Sunteți pe pagina 1din 38

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

LUCRARE DE LICEN

CONTROL FISCAL EXERCITAT DE


AGENIA NAIONAL DE
ADMINISTRARE FISCAL

CONDUCTOR TIINIFIC:
Prof. univ. dr. MINIC BOAJ

ABSOLVENT:
LASLU GH OANA CRISTINA

BUCURETI

2015
APRECIEREA LUCRRII DE LICEN
Lucrarea de licen este/nu este unitar, are/nu are o structur corespunztoare, rezolv/nu rezolv
problemele enunate n tem, este/nu este de nivel tiinific ridicat/mediu/satisfctor/ nesatisfctor,
conine/nu conine contribuii i interpretri personale, nu este/este copiat dup o alt lucrare similar,
i n consecin poate/nu poate fi susinut n faa comisiei de licen.
Nota acordat are la baz urmtoarele criterii de apreciere:
Calificative / Note acordate*

Nr.
crt.

Criterii de apreciere

Foarte bine

10

1.
2.

Actualitatea, complexitatea i originalitatea temei lucrrii


de licen
Documentarea din literatura naional i internaional

3.

Documentarea practic pentru realizarea studiului de caz

4.

Utilizarea unor surse statistice din ar i din strintate

5.

Prelucrarea i sistematizarea informaiilor din literatura de


specialitate
Prezentarea informaiilor i rezultatelor n tabele statistice
i sub form grafic
Elaborarea i fundamentarea economic a propunerilor

6.
7.
8.

Satisfctor

Bine

Nesatisfctor

Concluziile finale ale lucrrii i contribuia personal a


autorului
Utilizarea surselor bibliografice i modul de trimitere la
sursele bibliografice
Modul de tehnoredactare a lucrrii i utilizarea diacriticelor
Suma pe coloan a notelor acordate pe criterii:

9.
10.

Suma total a notelor acordate:


Nota acordat**:
Semntura conductorului tiinific:
*

Pentru fiecare criteriu de apreciere se trece semnul X, corespunztor calificativului i notei acordate.
Nota acordat de conductorul tiinific se calculeaz cu relaia: Suma total a notelor acordate / 10

**

Declaraia pe proprie rspundere privind autenticitatea lucrrii de licen


Subsemnatul / subsemnata ...................................................................................................................
declar pe proprie rspundere, sub rezerva sanciunilor legale i morale, c la redactarea
lucrrii mele de licen nu am folosit dect sursele bibliografice menionate n text i n
bibliografia de la finalul lucrrii de licen. Declar c nu am mai prezentat aceast lucrare n
faa unei alte comisii de examen de licen.
Semntura absolventului:

LUCRARE DE LICENTA

CUPRINS

INTRODUCERE
1.Controlul intern . Noiuni generale

1.1. Contrul financiar de gestiune


1.1.1. Controlul financiar preventiv
1.1.2. Controlul finaciar preventiv propriu
1.1.3. Controlul financiar preventiv delegat

1.2. Controlul exercitat de Curtea de Conturi


1.2.1. Controlul exercitat de Auditul extern
1.2.2. Inspecia economico-financiar
2. Controlul fiscal exercitat de Agenia Naional de Administrare Fiscal

2.1.Structura organizatoric a Ministerul Finanelor Publice


3.Studiu de caz. Cum se exercita controlul fiscal la o entitate
CONCLUZII I PROPUNERI
BIBLIOGRAFIE
ANEXE

LUCRARE DE LICENTA

Introducere
Controlul constituie un atribut esenial, o component a funciei economicoorganizatorice i a celei cultural-educative a statului.Economia nu poate fi organizat i
condus fr exercitarea unui control sistematic din partea statului.
Definiiile controlului intern n cele mai autorizate sunt cele care au fost formulate
de ctre organizaiile profesionale ale auditorilor si expertilor contabili.
,,Controlul intern este ansamblul securitai care contribuie la gestionanarea
ntreprinderii. El are obiectiv , de a asigura protecia , salvagardarea patrimoniului i a
calitii patrimoniului,aplicarea instruciunilor conducerii i de a favoriza ameliorarea
performanelor. El se manifesta prin organizarea , metode i proceduri ale fiecarei dintre
activitaile ntreprinderii pentru a menine perenitatea acestuia.
( Ordinul Experilor Contabili si Contabililor Agregati.1977)
Controlul intern cuprinde ansamblul sistemelor de control, financiar si altele, pus
n oper de ctre conducere, n scopul de a putea orienta afacerile ntreprinderii ntr-un
mod
ordonat si eficace, de a asigura respectarea politicilor de gestiune, salvgardare a activelor si
garantare att ct este posibil a exactitii si a strii complete a informaiilor nregistrate.
(Proiect al Consultative Committee of Accountancy Bodies de Grande Bretagne, iunie
1978)
Controlul intern este format din planuri de organizare si din toate metodele si procedurile
adoptate n interiorul unei ntreprinderi pentru a proteja activele sale, a controla exactitatea
informaiilor furnizate de ctre contabilitate, pentru a creste randamentul si de a asigura
aplicarea instruciunilor conducerii.
(American Institute of Certified Public Accountants)
Obiectivele principale ale sistemului de control intern sunt de a asigura:
- fiabilitatea si integritatea informaiei;
- respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor si reglementrilor;
- salvgardarea bunurilor;
- utilizarea economic si eficace a resurselor;
- realizarea obiectivelor si a scopurilor atribuite unei activiti sau unui program.
(Institute of Internal Auditors, iunie 1978)

LUCRARE DE LICENTA

Cap I. Noiuni generale ale controlului intern


1.1.

Noiuni generale

Controlul intern reprezint politicile adoptate de conducerea unei firme cu scopul de


a asigura obiectivele manageriale privind asigurarea sistematic si eficient a activitii,
inclusiv protecia activelor, prevenirea si descoperirea erorilor si a fraudelor, acurateea si
realitatea instrumentrii tehnice contabile, astfel nct informaiile financiare s fie
credibile.
Controlul intern are o sfer larg de cuprindere si include:
a) mediul de control dat de atitudinea general si de aciunile ntreprinse de
conducere privind sistemul intern de control, cu efecte asupra procedurilor de control
aplicate.
Mediul de control eficient presupune:
- funcionarea Consiliului de Administraie;
- abilitatea managerial si modul ei de operare;
- structura organizatoric a firmei si modul de desemnare a responsabilitii
persoanelor implicate n activitatea economic;
- auditul intern, politicile de personal si separarea funciilor si a ndatoririlor.
b) procedurile de control pe care unitatea le-a stabilit prin conducere, cu scopul de
a atinge obiectivele manageriale, includ:
- verificarea instrumentrii nregistrrilor att sub aspect tehnic, ct si din punctul de
vedere al calculului;
- controlul sistemului informatic privind schimburile din programe si accesul la
fisierele de date;
- verificarea conturilor de control si a balanelor contabile;
- controlul documentelor si aprobarea lor;
- analiza datelor interne cu sursele de informaii externe;
- comparaii ale rezultatelor inventarierii tuturor activelor cu modul de nregistrare n
contabilitate;
- comparaii ale valorilor previzionate cu rezultatele financiare obinute.

LUCRARE DE LICENTA

Obiectivele controlului intern vizeaz aspectele urmtoare:


1. Stpnirea ntreprinderii:

Meninerea perenitii acesteia;

Dirijarea afacerilor ntreprinderii ntr-un mod ordonat;

Asigurarea realizrii obiectivelor si a scopurilor atribuite unei activiti sau unui

program.

2. Salvgardarea activelor

Asigurarea proteciei, salvgardrii patrimoniului;

Protejarea activelor;

Asigurarea salvgardrii bunurilor.

3. Asigurarea calitii informaiei

Garantarea att ct este posibil a exactitii si a strii complete a informaiilor

nregistrate;

Controlarea exactitii informaiilor;

Asigurarea fiabilitii si a integritii informaiei.

4. Asigurarea aplicrii instrumentelor conducerii

Asigurarea respectrii politicii de gestiune;

Asigurarea respectrii politicilor, planurilor, procedurilor, legilor si

reglementrilor.
Obiectivele generale ale controlului intern

Controlul intern are urmtoarele obiective generale:

realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice,


stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate,
eficacitate,
economicitate i eficien;

protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului


sau
fraudei;

respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;

LUCRARE DE LICENTA

dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare


i
difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor
sisteme
i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice.

1.2.

Controlul financiar de gestiune

Obiectivele controlului financiar de gestiune


Controlul financiar de gestiune, ca form a controlului propriu este control financiar
ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i
gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n
evidena tehnico-operativ i n contabilitate.
Controlul financiar de gestiune are ca obiectiv principal,care se detaliaz n funcie de
specificul activitii,respectarea normelor cu privire la:
- existena,integritatea ,pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel si deinute sub
orice titlu;
- utilizare valorilor materiale,declasrilor i clasrilor de bunuri;
- efectuarea, n numerar sau prin cont,a ncasrilor i plilor,n lei i valut,de orice
natur,inclusiv a salariilor i reinerilor din acestea i a altor obligaii fa de salariai;
- ntocmirea i circulaia documentelor primare i de eviden tehnic-operativ i contabil.
Organizarea i exercitarea controlului financiar de gestiune
Controlul finaciar de gestiune se organizeaz la:
Ministere, departamente, alte organe de stat i organe locale, pentru controlul
patrimoniului propriu, veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate de instituii de

LUCRARE DE LICENTA

stat subordonate din creditele bugetare alocate, precum i asupra legalitii i


eficienei cheltuielilor efectuate de ctre regiile autonome din profilul lor de
activitate;

La regiile autonome, prentru controlul gestiunilo proprii,precum i al uzinelor,


fabricilor,atelierelor,serviciilor,sucursalelor i altor subunitii din structuralor
organizatoric.
n legtur cu organizarea si exercitarea controlului financiar de gestiune,normele
legale n vigoare prevd o serie de obligaii i rspunderi,astefel;

La cererea organelor de control financiar de gestiune,conducerile i salariaii


unitiilor suspuse controlului au obligatia:
-

S pun la dispoziie registrele,corespondena,actele,piesele justificative i


alte documenete necesare controlului;

S prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le gestioneaz sau pe


care le au n pstrare;

S elibereze,n condiii legale,documente solicitate n original sau copii


certificate;

Salariaii mputerniciti cu exercitarea controlului financiar de gestiune rspund


disciplinar,contravenional sau penal n situaiile n care:
-

nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat;

nscriu n actele de control date sau fapte ireale sau cu bun tiin nu
consemneaz toate deficienele constatate;

lucreaz cu superficialitatea nesemnalnd nclcrile de la normele legale n


vigoare constatate cu ocazia controlului i nu stabilesc rspunderi potrivit
normelor legale.

n legtur cu organizarea si exercitarea controlului financiar de gestiune constituie


contravenie i se sancioneaz cu amend urmtoarele fapte:
-

neemiterea la termen a actelor administrative privind modul de organizare i


organizarea i exercitarea a controlului financiar de gestiune;

angajarea,meninerea,trecerea n funcia de organ de control financiar de


gestiune a unei persoane fr a se fi obinut n prealabil de la organele de
poliie relaii scrise cu privire la antecedentele penale ale acestora;

LUCRARE DE LICENTA

nesesizarea organelor competente de ctre eful compartimentului de


control financiar de gestiune, n cazul nelurii msurilor referitoare la
recuperarea pagubelor
Constatarea acestor contravenii i aplicarea sanciunilor se fac de organele
de control financiar de stat i de organele de control financiar ale unitilor
care se organizeaz i exercit controlul propriu.

1.3.

Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni


(denumite in continuare operaiuni) care nu respect condiiile de legalitate i regularitate
i/sau,dup caz,de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i de angajament i
prin a crorefectuare s-ar prejudicia patrimoniul public i/sau fondurile publice.
Fac obiectul controlului financiar preventiv operaiunile care vizeaz,n principal:
-

Angajamentele legale i angajamentele bugetare ;

Deschiderea i repartizarea de credite bugetare;

Modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni a clasificaiei


bugetare a creditelor aprobate,inclusiv prin virri de credite;

Ordonanarea cheltuielilor;

Constituirea veniturilor publice,n privina autorizrii i stabilirii titlurilor de


ncasare;

Concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului public al


statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

Vnzarea,gajarea,concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd


domeniului privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

Alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor


publice.

Obiectul controlului financiar preventiv


Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care vizeaz, n
principal:
a) angajamente legale i bugetare;
b) deschiderea i repartizarea de credite bugetare;

LUCRARE DE LICENTA

c) modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a


creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
d) efectuarea de pli din fonduri publice;
e) efectuarea de ncasri n numerar;
f) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
g) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
h) alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor.
Obiectivele controlului finaciar preventiv
Controlul financiar preventiv,ca form a controlului financiar propriu, urmrete s
prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube i se
exercit asupra documentelor n care se consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i
obligaiile patrimoniale ale unitii,n faza de angajare i de plat,n raporturile cu alte
persoane juridice sau fizice.
Operaiunile care se supun controlului preventiv sunt:
-

nchierea contractelor cu partenerii interni i externi;

ncasrile i plile n lei i valut de orice natur,efectuate n numerar i


prin operaiuni bancare,cu persoane juridice sau fizice;

trecerea pe cheltuieli,fonduri sau rezultate a unor sume care duc la


diminuarea profitului sau a capitalului social;

gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor, subunitilor sau unitilor


componente;

deschiderea de credite bugetare,repartizrile de credite bugetare la


instituiile n subordine i alimentrile cu sume din alocaiile bugetare
pentru finanarea cheltuielilor de capital;

propunerile de supliment a unor venituri prevzute a fi suportate pe seama


alocaiilor bugetare;

modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor si cheltuielilor bugetare;

virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor de cheltuieli.

LUCRARE DE LICENTA

n funcie de necesiti ,operaiile menionate de adapteaz i completeaz


de conducerea unitii,n funcie de specificul activitii i a structurii ei
organizatorice.
Organizarea controlului financiar preventiv
Ministerul Economiei i Finanelor este autoritatea de coordonarea i reglemenatare a
controlului financiar preventiv pentru toate entitiile publice.
Controlul finaciar preventiv se organizeaz i se exercit de autoriti competente, n mod
unitar, potrivit prevederilor prezentei ordonane i ale actelor normative emise n aplicarea
acesteia.
Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n urmtoarele forme:
a) controlul finaciar preventiv propriu, la toate entitile publice i asupra tuturor
operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice i a patrimoniului
public;
b) controlul financiar preventiv delegat, la ordonatorii principali de credite ai
bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat ,precum si ai bugetului oricrui
fond special, la Fondul naional si la ageniile de implementare a fondurilor
comunitare, precum i la alte entiti publice cu risc rdicat, prin controlori delegai
ai Ministerului Economiei i Finanelor.
Organizarea controlului financiar preventiv propriu
Controlul financiar preventiv se organizeaz, de regul, n cadrul compartimentelor de
specialitate financiar-contabil. n raport de natura operaiunilor, conductorul entitii
publice poate decide extinderea acestuia i la nivelul altor compartimente de specialitate n
care se iniiaz, prin acte juridice, sau se constat obligaii de plat sau alte obligaii de
natur
patrimonial.
Controlul financiar preventiv se exercit, prin viz, de persoane din cadrul
compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii
publice.Actul de numire, va cuprinde limitele de competen n exercitarea acestuia.
Persoanele care exercit controlul financiar preventiv sunt altele dect cele care aprob i
efectueaz operaiunea
supus vizei.

LUCRARE DE LICENTA

Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei desemnate i prin
aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele informaii: denumirea entitii
publice; meniunea vizat pentru control financiar preventiv; numrul sigiliului (numrul
de identificare a titularului acestuia); data acordrii vizei (an, luna, zi).
Termenul pentru pronunare (acordarea/refuzul vizei) se stabilete, prin decizie intern, de
conductorul entitii publice n funcie de natura i complexitatea operaiunilor cuprinse n
Cadrul general i/sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv.

Organizarea controlului financiar preventiv delegat


n calitatea sa de organ de specialitate al Guvernului n domeniul finanelor, Ministerul
Economiei i Finanelor poate exercita, prin controlori delegai numii de ministrul
finanelor
publice, controlul preventiv la unele entiti publice asupra unor operaiuni care pot afecta
execuia n condiii de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate unor categorii de riscuri
determinate prin metodologia specifica analizei riscurilor.
Controlul preventiv delegat se exercita la nivelul ordonatorilor principali de credite ai
bugetelor prevzute la art. 1 alineatul (2) din Legea nr. 500/2002.

LUCRARE DE LICENTA

De asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai
pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind
datoria publica si pentru alte operaiuni specifice Ministerului Economiei i Finanelor.
Prin excepie de la aceasta regula, n temeiul art. 30 din Ordonana Guvernului nr.
119/1999, cu modificrile i completrile ulterioare, prin ordin, ministrul finanelor publice
poate decide exercitarea controlului financiar preventiv delegat i asupra operaiunilor
finanate sau
cofinanate din fonduri publice ale unor ordonatori secundari sau teriari de credite sau ale
unor persoane juridice de drept privat, dac prin acetia se deruleaz un volum ridicat de
credite bugetare i/sau de angajament sau pri semnificative din programele aprobate, iar
operaiunile presupun un grad ridicat de risc.
Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul
Economiei i Finanelor prin controlori delegai.

1.2. Controlul exercitat de Curtea de Conturi


Curtea de Conturi este organizat i funcioneaz n baza dispoziiilor art. 140 din
Constituia Romniei, republicat, ale Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi, republicat, denumit n continuare legea i ale prezentului
regulament.

10

LUCRARE DE LICENTA

Regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi, denumit n continuare


Regulamentul, este elaborat i aprobat de ctre Plenul Curii de Conturi n temeiul
prevederilor art.58 lit. j) din Legea nr. 94/1992, republicat.
Conform prevederilor legale 1 , Curtea de Conturi exercit controlul asupra
modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului
i alte sectorului public. Funcia de control a Curii de Conturi se realizeaz prin
proceduri de audit public extern prevzute n standardele proprii de audit, elaborate n
conformitate cu standardele de audit internaionale general acceptate. Curtea de Conturi
desfoar 2 activiti specifice:
A) activiti de control;
B) audit public extern.
A) Activitile de control se desfoar n baza tematicilor specifice elaborate de Curtea
de Conturi, ca urmare a unor sesizri primite de la persoane fizice sau juridice, sau a unor
informaii aprute n mass media.
Programul anual de activitate elaborat de departamentele de specialitate, aprobat de
plenul Curii de Conturi, cuprinde activitile de control, pe categorii de persoane juridice
i domenii de activitate.
Pentru realizarea aciunilor de control, Curtea de Conturi utilizeaz proceduri de audit
reprezentate de teste ale controalelor i proceduri de fond.
Testele controalelor sunt efectuate cu scopul de a obine probe privind modul de
funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii controlate, n
vederea evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme.
Procedurile de fond sunt efectuate pentru obinerea de ctre auditorii publici externi de
probe suficiente i adecvate n scopul detectrii deficienelor semnificative din activitatea
entitii verificate, oglindit n situaiile financiare.
Procedurile de fond cuprind proceduri analitice i teste de detaliu.
Procedurile analitice se refer la analiza informaiilor prin studierea datelor financiare i
nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative ale acestora.
Testele de detaliu sunt proceduri de fond pe care un auditor public extern le efectueaz
asupra unor operaiuni economice ale entitii pentru perioada verificat i care iau forma
unor tehnici specifice de obinere a probelor.
Metodele i tehnicile de colectare a probelor utilizate n testele de detaliu sunt: inspecia,
confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea, reefectuarea.

11

LUCRARE DE LICENTA

Aciunile de control efectuate de ctre auditorii publici externi se finalizeaz prin


ntocmirea urmtoarelor documente: raport de control, not unilateral, nota de constatare,
procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor.
Raportul de control consemneaz numai erorile sau abaterile de la legalitate i
regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii Legea
nr 94 din 1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi cu modificrile i
completrile ulterioare, republicat, M.O. nr. 282 din 29.04.2009
penale, precum i cazurile de neutilizare a fondurilor n condiii de economicitate,
eficien i eficacitate.
Nota unilateral se ntocmete n situaia n care n urma aciunii de verificare
realizat de auditorii publici externi nu s-au constatat deficiene.
Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ntocmete n
situaia n care n raportul de control sunt consemnate fapte prevzute de lege ca fiind
contravenii, a cror constatare i sancionare revine Curii de Conturi.
B) Auditul public extern conform prevederilor legale precizate reprezint
activitatea de audit desfurat de Curtea de Conturi, care cuprinde n principal, auditul
financiar i auditul performanei. Curtea de Conturi poate exercita auditul performanei
asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i a oricror fonduri publice,
urmrindu-se diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii resurselor i ndeplinirii
obiectivelor propuse.
Prin activitatea de audit financiar, Curtea de Conturi evalueaz dac situaiile
financiare sunt complete, reale i n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare
furniznd n acest sens o opinie.
Rspunderea pentru ntocmirea i realitatea datelor nscrise n situaiile
financiare revine conducerii entitii.
Auditorii publici externi verific afirmaiile (aseriunile) conducerii entitii
auditate cu privire la:
a) acuratee (toate operaiunile economice sunt nregistrate la valoarea corect);
b) evaluare (activele i pasivele deinute de entitate sunt evaluate conform reglementrilor
n vigoare);
c) exhaustivitate (toate operaiunile economice au fost nregistrate n registrele contabile):
d) existen (activele i pasivele nregistrate exist la data ntocmirii situaiilor financiare);

12

LUCRARE DE LICENTA

e) prezentare (toate operaiunile economice sunt nregistrate potrivit planului de conturi,


clasificaiei bugetare i sursei de finanare);
f) proprietate (activele i pasivele nregistrate n bilanul contabil aparin entitii);
g) realitate (toate operaiunile economice nregistrate sunt reale i aparin exerciiului
financiar n curs);
h) regularitate (toate operaiunile economice respect sub toate aspectele ansamblul
principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de
operaiuni din care fac parte).
n urma misiunilor de audit realizate, auditorii publici externi ntocmesc rapoarte
de audit. Aceste rapoarte au aceleai pri ca cele ntocmite de auditorii financiari
statutari:
a) titlul, localitatea i data ntocmirii;
b) partea introductiv;
c) situaiile financiare auditate;
d) obiectivele auditului financiar;
e) prezentarea general a entitii auditate i cadrul legal;
f) metodologia de audit aplicat;
g) sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar;
h) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma verificrii;
i) punctul de vedere al conducerii cu privire la constatrile auditului financiar;
j) msurile luate de entitate n timpul misiunii de audit financiar;
k) concluziile generale rezultate n urma auditului financiar;
l) opinia auditorilor publici externi;
m) propuneri privind mbuntirea cadrului legislativ;
n) semnturile auditorilor publici externi;
o) anexe.
Tipurile de opinie care pot fi exprimate de auditorii publici externi n raportul de
audit sunt urmtoarele:
A. opinie fr rezerve;
B. opinie cu rezerve cu paragraf de evideniere a unui aspect;
C. opinie cu rezerve prin limitarea sferei de aplicare a auditului;
D. opinie advers;
E. imposibilitatea exprimrii unei opinii.

13

LUCRARE DE LICENTA

1.2.1.Controlul exercitat de Auditul extern


Evolutia auditului a fost determinata de dezvoltarea continua a mediului economic, de
amploarea complexitatii operatiunilor economice si de tranzactiile efectuate de entitati.
Auditul reprezinta examinarea de catre o persoana independenta si competenta a fidelitatii
reprezentarilor contabile si financiare. Auditul a inceput de la corectarea fraudelor in
documentele financiar-contabile si a continuat cu aprecierea globala de fidelitate a
situatiilor (rapoartelor) emise de entitatile economice, cu analiza critica a structurilor
acestora si cu evaluarea procedurilor utilizate la intocmirea situatiilor (auditul financiar), in
prezent, auditul este orientat spre evaluarea modului de respectare, de catre managementul
entitatilor, a principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea resurselor
financiare (auditul performantei).
Obiectivele i sfera de aplicare a auditului extern
Obiectivul auditului consta in posibilitatea exprimarii opiniei auditorului cu privire la: intocmirea situatiilor financiare sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un
cadru general de raportare financiara (auditul de atestare financiara); - respectarea
reglementarilor legale, a statutelor si regulamentelor, a normelor si deciziilor manageriale
(auditul conformitatii sau legalitatii); - aplicarea bunei practici si respectarea principiilor
sanatoase de management in utilizarea fondurilor (auditul performantei sau rezultatelor).
Auditorul este cel care determina procedurile de audit pe baza: - standardelor de audit; cerintelor organismelor profesionale relevante; - legislatiei si reglementarilor in vigoare; termenelor angajamentului si cerintelor de raportare. Definitia ariei de aplicabilitate a
auditului necesita relevarea cel putin a doua probleme de mare importanta atat pentru
auditor, cat si pentru utilizatorii rapoartelor de audit, si anume: - necesitatea delimitarii
clare a ariei de aplicabilitate a auditului de domeniul auditului. in acest sens trebuie
precizat ca, in cele mai multe cazuri,domeniul auditului este diferit de aria de aplicabilitate,
in sensul ca domeniul auditului cuprinde ansamblul activitatilor desfasurate de o entitate in
concordanta cu obiectul sau de activitate intr-o anumita perioada de timp.

14

LUCRARE DE LICENTA

1.2.2. Inspecia economico-finaciar


Inspecia economico-financiar se nfiineaz i se organizeaz la nivel central n cadrul
Ministerului Finanelor Publice, prin hotrrea Guvernului prevzut la art. 26 alin. (1),
prin preluarea activitii i a personalului Direciei generale de control financiar din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, i se exercit prin structura de specialitate.
La nivel teritorial, structurile specializate din cadrul direciilor generale ale finanelor
publice teritoriale, care exercit controlul financiar n baza Legii nr. 30/1991 privind
organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii financiare, cu modificrile
ulterioare, efectueaz inspecia economico-financiar i se afl n coordonarea
metodologic a structurii de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
Prin excepie de la prevederile art. 1, structurile de inspecie economico-financiar
prevzute la art. 5 reprezint structurile de control care realizeaz atribuiile Ministerului
Finanelor Publice de constatare a neregulilor aprute n utilizarea fondurilor europene
i/sau a fondurilor publice naionale aferente acestora i de stabilire a creanelor
bugetare, n condiiile prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 66/2011
privind prevenirea, constatarea i sancionarea neregulilor aprute n obinerea i
utilizarea fondurilor europene i/sau a fondurilor publice naionale aferente acestora, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Verificrile se finalizeaz prin ntocmirea actelor de control prevzute de Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 66/2011, cu modificrile i completrile ulterioare, i de normele
metodologice de aplicare a acesteia.
Organele de inspecie economico-financiar au urmtoarele atribuii:
a) verific operaiunile efectuate de operatorii economici n scopul creterii veniturilor,
reducerii cheltuielilor i diminurii arieratelor, n fundamentarea i execuia bugetului de
venituri i cheltuieli;
b) verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele financiar-contabile
prevzute de lege i de actele de constituire a operatorilor economici;

15

LUCRARE DE LICENTA

c) controleaz respectarea indicatorilor economico-financiari aprobai prin bugetele de


venituri i cheltuieli de ctre operatorii economici, precum i respectarea modului de
raportare a acestora;
d) verific realitatea informaiilor cuprinse att n documentaia aferent fundamentrii
sumelor acordate de la bugetul general consolidat pentru susinerea anumitor activiti, ct
i n documentele justificative prevzute de lege pentru acordarea acestora;
e) verific la operatorii economici modul de organizare i exercitare a controlului intern
i controlului financiar preventiv;
f) verific modul n care operatorii economici, beneficiari ai finanrilor rambursabile
garantate de stat sau submprumutate, constituie i asigur sursele de rambursare i de plat
a dobnzilor, comisioanelor i/sau a celorlalte costuri, aferente finanrilor rambursabile
respective;
f^1) verific modul de utilizare a fondurilor europene i/sau a fondurilor publice
naionale aferente acestora;
g) ndeplinete i alte atribuii stabilite, potrivit legii, n sarcina Ministerului Finanelor
Publice.
Inspecia economico-financiar se exercit la sediul operatorilor economici sau al
organului de inspecie economico-financiar, separat sau combinat, sub urmtoarele forme:
a) controlul ex-ante, care const n verificarea fundamentrii bugetelor de venituri i
cheltuieli ale operatorilor economici, a fundamentrii sumelor acordate de la bugetul
general consolidat pentru susinerea unor activiti, precum i n verificrile cu privire la
constituirea i asigurarea surselor de plat a finanrilor rambursabile garantate sau
submprumutate de stat;
b) controlul operativ, care const n verificarea unor activiti sau operaiuni economicofinanciare desfurate n cursul exerciiului financiar curent; acesta se poate extinde i
asupra altor operaiuni relevante aflate n derulare;
c) controlul ex-post (ulterior), care const n verificarea activitii operatorilor
economici conform prevederilor prezentei ordonane de urgen, aferente exerciiilor
financiare ncheiate. Controlul financiar ex-post se desfoar la solicitarea autoritilor
publice cu atribuii de control asupra modului de formare, de administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n toate cazurile n
care se efectueaz aciuni de control financiar ex-post, un exemplar al actului de control

16

LUCRARE DE LICENTA

ntocmit, mpreun cu copiile documentelor de valorificare, se transmite autoritii care a


solicitat verificarea.
Inspecia economico-financiar poate aplica urmtoarele metode de control:
a) inspecie economico-financiar general, care const n activitatea de verificare a
tuturor operaiunilor din cadrul obiectivelor stabilite conform legii pentru ntreaga perioad
supus controlului;
b) inspecie economico-financiar parial, care reprezint activitatea de verificare a
uneia sau a mai multor operaiuni din cadrul obiectivelor stabilite pentru perioada
controlat.
Inspecia economico-financiar poate aplica urmtoarele proceduri de control:
a) studiul general prealabil, care const n analiza elementelor eseniale i specifice ale
activitii ce urmeaz a se controla, pe baza crora se identific obiectivele inspeciei;
b) analiza financiar, care const n studiul modului de realizare a obiectivelor, factorii i
influenele acestora asupra activitii i rezultatelor financiare;
c) controlul documentar contabil, care const n analiza unor operaiuni, procese sau
fenomene economice, pe baza documentelor justificative, n scopul stabilirii legalitii i
realitii operaiunilor i activitilor economico-financiare;
d) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor,
operaiunilor semnificative i activitilor efectuate, n perioada supus inspeciei;
e) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
Organul de inspecie economico-financiar efectueaz la sediul acestuia control
documentar, care const n: studiul general prealabil, analiza financiar, controlul
electronic, analiza fundamentrii bugetelor de venituri i cheltuieli, analiza realizrii
indicatorilor economico-financiari i influenele acestora asupra rezultatelor financiare ale
operatorilor economici.
n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, organele de inspecie economico-financiar au
dreptul:
a) s aib acces nengrdit la registre, evidene, documente, alte nscrisuri i s solicite
copii certificate dup acestea, necesare inspeciei economico-financiare;

17

LUCRARE DE LICENTA

b) s efectueze controale n spaii i n orice alte incinte n care se desfoar activitatea,


n prezena reprezentantului legal al operatorului economic sau a unei persoane desemnate
de acesta;
c) s beneficieze din partea operatorilor economici controlai de spaii de lucru adecvate
i acces logistic corespunztor, necesare bunei desfurri a inspeciei economicofinanciare, n condiiile n care exist astfel de faciliti;
d) s solicite informaii i explicaii, verbale i/sau n scris, n legtur cu obiectul
inspeciei economico-financiare de la persoanele prevzute la art. 18;
e) s solicite prezena reprezentantului legal al operatorului economic controlat sau a
altei persoane mputernicite la sediul organului de inspecie economico-financiar; odat
cu solicitarea, dup caz, se vor indica i documentele pe care acesta este obligat s le
prezinte;
f) s stabileasc obligaiile prevzute de lege n cadrul termenului de prescripie prevzut
la art. 9 n sarcina operatorilor economici supui inspeciei economico-financiare;
g) s solicite efectuarea de expertize sau alte tipuri de controale specializate necesare
finalizrii aciunii de inspecie economico-financiar. Expertizele fac parte din activitatea
de documentare i fundamentare a raportului de inspecie economico-financiar;
h) s solicite altor autoriti publice furnizarea de informaii i documente care au
legtur cu operatorul economic supus inspeciei economico-financiare;
i) s verifice modul de ndeplinire a msurilor dispuse prin actul administrativ financiar;
j) s sesizeze organele de urmrire penal la constatarea unor fapte care ar putea ntruni
elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal;
k) s efectueze aciuni de documentare, analiz i urmrire a implementrii unor
reglementri la operatorii economici.
Organele de inspecie economico-financiar sunt ndreptite s constate, n limitele
atribuiilor i competenelor ce le revin, relevana strilor de fapt financiare i s adopte
soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor
edificatoare n cauz.
Dreptul organului de inspecie economico-financiar de a stabili obligaii n sarcina
operatorilor economici se prescrie n termen de 5 ani de la ncheierea exerciiului financiar,
cu excepia cazului n care legea dispune altfel.

18

LUCRARE DE LICENTA

Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de 1


ianuarie a anului urmtor exerciiului financiar ncheiat.
Dreptul de a stabili obligaii, dup caz, n sarcina operatorilor economici controlai se
prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea rezult din svrirea unei fapte
prevzute de legea penal.
Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune
sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
Termenele prevzute la art. 9 se ntrerup i se suspend n cazurile i n condiiile stabilite
de lege pentru ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune
potrivit dreptului civil sau penal, dup caz.
Termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaiile prevzute de lege n sarcina
operatorilor economici controlai se suspend pe perioada cuprins ntre momentul
nceperii inspeciei economico-financiare i momentul emiterii dispoziiei obligatorii.
Inspecia economico-financiar se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a
dreptului de a stabili obligaii n sarcina operatorilor economici.
Perioada supus inspeciei economico-financiare ncepe de la sfritul perioadei
precedentei verificri de aceeai natur i cu aceleai obiective, n condiiile alin. (1). n
situaia n care operatorul economic a fost supus unei verificri de ctre Curtea de Conturi,
obiectivele avute n vedere de auditorul public extern nu mai pot fi supuse inspeciei
economico-financiare.
n situaia n care se constat abateri de la legalitate, care provin din exerciiile
financiare anterioare celor verificate i care nu au fcut obiectul unui control anterior,
perioada supus inspeciei economico-financiare se poate extinde i asupra acestora, n
condiiile alin. (1).
Verificarea solicitrilor de la autoriti publice adresate Ministerului Finanelor Publice
se efectueaz, potrivit competenelor legale, dac acestea nu au fcut obiectul unor
controale anterioare.
Competena de exercitare a inspeciei economico-financiare, soluionarea conflictului de
competen i delegarea competenei se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor
publice, pentru structurile aparinnd Ministerului Finanelor Publice.
Selectarea operatorilor economici care urmeaz a fi supui inspeciei economicofinanciare este efectuat de ctre organul de inspecie economico-financiar competent, pe
baza criteriilor de selecie care vor fi stabilite prin norme metodologice.

19

LUCRARE DE LICENTA

naintea desfurrii inspeciei economico-financiare, organul de inspecie economicofinanciar are obligaia s ntiineze operatorul economic n legtur cu aciunea care
urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie economico-financiar.
Dup primirea avizului de inspecie economico-financiar, operatorul economic poate
solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei
economico-financiare. Amnarea se aprob sau se respinge de ctre organul de inspecie
economico-financiar prin decizie. n cazul n care organul de inspecie economicofinanciar a admis cererea de amnare a inspeciei economico-financiare, acesta comunic
operatorului economic data la care a fost reprogramat inspecia economico-financiar.
(3) Avizul de inspecie economico-financiar cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei economico-financiare;
b) data de ncepere a inspeciei economico-financiare;
c) obiectivele inspeciei economico-financiare i perioadele ce urmeaz a fi supuse
inspeciei economico-financiare;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei economicofinanciare.
Avizul de inspecie economico-financiar se comunic operatorului economic, n scris,
nainte de nceperea inspeciei economico-financiare, astfel:
a) cu 30 de zile nainte, pentru operatorii economici care au calitatea de mari
contribuabili, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur
fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) cu 15 zile nainte, pentru ceilali operatori economici.
Avizul de inspecie economico-financiar se comunic la nceperea inspeciei
economico-financiare n urmtoarele situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii economico-financiare la un operator economic aflat
n procedura de insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control documentar, se impune nceperea imediat a
inspeciei economico-financiare;
c) pentru extinderea inspeciei economico-financiare la alte obiective i perioade dect
cele cuprinse n avizul de inspecie economico-financiar.
Emiterea avizului de inspecie economico-financiar nu este necesar:
a) n cazul controlului documentar;
b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;

20

LUCRARE DE LICENTA

c) n cazul refacerii inspeciei economico-financiare ca urmare a unei decizii de


soluionare a plngerii prealabile;
d) pentru soluionarea unor cereri ale operatorului economic;
e) n cazul unor aciuni de documentare, analiz i urmrire a implementrii unor
reglementri legale.
Operatorul economic poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului de
inspecie economico-financiar prevzut la alin. (4).
Data nceperii inspeciei economico-financiare este data menionat n registrul unic de
control.
Dac inspecia economico-financiar nu ncepe la 15 zile de la data prevzut n aviz,
operatorul economic va fi ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei
economico-financiare.
Inspecia economico-financiar se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale
operatorilor economici controlai.
Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei economicofinanciare, atunci aceasta se va putea desfura la sediul organului de inspecie economicofinanciar sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu operatorul economic.
Inspecia economico-financiar se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru
al operatorului economic. Inspecia economico-financiar se poate desfura i n afara
programului de lucru al operatorului economic, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea
conductorului organului de inspecie economico-financiar.
Durata efecturii inspeciei economico-financiare este stabilit de organele de inspecie
n funcie de obiectivele stabilite i nu poate fi mai mare de 3 luni.
n cazul operatorilor economici care au calitatea de mari contribuabili, conform
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i al celor care au sedii secundare, durata inspeciei economicofinanciare nu poate fi mai mare de 6 luni.
Aciunea de inspecie economico-financiar poate fi suspendat ori de cte ori sunt
motive justificate pentru aceasta. Condiiile i modalitile de suspendare se stabilesc prin
ordin al ministrului finanelor publice.

21

LUCRARE DE LICENTA

La calculul duratei inspeciei economico-financiare nu sunt incluse perioadele n care


aciunea de inspecie economico-financiar este suspendat.
Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), ministrul finanelor publice poate dispune
efectuarea de misiuni de inspecie economico-financiar pe perioada derulrii programelor
de interes naional i strategic stabilite prin acte normative la operatorii economici
reprezentativi n domeniul vizat.

CAPITOLUL II: CONTROLUL FISCAL EXERCITAT DE ANAF

Administrarea general a finanelor publice se exercit de Ministerul Finanelor


Publice, care asigur utilizarea prghiilor financiare i valutare n concordan cu cerinele
economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici. Ministerul
Finanelor Publice este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei
publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Guvernului, cu rol de sintez, care
aplic strategia i Programul Guvernului n domeniul finanelor publice.
Atribuiile principale ale Ministerului Finanelor Publice, n domeniul fiscal sunt:
- elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe,
urmrete perfecionarea aezrii acestora i armonizarea legislativ n acest sens;
- elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la procedurile de control fiscal,
combaterea i sancionarea evaziunii fiscale, atribuirea codului fiscal i relaiile dintre
contribuabili i administraia financiar;
- elaboreaz strategii, studii comparative, prioriti i proiecte de acte normative
privind politica fiscal a Romniei n domeniul conveniilor pentru evitarea dublei
impuneri;
- exercit, prin organele sale de specialitate, controlul operativ i inopinat n
legtur cu aplicarea i cu respectarea legislaiei fiscale;
- acioneaz, prin mijloacele specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a
corupiei;
- elaboreaz proiecte de acte normative n domeniul contabilitii financiare i de
gestiune i urmrete perfecionarea acestora n corelaie cu normele europene n domeniu;
- urmrete realizarea unui management eficient i coerent al sistemului fiscal
romnesc, avnd ca scop elaborarea i meninerea unui sistem fiscal unitar, stabil i

22

LUCRARE DE LICENTA

armonizat n strns concordan cu indicatorii macroeconomici din strategia de dezvoltare


economic a Guvernului;
- urmrete organizarea administraiei fiscale i aplicarea uniform i eficient a
sistemului fiscal;
- controleaz n condiiile legii, activitatea financiar a agenilor economici,
urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i
fiscale fa de stat;
- urmrete exercitarea de ctre administraia fiscal, cu profesionalism i
integritate, a prerogativelor stabilite prin lege, prin aplicarea unui tratament echitabil
tuturor contribuabililor;
- exercit prin organele sale de specialitate controlul utilizrii creditelor bugetare de
ctre instituiile publice;
- elaboreaz proceduri de control fiscal: coordoneaz, ndrum i verific modul de
respectare a procedurilor de control fiscal i a legislaiei fiscale de ctre ntregul aparat de
control fiscal.
n ndeplinirea atribuiilor sale Ministerul Finanelor Publice este autorizat:
- s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatorii, pentru
luarea msurilor de respectare a legii;
- s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege n competena sa;
- s aprobe nlesniri, restituiri, compensri sau amnri la plata impozitelor, taxelor
i altor vrsminte obligatorii la bugetul de stat, precum i repunerea n termen a cererilor
i contestaiilor, n condiiile legii, i s informeze periodic Guvernul;
- s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile
asiguratorii, n condiiile legii;
- s ncheie protocoale de schimb de informaii, documente i de colaborare cu
ministere, instituii publice i cu alte organizaii, potrivit competenelor atribuite;
- s refuze cererile de finanare de la bugetul de stat, de suplimentare i de virare a
creditelor bugetare, n cazurile n care acestea nu ndeplinesc condiiile legale sau se abat
de la reglementrile n vigoare;
- s retrag creditele bugetare deschise ordonatorilor de credite, n cazurile n care
constat c acestea se utilizeaz n alte scopuri dect cele stabilite;
- s resping situaii financiare contabile ale ordonatorilor de credite, care nu
ndeplinesc condiiile stabilite de normele n vigoare i s stabileasc noi termene pentru

23

LUCRARE DE LICENTA

refacerea i prezentarea acestora, cu aplicarea amenzilor prevzute n dispoziiile legale n


vigoare;
- s stabileasc orice alte msuri n condiiile prevzute de lege.
Agenia Naional de Administrare fiscal are ca obiective principale urmtoarele:
a) colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte
venituri ale bugetului de stat, conform competenelor, precum i a veniturilor bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale,
contribuia de asigurri, pentru omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate,
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de
pltitori, persoane juridice i persoane fizice, care au calitatea de angajator sau asimilai
acestora;
b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile
sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate;
c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil
tuturor contribuabililor.
d) aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din Programul de
guvernare i de legislaia n domeniul vamal. n exercitarea atribuiilor sale Agenia
Naional de Administrare Fiscal colaboreaz cu ministerele i autoritile administraiei
publice centrale, autoritile administraiei publice locale, cu alte instituii publice, precum
i cu persoane juridice i fizice i alte entiti.
n ndeplinirea atribuiilor sale Agenia Naional de Administrare Fiscal este
autorizat:
- s exercite nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar i vamal,
conform dispoziiilor legale n vigoare;
- s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii pentru luarea
msurilor de respectare a legii;
- s aplice sanciunile prevzute de lege n competena sa;
- s aprobe nlesniri, n condiiile legii, restituiri i compensri la plata impozitelor,
taxelor, contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare pentru care este competent;
- s urmreasc i s ia msuri n aplicarea legislaiei n materie de ajutor de stat, n
domeniul su de activitate conform competenelor;

24

LUCRARE DE LICENTA

- s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile


asigurtorii, n condiiile legii, pentru a cror colectare este competent potrivit legii;
- s ncheie protocoale de schimb de informaii, documente de colaborare cu
ministerele, instituiile publice i cu alte organizaii, potrivit competentelor atribuite;
- s stabileasc orice alte msuri n condiiile prevzute de lege.
n scopul ndeplinirii, atribuiilor sale Agenia Naional de Administrare Fiscal
are dreptul s solicite informaii de la celelalte autoriti ale administraiei publice centrale
i locale, alte instituii i autoriti publice, de la societi financiar-bancare i de la alte
persoane, n condiiile legii.
Competena i organizarea ageniei naionale de administrare fiscal
a) propune i elaboreaz strategii de dezvoltare i soluii de reform n domeniul
administrrii veniturilor bugetare pentru care este competent;
b) asigur;
- aplicarea corect, unitara i nediscriminatorie a legislaiei fiscale;
- acordarea, prin mijloace specifice, a asistenei pentru contribuabili;
- aplicarea prevederilor cu caracter fiscal din conveniile i tratatele internaionale
la care Romnia este parte;
- desfurarea n bune condiii a activitii de cooperare internaional n domeniul
su de activitate;
- un dialog constructiv cu partenerii de dialog social, n spiritul respectului reciproc
i n conformitate cu principiile i standardele europene, n vederea asigurrii eficienei
activitii, a stabilitii sociale;
- tiprirea formularelor i imprimatelor tipizate utilizate n domeniul su de
activitate;
- un corp al funcionarilor publici profesionist, onest, stabil i eficient, n scopul
crerii unei organizaii moderne, flexibile, funcionale i eficiente;
c) elaboreaz:
- proceduri de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale;
- proceduri privind activitatea de asistenta, ndrumare i informare a
contribuabililor;
- coninutul i modelele formularelor i imprimatelor utilizate pentru administrarea
veniturilor, precum i instruciunile de completare a acestora, cu avizul direciilor de
specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice i aplic:

25

LUCRARE DE LICENTA

1. procedurile privind:
- impunerea persoanelor juridice i persoanelor fizice;
- evidenta contribuabililor, gestiunea dosarului fiscal i a cazierului fiscal;
- plata voluntara i stabilirea, mpreuna cu directive de specialitate din cadrul
Ministerului Finanelor Publice;
- alte modaliti de stingere a obligaiilor bugetare pentru care este competenta;
- executarea silita.
2. metodologii de gestiune a arieratelor bugetare;
d) deruleaz programe de perfecionare profesionala a personalului propriu la nivel
central i la nivelul structurilor de administrare prin coala de Finane Publice i Vam i
alte organisme specializate n acest domeniu;
e)fundamenteaz proiectul bugetului de venituri i cheltuieli propriu i programul
de investiii i achiziii publice, pe care le transmite Ministerului Finanelor Publice;
f) monitorizeaz i implementeaz sistemul de comunicare intern i externa i
cadrul comunicaional n scopul susinerii activitii sale;
g)editeaz materiale de specialitate n domeniul sau de activitate n vederea
cunoaterii acestora de ctre personalul propriu i de ctre contribuabili;
h) analizeaz:
- proiectele de acte normative care conin prevederi referitoare la administrarea
veniturilor bugetare pentru care este competenta;
- periodic, modul de realizare a veniturilor bugetare pentru care este competenta,
stabilind masurile necesare pentru mbuntirea acestora i nivelurile stabilite potrivi legii.
i) particip:
- la elaborarea de proiecte de acte normative privind stabilirea veniturilor bugetare,
mpreuna cu direciile de specialitate din Ministerul Finanelor Publice;
- la estimarea veniturilor bugetare pe care le administreaz i face propuneri privind
veniturile ce pot fi colectate de la contribuabili, pe baza datelor proprii, a indicatorilor
macroeconomici, a politicii fiscale i a legislatiei n vigoare privind impozitele, taxele,
contribuiile sociale i alte venituri bugetare;
j) efectueaz monitorizarea depunerii de ctre pltitori a declaraiilor privind
impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare, precum i a plailor
efectuate;
k) iniiaz:

26

LUCRARE DE LICENTA

- i desfoar aciuni legale n cazul neconformrii contribuabililor n ndeplinirea


obligaiilor declarative i de plata;
- masuri pentru stimularea cooperrii internaionale n domeniul su de activitate;
l) urmrete:
- ncurajarea conformrii voluntare prin oferirea de servicii de asistenta
contribuabililor, facilitndu-le acestora ndeplinirea obligaiilor fiscale;
- realizarea unui management eficient i coerent al administraiei fiscale, avnd ca
scop meninerea unei administraii fiscale unitare, stabile i armonizate;
m) exercit:
- urmrirea, supravegherea i controlul fiscal pe ntreg teritoriul naional privind
respectarea legislaiei n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i al celorlalte
venituri bugetare pentru a cror administrare este competenta;
- controlul operativ i inopinat n legtura cu aplicarea i cu respectarea legislaiei
fiscale, prin organele sale de specialitate;
- controlul financiar preventiv propriu n scopul constituirii i utilizrii legale i
eficiente a fondurilor publice;
- funcia de audit public intern;
n) desfoar activiti de investigare fiscala cu ocazia controlului;
o) acioneaz prin mijloace specifice pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale;
p) coordoneaz, ndrum i controleaz modul de respectare a procedurilor de
administrare, a legislaiei fiscale i a legislaiei contribuiilor sociale de ctre structurile de
administrare;
r) soluioneaz contestaiile i petiiile care au ca obiect obligaiile fiscale ale
persoanelor fizice i juridice;
s) furnizeaz:
- Ministerului Finanelor Publice, informaii necesare fundamentrii estimrii
veniturilor ce pot fi colectate de la contribuabili;
- structurilor specializate ale Ministerului Finanelor Publice, informaiile necesare
fundamentrii calculului contributiei Romaniei la bugetul Uniunii Europene;
) incheie i deruleaz convenii i proiecte de colectare cu organisme i instituii
internaionale n domeniul sau de activitate, conform mandatului acordat;

27

LUCRARE DE LICENTA

t) gestioneaz i coordoneaz schimbul de informaii intern i intercomunitar


privind taxa pe valoarea adugata i accize;
) colaboreaz cu direciile de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor
Publice pe linia integrrii europene;
x) reprezint statul n fata instanelor, ca subiect de drepturi i obligaii privind
impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte activiti ale Agentiei Naionale de
Administrare Fiscala. Competene n ndeplinirea atribuiilor sale, Agenia Naional de
Administrare Fiscala este autorizat:
- sa exercite nemijlocit i nengrdit controlul fiscal, conform dispozitivelor legale
n vigoare;
- sa dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii pentru luarea
masurilor de respectare a legii;
- sa aplice sanciunile prevzute de lege n competena sa;
- sa aprobe nlesniri, n condiiile legii, restituiri i compensri la plata impozitelor,
taxelor, contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare pentru care este competenta;
- sa urmreasc i s ia masuri n aplicarea legislaiei n materie de ajutor de stat, n
domeniul sau de activitate conform competenelor;
- sa aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile
asiguratorii pentru colectarea veniturilor bugetare ce sunt n administrarea sa;
- s incheie protocoale de schimb de informaii, documente de colaborare cu
ministerele, instituiile publice i cu alte organizaii potrivit competenelor atribuite.
Agenda Naionala de Administrate Fiscal are dreptul s solicite informal de la
celelalte autoriti ale administraiei publice centrale i locale, alte instituii i autoriti
publice, de la societile financiar-bancare i de la persoane, n condiiile legii. Atribuiile,
sarcinile i rspunderile personalului din aparatul propriu al Ageniei Naionale de
Administrare Fiscala se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare, aprobat
prin ordin al preedintelui Ageniei.
Atribuiile, sarcinile i rspunderile personalului structurilor de administrare, cu
atribuii de administrare a veniturilor bugetare din cadrul direciilor generale ale finanelor
publice judeene, Direciei generale a finanelor publice a municipiului Bucureti

Direciei generale de administrare a marilor contribuabili, se aproba prin ordin al


preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscala.

28

LUCRARE DE LICENTA

n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscala se afla direciile generale


ale finanelor publice judeene, n cadrul crora funcioneaz administraiile finanelor
publice municipale, ale oraelor i ale comunelor; Direcia Generala a Finanelor Publice a
municipiului Bucureti, n cadrul creia funcioneaz administraiile finanelor publice ale
sectoarelor; Direciile generale ale finanelor publice judeene au ca atribuie, n domeniul
controlului, organizarea aciunilor de control fiscal/inspecie fiscala, la contribuabili, cu
privire la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fata de stat.

2.1 . Structura organizatoric a Ministerului Finanelor Publice


Ministerul Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz ca organ de
specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea
Guvernului, care aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice.
Ministerul Finanelor Publice este minister cu rol de sintez i ndeplinete
urmtoarele funcii:
a) de strategie, prin care se asigur, n conformitate cu politica financiar a
Guvernului i cu normele Uniunii Europene, elaborarea strategiei n domeniile de activitate
specifice ministerului: fiscal, bugetar, contabilitate public, reglementri contabile, datorie
public, control financiar public intern, sisteme de management financiar i control,
coordonarea i verificarea achiziiilor publice, domenii reglementate specific;
b) de reglementare i sintez, prin care se asigur elaborarea cadrului normativ i
instituional necesar pentru realizarea obiectivelor strategice n domeniul finanelor
publice;
c) de reprezentare, prin care se asigur, n numele statului romn i al Guvernului
Romniei, reprezentarea pe plan intern i extern n domeniul su de activitate i n limitele
stabilite prin actele normative n vigoare;
d) de prognoz, prin care se asigur elaborarea de studii i prognoze pe termen
scurt, mediu i lung privind evoluia economiei romneti n ansamblu, pe sectoare i n
profil teritorial, precum i fundamentarea principalelor msuri de politic economic,
exercitat prin Comisia Naional de Prognoz;
e) de concepie bugetar i fiscal;
f) de administrare a veniturilor statului;
g) de administrare a resurselor derulate prin Trezoreria Statului;

29

LUCRARE DE LICENTA

h) de administrare a datoriei publice;


i) de implementare a prevederilor Tratatului de aderare a Romniei la Uniunea
European pentru domeniul financiar i fiscal;
j) de administrare financiar a fondurilor PHARE, ISPA i SAPARD, Facilitatea de
tranziie, a instrumentelor structurale i a instrumentului de asisten pentru preaderare,
acordate de Uniunea European, inclusiv a asistenei financiare acordate de statele membre
ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb prin Mecanismul Financiar al Spaiului
Economic European i Mecanismul Financiar Norvegian;
k) de coordonare a relaiilor bugetare cu Uniunea European, precum i a
contactelor cu structurile comunitare, din punct de vedere administrativ, n acest domeniu;
k^1) de monitorizare mpreun cu celelalte ministere/autoriti competente potrivit
legii a asistenei tehnice oferite acestora de instituiile financiare internaionale i bncile
guvernamentale de dezvoltare/cooperare internaional;
l) de coordonare a relaiilor bugetare cu Uniunea European, precum i a
contactelor cu structurile comunitare, din punct de vedere administrativ, n acest domeniu;
m) de autoritate competent pentru elaborarea i implementarea politicii n
domeniul sistemelor de control intern/managerial;
n) de organizare i exercitare a auditului intern n entitile publice, inclusiv n
Ministerul Finanelor Publice;
o) de eviden a bunurilor ce constituie domeniul public al statului;
p) de combatere a evaziunii fiscale, exercitat prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile subordonate;
q) de control al aplicrii unitare i respectrii reglementrilor legale n domeniul
su de activitate, precum i al funcionrii instituiilor care i desfoar activitatea n
subordinea sau sub autoritatea sa;
r) de autoritate cu competene n domeniul politicii i legislaiei vamale,
coordonare, ndrumare i control n acest domeniu;
s) de verificare a aspectelor procedurale aferente procesului de atribuire a
contractelor care intr sub incidena legislaiei privind atribuirea contractelor de achiziie
public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de
servicii;
t) de suport, respectiv de management al resurselor umane, financiare i materiale,
de susinere a activitilor specifice prin intermediul tehnologiei informaiilor i

30

LUCRARE DE LICENTA

comunicaiilor, de consultan juridic, precum i de promovare a unui cadru de lucru


comunicaional.
Principiile care stau la baza activitii Ministerului Finanelor Publice sunt
urmtoarele:
a) coerena, stabilitatea i predictibilitatea n domeniul finanelor publice pe termen mediu;
b) armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene;
c) ntrirea autoritii instituiei;
d) perfecionarea managementului fondurilor publice;
e) transparena activitii n toate domeniile sale de activitate;
f) colaborarea cu partenerii sociali;
g) asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil.
n subordinea Ministerului Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz ca
organe de specialitate ale administraiei publice centrale, urmtoarele uniti subordonate:
- Agenia Naional de Administrare Fiscal,
- Comisia Naional de Prognoz.
Sub autoritatea ministerului i desfoar activitatea:
-Compania Naional Imprimeria Naional - S.A.,
-Compania Naional Loteria Romn - S.A.,
-CEC Bank- S.A.,
-Societatea Comercial Banca de Export-Import a Romniei EXIMBANK- S.A.,
-Fondul naional de garantare a creditelor pentru ntreprinderile mici i mijlocii, F.N.I.M.M. - S.A - IFN,
-Fondul Romn de Contragarantare - S.A.

31

LUCRARE DE LICENTA

32

LUCRARE DE LICENTA

BIBLIOGRAFIE
Alexandru Rusovici,
Florea Cojoc, Gheorghe
Rusu
Ana Stoian, E. Turtea

Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucuresti,

2001.
Arens Loebbecke

Audit. O abordare integrat, Ediia a 8-a, Editura ARC,

Chisinu, 2000.
Boaja Minica, Radu Sori

Control si audit financiar, Editura Universitaria, Bucureti,

2008
Gh. Sandu

Bazele auditului financiar, Editura Dareeo, Bucuresti, 2003.

Marcel Ghi

Auditul intern, Editura Economic, Bucuresti

Mircea Boulescu

Auditul financiar, Editura Economic

Mircea Boulescu

Controlul financiar de gestiune al agenilor economiei, Editura

Economic, Bucuresti, 2001.


Victor Munteanu

Controlul si auditul financiar contabil, Editura Lumina Lex,

Bucuresti, 2003.
Camera Auditorilor
Financiari din Romnia
Audit financiar 2000: Standarde, Codul privind conduita etic
si profesional, Editura Economic, Bucuresti, 2000.
Camera Auditorilor
Financiari din Romnia
Audit financiar 2006. Standarde, Codul Etic, Editura
Irecson, Bucuresti, 2007.
Camera Auditorilor
Financiari din Romnia
Norme minimale de audit, Editura Economic, Bucuresti,
2001.
Camera Auditorilor

33

LUCRARE DE LICENTA

Financiari din Romnia


Norme privind procedurile de control al calitii auditului
financiar, aprobat prin Hotrrea nr.11/2001 a Camerei
Auditorilor din Romnia.
Camera Auditorilor
Financiari din Romnia
Norme profesionale ale auditului intern, publicate n
pagina web a CAFR.
Curtea de Conturi a
Romniei
Manual de audit financiar, Bucuresti, 2002

34