Suport de Curs Baze Conta

Departamentul de Contabilitate i Audit
Str. Teodor Mihali nr. 58-60

Cluj-Napoca, RO-400951
Tel.: 0264-41.86.52-5
BAZELE CONTABILITII
Suport de curs
Prof. dr. Adela Deaconu
Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu
CURS 1
CADRUL GENERAL CONTABIL
A. Istoric
B. Abordri
C. Informaia contabil i utilizatorii ei
D. Coordonatele organizrii contabilitii
E. Sistemul entitilor juridice n cadrul crora se organizeaz contabilitatea
ISTORIC
Contabilitatea este o practic social de milenii:

Cu peste 20.000 ani n urm vntorii consemnau uciderea animalelor prin crestturi
fcute pe oase sau pe pereii grotelor
n antichitate grecii, perii, incaii ineau socotelile cu ajutorul unor sfori nnodate, de
diferite culori
Pstorii i numrau turmele gravnd linii verticale pe buci de lemn
Brutarii din Frana foloseau aceeai metod pentru a marca pinea vndut pe datorie
n Mesopotamia, acum 4 - 5.000 de ani, asiro-caldeenii foloseau tblie de lut pentru
inventarierea depozitelor, operaiilor financiare ale templelor; posedau tehnica
calculrii dobnzilor pentru sumele mprumutate, urmreau categoriile de obiecte
vndute, numele participanilor la tranzacii, totalul vnzrilor
Grecii i romanii foloseau tblie de lut, de marmur i tblie de lemn cerate
n Egipt, scribii ineau socotelile pe frunze de papirus, apoi pe pergament i pe hrtie
Evoluia schimburilor comerciale a impulsionat dezvoltarea tehnicilor contabile: de la

simple nsemnri s-a trecut la contabilitatea memorial, contabilitatea n partid simpl i
contabilitatea n partid dubl:
Contabilitatea memorial
cea mai veche era inut de bancherii din Florena din anul 1211 - se
foloseau termenii: dare, avere care ulterior sunt denumite debit i credit
Ordinele religioase (ex. al Templierilor) i marile seniorii care posedau
bogii imense, devin centre de credit i utilizeaz o contabilitate de cas
plile i ncasrile se efectuau n numerar iar casierul ddea socoteal de
unde au venit i unde au mers banii, care este soldul
Contabilitatea n partid simpl

Mai nti se nregistrau raporturile cu tere persoane conturi de persoane

Ulterior, prin introducerea creditului comercial, se utilizeaz conturi de teri
(furnizori, clieni) dar i conturi de valori - de stocuri (materiale, mrfuri)
Contabilitatea n partid dubl (CPD)

Este atestat n 1494 atunci cnd Luca Paciolo, clugr franciscan, a
publicat la Veneia o enciclopedie matematic care cuprindea un capitol
intitulat Tratat de conturi i nscrisuri unde prezenta principiile
fundamentale ale contabilitii n partid dubl

ntre secolele XVI i XVIII, CPD se generalizeaz n Europa, apar lucrri de
specialitate i este studiat n structurile de nvmnt

Sec XIX i nceputul sec XX, CPD se dezvolt impulsionat de dezvoltarea
societilor de capital unde se separ proprietarii de administratori cei din
urm trebuie s dea rapoarte amnunite
ABORDRI

Prima definiie a contabilitii aparine lui Luca Paciolo: tot ceea ce, dup prerea
negustorului i aparine pe lume, precum i toate afacerile mari i mrunte, n ordinea n
care au avut loc
Odat cu dezvoltarea raporturilor de pia, CPD s-a constituit ntr-un sistem complex de
coduri, norme i regulamente; a determinat formarea unui corp de specialiti detaai de
activitatea productiv, avnd ca unic sarcin efectuarea unor operaiuni (tranzacii i
operaii) n vederea urmririi activitilor desfurate de o entitate juridic i prezentrii
rezultatelor
n epoca modern, definiia (coninutul) CPD difer n funcie de urmtoarele abordri: art,
tiin, tehnic
Contabilitatea ca art

Art = ndeletnicire care cere mult ndemnare i anumite cunotine

Contabilitatea
Noiunea de art nu corespunde contabilitii n sens estetic ci miestriei
profesionistului contabil de a reprezenta realitatea economic
art liberal creaie a spiritului uman cu utilitate n cunoaterea realitii
nconjurtoare
arta inerii conturilor, tehnica contabil este o art
Istoric privind definirea contabilitii ca art: apariia partidei duble n Evul mediu
asoc prof aveau regulamente restrictive de admitere; se pstra secretul asupra artei de
a ine registrele
ABORDRI
Contabilitatea ca i tiin
tiin
= priceperea, arta i tehnica care necesit cunotine i reguli (sens literar vechi)
= ansamblu de cunotine teoretice sau studii de valoare universal caracterizate printr-un
obiect i metod determinate, bazate pe relaii obiective i exprimate prin legi
verificabile sau nu
= sistem de cunotine avnd un obiectiv determinat i o metod proprie
Teorie = realizare (tiinific) recunoscut de o comunitate tiinific i care asigur un

limbaj comun de comunicare i o relativ unanimitate asupra judecilor profesionale
Contabilitatea ca i tiin
Contabilitatea
are teorii multiple
istoric: pn n epoca contemporan cunotinele teoretice au influenat n mic
msur practicile contabile; actualmente a crescut importana cercetrii n
contabilitate (realizat mai ales n mediul universitar)
este
fundamental: fenomen istoric, social i organizaional
aplicativ: perfecionarea procedeelor i metodelor
normativ: studii viznd emiterea normelor i reglementrile profesionale
ncadrare: tiin teoretico-aplicativ care aparine tiinelor de gestiune
Contabilitatea ca tehnic
Tehnic
= ansamblu de procedee care aparin unei meserii sau unei arte, care sunt utilizate pentru
obinerea unui rezultat determinat
= aplicarea cunotinelor teoretice
= parte a tiinei
Contabilitatea
ca tehnic: partea aplicativ a teoriei contabile
tehnic cu care se exprim n etalon bnesc realitatea economic: culegerea,
prelucrarea, transmiterea, utilizarea i stocarea informaiilor
INFORMAIA CONTABIL I UTILIZATORII EI

Contabilitatea:
Parte a sistemului informaional economic = ansamblu organizat de informaii
economice obinute prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i necesare

organizrii activitii economice
Definiia contabilitii: procesul de identificare, msurare i comunicare a
informaiilor economice care permite informarea corect i luarea de decizii de ctre
utilizatori
Surs a sistemului informaional economic, rezultnd informaiile contabile
Caracteristicile informaiilor contabile:

Inteligibilitatea = pot fi nelese uor de ctre utilizatori
Ei trebuie s aib suficiente noiuni economice, de contabilitate
Relevana = influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, facilitnd evaluarea
evenimentelor trecute, prezente i viitoare
Informaia s fie oportun
Este dat de natura i importana (mrimea) informaiilor
Importana pragul de semnificaie: omisiunea sau declararea eronat a
informaiilor au influen asupra lurii deciziilor
Credibilitatea = nu conin erori semnificative, nu sunt prtinitoare iar utilizatorii pot
avea ncredere n ele
Verificabile prin normalizare contabil
Neutre sincere, obiective
Fiabile s prezinte fidel realitatea
Complete fr omisiuni
Prudente estimarea unor riscuri
Comparabilitatea
n timp: la aceeai entitate, de la un an la altul
n spaiu: ntre entiti
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Utilizatorii informaiilor contabile:

Managerii luarea deciziilor de gestiune
Investitorii prezeni i poteniali riscul i profitul prezentat de investiia lor
prezent/viitoare
Personalul/sindicatul stabilitatea locului de munc i rentabilitatea entitii, nivelul i
modalitile de remunerare, avantaje legate de pensionare
Creditorii (financiari) solvabilitatea i lichiditatea entitii pe care au creditat-o i de la
care ateapt rambursarea sumelor avansate i ncasarea dobnzii
Furnizorii (creditorii comerciali) aprecierea situaiei financiare i continuitatea activitii
entitii (solvabilitatea, lichiditatea) n vederea stabilirii riscurilor i strategiilor viitoare
legate de acest client
Clienii (debitorii comerciali) continuitatea activitii entitii pentru garantarea
propriilor aprovizionri
Guvernul i instituiile publice scopuri fiscale (determinarea bazei impozabile, controlul
activitii entitii), calcularea venitului naional i a altor indicatori macroeconomici,
elaborarea previziunilor macroeconomice
Publicul
-analiti financiari: consultan privind acordarea mprumuturilor, achiziia de titluri,

stabilirea diagnosticului financiar global
- responsabili politici ai comunitilor locale: contribuia entitii la bugetul local,
evoluia forei de munc
- agenii de mediu: politici antipoluante promovate, respectarea legislaiei de mediu
COORDONATELE CONTABILITII
Funciile contabilitii:
nregistrare i prelucrare a datelor = reprezentarea tranzaciilor i operaiilor
economice dup principii i reguli proprii
Tranzacii economice operaii derulate ntre participanii la diferitele faze ale
circuitului economic
Operaii economice decontri n interiorul unei entiti, ajustri contabile
Tranzaciile i operaiile economice derulate de o entitate fac obiectul
nregistrrii n contabilitate se vor denumi n text operaii
Informare = furnizarea informaiilor privind structura i dinamica averii i
rezultatelor entitii
Control gestionar = verificarea modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i
bneti ale entitii, controlul respectrii disciplinei financiare
Juridic = mijloc de prob n justiie, dovada realizrii unor operaii (stabilirea
rspunderii, soluionarea litigiilor)
Previzional = stabilirea tendinelor viitoare ale activitii entitii
Felurile contabilitii:
A.Criteriul modului de organizare:

a) Contabilitate financiar = ofer informaii managerilor dar mai ales terilor
- organizat pe baza unor norme unitare la nivel naional (eventual
regional/internaional)
- utilitate: stabilirea periodic a averii i rezultatelor entitii, verificare i prob n
justiie, gestiunea entitii, raportri macroeconomice
b) Contabilitate de gestiune = destinat doar managerilor
- organizat n funcie de necesitile fiecrei entiti
- utilitate: calcularea costului de producie, stabilirea rentabilitii pe
produs/activitate, elaborarea unor bugete periodice (aprovizionare,
desfacere,
trezorerie)
Obs: dac cele dou sunt organizate ntr-un singur circuit sistem de contabilitate monist; cazul
organizrii distincte sistem de contabilitate dualist
B. Criteriul momentului realizrii:

a) Contabilitate curent = nregistrarea curent, zilnic, pe parcursul exerciiului financiar a
operaiilor economice n cadrul entitilor economico-sociale independente (ntreprindere,
universitate, spital)
Exerciiu financiar = perioad de delimitare cronologic dpdv contabil (de regul, anul
calendaristic)
Perioad de gestiune = interval de timp urmrit dpdv
contabil
care poate s
se suprapun cu exerciiul financiar sau s difere de acesta (luna, trimestrul)
b) Contabilitate periodic realizat la ncheierea exerciiului financiar n cadrul entitilor
macroeconomice i sociale (grupuri de societi, direcii financiare judeene, departamente,
ministere)
- servete realizrii contabilitii naionale
Sistemul entitilor juridice n cadrul crora se

organizeaz contabilitatea

Contabilitatea este delimitat n spaiu pe entiti juridice

Entitate juridic = ansamblu economico-social autonom posesor al unei averi (patrimoniu)
distincte de cea a proprietarilor si (acionari, asociai, stat)
Clasificarea entitilor: entiti economice, entiti publice, asociaii/fundaii
A. Entiti economice = persoana fizic (independent) sau juridic (unul sau mai muli
proprietari) care deine patrimoniu propriu i se conduce dup principiul gestiunii
economice (obinerea de profit)
Obiect de activitate: producie, comer, transport, asigurri, construcii, activiti
libere (expert contabil, notar, medic)
Clasificare:
Forma de proprietate: de stat (publice) sa, srl; private (particulare soc de
persoane sau de capital); cu capital mixt
Mod de organizare:
Regii autonome: aparin statului, ramuri strategice (exploatarea
bunurilor aflate n proprietatea statului)
Societi comerciale: nfiinate prin acte administrative sau asociaii de
persoane fizice/juridice n vederea efecturii de acte de comer
Entiti cooperatiste: societi de persoane care administreaz bunuri i
muncesc mpreun dup reguli statutare
Forma de constituire:
Societi de capital: sa, sca
Societi de persoane: srl, scs, snc
Mrime dpdv contabil:
ntreprinderi mari: CA > 7,3 mil EUR, TA > 3,65 mil EUR, NS peste
50
ntreprinderi mici i mijlocii: nu ntrunesc criteriile de mai sus
Mrime dpdv fiscal:

ntreprinderi pltitoare de impozit pe profit
Microntreprinderi pltitoare de impozit pe venit
B. Entiti (instituii) publice = entiti cu activitate social-cultural create de stat; nu efectueaz
activiti economice; n principiu, activitatea lor nu genereaz venituri din care s-i asigure
autofinanarea finanate de la buget
Ex. uniti de nvmnt (liceu, universitate), sntate (spital, sanatoriu), cultur
(teatru, muzeu)
C. Asociaii i fundaii = entiti cu scop cultural, de caritate, politic, profesional, social, religios,
uneori economic; i acoper cheltuielile din contribuia membrilor dar i din venituri
obinute din activiti economice
Ex. partid politic, sindicat, asociaie profesional (CECCAR), fundaie, asociaie
nonprofit
CURS 2
OBIECTUL CONTABILITII (partea 1)
Teoria contabilitii
Concepii privind obiectul contabilitii
Normalizarea contabil
Obiectivele contabilitii
Teoria contabilitii
Teorie = proces de simplificare i generalizare care faciliteaz reprezentarea realitii

De la primele lucrri publicate de Luca Paciolo n anul 1494 i pn n epoca
contemporan, teoria contabilitii a avut o evoluie continu
Teoria a fost influenat primordial de progresele practicii contabile contabilitatea ca
tiin aplicativ
Teoria contabilitii trebuie neleas ca:
Ansamblu de concepte teoretice (abstracte), idei mai mult sau mai puin
sistematizate, aplicabile practicii contabile
Construcie intelectual, metodic i organizat, cu caracter ipotetic i sintetic
Ansamblu de tehnici de culegere, prelucrare, stocare, transmitere i utilizare a

informaiilor contabile
Sistem coerent de principii, convenii, procedee i instrumente care st la

baza practicii contabile
Concluzie:
Teoria (paradigma) contabilitii este un cadru de referin pentru nelegerea i

evaluarea practicii, un ghid pentru dezvoltarea acesteia
contabilitatea aplicativ nregistreaz, grupeaz, msoar i prezint

informaiile necesare pentru fundamentarea deciziilor economice ale
utilizatorilor
Presupune un obiect i metod proprii
Pe plan mondial, n literatura i practica de specialitate exist:
Consens n privina faptului c prin contabilitate se reflect situaia unei entiti,

precum i rezultatele acesteia
Controverse privind noiunea de situaie care poate fi privit din punct de vedere
juridic, economic sau financiar
CONCEPIA JURIDIC (juridico-patrimonial)
Caracteristici:
Prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a drepturilor i

obligaiilor bneti ale unui titular de patrimoniu i a bunurilor i valorilor
economice corespunztoare
Acord prioritate structurii i strii patrimoniului i drepturilor i obligaiilor entitii
Patrimoniu = totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unui

subiect de drepturi i obligaii (entitatea, denumit titular de patrimoniu), precum i a
totalitii bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de drepturi i
obligaii)
Active patrimoniale = totalitatea drepturilor de proprietate i de crean n care se

constituie bunurile i valorile economice ale titularului de patrimoniu
Drepturi de proprietate (reale) = totalitatea bunurilor economice (tangibile i

intangibile) aflate n proprietatea entitii
Consecine:
Exist bunuri cedate spre folosin terilor (nchiriate) care sunt

reflectate n continuare n patrimoniul proprietarului lor
Exist bunuri folosite de entitate (luate n chirie, leasing) care nu

sunt reflectate n patrimoniul celui care le exploateaz pentru c nu-i
aparin din punct de vedere juridic
Drepturi de crean = dreptul unei persoane (creditor) de a pretinde altei

persoane (debitor) s-i ndeplineasc o anumit obligaie asumat pe baza unui
contract, convenie, alte documente
Exemplu: dreptul de a ncasa contravaloarea bunurilor livrate unui client
Observaie: n categoria activelor sunt incluse i elementele asupra crora entitatea
nu exercit drepturi de proprietate sau de crean (abatere de la concepia
juridic): drepturi de folosin preluate pe o perioad determinat asupra
unui brevet, concesiune, know-how
Pasive patrimoniale dei titularul de patrimoniu are drepturi i obligaii, termenul
pasiv limiteaz aceste raporturi juridice la obligaii; se judec din punctul de
vedere al entitii, care are obligaii fa de proprietarii si, respectiv fa de teri
- entitatea nu acioneaz n raporturile cu terii prin investitori (proprietari) ci
prin reprezentanii lor legali: manageri/administratori
- managerul nu acioneaz n nume propriu ci efectueaz n numele entitii
acte de conducere, administrare, gestionare
- bunurile i valorile economice aduse de proprietari devin proprietatea
entitii, formeaz un capital distinct de averea personal a acestora
- proprietarii nu mai au un drept real asupra patrimoniului ci un drept de
crean rezultat din calitatea lor de investitori

a) Obligaii fa de proprietari = reprezentate de capitalurile iniiale investite, precum i
de cele obinute prin funcionarea eficient a entitii
Obligaii fa de teri
De naturi diferite: sociale, fiscale, comerciale

Sunt n general bine precizate ca mrime i scaden
Observaie: exist i obligaii (datorii) probabile pentru care nu se tie cu
certitudine scadena i mrimea, considerate i ele pasive, ocupnd o
poziie intermediar ntre capitaluri proprii i datoriile propriu-zise
(provizioane)
Drepturi de proprietate + Drepturi de crean = Obligaii fa de proprietari +

Obligaii fa de teri
Modul specific de reflectare a patrimoniului n contabilitate
Activele i pasivele (elementele patrimoniale) sunt reflectate att ca:
Existen i stare
Ct i ca
Micare i transformare
Starea elementelor patrimoniale = mrimea acestora la un moment dat pe categorii
(structur), domenii de activitate, faze ale circuitului economic (aprovizionare,
producie, desfacere)
Micarea i transformarea elementelor patrimoniale = modificri cantitative i
calitative n volumul i structura acestora
Simple, complexe
1) Micri simple
Din cadrul entitii nu dau natere unor drepturi/obligaii
Ex. Intrri n gestiunea primitoare = Ieiri din gestiunea predtoare
ntre entiti dau natere unor drepturi/obligaii (schimbarea proprietarului)
Ex. Bunuri intrate de la furnizori = Datorii fa de furnizori

Existene iniiale + Intrri = Ieiri + Existene finale
2) Micri complexe (transformri) = Activitile economice consumatoare de bunuri (care
genereaz cheltuieli) i produc alte bunuri (care genereaz venituri)
Diferena ntre venituri i cheltuieli produce modificri n volumul patrimoniului

(rezultat = profit sau pierdere)
Rezultat = Venituri - Cheltuieli
B. CONCEPIA FINANCIAR
Obiectul contabilitii l constituie resursele aparinnd investitorilor ntr-o entitate

Resursele se dedubleaz n:
a) Resurse financiare aduse de proprietarii entitii i atrase de la teri
b) Resurse economice care constituie utilizarea concret a resurselor financiare (se mai
numesc utilizri)
Elementele patrimoniale sunt structurate dup dou criterii:
Natura, destinaia activelor: Exemplu. stocuri, respectiv proveniena pasivelor:

Exemplu. datorii furnizori
Lichiditatea activelor: Exemplu. stocuri i imobilizri, respectiv exigibilitatea
pasivelor: Exemplu. datorii pe termen lung/datorii pe termen scurt
Lichiditate = intervalul de timp necesar (posibil) pentru ca un A s fie

convertit n disponibiliti bneti
Exigibilitate = intervalul de timp necesar (stabilit) pentru ca o datorie s fie
achitat (scadena)
Utilizri stabile + Utilizri temporare = Resurse stabile + Resurse temporare
C. CONCEPIA ECONOMIC
Obiectul contabilitii l constituie capitalul aparinnd investitorilor ntr-o entitate

Capitalurile sunt dedublate dup:
a) Modul de utilizare, consum, nlocuire rezultnd capitalul fix i circulant
b) Modul de procurare rezultnd capitalul propriu i strin
Elementele patrimoniale sunt structurate dup dou criterii:
Natura activelor: Exemplu. capital fix de exploatare/n afara exploatrii, respectiv

proveniena pasivelor: Exemplu. capital propriu/strin
Lichiditatea activelor: Exemplu. capital fix/circulant, respectiv exigibilitatea
pasivelor: Exemplu. capital strin pe termen lung/pe termen scurt
Capital fix + Capital circulant = Capital propriu + Capital strin
Concluzie privind concepiile referitoare la obiectul contabilitii:
Nici una nu satisface toate categoriile de utilizatori

Fiecare rspunde cerinelor particulare ale unui grup de utilizatori
Exist n primul rnd diferene de terminologie (patrimoniu, resurse, capital) care nu
sunt ntotdeauna relevante
Sunt influenate de tradiiile culturii contabile i juridice naionale i de realitile
economice i sociale
Astzi exist combinaii ntre cele 3 concepii pentru a satisface necesitile de
informare ale unui numr ct mai mare de utilizatori
Romnia: combinaie ntre concepia juridic i cea financiar
Normalizarea contabil
Vizeaz: contabilitatea financiar ca ramur a contabilitii

Definiie: procesul de armonizare (standardizare) a documentelor de sintez contabil
raportate periodic de ctre entitate (situaii financiare) prin definirea terminologiei,
obiectivelor i metodologiei contabile (principii, procedee, instrumente) i prin soluionarea
intereselor contradictorii referitoare la coninutul i structura situaiilor financiare
Consecin direct sau indirect: armonizarea tehnologiilor contabile de culegere,

nregistrare, grupare i prezentare a informaiilor contabile
Utilitate:
Compararea informaiilor n timp i spaiu

Controlul i centralizarea informaiilor
Fundamentarea riguroas a deciziilor utilizatorilor de informaii

Creterea ncrederii ntre partenerii sociali care folosesc un limbaj standardizat i
inteligibil
Partenerii sociali: entitatea i managerii lor care sunt dispuse s ofere

informaii, contabilii care le produc i controleaz, utilizatorii care au
nevoie de ele pentru a putea lua decizii economice
Influen asupra:
Reglementrilor practicii contabile
Dezvoltrii teoriei contabile = cercetarea tiinific, fundamentarea i

perfecionarea conceptelor, procedeelor i terminologiei
Observaie: Normele contabile nu trebuie confundate cu teoria contabilitii; ele asigur
doar o consacrare juridic a conceptelor, principiilor, procedeelor teoriei
contabilitii, asigur soluionarea unitar a unor aspecte ale practicii.
Influenat de: sfera politic i social, supus presiunii grupurilor interesate n

redistribuirea bogiei
Pentru a fi acceptate, la elaborarea normelor particip toi cei care le aplic i

principalele grupuri de utilizatori
Istoric:
Argument: informaiile contabile sunt un bun al pieei informaiilor; orice pia e

reglementat i controlat
Primele reglementri contabile: sfritul Evului mediu (Codul comercial francez

1673)
n primele decenii ale sec XX normalizarea avea o dimensiune naional
n ultimele decenii ale sec XX normalizarea primete o dimensiune regional
(Directivele UE)
n primul deceniu al sec XXI, normalizarea primete o dimensiune internaional prin
normele contabile internaionale (IAS/IFRS) elaborate de IASB, organizaie nfiinat
n anul 1973; azi are 143 membri
Rol:
Teoretic, doctrinar i vizeaz marile ntreprinderi cotate pe pieele de
capital internaionale i grupurile de ntreprinderi
O baz de referin pentru rile mai puin dezvoltate care sunt invitate
s-i elaboreze propriile norme n funcie de acestea
Caracteristici ale normelor:
Pot fi recomandate sau impuse
Pot fi mai generale sau mai detaliate
Sunt elaborate de: organizaii profesionale, stat, n colaborare

Romnia: stat
Sunt de 2 categorii: etice i profesionale

Cele profesionale pot fi: generale (deduse din obiectivele i principiile
contabilitii), de detaliu (pentru aplicarea tehnicilor contabile i cu ocazia
controlalelor de calitate exercitate asupra informaiilor contabile de ctre
organisme specializate - auditori )
Modaliti de realizare:
Abordare inductiv
De la particular (cunoaterea practicii contabile) la general (elaborarea sau
perfecionarea principiilor i normelor)
Instrument: planul c-bil naional care cuprinde: un ansamblu de principii,

procedee i reguli privind organizarea contabilitii, o list de conturi (plan) i
recomandri privind utilizarea lor, un vocabular c-bil
Limit: nu se bazeaz pe un cadru teoretic suficient de coerent
Abordare deductiv
De la general (obiectivele contabilitii n funcie de diferitele categorii de
utilizatori, principiile contabile) la particular (elaborarea de norme i proceduri
care genereaz noi practici contabile)
Instrument: cadrul conceptual (general) teorie c-bil normativ
Ansamblu coerent de obiective i principii fundamentale, legate ntre

ele, menite s s conduc la formularea de norme solide i s
stabileasc natura, rolul, funciile i limitele contabilitii financiare i a
situaiilor financiare
Normele IASB se bazeaz pe un cadru conceptual
Romnia: mai exist plan de conturi dar s-a adoptat i cadru conceptual
pentru ntr mari
Obiectivele contabilitii
Sunt o rezultant a:
Teoriei contabile
Intereselor grupurilor principale de utilizatori
Normelor contabile regionale i internaionale (n contextul globalizrii

economice)
Repere:
Europa:
obiectivele contabilitii financiare nu au fost stabilite explicit ci au fost

incluse n formularea interpretabil asigurarea imaginii fidele
Pune accent pe calitatea informaiilor
Se acord prioritate realitii juridice n faa celei economice
Prezentarea imaginii fidele este obiectiv principal pentru c ea are i un scop

fiscal; contabilitatea trebuie inut n conformitate cu reglementrile n
vigoare, n mod sincer i cu bun credin
b) Normele IASB:
- obiectivul general este furnizarea de informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile n poziia financiar a entitii, care sunt utile unei sfere
largi de utilizatori n luarea deciziilor economice
- pune accent pe utilitatea informaiilor (calitatea i utilitatea informaiilor se
completeaz reciproc)
- imaginea fidel este o conditie a asigurrii unei dintre caracteristicile calitative de
baz ale informatiei si anume fiabilitatea
- se acord prioritate realitii economice n faa altor realiti
c) n Romnia:
- perioada 1991-2001: n cadrul sistemului contabil de inspiraie european
(francez) obiectivul contabilitii era asigurarea imaginii fidele a patrimoniului,
situaiei financiare i rezultatelor, fr a se da explicaii suplimentare
- reglementrile contabile actuale cer ca informaiile contabile s prezinte o imagine
fidel, clar i complet a poziiei financiare, performanelor i fluxurilor de
trezorerie
CURS 3
OBIECTUL CONTABILITII (partea a 2-a)
Prezentarea elementelor situaiilor financiare
Activele patrimoniale
Pasivele patrimoniale
Cheltuielile
Veniturile
Precizare: utiliznd limbajul consacrat al concepiei juridice privind obiectul contabilitii,

dar innd seama i de concepia financiar care st la baza normelor contabile
internaionale/europene adoptate n Romnia, se va folosi n continuare denumirea de
elemente ale situaiilor patrimoniale
Elementele situaiilor financiare sunt date
Pe de o parte, de activele i pasivele patrimoniale care reflect la un moment dat

existena bunurilor i valorilor economice deinute de un titular de patrimoniu,
precum i de drepturile/obligaiile rezultate din posesia i folosirea acestora
Pe de alt parte, de cheltuielile i veniturile obinute n urma micrii activelor i

pasivelor n cadrul operaiilor derulate ntre entitate i teri
Aceste elemente sunt reflectate n contabilitate pe parcursul exerciiului financiar i

raportate, ca i existene la sfritul acestei perioade sau ca i fluxuri ale perioadei, n
situaiile financiare
Structura elementelor situaiilor financiare
Elemente patrimoniale
Active patrimoniale
Pasive patrimoniale
Elemente de rezultate
Cheltuieli
Venituri
Active patrimoniale
Active imobilizate
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
Active curente
Stocuri
Creane
Investiii financiare pe termen scurt

Disponibiliti bneti
Active de regularizare
Cheltuieli n avans
Pasive patrimoniale
Capitaluri proprii
Capital
Prime legate de capital
Rezerve
Rezultat
Provizioane
Pasive rectificative
Amortizare
Ajustri pentru depreciere
Datorii
Pasive de regularizare
Venituri n avans
Subvenii pentru investiii
Definiie active = resurse controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i care
vor genera beneficii economice viitoare
Explicarea termenilor definiiei:
Resurse = conform concepiei financiare privind obiectul contabilitii, un titular de

patrimoniu deine resurse, dedublate n resurse financiare (procurate de la proprietari
i teri), respectiv resurse economice (investirea, n exploatarea entitii, a resurselor
financiare obinute); aici e vorba de resurse economice, ca active patrimoniale
Evenimente trecute activele au fost cumprate, produse sau primite n trecut iar
ulterior se pot valorifica pentru a genera beneficii economice
Beneficii economice viitoare (avantaje economice) = potenialul de a contribui direct
sau indirect la intrarea de lichiditi (fluxuri de trezorerie, fluxuri de numerar, cash,
disponibiliti bneti) n entitate
Beneficiile pot rezulta din:
Utilizarea activului pentru realizarea unor active productive (obinerea

de produse care se vnd i se ncaseaz)
Schimbarea activului cu un altul care poate fi la rndul su valorificat
Utilizarea activului pentru achitarea unei datorii (rambursarea unui
credit bancar)
Repartizarea ctre proprietarii entitii (plata dividendelor)
Distincie ntre un activ patrimonial i o cheltuial
Investirea (utilizarea) unei resurse financiare e asimilat unui consum i va genera mai
devreme sau mai trziu o cheltuial; aceast cheltuial, efectuat n scop productiv
(economic) va determina ulterior un venit
Dac venitul nu e generat ntr-un orizont de timp apropiat, nici cheltuiala nu trebuie
nregistrat n contabilitate i raportat (recunoscut) n situaiile financiare
n acest caz, investirea resursei financiare mbrac forma unui activ, care se va transfera
treptat, n timp, la cheltuieli printr-un mecanism denumit amortizare
Distincia ntre active i cheltuieli se face cu ajutorul a dou criterii. Astfel, un activ:
Este recunoscut n momentul n care este probabil realizarea beneficiilor economice

viitoare
Poate fi evaluat n mod credibil
Clasificarea activelor se face dup dou criterii
Natur i destinaie
Lichiditate
Structur:
A. Active imobilizate:
necorporale, corporale, financiare
B. Active curente:
stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt, disponibiliti bneti
C. Active de regularizare:
cheltuieli n avans
Activele patrimoniale:
A.Activele imobilizate
A. Activele imobilizate
Terminologie: bunuri de investiii, active pe termen lung, bunuri imobile

Caracterizare:
Perioad de deinere i utilizare de regul mai mare de 1 an

Particip la desfurarea mai multor cicluri economice, nu se consum la
prima ntrebuinare
Sunt fixate n activitatea entitii, nefiind destinate direct comercializrii
Structur:
A.1. Imobilizri necorporale
A.2. Imobilizri corporale
A.3. Imobilizri financiare
A.1. Imobilizrile necorporale
Definiie: valori economice care nu mbrac forma fizic de bunuri materiale

concrete
Componente: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni i valori
similare, fond comercial, alte imobilizri necorporale
Cheltuieli de constituire
Terminologie: intangibile, nemateriale
Sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (taxe de

nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea de obligaiuni i aciuni,
cheltuieli de prospectare a pieei, altele).
Cheltuieli de dezvoltare
Reprezint cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de

cercetare strict individualizate, care prezint garania realizrii eficienei scontate
prin aplicarea lor.
Motivul activrii lor este c, atunci cnd se nregistreaz un succes, activitatea de

cercetare-dezvoltare este un factor de progres pentru entitate. Succesul se
concretizeaz n nnoiri tehnologice, n creterea ritmului de dezvoltare i al
productivitii muncii, n meninerea nivelului de competitivitate pe pia printr-o
rat constant a profitului.
Concesiuni i valori similare
Concesiuni contravaloarea dreptului de exploatare a unui bun sau a unei

activiti aflate n proprietatea statului sau regiilor autonome, pe baza unui
contract de concesiune ce prevede un termen determinat de exploatare i o
remunerare periodic sub forma unei redevene (care va fi pentru concesionar o
cheltuial periodic)
Brevete sunt titluri eliberate de Stat care confer inventatorului unui produs sau
a unei tehnologii care poate avea aplicaii industriale, sau concesionarului su,
monopolul exploatrii pe o perioad determinat de timp. Proprietarul brevetului
beneficiaz de exclusivitatea pentru utilizarea, fabricarea sau vnzarea produsului
sau tehnologiei respective.
Mrci sunt certificate de origine, materializate n semne, care permit

diferenierea produselor i serviciilor. Se difereniaz n mrci industriale (ale
productorilor) i mrci comerciale (ale distribuitorilor). Sunt drepturi de
proprietate industrial, care se bucur de protecie legal (prin nregistrare la
OSIM). Garanteaz astfel o anumit securitate consumatorului, respectiv
sigurana implantrii pe o anumit pia pentru productor sau distribuitor.
Fond comercial
Reprezint diferena dintre valoarea global a ntreprinderii i suma valorilor
tuturor bunurilor identificabile (construcii, utilaje, brevete, stocuri, creane).
Factorii care contribuie la creterea capacitii ntreprinderii de a genera
beneficii, deci care i majoreaz valoarea sunt: calitatea echipei manageriale,
reea comercial performant, poziie concurenial favorabil, reputaie
financiar neptat, alii. Luai n ansamblu, aceti factori constituie fondul
comercial. Ei sunt indisociabili de ntreprindere i nu pot fi vndui separat. Din
acest motiv, n contabilitate fondul comercial se nregistreaz doar cnd este
achiziionat (adus ca aport) alturi de elemente corporale sau necorporale
identificabile.
Alte imobilizri necorporale (programe informatice)

Reprezint ansamblul aplicaiilor destinate efecturii unei prelucrri pe un
calculator

Se difereniaz n: programe de baz destinate facilitrii exploatrii
calculatorului, care sunt livrate, de regul, odat cu acesta; programe de aplicaii,

care sunt necesare rezolvrii unei probleme date.
A.2. Imobilizrile corporale
Terminologie: tangibile, fizice

Definiie: bunuri materiale de folosin ndelungat
Componente: terenuri, amenajri de terenuri; construcii; instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie
Terenuri i amenajri de terenuri
Terenurile sunt bunuri imobiliare care cuprind trei elemente: sol, subsol,
suprasol. n contabilitate se difereniaz: terenuri construite, neconstruite,
agricole, silvice, cu zcminte, altele.
Amenajrile la terenuri sunt investiiile destinate punerii n valoare a terenurilor,

lacurilor, altor elemente similare, dar i sistemele de irigaii, desecare, drumuri de
acces, altele.
Construcii
cldiri, indiferent de natur i destinaie, inclusiv instalaiile generale,

amenajrile (nclzire, telefon) i lucrile de infrastructur (ci de comunicaie).
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, din care instalaiile

tehnice cuprind:
Echipamente tehnologice cuprind:
maini utilizate pentru extragerea, transformarea, prelucrarea, finisarea

materiilor prime i materialelor sau pentru prestarea serviciilor
utilaje instrumente utilizate alturi de o main specializat pentru o
lucrare determinat
instalaii de lucru uniti care cuprind construcii, materiale, piese care,
dei separabile prin natur, sunt legate tehnic n vederea funcionrii lor
Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
Observaie: att imobilizrile necorporale ct i cele corporale pot ocupa n structura activelor o
poziie intermedier denumit imobilizri n curs care cuprinde:
- imobilizri primite de la teri i nerecepionate
- imobilizri n curs de execuie n regie proprie
A.3. Imobilizrile financiare
Terminologie: investiii financiare (pe termen lung)

Definiie: investiii financiare realizate de entitate n vederea dezvoltrii externe
se materializeaz n titluri de valoare achiziionate i n mprumuturi acordate

altor entiti, ambele categorii avnd scadena mai mare de un an
asigur creterea extern a entitii prin aceea c permit: exercitarea

controlului sau a unei influene notabile asupra emitentului de titluri sau doar
rentabilizarea excedentelor bneti prin obinerea unor venituri financiare de la
emitentul titlurilor sau beneficiarul unui mprumut.
Componente: aciuni deinute la entitile afiliate, interese de participare, titluri puse

n echivalen, alte titluri imobilizate, creane imobilizate
Aciuni deinute la entitile afiliate
sunt titluri a cror posesie durabil este estimat util pentru ntreprindere, mai
ales prin aceea c permit exercitarea unui control asupra activitii emitentului
n general, este vorba de aciuni achiziionate prin ofert public, precum i
aciuni care reprezint un astfel de procent din totalul drepturilor de vot n
cadrul Adunrii generale a emitentului (n cazul titlurilor de participare o
treime), nct poate deine o poziie de control.
Interese de participare
sunt titluri de valoare pe care ntreprinderea are intenia s le pstreze durabil i

care i permit cumprtorului s influeneze n mod semnificativ activitatea
emitentului
Este vorba de: aciuni, pri sociale.
Titluri puse n echivalen conturi consolidate
Alte titluri imobilizate

sunt titluri emise de bnci sau alte instituii pentru plasamente bneti.

Astfel de titluri permit doar obinerea unor venituri financiare de natura
dobnzilor.
Creane imobilizate
Creanele legate de participaii sau interese de participare sunt mprumuturi

acordate societilor la care se dein titluri de participare sau aciuni care
reprezint interese de participare
De regul, sunt purttoare de dobnzi, care pot fi mai mici (prefereniale)

dect cele ale pieei.
mprumuturi acordate pe termen lung sunt mprumuturi acordate altor societi

dect cele la care se dein titluri de participare sau interese de participare i sunt
purttoare de dobnzi.
Alte creane imobilizate reprezint sume lsate la dispoziia unor persoane

fizice (cauiuni, garanii) sau juridice (telefoane, energie, gaz) o perioad mai
ndelungat i care, uneori, sunt purttoare de dobnzi.
B.Activele curente
B. Activele curente (circulante)
Terminologie: valori circulante, bunuri mobile

Caracterizare:
Nu rmn durabil n entitate

Perioada de utilizare de regul mai mic de 1 an
i schimb continuu forma material i utilitatea n cadrul circuitului
economic (materie prim, produs finit, crean, bani)
Structur:
B.1. Stocuri
B.2. Creane
B.3. Investiii financiare pe termen scurt
B.4. Disponibiliti bneti
B.1. Stocurile
Definiie: bunuri materiale care pot fi:
Deinute pentru a fi vndute pe parcursul activitii

n curs de producie n vederea unei vnzri
Sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi

folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii
Componente: materii prime i materiale, producia n curs de execuie, produse,

animale, mrfuri, ambalaje
Materii prime i materiale
Materii prime = substana principal a produsului finit

Materiale consumabile = particip la procesul de producie: materiale auxiliare,
combustibil, piese de schimb, altele
Materiale de natura obiectelor de inventar = bunuri cu o valoare sau durat mai

mic dect limitele legale: scule, mobilier mrunt, unelte
Producia n curs de execuie
Bunuri/servicii/lucrri n curs de transformare pn la

faza de produs final
Produse
Produse finite = bunuri care au parcurs toate fazele procesului tehnologic

Semifabricate = poziie intermediar ntre materie prim i produs finit
Produse reziduale = bunuri secundare rezultate din procesul productiv
Animale = cele destinate creterii, reproducerii, produciei, ngrrii (viei, miei,
colonii albine)
Mrfuri = bunuri revndute ca atare sau produse n entitate i destinate vnzrii

Ambalaje = bunuri destinate proteciei altor bunuri n timpul transportului i depozitrii
B.2. Creanele
Definiie: valori economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu

(creditor) altei persoane fizice sau juridice (debitor), pentru care urmeaz s
primeasc un echivalent valoric
Sunt cuprinse aici doar creanele cu scaden mai mic de un an
Componente: creane comerciale, sociale, fiscale, legate de asociai, diverse
Creane comerciale
Avansuri acordate furnizorilor (furnizori-debitori) = pli anticipate ctre

vnztorii de bunuri/servicii (furnizori) nainte ca acetia s livreze marfa
Clieni = bunuri/servicii livrate cumprtorilor (clieni) i nencasate
Efecte de primit de la clieni = creane clieni care se vor deconta prin
intermediul efectelor de comer (cambie, bilet la ordin)
Creane sociale = provenite din relaiile de decontare ale entitii cu salariaii i

organismele de asigurri i protecie social
Creane fiscale = provenite din impozitele i taxele pe care entitatea le pltete

administraiei publice (pli mai mari dect obligaiile fiscale)
Creane legate de asociai = provenite din relaiile de finanare cu proprietarii entitii

(asociai, acionari): decontri cu asociaii privind capitalul (sume subscrise de acetia
i nencasate de entitate)
B.3. Investiiile financiare pe termen scurt
Definiie: investiii temporare concretizate n aciuni (titluri de capitaluri proprii) i

obligaiuni (titluri de credit) achiziionate de pe piaa de valori
Sunt cumprate n scopul revnzrii i a obinerii unui ctig pe termen scurt,

care se determin ca diferen ntre preul de vnzare, mai mare i preul de
achiziie, mai mic
Sunt pstrate n portofoliul de titluri al entitii o perioad mai mic de un an
Componente:
Aciuni cumprate la societi care fac parte din acelai grup cu entitatea
Aciuni proprii (emise de entitate) rscumprate i deinute temporar n
vederea influenrii cursului bursier, distribuirii ctre asociai/salariai
Aciuni cumprate de la alte societi (n vederea revnzrii n scop speculativ)
Obligaiuni emise de entitate i rscumprate ulterior n vederea stingerii
obligaiei
Obligaiuni emise de alte entiti i cumprate pentru obinerea de dobnzi

sau n vederea revnzrii
B.4. Disponibilitile bneti
Definiie: valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de bani
Cu ajutorul lor se efectueaz operaii de ncasri i pli care pot fi n numerar

(cash) sau prin decont bancar (fr numerar)
Componente: conturi deschise la bnci, numerar n casierie, valori de ncasat,

avansuri de trezorerie (de deplasare), alte valori de ncasat cu scaden foarte scurt
Conturi deschise la bnci = mijloace bneti deinute la banc n conturi curente (pentru
ncasri i pli curente) sau acreditive (sume puse la dispoziia unui anumit furnizor)
Numerar n casierie = mijloace bneti pstrate n casieria proprie pn la un prag

stabilit prin lege (destinat plilor mrunte i urgente)
Valori de ncasat = cecuri i efecte de comer primite de la clieni i care urmeaz s fie
ncasate
Avansuri de trezorerie (de deplasare) = sume acordate salariailor care urmeaz a fi

justificate sau restituite
Alte valori = timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, bonuri valorice
achiziionate i deinute de o entitate
C.Activele de regularizare
Activele de regularizare
Categorie: cheltuieli n avans

Caracterizare:
Rezultatul aplicrii principiului independenei exerciiilor

Sunt pli anticipate privind cheltuieli viitoare, aferente exerciiilor viitoare
n exerciiul curent, cnd are loc plata, sunt considerate active, n exerciiile
viitoare, cheltuieli
Definiie pasive = resurse financiare atrase de la proprietari i teri pentru a fi utilizate n

exploatarea entitii sau resursele create de entitate din rezultatul perioadei pentru a acoperi
cheltuielile i riscurile viitoare
Clasificarea pasivelor se face dup dou criterii
Natur i provenien
Exigibilitate
Structur:
A. Capitaluri proprii:
capital, prime legate de capital, rezerve, rezultatul
exerciiului, rezultatul reportat
B. Provizioane
C. Datorii:
financiare, comerciale, sociale, fiscale, diverse
D. Pasive de regularizare:
venituri n avans, subvenii pentru investiii
Alte pasive: pasive rectificative (E)
Pasivele patrimoniale:
A.Capitalurile proprii
A. Capitalurile proprii
Terminologie: situaie net, activ net contabil

Definiie:
Resurse financiare atrase de la proprietarii entitii, precum i cele constituite

n cursul funcionrii entitii i fructificrii resurselor iniiale ale proprietarilor
Interesul rezidual al proprietarilor n activele unei entiti dup deducerea
tuturor datoriilor sale:
Active = (Pasive) = Capitaluri proprii + Datorii
Capitaluri proprii = Active - Datorii
Structur: capital, prime legate de capital, rezerve, rezultatul exerciiului, rezultatul

reportat
Capital = se constituie la nfiinarea entitii prin aportul personal al proprietarilor
Poate fi subscris i nevrsat (partea de capital la care s-au angajat, au subscris

proprietarii dar nu au vrsat-o), respectiv capital subscris i vrsat
Prime legate de capital = determinate de creterea capitalului prin noi aporturi sau
fuziuni
Categorii: prime de emisiune, de aport, de fuziune, de conversie a obligaiunilor

n aciuni
A.Capitalurile proprii
Primele de emisiune i de aport se calculeaz ca diferen ntre preul noilor
aciuni emise i valoarea lor nominal
Rezerve = constituite n principal din acumularea profitului din exerciiile anterioare
Categorii: rezerve legale, statutare, din reevaluare, alte

Rezervele legale sunt prevzute n legislaie (un procent minim din profitul
exerciiului) iar cele statutare n statutul (actele de nfiinare) entitii
Rezultatul exerciiului = resurs proprie de finanare provenit din activitatea

exerciiului care se ncheie
Aportul poate fi n numerar sau natur (imobilizri, stocuri)
Se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei mbrcnd

forma unui profit sau unei pierderi
Este n acelai timp un element de rezultate i un element patrimonial (capital
propriu):
Rezultat = Venituri Cheltuieli = Active Datorii (n absena altor intrri de
capitaluri proprii)
Rezultatul reportat = rezultatul exerciiilor anterioare care nu a fost nc distribuit
(profit), respectiv acoperit (pierdere)
CURS 4
OBIECTUL CONTABILITII (partea a 3-a)
Cheltuielile
Veniturile
B. Prezentarea elementelor contingente
B. Provizioanele
Definiie provizioane:
- datorii incerte din punctul de vedere al exigibilitii sau al valorii; sunt determinate pe baza unor
estimri contabile
- rezerve constituite pe seama cheltuielilor, fiind destinate acoperirii unor pierderi sau cheltuieli
viitoare, ca de exemplu : litigii, garanii acordate clienilor, pensii
Criterii de recunoatere:
o
o
o
Entitatea are o obligaie actual generat de evenimente anterioare

Exist o probabilitate mare s aib loc o ieire de resurse pentru a stinge datoria
respectiv
Obligaia poate fi estimat suficient de credibil
Necesitatea constituirii: principiul prudenei (capitol ulterior)

Mecanism de constituire i utilizare a provizioanelor:
se constituie pe seama cheltuielilor, iar atunci cnd riscul/pierderea se materializeaz sau nu
mai are loc, sunt transferate la venituri n vederea anulrii
C. Datoriile
Definiie: obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia
se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice

Explicitarea termenilor definiiei:
Obligaie actual ia natere n urma semnrii unui contract sau recepionrii

bunurilor/serviciilor primite de entitate
Ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice = resurse economice =

active; decontarea obligaiei actuale se va face de regul prin intermediul unui activ:
Plata prin intermediul disponibilitilor bneti (n numerar sau prin conturi

bancare)
Vnzarea unor active
dar i prin:
o
o
o
nlocuirea obligaiei cu o alta

Renunarea din partea creditorului la drepturile sale
Transformarea obligaiei n capitaluri proprii

Criterii de recunoatere a unei datorii n situaiile financiare:
- este recunoscut n momentul n care este probabil o ieire de resurse purttoare de
beneficii economice
- datoria poate fi evaluat n mod credibil
Structur: datorii financiare, datorii comerciale, alte datorii
Datorii financiare
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (obligatare) = bazate pe titluri de

valoare (obligaiuni) emise de entitatea care vrea s se mprumute i cumprate
de persoane fizice sau juridice
Cumprtorii obligaiunilor primesc dobnzi sau alte avantaje
(pentru acetia, obligaiunile reprezint active financiare)
Credite bancare = sume primite de la instituii financiare pe termen scurt sau lung
Sunt purttoare de dobnd
Datorii privind imobilizrile financiare = sume primite de la entiti cu care

exist relaii de participaii (entiti din cadrul grupului sau altele)
Nu sunt ntotdeauna purttoare de dobnd
Datorii comerciale izvorte din relaiile comerciale ale entitii

Furnizori = datoria unei entiti care s-a aprovizionat cu bunuri i servicii, plata
urmnd s se fac ulterior
Avansuri primite de la clieni = sume ncasate anticipat de la clieni, crora
urmeaz s li se livreze bunuri i servicii cuvenite
Efecte de plat = datorii fa de furnizori care se deconteaz prin intermediul

efectelor de comer (cambii, bilete la ordin)
Alte datorii = obligaii ale entitii fa de personal, organismele de asigurri i

protecie social, bugetul de stat i cele locale, asociai, creditori diveri
Creditori persoanele fizice sau juridice fa de care entitatea are obligaii

bneti izvorte din alte operaii dect cele comerciale
D. Pasivele de regularizare
Pasivele de regularizare
Categorii: venituri n avans, subvenii pentru investiii

Caracterizare general:
Rezultatul aplicrii principiului independenei exerciiilor

Sunt ncasri anticipate privind veniturile viitoare, aferente exerciiilor
urmtoare
n exerciiul curent, cnd are loc ncasarea, sunt considerate pasive, n

exerciiile viitoare, venituri
- Subvenii pentru investiii = sume primite cu titlu nerambursabil de la bugetul statului
i destinate finanrii investiiilor entitii (imobilizri)
E. Pasivele rectificative
Sunt structuri patrimoniale de pasiv

Rectific - prin scdere - valoarea unor active
Reflect astfel pierderi de valoare (diminuarea valorii iniiale de intrare n patrimoniu

a unor active)
Pierderile de valoare se pot datora:
Unei deprecieri fizice uzura fizic i moral a activelor imobilizate

definitive, ireversibile forma amortizrii
Unei deprecieri valorice preuri pe pia mai mici dect cele pltite iniial la
intrarea n patrimoniu a activelor, reversibile (preurile fluctueaz) forma
provizioanelor pt depreciere
Categorii: amortizri, ajustri pentru depreciere
E.1. Amortizrile
Obiect: active imobilizate, din care necorporale i corporale
Imobilizrile financiare nu sufer pierderi definitive de valoare ci cel mult

reversibile
Mecanism:
Are loc investiia iniial ntr-un activ imobilizat, la valoarea brut contabil (VBC)
Sumele pltite sunt recunoscute ca i un activ (vezi caracteristicile imobilizrilor)
n timp, activul sufer deprecieri fizice (morale)
Aceast depreciere fizic se dedubleaz n:
Constatarea unei cheltuieli corespunztoare pierderii de valoare n urma uzurii

E. Pasivele rectificative
Constatarea recuperrii unei pri din investiia iniial (Am) pe msura

nregistrrii cheltuielii cu amortizarea (cheltuiala cu amortizarea costul
bunurilor vndute ncasarea contravalorii lor), obinndu-se valoarea net
contabil (VNC)
VNC = VBC - Am
E.2. Ajustrile pentru depreciere
Obiect: active imobilizate, active circulante (mai puin disponibilitile bneti)

Mecanism:
Are loc investiia iniial n activ (VBC)

La sfritul perioadei de gestiune preurile pieei (valoare de pia sau alt valoare
curent) sunt mai mici dect VBC
Rezult o depreciere valoric reversibil (dac s-ar vinde n acel moment activul, nu
s-ar recupera investiia iniial); ulterior, preurile pieei se pot modifica n sensul
creterii sau scderii
Aceast depreciere se dedubleaz n:
Constatarea unei cheltuieli corespunztoare pierderii de valoare

Constatatrea unei resurse (rezerve) (Aj) constituit la sfritul perioadei de
gestiune din care s se acopere pierderea, dac ea va avea loc; acesta va
diminua investiia iniial, obinndu-se VNC:
VNC = VBC - Aj
Observaie:
Pentru activele imobilizate necorporale i corporale se pot nregistra i

amortizri i ajustri pentru depreciere
Se nregistreaz ajustri dac pierderea de valoare este sigur i se poate

estima credibil mrimea sa
Cheltuielile
A. Definiii:
b) expresia valoric a operaiilor referitoare la cumprarea i utilizarea bunurilor
economice
a) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub
form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitaluri proprii, altele dect cele rezultate din
distribuia acestora ctre acionari
Exemple
(-A): plata unor amenzi, a unor dobnzi datorate
(+ D): nregistrarea cheltuielii cu munca personalului i a datoriei de plat a
salariilor, primirea de la teri a unor bunuri nestocabile (apa)
B. Etapele de formare a cheltuielilor (ex unei aprovizionri)
Angajarea = obinerea de la furnizori a aprovizionrilor (bunuri, servicii)

Plata = achitarea n bani sau n natur a contravalorii aprovizionrilor
Consumul = utilizarea aprovizionrilor pentru satisfacerea unei nevoi
(productive) a entitii
ncorporarea (etap strict contabil) = transferul cheltuielilor la rezultatul
exerciiului
Observaii:
De regul, aceste etape se succed

Exist i simultaneitate
Aprovizionrile sunt pltite n momentul angajrii (pe loc, n numerar): a = b
Suprapunerea plii cu consumul (plata dobnzilor bancare): b = c
Exist i inversare a ordinii
Consumul de bunuri nestocabile are loc simultan cu angajarea: a = c
Aprovizionri consumate nainte de a fi pltite: a, c, b, d
Exist cheltuieli calculate, scriptice, care nu au ca i corespondent o plat (amortizri,

provizioane): c, d
Veniturile
A. Definiii:
b) expresia valoric a produciei obinute i stocate, respectiv livrate, a subveniilor pentru
investiii primite, altele
a) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub
form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitaluri proprii, altele dect cele rezultate din
contribuiile acionarilor
Exemple
(+A): vnzarea de bunuri generatoare de venituri i ncasarea cval lor n bani;
primirea unui activ prin donaie i nregistrarea unui venit
(- D): anularea unei datorii i constatarea unui venit; reducerea datoriilor prin
discount primit de la furnizor, materializat ntr-un venit
B. Etapele de formare a veniturilor (ex ofertei unei entiti productive)
Obinerea, uneori stocarea ofertei (bunuri, servicii, lucrri)

Facturarea ofertei (livrarea) = transferul dreptului de proprietate de la vnztor
la cumprtor
ncasarea = primirea n bani/natur a cval ofertei vndute
ncorporarea (etap strict contabil) = transferul veniturilor la rezultatul
exerciiului
Observaii:
De regul, aceste etape se succed

Exist i simultaneitate
Oferta livrat este ncasat pe loc: b = c

Producia nestocabil parcurge simultan obinerea i facturarea: a = b
Exist venituri calculate, scriptice, care nu au ca i corespondent o ncasare

(subvenii pt. investiii, provizioane): d
Cheltuielile i veniturile
A. Structur:
Cheltuielile i veniturile, alturi de rezultatul pe care l determin (profit sau pierdere) sunt
structurate dup criteriul naturii pe urmtoarele activiti:
Activitatea de exploatare: operaii care au un caracter repetitiv; sunt legate

de activitatea principal a entitii
ex: cheltuieli cu materiile prime consumate, venituri din livrarea
produselor
Activitatea financiar: operaii cu caracter obinuit, repetitiv sau

ntmpltor dar care au natur financiar
ex: cheltuieli cu dobnzile, venituri din reduceri primite la plata
anticipat a unor aprovizionri
Activitatea extraordinar: operaii cu caracter ntmpltor, nerepetitiv

ex: cheltuieli generate de calamiti naturale (inundaii)
B. Contabilitatea de angajamente aplicat cheltuielilor i veniturilor

n timp, s-au conturat dou tipuri de contabiliti, clasificate dup momentul n care sunt
recunoscute cheltuielile i veniturile n contabilitate: contabilitate de cas (trezorerie) i
contabilitate de angajamente
Cele dou tipuri de contabiliti se constituie n premise contabile aparinnd
metodologiei contabile
a) Contabilitatea de cas: nregistrarea cheltuielilor numai n momentul plii iar a
veniturilor doar n momentul ncasrii
b) Contabilitatea de angajamente: nregistrarea cheltuielilor n momentul n care au loc
(sunt angajate sau consumate) indiferent de momentul plii iar a veniturilor n momentul n
care au loc (obinerea ofertei entitii) indiferent de momentul ncasrii
Consecin: ofer informaii privind tranzaciile trecute (aprovizionri, consumuri)

care au ocazionat sau nu pli i ncasri, precum i despre tranzaciile viitoare
(ncasri viitoare = drepturi de crean actuale, respectiv plile viitoare = obligaii
actuale)
Prezentarea elementelor contingente

Aceste elemente nu sunt recunoscute n situaiile financiare

Apar sub forma unor creane i datorii contingente care iau natere n urma unor evenimente
trecute
Nu sunt reflectate n contabilitate pentru c:
Depind de survenirea unui eveniment viitor incert, necontrolat n totalitate de ctre

entitate
Nu este sigur c vor cere resurse pentru a fi decontate sau vor genera intrri de
resurse
Nu poate fi estimat credibil valoarea lor
Exemple: garanii acordate terilor sau primite de la teri pentru plata unor operaii viitoare
CURS 5
METODA CONTABILITII
Coninutul noiunii de metod
Principiile fundamentale ale contabilitii
Principiile normative ale contabilitii
Procedeele i instrumentele contabilitii
A.

Coninutul noiunii de metod
Contabilitatea disciplin tiinific terminologie, obiect i metod proprie de cercetare

Metoda modul de studiu, cunoatere a obiectului contabilitii i de realizare a
obiectivelor acesteia
Sistem logic de principii, convenii, procedee i instrumente folosite pentru realizarea
obiectului de studiu
Metodologia c-bil a evoluat n timp sub arbitrajul dintre obiectul contabilitii, principiile
sale fundamentale i normele (standardele) c-bile
Astfel, se va vorbi n continuare despre:
Principiile fundamentale ale contabilitii, precum i despre procedeele i
instrumentele sale care reprezint metodologia specific, imuabil a contabilitii,
aparinnd teoriei c-bile
Principiile normative ale contabilitii care sunt o emanaie a normalizrii c-bile
B. Principiile fundamentale ale contabilitii

A. Contabilitatea n partid dubl
Caracteristic esenial a contabilitii
Coninut: relaiile dintre structurile (elementele) patrimoniale (active, capitaluri
proprii, datorii) i cele de rezultate (venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un
moment dat, ct i n dinamic (micare, transformare) sunt reflectate n contabilitate
sub forma unor ecuaii de echilibru (raporturi valorice)
Obiectul contabilitii: prezentarea existenei i strii elementelor patrimoniale i de
rezultate - la baza partidei duble stau trei principii fundamentale:
Dubla reprezentare
Dubla nregistrare
Dubla determinare a rezultatului
B.
Principiile fundamentale ale contabilitii
A.1. Principiul dublei reprezentri

Se bazeaz pe echilibrul permanent dintre active i pasive, echilibru denumit egalitate
bilanier
Instrument de realizare: bilanul
Se refer la patrimoniu privit sub dublu aspect:
a) natura i destinaia elementelor de activ (A)
Definiia activelor:
Concepia juridico-patrimonial = totalitatea drepturilor de propietate i de
crean (bunuri tangibile i intangibile, drepturi asupra terilor)
Concepia financiar = resurse economice controlate de entitate, determinate
de investirea resurselor financiare procurate de la proprietari i de la teri
Concepia economic = capital fix i circulant investit de proprietari i teri
proveniena elementelor de pasiv (P)

Definiia pasivelor:
Concepia juridico-patrimonial = drepturile i obligaiile aparinnd
titularului de patrimoniu provenite din posesia i folosirea activelor
Concepia financiar = resurse financiare obinute de la proprietari i
creditori
Concepia economic = capital propriu i strin gestionat de entitate
Ecuaia de echilibru:
A=P
A = CP + D
A.2. Principiul dublei nregistrri

Are n vedere nu numai existena la un moment dat a patrimoniului ci i micarea, respectiv
transformarea lui (deci elementele de patrimoniu i de rezultat)
Echilibrul patrimonial este permanent asigurat datorit principiului dublei nregistrri, care
cere ca orice micare care afecteaz un element patrimonial s fie nsoit de o micare
invers i de aceeai importan (valoare) asupra unuia sau mai multor elemente
Astfel, ecuaia A = P = CP + D este ntotdeauna verificat
Ecuaia de echilibru nu se mai stabilete ntre totalul elementelor de activ i de pasiv ci

ntre elemente individuale ale activelor i pasivelor
i ntre elemente de rezultat

Instrumentul dublei nregistrri: contul, deschis separat pentru fiecare element

Necesitate:
O consecin a dublei reprezentri
Micarea i transformarea elementelor patrimoniale genereaz simultan
Operaii de intrare (I) ntr-o faz a circuitului economic i de ieire (E) n alt
faz
Ex: ncasarea unor produse livrate: I (disponibiliti bneti) = E
(diminuarea creanelor privind stocurile livrate)
Operaii de transformare a elementelor care determin creteri/scderi
concomitente ale elementelor patrimoniale, respectiv de rezultate
Ex: consum stoc de materii prime: Ch (cu stocurile) = Stocuri
(consumate)
A.3. Principiul dublei determinri a rezultatului

Are n vedere elementele de rezultat (venituri, cheltuieli, rezultat) ntre care trebuie s existe
o ecuaie de echilibru
Ecuaia de echilibru: V Ch = Rez ex (profit sau pierdere)
Rezultatele sunt calculate n funcie de activitile desfurate n cursul exerciiului
financiar
Aceast ecuaie e verificat de alta, determinat pe baza elementelor patrimoniale:
Rez ex = Cap pr la nchiderea ex Cap pr la ncep ex
CP1 (A1 D1)
CP0 (A0 D0)
Se presupune c nu s-au primit capitaluri de la proprietari n cursul exerciiului
iar creterea capitalurilor proprii s-a fcut doar pe seama eficienei activitii
anuale
C. Principiile normative ale contabilitii

Denumite i convenii contabile, s-au dezvoltat pe baza:

Generalizrii celei mai bune practici contabile
Unei abordri conceptuale tiinifice
Aplicarea lor este puternic influenat de normele (standardele) contabile care sunt
rezultatul normalizrii contabile supuse influenelor economice, sociale, politice
Din multitudinea de criterii de structurare a principiilor, se va alege structura prevzut de

reglementrile contabile romneti actuale, conform crora principiile sunt explicite
(enunate), respectiv implicite (subnelese)
a. Continuitatea activitatii = se presupune ca intreprinderea va continua sa functioneze intr-un

viitor previzibil si ca nu are intentia sau obligatia sa se lichideze ori sa-si diminueze
semnificativ activitatea
o
evaluarea activelor nu va cuprinde valori de lichidare
b. Permanenta metodelor = metodele contabile nu pot fi modificate de la un exercitiu la altul
decat daca sunt cerute de lege, de un organism de normalizare contabila sau permit o mai
corecta prezentarea a intreprinderii in situaiile financiare
o
asigura comparabilitatea situaiile financiare in timp
c. Prudenta = nu se permite supraevaluarea activelor, respectiv subevaluarea datoriilor
o
se considera doar profiturile recunoscute pana la finele exercitiului financiar
o
se tine seama de datoriile previzibile si pierderile potentiale ale exercitiului incheiat
sau anterior chiar daca apar intre data inchiderii exercitiului si cea a intocmirii
situaiile financiare
o
se tine seama de ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar in cazul in care
rezultatul exercitiului este o pierdere
d. Independenta exercitiului = veniturile si cheltuielile sunt contabilizate in momentul
primirii/angajarii si nu in cel al platii/incasarii
o contabilitate de angajamente si nu de trezorerie
o tranzactiile in curs la sfarsitul exercitiului trebuie atasate perioadei care le priveste
conturi de regularizare
e. Intangibilitatea: bilant de deschidere = bilant de inchidere
f. Necompensarea = daca nu sunt reglementari legale exprese, activele nu se pot compensa cu
pasivele, respectiv veniturile cu cheltuielile
g. Evaluarea separata a elementelor de activ si de pasiv = se determina separat valoarea fiecarui
element de activ sau de pasiv in vederea stabilirii valorii totale a unui post al situaiile
financiare
h. Pragul de semnificaie = sunt detaliate n contabilitate doar acele operaii care sunt importante
ca mrime (valoare) i natur
i. Prevalena economicului asupra juridicului = sunt nregistrate n contabilitate i elemente care
nu aparin din punct de vedere juridic entitii dar servesc exploatrii sale perioade lungi de
timp
j. Cuantificarea monetar = exprimarea n uniti monetare a operaiilor, respectiv determinarea
valorii la care sunt recunoscute elementele patrimoniale i de rezultate n situaiile
financiare
Neajuns: dimensiune restrictiv asupra contabilitii: nu sunt reflectate n contabilitate
elementele intangibile care nu pot fi exprimate valoric prin metode directe, care asigur o
evaluare fiabil: calitatea resursei umane, calitatea mediului nconjurtor
h. Costul istoric = nregistrarea elementelor patrimoniale la valoarea existent n momentul
intrrii lor n patrimoniu se constituie ntr-o aa numit baz de evaluare
Neajuns: aceste valori devin istorice, se nvechesc n timp i nu mai reflect la

un moment dat noile preuri de pe pia; pentru a-l corecta se utilizeaz
amortizrile i provizioanele pentru depreciere, respectiv ate baze de evaluare
care reflect valori de pia sau alte valori curente
i. Patrimoniul nchis = delimitatea n spaiu a organizrii contabilitii, pe titulari de patrimoniu
sau entiti

Operaiile sunt analizate din punctul de vedere al unui singur titular de
patrimoniu, independent de ali titulari

Entitatea este autonom, cu un patrimoniu distinct de cel al proprietarilor
D. Procedeele i instrumentele contabilitii
Definiii:
Procedeu = modul sistemic de efectuare a unei lucrri, felul de a proceda

Instrument = mijlocul cu ajutorul cruia se realizeaz un procedeu
Expunerea procedeelor i instrumentelor contabilitii se va face n ordinea succesiunii logice n

care sunt utilizate n activitatea practic:

Documentarea = observarea operaiilor referitoare la patrimoniu i la rezultate i
consemnarea lor n documente

Premis obligatorie pentru nregistrrile n contabilitate

Evaluarea = exprimarea n uniti monetare a operaiilor

n contabilitate sunt nregistrate numai acele operaii care pot fi exprimate valoric

Calculaia = utilizarea unor algoritmi de calcul

Gruparea i ordonarea informaiilor culese = ordonarea elementelor patrimoniale i de
rezultate dup anumite criterii prin deschiderea cte unui cont (instrument al procedeului)

n conturi se nscriu n ordine cronologic i sistematic existenele i micrile
fiecrui element

Contul instrument cu ajutorul cruia se realizeaz principiul dublei
nregistrri

Conturile se reunesc ntr-un sistem de conturi

Centralizarea i verificarea corectei nregistrri a operaiilor cu ajutorul balanei de
verificare

Balana de verificare instrument care face legtura ntre realizarea principiului
dublei nregistrri i cel al dublei reprezentri

Centralizeaz informaiile despre elementele patrimoniale i de rezultate i verific
respectarea principiului dublei nregistrri pentru fiecare lun i exerciiu financiar
Inventarierea = constatarea faptic (pe teren) a existenei i strii elementelor patrimoniale
i compararea cu evidenele contabile, eventual ajustarea celor din urm
Instrument: listele de inventariere i Registrul Inventar unde se consemneaz, la
sfritul exerciiului financiar, existenele scriptice, faptice i eventualele diferene

(cantitativ i valoric)
Generalizarea i sintetizarea informaiilor
Cu ajutorul documentelor contabile de sintez (situaii financiare)
Este prezentat, de manier sintetic, la sfritul exerciiului financiar, mrimea i
structura elementelor patrimoniale i de rezultate
CURS 6
EVALUAREA PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII
Recunoaterea elementelor patrimoniale i de rezultate
Principiile evalurii contabile
Bazele de evaluare n contabilitate
Coninutul bazelor de evaluare

Aplicaiile bazelor de evaluare
Momentele evalurii contabile
Recunoaterea elementelor patrimoniale

i de rezultate
Definiii ale termenilor:

Recunoatere = constatarea existenei elementelor Situaiilor financiare: active, pasive,

cheltuieli i venituri
Criterii de recunoatere ale unui element:

probabilitatea ca acel element s genereze beneficii economice viitoare

posibilitatea msurrii fiabile (credibile) a valorii acelui element
Valoare = calitatea convenional a unui obiect care i este atribuit n urma unor calcule i
expertize
Evaluare =
exprimarea unei opinii asupra valorii prin intermediul unor demersuri specifice
procesul prin care se determin valorile la care activele, pasivele, cheltuielile i
veniturile vor fi nregistrate n contabilitate i apoi raportate n Situaiile financiare

(n principal Bilanul i Contul de profit i pierdere).
presupune alegerea uneia sau mai multor baze de evaluare

n funcie de modul de realizare, evaluarea mbrac urmtoarele forme:
nregistrarea exact a valorilor existente n documentele justificative din punct de

vedere contabil, caz n care aceste valori devin costuri ale entitii
estimarea unor valori, atunci cnd nu exist documente justificative specifice la intrarea
n gestiune a elementului contabil, respectiv atunci cnd are loc evaluarea ulterioar a
unora dintre elementele contabile

se vor ntocmi documente interne: foi de lucru, fie de calcul

valorile estimate trebuie s fie fiabile, determinate cu bun credin, n funcie de
toate informaiile care s-au putut obine la data evalurii, astfel nct elementul n
cauz s poat fi recunoscut n Situaiile financiare
Principiile evalurii contabile

Principiul continuitii activitii

Principiul nominalismului monetar
evaluarea se face la valori normale, curente, aferente continuitii exploatrii; cazul

nendeplinirii principiului: valori de lichidare
valorile aferente tranzaciilor curente sunt exprimate n moned naional - influenate
de deprecierea monetar datorat inflaiei; soluie: elaborarea n devize a Situaiilor
financiare anuale

Principiul costului istoric

Principiul prudenei
costul istoric este baza de evaluare cea mai utilizat, ns se permite folosirea, n unele
cazuri, a altor baze de evaluare
cazul utilizrii costului istoric: nregistrarea deprecierilor probabile ale activelor i
pasivelor pe baza valorilor lor actuale
cazul utilizrii altor baze de evaluare principiul nu mai acioneaz: pentru active
se pot nregistra att pierderi de valoare ct i plusuri de valoare, constatate de la un
exerciiu financiar la altul

- Coninut = sistemele sau modalitile de msurare a elementelor patrimoniale i de rezultate:
o
o
activele i pasivele (datorii, capitaluri proprii)
cheltuielile i veniturile
care vor fi recunoscute n Situaiile financiare
sunt termenii de referin n abordarea procesului evalurii contabile

- Aplicaii Bazele de evaluare:

cost istoric
cost actual
valoare realizabil (de decontare)
valoare actualizat
se materializeaz n categorii precise de:

costuri
preuri
tarife
valori
- Aplicaii ale costului istoric

= ansamblu de costuri, preuri, tarife i valori care se utilizeaz n
raport cu modul de intrare n gestiune a elementelor care fac obiectul
evalurii
Costuri = totalitatea cheltuielilor efectuate cu procurarea i prelucrarea bunurilor,

serviciilor, lucrrilor destinate realizrii ofertei entitii

Preurile = suma care se ateapt s fie primit ca i contrapartid a bunurilor vndute n

condiii concrete de timp i loc
pentru entitate reprezint preuri de vnzare
Tarifele = preuri ale serviciilor prestate, respectiv a lucrrilor executate fie de ctre entitate
pentru teri, fie de ctre teri pentru entitate.
Valorile = exprimarea n etalon bnesc a totalitii nsuirilor care dau pre sau importan
elementului evaluat
Costul de achiziie se formeaz pe baza urmtoarelor elemente:

aceasta se materializeaz n alte bunuri, servicii, lucrri, n raport cu obiectul de

activitate
preul din factura furnizorului

eventuale cheltuieli de transport efectuate de furnizor i suportate de cumprtor
eventuale cheltuieli efectuate de furnizor pentru punerea n funciune a unor
imobilizri corporale (maini, instalaii, altele), respectiv pentru intrarea n depozit a
stocurilor, spre exemplu cheltuieli de instalare i montaj, comisioane, onorarii
eventuale taxe nerecuperabile aferente activului suportate de entitate i destinate
bugetului public (taxe vamale)
Costul de producie cuprinde elementele:

costul de achiziie al bunurilor de la teri consumate n producie

alte cheltuieli de prelucrare a bunurilor achiziionate n vederea transformrii lor n
produse finite (manopera direct i alte cheltuieli directe, precum i acea parte a
cheltuielilor indirecte de producie repartizate produsului respectiv)
Preul de livrare este cel propus de entitatea productoare spre acceptare pieei i se
compune din:

costul de producie al bunurilor vndute terilor

cheltuielile de desfacere aferente (transport, ncrcare-descrcare, comisioane de
vnzare) i eventual cheltuieli indirecte de administraie general repartizate
marja de profit a productorului asupra costului de producie sau asupra cheltuielilor
totale
eventuale accize, care sunt taxe speciale de consum (de exemplu pentru buturile
alcoolice) i se pot calcula la productor

Preul de vnzare cu amnuntul este preul propus de entitatea vnztoare (de desfacere
cu amnuntul) i achitat de consumatorii finali (n general persoanele fizice) i cuprinde
elementele:

marja de profit a entitii vnztoare (adaosul comercial)

eventuale accize care se calculeaz la comerciant
taxa pe valoarea adugat (impozit indirect destinat bugetului public)
Observaie: se mai poate identifica un pre de vnzare cu ridicata dac livrarea de la

entitatea productoare la cea de desfacere cu amnuntul este intermediat de un comerciant
angrosist. Preul de vnzare cu ridicata se formeaz identic cu cel de vnzare cu amnuntul
cu deosebirea c taxa pe valoarea adugat nu este inclus n pre, avnd n vedere c
aceasta se suport de consumatorul final.
Tarifele se formeaz asemntor preului de livrare aferent bunurilor, doar c se refer la
servicii prestate i lucrri executate
Valoarea nominal:

preul de livrare al productorului
a creanelor i datoriilor se stabilete la nivelul trezoreriei care se va ncasa sau plti

la scadena lor
a aciunilor/prilor sociale se stabilete prin convenie de ctre acionari/asociai la
constituirea entitii
Valoarea de pia i alte valori actuale vor fi definite mai jos, ca i aplicaii ale altor baze
de evaluare dect costul istoric
- Aplicaii ale costului actual = costul de nlocuire net, determinat astfel:
se estimeaz costul de nou , valabil la data evalurii pentru un activ identic sau similar
celui evaluat, existnd dou soluii :
fie se culeg informaii privind preurile unor tranzacii recente pe piaa specific a
acestor active ori tarife de pre ale furnizorilor
fie, n lipsa unor informaii actuale de pia, se actualizeaz costul istoric al activului
aplicndu-i un indice care s reflecte deprecierea monetar acumulat dar i evoluia
preurilor la materiile prime, materialele i manopera ncorporate n acel activ
costului de nou astfel reconstituit i se aplic apoi reduceri corespunztoare care s reflecte
localizarea, uzura fizic real, starea, adecvarea pentru utilizarea curent, influena
factorilor externi
- Aplicaii ale valorii de realizare = valoarea de pia - preul la care poate fi vndut un activ dac exist o pia de schimb
specific activului, deschis pentru toi, care se determin astfel:

se culeg de pe pia preuri decontate pentru active identice sau similare celui evaluat
acestea se pot corecta n plus sau n minus pentru a se ine seama de diferenele de tip,
model, vechime i condiii de exploatare dintre activul evaluat i etalonul su de comparaie
uneori, valoarea este diminuat cu costurile aferente finalizrii i vnzrii activului
exemple: cheltuieli de producie rmase de efectuat pentru produsele n curs de

execuie sau semifabricate care i continu procesul tehnologic, cheltuieli de
transport n vederea vnzrii, cheltuieli cu publicitatea i comisioanele de vnzare
- Aplicaii ale valorii actualizate -
Pentru active (mai puin creanele), aplicaia valorii actualizate este valoarea de utilizare
= valoarea actualizat a intrrilor sau ieirilor de trezorerie de ateptat din utilizarea
viitoare a activului, inclusiv un eventual flux de trezorerie la sfritul duratei de utilizare
b) n cazul creanelor i pasivelor (datoriilor) valoarea actualizat, se obine aplicnd procedeul

actualizrii unor sume estimate a se obine n viitor cu ajutorul unei rate de fructificare a
capitalurilor
Actualizarea = transformarea unei sume viitoare de ncasat sau de pltit n valoare actual
(actualizat).
Factorii determinani ai actualizrii, spre exemplu a unei sume care se va ncasa, sunt:

riscul aferent primirii sumei care se actualizeaz
pierderea de oportunitate legat de investiiile alternative ale respectivei sume (de exemplu
obinerea unei dobnzi n urma unor plasamente financiare)
Procedul const n aplicarea unui factor de actualizare de forma 1/(1+d)n. Rata de fructificare
(rentabilitate) a capitalurilor (care de multe ori se culege de pe piaa financiar, mbrcnd
forma dobnzii) inclus n factorul de actualizare penalizeaz sumele ce se vor obine n
viitor, pentru c, independent de inflaie, acestea valoreaz mai puin astzi ca urmare a
riscurilor ce pot interveni n viitor, precum i a pierderii oportunitatii de a investi aceeai
sum azi, pe o alt pia, la rentabilitatea dorit, d.
Valoarea actualizat pentru un leu se va determina prin formula:
Momentele evalurii contabile

A. EVALUAREA INIIAL
= stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci cnd acesta
intr n gestiunea (patrimoniul) entitii
Structura valoric va purta denumirea de valoare contabil iniial sau brut.
A.1. Evaluarea iniial la cost istoric
De cele mai multe ori, elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea lor de intrare
consemnat n documente justificative, care va deveni cost istoric. Ulterior, aceasta
poate fi corectat.
A.2. Evaluarea la alte baze de evaluare
Pentru creanele i datoriile care au o scaden foarte lung, respectiv pentru unele active
imobilizate, se pot folosi nc de la intrarea lor n patrimoniu alte baze de evaluare dect
costul istoric i anume costul actual, valoarea de realizare sau valoarea actualizat
Cazul activelor imobilizate: pot fi vizate, potrivit legislaiei din fiecare ar, toate grupele de
imobilizri, doar activele corporale i financiare sau numai activele corporale.
Utilizarea altor baze de evaluare dect costul istoric pentru activele imobilizate poart
numele de reevaluare.
se urmrete reflectarea valorii actuale a activelor, dup caz, la ncheierea exerciiului
financiar sau o dat la mai muli ani, n raport cu evoluia preurilor pe pia
reevaluarea trebuie aplicat cu consecven i cu o anumit periodicitate (nu numai la
evaluarea iniial ci i la cea ulterioar)
n urma reevalurii activelor, capitalurile proprii ale entitii (pasivele) vor fi
influenate n plus sau minus n raport cu fluctuaia valorilor determinate periodic
B. EVALUAREA ULTERIOAR
= stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci
cnd acesta iese din gestiune, respectiv atunci cnd se ncheie exerciiul financiar
Valoarea contabil iniial (brut) stabilit la intrarea n gestiune va fi pstrat ca atare
sau va fi corectat.
B.1. Evaluarea la ieirea din gestiune

Un element patrimonial este reflectat la valoarea contabil iniial (brut) sau la ultima
valoare estimat n cazul reevalurii unor active - valoarea brut existent n
contabilitate la aceast dat.

Modul de atribuire a valorii contabile brute atunci cnd elementele patrimoniale ies din
gestiunea unei entiti prin vnzare, consum, scoatere din folosin ori decontare, se
difereniaz dup cum acestea pot fi sau nu individualizate.

Astfel:
a) Elementelor patrimoniale care pot fi strict individualizate (au caracteristici specifice
i/sau coduri de identificare ale evidenei operative) li se atribuie direct valoarea lor
contabil brut, procedur cunoscut sub denumirea de metoda identificrii specifice.
b) Elementelor patrimoniale neidentificabile distinct, fungibile sau interschimbabile,
valorile contabile brute li se atribuie ntr-o ordine prestabilit, conform unei metode
specifice.
n aceast situaie sunt stocurile i investiiile financiare pe termen scurt evaluate iniial
conform bazei cost istoric.
Metode de atribuire a costului istoric unitar :
Metoda FIFO presupune ca primei ieiri din gestiune (kilogram, bucat) a activului vizat s
i se atribuie costul unitar al primei intrri (lot) n gestiune pentru acelai element. Dup
epuizarea primului lot, se utilizeaz costul unitar al celei de a doua intrri (lot) i aa mai
departe pn n momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune.
se respect succesiunea logic a intrrilor i ieirilor din gestiune
metoda e recomandabil n cazul stocurilor perisabile ca natur pentru care se
respect fluxul fizic de ieire sau n cazul economiilor stabile din punct de vedere
economic, unde fluctuaiile preurilor pe pia nu sunt semnificative astfel nct s
creeze discrepane ntre costurile aferente intrrii, respectiv ieirii din patrimoniu a
activelor analizate
Metoda LIFO presupune ca primei ieiri din gestiune a unui activ s i se atribuie costul
unitar al ultimei intrri (lot) n gestiune pentru respectivul element. Dup epuizarea
ultimului lot, se utilizeaz costul unitar al penultimei intrri (lot) i aa mai departe pn n
momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune

Are loc inversarea ordinii fireti a intrrilor i ieirilor din gestiune

Se recomand utilizarea acestei metode n economiile instabile din punct de vedere
economic, unde se nregistreaz puternice diferene ntre preurile pieei valabile
pentru data intrrii, respectiv ieirii din gestiune a activelor.
Metoda CMP mediaz ntre neajunsurile celor dou metode, constnd n calcularea unui
cost mediu unitar al intrrilor aferente activului analizat ponderat cu cantitile
corespunztoare acestor intrri. Costul mediu ponderat se poate determina dup fiecare
intrare n gestiune sau doar la sfritul perioadei i se atribuie tuturor ieirilor din gestiune.
Formula de calcul utilizat este:
B.2. Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar

= inventarierea privit din punct de vedere calitativ, constnd n
analizarea din punct de vedere valoric a elementelor patrimoniale
Cazul utilizrii costului istoric ca baz de evaluare evaluarea la nchiderea
exerciiului financiar este necesar
sunt prezentate valori trecute, valabile la data intrrii n gestiune a elementelor

patrimoniale
la anumite intervale de timp (de regul la sfritul exerciiului) costul istoric

trebuie corectat pentru a se pune n eviden noile preuri pe pia
Cazul utilizrii altei baze de evaluare dect costul istoric pentru anumite elemente
patrimoniale - evaluarea la nchiderea exerciiului financiar nu este necesar
baza de evlauare aleas se menine i la evalurile ulterioare, astfel nct sunt

reflectate automat valori actuale
Concret, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se determin valorile
actuale, valabile la aceast dat, pentru activele i pasivele patrimoniale evaluate la cost
istoric
aceste valori se mai numesc valori de inventar
ntre valorile actuale i cele contabile (valorile nete contabile, determinate dup scderea
amortizrii pentru activele amortizabile) pot s apar diferene n plus (plusvalori) sau n
minus (minusvalori), care semnific ctiguri sau pierderi latente, dup cum e vorba de
activ sau de un pasiv patrimonial.
Ctigurile i pierderile sunt considerate latente pentru c sunt determinate n urma
unei analize destinate unei informri corecte anuale i nu de operaii economice
efectiv realizate (spre exemplu vnzri de active sau decontri de datorii)
Analiza valoric anual este impus de aplicarea principiului prudenei n contabilitate, care
cere nregistrarea n conturi doar a pierderilor probabile de valoare, nu i a ctigurilor
probabile
Argument: prin nregistrarea unor ctiguri probabile, rezultatul exerciiului ar fi
majorat artificial i din acesta s-ar putea distribui acionarilor/asociailor entitii
dividende fictive, fr susinere material
Valoarea actual a elementelor patrimoniale se estimeaz utiliznd celelalte baze de

evaluare dect costul istoric: costul actual, valoarea de realizare i valoarea actualizat
dintre acestea, alegerea se face n principal n raport cu utilitatea elementului

patrimonial pentru entitatea care l deine
Astfel:
se folosete baza de evaluare valoare actualizat (valoare de utilizare a activelor) sau

baza de evaluare cost actual (cost de nlocuire net) pentru activele implicate n
activitatea de baz a entitii, pentru care nu s-a manifestat intenia de vnzare
se folosete baza de evaluare valoare de realizare (valoare de pia)

pentru activele de natur necorporal, corporal sau financiar considerate n
afara exploatrii sau pentru activele curente care se nlocuiesc frecvent pe pia
pentru creane (valoare de recuperare) i pentru datorii (valoare de decontare a
obligaiei)
CURS 7
PARTIDA DUBL caracteristic
fundamental a contabilitii
(partea 1)
Istoric
Dubla reprezentare a patrimoniului
Dubla determinare a rezultatului
Influena operaiilor economice asupra patrimoniului i rezultatelor
Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Partida dubl ca i caracteristic fundamental a contabilitii se bazeaz pe cele trei

principii: dubla reprezentare, dubla nregistrare i dubla determinare a rezultatului
n raport cu evoluia contabilitii de la partida simpl la partida dubl aceste principii se

succed astfel:
Dubla nregistrare realizat cu ajutorul contului; contul a aprut primul
Dubla reprezentare i determinare a rezultatului realizat cu ajutorul componentelor
de baz ale SF: bilanul i contul de profit i pierdere
A. ISTORIC
a) Apariia i evoluia contabilitii n partid simpl
Roma antic efii de familie ineau un registru de venituri (ncasri) i cheltuieli
(pli) evidena cronologic i sistematic
Evul Mediu jurnal al afacerilor n ordinea producerii lor
Apariia contabilitii n partid simpl un singur cont Casa
Apar conturi de persoane (teri) deschise pentru debitori i creditori
Registru de ncasri i pli, de creane i datorii dar fr legtur valoric ntre
ele
Conturile de persoane se dezvolt pe dou coloane: debit i credit
Debit (debeo) ter care datoreaz (creana celui care ine contul de teri)
Credit (credo) terul care a dat pe ncredere (datorie pentru cel care ine
contul de teri)
Iniial, coloanele de debit i credit erau aezate invers fa de forma actual
b) Generalizarea dublei nregistrri
S-a impus generalizarea dublei nregistrri de semne contrare
Pentru contul Casa i cele de teri s-a renunat la interpretarea tradiional a celor
dou pri ale contului
Casa
Debit
Credit
Pli
ncasri

Contul Casa: plile au fost trecute n coloana de credit iar ncasrile n coloana de
debit
Introducerea conturilor de profit/pierdere, capitaluri, bunuri
Apar bilanul i contul de profit i pierdere ca i tabloul de sintez al capitalurilor
Generalizarea dublei nregistrri a determinat deci apariia dublei

reprezentri a patrimoniului i a dublei determinri a rezultatului.
B. DUBLA REPREZENTARE A PATRIMONIULUI

= Principiu fundamental al contabilitii: patrimoniul unei entiti e prezentat din dou puncte de
vedere: concret-material, sub forma activelor, respectiv abstract-al provenienei, sub forma
pasivelor
Termen active: bunurile i valorile economice se afl n continu micare i
transformare
Termen pasive: nu particip direct la circuitul economic, se modific doar ca urmare
a modificrii activelor
Instrument de realizare bilanul, care are dou pri distincte, dintre care n partea stng
denumit Activ sunt prezentate existenele de activ la un moment dat iar n cea din
dreapta denumit Pasiv sunt prezentate existenele de pasiv la un moment dat
Dubla reprezentare a patrimoniului conduce la egalitatea bilanier:

A = P = CP + D = Sn + D
CP mai poart denumirea de situaie net (Sn)
C. DUBLA DETERMINARE A REZULTATULUI

Principiu fundamental al contabilitii: rezultatul unui exerciiu financiar se determin ca

diferen ntre elementele de rezultate (venituri i cheltuieli) ale perioadei cu ajutorul
contului de profit i pierdere: V Ch = R

Ca i verificare, acelai rezultat se determin n raport cu evoluia capitalurilor
proprii n cursul exerciiului pe seama fructificrii capitalurilor investite n
exploatarea entitii, ca diferen ntre variaia elementelor patrimoniale: A D = CP
(cu condiia s nu se primeasc capitaluri proprii externe)
D. INFLUENA OPERAIILOR ASUPRA

PATRIMONIULUI I REZULTATELOR

Att operaiile care afecteaz elementele de patrimoniu ct i cele care afecteaz elementele
de rezultate pot fi reflectate - la un moment dat cu ajutorul bilanului
Argument pentru reflectarea elementelor de rezultate cu ajutorul bilanului n scop
didactic
Veniturile, cheltuielile i rezultatul sunt consecina micrii i transformrii
activelor i pasivelor
Rezultatul exerciiului figureaz att n contul de profit i pierdere ct i n
bilan, la capitaluri proprii
n raport cu modul de reflectare a situaiei patrimoniului, operaiile se clasific n 4
categorii de operaii, dup unele opinii, respectiv n 9, dup altele:
A. Clasificarea n 4 categorii pe baza relaiei: A = P (22 = 4)
1. Modificri n structura A
2. Modificri n structura P
3. Modificri n volumul A i P n sensul creterii
4. Modificri n volumul A i P n sensul diminurii
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului i rezultatelor
- A/1 modificri n structura activelor -
Transferul unor
materii prime
n valoare de
2500 Lei la
categoria
mrfurilor,
n vederea
vnzrii lor
fr prelucrri
suplimentare.
- A/2 modificri n structura pasivelor Conversia unor
obligaiuni emise
de entitate i
devenite
scadente, n
aciuni proprii, n
valoare de 40000
Lei.
- A/3 modificri n volumul A i P n sensul creterii Primirea, n contul
de disponibil de
la banc, a unei
subvenii de la
Stat n valoare
de 6500 Lei.
- A/4 modificri n volumul A i P n sensul diminurii Rambursarea, din
contul de disponibil
de la banc, a unui
credit pe termen
scurt, n sum
de 7200 Lei.
B. Clasificarea n 9 categorii, pe baza relaiei: A D = CP (Sn) (32 = 9)
1. Modificri n structura activelor
2. Modificri n structura pasivelor (capitalurilor proprii)
3. Modificri n structura pasivelor (datoriilor)
4. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii
capitalurilor proprii)
5. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii
datoriilor)
6. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul creterii
7. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul diminurii
8. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul creterii
9. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul diminurii

- B/2 modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii) Transferul la
capitalul social
a primelor de
emisiune pltite
de noii acionari
la ultima
majorare de
capital, n
sum de
10000 Lei.
- B/3 modificri n structura pasivelor (datorii) Achitarea unei
datorii fa de
furnizori n
valoare de 5000
Lei dintr-un
credit pe
termen
scurt.
- B/4 modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii capitalurilor
proprii) Reducerea unei
datorii furnizori
exprimat n
devize ca
urmare
a scderii
cursului
valutar i
constatarea
unui venit
financiar n
sum de
6000 Lei.
- B/5 modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii datoriilor) nregistrarea
datoriei
privind
serviciile
expertului
contabil
pentru
suma de
7000 Lei.
- B/6 modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul creterii Primirea n contul
de disponibil de la
banc a sumei de
10000 Lei, reprezentnd aport la
capitalul social.
- B/7 modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul diminurii -
Achitarea n
numerar a unor
taxe potale
n sum de
1000 Lei.
- B/8 modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul creterii Achiziia unui
program informatic (imobilizare)
cu plata ulterioar
n valoare de
20000 Lei.
- B/9 modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul diminurii Achitarea prin
banc a unor
impozite datorate
bugetului statului
n sum de 3000
Lei.
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii

elementelor patrimoniale
E.1. NECESITATEA I CONINUTUL ECONOMIC AL CONTULUI
Este necesar ca entitatea s cunoasc existenele i micrile elementelor patrimoniale

Bilanul ca procedeu al metodei contabile poate prezenta doar existenele elementelor
patirmoniale la un moment dat
Importana altui procedeu al metodei contabilitii: contul, cu ajutorul cruia se reflect
existenele i micrile (+,-) elementelor patrimoniale
Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale
Conturile se deschid separat pentru fiecare element de: A, P, V, Ch

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
E.2. FORMA GRAFIC A CONTULUI
Didactic
Cont
Debit
Credit
a) bilateral (clasic): dou pri alturate i opuse n care se nscriu date generale i
specifice
b) unilateral: datele generale se scriu o singur dat iar cele specifice sunt alturate n dou
coloane distincte; mai exist o coloan pentru existenele la un moment dat (solduri)
CURS 8
PARTIDA DUBL caracteristic
fundamental a contabilitii
(partea a 2-a)
E.3. ELEMENTELE CONTULUI
Acestea sunt: denumirea i simbolul contului, explicaia operaiei, debitul i creditul, rulajul, total
sume, soldul iniial i final.
Denumire i simbol
Debit
Credit
Sold iniial
(Explicaie) Rulaj debitor
Rulaj creditor (Explicaie)
Total sume deditoare
Total sume creditoare

Sold final
a) Denumirea (titlul) contului

Denumirea elementelor patrimoniale / de rezultate pentru care se deschide
Este nsoit de un simbol cifric pentru facilitarea utilizrii
Exemple: 401 Furnizori, 371 Mrfuri
b) Explicaia operaiei nregistrat n cont
Descriptiv: redarea n cuvinte
Exemplu: plata dobnzilor bancare, ncasarea creanei de la clieni
Contabil: marcarea, n dreptul fiecrei sume nregistrate n cont, a contului cu care
intr n legtur (coresponden) cel analizat
c) Debitul i creditul contului
Debit (D) = partea stng a contului; Credit (C) = partea dreapt a contului
Utilizarea D i C:
Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch, D reprezint (existenele) i
creterile iar C reprezint micorrile acestor elemente n cursul unei perioade
Dac conturile sunt deschise pentru P i V, D reprezint micorrile iar C
reprezint (existenele) i creterile acestor elemente n cursul unei perioade
A nscrie o sum n D unui cont nseamn a debita acel cont, iar a nscrie o
sum n C unui cont nseamn a credita acel cont
d) Rulajul contului
=Totalitatea sumelor nscrise n cont ntr-o perioad de timp, fr existenele iniiale

feluri: rulaj debitor (RD), rulaj creditor (RC)

Coninut economic:
Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch, RD reprezint creterile iar RC
reprezint micorrile pentru acel element n cursul perioadei
Dac conturile sunt deschise pentru P i V, RD reprezint micorrile iar RC
reprezint creterile pentru acel element n cursul perioadei
e) Total sume ale contului

Totalitatea sumelor nscrise n cont ntr-o perioad de timp, inclusiv existenele
iniiale
Feluri: total sume debitoare i creditoare (TSD, TSC)
Coninut economic:
Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch, TSD reprezint nsumarea
existenelor iniiale cu RD i semnific totalitatea elementelor de care a dispus
entitatea n cursul perioadei, iar TSC reprezint RC i reflect micorri ale
elementelor n cursul perioadei
Dac conturile sunt deschise pentru P i V, TSC reprezint nsumarea
existenelor iniiale cu RC i semnific totalitatea elementelor de care a dispus
entitatea n cursul perioadei, iar TSD reprezint RD i reflect micorri ale
elementelor n cursul perioadei
f) Soldul iniial i final al contului

Soldul iniial (Si) al unei perioade (pentru un cont) este egal cu soldul final (Sf) al
perioadei precedente
Se determin ca diferen ntre TS i reprezint existenele de A sau P la un moment
dat, astfel:
Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch, SF se determin ca diferen ntre
TSD (existene i creteri de A) i TSC (micorri de A) ale perioadei
Sf = TSD TSC = (Si + RD) - RC
Dac conturile sunt deschise pentru P i V, SF se determin ca diferen ntre
TSC (existene i creteri de P) i TSD (micorri de P) ale perioadei
Sf = TSC TSD = (Si + RC) RD
Obs: cazul conturilor deschise pentru Ch i V: ele nu au sold pentru c elementele
lor se preiau n contul de rezultat, care este n acelai timp un element
patrimonial (capital propriu)
Exemplu pentru conturile de A i Ch: la nceputul perioadei exista un stoc de materii prime n
valoare de 10000 Lei. n cursul perioadei se consum materii prime n valoare de 4000 Lei.
Exemplu pentru conturile de P i V: la nceputul perioadei exista o datorie fa de un furnizor de
materii prime n valoare de 50000 Lei. n cursul perioadei, entitatea achit n avans datoria,
obinnd o reducere din partea furnizorului de 5000 Lei (se nregistreaz doar obinerea
reducerii).
E.4. FUNCIILE CONTULUI

Economic fiecare cont reflect un bun economic, drept de proprietate sau
obligaie, precum i transformarea elementelor patrimoniale n venituri, cheltuieli,
rezultat
Statistic i de informare reflect indicatori ai activitii: cifra de afaceri, volumul
produciei
De calcul situaia elementelor patrimoniale i de rezultate la un moment dat: costul
produciei, rezultatele financiare
De control integritatea patrimoniului, respectarea legalitii operaiilor, altele
De grupare a operaiilor pe elemente omogene (bunuri, relaii de proprietate)
De sistematizare sunt nregistrate distinct operaiile care genereaz creteri, separat
de cele care genereaz micorri (cele dou pri ale contului)

Contabil determinat de coninutul economic al fiecrui cont
E.5. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR metoda de explicare pornind de la

bilan la cont
Exist o strns legtur ntre bilan i cont care se realizeaz la nceputul exerciiului
(perioadei) cnd, pe baza bilanului iniial, se deschid conturile
Existenele iniiale din bilan se preiau ca existene iniiale n conturile deschise

pentru A, respectiv pentru P
Reguli pariale de funcionare a conturilor:

a) Prima regul:
Conturile deschise pentru A (de activ) ncep s funcioneze prin debitare i se
debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului
Conturile deschise pentru P (de pasiv) ncep s funcioneze prin creditare i se
crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului
b) A doua regul, bazat pe sensul economic identic al existenelor i al creterilor
Conturile de A se mai debiteaz cu creterile de active determinate de operaie
Conturile de P se mai crediteaz cu creterile de pasive determinate de operaie
c) A treia regul: n partea opus a contului se nregistreaz micorrile elementelor (astfel nct
conturile nregistreaz cele dou tipuri de modificri ale patrimoniului creteri i
micorri)
Conturile de A se crediteaz cu micorrile de active determinate de operaie
Conturile de P se debiteaz cu micorrile de pasive determinate de operaie
d) A patra regul, legat de sold, determinat pe baza relaiei: Si + I E = Sf
Conturile de A pot prezenta numai sold debitor reprezentnd existenele de active la
un moment dat
Conturile de P pot prezenta numai sold creditor reprezentnd existenele de pasive la
un moment dat
Din cele 4 reguli pariale rezult 2 reguli generale de funcionare a conturilor:
Conturile de activ:
ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale
preluate din activul bilanului
se mai debiteaz cu creterile de active determinate de operaie
se crediteaz cu micorrile de active determinate de operaie
pot prezenta numai sold debitor reprezentnd existenele de active la un
moment dat
Conturile de pasiv:
ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale
preluate din pasivul bilanului
se mai crediteaz cu creterile de pasive determinate de operaie
se debiteaz cu micorrile de pasive determinate de operaie
pot prezenta numai sold creditor reprezentnd existenele de pasive la un
moment dat
Consideraii finale:
Conturile care reflect cheltuieli sunt asimilate ca i funcionare conturilor care
reflect elemente patrimoniale de activ (cu observaia c nu prezint sold)
Conturile care reflect venituri sunt asimilate ca i funcionare conturilor care reflect
elemente patrimoniale de pasiv (cu observaia c nu prezint sold)
Conturile care respect una din cele dou reguli generale de funcionare sunt
denumite monofuncionale
Exist conturi care, n cursul perioadei, funcioneaz fie dup regulile conturilor de
A, fie dup cele ale conturilor de P, cu toate c la sfritul, respectiv nceputul
perioadei au un sold unic conform, dup caz, conturilor de A sau de P; sunt denumite
bifuncionale
Exemplu: contul 5121 Conturi curente la bnci poate reflecta la un moment
dat existentul de disponibiliti bneti al entitii sau un credit bancar pe
termen scurt
E.6 CORESPONDENA CONTURILOR

Principiul dublei nregistrri determin o legtur ntre conturi, denumit corespondena
conturilor conturi corespondente
Corespondena conturilor se bazeaz pe regulile lor de funcionare:
Conturi de A (deschise
pentru active i cheltuieli)
Conturi de P (deschise
pentru pasive i venituri)
Exemplul 1:
Se ridic numerar de la banc, suma de 100000 Lei
Are loc concomitent scderea disponibilitilor bneti n contul bancar, respectiv
creterea celor din casierie, cu aceeai sum, 100000
operaia genereaz modificri n structura activelor
Conturile corespondente n care e reflectat operaia sunt:
Contul Casa care, dup coninutul economic, este un cont de disponibiliti
bneti (active curente), iar dup funcia contabil este un cont de A; avnd loc
o cretere a disponibilitilor bneti din casierie, contul se debiteaz cu suma
de 100000
Contul Conturi curente la bnci care, dup coninutul economic, este un
cont de disponibiliti bneti (active curente), iar dup funcia contabil este
un cont B (de A); avnd loc o scdere a disponibilitilor bneti de la banc,
contul se crediteaz cu suma de 100000
Exemplul 2:
Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de 400000 Lei, plata urmnd s se
fac ulterior
Are loc concomitent creterea stocului de materii prime, respectiv creterea datoriilor
fa de furnizori, cu aceeai sum, 400000
Operaia genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul creterii lor
Conturile corespondente n care e reflectat operaia sunt:
Contul Materii prime care, dup coninutul economic, este un cont de
stocuri (active curente), iar dup funcia contabil este un cont de A; avnd loc
o cretere a stocului de materii prime, contul se debiteaz cu suma de 400000
Contul Furnizori care, dup coninutul economic, este un cont de datorii, iar
dup funcia contabil este un cont de P; avnd loc o cretere a datoriilor fa
de furnizori, contul se crediteaz cu suma de 400000
E.7. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR
Importan: asigur nregistrarea operaiilor numai cu ajutorul acelor conturi care
corespund coninutului economic al acestora
Coninut: cercetarea fiecrei operaii pe baza documentelor justificative n vederea
determinrii conturilor corespondente iar apoi a ntocmirii formulei contabile
Etape (n numr de 5):
a) Determinarea naturii operaiei: pe baza documentelor justificative, a
cunoaterii elementelor patrimoniale
Exemplu: intrare materii prime de la furnizori pentru suma de 400000
Lei
b) Determinarea influenei operaiei asupra patrimoniului/rezultatelor: n care
dintre cele 9 tipuri de modificri se ncadreaz operaia iar apoi elementul i
sensul modificrii
Exemplu: modificare n volumul A i P (D), crete stocul de materii
prime, crete datoria furnizori
c) Stabilirea conturilor corespondente: identificarea contului potrivit din lista de conturi
(planul de conturi)
Exemplu: contul 301 Materii prime, 401 Furnizori
d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: se aplic cele 2 reguli generale de
funcionare a conturilor de A i de P pentru fiecare cont corespondent
Exemplu: Contul 301 Materii prime este cont de A; avnd loc o cretere a
stocului de materii prime, contul se va debita cu suma de 400000. Contul 401
Furnizori este cont de P; avnd loc o cretere a datoriilor fa de furnizori,
contul se va credita cu suma de 400000
e) ntocmirea formulei contabile: transpunerea operaiei n limbaj specific contabil
E.8. FORMULA CONTABIL

Modalitate de prezentare grafic a fiecrei operaii reflectat n conturi corespondente
pe baza dublei nregistrri sub forma unei egaliti valorice
Componente:
Cont corespondent debitor: scris n partea stng a egalitii (debitul e n
stnga contului)
Cont corespondent creditor: scris n partea dreapt a egalitii (creditul e n
dreapta contului)
Semnul = care reprezint egalitatea valoric dintre sumele nscrise n
conturile corespondente
Sumele nscrise n conturile corespondente
Exemplu: 400000
301Materii prime = 401Furnizori
400000
Articol contabil = Formula contabil + Data operaiei + Document justificativ al
operaiei + Explicaia descriptiv a operaiei
Clasificarea formulelor contabile:

Criteriul numrului de conturi corespondente:
FC simple: operaia genereaz modificri doar pentru 2 elemente
patrimoniale/de rezultate
FC complexe: operaia genereaz modificri pentru un singur cont
corespondent debitor i 2 sau mai multe conturi corespondente creditoare sau
invers
FC compuse: operaia genereaz modificri pentru 2 sau mai multe conturi
corespondente debitoare i pentru 2 sau mai multe conturi corespondente
creditoare
Criteriul scopului:
Normale
De corectare (stornare): n rou (FC iniial cu sumele n minus) sau n negru
(inversarea FC iniiale)
E.9. CLASIFICAREA CONTURILOR

Criteriul coninutului economic
Deschise pentru conturi de activ, passiv, cheltuieli, venituri, utilizate n
contabilitatea financiar
Obs: exist i conturi utilizate n contabilitatea de gestiune, respectiv conturi
speciale (reflect elemente care nu se regsesc n situaiile financiare)
Criteriul funciei contabile:
De activ i de pasiv
Criteriul sferei de cuprindere:
Sintetice utilizate pentru grupe sau categorii omogene a elementelor, dup
coninutul lor: conturi sintetice de gradul I (din 3 cifre) i II (din patru cifre),
obligatorii pentru entitate

Analitice dezvolt un anumit cont sintetic i se deschid dup cum dorete
entitatea
CURS 9-10
PRINCIPALELE CONTURI
Contabilitatea constituirii capitalurilor permanente ale entitilor

Contabilitatea imobilizrilor, stocurilor i trezoreriei
Contabilitatea creanelor i datoriilor de exploatare
Contabilitatea rezultatului
A. Contabilitatea constituirii capitalurilor permanente

ale entitilor
Reflectarea:

formrii capitalului social care poate fi ulterior modificat prin cretere sau diminuare
Subscrierea = angajarea proprietarilor la un aport n bani sau natur odat cu

constituirea entitii
Primirii unor mprumuturi de la instituii financiare, pe termen lung, care ulterior se

ramburseaz
Evaluare: valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale aparinnd acionarilor/asociailor
entitii; valoarea nominal a datoriilor financiare pe termen lung
Elemente specifice: formarea capitalului social se face n dou etape
Vrsarea = aducerea efectiv a capitalului social n forma prevzut n actele de

constituire a entitii
Conturi folosite: 1011, 1012, 456; conturile grupei 16 (modul de funcionare va fi expus la
cap B.3. Contabilitatea trezoreriei)
Funcionarea principalelor conturi:
B. Contabilitatea imobilizrilor, stocurilor i

trezoreriei
Structur:
B.1. Contabilitatea activelor imobilizate

B.2. Contabilitatea stocurilor
B.3. Contabilitatea trezoreriei
B.1. Contabilitatea activelor imobilizate
Prezentare: bunuri sau valori destinate s serveasc o perioad ndelungat, mai mare de un
an activitii entitii
Categorii: necorporale, corporale, financiare

Evaluare (baza de evaluare cost istoric):

Amortizarea (deprecierea ireversibil)

Recuperarea treptat, n timp, a sumelor investite n imobilizri necorporale i
corporale
Durata de amortizare: potrivit legislaiei i/sau estimrilor entitii privind
durata de via economic a imobilizrii
Mecanism: transferul unei cote pri din valoarea iniial a imobilizrilor la
cheltuielile perioadei i n acelai timp acumularea valorii recuperate ntr-un
cont de amortizare
Metode de amortizare: liniar, accelerat, degresiv
Deprecierea reversibil
Estimarea i nregistrarea unei eventuiale pierderi de valoare a imobilizrilor
determinat ca diferen ntre valoarea de pia/alt valoare curent i valoarea
contabil (mai mic) provizioane pentru depreciere
Mecanism: asemntor amortizrii
Conturi folosite:

Ulterioar:
Ieire din patrimoniu: cost istoric individualizat pe activ
nchiderea exerciiului: valoare de pia/alt valoare curent
Elemente specifice:
Iniial (intrarea n patrimoniu): dup provenien cost de achiziie, cost de

producie, valoare de pia
ct gr 20, 21, 26 pentru reflectarea valorii imobilizrilor

Ct gr 28 i 29 (pct B.2. pt func.) pentru reflectarea deprecierilor
Funcionarea grupelor de conturi:
B.2. Contabilitatea stocurilor

Prezentare: bunuri i servicii procurate sau obinute de entitate destinate a fi vndute n

aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, respectiv a fi consumate la
prima lor utilizare
Categorii principale: materii prime i materiale, produse, mrfuri

Evaluare (baza de evaluare cost istoric):

Iniial (intrarea n patrimoniu): dup provenien cost de achiziie, cost de

producie, valoare de pia
Ulterioar:
Ieire din patrimoniu: cost istoric unitar conform metodelor FIFO, CMP, LIFO
nchiderea exerciiului: valoare de pia/alt valoare curent
Elemente specifice:
Diferene de pre:
apar atunci cnd se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor preul standard
(prestabilit), care trebuie ulterior corectat pentru a fi reflectat preul efectiv
Se determin diferene de pre la intrarea bunurilor n patrimoniu, care se
repartizeaz proporional asupra bunurilor ieite din patrimoniu, respectiv
rmase n stoc
Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre (k) se obine:
K= (Si al DP + DP aferente intrrilor de S)/(Si al S la pre standard + Intrri
de S)
unde Si sold iniial; DP diferene de pre; S - stocuri
Stocuri din producie proprie:

Sunt evaluate la cost de producie i sunt puse n coresponden cu contul 711
Venituri din producia stocat
Veniturile din producia stocat reprezint o recunoatere provizorie a
veniturilor aferente produselor obinute n procesul de producie, cu meniunea
c ele sunt evaluate la costul de producie al bunurilor (nu la pre de vnzare)
Ulterior, aceste venituri provizorii se transform n venituri efective din
vnzarea produselor
Ajustri pentru depreciere se pot nregistra i pentru stocuri
Conturi folosite: conturi ale grupelor 30 ... 38, 39 (ajustri)

B.3. Contabilitatea trezoreriei
Prezentare:

Trezorerie activ: investiii temporare concretizate n aciuni i obligaiuni

achiziionate de pe piaa de valori, precum i valori economice care mbrac forma
sau ndeplinesc funcia de bani
Trezorerie pasiv: credite bancare pe termen scurt
Categorii principale: investiii financiare pe termen scurt, disponibiliti bneti n conturi la

bnci sau n casierie, alte valori, credite bancare
Evaluare: cost de achiziie, valoarea nominal pentru active; valoarea nominal pentru
datorii
Elemente specifice:

Dac investiiile financiare nu sunt integral achitate la achiziie se nregistreaz o

datorie de plat n contul 509
Provizioanele pentru depreciere: se pot constitui pentru investiii financiare
Creditele: purttoare de dobnd, care se nregistreaz ca o cheltuial a exerciiului
(dei uneori este scadent n exerciiul urmtor)
Conturi folosite: conturi ale grupelor 50 la 54, 59 (provizioane)

C. Contabilitatea creanelor i datoriilor de exploatare
Prezentare: drepturile entitii de a ncasa, respectiv datoriile acesteia de a plti sumele

aferente activitii curente, a cror scaden este sub un an
Categorii principale: comerciale, sociale, fiscale, diverse

Evaluare: valoarea nominal din momentul angajrii, respectiv valoarea curent la sfritul
exerciiului financiar (n special pentru creane i datorii exprimate n devize)

C. Contabilitatea creanelor i datoriilor de exploatare
Elemente specifice:
Creane i datorii decontate prin intermediul efectelor de comer (cambie, bilet la

ordin) care parcurg, prin nregistrri specifice, circuitul:
crean/datorie normal crean/datorie sub forma efectelor de ncasat/de pltit
valori de ncasat aparinnd trezoreriei (depuse spre ncasare la banc)

disponibiliti bneti ncasate/pltite
La creane sunt asimilate avansurile acordate furnizorilor (furnizori-debitori) iar la

datorii avansurile primite de la clieni (clieni-creditori)
O datorie fiscal: TVA (taxa pe valoarea adugat), care mbrac forma unei creane
fa de bugetul statului (TVA pltit temporar furnizorilor de bunuri/servicii),
respectiv a unei datorii fa de buget (TVA ncasat temporar de la clieni); la
sfritul perioadei TVA se regularizeaz (TVA colectat TVA deductibil = TVA
de plat sau de recuperat de la buget)
Conturi folosite: clasa 4 din PC Conturi de teri

D. Contabilitatea rezultatului
Structur:
D.1. Contabilitatea cheltuielilor

D.2. Contabilitatea veniturilor
D.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului
D.1. Contabilitatea cheltuielilor
Prezentare: sume sau valori pltite sau de pltit pentru consumurile de stocuri, lucrrile
executate, serviciile prestate, plata personalului i altor obligaii contractuale ori legale,
deprecierea activelor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse
Categorii (dup natur): de exploatare, financiare, extraordinare, cu amortizrile i

provizioanele, cu impozitul pe profit
Evaluare: potrivit valorilor atribuite elementelor corespondente cheltuielilor

Conturi folosite: grupa 6 din PC Conturi de cheltuieli
Funcionarea grupei:
D.2. Contabilitatea veniturilor
Prezentare: sume sau valori ncasate ori de ncasat din livrri de bunuri, executri de lucrri,
prestri de servicii, executri de obligaii legale sau contractuale
Categorii (dup natur): de exploatare, financiare, extraordinare, din diminuarea sau

anularea provizioanelor
Evaluare: potrivit valorilor atribuite elementelor corespondente cheltuielilor

Conturi folosite: grupa din PC Conturi de venituri
Funcionarea grupei:
D.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului
Prezentare: profitul sau pierderea nregistrat pentru un exerciiu financiar (perioad)

determinat ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei
Elemente specifice:

n cazul n care reflect profit, rezultatul va fi supus (de regul) impozitului pe profit,
obinndu-se profitul net de distribuit proprietarilor sau destinat constituirii unor
resurse proprii
Impozitul pe profit se calculeaz ca procent din profitul fiscal, care difer de cel
contabil prin unele elemente de cheltuieli i venituri care sunt sau nu acceptate la
calcul (deductibile, impozabile)
Cont folosit: 121 Profit i pierdere

Funcionarea contului:
CURS 11
BALANA DE VERIFICARE instrument de
realizare a centralizrii i verificrii corectei
nregistrri a operaiilor (procedeu contabil)
Noiune i coninut
Funcii
Clasificare
ntocmirea balanei de verificare
Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu ajutorul balanei de verificare
A. Noiune i coninut

Contul, care nregistreaz separat pe fiecare element patrimonial/de rezultate, existenele i

micrile nu asigur generalizarea ntregii activiti desfurate de entitate n cursul unei
perioade necesar ntocmirii periodice a situaiilor financiare
Noiune: instrument al unui procedeu specific al metodei contabilitii care asigur
verificarea exactitii nregistrrii operaiilor n conturi, legtura dintre conturile sintetice i
situaiile financiare, legtura dintre conturile sintetice i cele analitice, precum i
centralizarea datelor contabilitii curente
Coninut:

Situaie tabelar n care se preiau datele din conturi (sold iniial, rulaje, total sume,
sold final)
Conine egaliti proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor
B. Funcii
a) Verificare a exactitii nregistrrii operaiilor n conturi
Identificarea erorilor de nregistrare n conturi prin intermediul egalitilor valorice

specifice balanei de verificare (BV)
Erorile pot fi generate de: nerespectarea principiului dublei nregistrri, trecerea

eronat a sumelor din Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare i apoi n BV, greeli
n stabilirea rulajelor, totalului sumelor
b) Legtur ntre conturile sintetice i situaiile financiare
Intermediaz preluarea datelor din toate conturile sintetice folosite i transpunerea lor
n situaiile financiare elaborate la sfritul exerciiului
c) Legtur ntre conturile sintetice i analitice

ntocmirea unor balane de verificare analitice pentru fiecare cont sintetic
Se controleaz astfel concordana dintre sintetic i analitic

d) Centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale
Permite cunoaterea totalului modificrilor intervenite n volumul i structura

patrimoniului, a rezultatelor
Se asigur compararea datelor de la nceputul perioadei cu cele de la sfritul

perioadei curente, respectiv cu cele ale perioadelor anterioare
e) Analiz a activitii economice
Dei ofer un grad mai redus de sintetizare a datelor contabile, BV permite analize
economice pe termen scurt (un exerciiu)
C. Clasificare
a) Dup natura conturilor pe care le conin:

Ale conturilor sintetice
Ale conturilor analitice se ntocmensc naintea balanei sintetice

b) Dup numrul de egaliti pe care le cuprind:
1) Cu o egalitate (cuprinde 2 coloane):
fie balan a sumelor:

Total sume debitoare = Total sume creditoare
fie balan a soldurilor

Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
2) Cu dou egaliti (cuprinde 4 coloane): combinarea balanei sumelor cu a soldurilor
3) Cu trei egaliti (cuprinde 6 coloane):
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Aceast BV tabelar permite stabilirea unei corelaii ntre totalul rulajelor din
BV i totalul rulajelor din evidena cronologic (Registrul Jurnal)
Exist BV n form ah: ntocmit dup principiul matriceal; cele 3 egaliti nu

se mai obin ntre totalurile coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu
coloanele, n care rulajele din perioada curent se nscriu pe conturi
corespondente
4) Cu patru egaliti (cuprinde 8 coloane): balana cu trei egaliti + a patra egalitate, a
totalului sumelor
De menionat c aceste 4 egaliti sunt valabile doar pentru luna ianuarie a

exerciiului. Pentru celelalte luni, primele dou coloane conin date privind totalul
sumelor precedente debitoare i creditoare, astfel:
Totalul sumelor debitoare din balana (perioada) precedent = Totalul sumelor
creditoare din balana (perioada) precedent
Totalul rulajelor debitoare ale lunii curente = Totalul rulajelor creditoare ale lunii
curente
Totalul sumelor debitoare la dat ntocmirii balanei = Totalul sumelor creditoare la
dat ntocmirii balanei
D. ntocmirea balanei de verificare
Se ntocmesc, de regul, lunar
Etape:

Trecerea operaiilor din evidena cronologic (Registrul Jurnal) n evidena

sistematic (Registrul Cartea Mare)
Stabilirea elementelor conturilor
Transpunerea datelor din conturi n BV
Adunarea coloanelor BV i verificarea egalitilor dintre coloanele perechi
E. Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu

ajutorul BV
a) Erori care se pot identifica prin lipsa unor egaliti valorice din cadrul BV tabelare ale
conturilor sintetice cazul prelucrrii manuale a datelor

Identificarea erorilor se face n ordinea invers celei n care au avut loc lucrrile de
ntocmire a BV
Categorii de erori:
1) De ntocmire a BV, care apar

La adunarea coloanelor BV calculele trebuie deci repetate

La transcrierea elementelor contului din Registrul Cartea Mare n BV
punctare = confruntarea elementelor valorice din BV cu cele din
evidena sistematic
2) De stabilire a elementelor valorice ale conturilor
Calcule greite repetarea calculelor

3) De nregistrare n evidena sistematic
Transcrierea greit a unor sume din Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare
punctarea registrelor
4) De stabilire a sumelor n formulele contabile din evidena cronologic
Adunarea greit a sumelor refacerea calculelor din formulele contabile i

punctarea nregistrrilor cu documentele justificative
b) Erori care se pot identifica prin lipsa unor corelaii valorice din cadrul BV ah a conturilor
sintetice i a BV a conturilor analitice
1) Omisiuni
Categorii de erori:
de nregistrare contabil
Anumite operaii au rmas nenregistrate punctarea documentelor

justificative cu operaiile respective; corelaiile logice din BV analitice
2) De compensaie
Transcrierea greit a unor sume din documente n Registrul Jurnal i de aici n

Registrul Cartea Mare (o sum n plus, alta n minus care se compenseaz)
solduri nefireti la conturi analitice, reclamaii de la teri
3) De imputaie
Transcrierea unor sume corecte ca mrime din evidena cronologic n cea

sistematic dar n alte conturi dect cele corecte idem sus
4) De nregistrare n evidena cronologic
Stabilirea greit a unor conturi corespondente, dublarea unor nregistrri,

inversarea formulei contabile, ntocmirea corect a formulei contabile dar cu
alt sum ajutorul BV ah: corespondene eronate
CURS 12
INVENTARIEREA procedeu al metodei
contabilitii
Noiune
Funcii
Clasificare
Etape specifice
A. Noiune

Noiune = procedeu de verificare faptic a existenei i strii bunurilor, creanelor i

datoriilor aparinnd unei entiti
Legtura cu celelalte procedee ale metodei contabilitii:
Consemnarea operaiilor n documente

nregistrarea datelor din documente n conturi
Controlul exactitii nregistrrilor cu ajutorul balanei de verificare
Confruntarea informaiilor din conturi i punerea lor de acord cu realitatea prin
intermediul inventarierii
Ajustarea anual a conturilor i ntocmirea situaiilor financiare

Inventarierea obligatorie prin lege: cel puin o dat pe an (la ncheierea exerciiului
financiar)
B. Funcii
a) Control a concordanei dintre informaiile contabile i realitate pot s apar diferene ntre
soldurile scriptice ale elementelor inventariate i realitate din urmtoarele cauze:
Factori obiectivi: bunurile materiale pot suferi pe timpul transportului, depozitrii,

manipulrii modificri cantitative (evaporare, oxidare, uscare = perisabiliti) sau
calitative (expirarea termenului de garanie, depozitare necorespunztoare)
contabilitatea nu poate surprinde i nregistra aciunea acestor factori n timp
real
Factori subiectivi: sustrageri, furturi, proast gestiune
Erori umane: confuzii ntre sortimente sau alte erori n evidena operativ ca urmare a
nepriceperii sau neglijenei personalului; omiterea nregistrrii unor documente
primare, nregistrarea eronat sau de mai multe ori
Calamiti, cazuri de for major

Rolul acestei funcii:
Stabilirea plusurilor i minusurilor de inventar n vederea punerii de acord a

contabilitii cu realitatea i delimitrii rspunderilor
Identificarea bunurilor neutilizate, comenzilor sistate, creanelor nencasate i a
cauzelor lor - creterea eficienei activitii
Estimarea riscurilor specifice entitii

b) Stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului inventarierea premerge nchiderea
conturilor i ntocmirea situaiilor financiare
Se confirm realitatea activelor patrimoniale i a datoriilor premis pentru

determinarea situaiei nete din bilan, a rezultatului din contul de profit i pierdere
c) Calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor cazul inventarului intermitent n
evidena stocurilor, conform cruia:
Aprovizionrile se nregistreaz direct la cheltuieli, fr a se folosi conturi de stocuri

La sfritul perioadei (lunii) se determin prin inventariere stocul faptic, acesta se
nregistreaz n conturi de stocuri ca existent final al lunii i corecteaz astfel
cheltuielile nregistrate anterior care poate s-au dovedit prea mari n raport cu
consumurile reale; astfel:
Ieiri de stocuri (consum, vnzare) = Stocuri iniiale (determinate prin inventariere la
sfritul lunii precedente) + Intrri de stocuri n cursul perioadei (aprovizionri sau
producie) Stocuri finale (determinate prin inventariere la sfritul lunii curente)

n acest mod, inventarierea permite determinarea cheltuielilor materiale i a veniturilor din
producia stocat (pentru produse finite)
C. Clasificare
a) Dup momentul n care se efectueaz:
Periodice la latitudinea entitii n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i

viteza de rotaie a elementelor patrimoniale
Ex. gestiunile de mijloace bneti se inventariaz lunar
Anuale obligatorii nainte de nchiderea conturilor i ntocmirea situaiilor

financiare lucrri complexe, de durat
Astfel, data inventarierii nu se suprapune cu 31 dec: se va ine sema pentru
nchiderea conturilor de datele inventariate nainte de 31 dec precum i de
intrrile i ieirile elementelor ntre data inventarierii i 31 dec
b) Dup sfera de curindere:
Generale cuprind toate elementele patrimoniale cazul inventarierilor anuale

Pariale cuprind anumite elemente sau gestiuni cazul inventarierilor periodice
c) Dup modalitatea de efectuare:
Totale: asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element patrimonial sau asupra
tuturor bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor
Prin sondaj: cuprind anumite sortimente sau bunuri dintr-o gestiune

Acestea pot fi extinse dac se constat nereguli
d) Dup condiiile n care se desfoar:
Ordinare: caracter normal, planificat

Extraordinare: impuse de situaii de excepie cum sunt:
Predarea-primirea de gestiuni
Cererea organelor de control
Calamitile
Divizrile sau comasrile de gestiuni
E. Etape specifice
a) Pregtirea inventarierii msuri organizatorice i lucrri contabile

Msuri organizatorice, printre care:
Constituirea comisiilor de inventariere pe gestiuni

Sigilarea cilor de acces n gestiuni
Solicitarea unei declaraii a gestionarului prin care s sesizeze nereguli de care are
cunotin
Gruparea bunurilor pe sortimente i pe categorii de preuri
Lucrri contabile:
Asigurarea nregistrrii tuturor operaiilor n evidena operativ i n contabilitate

(sintetic, analitic)
Verificarea exactitii nregistrrilor prin comparaii ntre evidena operativ i
contabilitate, respectiv prin ntocmirea balanelor de verificare
b) Constatarea i descrierea elementelor inventariate
Se realizeaz la locul de depozitare a bunurilor, prin ntocmirea listelor de inventariere

separat pe:

Locuri de depozitare, categorii de bunuri, persoane responsabile
Bunuri necorespunztoare calitativ, fr micare, creane incerte

E. Etape specifice
Stabilirea stocurilor faptice prin numrare, cntrire, calcule tehnice
Posibilitatea inventarierii indirecte elemente pentru care nu poate fi constatat existena i
deci se utilizeaz datele din contabilitate
Ex. bunuri ale entitii dar utilizate de teri (nchiriate), disponibilitile bneti din
conturi la bnci (din extrasele de cont bancare)
Evaluare: valoare de pia sau alt valoare curent, denumit valoare de inventar (VI)care
se compar cu cea contabil (V), constatndu-se:
VI<V pentru active, respectiv VI >V pentru pasive situaie n care se pot constitui
provizioane pentru deprecieri probabile
Situaia invers, cnd se constat plusvalori probabile, care ns nu se nregistreaz n

contabilitate (principiul prudenei)
n final, rezultatele inventarierii se trec ntr-un proces verbal de inventariere, n care sunt
centralizate listele de inventariere, pe baza cruia:
Se compenseaz lipsurile cu plusurile la inventar
Se constituie sau se ajusteaz provizioane pentru depreciere

Se elimin din contabilitate eventualele pagube, care se pot imputa
c) Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere pe

baza procesului verbal de inventariere
Plusurile i minusurile se pot compensa la sortimentele confundabile ntre ele, dac

privesc aceeai gestiune i perioad
Plusurile i minusurile care au rmas dup compensare se nregistreaz n

contabilitate - fie urmtoarele exemple:
A. nregistrarea plusurilor la inventar:
Plus de active imobilizate

Gr. 21 Imobilizri corporale = 131 Subvenii pentru investiii
Plus de materii prime

301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime
Plus de produse finite

345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat
B. nregistrarea lipsurilor la inventar:
Lipsuri de active imobilizate, integral amortizate

Gr. 28 Amortizarea imobilizrilor corporale = Gr. 21 Imobilizri corporale
Lipsuri de materii prime

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
Lipsuri de produse finite

711 Venituri din producia stocat = 345 Produse finite
CURS 13
AJUSTAREA ANUAL A CONTURILOR
I
NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE
Cuprins:
Situaiile financiare documente de raportare periodic

Lucrri preliminare ntocmirii situaiilor financiare
Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tranzaciilor i operaiilor economice
Ajustarea anual a conturilor
Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, respectiv dintre

contabilitatea sintetic i cea analitic
Operaii de regularizare
Operaii de inventar
Operaii de stabilire i repartizare a rezultatului exerciiului
ntocmirea balanei de verificare
ntocmirea situaiilor financiare
Structura situaiilor financiare

Bilanul
Contul de profit i pierdere
Situaiile financiare documente de raportare

periodic
Prezentare:
indic la un moment dat nivelul, mrimea fluxurilor reale i monetare ale unei entiti
juridice, provenite din relaiile sale cu exteriorul, respectiv din activitatea intern
sunt puternic influenate ca i format, respectiv coninut, de conceptele i premisele
sistemului contabil n care se ncadreaz
astfel, sunt concepute n acord cu obiectivul sistemului contabil n cadrul

cruia sunt elaborate
documentele de raportare financiar specifice unui sistem contabil pun n eviden,

cu ajutorul unor indicatori sintetici, sub forma recapitulaiilor i centralizrilor,
totalitatea aspectelor care pot conduce la formarea unei judeci asupra poziiei
financiare a entitii i a modificrilor sale n timp, respectiv asupra performanelor
respectivei entiti.
Periodicitate: anul calendaristic

Reglementri specifice:
Legea Contabilitii 82/1991 (republicat, modificat i completat prin OG 61/2001)

OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene cu modificrile ulterioare
Lucrri preliminare ntocmirii situaiilor financiare
Rol:
de a verifica, de a efectua ajustri anuale ale conturilor i de a centraliza datele
constituie astfel premisa pentru ntocmirea situaiilor financiare i pentru

asigurarea reflectrii ct mai fidele a poziiei financiare i a modificrilor sale
anuale, respectiv a performanei entitii juridice prin intermediul situaiilor
financiare
Cine le efectueaz:
un profesionist contabil - fie personalul angajat i conductorul compartimentului

financiar-contabil, fie persoane din afara entitii
Etapele de realizare:
verificarea nregistrrii corecte a tranzaciilor i operaiilor economice
ajustarea anual a conturilor
verificarea concordanei dintre contabilitatea analitic i evidena operativ, respectiv

ntre contabilitatea sintetic i cea analitic
ntocmirea balanei de verificare (a se vedea capitolele anterioare)
Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tranzaciilor i operaiilor economice

a) dac s-au ntocmit documente justificative pentru toate tranzaciile i operaiile economice care
au avut loc pe parcursul exerciiului financiar; dac toate documentele justificative, att cele
ntocmite de entitatea juridic ct i cele primite de la teri au fost nregistrate i incluse n
circuitul contabil
b) se controleaz conformitatea cu regulile contabile a datelor nregistrate n conturi
- verificare de fond: modul n care s-au respectat, atunci cnd s-au fcut nregistrrile n
conturi, att
principiile contabile ct i regulile sau procedurile legale de natur
economic-financiar cu inciden asupra contabilitii
Verificarea concordanei dintre contabilitatea analitic i evidena operativ, respectiv
dintre contabilitatea sintetic i cea analitic
pentru asigurarea concordanei dintre evidena operativ i contabilitatea analitic,

verificrile se succed n ordinea invers a pailor de nregistrare
pentru asigurarea concordanei dintre contabilitatea analitic i cea sintetic, verificrile
urmresc totalul rulajelor i soldurilor pentru conturile analitice ale unui cont sintetic, care
trebuie s corespund elementelor respectivului cont furnizate de contabilitatea sintetic
dac contabilitatea se ine manual, caz mai rar ntlnit la ora actual, asigurarea
concordanei se bazeaz pe ntocmirea unor balane analitice pentru acele conturi
sintetice care e necesar s se dezvolte n analitic; totalul rulajelor i soldurile analitice
rezultat din balana de verificare analitic trebuie s corespund rulajelor i soldurilor
contului sintetic
dac contabilitatea analitic i sintetic se in cu ajutorul calculatorului corelaia
dintre cele dou forme ale contabilitii se realizeaz automat, n cadrul unor produse
software care presupun ca datele din contabilitatea sintetic se obin prin prelucrarea
i totalizarea datelor privitoare la contabilitatea analitic.
Verificrile dintre evidena operativ i contabilitatea analitic, respectiv ntre contabilitatea
analitic i cea sintetic pot fi urmate, facultativ, de ntocmirea balanei de verificare a
conturilor sintetice - balan provizorie, nefiind efectuate ajustrile anuale ale conturilor
Ajustarea anual a conturilor
Coninut:
lucrri pregtitoare de ntocmire a situaiilor financiare de natur strict contabil =

analize i nregistrri contabile la sfritul exerciiului financiar
Etape:
a) operaii de regularizare
b) operaii de inventar
c) operaii de stabilire i repartizare a rezultatului
exerciiului
Particulariti:
iau n considerare noiuni de prezentare, apreciere i evaluare

in de latura economic a contabilitii care prevede i apreciaz
A. Operaii de regularizare
Obiectiv: pentru a cunoate rezultatul unui exerciiu, este necesar ca acestuia s i se ataeze
cheltuielile i veniturile care l privesc, fr s se in seama dac datoriile sau creanele
corespunztoare lor sunt pltite, respectiv ncasate n acelai exerciiu
Determinani:
una dintre ipotezele care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare contabilitatea
de angajamente
principiile contabile ale independenei exerciiilor, respectiv conectrii cheltuielilor la
venituri
Operaiile de regularizare sunt:
A.1. Determinarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului

curent
trebuie analizate:
Operaii i tranzacii care au avut loc n cursul exerciiului curent dar privesc exerciiile
viitoare
acele operaii i tranzacii care au generat ncasri i pli n exerciiul curent dei se
refer la exerciiile urmtoare
trebuie contabilizate n exerciiul curent, ns fr a afecta rezultatul su - vor fi
nregistrate n structuri ale bilanului numite cheltuieli i venituri n avans
n exerciiile urmtoare cheltuielile i veniturile n avans, ca elemente de bilan, vor fi
transferate la cheltuielile i veniturile efective reflectate n contul de profit i pierdere
Operaii i tranzacii care vor avea loc n cursul exerciiului urmtor dar privesc
exerciiul curent
se refer la anumite cheltuieli de plat i venituri de ncasat care nu au fost

contabilizate n cursul exerciiului curent dar privesc acest exerciiu
cazuri: dobnzile datorate pentru sumele primite de la teri, respectiv cuvenite pentru
sumele acordate terilor cu titlu de mprumut - potrivit contractelor ncheiate,
scadena dobnzilor periodice poate fi fixat la nceputul perioadei imediat urmtoare
vor fi nregistrate:
pe de o parte ca i cheltuieli/venituri ale exerciiului, fiind reflectate n contul

de profit i pierdere
pe de alt parte, n structuri de bilan provizorii, care reflect datorii, respectiv

creane
n exerciiul urmtor, cnd dobnzile devin scadente, vor avea loc transferuri ntre
structuri ale bilanului i anume de la datorii/creane la disponibilitile bneti
influenate de plile/ncasrile propriu-zise ale dobnzilor
A.2. Regularizarea consumului de stocuri n cazul inventarului intermitent

Inventarul intermitent
= nregistrarea direct pe cheltuielile exerciiului curent a aprovizionrilor de stocuri, fr
a se mai atepta darea lor n consum
ulterior, la sfritul exerciiului, are loc inventarierea fizic a stocurilor prin care se
determin existentul final la aceast dat
acest existent, reflectnd stocurile neconsumate n cursul perioadei, se nregistreaz

n conturile de stocuri corespunztoare prin diminuarea cheltuielilor nregistrate
iniial la nivelul aprovizionrilor
la nceputul exerciiului urmtor acest existent se anuleaz i procedura descris mai

sus se reia
Operaia de regularizare = nregistrarea stocului faptic existent la sfritul exerciiului

financiar i corectarea cheltuielilor specifice
A.3. Determinarea i nregistrarea diferenelor favorabile sau nefavorabile de curs
valutar aferente elementelor monetare exprimate n devize
Elemente monetare = creanele, datoriile i disponibilitile bneti
Mecanism de nregistrare a elementelor monetare exprimate n devize:
pe parcursul exerciiului sunt nregistrate n moneda de raportare a entitii, prin
convertire n funcie de cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei
la scadena creanelor/datoriilor exprimate n devize, ori la vnzarea valutei din
conturile entitii, se nregistreaz la cheltuieli/venituri diferena ntre cursul valutar

de la data fluxului de numerar (ncasrii/plii) i cel de la data efecturii tranzaciei
odat cu stingerea datoriei sau creanei, disponibilitile n valut ncasate sau pltite
sunt exprimate la acelai curs de la data fluxului de numerar.
Operaiile de regularizare = se impun n cazul n care, la sfritul exerciiului financiar,

creanele/datoriile nu sunt decontate
se nregistreaz la cheltuieli/venituri diferena ntre cursul valutar de la sfritul
exerciiului i cel de la data efecturii tranzaciei
aceeai procedur se aplic disponibilitilor bneti exprimate n devize, existente n
conturi curente sau n casierie
B. Operaii de inventar
Dubla valen a inventarulului anual - cantitativ i
calitativ determin ajustarea unor conturi la sfritul exerciiului financiar:
inventarul de ordin cantitativ sau fizic:
cazul n care se constat diferene ntre realitatea faptic i cea scriptic - sunt
necesare ajustri ale conturilor n vederea asigurrii concordanei
inventarul de ordin calitativ sau valoric
elementele patrimoniale pot s sufere deprecieri reversibile de valoare atunci cnd

valoarea just sau curent determinat la sfritului exerciiului este superioar celei
contabile n cazul activelor, respectiv inferioar celei contabile n cazul pasivelor
nregistrarea deprecierilor sub forma provizioanelor pentru depreciere
C. Operaii de stabilire i repartizare a rezultatului

exerciiului
C.1. Operaiile de stabilire a rezultatului exerciiului:

definitivarea cuantumului impozitului pe rezultatul exerciiului curent n vederea corectei
imputri n conturile de cheltuieli i datorii corespunztoare: nregistrarea impozitului pe
profit aferent lunii decembrie a exerciiului curent
Impozitul pe profit curent se determin pe baza rezultatului fiscal i nu a celui contabil:

Rezultat fiscal (profit impozabil sau deficit) =
Rezultatul contabil nainte de impozitare Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
fiscal
Rezultatului fiscal astfel determinat i se aplic cota legal de impozit pe profit,

stabilindu-se cheltuiala entitii cu impozitul pe profit curent care trebuie pltit bugetului
public
nchiderea conturilor privind cheltuielile, inclusiv a cheltuielii cu impozitul pe profit,
respectiv veniturile exerciiului curent
acestea se transfer n contul 121 Profit i pierdere care reflect astfel rezultatul net
sau dup impozitare al exerciiului (dac exerciiul se ncheie cu profit) sau pierderea
(dac exerciiul se ncheie cu un rezultat nefavorabil).
C.2. Operaiile de repartizare a rezultatului exerciiului
Destinaiile profitului net pot fi: crearea surselor proprii de finanare sub forma rezervelor,
distribuirea dividendelor ctre proprietari, distribuirea unor stimulente pentru salariai sau
manageri
se utilizeaz structuri ale capitalurilor proprii: rezerve sau rezultatul reportat pentru
sumele care reprezint destinaii externe ale profitului
dup aprobarea de ctre adunarea general, n exerciiul urmtor, a repartizrilor
profitului net, destinaiile externe ale acestuia sunt reflectate ca i datorii
tot n exerciiul urmtor se nchide contul 121 Profit i pierdere, al crui profit a
fost repartizat pe destinaiile definitive
Dac rezultatul exerciiului curent este o pierdere, aceasta se transfer din contul 121 Profit
i pierdere n contul 117 Rezultat reportat, urmnd a fi acoperit din profitul exerciiilor
viitoare sau din alte capitaluri proprii
ntocmirea situaiilor financiare
Coninut: rezultanta aplicrii ipotezelor, bazelor de evaluare i a principiilor specifice

contabilitii i destinate s reflecte ct mai fidel poziia financiar i performanele unei
entiti pentru a servi interesele unei largi game de utilizatori ai informaiei contabile
Utilitate:
mijloc de conducere i analiz
baz de calcul a indicatorilor macroeconomici i sectoriali i a elaborrii prognozelor

prin datele sintetice pe care le furnizeaz privind patrimoniul i rezultatele tuturor
mijlocul principal de informare a investitorilor actuali i poteniali, a partenerilor de

afaceri i a publicului larg, interesai n activitatea entitii juridice cu privire la
operaiile i tranzaciile derulate n perioada de raportare i a efectului acestora
asupra echilibrului financiar, respectiv asupra rezultatelor financiare nregistrate
entitilor juridice
Structur:
Bilanul reflect pozitia financiar a entitii (capacitatea de a se adapta
schimbrilor mediului) cu ajutorul resurselor economice controlate (active) si a
structurii de finanare (capitaluri proprii, datorii)
Contul de profit si pierdere reflect performana cu ajutorul veniturilor
(capacitatea de a genera numerar), cheltuielilor (consumul resurselor perioadei),
profitului/pierderii (eficiena sau noneficiena n utilizarea resurselor perioadei)
Situaia fluxurilor de numerar reflect modificarea poziiei financiare cu ajutorul
fluxurilor de numerar (ncasri i pli) ale activitii de exploatare, de finanare,
investiional
permite aprecierea modificrii activului net al entitii n cursul exerciiului
financiar, structurii financiare (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea),
capacittii entitii de a influena mrimea i momentul apariiei fluxurilor n
vederea adaptrii la conjunctura economic
Situaia modificrii capitalurilor proprii reflect modificarea poziiei financiare
cu ajutorul detaliilor privind elementele componente ale capitalurilor proprii (capital
social, prime legate de capital, rezerve, altele)
Notele explicative
ca i form de prezentare, notele explicative sunt redate narativ, precum i
sub forma unor situaii sau tabele.
aduc precizri sau detalii legate de: bazele de ntocmire a situaiilor financiare,
politicile contabile adoptate, unele elemente (posturi) celorlalte situaii
financiare i anume : bilan, cont de profit i pierdere, tabloul fluxurilor de
trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii
Bilanul
Coninut - activele i pasivele patrimoniale, aa cum indic egalitile:
Active = Pasive (Capitaluri proprii + Datorii)

Capitaluri proprii (Activ net) = Active Datorii
Construcie: pe baza datelor balanei de verificare sintetice
cuprinde soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de bilan privind exerciiul

financiar ncheiat precum i ale celui precedent
completarea bilanului se face, pe rnduri numerotate, cu valoarea net contabil a

elementelor patrimoniale existente la nchiderea exerciiului financiar:
Valoare net contabil = Valoare brut contabil (de intrare) Amortizare cumulat de la
nceputul anului Provizioane pentru depreciere existente la sfritul anului
Structur:
conform clasamentului structurilor contabile cuprinse n planul de conturi

elementele componente ale bilanului se constituie n grupe, subgrupe i posturi
Grupe:
Grupe de activ - rezultatul aplicrii criteriilor naturii, destinaiei i lichiditii
activelor: imobilizate, curente, cheltuieli n avans
Grupe de pasiv - rezultatul aplicrii criteriilor naturii, provenienei i exigibilitii
pasivelor: capitaluri proprii, provizioane, datorii, venituri n avans
Forma de prezentare - dup cum se acord prioritate unui anumit obiectiv al ntocmirii
bilanului raportat la principalii utilizatori de informaii
schema de bilan orizontal rspunde necesitilor de centralizare i verificare a
aplicrii partidei duble n contabilitate
schema de bilan vertical rspunde necesitilor de informare extern ale utilizatorilor,
n principal proprietarii
Contul de profit i pierdere
Coninut:
reflect performana entitii nregistrate pe parcursul exerciiului

din contul de profit i pierdere se poate observa cum o entitate - care desfoar
activiti economice face afaceri i dac a obinut un profit sau o pierdere
Venituri Cheltuieli = Rezultat
Construcie:
se bazeaz pe rulajele conturilor care reflect cheltuielile (clasa 6 din planul de

conturi) i veniturile (clasa 7 din planul de conturi) din balana sintetic anual
Structur:
cuprinde grupe, subgrupe i posturi ale elementelor de cheltuieli i venituri

n raport cu coninutul planului de conturi, un post al contului de profit i pierdere
poate s corespund unei grupe, mai multor grupe, unui cont sau mai multor conturi,
n funcie de schema cerut sau recomandat n cadrul fiecrui sistem contabil i n
funcie de principiul pragului de semnificaie care poate s opereze n acel sistem
Grupe:
Grupa rezultatului financiar - reflect veniturile i cheltuielile provenite din

investiiile externe, de natur financiar ale entitii, respectiv din costul remunerrii
resurselor de finanare obinute n cursul perioadei
Grupa rezultatului extraordinar - reflect veniturile i cheltuielile ntmpltoare,

accidentale nregistrate ntr-un exerciiu dat
Impozitul pe profit sau pe venit aferent exerciiului curent
Grupa rezultatului din exploatare - reflect veniturile i cheltuielile generate de

activitile de baz ale entitii corespunztoare obiectului ei de activitate
Form de prezentare:
Dup modul de aranjare a cheltuielilor i veniturilor:
Schema orizontal - separ cheltuielile de venituri, aa cum au fost ele

preluate n contul 121 Profit i pierdere, degajnd n final rezultatul net al
exerciiului
Schema vertical - prezint cheltuielile i veniturile pe paliere ale
rezultatului exerciiului, oferind mai multe posibiliti de analiz ale
soldurilor intermediare de gestiune
Dup modul de clasificare a cheltuielilor i veniturilor din exploatare schemele

pariale ale contului de profit i pierdere sunt:
Clasificarea dup natur

Clasificarea dup destinaie sau locul de formare, util pentru gestiunea
entitii

Suport de Curs Baze Conta

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport de Curs Baze Conta

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Departamentul de Contabilitate i Audit

Str. Teodor Mihali nr. 58-60

Prof. dr. Adela Deaconu

Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

Contabilitatea este o practic social de milenii:

Evoluia schimburilor comerciale a impulsionat dezvoltarea tehnicilor contabile: de la

Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

Contabilitatea n partid simpl

Art = ndeletnicire care cere mult ndemnare i anumite cunotine

Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

Teorie = realizare (tiinific) recunoscut de o comunitate tiinific i care asigur un

INFORMAIA CONTABIL I UTILIZATORII EI

Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

economice obinute prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i necesare

Caracteristicile informaiilor contabile:

Utilizatorii informaiilor contabile:

Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

-analiti financiari: consultan privind acordarea mprumuturilor, achiziia de titluri,

A.Criteriul modului de organizare:

B. Criteriul momentului realizrii:

Sistemul entitilor juridice n cadrul crora se

Contabilitatea este delimitat n spaiu pe entiti juridice

Mrime dpdv fiscal:

Teorie = proces de simplificare i generalizare care faciliteaz reprezentarea realitii

Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

Construcie intelectual, metodic i organizat, cu caracter ipotetic i sintetic

Ansamblu de tehnici de culegere, prelucrare, stocare, transmitere i utilizare a

Sistem coerent de principii, convenii, procedee i instrumente care st la

Teoria (paradigma) contabilitii este un cadru de referin pentru nelegerea i

contabilitatea aplicativ nregistreaz, grupeaz, msoar i prezint

Presupune un obiect i metod proprii

Concepii privind obiectul contabilitii

Pe plan mondial, n literatura i practica de specialitate exist:

Consens n privina faptului c prin contabilitate se reflect situaia unei entiti,

CONCEPIA JURIDIC (juridico-patrimonial)

Prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a drepturilor i

Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

Patrimoniu = totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unui

Active patrimoniale = totalitatea drepturilor de proprietate i de crean n care se

Drepturi de proprietate (reale) = totalitatea bunurilor economice (tangibile i

Exist bunuri cedate spre folosin terilor (nchiriate) care sunt

Exist bunuri folosite de entitate (luate n chirie, leasing) care nu

Drepturi de crean = dreptul unei persoane (creditor) de a pretinde altei

Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

crean rezultat din calitatea lor de investitori

De naturi diferite: sociale, fiscale, comerciale

Drepturi de proprietate + Drepturi de crean = Obligaii fa de proprietari +

Activele i pasivele (elementele patrimoniale) sunt reflectate att ca:

Din cadrul entitii nu dau natere unor drepturi/obligaii

Ex. Intrri n gestiunea primitoare = Ieiri din gestiunea predtoare

ntre entiti dau natere unor drepturi/obligaii (schimbarea proprietarului)

Ex. Bunuri intrate de la furnizori = Datorii fa de furnizori

Diferena ntre venituri i cheltuieli produce modificri n volumul patrimoniului

Obiectul contabilitii l constituie resursele aparinnd investitorilor ntr-o entitate

Elementele patrimoniale sunt structurate dup dou criterii:

Natura, destinaia activelor: Exemplu. stocuri, respectiv proveniena pasivelor:

Lichiditate = intervalul de timp necesar (posibil) pentru ca un A s fie

Utilizri stabile + Utilizri temporare = Resurse stabile + Resurse temporare

Obiectul contabilitii l constituie capitalul aparinnd investitorilor ntr-o entitate

Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

Natura activelor: Exemplu. capital fix de exploatare/n afara exploatrii, respectiv

Capital fix + Capital circulant = Capital propriu + Capital strin

Concluzie privind concepiile referitoare la obiectul contabilitii:

Nici una nu satisface toate categoriile de utilizatori