000 lei; cecuri de ncasat 2.400 lei; mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni 78.000 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni 12.000 lei; credite bancare pe termen lung 11.200 lei; prime de emisiune 2.000 lei;
cheltuieli n avans legate de exploatare 4.500 lei; obligaiuni 6.800 lei; rezerve din reevaluare
34.000 lei; salarii datorate 11.900 lei; venituri n avans legate de exploatare 12.400 lei;
creditori diveri 4.700 lei; credite bancare pe termen scurt 4.800 lei; datorii privind asigurrile
sociale 35.500 lei; impozit pe profit 12.200 lei; mrfuri 11.200 lei; venituri n avans n afara
exploatrii 12.500 lei; efecte de pltit pentru imobilizri 6.900 lei; cheltuieli n avans n afara
exploatrii 32.600 lei; aciuni deinute la entitile afiliate clasificate ca imobilizri financiare
23.000 lei; mprumuturi acordate pe termen lung 56.000 lei; TVA de plat 13.200 lei, conturi
85

curente la bnci 11.400 lei; efecte de primit 600 lei; obligaiuni emise i rscumprate 3.450
lei; casa n lei 13.400; profit net 11.800 lei; efecte de pltit 12.500 lei; furnizori facturi
nesosite 2.800 lei; furnizori de imobilizri 23.900 lei; rezerve legale 40.000 lei; impozit pe
salarii 6.750 lei.
Se cere:
(1) ntocmii bilanul funcional.
(2) Calculai indicatorii de echilibru financiar (fond de rulment net global;
necesar de fond de rulment de exploatare; necesar de fond de rulment n afara
exploatrii, necesar de fond de rulment total, trezoreria net prin cele dou metode).
(3) Considerai c firma se afl sau nu n echilibru financiar ? Argumentai
rspunsul.
Rezolvare:
Bilanul funcional are la baz o analiz a activitii ntreprinderii prin prisma
diferitelor cicluri de operaii cum sunt: operaii de investiie, operaii de finanare, operaii
de exploatare, operaii n afara exploatrii i operaii de trezorerie.
Concepia fundamental a bilanului se bazeaz pe evaluarea activului i datoriilor la
valoarea contabil de intrare fcnd abstracie total de valoarea actual (inventar).
Modelul rezumat al bilanului funcional se prezint astfel:
Activ (Utilizri)
Capitaluri proprii i datorii (Resurse)
A. Activ imobilizat brut
A. Finanri stabile
B. Activ circulant de exploatare
Capitaluri proprii nainte de repartiie
+ Amortizri i ajustri pentru depreciere
Stocuri
+ Aconturi i avansuri vrsate
+ Provizioane
+ Creane - clieni
+ Datorii financiare stabile (diminuate
+ Cheltuieli n avans legate de
cu primele de rambursare a
exploatare
obligaiunilor)
C. Activ circulant n afara exploatrii B. Datorii de exploatare
Investiii financiare pe termen
Avansuri i aconturi primite
scurt
+ Debitori diveri
+ Datorii furnizori
+ Cheltuieli n avans n afara
+ Datorii fiscale i sociale n afara
exploatrii
impozitului pe profit
+ Venituri n avans legate
D. Disponibiliti
de exploatare
C. Datorii n afara exploatrii
Creditori diveri inclusiv datorii din
imobilizri
+ Venituri n avans n afara exploatrii
+ Impozitul pe profit
D. Trezorerie negativ
Credite de trezorerie i credite bancare pe
termen scurt
Activ imobilizat brut = 10.000 lei (Cheltuieli de constituire la valoarea brut) +
125.000 lei (Cldiri la valoarea brut) + 23.000 lei (Aciuni deinute la entitile afiliate

86

clasificate ca imobilizri financiare) + 56.000 lei (mprumuturi acordate pe termen lung) =


214.000 lei
Stocuri la valoarea brut = materii prime 25.000 lei + mrfuri 11.200 lei = 36.200
lei
+ Avansuri i aconturi vrsate = 13.000 lei clieni creditori
+ Creane clieni i alte creane legate de exploatare = 25.000 lei clieni + 45.000
lei clieni facturi de ntocmit + 600 lei efecte de primit = 70.600 lei
+ Cheltuieli n avans legate de exploatare = 4.500 lei cheltuieli n avans legate de
exploatare
= Activ circulant de exploatare = 124.300 lei
Investiii financiare pe termen scurt = 6.800 lei obligaiuni + 3.450 lei obligaiuni
emise i rscumprate = 10.250 lei
+ Debitori diveri = 13.400 lei debitori diveri
+ Cheltuieli n avans n afara exploatrii = 32.600 lei
= Activ circulant n afara exploatrii = 56.250 lei
Disponibiliti = 11.400 lei conturi curente la bnci + 13.400 casa n lei + 2.400 lei
cecuri de ncasat = 27.200 lei
Capitaluri proprii nainte de repartiie = 40.000 lei capital social subscris vrsat
+ 2.000 lei prime de emisiune + 34.000 lei rezerve din reevaluare + 11.800 lei profit net +
40.000 lei rezerve legale = 127.800 lei
+ Amortizri i ajustri pentru depreciere = 2.000 lei amortizarea cheltuielilor de
constituire + 25.000 lei amortizarea cldirilor + 2.500 lei ajustri pentru deprecierea
materiilor prime = 29.500 lei
+ Provizioane = 10.700 lei provizioane pentru garanii acordate clienilor
+ Datorii financiare stabile = mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 78.000 lei 12.000 lei prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni + 11.200 lei
credite bancare pe termen lung = 77.200 lei
= Finanri stabile = 245.200 lei
Datorii furnizori = 16.500 lei furnizori + 12.500 lei efecte de pltit + 2.800 lei
furnizori facturi nesosite = 31.800 lei
+ Datorii fiscale i sociale n afara impozitului pe profit = 11.900 lei salarii datorate +
35.500 lei datorii privind asigurrile sociale + 13.200 lei TVA de plat + 6.750 lei impozit pe
salarii = 67.350 lei
+ Venituri n avans legate de exploatare = 12.400 lei
= Datorii de exploatare = 111.550 lei
Creditori diveri inclusiv datorii din imobilizri = 23.900 lei furnizori de imobilizri
+ 4.700 lei creditori diveri + 6.900 lei efecte de pltit pentru imobilizri = 35.500 lei
+ Venituri n avans n afara exploatrii = 12.500 lei
+ Impozit pe profit = 12.200 lei
= Datorii n afara exploatrii = 60.200 lei
Trezorerie negativ = 4.800 lei credite bancare pe termen scurt
Bilanul funcional se prezint astfel:
87

Activ (Utilizri)
A. Activ imobilizat
brut
B. Activ circulant
de exploatare
C. Activ circulant
n afara exploatrii
D. Disponibiliti
Total utilizri

Sume

Capitaluri proprii
i datorii (Resurse)
214.000 A. Finanri stabile
124.300 B.
Datorii
de
exploatare
56.250 C. Datorii n afara
exploatrii
27.200 D.
Trezorerie
negativ
421.750 Total resurse

Sume
245.200
111.550
60.200
4.800
421.750

2. Calculul indicatorilor de echilibru financiar:


(a) Fondul de rulment net global (FRNG) = Finanri stabile - Activ imobilizat brut
FRNG = 245.200 lei - 214.000 lei = 31.200 lei
(b) Necesar de fond de rulment de exploatare (NFRex) = Activ circulant de
exploatare - Datorii de exploatare = 124.300 lei - 111.550 lei = 12.750 lei
(c) Necesar de fond de rulment n afara exploatrii (NFRafex) = . Activ circulant
n afara exploatrii - Datorii n afara exploatrii = 56.250 lei - 60.200 lei = - 3.950 lei
(d) Necesar de fond de rulment (NFR) = Necesar de fond de rulment de
exploatare (NFRex) + Necesar de fond de rulment n afara exploatrii (NFRafex) =
12.750 lei - 3.950 lei = 8.800 lei
(e)Trezoreria net (TN) = Disponibiliti Credite de trezorerie i credite bancare pe
termen scurt = 27.200 lei - 4.800 lei = 22.400 lei
sau:
TN = FRNG NFR = 31.200 lei - 8.800 lei = 22.400 lei
3. Interpretarea indicatorilor:
n cazul de fa entitatea este n echilibru financiar deoarece:
(a) FRNG este pozitiv, prin urmare nu se finaneaz destinaii pe termen lung din
sursele de finanare curente.
(b) NFR fiind pozitiv arat faptul c exist resurse suficiente pentru finanarea
activitii curente.
(c) TN fiind pozitiv evideniaz faptul c FRNG acoper NFR
56.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
1. Terenuri deinute n vederea utilizrii evaluate la cost
2. Licene la valoare net de amortizare
3. Terenuri deinute cu utilitate nedeterminat evaluate la cost
4. Terenuri disponibile pentru vnzare evaluate la valoare just
(vnzarea va avea loc n mai puin de 12 luni, costul este de 250.000
iar valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la
200.000)
5. Clieni

630.000
350.000
200.000
200.000

600.000
88

6. Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1


an 60.000)
7. Cldiri, terenuri i echipamente aferente unor activiti ntrerupte
8. Rezerva legal
9. Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat)
10. Amortizarea instalalaiilor i mainilor evaluate va valoare net de
subvenie
11. Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile
pentru vnzare evaluate la valoare just cu variaiile de valoare n
capitalurile proprii (vnzarea va avea loc n mai mult de un an iar
costul lor este de 600.000)
12. Capital social
13. Stocuri i creane aferente unor activiti ntrerupte
14. Materii prime
15. Instalaii i maini evaluate la cost
16. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (durata este de 10 ani,
rambursabil prin rate constante)
17. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
18. Rezultat reportat
19. Conturi la banci
20. Datorii aferente unor activiti ntrerupte (din care cu scadena mai
mare de 1 an 70.000)
21. Provizioane pentru garantii acordate clienilor (din care cu scadena
foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an, 300.000)
22. T.V.A. de plat
23. Construcii date cu chirie evaluate la cost
24. mprumut pe termen lung acordat unei ntreprinderi din cadrul
grupului (din care cu scadena n anul urmtor 20.000)
25. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
26. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scaden sub un
an 400.000)
27. Construcii deinute pentru utilizare
28. Amortizarea construciilor date cu chirie
29. Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de avantaje
economice viitoare)
30. Datorii salariale i sociale
31. Aciuni proprii
32. Amortizarea construciilor deinute pentru utilizare
33. Fond comercial achiziionat
34. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 100.000 s-a
amnat scadena cu 2 ani iar acordul a fost ncheiat ntre data de
raportare i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru
prezentare)
35. Subvenii pentru investiii
36. Produse finite
37. Rezultatul exerciiului
38. Investiii financiare pe termen scurt:
-titluri n valoare de 100.000 au fost desemnate ca active financiare
deinute pn la scaden pentru garantarea unui credit primit pe 5

80.000
460.000
70.000
100.000
50.000
700.000

550.000
40.000
160.000
700.000
525.000
5.000
930.000
1.290.000
270.000
500.000
480.000
380.000
100.000
10.000
1.900.000
300.000
80.000
100.000
900.000
800.000
50.000
4.000.000
850.000

300.000
180.000
1.900.000
250.000

89

ani iar restul au fost desemnate ca active financiare deinute n


vederea tranzacionrii, evaluate la valoarea just cu variaiile de
valoare n contul de profit i pierdere)
39. Furnizori (din care cu scaden ce depee un an 700.000)
900.000
40. Impozite amnate - datorie
300.000
41. Impozitul pe profit exigibil
550.000
42. Venituri n avans (din care pe termen scurt 20.000)
200.000
43. Rezerve din valoarea justa
100.000
Se cere sa se ntocmeasc "Situaia poziiei financiare" confom IAS 1 "Prezentarea
situaiilor financiare" (revizuit).
Rezolvare :
Situaia poziiei financiare
la 31.12.N (n lei)
N-1
ACTIVE NECURENTE
Terenuri, construcii i echipamente (1)
Fond comercial (2)
Alte active necorporale (3)
Investiii imobiliare (4)
Active financiare deinute pn la scaden (5)
Active financiare disponibile pentru vnzare
Active necurente din activiti ntrerupte(6)
Alte active necurente (7)

N
1.230.000
4.000.000
450.000
500.000
180.000
700.000
460.000
60.000

Tol active necurente


ACTIVE CURENTE
Stocuri (8)
Clieni (9)
Active necurente deinute n vederea vnzrii (10)
Active financiare deinute pn la scaden (11)
Active financiare deinute n vederea tranzacionrii (12)
Active curente din activiti ntrerupte(13)

7.590.000

Lichiditi i echivalente de lichiditi (14)


Alte active curente (15)

1.290.000
20.000

Total active curente


Total active
DATORII NECURENTE
mprumuturi primite pe termen lung (16)
Provizioane pe termen lung (17)
Datorii de impozit amnat
Datorii aferente activitilor ntrerupte(18)
Alte datorii necurente (19)
Total datorii necurente
DATORII CURENTE
mprumuturi primite pe termen scurt (20)
Partea curent a mprumuturilor pe termen lung (21)

335.000
590.000
200.000
20.000
150.000
40.000

2.645.000
10.225.000
1.972.500
300.000
300.000
70.000
180.000
2.822.500
850.000
452.500
90

Furnizori
900.000
-din care cu scadena mai mare de 1 an
700.000
Provizioane pe termen scurt
200.000
Impozitul pe pofit curent
550.000
Datorii aferente activitilor ntrerupte (22)
200.000
Alte datorii curente (23)
1.500.000
Total datorii curente
4.652.500
Total datorii
7.475.000
CAPITAL I REZERVE
Capital social
550.000
Rezerve (24)
70.000
Alte rezerve nete de aciunile proprii (25)
-700.000
Ctiguri nedistribuite
930.000
Rezultatul exerciiului
1.900.000
Total capital i rezerve
2.750.000
Note:
(1)din care:
Terenuri evaluate la cost 630.000 lei;
Contrucii 300.000 50.000 = 250.000 lei;
Echipamente la valoare net de subvenie 700.000 50.000 300.000 = 350.000 lei;
(3)din care:
Licene 350.000 lei;
Cheltuieli de dezvoltare 100.000 lei;
(4)din care:
Construcii date cu chirie = 380.000 80.000 = 300.000 lei
Terenuri cu utilizare nedeterminat = 200.000 lei
(5)din care:
mprumut acordat pe termen lung cu scadenantr-o perioad mai mare de 1 an 80.000 lei;
Investiii financiare pe termen scurt utilizate drept garanie pe o perioad de 5 ani 100.000 lei;
(6)din care:
Cldiri, terenuri i echipamente aferente unor activiti ntrerupte 460.000 (7)din care cheltuieli n avans angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 60.000 lei.
(8)din care:
Materii prime 160.000 5.000 = 155.000 lei;
Produse finite 180.000 lei
(9)din care 600.000 10.000 = 590.000 lei;
(10)din care:
Teren deinut n vederea vnzrii n anul urmtor 200.000 lei;
(11)din care:
Partea curent a mprumutului acodat pe termen lung 20.000 lei;
(12)din care titluri de plasament desemnate ca active financiare deinute n vederea
tranzacionrii 150.000 lei;
(13)din care:
Stocuri i creane aferente unor activiti ntrerupte 40.000 lei
(14)din care:
Conturi la bnci 1.290.000 lei;
(15)din care cheltuieli n avans angajate ntr-o perioad mai mic de 1 an 20.000 lei;
(16)din care:
Credite prite pe termen lung a cror scaden este ntr-o perioad mai mare de 1 an 1.500.000
lei;

91

Partea din mprumutul obligatar cu scadena mai mare de 1 an 525.000 52.500 = 472.500
lei;
(17)din care partea cu scadena mai mare de 1 an a provizionului pentru garanii acordate
clienilor 300.000 lei;
(18)din care:
Datorii aferente unor activiti ntrerupte 70.000 lei
(19)din care:
Venituri n avans angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 180.000 lei
(20)din care credite primite pe termen scurt 850.000 lei a cror scaden a fost prelungit cu 2
ani;
(21)din care:
Partea curent a creditelor pe termen lung 400.000 lei;
Partea curent a mprumutului obligatar 52.500 lei;
(22) din care:
Datorii aferente unor activiti ntrerupte 200.000 lei
(23)din care:
-datorii dalariale i sociale 900.000 lei;
-TVA de plat 480.000 lei;
-datorii fa de acionari 100.000 lei;
-venituri n avans angajate ntr-o perioad mai mic de 1 an 20.000 lei.
(24)din care rezerva legal 70.000 lei;
(25)din care:
-rezerva de valoare just 100.000 lei;
-aciuni proprii (800.000) lei.
57.ntreprinderea ALFA a obinut, n cursul anului N, 100 de buci de produse finite la costul
total de 100.000 lei. Structura costului de producie este urmtoarea:
-cheltuieli materiale 50.000 lei;
-cheltuieli de personal 30.000 lei;
-cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor productive 20.000 lei.
Pe lng aceste cheltuieli ntreprinderea a mai angajat i alte cheltuieli de exploatare n
sum de 10.000 lei, din care:
a)consumuri materiale 2.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 1.500 lei;
-aferente sectorului administrativ 500 lei;
b)cheltuieli de personal 7.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 5.000 lei;
-aferente sectorului administrativ 2.000 lei;
c)cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 700 lei;
-aferente sectorului administrativ 300 lei;
Jumtate din producia obinut a fost vndut la preul de 150.000 lei.
n cursul anului, ntreprinderea a pltit dobnzi aferente creditelor primite de la bnci
n sum de 5.000 lei i a ncasat 2.000 lei dividende de la o ntreprindere asociat. A fost
vndut un teren la preul de 60.000 lei, costul de achiziie fiind de 40.000 lei. A fost vndut
i o cldire la preul de 10.000 lei (costul ei de achiziie a fost de 50.000 lei iar amortizarea
cumulat de 33.000 lei).
ntreprinderea deine 1.000 de titluri destinate tranzacionrii pe termen scurt
cumprate la cursul de 10 lei/buc. la 31.12.N cursul bursier este de 12 lei/buc. ntreprinderea
deine 20.000 de titluri de participare disponibile pentru vnzare pe termen lung achiziionate

92

la cursul de 10 lei/buc. La 31.12.N cursul bursier este de 15 lei/buc. ntreprinderea


reevalueaz echipamente tehnologice al cror cost este de 20.000 lei, amortizare cumulat
15.000 lei, valoare just 12.000 lei.
ntreprinderea vinde n exerciiul N 1.000 de titluri de participare la preul de 11
lei/buc (acestea fuseser cumprate n exerciiul N-1 la cursul de 8 lei i evaluate la data
bilanului la valoarea just de 10 lei).
n exerciiul N ntreprinderea a abandonat activitatea din oraul X i a vndut un
magazin cu tot cu activele aflate acolo. n urma licitaiei s-a obinut preul de 100.000 lei iar
costul activelor cedate a fost de 130.000 lei.
Cheltuiala cu impozitul pe profit este de 20.000 lei. Efectele altor elemente ale
rezultatului global asupra impozitului pe profit sunt de 17.000 lei.
S se procedeze la elaborarea "Situaiei rezultatului global" n conformitate cu
IAS 1 n urmtoarele ipoteze:
Ipoteza 1: Profitul i pierderea se prezint cu alocarea cheltuielilor dup natur;
Ipoteza 2: Profitul i pierderea se prezint cu alocarea cheltuielilor dup funcii.
Rezolvare:
Ipoteza 1: Profitul i pierderea se prezint cu alocarea cheltuielilor dup natur
Obiectivul acestei forme de prezentare este acela al colectrii cheltuielilor din
exploatare dup natura lor: consumuri materiale, cheltuieli de personal i asimilate, cheltuieli
cu amortizarea, deprecieri de active.
Performana financiar este afectat nc din faza de angajare a consumului de resurse.
Departamentul de raportare financiar va colecta cheltuielile dup natur, indiferent c unele
sunt ncorporabile n costurile de producie i c altele sunt costuri ale perioadei.
Departamentul de contabilitate de gestiune va colecta cheltuielile pe locuri de cheltuieli i
purttori de cost. Obinerea produciei de stocuri sau de imobilizri va ocaziona transferul
cheltuielilor ncorporabile n costul acestor active din contul de profit i pierdere n bilan.
Transferul se va realiza cu ajutorul structurilor "variaia stocurilor" i "producia imobilizat".
1)nregistrarea cheltuielilor din exploatare dup natura lor:
a)consumuri materiale:
Cheltuieli privind
stocurile

Stocuri de
materii prime i
materiale

52.000 lei

PersonalAsigu
rri i protecie
social

37.000 lei

Amortizri
privind
imobilizrile
corporale

21.000 lei

b)cheltuieli de personal:
Cheltuieli cu
personalul

c)cheltuieli cu amortizarea:
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizrile...

2) obinerea produciei:

93

Produse finite

Variaia
stocurilor

100.000 lei

3)vnzarea produciei (pentru a simplifica negljm incidena TVA):


Clieni

Venituri din
vnzarea
produselor finite

150.000 lei

Variaia stocurilor

Produse finite

50.000 lei

%
Terenuri
Ctiguri din
cedarea activelor

60.000 lei
40.000 lei
20.000 lei

Construcii

50.000 lei

4)vnzarea terenului:
Conturi la bnci

5)vnzarea cldirii:

%
Amortizarea
construciilor
Conturi la bnci
Pierderi din cedarea
activelor

33.000 lei
10.000 lei
7.000 lei

6)nregistrarea cesiunii activelor aferente activitii abandonate:


%
Conturi la bnci
Pierderi din abandon
de activiti

Imobilizri,
Stocuri

130.000 lei
100.000 lei
30.000 lei

7)vnzarea de titluri de participare (active financiare deinute n vederea vnzrii):


Conturi la bnci

Rezerve din
valoarea just

%
Interese de
participare
Ctiguri din
vnzarea
activelor
financiare
disponibile
pentru vnzare

11.000 lei

Ctiguri din
vnzarea
activelor
financiare
disponibile

2.000 lei

10.000 lei
1.000 lei

94

pentru vnzare
(analitic ajustri
din reclasificare)

8)plata dobnzii:
Costurile finanrii

Conturi la bnci

5.000 lei

Venituri din
interese de
participare

2.000 lei

9)ncasarea de dividende:
Conturi la bnci

10)nregistrarea reevalurii echipamentelor tehnologice:


a)anularea amortizrii cumulate:
Amortizarea
instalaiilor...

Echipamente
tehnologice

15.000 lei

Rezerve din
reevaluare

7.000 lei

b)reevaluarea amortizrii cumulate:


Echipamente
tehnologice

11)evaluarea la valoarea just a activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii:


1.000 titluri x (12 lei-10 lei) = 2.000 lei
Active financiare
deinute n vederea
tranzacionrii

Venituri din
variaia valorii
juste aferent
activelor
financiare
deinute n
vederea
tranzacionrii

2.000 lei

12)evaluarea la valoarea just a activelor financiare disponibile pentru vnzare:


20.000 titluri x (15 lei 10 lei) = 100.000 lei
Active financiare
deinute n vederea
vnzrii (interese de
participare)

Rezerve din
variaia valorii
juste

100.000 lei

13)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:


Profit i pierdere

102.000 lei

95

%
Venituri din
vnzarea produselor
finite
Ctiguri din
cedarea activelor
Ctiguri din
vnzarea activelor
financiare
disponibile pentru
vnzare
Venituri din interese
de participare
Venituri din variaia
valorii juste aferent
activelor financiare
deinute n vederea
tranzacionrii

Cheltuieli
privind stocurile
Cheltuieli cu
personalul
Cheltuieli de
exploatare
privind
amortizrile...
Pierderi din
cedarea activelor
Pierderi din
abandon de
activiti
Costurile
finanrii
Variaia
stocurilor

(50.000) lei

Profit i pierdere

177.000 lei

52.000 lei
37.000 lei

21.000 lei

7.000 lei
30.000 lei

5.000 lei

150.000 lei

20.000 lei

3.000 lei

2.000 lei

2.000 lei

14)nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:

Cheltuieli cu
impozitul pe profit

Impozitul pe
profit

20.000 lei

15)nchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit:


Profit i pierdere
Cheltuieli cu
20.000 lei
=
impozitul pe
profit

Situaia rezultatului global


N-1
Venituri (1)
Alte venituri (2)

N
152.000
25.000
96

din care ajustri din reclasificare


Variaia stocurilor
Producia imobilizat
Consumuri de materii prime i materiale consumabile
Cheltuieli de personal
Cheltuieli privind amortizrile
Deprecierea imobilizrilor corporale
Alte cheltuieli (3)
Costurile finanrii
Profitul naintea impozitrii
Cheltuieli privind impozitul pe profit
Profit sau pierdere din activiti continue
Pierdere din activiti discontinue (4)
Profitul exerciiului
Alte elemente ale rezultatului global:
-modificri n rezervele din reevaluarea imobilizrilor
corporale
-ctiguri din msurarea activelor financiare disponibile
pentru vnzare la valoarea just

2.000
50.000
0
(52.000)
(37.000)
(21.000)
0
(7.000)
(5.000)
105.000
(20.000)
85.000
(30.000)
55.000

Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra


impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de
impozit
Rezultat global al exerciiului

(17.000)

7.000

100.000

90.000
145.000

(1)din care:
-cifra de afaceri 150.000 lei;
-venituri din dividende 2.000 lei
(2)din care:
-ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
-venituri din valoarea just 2.000 lei;
- ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei;
(3)din care:
-pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4)din care:
- pierderi din abandon de activiti 30.000 lei.

Ipoteza 2: Profitul i pierderea se prezint cu alocarea cheltuielilor dup funcii


Obiectivul acestei forme de prezentare este acela de determinare i de prezentare a
costurilor aferente funciilor de vnzare, distribuie, administraie i dezvoltare. Sistemul
informaional fiind unul integrat, el va permite cunoaterea n orice moment a funciei creia
i este alocat o cheltuial, a naturii dar i a caracterului de cheltuial ncorporabil n costuri
sau de cost al perioadei. Prima funcie care afecteaz performana financiar este cea de
vnzare. Prin urmare, consumurile de resurse n vederea realizrii produciei nu tranziteaz
prin profit i pierdere ci vor afecta doar structurile bilaniere.
1)capitalizarea n costul produciei n curs de execuie a consumului de resurse ocazionat de
obinerea produciei:
Producie n curs de

100.000 lei

97

execuie

Stocuri
Datorii salariale
i sociale
Amortizarea
imobilizrilor

50.000 lei
30.000 lei

Producie n curs
de execuie

100.000 lei

Clieni

Venituri din
vnzarea
produselor finite

150.000 lei

Costul vnzrilor

Produse finite

50.000 lei

%
Stocuri
Datorii salariale
i sociale
Amortizarea
imobilizrilor

7.200 lei
1.500 lei
5.000 lei

%
Stocuri
Datorii salariale
i sociale
Amortizarea
imobilizrilor

2.800 lei
500 lei
2.000 lei

20.000 lei

2)recepia produciei:
Produse finite

3)vnzarea produciei:

4)nregistrarea costurilor de distribuie:


Costuri de
distribuie

700 lei

5)nregistrarea cheltuielilor administrative:

Cheltuieli
administrative

300 lei

Toate celelalte tranzacii i evenimente sunt reflectate n situaiile financiare n acelai mod ca
n ipoteza anterioar.
Situaia rezultatului global
N-1
Venituri (1)

N
152.000
98

Costul vnzrilor
Profitul brut
Alte venituri (2),
din care ajustri din reclasificare
Costurile de distribuie
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli (3)
Costurile finanrii
Profitul naintea impozitrii
Cheltuieli privind impozitul pe profit
Profit sau pierdere din activiti continue
Pierdere din activiti discontinue (4)
Profitul exerciiului
Alte elemente ale rezultatului global:
-modificri n rezervele din reevaluarea imobilizrilor
corporale
-ctiguri din msurarea activelor financiare disponibile
pentru vnzare la valoarea just
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra
impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de
impozit
Rezultat global al exerciiului

(50.000)
102.000
25.000
2.000
(7.200)
(2.800)
(7.000)
(5.000)
105.000
(20.000)
85.000
(30.000)
55.000
7.000

100.000
(17.000)
90.000
145.000

(1)din care:
-cifra de afaceri 150.000 lei;
-venituri din dividende 2.000 lei
(2)din care:
-ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
-venituri din valoarea just 2.000 lei;
- ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei;
(3)din care:
-pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4)din care:
- pierderi din abandon de activiti 30.000 lei.

Se vor avea n vedere i standardele IAS 1, IAS 2, IAS 7, IAS 8, IAS 10, IAS 16, IAS 36, IAS
17, IAS 18, IFRS 5, IAS 40, IAS 37, IAS 20.

99