Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
STUDENT:
Juganaru Cristian Mihai
- 2015-
Cuprins
Introducere.............................................................................................................2
Obiectiv.................................................................................................................4
Definiii.................................................................................................................4
Arie de aplicabilitate.............................................................................................5
Evaluarea veniturilor din activitile curente........................................................6
Venituri din vnzri de bunuri...............................................................................7
Venituri din prestarea de servicii.........................................................................11
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende............................................14
Prezentarea informaiilor.....................................................................................16
Introducere
Cadrul general specific faptul c termenul de venituri include att venituri din
activitile curente, ct i ctiguri. Veniturile din activitile curente pot fi realizate din
vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii. Pe de alt parte, un ctig poate
aparea, de exemplu, n urma vnzrii unui activ imobilizat. Standardele Internaionale nu fac
vreo deosebire ntre veniturile din activitile curente i ctigurile de acest gen: se consider
c toate au aceeai natur, respectiv sunt considerate venituri. Tot un venit este realizat i n
cazul n care anumite bunuri sunt date n locul rambursrii unui mprumut (nregistrarea fiind
Db mprumut = Cr Venituri din vnzare).
Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene veniturile constituie creteri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau
creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca
rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n
contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
cheltuielile aferente, la elementul Alte venituri din exploatare.
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor
de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din
activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele
care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie,
veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un
acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror
reduceri comerciale.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast
categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce
au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine.
Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea practic
programe de fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou
acordate clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a
altor forme similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a ob ine
bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii
suplimentare, entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs
de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor
n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate
pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor
de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti
3
contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din
exploatare.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a
majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte
venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold ebitor).
Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din creane imobilizate;
d) venituri din investiii financiare cedate;
e) venituri din diferene de curs valutar;
f) venituri din dobnzi;
g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.
Obiectiv
Definiii
Venitul reprezint fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciiu financiar, primit de
entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia atunci cnd acest flux se materializeaz
prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect prin creterile datorate contribuiilor din
partea participanilor la capitalurile proprii.
Valoarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie
de bunvoie, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii economice obiective.
Venitul din activitile curente include doar fluxurile brute de beneficii economice primite
sau de primit de ctre ntreprindere n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere
pri, cum ar fi taxele de vnzare , taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea
adugat nu sunt beneficii economice de primit de ctre ntreprindere i nu au ca rezultat
creteri ale capitalurilor proprii. De aceea sunt excluse din veniturile din activitatea curent.
Similar, n cazul unui contract de mandate, fluxurile brute de beneficii economice includ
sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor
proprii ale ntreprinderii. Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri din
activitatea curent.
Arie de aplicabilitate
IAS 18 se aplic pentru contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele tranzacii i
evenimente:
a) vnzarea bunurilor;
Bunurile includ:
Bunuri produse de entitate n scopul vnzrii:
b) prestarea serviciilor;
Prestarea serviciilor presupune respectarea prevederilor unui contract incheiat de
entitate referitor la executarea unor sarcini ntr-o perioad de timp. IAS 18 nu face referire
la veniturile obinute n urma contractelor de construcii, acestea fiind specificate in IAS
11 Contracte de construcii.
c) utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de:
redevene ncasate pentru utilizarea activelor imobilizate ale entitii: brevete, mrci,
drepturi de autor (copyright) i software-ul pentru computer.
contracte de leasing;
modificri ale valorii juste a activelor i datoriilor financiare sau cedarea acestora;
transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau
serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod rezonabil, venitul din activitatea curent este
evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n
numerar sau echivalente de numerar.
Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care
vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma
testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor
are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului
reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit
propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine,
potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a
le utiliza n procesul de producie.
Evaluarea momentului n care o ntreprindere a transferat cumprtorului riscurile i
avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o examinare a
circumstanelor n care s-a desfaurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor
i avantajelor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n
posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzari en-detail. n alte cazuri,
transferul riscurilor i avantajelor apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului
legal de proprietate sau de trecerea bunurilor n posesia cumprtorului.
Dac ntreprinderea pastreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia nu
reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. O ntreprindere poate pstra aceste
riscuri n mai multe modaliti. Exemple pentru cazul n care ntreprinderea pastreaz riscurile
i avantajele ce decurg din deinerea proprietii asupra bunurilor sunt urmatoarele:
(a) atunci cnd ntreprinderea are obligaii legate de rezultate nesatisfactoare, neacoperite de
prevederile garaniilor normale;
(b) n momentul n care primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de
primirea veniturilor de ctre cumprtor din vnzarea bunurilor de catre acesta din urma;
(c) cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie sa fie instalate, iar instalarea reprezint o parte
semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de catre ntreprindere; i
(d) cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate dintr-un motiv specificat n
contractul de vnzare-cumparare i ntreprinderea nu este sigur de probabilitatea napoierii
bunurilor.
S.C. ALFA S.A. a comercializat n luna ianuarie 2015 produse software n valoare de
3.500 lei . Perioada de garanie conform contractului este de 1 an de la data vnzrii. n preul
de vnzare al produselor este inclus i service-ul pentru perioada de garanie, n valoare de
500 lei. La sfritul lunii ianuarie s-a ncasat de la clieni suma total a facturii.
3.500
707
3.000
472
500
3.500
= 704
500
Exemplu 2.
Un angrosist cedeaz un lot de mrfuri avnd un cost de achiziie de 10000 lei pentru a
fi vndute n consignaie la preul de 12000 lei, TVA 24%. ntreprinderea care vinde mrfurile
practic un comision de 20%. La o lun de la depunerea mrfurilor, acestea sunt vndute,
angrosistul emite factura, care se ncaseaz prin banc.
La aceast tranzacie intereseaz venitul care este recunoscut de ctre deponent
(angrosist).
= 371
10000
de bunuri
4111
14880
707
12000
4427
2880
11
= 357
10000
14880
rezultatul tranzaciei poate fi estimat n mod rezonabil (caz n care veniturile sunt
recunoscute n masura execuiei contractului);
rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod rezonabil (caz n care venitul este
recunoscut cel mult n limita cheltuielilor recuperabile).
Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil, atunci cnd sunt ndeplinite
toate conditiile urmatoare:
12
(b) serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale ce trebuie
executate; sau
(c) proporia costurilor aprute pn la data respectiv din costurile totale estimate ale
contractului. Numai costurile ce reflect serviciile prestate pn la data respectiv sunt incluse
n costurile realizate pn la aceeai dat. Numai costurile ce reflect serviciile prestate sau ce
urmeaz a fi prestate sunt incluse n costurile totale estimate ale contractului.
150.000
704
53.333
2014:
60.000/150.000 x 200.000 = 80.000 lei
4111
704
80.000
2015:
50.000/150.000 x 200.000 = 66.667 lei
4111
704
15
66.667
766
5121
4518
472
461
5187
b) redeventele trebuie recunoscute pe baza contabilitatii de angajamente, conform realitatii
economice a contractului;
Exemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din redevene pentru concesiuni,
locaii de gestiune, chirii:
%
706
4111
418
461
472
512
5311
16
c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul actionarului de a primi
plata.
Exemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din dividende:
461
(5121)
%
761
762
Randamentul efectiv al unui activ este rata dobnzii necesara pentru actualizarea
fluxului viitor de intrari de numerar asteptate pe durata de viata a activului pentru a egala
valoarea contabila initiala a activului. Veniturile din dobnzi includ suma amortizarii oricarui
discount, prima sau alta diferenta dintre valoarea contabila initiala a titlului de valoare i
valoarea sa la scadenta.
Cnd dobnda neplatita a fost acumulata nainte de achizitionarea unei investitii
purtatoare de dobnda i intrarile ulterioare de dobnda sunt alocate ntre perioadele preachizitie i post-achizitie, atunci doar partea post-achizitie este recunoscuta ca venit Cnd
dividendele pentru participatii sunt declarate din venitul net nainte de achizitie, aceste
dividende sunt deduse din costul participatiilor. Daca este dificil de facut asemenea alocare
sau se poate face doar pe o baza arbitrara, dividendele sunt recunoscute ca venit, n afara
cazului n care ele reprezinta n mod clar o recuperare a unei pri din costul participatiilor.
Redeventele se colecteaza conform termenilor contractului relevant i se recunosc, de
obicei, pe aceasta baza, n afara cazului n care, datorita substantei contractului, este mai
potrivit sa se recunoasca veniturile pe alte baze sistematice i rationale.
Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzactiei sa intre n ntreprindere. Oricum, cnd apare o incertitudine legata de
colectarea unei sume deja inclusa n venituri, suma ce nu poate fi colectata sau suma ce pare a
nu se mai putea colecta va fi recunoscuta ca o cheltuiala, mai degraba dect ca o ajustare a
sumei veniturilor recunoscute initial.
Prezentarea informaiilor
17
18