UNIVERSITATEA TEHNIC DIN CLUJ- NAPOCA

CENTRUL UNIVERSITAR NORD DIN BAIA MARE

FACULTATEA DE STIINTE

SPECIALIZAREA: MANAGEMENT

Disciplina:

Control si Audit financiar

Raportul si auditul financiar la societatea SC. CONFORT SRL din

Targoviste

Conf. Univ. dr. CUCOSEL CONSTANTIN

Studenta: Petrovai Anuta Ioana

Cuprins

CAPITOLUL I

AUDITUL FINANCIAR:
concept, tipuri, rol
1.

Notiunea de audit, in general

Audit vine de la cuvntul italian "audire", a asculta; cuvnt de origine latin,

transformat n timp de practica anglosaxon, semnific azi, n sens strict, revizia
conturilor realizat de experti independenti n vederea exprimrii unei opinii asupra
regularittii si sincerittii acestora.
Prin audit, n general, se ntelege examinarea profesional a unei informatii n
vederea exprimrii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un
criteriu (standard, norm) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbunttirea utilizrii informatiei.
Retinem elementele principale care definesc auditul, n general:
-examinarea unei informatii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
-scopul examinrii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
-opinia exprimat asupra unei informatii trebuie s fie responsabil si independent,
ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite
responsabilitti pentru activitatea sa si trebuie s fie o persoan independenta;
-examinarea trebuie sa se faca dupa reguli dinainte stabilite cuprinse intr-un
standard ,norma legala ori profesionala care constituie criteriu de calitate.
-statutul de independent al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit si
autonomia organismului din care face parte auditorul.

2. Conceptul de audit financiar

2.1. Audit financiar sau audit statutar?

Uniunea European nu cunoaste dect denumirea de controlor legal, dar
acesta se cheam comisar de conturi n Franta, comisar-revizor n Belgia, auditor
statutar n Regatul Unit etc.
A audita a avut initial semnificatia de a verifica situatiile financiare ale unei
ntreprinderi; azi, a audita poate avea n plus semnificatia studierii unei ntreprinderi
pentru a-i aprecia procesele, tranzactiile si situatiile financiare (audit financiar),
pentru a-i ameliora performantele (audit operational) sau pentru a face o judecat
asupra gestiunii (audit de gestiune).
Se pune ntrebarea:
Care este adevratul audit?
Cine este adevratul auditor?
Este imposibil de a da azi un rspuns convingtor, cu exceptia unui singur tip
de audit pentru care exist texte oficiale si o directiv european: auditul legal,
cunoscut si sub denumirea de control legal sau de audit statutar;

Auditul statutar(legal) este singurul tip de audit reglementat la nivel european

(Directiva a VIII-a) si prevzut, de regul, prin legea companiilor si prin actele
constitutive (statutele) acestora;
Denumirea simpl de "audit financiar" poate fi folosit pentru a desemna numeroase
alte misiuni ca, de exemplu:
-auditul financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilittii;
-auditul financiar al operatiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea
regulamentar a acestora n situatiile financiare;
-auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea
legislatiei sociale;
-auditul financiar asupra situatiei fiscale;
-auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica dac evaluarea
creantelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.
Din cele prezentate rezult c sintagma "audit financiar" este mult mai
cuprinztoare dect cea de "audit statutar".
Reglementarea european (Directiva a VIII-a) si reglementrile nationale
se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situatiilor financiare ale
entittii.

2.2. "Audit financiar" versus "cenzorat"

Confuzia creat ntre auditul financiar si auditul statutar a stat la baza unor
msuri cum ar fi desfiintarea cenzorilor n ntreprinderile care sunt supuse auditului
financiar.
Cenzorii inlocuiti cu:
-auditorul financiar(independent);
-auditorul intern(subordonat Consiliului de administratie).

2.3. Tipuri de audit

"Auditul operational" are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor si a
deficientelor existente n vederea furnizrii de sfaturi.
Auditorii, n general,nu pot avea imixtiuni n gestiunea ntreprinderii auditate si, ca
urmare, acestia nu pot efectua audit operational la entitatea la care fac auditul
situatiilor financiare si nici consultanta;
"Auditul de gestiune" are ca obiectiv fie gsirea de probe ale unei fraude, fie de a
aduce o judecat critic asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra
performantelor unei entitti sau a unui grup de entitti.
Auditul tinde a se generaliza la numeroase domenii care nu au raporturi directe
cu situatiile financiare ale ntreprinderii(social,de calitate ,de mediu,etc...); n acest
caz, el desemneaz diagnosticul de organizare si de gestiune si n mod deosebit
controlul procedurilor si maniera n care organismul (ntreprinderea) actioneaz n
raport cu atributiile si obiectivele acesteia;

Clasificarea auditurilor se face n functie de obiectivele urmrite si n functie de

specialistii care le realizeaz,astfel:

Obiective urmarite
Specialisti utilizati
Verificarea si certificarea Profesionisti
contabili
situatiilor financiare
independenti alesi sau numiti
,de regula de actionari
Diagnostic sectorial
Experti independenti numiti
de conducerea entitatii

Diagnostic
conturilor si
sectorial

Denumirea auditului
-audit statutar

-audit fiscal
-audit social
-audit juridic
-audit al calitatii
--etc
asupra Compartimente specializate -audit intern
diagnostic independente de alte servicii
ale intreprinderii(de regula
intreprinderi
mari,grupuri,holdinguri,etc)

2.4. Categorii de auditori

-auditorul intern ;
-auditorul extern.
Auditorul intern este o persoana fizica ori juridica, salariat al entittii
auditate,respectiv angajat prin contract; cantonat initial n misiuni legate de buna
calitate a informatiilor financiare, astzi, auditorul intern se ocup din ce n ce mai
mult de misiuni de audit operational, de verificarea existentei, a gradului de adecvare
si a modului de aplicare a procedurilor interne n toate sectoarele si pe toate functiile
ntreprinderii.
Auditorul extern(financiar) :
obligatoriu -daca entitatea indeplineste conditiile legale care prevad expres
aceasta(statutar) ;
- optional in toate celelalte cazuri.
Auditorul extern(financiar) este o persoana fizica ori juridica care isi exercita
prerogativele n baza unui contract cu ntreprinderea:
Entitatea in anumite conditii(prevazute de lege) este obligata s ncredinteze unui
specialist competent si independent o misiune de audit financiar care conduce la
certificarea situatiilor financiare .
Auditorul contractual detine o competent mai bine adaptat la o misiune foarte
precis (de exemplu, elaborarea si implementarea procedurilor de control intern,
audit al metodelor de evaluare a stocurilor etc.).
ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semntur se bucur de un
prestigiu particular.

 O misiune particular de control este cerut de un tert, de exemplu, o banc la

acordarea unui mprumut etc.
Auditorul financiar executa :
1.Misiune de auditare in vederea exprimarii unei opinii profesionale si
independente cu privire la situatiile financiar contabile anuale;
2.Executa misiuni la cerere cu obiective prestabilite check list in vederea
exprimarii a unei opinii independente si profesionale.
Orice entitate economica care opteaza pentru auditul financiar este obligata
sa-si organizeze auditul intern.
Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea
auditat prin care aceasta (o ntreprindere, o primrie, o institutie public, un minister
etc.) fixeaz o misiune unui auditor, termenii si conditiile de realizare fiind prevzute
n contract. Altfel spus, dac nu exist dect o singur misiune de audit legal
(statutar) care cuprinde obiective cunoscute si care se realizeaz potrivit
Standardelor Internationale de Audit, exist un numr nelimitat de misiuni de audit
contractual, realizate de specialisti, de regul experti contabili.
La originea misiunilor contractuale stau patru motivatii:
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:

-profesionistul competent si independent care poate fi o

persoan fizic sau o persoan juridic;
-obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l
constituie situatiile financiare ale entittii, n totalitatea lor:
bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale
situatiilor financiare, n functie de referentialul contabil aplicabil;
-scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la
imaginea fidel, clar si complet a pozitiei financiare
(patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute
de entitatea auditat;
-criteriul de calitate n functie de care se face examinarea si se
exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit si
standardele (normele) contabile.
Tertii se asteapt ca auditorul statutar s protejeze interesele
lor , prin oferirea unei asigurri referitoare la:
-c rapoartele financiare au "acuratete";
- c declaratiile financiare intr n responsabilitatea auditorului.
3. Directivele contabile europene admit , n mod inevitabil, natura
discutabil a multor cifre contabile.
- acuratetea declaratiilor financiare;
- continuitatea exploatrii si solvabilitatea firmei;

- existenta unor fraude;

- respectarea de ctre firm a obligatiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fat de problemele
legate de mediu si problemele sociale.
Analiza modului n care nevoile si asteptrile publicului sunt
rezonabile conduce la urmtoarele concluzii:

3.1. Acuratetea declaratiilor financiare

Utilizatorii informatiilor financiare se asteapt ca un
raport de audit fr rezerve s garanteze acuratetea
declaratiilor financiare.n legtur cu aceasta subliniem
urmatoarele:
-conducerea ntreprinderii se afl n cea mai bun pozitie s
cunoasc afacerile firmei, s-i mentin performantele si s se
ocupe de conturi; ea este cea care hotrste asupra
tratamentului contabil care urmeaz s fie aplicat si practicile
de declarare adoptate n situatiile financiare; deci,conducerea
poart responsabilitatea modului n care au fost ntocmite
situatiile financiare;
-auditorii au servicii foarte bine distinse n legtur cu situatiile
financiare; ei stabilesc dac, dup prerea lor, rapoartele
financiare au fost pregtite n conformitate cu reglementrile si
dac asigur o imagine corect si real.
Pentru aceasta, auditorii trebuie s fie independenti fat de
situatiile financiare respective: s nu fi participat n vreun fel la
elaborarea lor (fie chiar si sub form de consultanti) si s fie
separati de conducere (s nu existe nici un fel de legtur).
Auditorii trebuie s sesizeze aspecte care ar ameninta
continuitatea exploatrii; raportul de audit trebuie s contin
opinia auditorului asupra solvabilittii, n cazul n care situatiile
financiare au fost elaborate pe baza continuittii n exploatare.
Auditorii trebuie s testeze punctele de vedere ale
conducerii cu privire la continuitate si solvabilitate.
Responsabilitatea conducerii este continu, n timp ce opinia
auditorului se bazeaz pe o situatie vzut la un moment dat.
3.2. Continuitatea exploatrii, solvabilitatea firmei

Tertii se asteapt ca raportul auditorului statutar s

garanteze soliditatea unei firme.
Acceptarea bazei de continuitate n exploatare implic
solvabilitatea, respectiv, dac la momentul ntocmirii bilantului
pozitia firmei era de asa natur nct s-si poat ndeplini
responsabilittile asa cum era prevzut
O ntreprindere poate rmne activ, iar banii actionarilor
si creditorilor pot fi salvati, dac problemele au fost identificate
la timp.
Conducerea nu poate garanta continuitatea solidittii
financiare a firmei; de aceea, este rezonabil ca aceasta s
declare public, dac, n opinia ei, dat fiind mediul comercial n
care opereaz firma, sunt disponibile resursele.

3.3. Existenta unei fraude

Auditul a fost asociat, aproape ntotdeauna, cu detectarea
unei fraude. Trebuie fcute urmtoarele remarci:
Managerii, conducerea sunt cei care au prima si cea mai
mare responsabilitate n detectarea fraudelor, neregulilor si
erorilor, ca parte a rolului de conducere pe care l au.

Responsabilitatea auditorului este s planifice, s desfsoare

si s evalueze activitatea de audit, astfel nct s poat spera,
n mod rezonabil, s fie depistate declaratiile.

Auditorii trebuie s fie atenti la modul n care prezint public

orice ndoial, pe care ar putea s o aib, cu privire la
continuitate. Continuitatea unei firme depinde si de faptul c
lumea nu stie c exist ndoieli n ceea ce priveste statutul de
continuitate al firmei respective (de exemplu, n cazul n care
auditorul raporteaz c firma si mentine continuitatea, dac
banca va continua s-i acorde credite, e posibil ca a doua zi
banca s nu-i mai dea credite; cderea unei bnci).

Auditorii trebuie s testeze punctele de vedere ale

conducerii cu privire la continuitate si solvabilitate.

Responsabilitatea conducerii este continu, n timp ce opinia

auditorului se bazeaz pe o situatie vzut la un moment dat.

Directiva 95/26/EC, adoptat n iunie 1995, arat c

auditorul statutar al unei ntreprinderi "are datoria s raporteze
cu promptitudine autorittilor competente orice fapt sau decizie
referitoare la ntreprinderea respectiv, care este posibil s:

constituie o nclcare grav a legilor;

afecteze continuitatea functionrii'
conduc la refuzul de a face certificarea conturilor sau la
exprimarea de rezerve".

n concluzie, tertii se asteapt ca posibilittile de fraud

s fie minimalizate. Conducerea trebuie s ia msuri de
organizare si mentinere a sistemelor de control intern care s
micsoreze sansele de fraud. Auditorii statutari trebuie s
confirme in raportul de audit c exist astfel de control intern si
s spun dac el functioneaz.

3.4. Respectarea de ctre firm a obligatiilor legale

Este unanim mprtsit ideea c este de datoria
auditorului s depisteze nclcri ale legii companiilor sau ale
statutului; n acelasi timp, nu se poate pretinde auditorului s
raporteze aspecte care nu tin de competenta sa.
Conducerea firmei trebuie s asigure c rapoartele financiare
reflect implicatiile financiare ale actelor ilegale detectate (dac
se apreciciz a fi importante); auditorul trebuie s confirme
aceste lucru.

3.5. Comportamentul responsabil fat de problemele

sociale si de mediu

Se asteapt de la auditor s se pronunte cu privire la

comportamentul social si de mediu al firmei (respectarea
mediului fizic, practicilor de ocupare a locurilor de munc,
sanctiuni comerciale, politici de dezvoltare etc.).

3.6. Distinctia audit statutar (legal), audit contractual

Auditul statutar (legal) se nscrie prin definitie ntr-un cadru
stabilit de lege si si are originea n legea societtilor
comerciale;Trebuie sa aiba in vedere:
abuzul de prerogative din partea anumitor persoane;
posibilitatea ocult ntre mai multe persoane de a prejudicia
patrimoniul ntreprinderii;
posibilitatea de a "scpa" controalelor interne;
posibilitatea ca unele proceduri s devin inadecvate, ca
urmare a schimbrii conditiilor avute initial n vedere, astfel c
nu mai este asigurat validitatea procedurii respective
(exemplu, conditii de calitate noi, cerute la receptionarea unor
bunuri inexistente la data elaborrii procedurii).

3.7 Relatia control intern - audit intern

Controlul intern al unei entitti se refer la totalitatea
procedurilor si la realizarea lui particip ntreg personalul
entittii respective.
Auditul intern al unei entitti se refer la controlul existentei si
aplicrii procedurilor din entitatea respectiv si se realizeaz
prin compartimente distincte care fac parte din structura si
sistemul de control intern al acelei entitti; el poate fi realizat si
de firme specializate de audit.
Capitolul 2
Raportul si auditul financiar la societatea SC. CONFORT SRL din
Targoviste

Misiunea de audit s-a efectuat n vederea certificrii realitii i integritii

operaiunilor economico-financiare prezentate n situaiile financiare ale SC
CONFORT SRL. Aceast misiune a fost solicitat de acionariatul societii.
Scopul misiunii a fost:
analiza i interpretarea evoluiei elementelor patrimoniale i a componentelor
rezultatelor, n scopul identificrii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a
elementelor care necesit investigaii suplimentare i o posibil concentrare a
efortului de audit.
elaborarea documentaiei de audit culegerea probelor de audit , n vederea
susinerii opinei exprimate.
Limitarea misiunii
Conform scrisorii de angajament, prezentate n anexa nr.1, semnat de
conducerea societii CONFORT SRL, societatea s-a angajat s furnizeze toate
documentele justificative i informaiile referitoare la elementele patrimoniale privind
operaiunile realizate de aceasta.
Potrivit termenilor i condiiilor misiunii de audit, termeni acceptai de
conducerea societii prin contractul semnat cu auditorul n decembrie 2006,
misiunea s-a desfurat n maniera pe care am considerat-o necesar pentru a ne
ndeplini sarcinile, incluznd aplicarea unor proceduri asupra tranzaciilor, existenei
proprietii, respectrii principiilor i regulilor contabile i evalurii activelor n felul pe
care l-am considerat necesar.
Concluziile formulate n prezentul raport se bazeaz pe documentele primare
i informaiile furnizate de partenerii de afaceri ai societii pn la data de
31.12.2005. n consecin, auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni
care ar putea s apar datorit neprezentrii n timp util, de ctre pri, a unor
documente primare pentru nregistrare, sau nefurnizrii unor anumite informaii.
Pentru anumite elemente, estimarea s-a bazat pe informaiile primite de la
managementul i angajaii societii.
Organizarea misiunii de audit
Pe baza concluziilor analizei economico-financiare s-a procedat la o
examinare analitic a elementelor patrimoniale care deineau o pondere major n
structura bilanului contabil. De asemenea, s-au avut toate aspectele legale i
statutare n ceea ce privete exercitarea funciunilor. Echipa de auditare, format din
2 colaboratori, a lucrat pn n 25 febr. 2007 la sediul din Str. Nicolae Blcescu,
Bl.N2 ,Sc.C, Trgovite n spaiul special amenajat pentru a fi asigurat
confidenialitatea datelor, colectnd informaii de la administrator, angajai i
analiznd i prelucrnd toate documentele primare referitoare la situaia financiar a
societii.
Documentele de lucru
Pentru realizarea activitii de audit s-au utilizat suporturile operaionale
codificate cu referine standadizate, n funcie de etapa auditului i obiectivele
urmrite ndosariate alturi de anexe n partea final a lucrrii, astfel:
Secinuea EA Planificare i rapoarte
Seciunea EB Aprecierea controlului intern
Seciunea EC Controlul conturilor

Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urmrit n cadrul fiecrei seciuni

Analiza economico- financiar a cheltuielilor i veniturilor
Analiza structurii veniturilor la SC Confort SRL:
2004

2005

Nr.c
rt.

Indicatori

lei

lei

I2005/2004
(%)

1.

Venituri din vnzri

de mrfuri

219367

99,39

289911

100

132,15

2.

Alte venituri din

exploatare

1344

0,61

220711

100

289911

100

131,35

TOTAL VENITURI

Analiza cifrei de afaceri

Din problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investiga
evoluia n timp a CA i structura acesteia pe categorii de produse.
evoluia n timp a CA
Orizontul de timp ales pentru investigare este de 3 ani, perioada 2003-2005 pentru
care se va urmri dinamica CA n preuri constante.
Nr.c

Indicatori

Perioada analizat

rt.

Ritm mediu de

2003

2004

2005

cretere (%)

1.

Cifra de afaceri (lei)

150656

219367

289911

2.

Creterea anual a CA

145,61

132,16

38,72

9,7

8,72

150656

199970

266658

33,04

132,73

133,35

(Rc %)
3.

Creterea anual a
preurilor (Rp %)

4.

CA corectat (CA

5.

Creterea real a CA(%)

%)

structura CA pe categorii de produse

Nr.c

Indicatori

rt.

2003
lei

2004
%

lei

2005
%

lei

1.

Produse alimentare

72

70

63

2.

Produse nealimentare

28

30

37

3.

Total CA

150656

100

219367

100

289911

100

Din analiza CA pe categorii de produse se constat c ponderea principal o

dein produsele alimentare cu o evoluie descendent ns i mai accentuat n
2005, n timp ce produsele nealimentare dein o pondere ntre 28% - 37%,
nregistrnd o evoluie ascendent pe orizontul analizat.
Schimbarea ponderilor n portofoliul de produse se datoreaz n special
scderii cererii pentru produsele alimentare ca urmare a apariiei concurenei
puternice, gen magazine mega-discount i o reacie favorabil a managementului
ntreprinderii prin reorientarea ctre alte produse (creterea ponderii la produsele
nealimentare)
Analiza marjei comerciale (Mc)
Pe lng capacitatea de a satisface cererile consumatorilor, produsele
comercializate au i capacitatea de a degaja marje.
Din problematica marjei, pentru analiz au fost investigate urmtoarele
aspecte:nivelul i structura marjei,evoluia n timp;

Nr.c

Indicatori

2003

2004

2005

R(%)

1.

Cifra de afaceri

150656

219367

289911

38,72

2.

Costul de cumprare al

127110

186286

245177

38,88

rt.

mrfurilor vndute
3.

Cumprri de mrfuri

132225

189287

248486

4.

Variaia stocurilor

-5115

-3001

-3309

5.

Marja comercial

23456

33081

44734

38,10

Marja comercial poate fi investigat i ca mrime relativ prin intermediul

ratei marjei comerciale (Rmc):

Mc

R = CA * 100
CONCLUZII
Din ceea ce am analizat mai sus reiese faptul ca din problematica cifrei de
afaceri pentru aprofundarea analizei se va investiga evoluia n timp a CA i structura
acesteia pe categorii de produse.
n preuri curente, CA nregistreaz o cretere ntr-un ritm mediu anual de
38.72%, n timp ce creterea CA real (dup eliminarea inflaiei, a creterii preurilor)
nregistreaz o valoare inferioar acesteia cu 5.68%, diferen care corespunde
creterii CA pe seama creterii preurilor.
Din analiza CA pe categorii de produse se constat c ponderea principal o
dein produsele alimentare cu o evoluie descendent ns i mai accentuat n
2005, n timp ce produsele nealimentare dein o pondere ntre 28% - 37%,
nregistrnd o evoluie ascendent pe orizontul analizat.

BIBLIOGRAFIE
1. internet http://projects.aft.hist.no/files/1/5/M5-ABT-QA.pdf
2.

http://www.referat.ro/referate/Raport_de_audit_-

_Orizont_2000_fbd8f.html
3. http://www.audit-contabilitate.ro/raport.htm
4. http://biblioteca.regielive.ro
5. http://www.referatele.com