Cuprins

Noiunea de fiscalitate...............................................................................................4
Rolul fiscalitii.........................................................................................................5
Principiile aplicabile fiscalitii romneti................................................................6
Principii consacrate de Constituie.........................................................................6
Principiul legalitii.............................................................................................6
Principiul egalitii n materie fiscal.................................................................6
Principiul proporionalitii i al capacitii contributive....................................7
Principiul neretroactivitii legii.........................................................................7
Alte principii recunoscute legislativ n legislaia romneasc i n legislaiile altor
state.........................................................................................................................7
Caracterul de ordine public al legislaiei fiscale...............................................7
Caracterul ilegal al unei operaiuni nu are consecine n materie fiscal............8
Principiul libertii de management....................................................................8
Principiul caracterului contradictoriu al procedurii n materie fiscal................9
Principiul neutralitii.........................................................................................9
Sursele dreptului fiscal n Romnia.........................................................................10
Izvoare primare.................................................................................................10
Constituia Romniei.........................................................................................10
Codul fiscal.......................................................................................................10
Codul de procedur fiscal................................................................................10
Izvoarele secundare..............................................................................................11
Tratatele internaionale......................................................................................11
Principalele obligaii fiscale n Romnia.................................................................12
Impozitul pe profit................................................................................................12
Aspecte generale...............................................................................................12
Categorii de contribuabili..................................................................................12
Impozitul pe dividende.........................................................................................13
Noiune..............................................................................................................13
Impozitul pe venit.................................................................................................14
1

Contribuabilii impozitului pe venit...................................................................14

Categorii de venituri..........................................................................................15
Dispoziii referitoare la cota de impozitare, perioada impozabil....................17
Impozite locale.....................................................................................................17
Impozitul pe cldiri...........................................................................................17
Impozitul pe teren.............................................................................................18
Taxa asupra mijloacelor de transport................................................................19
Concluzii.................................................................................................................19
Bibliografie..............................................................................................................21

Noiunea de fiscalitate
Noiunea de fiscalitate i ali termeni relaionai acesteia, precum sistemul fiscal,
autoritatea fiscal au aprut treptat o dat cu evoluia societii, drept rspuns la necesitile cu
care se confrunta aceasta din punct de vedere economico-financiar i nu numai.
Potrivit unor definiii date n doctrinele strine 1 fiscalitatea poate fi definit ca fiind un
sistem de percepere a impozitelor , precum i ansamblul regulilor la care se raporteaz aceast
activitate.
Cam n acelai spirit, de dicionarul enciclopedic al limbii romne prezint urmtoarea
definiie, fiscalitatea este un sistem de percepere a impozitelor i taxelor prin intermediul aa
numitului fisc. Fiscul este o instituie de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile de stat,
precum i urmrete pe cei care nu i-au pltit n termen aceste contribuii.
Unii autori2 pornesc analiza fiscalitii corelnd-o cu definirea impozitelor, ca form de
prevalare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului,
n vederea acoperirii cheltuielilor publice, astfel definind-o ca o legtur ntre stat i persoanele
fizice sau juridice.
Dan Drosu aguna3 definete fiscalitatea prin prisma elementelor componente formate din
totalitatea taxelor i impozitelor reglementate prin acte normative. n mare parte doctrina de
specialitate abordeaz fiscalitatea ca o totalitate de impozite instituite de stat care-i procur
acestuia o parte important din veniturile publice, fiecare impozit are o contribuie specific i un
rol nsemnat n economia statelor. De asemenea, s-a mai vehiculat opinia potrivit creia
fiscalitatea ar forma un ansamblu de concepte, principii, metode, procese cu privire la elementele
ntre care apar relaii ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor care
sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului4.
Putem concluziona faptul c fiscalitatea definete sistemul de principii, reguli i norme
legiferate privind: evidena i gestiunea contribuabililor, stabilirea, evidenierea i stingerea
obligaiilor fiscale, controlul i soluionarea plngerilor, acordarea de asisten fiscal
contribuabililor pentru cunoaterea i aplicarea corect a legislaiei fiscale.
Fiscalitatea este o tiin aparte, care poate fi definit ca un ansamblu coerent de no iuni,
idei, teorii i doctrine de judeci de valoare i reflectri, precum i tehnici i procedee de
msurare, evaluare, gestionare i stimulare a activitii economico-sociale.
Dezvoltarea de sine stttoare a fiscalitii a cunoscut numeroase piedici dintre care
amintim:
1 n spe este vorba de doctrina francez care folosea de cele mai multe ori
definiia dat de dicionarul Le petit Larousse.
2 L. Tatu, C. erbescu , Fiscalitatea, de la lege la practic, Ed. All Beck, Bucureti,
2004, pag. 1.
3 D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti 2003, pag. 345.
4 Dumitru Florescu, Gabriel Blaa, Fiscalitatea n Romnia. Reglementare. Doctrin.
Jurispruden, Editura All Beck,Bucureti 2005, pag. 49 apud N. Hoanta, Economie
i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2002, pag. 169
3

 Percepia negativ asupra fiscalitii;

Diversitatea metodelor i tehnicilor specializate, excesul de tehnicitate au descurajat ncercrile
de analiz i cercetare;
Polarizarea intereselor generale.
Rolul fiscalitii
n vederea stabilirii importanei fiscalitii pentru orice pia, trebuie s nu excludem o
sumar analiz a factorului statal n furnizarea bunurilor i serviciilor publice. n condi iile n
care statul joac rolul de ofertant al bunurilor i serviciilor, acesta trebuie s acumuleze un volum
vast de informaii cu privire la preferinele indivizilor, costurile celorlali productori. Acesta este
unul din mijloacele de intervenie n economie a statului. Pe lng acesta mai exist cteva
prghii de intervenie inclusiv n viaa economic, dar rolul cel mai important l are anume n
distribuirea veniturilor, iar aceasta este realizat datorit fiscalitii.
Dup cum rezult, impozitele sunt cele care ndeplinesc funcia de redistribuire a
veniturilor prin modalitile de calcul i perceperea acestora.
n principiu, fiscalitatea reprezint prghia prin care statul poate corecta unele
imperfeciuni ale pieei, cum ar fi criza de bunuri i servicii. n aceast situaie, pentru a evita
speculaiile statul intervine pentru furnizarea direct a bunurilor i serviciilor respective, iar
fiscalitatea reprezint prghia prin care se asigur resursele financiare necesare atingerii acestui
obiectiv5.
Statul poate utiliza fiscalitatea pentru subvenionarea unor produse ce reprezint interes
social, dar care se realizeaz cu costuri mari fa de preul de vnzare acceptat. Prin
subvenionarea preului este stimulat creterea produciei, care conduce la diminuarea
costurilor, realizndu-se o apropiere a costurilor de preul de vnzare.
S-a apreciat c aplicarea unui impozit are ca scop exercitarea a trei roluri func ionale
importante6:
Redistribuirea venitului;
Corectarea anumitor eecuri ale pieei;
Obinerea de fonduri pentru finanarea ofertei de bunuri i a cheltuielilor necesare de aplicare a
diverselor tipuri de reglementri introduse de guvern pentru corectarea eecurilor pieei.
De fapt, fiscalitatea dei este un termen nu prea popular este necesar pentru a preveni
diminuarea pierderii sociale i realizarea obiectivelor de echitate acceptate social la un moment
dat.

5 Dumitru Florescu, op.cit, pag. 52.

6 Dumitru Florescu, op.cit, pag. 53, apud. Stephen C. R. Munday, Idei de avangard
n economie, Ed. Codecs, Bucureti, 1999, pag. 178.
4

Principiile aplicabile fiscalitii romneti

Principii consacrate de Constituie

Principiul legalitii
Consacrat n majoritatea constituiilor statelor europene, acest principiu dispune c
impozitele i taxele se stabilesc exclusiv prin acte ce au ca for juridic a legii. Acest principiu
este cel mai important i n statele amintite, de aceea las puin loc celorlalte principii generale
ale dreptului i principiile specifice dreptului fiscal.
Strns legat de acest principiu, apar i principiul conformitii, potrivit cruia administra ia
fiscal nu are dreptul s ntreprind nimic, dect ceea ce permite legea n mod expres.
Acest principiu al legalitii limiteaz activitatea organelor n sensul c legea stabile te
materia impozabil, cota de impozit , contribuabilii i regulile de baz n vederea administrrii
acelui impozit, iar organele administrative urmnd doar s le pun n funciune. Se mai consider
c administraia fiscal nu poate ncheia acorduri asupra obligaiilor fiscale ale contribuabililor,
avnd la baz ideea potrivit creia legile fiscal sunt de natur public, avnd un statut special.
n aplicarea acestui principiu se ine seama de urmtoarele reguli:
Organele administrative trebuie s ia msuri de executare a legii, dar nu pot depi cadrul
dispoziiilor pe care le au de executat;
Dei nu se poate tranzaciona asupra aplicrii legii fiscale, administraia fiscal are libertatea de a
tranzaciona asupra:
Existenei i importane faptelor care formeaz baza de impozitare, n msura n care acestea nu
sunt suficient stabilite;
Oricror sume ce nu constituie impozite, cum ar fi majorri, penaliti.
Principiul egalitii n materie fiscal
Egalitatea cetenilor n faa legii cunoate o aplicaie special n materie fiscal 7. Se
admite ideea potrivit creia cetenii sunt egali att n faa impozitelor, ct i n faa legii fiscale8.
Dintr-o perspectiv pur juridic se consider c principiul egalitii n materie fiscal are
att un sens procesual, ct i un sens material, dup cum urmeaz:
Sensul procesual, care impune ca legea s fie aplicat complet i impar ial, fr a se ine seama
de statutul contribuabilului, astfel c nimeni nu va beneficia de un tratament discriminatoriu sau
preferenial;
Sensul material, prevede c persoanele aflate n situaii identice trebuie tratate identic, admind
reciproc c persoanele aflate n situaii diferite pot fi tratate diferit.
Principiul proporionalitii i al capacitii contributive
Potrivit acestuia trebuie s existe o proporionalitate ntre scopul urmrit i mijloacele
utilizate pentru atingerea sa; n materie fiscal principiul nseamn c nivelul impozitelor nu
poate fi excesiv.
7 Radu Bufan, Tratat de drept fiscal. Partea general, Editura Lumina- Lex,
Bucureti, 2005, pag. 46
8 Ibidem.
5

Acest principiu are o semnificaie etic, moral coninutul su nefiind definit n prezent de
manier a-l face operaional.
Principiul neretroactivitii legii
Acest principiu const n posibilitatea ce trebuie dat contribuabililor de a lua decizii
economice cunoscnd efectele fiscale ale acestora. Aplicat strict, acest principiu conduce la
interzicerea oricrei modificri n legislaia fiscal.
Cel mai des ntlnit este o interzicere a retroactivitii fiscale nominale, aceasta fiind
retroactivitatea ce afecteaz situaii definitive ncheiate nainte de intrarea n vigoarea a noii legi.
n Romnia acest principiu are valoarea constituional 9. Potrivit acestuia legile fiscale se
vor aplica doar pentru viitor. O anumit disput a existat n aprecierea caracterului retroactiv al
dispoziiilor legii bugetare anuale, care de regul este adoptat la cteva luni dup nceperea
anului fiscal i care conine i dispoziii noi referitoare la cele mai multe impozite i taxe. S-a
considerat c legea fiscal este votat n cursul exerciiului fiscal, ea opereaz pe ntreaga durat
a acestui exerciiu, indiferent de la ce dat a fost publicat.
Alte principii recunoscute legislativ n legislaia romneasc i n legislaiile altor state

Caracterul de ordine public al legislaiei fiscale

Acest principiu este unanim acceptat i este aplicabil tuturor prevalrilor obligatorii,
impozite i taxe.
Consecinele ce decurg din recunoaterea caracterului de ordine public a legislaiei fiscale
sunt urmtoarele:
Nu sunt admisibile tranzaciile asupra dispoziiilor legale referitoare la baza de impozitare, cota
de impozitare, n schimb sunt valide tranzaciile ce privesc chestiuni de fapt;
Regulile de procedur sunt foarte stricte, ducnd la nulitatea formalitilor consecutive unui act
nul;
Contribuabilul nu poate fi obligat a plti mai mult dect datoreaz n mod legal;
Contribuabilul poate invoca eroarea n propria sa declaraie;
Judectorul nu poate acorda termene de graie n favoarea contribuabilului;
S-a artat c conform acest principiu statul are o poziie superioar individului, acest lucru
trebuie s conduc la imprescriptibilitatea obligaiilor fiscale, dei toate statele prevd termene
de prescripie n acest sens.

Caracterul ilegal al unei operaiuni nu are consecine n materie fiscal

n majoritatea statelor dezvoltate, veniturile realizate din activit i ilicite sunt impozabile.
Are principiu are ca argument, c ntr-o epoc n care toate operaiunile efectuate ntr-un context
profesional sunt impozitate, nu se poate admite evitarea impozitrii unor activitii ilicite,
sancionabile.
Consecina logic a impozitrii activitilor ilicite cu caracter profesional reprezint
dreptul de deductibilitate a cheltuielilor ocazionate de realizarea veniturilor ilicite. Dreptul nostru
9 Art. 15 alin. (2) din legea fundamental.
6

intern consacr un asemenea principiu prevznd c venit fiscal impozitul pe profit obinut din
activiti comerciale ilicite.10
Principiul libertii de management
Potrivit acestuia dreptul fiscal nu poate influena n mod direct decizia de gestiune.
Principiul non imixtiunii n gestiune interzice administraiei fiscale s critice deciziile de
gestiune ale ntreprinderilor, cum ar fi opiunea acesteia de a apela la un credit bancar cu
dobnd fiscal deductibil, dei ar fi avut fonduri proprii suficiente.
Este unanim admis c libertatea de gestiune conine urmtoarele drepturi:
Dreptul de a-i diminua sarcina fiscal, contribuabilul evitnd s creeze materie impozabil,
aceasta nsemnnd c fiecare contribuabil beneficiaz de libertatea de a alege ntre a realiza sau
nu profit.
Dreptul a opta n favoarea soluiei care genereaz cel mai mic impozit
Dreptul de a grei. Este admis s fac erori, a cror consecin vor fi numeroase pierderi,
rezultate economice negative.
Cu toate c administraia fiscal nu poate constitui un factor de control al activit ii de
gestiune, libertatea de gestiune cunoate anumite limite. Astfel, exercitarea unui drept de ctre un
subiect de drept este limitat de exercitarea drepturilor legitime ale celorlal i subiec i de drept.
Care n materia dreptului fiscal, reprezint interesele statului.
Principiul caracterului contradictoriu al procedurii n materie fiscal
Aceste principiu se inspir att din drepturile constituionale, ct i din regulile
democratice care impun ca orice cetean, respectiv contribuabil s-i poat apra punctul de
vedere pe parcursul ntregii proceduri fiscale.
Dreptul fiscal romn recunoate principiul contradictorialitii n toate fazele procedurii
fiscale:
n faza de control fiscal11, organele fiscale sunt obligate a cere lmuriri din partea
contribuabilului, iar contribuabilul are dreptul de a fi ascultat12.
n faza de contestaie mpotriva actelor administrative fiscale i a actelor de control, care este
aliniat cerinelor de celeritate i protecie a intereselor contribuabilului13

10 Legea bugetului de stat nr. 511/2004, anexa nr. 1, pag. 2, publicat n Monitorul
Oficial, partea 1, nr. 1121 din 29 noiembrie 2004.
11 Radu Bufan, Drepturile contribuabilului n cadrul procedurii de control fiscal,
Revista de Drept comercial nr. 12/2001, pag. 167 i urm.
12 Principiu existent n Codul de Procedur fiscal.
13 Radu Bufan, op.cit, pag. 62 apud C.L. Popescu, Impactul dreptului la un proces
echitabil asupra procedurii fiscale, Revista Romn de Drept Comercial nr. 3/2001.
7

Principiul neutralitii
Acest principiu impune ca legile fiscale s fie neutre, respectiv s provoace ct mai pu ine
modificri n comportamentul economic i social al contribuabililor.
n toate sistemele juridice sunt cazuri cnd acest principiu este neglijat tocmai pentru a
obine unele efecte economice pozitive, cum ar fi scutirile, facilitile pentru export. Din pcate
legislaia romneasc a cunoscut attea scutiri i excepie, astfel nct a negat existena acestui
principiu ca valoare fundamental. Cu toate acestea, pe msura aproprierii legislaiei interne cu
cea a Uniunii Europene principiul neutralitii i intr n drepturi, facilitile trebuind s dispar
pentru a nu nclca regulile privind libera concuren n interiorul pieei.

Sursele dreptului fiscal n Romnia

n conformitate cu prevederile legii fundamentale 14 domeniul fiscal este reglementat prin
legi. Astfel, din interpretarea acestora rezult c domeniul fiscal apar ine legilor ordinare i drept
urmare, Parlamentul poate delega atribuii de reglementare Guvernului pentru a interveni prin
ordonane sau ordonane de urgen. ntr-o opinie referitoare la dreptul fiscal 15 c izvoarele
acestuia sunt: Constituia, legile i ordonanele, precum i altele despre care urmeaz s amintim
ulterior.
Izvoare primare
Constituia Romniei
Aceasta este primul i cel mai important izvor al dreptului fiscal , care reglementeaz n
art. 56 obligaia cetenilor de a contribui, prin impozite sau taxe la cheltuielile publice, ntre
ndatoririle fundamentale ceteneti. Aceast ndatorire trebuie s fie garantat de aezarea just
a sarcinilor fiscale, de interzicerea oricror altor prestaii n afara celor stabilite de lege.
Codul fiscal
Acesta strnge la un loc principiile generale ale fiscalitii, raportul dintre legea romn i
tratatele internaionale cu privire la impunere, inclusiv conveniile internaionale de evitare a
dublei impuneri, principalele impozite i taxe. Codul fiscal a fost completat cu o alt parte de
venituri ale statului, respectiv contribuiile sociale16.
Codul de procedur fiscal
Acest cod concentreaz toate reglementrile legale procedurale care in de administrarea
impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, respectiv nregistrarea contribuabililor, declararea

14 Art. 72 i urm. ale Constituiei.

15 D. Drosu aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck,Bucureti, 2001,
pag. 82
16 Acest lucru a fost realizat prin adoptarea Ordonanei nr. 117/2010.
8

impozitelor i taxelor. Codul de procedur reglementeaz att contestaia la executare, ct i

contestaia la titlu17.
Izvoarele secundare
Codul fiscal reglementeaz mai multe categorii de acte normative secundare, al cror unic
rol este de a asigura aplicarea unitar a legii fiscale, iar nu de a reglementa primar.
Actele normative secundare, de aplicare a codurilor n materie fiscal sunt: Normele
metodologice, Ordinele, Instruciunile18 i Deciziile19.
Normele sunt elaborate de ctre Ministerul Finanelor Publice i se aprob prin Hotrre de
Guvern. Ordinele i instruciunile pentru aplicarea Codului fiscal se aprob de ctre Ministerul
Finanelor Publice, iar cele de aplicare a Codului de procedur fiscal de ctre Agen ia Na ional
de Administrare Fiscal.
Raiunea de a exista a actelor normative de interpretare a legii fiscale in de certitudinea
care trebuie oferit contribuabilului, i anume c pe teritoriul Romniei organele fiscale vor
interpreta legea fiscal n mod unitar20, cu bun-credin21 i n conformitate cu voina
legiuitorului primar.
Ierarhia actelor normative secundare este urmtoarea:
Normele metodologice, ntruct sunt aprobate prin Hotrre de Guvern;
Deciziile Comisiei Fiscale Centrale for juridic superioar ordinelor i instruc iunilor,
ntruct comisia are rolul de a elabora decizii cu privire la aplicarea unitar a codurilor;
Ordinele i Instruciunile, acte normative secundare cu for juridic egal, cea aplicabil fiind
ultimul act publicat.

Tratatele internaionale
Tratatele internaionale n materie fiscal sunt conveniile de evitare a dublei impuneri i
conveniile privind promovarea i protejarea reciproc a investiiilor, n msura n care prevd
reglementri fiscale concrete. La acestea se pot aduga tratatele internaionale la care Romnia
este parte: Convenia European a Drepturilor Omului i Cartea European a Drepturilor omului.
Tratatele internaionale ratificate de Parlamentul Romniei au for juridic obligatorie i
superioar prevederilor interne.

17 Art. 172-174 C. proc. fisc.

18 Art. 5 C. fisc.
19 Art. 6 C. fisc.
20 Art. 5 alin. (2) c. proc. fisc.
21 Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe
teritoriul Romniei.
9

Principalele obligaii fiscale n Romnia

Impozitul pe profit
Aspecte generale
Profitul reprezint o form de venit obinut din derularea unei activiti economice, ca
urmare a investirii unui capital. Pentru ca acesta s fie calificat drept profit, este necesar s fie
desfurat activitatea economic cu scopul obinerii unui beneficiu.
Prin profit supus impozitrii se nelege acea sum de bani calculat ca diferen ntre
veniturile realizate de un agent economic n desfurarea activitii permise de lege i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o
activitate economic.

Categorii de contribuabili
Sunt considerai contribuabili22:
Persoanele juridice romne pentru impozitul impozabil obinut din orice surs, att n
Romnia, ct i n strintate;
Persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia;
Persoanele juridice strine i persoanele juridice nerezidente care desfoar activiti n
Romnia;
Persoanele juridice strine care realizeaz venituri n legtur cu proprieti imobiliare;
Persoanele fizice nerezidente asociate cu persoanele juridice romne.
Sunt scutite de plata impozitului pe profit:
Trezoreria statului;
Banca Naional a Romniei;
Instituiile publice, pentru fondurile publice constituite;
Persoanele juridic romne care pltesc impozit pe veniturile microntreprinderilor23;
Fundaiile romne constituite ca urmare a unor legate;
Cultele religioase pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor de cult;
Instituiile de nvmnt acreditate, precum i cele autorizate;
Asociaii de proprietari constituite ca persoane juridice;
Fondul Romn de Garantare a Depozitelor n Sistemul Bancar
Fondul de Compensare a Investitorilor;
Organizaiile non profit, organizaii sindicale.
Cota de impozit pe profit este de 16%.
Contribuabilii societi comerciale au obligaia de a nregistra n contabilitatea proprie
toate veniturile obinute i cheltuielile efectuate, de asemenea, creanele i datoriile.
Acestea au obligaia de a depune, trimestrial, declaraia de impunere aferent impozitului
pe profit pentru semestrul anterior. Pn cel trziu, 15 aprilie, contribuabilul va depune declaraia
anual de impunere, ntocmit pe baza bilanului contabil i a regularizrii efectuate
22 Art. 13 C. fisc.
23 Impozitul microntreprinderilor este reglementat de art. 103 112 C. fisc.
10

Profitul i impozitul pe profit se calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la

nceputul anului. Plata se efectueaz trimestrial, pentru profitul aferent trimestrului trecut. Acesta
se face n conformitate cu datele financiare din declaraiile trimestriale de impozit pe profit.
Impozitul pe dividende

Noiune
Dividendul reprezint cota-parte din beneficiile societii comerciale, care se cuvin unui
asociat sau acionar proporional cu valoarea aciunilor deinute.
Impozitul pe dividend este un impozit direct stabilit asupra cota-prii din beneficiile unei
societi, atribuit acionarilor.
Categorii de dividende:
Dividend provizoriu repartizat ca avans nainte de ncheierea bilanului;
Dividend definitiv repartizat dup ncheierea bilanului;
Dividend fictiv - distribuit din beneficiile care nu sunt nici reale, nici utile, opera iunea
este ilicit.
Dividend prioritar - d prioritate la culegerea beneficiilor
Calcularea i plata impozitelor pe dividende
Dividendele sunt supuse impozitrii prin reinere la surs potrivit art. 36 n cazul
persoanelor juridice, i art. 67 pentru persoanele fizice.
n cazul dividendelor pltite termenul de plat este 31 decembrie a anului
24
respectiv . Moneda de plat este leul.
Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitelor pe dividende este de 5 ani de la
sfritul anului fiscal pentru care a fost distribuit dividendul. Termenul de prescripie n cazul
cererilor pentru compensarea sau restituirea impozitului pe dividende pltit n plus este tot de 5
ani. Cota de impozitare este de 16% 25pentru persoanele fizice i 10% pentru persoanele juridice
26
. Obligaia calculrii, reinerii i vrsrii dividendelor revine persoanelor juridice care distribuie
dividendul, odat cu plata acestora.
Debitorii impozitului pe dividende:
Persoane fizice:
Persoana fizic romn pentru veniturile realizate n Romnia i strintate;
Persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia i persoana fizic strin pentru veniturile din
dividendele realizate de o persoan juridic n Romnia.
Persoanele juridice romne pentru dividende obinute att pe teritoriul Romniei, ct i n
strintate, dintre care:
Companiile naionale;
Societile naionale;
Regiile autonome;
24 Art. 36 i 71 C.fisc.
25 Art. 67 alin. (1) C. fisc.

26 Art. 36 alin. (2) C. fisc.

11

Societile comerciale.
Impozitul pe venit
Codul fiscal reglementeaz impozitele aplicate persoanelor juridice prin identificarea
tuturor categoriilor de venituri obinute pe teritoriul Romniei pe persoanele fizice rezidente 27 i
nerezidente, stabilirea cotelor de impozit, ct i a modului de aezare a masei impozabile.
Contribuabilii impozitului pe venit
Contribuabilii persoane fizice debitori ai impozitului pe venit:
Persoanele fizice rezidente;
Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia;
Persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute de art. 89 C. fisc.
Categorii de venituri
Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor categorii de venituri:
Venituri obinute de persoanele fizice rezidente romne , cu domiciliul n Romnia, pentru
veniturile obinute din orice surs, att n Romnia, ct i n afara Romniei;
Venituri obinute de persoanele fizice rezidente, fr domiciliul n Romnia, pentru veniturile
obinute n Romnia;
Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru venitul net atribuibil sediului permanent;
Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n
Romnia, pentru venitul salarial net din aceast activitate dependent.

b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Venituri ce fac obiectul impozitrii:

a) Venituri din activiti independente;
Venituri din salarii;
Venituri din cedarea folosinei;
Venituri din investiii;
Venituri din pensii;
Venituri din activitile agricole;
Veniturile din premii i din jocuri de noroc;
Venituri din transferul proprietii imobiliare;
Venituri din alte surse28.

27 O persoan fizic este rezident din punct de vedere fiscal atunci cnd este
supus impozitului ntr-un stat datorit domiciliului su, ori a faptului c locuiete
mai mult de 183 de zile n orice perioad de 12 luni a anului calendaristic ori centrul
intereselor sale vitale se afl n acel stat ( art. 7 pct. 23 C. fisc)
28 Veniturile din alte surse sunt, n general, orice venituri identificate ca fiind
impozabile, prin normele elaborate de Ministerul Finanelor Publice, altele dect
veniturile care sunt neimpozabile n conformitate cu Codul Fiscal. Cu titlu de

12

Legiuitorul fiscal consider o categorie de venituri ca fiind neimpozabile:

Veniturile avnd caracter de ajutor :
Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special acordate de bugetul de
stat;
Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfani, vduve de rzboi;
Contravaloarea cupoanelor ce reprezint bunuri de valoare care se acord cu titlu gratuit
persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare;
Drepturile n bani i natur primite de militari n termen, militari cu termen redus, studen ii i
elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional;
Bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfec ionare n cadru
instituionalizat;
Subveniile primite pentru achiziionare de bunuri.
Venituri reprezentnd despgubiri:
Sume ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i
orice alte drepturi;
Despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu
material suferit de acesta;
Sumele primite drept despgubiri pentru pagubele suportate ca urmare a calamitilor naturale,
precum i cazuri de invaliditate sau deces, conform legii.

Venituri ale sportivilor:

Premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile
olimpice;
Premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor n
vederea realizrii obiectivelor de nalt performan;
Primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor n vederea pregtirii i
participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei.
Veniturile unor persoane nerezidente:
Veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activit i
desfurate n Romnia;
Venituri nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare ale
Romniei din strintate;
Veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile
desfurate n Romnia;
Venituri primite de cetenii strini pentru activiti de consultan n Romnia.

exemplu:Primele de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de

orice alt entitate, n cadrul nei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care
suporttorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii;
Ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
Venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre
pentru anumite bunuri sau servicii;
Venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj
comercial.

13

Dispoziii referitoare la cota de impozitare, perioada impozabil

Cota standard de impozitare aplicabil veniturilor care ntr n aceast sfer este de 16 %
pentru venitul provenit din fiecare surs din aceast categorie.
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Perioada este
inferioar acestui an atunci cnd intervine decesul contribuabilului, ori cnd contribuabilul
ncepe s realizeze venituri n cursul acelui an.
Veniturile persoanelor fizice considerate impozabile de ctre legiuitor se mpart n dou
mari categorii: impozitul pe venit net anual impozabil i venituri supuse unui impozit final.
Legal de termenele de plat, pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au
obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii
plilor acesteia i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare.
n cazul veniturilor din investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine
persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situa iei
financiare anuale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori.
n situaia veniturilor impozabile provenite din pensii, orice pltitor are obligaia de a
calcula lunar acest venit, de a-l reine i al vira la bugetul de stat. Impozitul se reine la data
efecturii plii i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare.
n cazul veniturilor provenite din transferul proprietilor imobiliare acestea se vor calcula,
ncasa i vira spre bugetul de stat de ctre notarul public care autentific actele ntre vii
translative de proprietate pn la 25 a lunii urmtoare.
Impozite locale
Toate impozitele i taxele locale sunt enumerate de Codul Fiscal acestea reprezentnd
integral venituri proprii ale bugetelor locale al comunelor, municipiilor i judeelor, dup caz.
Impozitul pe cldiri
Debitor al impozitului pe cldiri este orice persoan fizic sau juridic care are n
proprietate o cldire situat n Romnia29. Pentru cldirile proprietate public sau privat a
statului sau a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate sau nchiriate, date n administrare
ori n folosin persoanelor juridice, se datoreaz tax pe cldiri. Sarcina pl ii este asigurat de
concesionar, locatar sau titularul dreptului de folosin sau administrare.

29 Contribuabilii sunt proprietarii acestora, indiferent de cldire i de locul unde

sunt situate n Romnia. Acetia datoreaz impozit chiar dac cldirea este
administrat sau folosit de alte persoane dect titularului dreptului de proprietate
i pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza
unui contract de locaiune sau concesiune, dup caz.
14

Obiectul, stabilire i perceperea impozitului pe cldiri

Obiectul acestei impunerii l constituie valoarea cldirilor 30. n cazul persoanelor fizice,
impozitele se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii.
Cota de impozitare este de 0,1%. Valoarea impozabil a unei cldiri se determin dup calculul
matematic , prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii cu valoarea
corespunztoare dintr-un tabel actualizat periodic.
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de
impozitare asupra valorii de inventar a cldirii31. Cota de impozitare se stabilete de ctre
consiliul local i se poate situa ntre 0, 25 % i 1,5%.
Att persoanele fizice, ct i cele juridice au obligaia s depun declaraii fiscale n cadrul
compartimentelor de specialitate ale administraiei publice locale n raza crora se afl cldirile.
Impozitul pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al unitilor administrativ-teritoriale n care
este amplasat cldirea. Acesta se pltete anual, n dou rate egale.
Impozitul pe teren
Subiectele impunerii
Orice persoan fizic sau juridic, care are n proprietate un teren situat n Romnia,
datoreaz pentru acesta un impozit anual.32 n cazul terenurilor proprietate public sau privat a
statului sau unitilor concesionate , nchiriate ori date n folosin, taxa pe teren este sarcina
fiscal a concesionarilor, locatarilor ori titularii drepturilor de administrare sau de folosin.
n situaia terenurilor proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice de drept privat,
impozitul pe teren se datoreaz de proprietarul su.
Obiectul, stabilirea i perceperea impozitelor
Obiectul impozitrii l reprezint valoarea terenului deinut n proprietate. Acesta se
stabilete n funcie de numrul de metri ptrai ale terenului, rangul localit ii i categoria de
folosin a acestuia. Impozitul pe teren se pltete la bugetul local al unitilor administrativteritoriale n raza cruia este situat terenul. Acesta se pltete anual, n dou rate egale.

30 n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se

cuprind:Construciile utilizate ca locuine;
Construciile dezafectate sau utilizate pentru desfurarea de profesii libere;
Construciile anexe situate n afara corpului principal, cum sunt: buctriile, cmrile,
pivniele, grajdurile;remizele.
Alte construcii gospodreti.

31 Prin sintagma valoare de inventar se nelege valoarea de intrare a cldirii n

patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii.
32 Contribuabilii, n cazul impozitelor pe teren, sunt proprietarii cldirilor, situate n
Romnia, indiferent de categoria de folosin a lor, att pentru cele intravilan, ct i
pentru cele intravilan.
15

Taxa asupra mijloacelor de transport

Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n
Romnia , datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport33.
Obiectul impunerii l reprezint valoarea mijlocului de transport stabilit conform legii.
Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport.
Taxa se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are
domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. Aceasta se pltete anual, n dou rate egale,
pn la 31 martie i 30 septembrie. n cazul mijloacelor de transport de inute de nereziden i, taxa
asupra acestuia se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport.

Concluzii
Fiscalitatea, aa cum am precizat anterior este un ansamblu de principii, reguli i norme
care guverneaz domeniul evidenei i gestiunii contribuabililor, stabilirea, evidenierea i
stingerea obligaiilor fiscale, controlul i soluionarea plngerilor, acordarea de asisten fiscal
contribuabilului pentru cunoaterea i aplicarea corect a legislaiei fiscale.
Astfel spus, fiscalitatea este ansamblul impozitelor percepute de ctre un stat, precum i
regulile aplicabile acestor perceperi.
Rolul fiscalitii, realizat prin intermediul impozitelor este de a redistribui veniturile prin
modalitile de calcul i percepere. este de apreciat c fiscalitatea are ca rol prevenirea diminurii
pierderii sociale, de a corecta erorile pieei i de a obine fonduri pentru aplicarea cheltuielilor
necesare n diverse tipuri de reglementri. n vederea aplicrii unei fiscaliti echitabile, n
Romnia sunt recunoscute urmtoarele norme cu titlu de principii generale ale fiscalit ii:
legalitatea, egalitatea, proporionalitii i capacitii contributive, neretroactivitii legii fiscale,
contradictorialitatea n materia procedurii fiscale, neutralitii.
Ca principale surse ale fiscalitii n ara noastr putem aminti: Constituia Romniei,
Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, precum i alte acte ale autoritilor. din categoria
principalelor obligaii fiscale cunoscute n Romnia enumerm: impozitul pe profit, impozitul pe
venit, impozitul pe dividende, impozitele locale. Fiecare dintre aceste obligaii au o anumit
categorie de debitori, o cot de impozitare specific i un termen de plat.

33 Cnd proprietarii solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n

Romnia, acetia au obligaia s achite integral taxa datorat, pentru ntreaga
perioad pentru care solicit nmatricularea.
16

Bibliografie
1.
Bufan, Radu; Tratat de drept fiscal. Partea general, Editura LuminaLex, Bucureti, 2005;
2.
Bufan, Radu; Drepturile contribuabilului n cadrul procedurii de control
fiscal, Revista de Drept comercial nr. 12/2001;
3.
Florescu, Dumitru; Blaa, Gabriel; Fiscalitatea n Romnia.
Reglementare. Doctrin. Jurispruden, Editura All Beck,Bucureti 2005;
4.
aguna, Dan Drosu; Drept financiar i fiscal, Ed. ALL Beck, Bucureti
2003;
5.
aguna, Dan Drosu; Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck,
Bucureti, 2001;
6.
aguna, Dan Drosu; Drept financiar i fiscal, Vol. I, Editura Oscar Print,
1997;
7.
ova, Dan ; Drept fiscal, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2011;
8.
Tatu L., C. erbescu, Fiscalitatea, de la lege la practic, Ed. ALL Beck,
Bucureti, 2004;

II. Legislaie
1. Constituia Romniei, republicat i actualizat;
2. Codul Fiscal, legea nr. 571/2003
3. Codul de procedur fiscal, O.G nr. 92/2003.

17