BILANTUL CONTABIL

SI DUBLA REPREZENTARE

Bilantul este:
1. document legal si registru obligatoriu de gestiune a
patrimoniului;
2. instrument de calcul în marimi statice a situatiei
patrimoniului la un moment dat;
3. procedeu de verificare cu argument de calcul matematic
al relatiilor functionale, structurale si relationale dintre
valorile separate patrimonial si sursele de finantare ale
acestora;
4. document legal obligatoriu , prin care se certifica, se
verifica si se controleaza concordanta cifrica privind
situatia patrimoniului.

Bilantul reflecta întotdeauna calcule periodice de sinteza.

Bilantul este întotdeauna datat.

Întocmirea bilantului se face dupa reguli stricte prin care
se întelege:
a) un mod standardizat de prezentare a structurilor de activ
si pasiv;

b) un formular tipizat în care se regasesc elementele

structurale sub forma posturi bilantiere;

c) un algoritm specific de calcul aritmetic al marimilor prin

care se concretizeaza posturile de bilant;

d) o schema standard pentru corelatii obligatorii între

posturile bilantiere evidentiate în activ si pasiv;
 e) instructiuni metodologice aprobate prin hotarâre de
guvern privind schema, modul de întocmire, corelatiile
de control, termenul de depunere si competentele legale
de verificare, certificare, audit (verificare contabila) si
control.

Auditul financiar reprezinta un atribut necesar în regimul

institutional de disciplina financiara , prin care , profesionisti care au
calitatea de auditori membri ai Camerei Nationale a Auditorilor
certifica realitatea, exactitatea, legalitatea si conformitatea cu
normele modelului de bilant.

CONDITIILE BILANTULUI

În bilant se identifica:
1. activul si pasivul;
2. angajamente le de creante si datorii;
3. bunurile, mijloacele si sursele de formare a acestora;
4. disponibiltatile si fondurile;
5. decontarile reciproce privind deschiderea finantarii,
utilizarea creditului bugetar, procurarea bunurilor si
mijloacelor;
6. cheltuielile si veniturile.

În bilant se clasifica si se grupeaza posturi si capitole si se

specifica în expresie baneasca (sume certe) toate structurile
evidentiate anterior.
 Bilant simplificat

Nr. ACTIVUL COD Nr. PASIVUL COD

crt SIMPIFICAT crt. SIMPLIFICAT
1. Mijloace fixe 100 1. Fonduri 300
2. Terenuri 2. Finantare bugetara 310
3. Obiecte de inventar 3. Venituri 370
extrabugetare
4. Bunuri 4. Datorii 390
5. Mijlo ace banesti 110 5. Creditori
6. Creante/transferuri 200 6. Furnizori
7. Cheltuieli 220 7. Fonduri speciale 440
8. Materiale 260 8. Credite bancare 450
9. Deficit/Pierderi 9. Excedent/surplus
TOTAL TOTAL
 (I) ORDINE STRUCTURALA

ACTIVUL SI PASIVUL REFLECTA UN SISTEM

UNITAR, ORDONAT, SISTEMATIC RATIONAL –
SINTEZA CONTABILA A PATRIMONIULUI

(II) COMPLETITUDINE

CUPRINDE TOATE ELEMENTELE STRUCTURALE

PRIVIND EXISTENTA DE SINE STATATOARE,
COMPLETA, A VALORILOR SEMNIFICATIVE DE
AVERE SI SURSELE LOR DE FORMARE

(III) CLARITATE

STRUCTURA ASIGURA IDENTITATEA DE CONTINUT

CONDITIILE BILANTULUI PRIN REPREZENTAREA JUSTA A PRAGULUI DE
SEMNIFICATIE DE LA ÎNTREG LA PARTE

(IV) EXACITATE ECHILIBRU

RAPORTURILE DINTRE VALORILE SEPARATE

PATRIMONILA, EXPRIMA SINTETIC STARI DE
ECHILIBRU CE POT FI VERIFICATE PRIN CALCULE
MATEMATICE SI CORELATII

(V) COMPOZITIE, APARTENENTA, FINALITATE

DE MOD, LOC SI TIMP
SURSELE DE FINANTARE CONDITIONEAZA
MIJLOACELE DE ACTIUNE
CALITATEA MIJLOACELOR INFLUENTEAZA
FINANTAREA
ATASAMENT LA MEDIUL REPREZENTATIV
DELIMITARE ÎN TIMP
 În activ se identifica, în ordine stricta, urmatoarele
elemente:

Nr.
Denumirea indicatorilor Cod
rând
A B
ACTIV
A. MIJLOACE FIXE, TERENURI, OBIECTE DE INVENTAR
SI ALTE BUNURI (COD 101 LA 104) 100
Mijloace fixe si terenuri (ct. 01) 101
Participatii la capitalul social (ct. 03) 102
Obiecte de inventar (ct. 602 + 603 + 604) 103
Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, în proprietatea
privata a statului conform Ordonantei Guvernului
nr. 128/1998 (ct. 607 + 608) 104
B. MIJLOACE BANESTI, DECONTARI, CHELTUIELI
SI MATERIALE (COD 140) 110
3 Bugetele investitiilor (cod 141 + 190 + 200 + 220 + 260) 140
3.1 Disponibilitati banesti (cod 142 + 160 + 170) 141
Disponibilitati ale institutiei publice (cod 143 la 159) 142
Disponibil al institutiei publice (ct. 105) 143
Disponibil pentru procurarea valutei la institutiile publice
(ct. 105.01) 144
Disponibil pentru sume de mandat si sume de depozit
(ct. 110) 145
Disponibil din contributia fina nciara nerambursabila
(ct. 112) 146
Disponibil pentru investitii (ct. 115) 147
Disponibil din contravaloarea în lei a sumelor încasate în
valuta (ct. 118) 148
Disponibil al institutiei publice finantate din veniturile
extrabugetare (ct. 120) 149
Disponibil în valuta din credite externe guvernamentale
(ct. 121) 150
Disponibil din împrumuturi de la trezorerie (ct. 122) 151
Disponibil din valorificarea medicamentelor procurate prin
credite externe guvernamentale (ct. 123) 152
Disponibil la banci din sumele primite de la buget pe baza
Hotarârii Guvernului nr. 805/1994 (ct. 124) 153
Disponibil din veniturile institutiilor de învatamânt conform
Legii nr. 84/1995 (ct. 125) 154
Disponibil din activitatea sanitara conform Legii
nr. 145/1997 (ct. 127) 155
Disponibil din fondul de rezerva constituit conform Legii
nr. 145/1997 (ct. 129) 156
Disponibil pentru finantarea activitatii de baza a institutiilor
de învatamânt superior (ct. 191) 157
Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala
(ct. 192) 158
Disponibil al institutiei de învatamânt superior din surse
externe pentru finantarea proiectelor de reforma (ct. 193 159
A B
Disponibilitati din mijloacele de destinatie speciala
(cod 161 la 169.2) 160
Disponibil din fonduri de destinatie speciala si de
redistribuire (ct. 119.01) 161
Disponibil din rezervele speciale (ct. 119.05) 162
Disponibil din fondul extrabugetar conform Legii
nr. 112/1995 (ct. 143) 163
Disponibil al fondului special pentru dezvoltarea
agriculturii românesti (ct. 170) 164
Disponibil din fondul pentru garantarea împrumuturilor
externe, a dobânzilor si comisioanelor aferente (ct. 175) 166
Disponibil din fondul pentru finantarea cheltuielilor
eferente lucrarilor agricole din sectorul vegetal si a celor
pentru cresterea animalelor în perioada 1998- 2000,
conform Legii nr. 165/1998 (ct. 177) 168
Disponibil din sume încasate din vânzarea actiunilor
detinute de Ministerul Finantelor la societati comerciale
pentru stingerea creantelor bugetare conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 15/1998 (ct. 183) 169
Disponibil din veniturile încasate conform Hotarârii
Guvernului nr. 97/2000 (ct. 184) 169.1
Disponibil din valorificarea bunurilor intrate în proprietatea
privata a statului conform Ordonantei Guvernului
nr. 128/1998 (ct. 171) 169.2
Disponibil din fonduri speciale (cod 170.1 la 181) 170
Disponibil din fondul national de solidaritate (ct. 140) 170.1
Disponibil din fondul special pentru sanatate publica
(ct. 141) 171
Disponibil din fondul special pentru promovarea si
dezvoltarea turismului (ct. 144) 172
Disponibil din fondul pentru solidaritate sociala pentru
persoanele cu handicap (ct. 145) 173
Disponibil din fondul special pentru dezvoltare si
modernizarea punctelor de control pentru trecerea
frontierei, precum si a celorlalte unitati vamale (ct. 146) 174
 Disponibil din fondul special pentru dezvoltarea sistemului
energetic (ct. 147) 175
Disponibil din fondul special al drumurilor publice (ct. 148) 176
Disponibil din fondul special pentru protejarea asiguratilor
(ct. 149) 177
Disponibil din fondul special al aviatiei civile (ct. 178) 178
Disponibil din fondul de asigurari sociale de sanatate
(ct. 179) 179
Disponibil din fondul special de sustinere a învatamântului
de stat (ct. 181) 180
Disponibil din fondul special pentru reducerea riscurilor
tehnologice la utilaje, echipamente si instalatii industriale
(ct. 182) 181
3.2 Mijloace banesti si alte valori (cod 191 la 193) 190
Casa (ct. 13) 191
Acreditive (ct. 150) 192
Alte valori (ct. 159) 193
3.3 Decontari si debitori (cod 202 la 214) 200
Decontari între institutia superioara si institutiile
subordonate privind finantarea de la buget (ct. 212) 202
Alte decontari (ct. 213) 203
Decontari privind gestionarea creditelor externe
guvernamentale (ct. 216) 204
A B
Debitori (ct. 220) 205
Împrumuturi acordate agentilor economici (ct. 223) 206
Clienti (ct. 225) 207
T.V.A. de recuperat (ct. 232.34) 208
T.V.A. neexigibil (ct. 232.35) 209
Sume puse la dispozitia bancilor comerciale din Fondul
pentru finantarea cheltuielilor aferente lucrarilor agricole
din sectorul vegetal si a celor pentru crestere animalelor,
în perioada 1998-2000, conform Legii nr. 165/1998
(ct. 239) 211
Credite acordate potrivit legii (ct. 203) 212
Dobânzi de încasat (ct. 226) 213
Clienti pentru produse monopol de stat (ct. 227) 214
3.4 Cheltuieli (cod 221 + 240 + 250) 220
Cheltuielile institutiilor publice (cod 222 la 233) 221
Cheltuielile institutiei publice finantate de la buget
(ct. 410) 222
Cheltuieli din credite externe (ct. 411) 223
Diferente de curs valutar (ct. 412) 224
Cheltuieli pentru investitii în continuare (ct. 415) 225
Cheltuielile institutiei publice finantate din veniturile
extrabugetare (ct. 420) 226
Cheltuielile institutiilor de învatamânt conform Legii
nr. 84/1995 (ct. 425) 227
Cheltuielile activitatilor sanitare conform Legii
nr. 145/1997 (ct. 427) 228
Cheltuieli din venituri pentru finantarea de baza a
institutiilor de învatamânt super ior (ct. 491) 229
Cheltuieli din alocatii bugetare cu destinatie speciala
(ct. 492) 230
Cheltuieli din surse externe pentru finantarea proiectelor
de reforma (ct. 493) 231
Cheltuieli din contributia financiara nerambursabila
(ct. 422) 232
Cheltuieli cu comisioanele si spezele bancare (ct. 423) 233
Cheltuieli din mijloace cu destinatie speciala (cod 241
la 246) 240
Cheltuieli din fonduri cu destinatie speciala (ct. 421) 241
Cheltuieli din fondul extrabugetar conform Legii
nr. 112/1995 (ct. 443) 242
Cheltuieli din fondul pentru finantarea cheltuielilor aferente
lucrarilor agricole din sectorul vegetal si a celor pentru
cresterea animalelor, în perioada 1998- 2000, conform
Legii nr. 165/1998 (ct. 477) 244
Cheltuieli din venituri încasate conform Hotarârii
Guvernului nr. 97/2000 (ct. 484) 245
Cheltuieli din fondul special pentru dezvoltarea agriculturii
românesti (ct. 470) 246
Cheltuieli din fonduri speciale (ct. 250.1 la 259.2) 250
Cheltuieli din fondul national de solidaritate (ct. 440) 250.1
Cheltuieli din fondul special pentru sanatate publica
(ct. 441) 251
Cheltuieli din fondul special pentru promovarea si
dezvoltarea turismului (ct. 444) 252
Cheltuieli din fondul de solidaritate sociala pentru
persoane cu handicap (ct. 445) 253
Cheltuieli din fondul special pentru dezvoltarea si
modernizarea punctelor de control pentru trecerea
frontierei, precum si a celorlalte unitati vamale (ct. 446) 254
 A B
Cheltuieli di fondul special pentru dezvoltarea sistemului
energetic (ct. 447) 255
Cheltuieli din fondul special al drumurilor publice (ct. 448) 256
Cheltuieli din fondul special pentru protejarea asiguratilor
(ct. 449) 257
Cheltuieli din fondul special al aviatiei civile (ct. 478) 258
Cheltuieli din fondul de asigurari sociale de sanatate
(ct. 479) 259
Cheltuieli din fondul special de sustinere a învatamânt de
stat (ct. 481) 259.1
Cheltuieli din fondul special pentru reducerea riscurilor
tehnologice la utilaje, echipamente si instalatii industriale
(ct. 482) 259.2
3.5 Materiale (cod 261 la 274) 260
Medicamente si materiale sanitare (ct. 600.01) 261
Materiale de întretinere si gospodarie (ct. 600.02) 262
Alimente si furaje (ct. 600.03) 263
Materiale cu caracter functional (ct. 600.04) 264
Alte materiale (ct. 600.09) 265
Materiale rezerva de stat si de mobilizare (ct. 600.10) 266
Ambalaje pentru rezerva de stat si de mobilizare
(ct. 600.11) 267
Materiale si utilaje pentru investitii (ct. 600.15) 268
Materiale în prelucrare (ct. 601) 269
Bunuri în custodie sau consignatie la terti (ct. 608*) 271
Animale si pasari (ct. 610 + 611) 272
Produse (ct. 620) 273
Produse monopol de stat (ct. 621) 274
TOTAL ACTIV (COD 100 + 110) 280
 În pasiv se identifica:

PASIV
A FONDURI (cod 301 la 307) 300
Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al
statului (ct. 306) 301
Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al
statului (ct. 307) 302
Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al
unitatii administrativ - ter itoriale (ct. 308) 303
Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al
unitatii administrativ - teritoriale (ct. 309) 304
Fondul mijloacelor fixe si terenurilor (ct. 310) 305
Fondul obiectelor de inventar (ct. 311) 306
Fondul participatiilor la capitalul social (ct. 313) 307
B FINANTAREA DE LA BUGET, VENITURI PROPRII,
DECONTARI SI ALTE SURSE (cod 340) 310
3. Bugetele institutiilor (cod 341 + 370 + 390 + 420) 340
3.1 Finantarea institutiilor (cod 342 + 343 + 347 + 350
+ 359) 341
Decontari între institutia superioara si institutiile
subordonate privind finantarea de la buget (ct. 212) 342
Finantarea de la buget privind anul curent (ct. 700),
din care: 343
A B
Finantarea din bugetul de stat (ct. 700.01) 344
Finantarea din bugetul local (ct. 700.02) 347
Finantarea de la buget privind anii precedenti si alte
surse (ct. 702) 350
Finantarea din credite externe guvernamentale
(ct. 706) 351
Finantarea din credite eterne cu garantia statului
(ct. 707) 352
Finantarea din împrumu turi de la trezorerie (ct. 708) 353
Sume din finantarea de la buget în baza Hotarârii
Guvernului nr. 805/1994 (ct. 709) 354
Finantarea din contributia financiara nerambursabila
(ct. 705) 355
Finantarea în baza Legii nr. 76/2000 (ct. 703) 356
Finantarea în baza unor acte normative speciale
(ct. 701) 357
Finantarea în baza Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 211/2000 (ct. 711) 358
 Finantarea din Fondul national de solidaritate
(ct. 712) 359
3.2 Venituri extrabugetare (cod 371 la 378) 370
Venituri extrabugetare ale institutiei publice (ct. 520) 371
Veniturile institutiilor de învatamânt conform Legii
nr. 84/1995 (ct. 525) 372
Venituri din activitatea sanitara (ct. 527) 373
Venituri din anii precedenti si alte surse (ct. 528) 374
Venituri pentru finantarea de baza a institutiilor de
învatamânt superior (ct. 591) 375
Venituri bugetare cu destinatie speciala (ct. 592) 376
Venituri din surse externe pentru finantarea
proiectelor de reforma (ct. 593) 377
Venituri din dobânzi bancare (ct. 522) 378
3.3 Decontari, creditori si alte surse (cod 391 la 405) 390
Alte decontari (ct. 213) 391
Decontari privind gestionarea creditelor externe
guvernamentale (ct. 216) 392
Decontari cu salariatii (ct. 230) 393
Creditori (ct. 231) 394
Decontari cu bugetul statului (ct. 232) 395
T.V.A. de plata (ct. 232.33) 396
T.V.A. neexigibila (ct. 232.35) 397
Decontari privind asigurari sociale (ct. 233) 398
Furnizori (ct. 234) 399
Decontari privind contributia la constituirea fondului
de somaj (ct. 235) 400
Bursieri si doctoranzi (ct. 236) 401
Diferente de curs valutar (ct. 412) 402
Venituri anticipate (ct. 530) 403
Venituri de realizat (ct. 531) 404
Decontari privind creditele aprobate potrivit legii
(ct. 210) 405
3.4 Mijloace cu destinatie speciala, fonduri speciale
si credite bancare (cod 421 + 440 +450) 420
Mijloace cu destinatie speciala (cod 422 la 433) 421
Fonduri cu destinatie speciala (ct. 337) 422
Fondul bugetar conform Legii 112/1995 (ct. 343) 423
Fondul de rezerva constituit conform Legii
nr. 145/1997 (ct. 350) 424
Fondul pentru finantarea blocurilor de locuinte
conform Hotarârii Guvernului nr. 391/1993 si
Ordonantei Guvernului nr. 19/1994 (ct. 372) 425
 Fonduri primite pentru înfiintarea Corpului gardienilor
publici (ct. 374) 427
Fondul pentru garantarea împrumuturilor externe,
dobânzilor si comisioanelor aferente (ct. 375) 428
Fond pentru finantarea cheltuielilor aferente lucrarilor
agricole din sectorul vegetal si a celor pentru
cresterea animalelor, în perioada 1998-2000,
conform Legii nr. 185/1998 (ct. 377) 430
Sume primite pentru înfiintarea unor institutii si
servicii publice de interes local sau a unor activitati
finantate integral din venituri extrabugetare (ct. 371) 431
Fondul special pentru dezvoltarea agriculturii
românesti (ct. 370) 432
Venituri încasate conform Hotarârii Guvernului
nr. 97/2000 (ct. 384) 433
Fonduri speciale (cod 440.1 la 449.2) 440
Fondul national de solidaritate (ct. 340) 440.1
Fondul special pentru sanatate publica (ct. 341) 441
Fondul special pentru dezvoltarea si promovarea
turismului (ct. 344) 442
Fondul special de solidaritate sociala pentru
persoanele cu handicap (ct. 345) 443
Fondul special pentru dezvoltarea si modernizarea
punctelor de control pentru trecerea frontierei,
precum si a celorlalte unitati vamale (ct. 346) 444
Fondul special pentru dezvoltarea sistemului
energetic (ct. 347) 445
Fondul special al drumurilor publice (ct. 348) 446
Fondul special pentru protejarea asiguratilor (ct. 349) 447
Fondul aviatiei civile (ct. 378) 448
Fondul de asigurari sociale de sanatate (ct. 379) 449
Fondul special de sustinere a învatamântului de stat
(ct. 381) 449.1
Fondul special pentru reducerea riscurilor
tehnologice la utilaje, echipamente si instalatii
industriale (ct. 382) 449.2
Credite bancare (ct. 704) 450
TOTAL PASIV (cod 300 + 310) 460

Conducatorul institutiei, Conducatorul

compartimentului
financiar-contabil,
 Pornind de la egalitatea fundamentala ACTIV – PASIV se
structureaza modificari patrimoniale de crestere sau scadere care
pot fi grupate în mod logic astfel:

• fiecare termen al egalitatii poate sa creasca sau sa scada;

• exista 2 posibilitati = 4 posibilitati (22 = 4):

tipul 1 : activul si pasivul cresc simultan cu aceeasi valoare;

tipul 2 : activul si pasivul scad simultan cu aceeasi valoare;
tipul 3 : modificarile corelate opuse ca semn afecteaza numai
activul, creste si scade cu aceeasi suma activul
patrimonial, iar pasivul ramâne neschimbat;
tipul 4 : modificarile afecteaza numai pasivul concomitent cu
aceeasi suma, dar de sens contrar
creste si scade pasivul patrimonial, activul ramâne
neschimbat.

Pornind de la egalitatea fundamentala:

Avere – Datorii = Situatie administrativa neta

(patrimoniul administativ)

deoarece exista trie termeni de comparatie, iar fiecare poate sa

creasca sau sa scada, exista 32 = 9 posibilitati:

A (+) D (– ) SN (– )

A (– ) A (+) A (–) A (– ) D (–) SN (– ) A (–)

D (+) D (–) A (+) D (– ) D (+) SN (– ) D (+)

SN (+) SN (– ) A (+) D (– ) SN (+) SN (–) SN (+)

 Pornind de la legalitatea fundamentala:
Bunuri + Disponibil + Creante = Fonduri + Finantari + Datorii
(B) (T) (Cr) (F) (CB) (D)
deoarece exista termeni de comparatie, iar fiecare poate sa
creasca sau sa scada, exista 62 = 36 posibilitati:

B(–) T(+) Cr(+) F(+) CB(+) D(+)

B(+) B(+)B(– ) B(+)T(+) B(+)Cr(+) B(+)F(+) B(+)CB(+) B(+)D(+)

T(– ) B(– )T(–) T(+)T(–) Cr(+)T(–) T(– )F(+) T(–)CB(+) T(– )D(+)

Cr(– ) B(–)CR(–) T(+)Cr(– ) Cr(+)Cr(–) Cr(–)F(+) Cr(–)CB(+) Cr(– )D(+)

F(– ) F(– )B(–) T(+)F(–) Cr( +)F(–) F(– )F(+) F(–)CB(+) F(– )D(+)

CB(–) CB(–)B(–) T(+)CB(–) Cr(+)CB(–) CB(–)F(+) CB(–)CB(+) CB(–)D(+)

D(– ) D(– )B(–) T(+)D(– ) Cr( +)D(–) D(– )F(+) D(–)CB(+) D(– )D(+)

Logic, rational si metodologic putem considera ca oricare ar

fi structura si compozitia bilantului ca model structural de echilibru,
orice operatie patrimoniala produce modificari corelative care
afecteaza simultan si cu valoare cel putin doua elemente distincte,
astfel încât relatia fundamentala A = P ramâne totdeauna
verificata.

Orice operatie patrimoniala prin care se procura bunuri si

valori, se obtin mijloace disponibile, se deschi finantari implica
simultan si cu aceeasi suma o obligatie, recunoasterea sursei de
finantare, identitatea fondului din care s-au procurat acestea.
 OPERATIA MODIFICARI MODIFICARI
ÎN ACTIV ÎN PASIV
Tr ansfer de proprietate
1. Se procura bunuri Receptie inventar activ
angajament pasiv de
si valori prin pentru bunuri si valori
datorii fata de terti
cumparare identificabile
furnizori
Origine pasiva pentru
2. Deschidere,
Alimentare disponibil sursa de acoperire
finantare, conform
de trezorerie financiara, finantare
bugetului aprobat
bugetara
3. Se pune în functiune Majorare în inventarul Acoperire financiara în
un mijloc fix în stare fonduri proprii, fondul
activ de mijloace
noua mijloacelor fixe
Angajament activ
4. Înregistrarea Obligatie pasiva pentru
pentru cheltuieli
salariilor cuvenite plata salariilor la
bugetare, cheltuieli cu
angajatilor termen fata de angajati
salariile
5. Încasare taxe si Majorare existent activ Recunoasterea pasiva
contributii de la de trezorerie din finantare din veniturile
contribuabili încasari bugetare încasate
Obligatii scadente
6. Împrumut public cu Creante si bani atrase
pentru originea de
certificate de din subscriere la
finantare a
trezorerie împrumut
împrumuturilor
7. Consum de utilitati, Angajament activ Angajament pasiv
servicii si resurse, pentru cheltuieli pentru datorii de plata
contracte de la terti materiale la terti furnizori

Exemple:

Tipul 1

Exemplul 1
• achizitie stocuri de materiale 1.000.000 lei;
• la receptia primirii bunurilor achizitionate se identifica
realitatea concret materiala a stocurilor (majorare în
inventarul activ de stocuri cu 1.000.000 lei);
• simultan si cu aceeasi suma se recunoaste obligatia fata
de furnizorul de stocuri de unde acestea au fost
procurate (se majoreaza pasivul cu 1.000.000 lei în
structura “datorii furnizori”);
• rezulta ca se poate scrie:

A = P
A +X = P+X
Pasiv + Datorii
Activ + stocuri = comerciale
materiale furnizori

Exemplul 2
• se deschide finantare 5.000.000 lei pentru aprobarea
procurarii unui fond de carte;
• deschiderea finantarii implica recunoasterea dreptului
real de utilizare a sumei de bani disponibile într-un cont
distinct la trezoreria publica (se alimenteaza contul cu
disponibil, se constituie dreptul de utilizare a banilor
potrivit clasificatiei bugetare);
• simultan se recunoaste sursa de provenienta a finantarii,
creditul bugetar aprobat cu scop determinat pentru
procurarea fondului de carte;
• se poate scrie:

A = P
A+X = P+X
Activ + disponibilul Pasiv + finantare bugetara
institutiei = anul curent

Tipul 2

Exemplul 1
• presupunem ca am cumparat colectia de carte si suntem
datori fata de compania de librarii “Cultura Nationala” sa
achitam valoarea titlurilor de carte cumparate;
• vom face plata catre furnizori; prin plata disponibilului de
trezorerie utilizat se va micsora (scade disponibilul);
 • simultan plata se face cu destinatie pentru lichidarea
datoriei catre furnizori (datoria fata de furnizor se va
micsora;
• se poate scrie:

A = P
A-X = P-X
Activ – disponibil trezorerie = Pasiv – furnizori de carte
A – 5.000.000 = P – 5.000.000

Exemplul 2
• se scoate din folosinta un mijloc fix (dulap arhiva) cu
valoare de inventar 300.000;
• prin scoaterea din folosinta se reduce inventarul activ de
mijloace fixe;
• simultan si cu aceeasi suma se rectifica prin scadere
sursa proprie de finantare fondul mijloacelor fixe;
• putem scrie:

A = P
A-X = P-X
Activ – mijloace fixe = Pasiv – fondul mijloacelor fixe

Tipul 3

• casieria centrala ASE a colectat în numerar taxe de la

candidatii la examenul de admitere – monetar, foa ie de
varsamânt cu chitanta – depunând numerar 15.000.000
lei la trezoreria publica;
• prin alimentarea contului de disponibil se majoreaza
existentul de trezorerie;
• pe baza monetarului se diminueaza numerarul din
casierie;
 • putem scrie:

A = P
A+X -X = P
Activ + disponibil – casa în lei = Pasiv

Tipul 4

Activ = Pasiv + X - X

În aceasta situatie se încadreaza toate operatiile

patrimoniale de constituire si utilizare a fondurilor de finantare,
precum si transferurile de fonduri prin rectificarea bugetara,
alimentarea si consumarea fondurilor extrabugetare; dupa caz
alimentarea si utilizarea fondurilor speciale provenite din donatii,
sponsorizari si contracte pentru activitatile autofinantate.

Exemple de operatii:
1. transfer de active fixe corporale între institutii
publice care depind administrativ de acelasi minister
(transfer de mobilier scolar între universitati, transfer
de tehnica de calcul între scoli, licee si universitati);
2. transfer de fonduri de finantare la Ministerul
Educatiei Nationale pentru acoperirea financiara a
cheltuielilor de transport la Metrorex si RATB;
3. transfer de fonduri calculate si retinute din datoriile
fata de salariati catre bugetele de asigurari sociale,
protectie speciala pentru somaj si asigurari prin
Casa Nationala de Sanatate;
4. transfer de valori din fondul de finantare a
mijloacelor fixe în fonduri pentru obiecte de inventar
în situatia schimbarii destinatiei de folosinta a
acestora , sau pentru bunuri si valori rezultate în
urma dezmembrarii activelor fixe.
 Specifica pentru institutiile publice este finantarea prin
executia bugetului, în care se detaliaza destinatiile pentru cheltuieli
si sursele financiare de acoperire a veniturilor dupa natura lor
printr-o clasificatie bugetara unica.

Bilantul ca model de echilibru a situatiei patrimoniului poate

fi folosit ca procedeu de calcul si fundamentare a principiilor pe
care se bazeaza sistemul de contabilitate.
Considerând o situatie de patrimoniu la un moment dat,
vom ilustra natura, sensul si valoarea operatiilor patrimoniale, cu
titlu de exemplu, pentru o perioada de gestiune determinata.
Analiza permanenta urmareste relatia cauzala dintre:
a) natura operatiilor;
b) elementele patrimoniale care se modifica;
c) sensul de modificare patrimoniala (crestere sau
scadere);
d) încadrarea modificarilor patrimoniale prin raporturile
cantitative si valorice de structura sau de volum din
masa patrimoniului.
Pornind de la relatia fundamentala:

A=P
justificam cu argumente de calcul ca oricare ar fi expresia statica a
structurilor de patrimoniu, pe baza operatiilor economice si
financiare – acestea produc modificari patrimoniale de volum sau
de structura antren ând totdeauna un echilibru stabil, în asa fel
încât, în orice conditii, relatia fundamentala A = P ramâne
totdeauna verificata.
Argumentele de justificare a operatiilor patrimoniale a temei
prin calcule matematice.
Pentru fiecare element patrimonial din bilant vom verifica
relatia de echilibru stabil:

Existent Existent
+ Cresteri = + Micsorari
initial final
 Pentru fiecare operatie vom afecta separat sensurile de
modificare (crestere sau scadere).
La nivel sintetic, concordanta si valoarea modificarilor pe
baza de bilant se verifica prin totalizare.
CONTINUTUL MODELULUI OPERATIONAL DE ANALIZA PATRIMONIALA

TIPUL DE
NATURA ELEMENTELE MODIFICARE
OPERATIEI PATRIMONIALE CARE SE SENS RELATIA SUMA
PATRIMONIALE MODIFICA DE ECHILIBRU
STABIL
a) angajarea salariatilor
1) Conform
reprezinta cheltuiel i A+X=P+X
clasificatiei
bugetare, conform +A
bugetare,
clasificatiei bugetare, A + Cheltuieli = P + 10.000.00
înregistrarea majorare de cheltuieli; Datorii fata de 0 lei
salarii, brut
10.000.000 lei b) prin contract se salariati
recunoaste obligatia
conform state si
institutiei de a plati; se +P
acte justificative.
majoreaza datoriile fata
de salariati
a) Se rectifica prin scadere
2) Se scoate din sursa proprie de -P P– X=A – X 8.000.000
folosinta un finantare, fondul P – fondul lei
mijloc fix la mijloacelor fixe mijloacelor fixe = A
valoarea de b) Inventarul activ al – mijloace fixe
inventar de mijloacelor fixe, aflate la
8.000.000 lei dispozitia institutiei se -A
reduce
3) Cu foaie de a) majorare disponibil la
varsamânt si trezorerie, disponibil al +A
chitanta se institutiilor publice A+X –X=P
depune la b) inventarul activ de 5.000.000
Trezoreria numerar din casierie se A + Disponibil – lei
publica numerar reduce cu valoarea -A Casa în lei = P
din casierie, depunerii pe baza de
5.000.000 lei monetar
4) Se calculeaza si a) cu retinerile pentru
A=P –X+X
se înregistreaza impozit datoriilor fata de -P
impozit pe angajati se diminueaza 2.500.000
A = P – Datorii fata lei
salariile datorate b) se constituie obligatii de
de salariati +
angajatilor plata pentru impozit pe +P impozit pe salarii
2.500.000 lei salarii
 MODIFICARI PATRIMONIALE / BILANT MOBIL

STARE MODIFICARE I MODIFICARE II MODIFICARE III MODIFICARE IV STARE

ELEMENT DE BILANT
INITIALA FINALA
A +X = P + X A– X = P- X A+X –X = P A=P –X + X

+ - + - + - + -

MIJLOACE FIXE 45.000.000 8.000.000 37.000.000

DISPONIBIL 150.000.000 5.000.000 155.000.000

CHELTUIELI CU SALARII 10.000.000 10.000.000

CASA ÎN LEI 5.000.000 5.000.000 ?

TOTAL ACTIV 200.000.000 10.000.000 8.000.000 5.000.000 5.000.000 202.000.000

FONDUL MIJLOA-CELOR 45.000.000 8.000.000 37.000.000

FIXE

FINANTARE BUGET PENTRU

155.000.000 155.000.000
ANUL CURENT

SALARII DE PLATIT 10.000.000 2.500.000 7.500.000

IMPOZIT PE SALARII 2.500.000 2.500.000

TOTAL PASIV 200.000.000 10.000.000 8.000.000 2.500.000 2.500.000 202.000.000

CONCLUZII:

(1) Oricare ar fi structura patrimoniului, în bilant se

reflecta prin dubla reprezentare un echilibru stabil
care verifica totdeauna relatia fundamentala.

(2) În orice conditii, modificarile patrimoniale afectea za

simultan cel putin doua elemente structurale
distincte din bilant.

(3) Sensul, valoarea si finalitatea modificarilor

patrimoniale pe baza de bilant au totdeauna
justificare, prin relatia de echilibru stabil, care
conserva principiul fundamental al dublei
reprezentari.

(4) Totdeauna, raporturile de schimb patrimonial sunt

verificate cu argumente de calcul matematic, ceea
ce justifica egalitati, corelatii, dar si stabilitatea
reprezentarilor adecvate despre existenta si starea
valorilor pentru un moment de timp determinat.