Sunteți pe pagina 1din 186

Ministerul Agriculturii i Industriei

Alimentare din Republica Moldova


Catedra: Contabilitate

RAPORT
Privind practica de diploma
La entitatea SRL Casmerlin

A efectuat:

Eanu Veronica
Grupa C 41

Coordonator :

Rcani 2015

Srghi Ludmila

CARACTERISTICA GENERAL A STRUCTURII I ORGANIZRII


ACTIVITII ENTITATII
SRL Casmerlin a fost aprobat de fondatori n conformitate cu legislaia
pe data de 9 decembrie 1999. ntreprinderea a fost fondat pe baza colhozului V. I.
Lenin, apoi a fost reorganizat n cooperativa Vlcea. SRL Casmerlin nu are
filiale nici n oraul n care se afl, nici n alte raioane ale rii.
SRL Casmerlin se afl la nordul Republicii Moldova, n partea de sud
vest a raionului Rcani. Suprafaa total a teritoriului utilizat constituie 1503 ha.
Terenuri arabile ocup1310 ha, plantaii multianuale186 ha, vi-de-vie 6 ha.
Din considerentele condiiilor natural economice i posibilitile pe care le
posed ntreprinderea n preponderent se cultiv culturile tehnice i cerialiere. Pe
teritoriul ntreprinderii snt 16 tipuri de sol, din care 74% constituie cernoziomul.
Teritoriul ntreprinderii se atribuie la I ul raion agroclimatic i se caracterizeaz
printr o clim temperat continental, cu ierni relativ calde i veri lungi i
clduroase. Aceast amplasare a SRL Casmerlin permite o cultivare favorabil a
fructelor. Casmerlin n traducere din limba greac nseamn fertilitate.
La ntreprindere sunt urmtoarele subdiviziuni:
Brigada de tractoare
Brigada de cmp
Brigada de livad
Ferm de porci
Stupi de albini
Parcul de maini i tractoare
Arie
Oloini

Tabelul nr. 1
Indicatorii economici principali n ultimii 3 ani la SRL Casmerlin
Indicatorii
1
Valoarea produciei fabricate, mii lei
2
Costul produciei realizate, mii lei
3
Venit din vnzri, mii lei
4
VPF la 1 lucrtor, mii lei/pers
5
VPF la 100 ha teren total, mii lei/ha
6
VPF la 100 ha teren arabil, mii lei/ha
7
Suprafaa total, ha
8
Terenuri arabile, ha
9
Numrul mediu scriptic al salariailor, pers.
10 Valoarea medie a mijloacelor fixe, mii lei
11 Puterea energetic, cai putere
12 Numrul de capete, cap. conv.
13 nzestrarea muncii cu mijloace fixe, mii lei
14 Randamentul mijloacelir fixe, mii lei
15 Profitul total (pierdere), mii lei
Bugetul SRL Casmerlin este alctuit din

2010
6437
6812
7062
39,98
425,4
490,2
1513
1313
161
4284
4150
33
26,6
1,50
-1288

Venituri din vnzri


Subvenii de stat.
Impozitele i taxele pe care le pltete ntreprinderea sunt:
Impozitul funciar
Impozitul bunurilor imobiliare
Impozitul pentru apa
Taxa pe valoare adugat
Prime pentru asigurri medicale
Contribuii de asigurri sociale
4
SRL Casmerlin este agent economic cu nume propriu, stabilit de catre
fondatori, n conformitate cu legea. Societatea are propriul bilan i conturi
bancare, are tampil proprie.

ntreprinderea are statutul su, care const din 21 de articole, care arat toate
drepturile i obligaiile societii.
Compania este o persoan juridic i poart responsabilitatea pentru
obligatiile sale cu ntreg patrimoniu.
Organul de conducere este adunarea general a acionarilor.
Gestionarea curent a ntreprinderii o duce conductorul manager.
n statut statutul societii este stipulat c SRL Casmerlin se ocup cu
urmtoarele activiti:
51110 comer cu ridicata efectuat pe baz de contract sau plat
01110 cultura cerealelor i altor plante, neincluse n alte categorii
01120 cultura legumelor, cultura specializat i creterea produciei pepiniere
15130 Prelucrarea i conservarea fructelor i legumelor.
Capitalul statutar al SRL Casmerlin este de 504860 lei.
Structura organizatoric
Adunarea fondatorilor

Diretorul

Agronom
principal

Inginerul
principal

Contabilef

Economist
ul principal

brigad de
livada i
din cmp

brigada de
tractoare

contabilitatea de baz

nregistratori de
brigzi

Manager
pe cadre

Conductorul
activitilor
auxiliare
(moar, toc,
garaj)

5
Analiznd schema nr 1 observm c organul principal de conducere l
reprezint adunarea fondatorilor, ns, conform Legii Republicii Moldova privind

societile cu rspundere limitat, din ziua nregistrrii, societatea i ndeplinete


datoriile i obligaiile prin intermediul conductorului.
n total se exist 5 nivele de management, adic structura de conducere a
ntreprinderii este destul de complicat.
Structura personalului de conducere cuprinde 19 de persoane. Personalul de
management cu rang nalt (director, agronomul principal, inginer - ef, contabil ef, economistul principal) au finisate studii superioare Universitatea Agrar
Moldova. La rndul su, majoratitatea reprezentailor a managementului
personalului de rand inferior i mediu au studii medii de specialitate, adic au
terminat colegiu sau scoal profesional. Calificarea nalt i practic din pcate
nu avut loc. Majoritatea personalului de gestionare a primit educaia n perioada
1960-1980-e, adic instruire a fost nc pe vechiului sistem sovietic, care astzi
afecteaz nivelul de educaie al ntregului personal. Astfel putem concluziona ca la
ntreprindere nivelul de calificare este mediu.
Vechimea n munc a personalul administratic acoper problema n legtura
cu neajunsul nivelului de calificare la ntreprindere. Experina de lucru nalt
include o nalt calificare i competene solide de munc, ceea ce nseamn ca
personalul i indeplinesc obligaiunile calificativ. Vechimea n munc oscileaz
ntre 43-26 ani: cea mai ntalt constituie 43 ani (directorul ntreprinderii), cea mai
mic - 26 ani (seful oloiniei). Vechimea medie de munc se stabilete ca raportul
dintre suma total a vechimei muncii membrilor personalului la numrul total a
personalui administrativ care este de 28,5 ani.

6
ORGANIZAREA CONTABILITII NTREPRINDERII
n conformitate cu Planul de conturi a evidenei contabile activitatea
financiar-economic a ntreprinderii contabilitatea financiar prezint o sistem de

culegere i prelucrare a informaiei despre situaia financiar (existena , mrimea


datoriilor, suma creditelor neachitate la timp . a.) i activitatea ntreprinderii n
ntregime. Informaia dat se generalizeaz n situatiile financiare (bilanul,
raportul privind micarea capitalului propriu . a.) i este destinat att utilizatorilor
interni ct i celor externi.
Pentru

contabilitatea

financiar

este

caracteristic

utilizarea

dublei

nregistrri, respectarea principiilor generale de contabilitate, utilizalarea etalonului


valoric , periodicitatea i obiectivitatea.
Este o contabilitate centralizat unde din sectoarele de producie lucrtorii
mputernicii aduc rapoartele. Statele contabilitii sun constituite din 7 oameni:
Contabilul-ef Suzdaliva N. I. prelucreaz i duce evidena conturilor
242, 533, 534, 123.
Contabil pe fitotehnie ve C. St. duce evidena conturilor costuri pe
fitotehnie 811, 812, 821, 212, 216, 211/3, 611, 211/9 calcule pe teren, cartea
mare.
Contabil pe materiale Vasilieva A. I. duce evidena conturilor 211, 213,
215, evidena materialelor.
Casier Zaporojan L. V. duce evidena contului 241 (casa), evidena
salariului, foilor de boal.
Toate subdiviziunile dau raportul la sfritul lunii.
Evidena contabil a SRL Casmerlin ine evidena pe baza activitii
ntreprinderii, aprobat de Ministerul Finanelor Republicii Moldova nr. 174 din 25
decembrie 1997.
Principalele elemente a sistemului organizrii evidenei snt documentele
primare, registrele evidenei contabile, rapoartele interne, micarea documentelor.
7
Raportul privind costurile la ntreprindere se duce pe feluri de produse i pe
categorii de consum.

Modalitatea i metodele inerii evidenei, aprecierea averii, acoperirea


costului activelor . a. formeaz propria politic de contabilitate.
Evidena la SRL Casmerlin se ine parial n Jurnale ordere (241, 242,
212, 227), i sistema memorial de order.
Circulaia documentelor
Documentele de eviden din momentul ntocmirii i pn n momentul
arhivrii lor parcurg un traseu bine stabilit ntr-o anumit ordine, cu opriri i
staionari acolo unde este necesar completarea, semnarea, verificarea, corectarea
i

nregistrarea

lor. Aceast

micare

poart

denumirea

de

circulaia

documentelor.
n cadrul unitilor patrimoniale se ntocmete un grafic al circuitului
documentelor care cuprinde:
documentele care trebuie ntocmite n cadrul fiecrui compartiment;
persoanele care le ntocmesc;
termenele de executare i compartimentele la care se trimit;
dup nregistrarea lor n conturi documentele de eviden ajung la punctul
final al circulaiei-clasarea i arhivarea.
Faza final a circulaiei documentelor o constituie clasarea lor la dosar, dup
rezolvarea complet i definitiv a acestora.
Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii, i
anume:
- criteriul cronologic const n gruparea documentelor n ordinea ntocmirii
lor;
- criteriul alfabetic impune clasarea n acelai dosar a documentelor, innd
seama de denumirea unitii la care se refer documentele;
8
- criteriul geografic asigur gruparea documentelor dup adresa sediului
ntreprinderii corespondente;

- criteriul dup obiect sau pe grupe de operaii economice const n aranjarea


documentelor pe categorii de probleme (mijloace fixe, mijloace bneti).
Cel mai frecvent se folosete o combinaie ntre criteriul cronologic i
criteriul pe grupe de operaii economice.
La SRL Casmerlin rapoartele de producie, de la depozite i din alte secii
ale ntreprinderii se transmit n contabilitate unde acestea se prelucreaz i se
generalizeaz n situatii financiare. Acestea se perfecteaz lunar, la sfiritul sau la
nceputul lunii. Contabilii sunt responsabili pentru respectarea graficului circulaiei
documentelor.
ntreprinderea este asigurat cu formulare de documente primare,
centralizatoare, registre de eviden i situatii financiare de la statistic, cu excepia
facturilor fiscale care se procur de la Inspectoratul Fiscal.
Documentele primare se formeaz n seciile de producie n afara de factura
fiscal, care se perfecteaz n contabilitate.
Conform Legii privind evidena contabil, documentele primare reprezint
justificare documentat, care confirm efectuarea operaiilor gospodreti care dau
dreptul la realizarea lor sau dovedete efectuarea aciunii.
Document acte scrise, n care se consemneaz dup anumite reguli
efectuarea operaiilor economice i financiare.
n ceea ce privete documentarea operaiilor gospodreti din punct de vedere
a legislaiei n vigoare, conform art. 19 a Legii privind evidena contabil 113
XVI din27.04.2007 toate operaiile gospodreti trebuie s se reflecte n
contabilitate n baza documentelor primare.Documentele primare se elaboreaz n
momentul efecturii operaiilor, iar cazul cnd aceasta nu este posibil, nemijlocit
dup efectuarea lor. Documentele primare pot fi luate n eviden numai n cazul
cnd sunt aprobate de Ministerul Finanelor sau alte documente ntocmite de
subiectul n cauz cu respectarea urmtoarelor elemente:
9
a) denumirea i numrul documentului;
b) data ntocmirii documentului;

c) denumirea, adresa i codul fiscal al ntreprinderii;


d) denumirea, adresa i codul fiscal al persoanei juridice crei i este adresat
documentul, iar n cazul persoanelor fizice numrul de identitate
e) nregistrarea operaiei economice
f) unitile cantitative i valorice, prin care se reflect operaiile economice
g) funcia, numele, prenumele i semntura persoanelor rspunztoare de
reflectarea operaiilor economice
n documentele primare elaborate pentru necesitile interne a ntreprinderii
denumirea, adresa i codul fiscal al ntreprinderii i al persoanelor juridice nu este
strict necesar.
Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin:
Evidena contabil se ine de contabilitate (art. b) al. (3) pag. 13 Legii
privind evidena contabil.
Responsabilitatea pentru inerea evidenei contabile i elaborarea rapoartelor
financiare o poart Adunarea fondatorilor (al. (1) pag. 13 Legii privind evidena
contabil).
SRL folosete ntreaga sistem a evidenei contabile prin intermediul dublei
nregistrri (art. c) al. (1) pag. 15 Legii privind evidena contabil.
Evidena contabil se efectuiaz cu ajutorul tehnologiei computerizate i
programei 1C-contabilitate: (art. c) al. (2) pag. 16 Legii privind evidena contabil.
SRL reflect elementele evidenei contabile n baza metodei plii al. (2)
pag. 17 Legii privind evidena contabil.
Operaiile economice se oformeaz dup formele tipizate a documentelor
primare i a fomelor documentelor elaborate independent (al. (3) pag. 19 Legii
privind evidena contabil), care sunt artate n anexa 1.
10
SRL utilizeaz planul de conturi de lucru (anexa 2), elaborat pe baza
planului de conturi a evidenei contabile, aprobat de Hotrrea Ministerului
finanelor 174 din 25 decembrie 1997.

Registrele contabile se elaboreaz n form electronic (al. (5) pag. 23 Legii


privind evidena contabil).
Registru contabil obligatoriu se consider CARTEA MARE (al. (6) pag. 23
Legii privind evidena contabil).
Situatiile financiare snt semnate de membrii Adunrii fondatorilor SRL (art.
c) al. (1) pag. 36 Legii privind evidena contabil.
Documentele primare i situatiile financiare se pstreaz pe purttorii de
hrtie, iar registrele contabile- n form electronic (al. (1) psg. 43 Legii privind
evidena contabil) pe purttorii de hrtie.
Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic (al (1) pag. 32 Legii
privind evidena contabil).
Documentele contabile se pstreaz n dependen de durata i regulile,
prevzut de organele de stat de supraveghere i gestiune a fondului de arhive a
Republicii Moldova.
Responsabilitatea pentru organizarea pstrrii documentelor contabile o
poart conductorul ntreprinderii.
La SRL Casmerlin autenticitatea tuturor documentelor se controleaz prin
internet, pe adresa www.fiscal.md.

11
AUTOMATIZAREA SISTEMULUI DE INFORMARE

Contabilitatea la SRL Casmerlin este mediu automatizat, din cauza c la


ntreprindere se folosete programa 1C contabilitate care nu are toate cerinele
necesare pentru practicarea activitii agricole, pentru evitarea acestor neajunsuri
SRL Casmerlin, mpreun cu centrul de elaborare a programului elaboreaz i
perfecteaz softul 1C contabilitate individual pentru ntreprindere.In prezent
programa 1C se actualizeaza in conformitate cu noile standarde contabile.
Secia de contabilitate este asigurat cu trei calculatoare din care unul este la
contabilul ef, iar dou la contabilul pe materiale i contabilul pe salariu.
Rapoartele din seciile de producie se introduc de fiecare contabil n
calculator, unde automatizat se emite cartea de conturi, jurnalul order, cartea
mare . a.Toate datele se acumuleaz n calculator i se impremeaz pe hrtie, la ele
se anexeaz documentele primare corespunztoare. Automat se calculeaz CAS,
CAM i impozitul pe venit.
"1:Contabilitate" reprezint un sistem de soluii aplicate, construite dup
principii unice i pe o platform tehnologic unic. Conductorul poate alege
soluia care rspunde necesitilor actuale ale ntreprinderii i care se va dezvolta
ulterior, pe msura creterii ntreprinderii i extinderii sarcinilor de automatizare:
rezolvarea sarcinilor actuale de eviden i administrare
soluii standard, specializate i individuale
dezvoltarea continu a sistemului
automatizarea unor sarcini i automatizarea complex
platforma tehnologic unic
caracterul deschis al sistemului
suport i servicii
Conform Politicii de contabilitatea a SRL Casmerlin:
Evidena contabil se efectuiaz cu ajutorul tehnologiei computerizate
i programei 1C-contabilitate: (art. c) al. (2) pag. 16 Legii privind evidena
contabil.
12

CONTABILITATEA NUMERARULUI
Contabilitatea numerarului n casierie
Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor in
numerar la ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea disponibilitilor
bneti din casieria ntreprinderii este organizat n conformitate cu Regulile
privind inerea operaiilor de cas n economia naional a Republicii Moldova,
aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. nr. 764 din 25 noiembrie 1992.
Operaiile de cas sunt inute de ctre casier persoana cu rspundere
material pentru pstrarea i folosirea numerarului i a hrtiilor de valoare primite
n casierie.
n casieria unitilor agricole banii sunt primii, de regul din banc, de pe
contul curent in moneda nationala pentru anumite scopuri:
Achitarea salariului i plii muncii lucrtorilor
Plata diferitor ncasri
Plata ajutoarelor
Plata deplasrilor
Banii n numerar snt ncasai i de la persoane, care achit diverse datorii i
servicii. Numerarul disponibil din casierie este limitat de banc. Limita se
stabilete prin calculul special, n dependen de mrimea gospodriei i
ndeprtarea sa de instituia bancar. Banii asupra limitei stabilite se pot pstra
timp de 3 5 zile pentru achitarea salariilor i plii muncii lucrtorilor. Banii
neeliberai n termenele stabilite se ntorc n banc la contul curent in moneda
nationala.
Numerarul n casierie este primit din contul curent in moneda nationala de
ctre casier, n baza unui document numit cec bnesc. La intrrile de numerar se
perfecteaz dispoziie de ncasare cu chitan. Aceasta se ndeplinete identic cu
chitana, care, la rndul ei, se elibereaz persoanei ce a pltit banii, ca confirmare a
depunerii acestui numerar. ntreprinderii i se permite de a deine bani n numerar,
dar nu mai mult de plafonul de cas stabilit n acord cu banca ce o deservete,

13
la SRL Casmerlin acesta fiind de 1000 lei.
Eliberarea numerarului din cas este legat de:

achitarea salariilor, premiilor i altor pli salariailor

eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans

efectuarea altor cheltuieli pentru necesitile generale ale ntreprinderii etc.


Documentul de baz care se ntocmete la eliberarea banilor din cas te

dispoziie de plat.
Achitarea salariului se efectueaz perfectnd un borderou de plat. Dup
expirarea termenului de plat, casierul calculeaz sumele efectiv achitate i cele
nereclamate, pe care le arat la sfritul borderoului de plat. La suma efectiv
pltit se ntocmete o dispoziie de plat.
La vrsarea numerarului n contul curent in moneda nationala se perfecteaz
un aviz la plata n numerar, n care se indic numrul contului, suma, denumirea
ntreprinderii, numele deponentului.
La sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt
nscrise de ctre casier n registrul de cas, care la SRL Casmerlin se perfecteaz
automatizat. Registrul de cas se completeaz n dou exemplare prin foaia de
indigo. Primul exemplar rmne n registrul de cas, iar al doilea (detaat) servete
n calitate de raport al casierului.
Inventarierea numerarului n casierie
Conform regulamentului n vigoare, inventarierea casieriei poate fi efectuat
de ctre comisie special, n a crei componen intr cel puin trei persoane.
Inventarierea se efectueaz nu mai rar de o dat n trei luni.n procesul inventarierii
se numr toi banii i celelalte valori aflate n casieria ntreprinderii. Se interzice
pstrarea n casierie a numerarului ce nu apari ntreprinderii. n cazul cnd au fost
depistat numerarul, acestea se nregistreaz la intrri cu dispoziie de ncasare i
rmn n cadrul ntreprinderii.
La inventariere pot exista urmtoarele situaii:
datele contabile coincid cu cele constatate cu ocazia inventarierii;

14
datele contabile nu coincid cu cele constatate cu ocazia inventarierii. Ca
rezultat, pot fi constatate lipsuri sau plusuri de numerar sau alte valori.
Rezultatele stabilite n urma inventarierii se perfecteaz printr un
proces verbal.
Reflectarea lipsurilor de inventar n contabilitate
Reflectarea lipsurilor de numerar constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionaleCt 241 Casa
n cazul cnd lipsa cauzat este comis din cauza gestionarilor i acest fapt
este recunoscut de ei sau dovedit n judecat, aceast lips trebuie s fie restituit
de persoanele culpabile:
a) reflectarea sumei lipsurilor imputate persoanei culpabile, care urmeaz s fie
achitate n perioada de gestiune:
curent
Dt 226 Creane ale personalului Ct 612 Alte venituri operaionale
viitoare
Dt 226 Creane ale personalului Ct 535 Venituri anticipate curente
b) reflectarea sumei achitate de ctre persoana culpabil n numerar
Dt 241 Casa Ct 226 Creane ale personalului
c) reflectarea n fiecare lun a sumei reinute din salariul persoanei culpabile:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 226 Creane ale
personalului
Reflectarea plusurilor de inventar n contabilitate
Plusurile de numerar n casierie constatate cu ocazia inventarierii se
nregistreaz la venituri:
Dt 241 Casa Ct 612 Alte venituri operaionale
15

INSTRUCIUNEA DE FUNCIE
A CASIERULUI
DISPOZIII GENERALE
----------------------------------1. Casierul se supune direct directorului gospodriei.
2. Este numit i eliberat din funcie de directorul gospodriei.
3. n practic se conduce de ordinile directorului, legea, ordinile i instruciunile
organelor mai nalte.
4. Poart responsabilitatea material pentru pstrarea mijloacelor bneti.
5. n cazul n care casierul lipsete din orice cauz, iar operaiile de cas nu pot fi
ntrerupte, acestea se vor face de persoana desemnat de casier, cu acordul
conductorului unitii.
6. Operaiile de cas vor fi fcute de o persoan delegat de conductorul unitii
cnd casierul nu desemneaz o persoan ori aceasta nu se prezint sau cnd
conducerea unitii nu este de acord cu persoana desemnat de casier. Mai
trebuie amintit c la operaiile fcute de persoana delegat are dreptul s asiste
i persoana desemnat de casier.
OBLIGAIILE CASIERULUI
---------------------------------------1. S controleze oformarea corect a dispoziiilor de ncari i de plat.
2. S primeasc bani n numerar, s semneze dispoziiile i chitanele i alte
documente anexate, s pun tampila Pltit.
3. Casierul transmite chitana detaabil de dispoziie de ncasare persoanei ce a
dat bani n cas.
4. Casierul este obligat s duc cu acuratee cartea de cas, corectarea
documentelor de cas nu se permite.
5. Darea banilor n numerar este permis doar cu isclitura directorului i a
contabilului-ef.
16

6. S urmreasc elaborarea evidenei primare pe cas.


7. S controleze pstrarea corect i n siguran a mijloacelor bneti.
8. Casierul nu are dreptul s ncredineze exercitarea atribuiilor sale altor
persoane fr ntiinarea conducerii unitii.
DREPTURILE CASIERULUI
---------------------------------------1. Casierul are dreptul s nu primeasc documentele de cas care snt informate
incorect
2. S prezinte directorului darea de seam pentru fiecare zo privind micarea
mijloacelor bneti.
RESPONSABILITILE:
--------------------------------- Casierul rspunde de operaiile de ncasri i pli n numerar

Director
SRL Casmerlin

Maruiac I. V.
17

Pentru pstrarea i evidena numerarului n unitile economice este casier,


cu care se ncheie contract despre rspunderea material, pentru numerar
transmise n casierie la pstrare. n contract sunt enumerate obligaiile unitii
economice, privind pstrarea numerar n casierie, fiind urmtoarele:
ncperea trebuie s fie corec izlat;
Se nterzice aflarea persoanelor strine n casierie;
Numerarul i alte documente trebuie pstrate n safeu;
Nu se admite pstrarea n casierie a obiectelor de pre, ce nu aparin
unitii economice.
Dup terminarea zilei de lucru, safeul se ncuie i se sigileaz, al doilea
complet de chei trebuie s se afle ntr-un plic sigilat i isclit de casier n
safeul conductorului unitii economice.
Cel puin o dat, pe lun trebuie efectuat revizia casei cu perfectarea actului
corespunztor, care se isclete prin ordin sau dispoziie (hotrre) de preedinte,
membrii comisiei de revizie i casier.
Evidena operaiilor de cas se ine n conformitate cu Normele, privind
efectuarea operaiilor de cas n economia naional, aprobate prin hotrrea
Guvernului din 11 noiembrie 1992 nr. 474. Aici trebuie s se in cont i de
hotrrea Guvernului din 10 mai 1995 nr. 352 Cu privire la msurile pentru
ameliorarea disciplinei financiare n economia republicii i pentru lichidarea
neachitrilor n buget, care prevede vrsarea tuturor ncasrilor din cas la contul
de decontare n banc.
De la banc banii se primesc n baza carnetelor de cecuri pentru ridicarea
numerarului. La primirea banilor n casierie se perfecteaz de fiecare dat
dispoziia de ncasare la care este anexat o chitan detaat care se transmite
pltitorului, la eliberarea banilor din casierie se ntocmete dispoziia de plat. Att
dispoziia de plat ct i cele de ncasare sunt perfectate n contabilitate i nu de
casier, sunt nregistrate n jurnalul de eviden a dispoziiilor de plat i de
18

ncasare. Acolo li se atribuie numrul cronologic care este diferit. Plata salariilor,
indemnizaiilor, pensiilor se efectuiaz n baza listelor de plat, dac timp de 3 zile
salariul nu a fost ridicat, n drept cu aceste sume se pune tampila depus, ele se
consider sume deponate i sunt ulterior transmise instituiei bancare. Toate
documentele ndeplinite sunt nregistrate de casier n registrul de cas, care este un
registru de eviden analitic.
Foaia detaabil din registrul de cas se numete gestiunea casierului la care
se anexeaz toate documentele de plat i ncasare pentru persoana respectiv.
Gestiune casierului se transmite n contabilitate pentru a fi contat, apoi n baza lor
se ntocmete registrul 241. La depunerea banilor din cas la cont, se perfecteaz
avizul de depunere a numerarului, document format din 3 pri:
1. Avizul care rmne la banc;
2. Chitana care i se napoiaz casierului;
3.

Ordinul l anexeaz la extrasul bancar de cont.

Aspecte generale ale contabilitii numerarului n casierie


La contabilizarea numerarului n casierie este necesar s se acorde atenie
urmtoarelor aspecte:
1. Toate ntreprinderile, indiferent de statutul lor juridic, snt obligate s
pstreze numerarului n instituiile financiare (punctul 1 din Normele pentru
efectuarea operaiunilor de cas).
2. Decontrile dintre ntreprinderi se efectueaz, de regul, prin virament la
instituiile financiare (punctul 2 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de
cas).
3. Decontrile aferente datoriilor financiare n numerar se permit n limitele
sumei care nu depete 1000 lei lunar. Pentru depirea acestei sume fa de
ntreprinderi i organizaii se aplic sanciuni pecuniare (amenzi) n mrime de
10% din sumele achitate. Sanciunile menionate nu se aplic la efectuarea
decontrilor cu cetenii, gospodriile rneti (de fermier), titularii de patente de
19

ntreprinztor i cu bugetul public naional, la efectuarea decontrilor de ctre


persoanele indicate cu bugetul public naional, cu ntreprinderile i organizaiile,
precum i la efectuarea decontrilor de ctre ntreprinderile i organizaiile ale
cror drepturi la acest capitol se reglementeaz altfel dect i actele normative ale
Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia cazurilor efecturii decontrilor prin
intermediari (art. 10 alin. (5) din Legea cu ptivire la antreprenoriat i ntreprinderi).
4. Numerarul primit de la ntreparinari de la instituiile financiare este utilizat
n scopurile pentru care a fost eliberat (punctul 3 din Normele pentru efectuarea
operaiunilor de cas).
5. ntreprinderile, de regul, primesc de la instituiile financiare ale republicii
bani n numerar pentru retribuirea muncii, plata pensiilor i indemnizaiilor,
achiziionarea produciei agricole, procurarea ambalajului i obiectelor de la
populaie, acoperirea cheltuielilor de deplasare i pentru alte scopuri prevzute de
Instruciunea n vigoare a Bncii Naionale a Moldovei cu privire la modul
ntocmirii raportului statistic asupra volumului operaiunilor de cas la instituiile
financiare din Republica Moldova. ntreprinderile cu ncasri permanente
de bani pot utiliza numerarul din casieriile sale pentru scopurile
indicate mai sus, cu excepia cheltuielilor de deplasare (punctul 5 din
Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).
6. ntreprinderile snt obligate s predea instituiilor financiare ce le deservesc
toate surplusurile de numerar ce depesc necesarul minim pentru efectuare
decontrilor la nceputul zilei urmtoare, pentru nscrierea lor n conturile curente
(punctul 7 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas).
7. ntreprinderile au dreptul s pstreze n casieriile lor numerar, pentru
retribuirea muncii, plata subveniilor de asigurare social, burselor, pensiilor numai
pe un termen de cel mai mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua de primire a banilor la
instituia financiar (punctul 8 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de
cas).
Eliberarea numerarului spre decontare se efectueaz din casieriile ntreprinderilor.
20

Contul 241 "Casa"


Contul 241 "Casa" este un cont de activ. n debitul acestui cont se
nregistreaz ncasrile numerarului n casieria ntreprinderii n valut naional i
valut strin, iar n credit cheltuielile numerarului din casierie n baza
documentelor justificative ntocmite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
numerarul existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
La contul 241 "Casa" pot fi deschise urmtoarele subconturi:
241.1 "Casa n moneda naional"
241.2 "Casa n valut strin"
241.3. "Numerar in casierie legate"
Subcontul 241.3 " Numerar in casierie legate " se deschide n cazurile
sechestrrii numerarului din casieria ntreprinderii, blocrii, gajrii banilor i n alte
cazuri similare. Pentru reflectarea distinct a micrii numerarului n valut strin
la ntreprindere registrul de cas i documentele primare se in separat pe fiecare
tip de valut.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 241
ncasarea numerarului n casierie:
a)din conturile curente in moneda nationala i valutar ale ntreprinderii:
Dt 241 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 241 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
b) din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor (frTVA i accize):
Dt 241 Ct 611 "Venituri din vnzri"
c) din vnzarea altor active curente (fr TVA i accize):
Dt 241 Ct612 "Alte venituri operaionale"
d) din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize):
Dt 241 Ct 6213 "Venituri din activitate de investiii"
e)sub form de amenzi, penaliti, despgubiri:
21
Dt 241 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

f) sub forma restituirii pierderilor rezultate din situaiile excepionale:


Dt 241 Ct 623 "Venituri excepionale"
ncasarea numerarului n vederea achitrii creanelor petermen scurt:
a) aferente facturilor comerciale ale prilor nelegate:
Dt 241 Ct 221 "Creane comerciale"
b) ale prilor legate:
Dt 241 Ct 223 "Creane ale prilor afiliate"
c) ale personalului ntreprinderii:
Dt 241 Ct 226 "Creane ale personalului"
ncasarea sumelor TVA i accizelor la realizarea activelor curente i pe
termen lung cu plat nemijlocit:
Dt 241 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"
ncasarea aporturilor fondatorilor n capitalul statutar dup nregistrarea de
stat a acestuia:
Dt 241 Ct 313 "Capital nevrsat"
Primirea mprumuturilor pe termen lung i scurt de la persoane juridice i
fizice:
Dt 241 Ct 412 "mprumuturi pe termen lung"
Dt 241 Ct 512 "mprumuturi pe termen scurt"
Primirea creditelor bancare pe termen lung i scurt:
Dt 241 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung"
Dt 241 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt
22
Reflectarea valorii aciunilor proprii realizate, rscumprate anterior de la
acionari la preuri de vnzare:
Dt 241 Ct 315 "Capital retras"
Restituirea avansurilor acordate anterior:
Dt 241 Ct 162 "Avansuri pe termen lung acordate"
Dt 241 Ct 224 "Avansuri pe termen scurt acordate"

Reflectarea sumelor avansurilor pe termen scurt i lung primit:


Dt 241 Ct 423 "Avansuri pe termen lung primite"
Dt 241 Ct 523 "Avansuri pe termen scurt primite"
ncasarea mijloacelor cu destinaie special:
Dt 241 Ct 425 "Finanri i incasri cu destinaie special"
Recuperarea de ctre organele de asigurri sociale a sumelor pltite n plus
conform rezultatelor decontrilor definitive:
Dt 241 Ct 234 "Alte creane pe termen scurt"
nregistrarea excedentului de cas constatat cu ocazia inventarierii casierie:
Dt 241 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldului
numerarului valutar n casierie:
Dt 241 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"
Reflectarea numerarului blocat, sechestrat,gajat i a altor
disponibiliti bneti legate n casierie:
Dt 241 Ct 241 "Casa"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 241
Achitarea datoriilor:
a) personalului (privind retribuirea muncii, avansurile spre decontare, deponenii:
Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 241
Dt 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii" Ct 241
b) privind operaiile comerciale:
Dt 521 "Datorii comerciale curente" Ct 241
Dt 522 "Datorii curente fata de partile afiliate" Ct 241
Vrsarea numerarului n moneda naional i strin n contul curent in
moneda nationala sau valutar:
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 241
Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 241

Eliberarea din casierie a sumelor spre decontare, acordarea mprumuturilor


personalului:
Dt 226 "Creane ale personalului
Achitarea n numerar a activelor pe termen lung i curente procurate,
precum i a cheltuielilor de procurare a lor:
Dt 111 "Imobilizari necorporale in curs de executie" Ct 241
Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 241
Dt 122 "Terenuri" Ct 241
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 241
Dt 125 "Resurse minerale" Ct 241
Dt 141 "Investiii pe termen lung n pri nelegate" Ct 241
Dt 142 "Investiii pe termen lung n pri legate" Ct 241
Dt 211 "Materiale" Ct 241
Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 241
Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 241
Dt217 "Mrfuri" Ct 241
Dt 141 "Investiii pe termen scurt n pri neafiliate" Ct 241
Dt 142 "Investiii pe termen scurt n pri afiliate" Ct 241
Reflectarea sumelor TVA i accizelor pltite privind stocurile de mrfuri i
materiale procurate i serviciile primite la plata nemijlocit:
Dt 232 "Creane preliminate" Ct 241
Acordarea avansurilor personalului ntreprinderii n contul remuneraiilor:
Dt 226 "Creane ale personalului" Ct 241
Achitarea datoriei privind:
a) creditele bancare pe termen lung i scurt:
Dt 411 "Credite bancare pe termen lung" Ct 241
Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 241
b) mprumuturile pe termen lung i scurt:
Dt 412 "mprumuturi pe termen lung" Ct 241

Dt 512 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 241


c) avansurile primite anterior:
Dt 423"Avansuri pe termen lung primite" Ct 241
Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Ct 241
d) dividendele calculate, precum i alte datorii:
Dt 544 "Alte datorii pe termen scurt" Ct 241
Acordarea avansurilor n numerar din casierie:
Dt 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" Ct 241
Reflectarea valorii aciunilor proprii rscumprate de la acionari la
valoarea de pia:
Dt 315 "Capital retras" Ct 241
Achitarea din casierie pentru serviciile aferente:
a) consumurilor indirecte din produciile de baz:
Dt 821"Costuri indirecte de producie" Ct 241
b) cheltuielilor generale i administrative:
Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 241
c) cheltuielilor comerciale:
Dt 712 "Cheltuieli de distribuire" Ct 241
Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special
neutilizate, anterior primite:
Dt 425 "Finanri i ncasri cu destinaie special" Ct 241
Achitarea n numerar a diverselor documente bneti:
Dt 246 "Documente bneti" Ct 241
Achitarea cheltuielilor provenite din calamiti naturale:
Dt 723 "Cheltuieli excepionale" Ct 241
Pltirea dividendelor sub form de avansuri:
Dt 334 "Profit utilizat al anului de gestiune" Ct 241
Depunerea numerarului pentru nregistrarea lor ulterioar n contul de
decontare sau n alt cont al ntreprinderii:

Dt 245 "Transferuri bneti n expediie" Ct 241


Reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorabile aferente soldurilor
numerarului n valut:
Dt 722 "Cheltuieli financiare" Ct 241
Reflectarea lipsurilor de numerar n casierie constatate la inventariere:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 241
Anularea sechestrului sau deblocarea numerarului:
Dt 241 "Casa" Ct 241
Contabilitatea numerarului n contul curent in moneda nationala i alte conturi
la banc
Contul curent in moneda nationala. Pentru pstrarea temporar a
mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor, ntreprinderile
deschid un cont de decontare la banc, prin care sunt efectuate operaiile de
decontare. Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate avea
doar un singur contul curent in moneda nationala n valut naional.
ntreprinderea de sine stttor dirijeaz mijloacele ce le pstreaz la
contul curent in moneda nationala. Fr acordul ntreprinderii din acest cont,
se efectueaz numai plile n baza dispoziiei incaso.
Eliberarea banilor n numerar i viramentele n conturi se efectueaz de
ctre banc conform documentelor bancare, care trebuie legalizate cu
semnturile celora din fia cu specimenele de semnturi i amprenta
tampilei. Documentele spre plat se execut n limita soldului din contul
curent in moneda nationala sau peste acesta, dac este ncheiat cu banca
comercial un contract de credit de tip overdraft. n cazul lipsei de bani,
aceste documente se trec n fiierul nr.2 al bncii documente de decontare
neachitate la termen. Ele se achit n ordine cronologic, prioritate
acordndu-se datoriilor fa de buget i Fondul Social.
Cont valutar. Pentru pstrarea numerarului i efectuarea decontrilor n
valuta strin, agenii economici pot deschide cont valutar la banca

autorizat, la alegerea ntreprinderii cu acordul bncii respective. Persoanele


juridice au dreptul s efectueze pli din conturile lor n valut strin numai
n cazurile cnd plile se efectueaz n limitele operaiunilor curente
internaionale sau se execut cu scopul de a achita datoriile n valut strin
privind importul de mrfuri i materiale sau rambursarea creditelor n valut
strin, cnd mijloacele n acest cont au fost nregistrate n urma unei
operaiuni curente internaionale, cumprate la piaa valutar intern sau
nregistrate pe alte ci,ce nu contravin legislaiei n vigoare a R.M.
27
Contul 242 "Conturi curente n moneda naional"
Contul 242 "Conturi curente n moneda naional" este destinat
generalizrii informaiei privind existena i micarea numerarului n valut
naional nregistrate n contul curent in moneda nationala al ntreprinderii la
banc.
Contul 242 "Conturi curente n moneda naional" este un cont de activ. n
debitul lui se reflect ncasarea numerarului n moneda naional n contul curent
in moneda nationala al ntreprinderii, n credit utilizarea numerarului din contul
curent in moneda nationala. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena
numerar n contul curent in moneda nationala la finele perioadei de gestiune.
La contul 242 "Conturi curente n moneda naional" pot fi deschise
urmtoarele subconturi:

242.1 "Numerar la conturi nelegat",

242.2 "Numerar la conturi legat".


Subcontul 242.2 " Numerar la conturi legat".este destinat evidenei

distincte a mijloacelor bneti sechestrate, blocate, gajate.


Coninutul operaiilor economice din debitul contului 242
nregistrarea mijloacelor bneti la achitarea nemijlocit:
a) din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor (fr TVA i accize):
Dt 242 Ct 611 "Venituri din vnzri"
b) din vnzarea altor active curente (fr TVA i accize):

Dt 242 Ct 612 "Alte venituri operaionale"


c) din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize):
d) Dt 242 Ct 621 "Venituri din activitatea de investiii"
e) sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, pli de arend n cazul arendei
curente:
Dt 242 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
f) sub form de pli de arend n cazul arendei finanate, dobnzi i redevene:
Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar
g) sub form de recuperri ale pierderilor rezultate din situaiile excepionale:
Dt242 Ct 623 "Venituri excepionale"
ncasarea mijloacelor bneti prin achitarea creanelor aferente:
a) facturilor comerciale:
Dt 242 Ct 221 "Creane comerciale"
Dt 242 Ct 223 "Creane ale prilor afiliate"
b) personalului (privind retribuirea muncii, mrfurile vndute pe credit, recuperarea
daunei materiale i alte operaii):
Dt 242 Ct 226"Creane ale personalului"
Dt 242 Ct 234 "Alte creane pe termen scurt"
ncasarea sumelor TVA i accizelor la vnzarea activelor curente i pe
termen lung cu plata nemijlocit:
Dt 242 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"
ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii:
Dt 242 Ct 241 "Casa"
nregistrarea n contul de decontare a mijloacelor acreditivului sau a
carnetelor de cecuri cu limit de sum neutilizate:
Dt 242 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"
Reflectarea mijloacelor primite la achitarea creanei de ctre buget:
Dt 242 Ct 225 "Creane ale bugetului bugetul"
nregistrarea mijloacelor primite sub form de aporturi ale fondatorilor i
altor participani n capitalul statutar:

Dt 242 Ct 311 "Capital social"


Dt 242 Ct 313 "Capital nevrsat"
29
Reflectarea valorii aciunilor proprii vndute, rscumprate anterior de la
acionari la preuri de vnzare:
Dt 242 Ct 315 "Capital retras"
nregistrarea n contul de decontare:
a)

creditelor bancare:

pe termen lung i scurt pentru ntreprindere:


Dt 242 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung"
Dt 242 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
n contul scontrii cambiilor:
Dt 242 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung"
Dt 242 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
c) mprumuturilor pe termen lung i scurt:
Dt 242 Ct 412 "mprumuturi pe termen lung"
Dt 242 Ct 512 "mprumuturi pe termen scurt"
Recuperarea de ctre organele de asigurri sociale,companiile de asigurri
a sumelor pltite n plus conform rezultatelor decontrilor definitive:
Dt 242 Ct 234 "Alte creane pe termen scurt"
Trecerea n cont a numerarului n expediie:
Dt 242 Ct 245 "Transferuri bneti n expediie"
Depunerea mijloacelor n contul de decontare a sumelor spre decontare
neutilizate:
Dt 242 Ct 226 "Creane ale personalului"
30
ncasarea mijloacelor sub form de dotaii din buget i fonduri
extrabugetare, ncasri cu destinaie special de la sponsori:

Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"


nregistrarea mijloacelor primite n baza contractelor privind neantrenarea
n concuren:
Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"
Primirea mijloacelor sub form de subvenii din buget de ctre
ntreprinderile de stat:
Dt 242 Ct 342 "Subvenii"
Coninutul operaiilolr economice din creditul contului 242
Achitarea datoriilor:
a) prilor nelegate privind operaiile comerciale:
Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 242
b) prilor legate:
Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" Ct 242
c) bugetului:
Dt 534 "Datorii fata de buget" Ct 242
d) fondului social, organelor sindicale, companiilor de asigurri:
Dt 533 "Datorii privind asigurrile" Ct 242
Dt 428 "Alte datorii pe termen lung calculate" Ct 242
Dt 539 "Alte datorii pe termen scurt" Ct 242
Achitarea nemijlocit a cheltuieli lor de procurare a activelor curente i pe
termen lung (taxe vamale, asigurarea ncrcturilor n expediie, comisioane etc.):
Dt 111 "Imobilizari necorporale in curs de executie" Ct 242
Dt 121 "Imobilizari corporale in curs de executie" Ct 242
Dt 122 "Terenuri" Ct 242
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 242
Dt 125 "Resurse minerale" Ct 242
Dt 141 "Investiii pe termen lung n pri neafiliate" Ct 242
Dt 142 "Investiii pe termen lung n pri afiliate" Ct 242
Dt 211 "Materiale" Ct 242

Dt 132 "Active biologice " Ct 242


Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 242
Dt 217 "Mrfuri" Ct 242
Reflectarea sumelor TVA i accizelor virate privind stocurile de mrfuri i
materiale procurate i serviciile primite la plata nemijlocit:
Dt 232 "Creane preliminate" Ct 242
Eliberarea mijloacelor bneti din contul de decontare n casierie:
Dt 241 "Casa" Ct 242
Plasarea mijloacelor bneti n investiii pe termen lung i scurt n pri
nelegate i legate:
Dt 141 "Investiii pe termen lung n pri neafiliate" Ct 242
Dt 142 "Investiii pe termen lung n pri afiliate" Ct 242
Achitarea:
a) creditelor bancare pe termen lung i scurt:
Dt 411 "Credite bancare pe termen lung" Ct 242
Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 242
b) mprumuturilor pe termen lung i scurt:
Dt 412 "mprumuturi pe termen lung" Ct 242
Dt 512 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 242
c) datoriilor

privind

remuneraiile

calculate

personalului

ntreprinderii

prin

transferarea mijloacelor pe conturile acestora n bnci i oficii potale:


Dt 531"Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 242
Restituirea sumelor avansurilor neutilizate primite anterior:
Dt 423 "Avansuri pe termen lung primite" Ct 242
Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Ct 242
Deschiderea acreditivelor, carnetelor de cecuri cu limit de sum, cumprarea
cartelelor de credit i magnetice:
Dt 244 "Conturi speciale la bnci" Ct 242
Achitarea pentru procurarea documentelor bneti:
Dt 246 "Documente bneti" Ct 242

Achitarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari la valoarea de


pia:
Dt 315 "Capital retras" Ct 242
Acordarea avansurilor n contul retribuiilor:
Dt 226 "Creane ale personalului" Ct 242
Virarea mijloacelor prin mandat potal persoanelor delegate:
Dt 226 "Creane ale personalului" Ct 242
Virarea plilor n avans bugetului pe parcursul perioadei de gestiune:
Dt 225 "Creante ale bugetului" Ct 242
Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special
neutilizate, primite anterior:
Dt 425 "Finanri i ncasri cu destinaie special" Ct 242
Restituirea subveniilor de stat neutilizate:
Dt 342 "Subvenii" Ct 242
Achitarea serviciilor prestate de telecomunicaii, bnci, serviciilor de audit
i juridice, dobnzilor aferente mprumuturilor restante i sanciunilor privind
acestea:
Dt 713 "Cheltuieli administrative" Ct 242
Achitarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 242
Cumprarea mijloacelor bneti valutare:
Dt 231"Alte creane pe termen scurt" Ct 242
Achitarea cheltuielilor aferente emisiunii titlurilor de valoare:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 242
Anularea eronat a mijloacelor dincontul de decontare:
Dt 231 "Alte creane pe termen scurt" Ct 242
Anularea sechestrrii, deblocarea mijloacelor bneti n contul de
decontare:
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 242

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE


(CREANE I DATORII)
Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin:
CREANELE
-------------------Creanele includ obligaiile altor ntreprinderi i persoanelor fizice
pentru facturile comerciale, calcularea venitului, persoanele gestonare, plile de
arenda . a. Creanele se contabilizeaz i se reflect n bilan la valoarea nominal
lund n consideraie TVA i accizele. Creanele i datoriile pe termen scurt includ
evidena privind clienii, furnizorii i ali debitori i creditori.
DATORIILE PE TERMEN LUNG
--------------------------------------------n componena datoriilor pe termen lung intr creditele bancare i
mprumuturile primite pentru facturile comerciale, decontarea cu bugetul,
personalul i alte credite.
Procentele pe credite i mprumuturi intr n componena altor
cheltuieli operaionale (pag. 9 SNC-23).
Datoriile pe termen lung se nregistreaz n bilan la suma care ar
trebui sa fie achitat sau la suma necesar pentru stingerea datoriilor.
Datoriile privind creditele bancare i mprumuturile se reflect n
bilan lund n consideraie procentul aferent plii pn la sfritul perioadei de
gestiune.
Decontrile cu personalul privind salariile

Salariul reprezint recompensa sau ctigul evaluat n bani, pltit salariatului


de ctre angajator, n temeiul contractului individual de munc, pentru munca
prestat sau care urmeaz a fi prestat.
Documentul contabil de baz pentru evidena i retribuirea muncii este Registrul
de salariu care conine informaia privind calcularea salariilor, utilizarea
35
concediilor de odihn, reinerile, plile suplimentare i facilitile, premiile,
indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc etc.
Calcularea salariilor subnelege determinarea n baza documentelor primare
a sumei bneti datorat angajailor pentru ndeplinarea sarcinilor de munc.
Munca angajailor este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform
altor sisteme de salarizare. Retribuirea muncii poate fi efectuat pentru rezultate
individuale sau colective de munc.
Plata salariilor se face dup efectuarea tuturor reinerilor prevzute de
legislaia n vigoare.
Salariu se pltete n moned naional. Cu acordul scris al salariatului, se
permite plata salariului prin instituiile bancare sau oficiile potale, pe contul
(adresa) indicat () de angajat, cu achitarea obligatorie a serviciilor respectivedin
contul angajatorului.
Contul 226 "Creane ale personalului"
Contul 226 "Creane ale personalului" este destinat generalizrii informaiei
privind exis- tena, formarea i achitarea creanelor lucrtorilor fa de
ntreprindere.
Contul 226 "Creane ale personalului" este un cont de activ. n debitul
acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa
de ntreprindere, iar n credit achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile personalului fa de
ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
La contul 226 "Creane ale personalului" pot fi deschise urmtoarele
subconturi:

226.1 "Creane ale titularilor de avans"


226.2 " Creane pe termen scurt privind recuperarea prejudiciului material "
226.3 "Creane privind imprumuturile acordate personalului"
226.4 "Alte creante ale personalului"
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe
fiecare debitor, feluri de creane, termene de nregistrare i achitare ale acestora.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 226
Acordarea avansurilor personalului ntreprinderii contra remuneraiilor:
Dt 226 Ct 241 "Casa"
Dt 226 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Acordarea (virarea) sumelor spre decontare:
Dt 226 Ct 241 "Casa"
Dt 226 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 226 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
Reflectarea creanelor personalului fa de organizaiile de comer pentru
mrfurile vndute lui n credit fa de care ntreprinderea joac rolul de garant i
recupereaz integral organizaiilor de comer sumele creditului acordat
cumprtorilor (salariailor):

din mijloacele ntreprinderii:

Dt 226 Ct 54 "Alte datorii pe termen scurt"


Reflectarea sumelor lipsurilor constatate n perioada de gestiune i
recunoscute de persoanele vinovate sau adjudecate de organele judiciare de la
acestea ce urmeaz s fie recuperate:
a) n perioada de gestiune curent:
Dt 226 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
b) n perioadele de gestiune ulterioare:
Dt 226 Ct 424 "Venituri anticipate pe termen lung"
Dt 226 Ct 535 "Venituri anticipate curente"

Reflectarea sumelor mprumutului acordat salariailor ntreprinderii pentru


construcia locuinelor i n alte cazuri prevzute de legislaie:
a) din mijloacele ntreprinderii:
Dt 226 Ct 241 "Casa"
Dt 226 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Reflectarea creanelor personalului ntreprinderii pentru serviciile comunale
i locative acordate:
Dt 227 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
Reflectarea creanelor personalului fa de ali creditori (pentru pensii
alimentare i alte titluri executorii):
Dt 226 Ct 54 "Alte datorii pe termen scurt"
Reflectarea sumelor pltite n plus aferente retribuirii muncii la finele
perioadei de gestiune:
Dt 226 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 227
Achitarea creanelor personalului prin:
a) reinerea din salariu:
Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
b) vrsarea numerarului:
Dt 241 "Casa" Ct 226
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 226
Terecerea sumelor spre decontare dup destinaie:
Dt 111 "Imobilizari necorporale in curs de executie" Ct 226
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 226
Dt 211 "Materiale" Ct 226
Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 226
Dt 217 "Mrfuri" Ct 226
Dt 712 "Cheltuieli de distribuire" Ct 226
Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative" Ct 226
Dt 821 "Costuri indirecte de producie" Ct 226

Restituirea sumelor spre decontare neutilizate:


Dt 241 "Casa" Ct 226
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 226
Recuperarea daunei materiale cauzate de ctre salariat ntreprinderii:
Dt 241 "Casa" Ct 226
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 226
Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 226
Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 226
Compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele remuneraiilor
calculate
Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 226
Decontrile privind acordarea ajutorului material
ntreprinderea poate s acorde angajailor si sau fotilor angajai ajutor
material att n form bneasc, ct i natural, cu ocazia anumitor evenimente
(naterea copilului, nunt, furtul bunurilor, tratament etc.)
Ajutorul material are un caracter unic, nu se include n componena
salariului i altor forme de retribuire a muncii, precum i nu se ia n calcul la
detrminarea salariului mediu utilizat pentru calcularea diferitelor pli i
compensaii.Ajutorul material se eliberez la cererea angajatului n conformitate cu
ordinul conductorului ntreprinderii, n care se indic suma ajutorului material,
sursa de acoperire a cheltuielilor i termenile de plat. La acordarea conductorului
ntreprinderii la cererea angajatului privind acordarea ajutorului material pot fi
anexate documente justificative.
De contrile cu angajaii privind compensaiile pentru utilizarea bunurilor
personale n scopuri de serviciu
Conform articolului 192 din Codul muncii, salariatul care folosete, cu
acordul sau tirea angajatorului i n interesul acestuia, bunurile personale i se
pltete compensaia pentru utilizarea i uzura mijloacelor de transport,

instrumentelor, utilajului, a altor materiale i mijloace tehnice ce i aparin i i se


compenseaz cheltuielile legate de utilizarea lor. Cuantumul i modul de plat a
compensaiei se stabilesc prin acordul scris al prilor contractului individual de
munc.

Decontrile cu titularii de avans n cazul acordrii avansurilor


Titularii de avans snt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace
bneti pentru acoperirea cheltuielilor viitoare n scopurile stabilite de
ntreprindere.
Modul de eliberare a mijloacelor bneti spre decontare, de prezentare a
drilor de seam privind utilizarea lor, precum i lista titularilor de avans se aprob
prin ordinul (dispoziia) conductorului ntreprinderii.
Decontarea cheltuielilor titularilor de avans
n conformitate cu punctul 10 din Normele pentru efectuarea operaiunilor
de cas, persoanele care au primit numerar spre decontare snt obligate s prezinte
n contabilitatea ntreprinderii o dare de seam cu anexarea actelor justificative
privind sumele utilizate (facturi fiscale, facturi de expediie, cecuri, chitane, bilete
de cltorie etc). n cazul detarilor darea de seam privind cheltuielile efectuate
se prezint de ctre salariatul detaat n termen de 5 zile calendaristice de la
revenirea din deplasare. n acelai termen se restituie i soldul avansului neutilizat.
Lucrtorul serviciului contabil verific cheltuirea mijloacelor conform
destinaiei, corectitudinea calculelor, existena documentelor justificative, care
confirm cheltuielile efectuate. Decontul de avans se vizeaz de ctre conductorul
subdiviziunii (seciei, serviciului etc.) i se aprob de ctre conductorul
ntreprinderii.

n baza decontului de avans aprobat de ctre conductorul ntreprinderii se


efectueaz decontarea avansurilor, acordate pentru recuperarea cheltuielilor de
deplasare , de reprezentan, gospodreti (inclusiv pentru procurarea activelor i
serviciilor) i altor cheltuieli.
Decontarea avansurilor neutilizate dup destinaie
n cazul n care angajatul nu a utilizat avansurile primite dup destinaie este
necesar ca conducatorul s confirme cheltuirea mijloacelor bneti n interesele
ntreprinderii. n cazul deciziei pozitive conductorul vizeaz cererea angajatului
privind recuperarea mijloacelor cheltuite n interesele ntreprinderii prin decontarea
avansului primit anterior n alte scopuri. n caz contrar, mijloacele bneti urmeaz
a fi restituite n casieria ntreprinderii sau reinute din salariul angajatului.
Decontrile privind contribuiile de asigurri de stat obligatorii
Contribuiile de asiguri de stat obligatorii includ:
contribuiile angajatorului (ntreprinderii);
contribuiile individuale ale angajatului.
Sumele contribuiilor angajatorului i angajatului se determin n baza
tarifelor stabilite n legile bugetului asigurrilor sociale de stat n anii respectivi.
Baza lunar de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat
obligatorii nu poate depi plafonul stabilit n Legea bugetului asigurrilor sociale
de stat pe anul respectiv.
Se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul asigurrilor sociale
de stat achitate de persoanele fizice, pe parcursul anului fiscal, n cuantumurile
stabilite de legislaie (art. 36 alin. (79din Codul fiscal).

41
Contul 533 "Datorii privind asigurrile"

Contul 533 "Datorii privind asigurrile" este destinat generalizrii


informaiei referitoare la defalcrile i decontrile aferente contribuiilor pentru
asigurrile sociale n Fondul social, datoriile privind asigurarea medical,
asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii.
Contul 533 "Datorii privind asigurrile" este un cont de pasiv. n creditul
acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit
mijloacele achitate, virate i cheltuite.
Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind
primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
La contul 533 "Datorii privind asigurrile" pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
533.1 "Datorii fa de Fondul social"
533.2 "Datorii privind asigurarea medical"
533.3 "Alte datorii privind asigurarile sociale si medicale "
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n aa mod ca s
asigure formarea informaiei privind existena i destinaiile mijloacelor.
Coninutul operaiilor economice creditul contului 533
Defalcrile pentru asigurrile sociale din remuneraiile calculate:
a) muncitorilor din producia de baz, care particip nemijlocit la fabricarea
produselor, executarea lucrrilor de construcii montaj i altor lucrri ale
activitii de baz:
Dt 533 Ct 811 "Activiti de baz"
b) muncitorilor produciilor auxiliare:
Dt 533 Ct 812 "Activiti auxiliare"
42
c) muncitorilor care deservesc i repar utilajul, aparatului de conducere,
personalului administrativ i de deservire a seciilor:
Dt 533 Ct 821 "Costuri indirecte de producie"

d) muncitorilor pentru staionri, inclusiv adaosul pentru executarea lucrrilor mai


puin calificate:
Dt 533 Ct 821 "Costuri indirecte de producie"
e) muncitorilor auxiliari, ocupai cu ntreinerea i repararea cldirilor, construciilor
speciale i inventarului seciei:
f) Dt 533 Ct 821 "Costuri indirecte de producie"
g) muncitorilor care execut lucrri legate de protecia muncii i tehnica securitii:
Dt 533 Ct 821 "Costuri indirecte de producie"
h) lucrtorilor pazei antiincendiare a ntreprinderii; lucrtorilor aparatului de
conducere, personalului administrativ i de deservire al ntreprinderii; lucrtorilor
ntreprinderii pentru timpul aflrii lor n instituii de nvmnt la cursuri (faculti,
instituii) de reciclare i perfecionare cu ntreruperea ciclului de producie:
Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"
i) muncitorilor calificai, care nu snt eliberai de la activitatea de baz, pentru
instruirea ucenicilor i ridicarea calificrii muncitorilor:
Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"
j) muncitorilor care execut lucrri de remediere a rebuturilor:
Dt 533 Ct714 "Alte cheltuieli operaionale"
k) muncitorilor pentru construirea construciilor speciale provizorii (neprevzute n
lista de titluri) i executarea altor lucrri necapitale:
Dt 533 Ct 812 "Activiti auxiliare"
l) muncitorilor pentru lucrrile de lichidare a consecinelor calamitilor naturale:
Dt 533 Ct 723 "Pierderi excepionale"
m) lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare i creare a activelor nemateriale:
Dt 533 Ct 112 "Imobilizari necorporale"
n) lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare i punere n funciune a mijloacelor
fixe:
Dt 533 Ct 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie"
o) lucrtorilor ncadrai n procesul de executare a lucrrilor de construcii-montaj n
regie proprie:

Dt 533 Ct 121 " Imobilizari corporale n curs de execuie "


privind pregtirea terenurilor pentru utilizarea lor dup destinaie:
Dt 533 Ct 122 "Terenuri"
p) privind efectuarea lucrrilor de recultivare a terenurilor,de pregtire i asimilare a
produselor noi,proceselor tehnologice:
Dt 533 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung"
Dt 533 Ct 261 "Cheltuieli anticipate curente"
Calcularea pentru muncitori a remuneraiilor pentru ncrcarea i
descrcarea materialelor i alte lucrri de procurare i achiziionare a activelor:
Dt 533 Ct 123 "Mijloace fixe"
Dt 533 Ct 211 "Materiale"
Dt 533 Ct 131 "Active biologice"
Dt533 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Dt 533 Ct 217 "Mrfuri"
Reineri din remuneraiile calculate n fondul de pensii:
Dt 533 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Calcularea primelor de asigurare aferente asigurrii obligatorii a bunurilor
i personalului ntreprinderii pe seama mijloacelor ntreprinderii:
Dt 533 Ct 712 "Cheltuieli de distribuire"
Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli administrative"
Coninutul operaiilor economice debitul contului 533
Calcularea sumelor, cuvenite lucrtorilor pe seama mijloacelor asigurrilor
i proteciei sociale:
Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Ct 533
Virarea primelor de asigurare ctre organele i companiile de asigurri:
Dt 241 "Casa" Ct 533
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 533
Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 533
Trecerea n cont a sumelor aferente decontrilor cu organele de asigurri
sociale:

Dt 231 "Alte creane pe termen scurt" Ct 533


Decontrile cu bugetul privind impozitele i taxele
n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor la ntreprinderi apar
creane i datorii privind impozitele, taxele i alte pli la buget.
Impozitul reprezint o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de
efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de
ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu
contribuabilul care a achitat aceast plat (art. 6 alin. (1) din Codul fiscal).
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit alin. (2) din
Codul fiscal).
n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale (art. 6
alin. (4) din Codul fiscal).
n conformitate cu art. 6 alin. (5) din Codul fiscal, sistemul impozitelor i
taxelor generale de stat cuprinde:
impozitul pe venit;
taxa pe valoarea adugat;
accizele;
impozitul privat;
taxa vamal;
45
Conform art. 6 alin. (6) din Codul fiscal, sistemul impozitelor i taxelor locale
include:
impozitul pe bunurile imobiliare;
taxele pentru resursele naturale;
taxa pentru amenajarea teritoriului;
taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale;
taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
taxa de aplicare a simbolicii locale;

taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire


social;
taxa de pia;
taxa pentru cazare;
taxa balnear;
taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele
municipale, oreneti i steti (comunale);
taxa pentru parcare;
taxa de la posesorii de cini;
taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri
(posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.
Din toate aceste impozite i taxe SRL Casmerlinpltete:
Impozitul funciar
Impozitul bunurilor imobiliare
Impozitul pentru apa
Taxa pe valoare adugat
Prime pentru asigurri medicale
Contribuii de asigurri sociale
Taxa pentru amenajarea teritoriului
Impozitul pe venit
46
Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"
Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" este destinat
generalizrii informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind impozitele,
taxele i sanciunile economice aferente achitrii impozitelor.
Modul de determinare i contabilizare a impozitului pe veniturile
persoanelor juridice se reglementeaz de prevederile S.N.C. 12 "Contabilitatea
impozitului pe venit" i Codul fiscal al Republicii Moldova.

Contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" este un cont de pasiv.


n creditul acestui cont se reflect plile cuvenite la buget, iar n debit plile
virate efectiv. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma datoriilor
ntreprinderilor privind plile datorate bugetului la finele perioadei de gestiune.
La contul 534 "Datorii fata de buget " pot fi deschise urmtoarele
subconturi:

534.1 "Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice"

534.2 "Datorii privind impozitul pe venit din salariu"

534.3 "Datorii privind impozitul pe venit retinut la sursa de plata"

534.4 "Datorii privind TVA"

534.5 "Datorii privind accizele"

534.6 "Datorii privind alte impozituri si taxe "

534.7 "Datorii privind sanctiunile"

534.8 "Alte datorii fata de buget"


Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe

feluri de impozite i taxe.


Coninutul operaiilor economice din debitul contului 534

Virarea la buget a sumelor impozitelor i taxelor:

Dt 241 "Casa" Ct 534


Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 534
Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 534

Trecerea n cont a sumelor TVA i accizelor aferente facturilor furnizorilor

achitate pentru valorile n mrfuri i materiale primite:


Dt 232 "Creane preliminate" Ct 534

Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind decontrile cu bugetul la

finele perioadei de gestiune:


Dt 225 "Creane fata de buget bugetul" Ct 534
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 534

Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia


impozitului pe venit, TVA i accizele):
Dt 534 Ct 713 "Cheltuieli administrative"
Reflectarea datoriilor curente privind impozitul pe venit:
Dt 534 Ct 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit"
Calcularea bugetului a impozitului pe venit reinut din salariul lucrtorilor:
Dt 534 Ct531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Calcularea sanciunilor economice (amenzilor, penalitilor) privind plile
la buget:
Dt 534 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Reflectarea datoriilor la buget privind taxa pe valoarea adugat i accize:
a) n cazul coincidenei momentelor de vnzare i achitare a facturilor:
Dt 534 Ct 241 "Casa"
Dt 534 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 534 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
b) aferente facturilor achitate pentru produsele i mrfurile expediate, serviciile
prestat:
Dt 534 Ct 541"Datorii preliminate"
Calcularea impozitului pe operaiile cu titlurile de valoare:
Dt 534 Ct 141 "Investiii pe termen lung n pri neafiliate"
Dt 534 Ct 142 "Investiii pe termen lung n pri afiliate"
Contul 225 "Creane fata de buget"
Contul 225 "Creane fata de buget" este destinat generalizrii informaiei
privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu
bugetul aferente diverselor impozite i taxe, precum i privind sanciunile
economice, cuvenite ntreprinderii din buget n conformitate cu legislaia fiscal.
Contul 225 "Creane fata de buget" este un cont de activ. n debitul acestui
cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de
legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele
ntre sumele taxei pe valoarea adugat pltit i primit, iar n credit - sumele

trecute n cont n stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n


perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate
din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de
ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
La cont ul 225 "Creane fata de

buget" pot fi deschise urmtoarele

subconturi:
225.1 "Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit"
225.2 "Creane privind taxa pe valoarea adugat"
225.3 "Creane privind accizele"
225.4 "Creane privind alte impozite i taxe"
225.5Alte creante ale bugetului
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
se ine pe feluri de impozite, pli i termenele de recuperare a acestora din buget.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 225
Virarea la buget a plilor de avans n cursul perioadei de gestiune:
Dt 225 Ct 241 "Casa"
Dt 225 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 225 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"

Reflectarea diferenei dintre sumele TVA i accizelor pltite i primite:

Dt 225 Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"

Apariia creanelor pe termen scurt privind impozitul pe venit rezultat din

inversarea diferenelor temporale:


Dt 225 Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 225

Compensarea avansurilor pltite privind decontrile cu bugetul la finele

perioadei de gestiune
Dt 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" Ct 225

Recuperarea din buget a sumelor pltite n plus conform rezultatelor

decontrilor definitive
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 225
Contabilitatea creanelor comerciale
Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii.
Ele in de livrarea de produse, de acordarea de servicii i mbrac forma unor
drepturi de crean fa de clieni. Aceste creane pot fi divizate n grupe n funcie
de termenul de apariie i cel de achitare. Grupele date cuprind creane cu termen
de achitare neatins, cu termen expirat pn la o lun, cu termene expirate de la o
lun pn la 2 luni, de la 2 luni pn la 3 luni, peste 3 luni. Aceste termene de
50
de formare i de achitare pot fi stabilite de sine stttor de ctre
ntreprindere, n dependen de caracterul activitii. Aceast clasificare a
creanelor comerciale permite efectuarea unei analize eficiente a debitorilor i
luarea unor decizii privitor la ei.
Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu
expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul
are dreptul unei creane asupra cumprtorului.
Contul 221 "Creane comerciale"
Contul 221 "Creane comerciale" este destinat generalizrii informaiei
privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an
aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile)
expediate, lucrrile executate i serviciile prestate la preuri de livrare i tarife
inclusiv TVA.
Contul 221 "Creane comerciale" este un cont de activ. n debitul acestui
cont se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale,

iar n credit achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma
creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune.
La contul 221 "Creane comerciale" pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
221.1 " Creane comerciale din ar"
221.2 " Creane comerciale din strintate"
221.3 "Alte creante comerciale".
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor
comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termene achitare.
Coninutul operaiilor economice din Dt 221
Reflectarea datoriilor cumprtorilor (clienilor) pentru produsele finite,
mrfurile vndute i serviciile prestate la preuri de livrare n baza documentelor de
plat i cambiilor primite (fr TVA i accize):
Dt 221 Ct 611 "Venituri din vnzri"
Reflectarea sumelor TVA i a accizelor, care urmeaz a fi primite de la
cumprtori, aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate:
Dt 221 Ct 541 "Datorii preliminate"
Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente creanelor n
valut strin la finele perioadei de gestiune:
Dt 221 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"
Coninutul operaiilor economice din Ct 221
Intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt
aferente facturilor comerciale:
Dt 241 "Casa" Ct 221
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 221
Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 221
Anularea creanelor compromise pe seama:
a) rezervei privind datoriile dubioase:
Dt 222 "Corecii privind creantele compromise" Ct 221

b) cheltuielilor perioadei (dac rezerva nu este constituit):


Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 221
Reflectarea valorii mrfurilor vndute, returnate de ctre cumprtori, i a
sumelor de reducere a preurilor lor:
Dt 833 "Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute" Ct 221
Reflectarea la valoarea de intrare a activelor primite prin schimbul cu alte
active:
Dt 111 "Imobilizari necorporale in curs de executie" Ct 221
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 221
Dt 211 "Materiale" Ct 221
Dt 131 "Active biologice Ct 221
Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 221
Dt 216 "Produse" Ct 221
Dt 217 "Mrfuri" Ct 221
Reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorable aferente creanelor n
valut strin la finele perioadei de gestiune:
Dt 722 "Cheltuieli ale activitii financiare" Ct 221
Stingerea datoriei privind creditele pe termen scurt din contul mijloacelor
cambiilor anterior scontate de banc:
Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 221
Achitarea creanelor pe seama:
a) datoriilor fa de furnizori i antreprenori (n cazul efecturii decontrilor prin
compensarea cererilor reciproce)
Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 221
b) avansurilor primite
Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Ct 221
Contabilitatea datoriilor comerciale
Datoriile comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor
comerciale ale ntreprinderii. Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori

privind materiile prime, mrfurile, imobilizrile primite, precum i pentru


prestrile de servicii.
nregistrrile n contabilitate privind operaiile comerciale se efectueaz respectnd
principiul specializrii exerciiilor, care prevede c veniturile i cheltuielile se
constat n perioada cnd au fost efectuate, dar nu n momentul cnd se produce
decontarea sau micarea lor. Astfel, costul vnzrilor (produselor,
53
mrfurilor, serviciilor) trebuie s fie nregistrat n aceeai perioad ca i
veniturile pe care le au generat.
Rapoartele financiare ntocmite dup acest principiu informeaz utilizatorii
nu numai despre operaiile trecute, care au fost nsoite de cheltuieli i venituri, dar
i despre datorii care antreneaz n viitor cheltuieli i ncasri. Astfel, informaia
dat este util lurii unor decizii.
Pentru a asigura circulaia corect a mijloacelor economice ale ntreprinderii,
a finalizrii ei la timp, un mare rol l joac alegerea sistemei de decontri.
Organizarea lor raional nlesnete realizarea la timp a produciei i reluarea
nentrerupt a circulaiei mijloacelor. Formele i ordinea decontrilor n economia
naional se stabilesc de ctre Banca Naional a Moldovei.
Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face prin achitarea lor pe
baz de facturi i instrumente de plat corespunztoare formelor de decontare
aplicate; prin acordarea de ctre furnizor a unui credit comercial, n al crui scop
pltitorul elibereaz furnizorului un bilet la ordin sau accept o cambie emis de
furnizor.
n prezent n Republica Moldova, conform Regulamentului 25/11-02 din
12.07.96 privind decontrile prin virament n Republica Moldova, suplimentul
nr.165 din 25.12.97, se utilizeaz ca forme de-baz de decontri prin virament:
dispoziia de plat, dispoziia de plat acceptat, cerere dispoziia de plat,
acreditivul, cecul, dispoziia incaso.
Contul 521 "Datorii comerciale curente"

Contul 521 "Datorii comerciale curente" este destina generalizrii


informaiei privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii.
Contul 521 "Datorii comerciale curente " este un cont de pasiv. n creditul
acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i
antreprenori, iar n debit achitarea lor. Soldul acestui cont este creditor i
reprezint datoriile pe termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i
antreprenori la finele perioadei de gestiune.
54
La contul 521 "Datorii comerciale curente " pot fi deschise urmtoarele subconturi:
521.1 "datorii comerciale n ar",
521.2 "datorii comerciale n strintate",
521.3 "alte datorii comerciale".
Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale
se ine conform facturilor prezentate de furnizori i antreprenori:
facturilor acceptate i altor documente de decontare, termenul de achitare al
crora n-a expirat;
documentelor de decontare neachitate n termen, precum i a livrrilor
nefacturate.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 521
Acceptarea spre plat a facturilor (sau emiterea cambiilor) de la furnizori i
antreprenori:
a)

valori intrate:
Dt 521 Ct 111 "Imobilizari necorporale in curs de executie"
Dt 521 Ct 112 "Imobilizari necorporale"
Dt 521 Ct 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie"
Dt 521 Ct 122 "Terenuri"
Dt 521 Ct 123 "Mijloace fixe"
Dt 521 Ct 125 "Resurse minerale"
Dt 521 Ct 211 "Materiale"
Dt 521 Ct 131 "Active biologice"

Dt 521 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"


Dt 521 Ct 217 "Mrfuri"
b)

serviciile prestate:
Dt 521 Ct 112 "Imobilizari necorporale"
Dt 521 Ct 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie"
Dt 521 Ct 211 "Materiale"
Dt 521 Ct 131 "Active biologice"
Dt 521 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Dt 521 Ct 217 "Mrfuri"
Dt 521 Ct 712 "Cheltuieli comerciale"
Dt 521 Ct 713 "Cheltuieli administrative"
Dt 521 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Dt 521 Ct 722 "Cheltuieli ale activitii financiare"
Dt 521 Ct 811 "Activiti de baz"
Dt 521 Ct 812 "Activitai auxiliare"
Dt 521 Ct 821 "Costuri indirecte de producie"
Reflectarea sumelor TVA aferente documentelor de plat pentru valorile n
mrfuri i materiale i serviciile procurate
Dt 521 Ct 232 "Creane preliminate"
naintarea preteniilor ctre furnizori i antreprenori privind nerespectarea
clauzelor prevzute n contracte
Dt 521 Ct 234 "Alte creane pe termen scurt"
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 521
Achitarea documentelor de decontare i plat ale furnizorilor i
antreprenorilor:

a) n numerar din casierie:


Dt 241 "Casa" Ct 521
b) din contul de decontare:
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 521
c) din contul valutar:

Dt243 "Conturi curente n valut strin" Ct 521


d) pe seama mijloacelor din conturile speciale la bnci:
Dt 244 "Alte conturi bancare" Ct 521
e) pe seama creditelor bancare pe termen scurt:
Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt" Ct 521
f) pe seama creditelor bancare pe termen lung:
Dt 411 "Credite bancare pe termen lung" Ct 521
g) pe seama cambiilor emise:
Dt 412 "mprumuturi pe termen lung" Ct 521
Dt 512 "mprumuturi pe termen scurt" Ct 521
Trecerea n cont a sumelor avansurilor n cazul decontrilor pentru valorile
materiale primite:
Dt 162 "Avansuri acordate pe termen lung " Ct 521
Dt 224 "Avansuri pe termen scurt acordate" Ct 521
Trecerea n cont a sumelor datoriilor fa de furnizori pe seama creanelor
la efectuarea decontrilor prin compensarea cererilor reciproce (n cazul cnd
ntreprinderea se prezint n relaiile cu alt ntreprindere n calitate de furnizor
i antreprenor):
Dt 223 "Creane pe termen scurt ale prilor afiliate" Ct 521
Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare
i operaiilor n valut strin:
Dt 622 "Venituri din activitatea financiar"
CONTABILITATEA MATERIALELOR, STOCURILOR DE PRODUSE
FINITE I MRFURILOR
Stocurile reprezint acele valori economice care ndeplinesc funcia de
materii prime i materiale, producia n curs de execuie, produse finite, mrfuri i
ambalaje. Ele intervin n ciclul de exploatare al ntreprinderii pentru a fi consumate
n primele faze de fabricaie ca materii prime i materiale, sau pentru a fi vndute n
situaia n care au starea de mrfuri, produse finite sau produse n curs de execuie.

n cazul proceselor de aprovizionare producie desfacere, stocurile i


schimb att forma ct i coninutul lor material. n cazul ntreprinderii de producie
n faza de aprovizionare activele curente sub forma disponibilitilor bneti se
transform n active curente sub forma de materii prime i materiale consumabile.
n faza de producie, stocurile de materii prime i materiale consumabile se
transform n stocuri de semifabricate, producia n curs de execuie i produse
finite.
n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute
clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n disponibiliti
bneti.
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind:
materiale
materii prime
materiale consumabile
ambalaje
animale la cretere i ngrat
obiecte de mic valoare i scurt durat
producie n curs de execuie
produse finite
mrfuri
Reguli i metode de evaluare a stocurilor
Evaluarea stocurilor se face respectnd cele dou memente ale evalurii:
evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent i evaluarea
stocurilor n rapoartele financiare.
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la
valoarea de intrare, care poate fi:
pentru bunurile aprovizionate de la teri valoarea de cumprare plus
cheltuielile aferente aprovizionrilor;

pentru bunurile i serviciile obinute din producia proprie costul efectiv al


cheltuielilor de producie, care cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile
directe privind retribuirea muncii, precum i cheltuielile indirecte de producie;
n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiilor comerciale ntre prile
independente valoarea venal;
pentru stocurile aduse ca acord la capital, obinute cu titlu gratuit sau prin
donaie valoarea de utilitate.
La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate astfel:
Materiile prime i materialele, obiectele de mic valoare i scurt durat,
animalele, mrfurile i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare, a crei
structura insereaz urmtoarele elemente:
a) valoarea (preul) de cumprare a stocurilor;
b) taxe vamale aferente stocurilor importate;
c) cheltuieli accesorii de achiziionare.
Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la
intrarea bunurilor n gestiune. Ele pot fi: comisioane, cheltuieli de tranzit,
asigurarea, transport extern, transport pe parcursul intern, cheltuieli de ncarcare
descrcare, recepie, etc.
Nu intr n costul de achiziie impozitele, care ulterior urmeaz a fi restituite
ntreprinderii de ctre organele fiscale, ct i rabaturile.
59
Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i
alte bunuri fabricate de ntreprindere, snt evaluate la costul efectiv al cheltuielilor
de producie, format din:
a) preul de achiziie al materialelor consumate;
b) cheltuieli materiale directe de producie;
c) cheltuieli directe privind retribuirea muncii;
d) cheltuieli indirecte de producie aferente, respectiv raional legate de
fabricarea bunurilor.

Stocurile primite n rezultatul schimbului (barter) sunt evaluate la una din


urmtoarele feluri de evaluare:
a)

la valoarea venal a stocurilor primite n rezultatul schimbului,

corectat cu suma mijloacelor bneti pltite sau echivalentul acestora;


b)

la valoarea venal a stocurilor eliberate n procesul schimbului

corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite) sau echivalentul acestora;


c)

la valoarea de bilan a stocurilor destinate schimbului, dac nu exist

valoarea venal confirmat;


d)

la valoarea de nelegere (de contract).

La SRL Casmerlin, pentru evaluarea curent a stocurilor privind existena


i ieirea din patrimoniu se face prin metoda costului mediu ponderat.
Evaluarea ulterioar a stocurilor sau prezentarea lor n rapoarte financiare se
efectueaz la cea mai mic dintre dou valori:

costul reprezint cheltuieli de achiziionare, consumurile de

producie i alte cheltuieli legate de aducerea stocurilor n locul pstrrii (cost de


achiziie i cost de producie);
n cadrul ntreprinderii activele curente materiale (stocurile) ocazioneaz
numeroase operaiuni, care pot fi grupate dup coninutul lor n operaiuni de
aprovizionare i conservare, operaiuni de eliberare din depozite, de inventariere.
Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i reflectate n evidena
operativ.
Achiziionarea se efectueaz, de regul, din afar, adic de la teri, i de la
membrii ntreprinderii.
n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de achiziionare,
ntreprinderile emit comenzi ctre furnizori, n baza crora ncheie contracte
economice. n cazul executrii comenzii i a contractului de achiziionare,
ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura de expediie, anexa de
la factura de expediie i, dup caz, factura fiscal. Recepia cantitativ se
efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei se consemneaz n bonul de

primire sau nota de intrare, n recepia calitativ se efectueaz de un specialist i se


reflect n certificatul de calitate.
Documentele folosite la eliberarea stocurilor de mrfuri i materiale pentru
consum pot fi: bonul de consum i fia limit de consum.
Contul 211 "Materiale"
Contul 211 "Materiale" este destinat generalizrii informaiei privind
existena i micarea materialelor. Este un cont de activ. n debitul acestui cont se
nregistreaz valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la
ntreprindere, iar n credit valoarea materialelor ieite din gestiune prin utilizarea
lor n procesul de producie i vnzarea valorilor materiale de prisos i inutile.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea materialelor existente la
ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
La contul 211 "Materiale" pot fi deschise urmtoarele subconturi:
211.1 "Materii prime i materiale de baz",
211.2 "Materiale auxiliare",
211.3 " Piese de schimb ",
211.4 "Combustibil",
211.5 "Ambalaje",
211.6 "Anvelope si acumulatoare procurate separat de mijloace de
transport",
211.7 "Materiale cu destinatie agricola",
211.8 "Materiale transmise temporar tertilor",
211.9 "Alte materiale".
Evidena analitic a materialelor se ine pe locuri de depozitare a acestora,
tipuri (sortimente) i ali parametri necesari.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 211
Reflectarea valorii de cumprare a materialelor intrate:
a) n cazul achitrii directe:

Dt 211 Ct 241 "Casa"


Dt 211 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 211 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
Dt 211 Ct 244 "Alte conturi bancare"
b) n cazul primirii facturilor spre plat de la:
furnizori externi:
Dt 211 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
ntreprinderi fiice, asociate i alte pri legate:
Dt 211 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile afiliate"
c) prin intermediul titularilor de avans:
la primirea avansului:
Dt 211 Ct 226 "Creane ale personalului"
fr primirea avansului:
Dt 211 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"
d) cu titlu gratuit:
Dt 211 Ct 622 "Venitul din activitatea financiar"
Reflectarea cheltuielilor de transport aprovizionare aferente procurrii
materialelor:
a) transportarea materialelor pn la depozitul ntreprinderii:
Dt 211 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale
Dt 211 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile afiliate"
Dt 211 Ct 812 "Activiti auxiliare"
b) taxe vamale:
Dt 211 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
c) ncrcturilor pe curente n valut naional":
Dt 211 Ct 242 "Conturi curente in moneda nationala
Dt 211 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
d) ncrcarea i descrcarea:
Dt 211 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 211 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea munci"

Dt 211 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"


Dt 211 Ct 812 "Activiti auxiliare"
e) pltite prin intermediul titularilor de avans:
la primirea avansului:
Dt 211 Ct 226 "Creane ale personalului"
fr primirea avansului:
Dt 211 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"
nregistrarea materialelor fabricate de ntreprindere n seciile:
a) produciei de baz:
Dt 211 Ct 811 "Activiti de baz"
b) activitii auxiliare:
Dt 211 Ct 812 "Activiti auxiliare"
nregistrarea materialelor achiziionate prin schimbul cu alte active:
Dt 211 Ct 221 "Creane comerciale"
63
Dt 211 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor afiliate"
nregistrarea deeurilor metalicei utilizabile din:
a) seciile produciei de baz:
Dt 211 Ct 811 "Activiti de baz"
b) seciile activitii auxiliare :
Dt 211 Ct 812 "Activiti auxiliare"
c) producia rebutat:
Dt 211 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
d) lichidarea mijloacelor fixe:
n limitele valorii rmase a acestora stabilite anterior:
Dt 211 Ct 123 "Mijloace fixe"
n cazul cnd valoarea deeurilor obinute depete valoarea rmas:
Dt 211 Ct 621 "Venituri din activitaa de investiii"
e) din lichidarea obiectelor de mic valoare i scurt durat:

Dt 211 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"


Reflectarea sumei, care depete valoarea realizabil net conform
evalurii anterioare a materialelor (n limitele costului lor):
Dt 211 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
nregistrarea plusurilor de materiale constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 211 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 211
Reflectarea valorii de bilan a materialelor utilizate pentru:
a) fabricarea produselor de baz:
Dt 811 "Activiti de baz" Ct 211
b) fabricarea produselor i prestarea serviciilor de ctre seciile auxiliare:
Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 211
c) nevoile gospodreti ale seciilor:
Dt 821 "Costuri indirecte de producie" Ct 211
d) remedierea rebuturilor:
Dt 612 "Alte venituri operaionale" Ct 211
e) operaiile aferente expedierii produselor i mrfurilor:
Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 211
f) nevoile gospodreti ale ntreprinderii i lucrrile de cercetri tiinifice:
Dt 713 "Cheltuieli administrative" Ct 211
g) crearea activelor nemateriale:
Dt 112 "Imobilizari necorporale " Ct 211
h) lucrrile de construcie i amenajarea terenurilor:
Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 211
Reflectarea valorii de bilan a materialelor vndute:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 211
Reflectarea lipsurilor i pierderilor de materiale la valoarea de bilan
constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 211

Reflectarea valorii de bilan a materialelor distruse n urma evenimentelor


excepionale:
Dt 723 "Cheltuieli excepionale" Ct 211
Reflectarea sumei diferenei ntre costul efectiv i valoarea realizabil net:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 211
Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin:
La stocuri de mrfuri i materiale se refer:
materialele, destinate pentru consumul n procesul de producie sau realizare;
producia n curs de execuie;
producia finit;
obiecte de mic valoare i scurt durat.
Stocuri de mrfuri i materiale n afar de OMV se reflect n
conturile financiare la valoarea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea
venal. n evidena contabil se utilizeaz metoda FIFO sau metoda costului mediu
actualizat lunar.
Produsele fabricate la ntreprindere se evaluiaz la costul efectiv de
producie.
Evidena rezervelor de mrfuri i materiale se ine n expresia
cantitativ i calitativ (al. (5) pag. 17 Legii privind evidena contabil).
Stocurile de mrfuri i materiale iete (consumate, vndute) se
evalueaz la costul mediu ponderat ( 26 SNC 2).
Produsele se evaluiaz n contabilitatea curent la costul efectiv de
producie.
Contul 216 "Produse"
Contul 216 "Produse" este destinat generalizrii informaiei privind
existena i micarea produselor finite, semifabricatelor din producie proprie i a
produselor secundare. Este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz
costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor secundare,
fabricate de ntreprindere n cursul lunii, iar n credit - ieirea lor din gestiune prin

utilizare, expediere i vnzare. Soldul acestui cont este debitor i indic existena
produselor finite, semifabricatelor i produselor secundare n depozitele
ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
La contul 216 "Produse" pot fi deschise urmtoarele subconturi:
216.1 "Produse finite"
216.2 "Semifabricate din producie proprie"
216.3 "Produse secundare"
216.4Produse transmise temporar tertilor
Evidena analitic se ine pe tipuri de produse, semifabricate i produse
secundare.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 216
Reflectarea costului efectiv al produselor finite, semifabricatelor din
producie proprie, produselor secundare fabricate n seciile:
a)

produciei de baz:
Dt 216 Ct 811 "Activiti de baz"

b) activitii auxiliare:
Dt 216 Ct 812 "Activiti auxiliare"
Returnarea produselor de ctre cumprtori din cauza necorespunderii
acestora standardelor de calitate la pre de utilizare posibil:
Dt 216 Ct 833"Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute"
Reflectarea sumei care depete valoarea realizabil net conform
evalurii anterioare a produselor (n limitele costului lor efectiv):
Dt 216 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
nregistrarea plusurilor de produse constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 216 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 216
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a produselor finite,
semifabricatelor
cumprtorilor:

din producie

proprie i

produselor

secundare

vndute

Dt 711 "Costul vnzrilor" Ct 216


Returnarea produselor finite, semifabricatelor din producie proprie
rebutate pentru remedierea rebutu rilor n seciile:
a) produciei de baz:
Dt 811 "Activiti de baz" Ct 216
b) activitii auxiliare:
Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 216
Reflectarea lipsurilor i pierderilor de produse finite, semifabricate din
producie proprie i produse secundare constatate la inventariere:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 216
CONTABILITATEA ACTIVE BIOLOGICE
Active biologice reprezint un grup special de active curente care posed
urmtoarele particulariti:
Sunt organisme vii
Se mai numesc A-biologice
Necesit hran i ngrijire
Nu sunt constante
O particularitate important a acestor active este aceea c tineretul animal
destinat complectrii turmelor, cirezilor de baz la atingerea unei vrste este
transferat din categoria active curente n categoria mijloace fixe i invers,
animalele adulte care au pierdut din productivitate sunt rebutate din cirezele i
turmele de baz i puse la ngraat pentru sacrificare ulterioar, adic din categoria
mijloace fixe sunt transferate n categoria active curente.
Animalele la cretere i ngrat reprezint n sine producia n curs de
execuie a ramurii zootehnia, dar pentru c poate fi sacrificat, vndut, transferat n
cireada de baz condiioneaz contabilizarea lor ca pe nite active curente, deci
toate micrile eptelului se nregistreaz n contul sintetic 212, iar eforturile
pentru ntreinerea lui sunt contabilizate in contul 811 i 812, fiind consumuri a
ramurii zootehnia.

E necesar de menionat c animalele adulte sunt incluse n categoria mijloace


fixe cu excepia iepurilor,animalelor cu blan (pisei, vulpi, nurci), psrile,
albinele.
Ca obiective a ramurii se pot delimita:
o Sporirea numrului produilor obinui.
o Asigurarea integritii lor.
o Organizarea corect a creterii lor.
o Crearea unei baze furajere sigure.
o Asigurarea creterii,sporului n mas vie n perioada ngrrii lor.
68
Pentru realizarea obiectivelor propuse, contabilitatea pune n faa ei
urmtoarele sarcini:
a. Controlul sistematic a tineretului animal i a animalelor puse la ngrat.
b. Reflectarea la timp a tuturor modificrilor avute loc n grupele de animale.
c. Stabilirea corect a rezultatelor creterii i ngrarii animalelor.
d. Asigurarea sporirii, cointeresrii materiale a lucrrillor ramurii.
n procesul de cretere a animalelor n ciread, turm, crd permanent au loc
modificri.
Numrul eptelului sporete n urma:
1. Obinerii produelor de la propriile animale reproductoare;
2. Procurarea tineretului de ras de alte ntreprinderi sau persoane tere;
3. Punerea la ngrat a animalelor rebutate din cireada de baz;
4. Sporirea masei vii n rezultatul ngrrii.
Ieirile animalelor au loc n urmtoarele direcii:
1. Vnzarea la stat i persoanelor tere sau ntreprinderi prelucrtoare;
2. Transferul n cireada, turma de baz;
3. Sacrificarea pentru carne;
4. Lichidarea nevoit;
5. Pieirea animalelor.
La SRL asmerlin toate aceste modificri sunt reflectate n documente:

Vieii i purceii sunt recepionai n ziua naterii;


Mnzii se nregistreaz la 24 ore de la natere.
Principalul document de recepie a produilor vitelor mari cornute, suinelor
este proces verbal (act) de recepie a produilor obinui. El se ntocmete n
dou exemplare de ctre muncitorul fermei, zootehnician i veterinar. n act se
indic: numele ngrejitorului grupei date, numrul de inventar i numele mrcii,
numrul i masa prsilei obinute, genul, numele prsilei. n actul dat se
nregistreaz toi produii nscui n ziua respectiv la ferm, iar la termenii
stabilii, actul se transmite n contabilitate.
Transferul animalelor dintr o grup n alta se documenteaz n procesul
verbal de transfer a animalelor dintr o grup n alta. El se ntocmete n dou
exemplare, n ziua transferului din grupe mai mici n grupe mai mari, sau n ziua
rebutului animalului matur i punerea lui la ngrat, de asemenea transferul
tineretului animal pentru complectarea cirezii, turmei de baz. n acest document
se d o caracteristic ampl a animalelor descrise: eptel, mas, gen, vrst,
valoare, numele lucrtorilor rspunztori i persoanelor care le preiau n gestiune.
La predarea animalelor ctre punctele de recepie ca i la procurarea lor de la teri
se ntocmete factura fiscal, factura de nsoire, adeverina de ras sau
certificatul veterinar.
n cazul scrificrii animalelor, pieirilor, sacrificrii forate i lichidrii din
alte motive n ziua ieirii acestora se ntocmete actul de eviden a sacrificrii i
pieirii animalelor. Sacrificarea forat i de plan se mai nregistreaz n foaia de
eviden a animalelor sacrificate, deoarece contabilitatea trebuie strict s verifice
trecerea complet la intrri a produselor sacrificrii.
Pentru determinarea sporului lunar n mas vie, la primirea animalelor, la
ieirea lor i la trecerea dintr o grup n alta animalele se cntresc. Rezultatele
se reflect n bordiroul de cntrire a animalelor. Dup cntrire se determin
sporul n mas vie a animalelor.
Calculul sporului n mas vie se nregistreaz n documentul primar calculul
determinrii sporului n greutate.

Toate schimbrile fixate n documente primare sunt reflectate mai apoi n


registrul evidenei micrii animalelor i psrilor, care se ine la ferme pe grupele
de vrste i gen.
Lunar n registru se fac totalurile care se trec n darea de seam despre
micarea animalelor i psrilor la ferm perfectat n dou exemplare. Din care
primul exemplar cu toate documente primare anexate la ea se transmite n
contabilitate, iar al doilea rmne la ferm. n aceast dare de seam se includ i
datele despre micarea animalelor din ciread, turma de baz.
La SRL Casmerlin pentru documentarea complexelor de suine se
perfecteaz foaia de eviden a micrii animalelor i consumului de nutreuri i
foaia de eviden a sacrificrii i pieirii animalelor.
Registrul de eviden a micrii animalelor i psrilor la ferm este registrul
de eviden analitic.
Registrul de eviden sintetic, care dezvolt Dt i Ct contului 212 se
ntocmete n contabilitate n baza datelor drii de seam desre micarea animalelor
i psrilor la ferm. Registrul de eviden analitic rmne la ferm, drile de
seam se fac n dou exemplare, unul la ferm, altul n contabilitate, iar registrul de
eviden sintetic se afl la contabilitate.
Contul 212 "Active biologice"
Contul 212 "Active biologice" este destinat generalizrii informaiei
privind existena i micarea animalelor la cretere i ngrat. Este un cont de
activ. n debitul acestui cost se nregistreaz valoarea de intrare a animalelor
cumprate pentru cretere i ngrat, precum i a prsilei obinute din turma de
baz i animalele trecute din turma de baz a ntreprinderii pentru predarea lor la
ngrat, n credit valoarea animalelor trecute n turma de baz i ieite de la
ntreprindere. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea animalelor la
cretere i ngrat existente la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a animalelor la cretere i ngrat se efectueaz pe
locuri de depozitare, pe categorii de vrst i sexe.

Coninutul operaiilor economice din debitul contului 212


Reflectarea valorii de intrare a animalelor tinere la cretere i ngrat
achiziionate:
a) n cazul achitrii directe:
Dt 212 Ct241 "Casa"
Dt 212 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 212 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
71
Dt 212 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"
b) n cazul primirii facturilor de plat de la:
furnizori externi:
Dt 212 Ct521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
ntreprinderile fiice,asociate i alte pri legate:
Dt 212 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile afiliate"
Reflectarea cheltuielilor de transport aprovizionare aferente achi
ziionrii animalelor tinere i pentru ngrat:
Dt 212 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 212 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile afiliate"
Dt 212 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 212 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
Dt 212 Ct 812 "Activiti auxiliare"
nregistrarea prsilei de animale primite la animalele de producie i de
munc la costul efectiv:
Dt 212 Ct 811 "Activiti de baz"
Dt 212 Ct 812 "Activiti auxiliare"
Trecerea animalelor di turma de baz la ngrat la valoarea de bilan:
Dt 212 Ct 123 "Mijloace fixe"
Reflectarea sumei, care depete valoarea realizabil net conform
evalurii anterioare a animalelor (n limitele costului lor efectiv):
Dt 212 Ct 612 "Alte venituri operaionale"

Reflectarea plusurilor de animale la cretere i ngrat, constatate cu


ocazia inventarierii la valoarea de intrare:
Dt 212 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 212
Trecerea animalelor aflate la cretere i ngrat n turma de baz la
valoarea de bilan:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 212
72
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a animalelor la cretere i ngrat
pierite:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 212
Dt 723 "Cheltuieli excepionale" Ct 212
Reflectarea lipsurilor i pierderilor de animale la cretere i ngrat
constatate la inventariere la valoarea de bilan:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 212
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a animalelor la cretere i ngrat
vndute:
Dt 711 "Costul vnzrii" Ct 212
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a animalelor sacrificate:
Dt 811 "Activiti de baz" Ct 212
Reflectarea sumei diferenei ntre costul efectiv al animalelor la cretere i
ngrat i valoarea realizabil net:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 212
CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE SI
NECORPORALE N CURS DE EXECUIE
Esena investiiilor capitale, rolul lor n dezvoltarea sectorului agrar. Sursele de
finanare a investiiilor capitale
Investiiile capitale snt cheltuieli pentru crearea noilor, la fel lrgirea,
reconstruirea i modernizarea mijloacelor fixe n ntreprindere. Dup rolul lor n

reproducie, ele se mpart n investiiile capitale cu destinaie de producie i


neproducie.
Investiiile productive includ:
cheltuieli la procurarea tehnicii, utilajului i inventarului
cheltuieli pentru construirea i utilarea ncperilor zootehnice
cheltuieli pentru electrificare
cheltuieli sdirea plantaiilor multianuale etc.
Investiiile neproductive includ:
cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor gospodriei
cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor comunale i locative
cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor de nvmnt
cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor de cultura
cheltuieli alocate pentru construirea obiectelor de sntate.
Investiiile capitale reprezint mijloacele fixe viitoare, snt cheltuieli pentru
construcie, efectuate pn la darea n exploatare a obiectului. La investiiile
capitale nu se calculeaz uzura.
Investiiile capitale se aloc:
la construirea obiectelor productive si neproductive inclusiv lucrri de
construcii montaj i procurarea utilajului i inventarului, ce intr n devizul de
cheltuieli al construciei; la procurarea tractoarelor, mijloacelor e transport,
mainilor agricole, utilajului i inventarului ce nu ntr n devizul construciei;
74
la sdirea livezilor, viilor i altor plantaii multianuale;
la lucrrile de mbuntire a prrinturilor - petrecerea lucrrilor
tehnice precum i a altor lucrri cu caracter neinventar;
la formarea cirezii de baz productive i de munc;
n alte scopuri (lucrri de proiectare - cercetare etc.).

Rolul investiiilor capitale este destul de mare. Dup coninutul lor economic
ele reprezint izvorul principal al reproduciei lrgite.
La ntreprindere exist urmtoarele principii de baz ale finanrii
investiiilor capitale:
destinarea direct i strict orientat;
respectarea coraportului optimal dintre investiiile alocate n fondurile
productive i cele neproductive.
creditarea. Creditele joac un rol central n mrirea produciei agricole.
Scopul lor principal este ridicarea eficienei utilizrii mijloacelor
mprumutate.
Active nemateriale n curs de execuie cheltuieli aferente crerii activelor
nemateriale (inveniilor, diverselor formule, soluiilor tehnice, elaborrilor de
tehnologii noi, mostrelor industriale etc. ) de nsi ntreprindere n decursul unei
perioade mai mare de un an.
Contul 112 "Imobilizari necorporale n curs de execuie"
Contul 112 "Imobilizari necorporale n curs de execuie" este destinat
generalizrii informaiei referitoare la cheltuielile privind crearea de ctre
ntreprindere a activelor nemateriale (elaborarea programelor informatice,
tehnologiilor noi, soluiilor tehnice, proiectelor etc.). Modul de determinare a
cheltuielilor privind crearea activelor nemateriale este reglementat de prevederile
S.N.C. 13 "Contabilitatea imobilizarilor necorporale".
Contul 112 "Imobilizari necorporale n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul acestui cont se reflect sumele cheltuielilor efective privind crearea
activelor nemateriale de ctre ntreprindere, iar n credit - valoarea activelor
nemateriale create la finisarea lucrrilor. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint cheltuielile acumulate de la nceputul executrii lucrrilor de creare de
ctre ntreprindere a activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune.

Evidena analitic a activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe tipurile


distincte ale acestora i pe articole de cheltuieli.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 112
Reflectarea cheltuielilor legate nemijlocit de crearea unui activ nematerial
distinct de ctre ntreprindere, precum i a cheltuielilor privind mbuntirea
activelor utilizate:
a) consum de materiale la valoarea de bilan:
Dt 112 Ct 211 "Materiale"
b) consum de obiecte de mic valoare cu valoarea unitar mai mic dect limita
stabilit:
Dt 112 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
c) calcularea uzurii obiectelor de mic valoare cu valoarea unitar mai mare dect
limita stabilit:
Dt 112 Ct 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat"
d) calcularea salariilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Dt 112 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 112 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
e) imputarea valorii serviciilor proprii i prestate:
Dt 112 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 112 Ct 812 "Activiti auxiliare"
f) imputarea cotei cheltuielilor comune de producie aferente crerii i pregtirii
activelor nemateriale spre utilizare:
Dt 112 Ct 822"Costuri indirecte de producie"
g) trecerea la cheltuieli a unei pri a cheltuielilor anticipate aferente cheltuielilor
privind crearea activelor nemateriale:
Dt 112 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung"
Dt 112 Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente"
nregistrarea imobilizari necorporale n curs de execuie intrate cu titlu
gratuit:
Dt 112 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"

Trecerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor (n cazul


capitalizrii acestora) la cheltuieli privind crearea activelor ne materiale:
Dt 112 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung"
Dt 112 Ct 413 "mprumuturi pe termen lung"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 112
nregistrarea activelor nemateriale create de ntreprindere la cost e fectiv:
Dt 111 "Imobilizari necorporale" Ct 112
Imputarea (capitalizarea) cheltuielilor ulterioare privind mbuntirea,
perfecionarea activelor nemateriale la majorarea valorii acestora:
Dt 111 " Imobilizari necorporale " Ct 112
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor nemateriale n curs de
execuie ieite
Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 112
Imobilizari corporale n curs de execuie reprezint cheltuielile ntreprinderii
legate de procurare i / sau construirea, crearea, creterea obiectelor de mijloace
fixe pn la darea lor n exploatare. Active materiale n curs de execuie includ:
construcii neterminate de cldiri, poduri, drumuri, linii de transmisie,
conducte
utilaj care necesit montare
maini agricole care necesit asamblare i rodaj
livad tnr pn la darea n rod
alte mijloace fixe, momentul procurrii crora nu corespunde cu momentul
drii n exploatare.
77
Active materiale n curs de execuie sunt active neuzurabile, modul de
evaluare i contabilizare este reglementat de SNC nr. 16 Imobilizari corporale.
Contul 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie"
Contul 121 " Imobilizari necorporale n curs de execuie" este destinat
generalizrii la beneficiarul construciei a informaiei referitoare la cheltuielile

privind mijloacele fixe n decursul unui proces ndelungat: procurarea, montarea i


instalarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i altor obiecte care nu
necesit montaj pn n momentul punerii n funciune, construcia noilor obiecte,
reconstrucia i extinderea ntreprinderii, modernizarea mijloacelor fixe aflate n
funciune, precum i construcia dispozitivelor i construciilor speciale provizorii
prevzute n lista de titluri. Modul de determinare i componena activelor
materiale n curs de execuie, de calculare a valorii de intrare a mijloacelor fixe
puse n funciune snt reglementate de prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung".
Contul 121 " Imobilizari necorporale n curs de execuie" este un cont de
activ. n debitul acestui cont se reflect suma cheltuielilor lucrrilor de construcie
i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesit
montaj, a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea
acestora n funciune, iar n credit valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n
funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor
respective, precum i cheltuielile privind edificarea construciilor speciale,
prevzute n lista de titluri i a dispozitivelor provizorii. Soldul acestui cont este
debitor i reprezint cheltuielile acumulate privind crearea activelor materiale n
curs de execuie cu total cumulativ la finele perioadei de gestiune, valoarea
utilajului care necesit montaj, precum i a utilajului i altor obiecte care nu
necesit montaj pn la punerea acestora n funciune.
La contul 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
121.1 "Construcii n curs de execuie"
121.2 "Utilaj destinat instalrii"
121.3 "Imobilizari corporale pn la punerea n funciune"
121.4 "Costuri ulterioare in curc de executie"
Evidena analitic a activelor materiale n curs de execuie se ine
pe obiecte de mijloace fixe create, pe tipuri de lucrri i articole de cheltuieli.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 121

Intrarea utilajului care necesit montaj, precum i a utilajului i altor


obiecte ce nu necesit montaj pn la punerea n funciune:
a) de la persoane juridice i fizice la valoarea de cumprare:
Dt 121 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 121 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile afiliate"
Dt 121 Ct 426 "Alte datorii pe termen lung calculate"
b) prin schimb la valoarea venal sau valoarea de bilan:
Dt 121 Ct 161 "Creane pe termen lung"
Dt 121 Ct 223 "Creane ale prilor afiliate"
Dt 121 Ct 23 "Alte creane pe termen scurt"
c) cu titlu gratuit la valoarea:
Dt 121 Ct 622 "Venituri din activitatea venal financiar"
d) de la fondatori n contul aporturilor n capitalul statutar (achitarea creanelor) la
valoarea convenit de fondatori:
Dt 121 Ct 313 "Capital nevrsat"
Reflectarea cheltuielilor privind procurarea utilajului care necesit montaj
i a altor obiecte n cazul incoincidenei momentului de punere n funciune cu
momentul procurrii (transportarea, ncrcarea, descrcarea, taxe vamale):
n cazul achitrii nemijlocite a facturilor:
Dt 121 Ct 241 "Casa"
Dt 121 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 121 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"
n cazul nregistrrii anticipate a datoriei creditorilor:
Dt 121 Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile neafiliate"
Dt 121 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
a) achitate prin intermediul titularilor de avans:
n cazul primirii anticipate a avansului:
Dt 121 Ct 226 "Creane ale personalului"
fr primirea anticipat a avan sului privind alte operaii:
Dt121 Ct 532 "Datorii fa de personal"

b) cheltuieli privind asigurarea ncrcturilor pe drum:


Dt 121 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 121 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
c) calcularea salariului pentru ncrcarea, descrcarea utilajului de ctre muncitorii
ntreprinderii i a contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Dt 121 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 121 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
Predarea utilajului la montaj:
Dt 121 Ct 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie"
Reflectarea cheltuielilor directe i indirecte aferente construciei obiectelor,
montrii i instalrii utilajului n cazul metodei n regie proprie, precum i a
cheltuielilor aferente efecturii investiiilor capitale ulterioare n mijloacele fixe pe
parcursul funcionrii utile a acestora, plantrii i cultivrii plantaiilor perene cu
fore proprii nainte de trecerea lor pe rod:
a) consum de materiale i obiecte de mic valoare la valoarea de bilan:
Dt 121 Ct 211 "Materiale"
Dt 121 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
b) calcularea salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Dt 121 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 121 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
c) serviciilor proprii i ale terilor:
Dt121 Ct 812 "Activiti auxiliare"
Dt 121 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
d)

trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte:


Dt 121 Ct 822 "Costuri indirecte de producie"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 121
Punerea n funciune a obiectelor de mijloace fixe:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 121
Casarea valorii de bilan a activelor materiale n curs de execuie ieite
(transmiterea cu titlu gratuit, vnzarea, calamiti naturale):

Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 121


Dt 121 Ct 723 "Cheltuieli excepionale"
Predarea la montaj a utilajului:
Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 121
Animalele se trec n cireada de baz la atingerea unei anumite mase vii i
categorii a strii de ngrare sau dup obinerea primei prsile (primilor produi),
nrcare etc.
Plantaiile perene se trec n categoria plantaiilor perene dup intrarea lor pe
rod, aproximativ 5 ani.

CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE, IMIBILIZARILOR


NECORPORALE, TERENURILOR I RESURSELOR NATURALE
Criterii de raportare a obiectelor la mijloace fixe si imobilizari necorporale
Imobilizari necorporale activele nebneti care nu mbrac o form fizic
concret, sunt reprezentate printr-un document juridic sau comercial; sunt
controlate de ntreprindere, au o durat de folosin mai mare de un an aducnd
de a lungul perioadei utilizrii lor avantaj economic pentru ntreprinderii.
Activele nemateriale cuprind:
Cheltuieli de constituire
Concesiunea
Marca de fabric
Brevetul
Licena
Progrmile informatice
Drepturi de autor

Goodwill
Now-how
Evaluarea Imobilizarilor necorporale
Imobilizari necorporale se constat ca active la respectarea a 3 condiii:
1. Dac se poate stabili cu certitudine valoarea lui.
2. Dac activul este utilizat de ntreprindere sau controlat de ea i i aparine.
3. Dac de la utilizarea activului dat, ntreprinderea obine avantaj economic.
Dac nu se respect aceste 3 criterii procurarea sau crearea activului se
consider ca cheltuial.
Procedura de evaluare nseamn stabilirea valorii.
Se deosebesc dou feluri de evaluare:
I.
II.

evaluare iniial n momentul intrrii activelor nemateriale


evaluarea ulterioar la momentul ntocmirii bilanului contabil
82
n momentul procurrii activelor nemateriale ele se evalueaz la valoarea de

intrare creia i se mai zice: costul istoric sau valoarea iniial. Aceast valoare se
stabilete dup caz:
procurare valoarea iniial = costul de achiziie = valoarea de procurare
(fr TVA) + cheltuieli legate de procurarea i pregtirea activelor pentru utilizare
(cheltuieli de consulting, impozite, taxe nerecuperabile, perfectarea documentelor,
cheltuieli de deplasare, etc.).
n cazul primirii gratuite activele nemateriale se evalueaz la valoarea
venal (de pia).
n cazul crerii la ntreprindere valoarea de intrare=costul afectiv de
producie=consumuri directe materiale+Consumuri directe salariale+consumuri
indirecte de producie.
n cazul primirii lor n rezultatul schimbului - valoarea de intrare = valoarea
venal a activelor cedate mijloace bneti primite sau pltite.

activele nemateriale arendate pe termen lung se evalueaz la valoarea de


rscumprare (care se stabilete n contract) i care urmeaz a fi recuperat
arendatorului.
Dup constatarea i evaluarea iniial activele nemateriale se vor evalua la
una din urmtoarele metode:
1. Metoda recomandat de SNC "Evaluarea la valoarea de bilan" = valoarea de
intrare amortizarea acumulat.
2. Metoda alternativ admisibil prin care activele nemateriale se reflect n
eviden la valoarea reevaluat = valoarea de pia (venal) a activului. Aceast
metod se utilizeaz atunci cnd valoarea de bilan difer esenial de valoarea
venal a activului.
Reevaluarea de regul se efectueaz la sfrit de an de gestiune, pe fiecare
activ aparte sau pe grupe ntregi, iar rezultatele ei se trec la majorarea sau
diminuarea capitalului propriu al ntreprinderii.
83
Uzurra imobilizarilor necorporale
n procesul utilizrii activelor nemateriale ele treptat se amortizeaz, adic
i trec i i transmit valoarea la consumuri sau cheltuieli n dependen de
direciile de utilizare a lor. Amortizarea se calculeaz pentru toate tipurile de active
nemateriale puse n folosin. Conform SNC nr.13 Imobilizari necorporale uzura
se calculeaz prin una din urmtoarele metode:
I.
II.
III.
I.

metoda liniar (uniform)


n raport cu volumul produselor fabricate (metoda de producie)
metoda soldului degresiv
Metoda liniar prevede repartizarea valorii imobilizarilor necorporale

uniform n pri egale pe toat durata de utilizare. Suma amortizrii se determin


prin nmulirea normei amortizrii la valoarea de intrare (reevaluat) a
imobilizarilor necorporale.

Na =

Na norma de amortizare (%)


anual

n nr. de ani

lunar

suma amortizrii

(lei anual)

valoare de intrare

(lei lunar)

DFU durata de funcionare util

n contabilitatea financiar amortizarea se calculeaz lunar, iar n scopuri


fiscale la sfritul anului. n declaraia privind impozitul pe venit este un post
care se numete cheltuieli legate de amortizare, aici se pune amortizarea anual.
II.

Metoda soldului degresiv se folosete pentru calculul amortizrii activelor

materiale care i pierd partea cea mai mare a valorii n primii ani de utilizare.
Conform acestei metode Na prevzut de metoda liniar se dubleaz, iar

se

calculeaz prin nmulirea normei majorate la valoarea de bilan a activelor


materiale.
Contul 113 "Amortizare imobilizarilor necorporale"
Contul 113

"Amortizarea

imobilizarilor

necorporale"

este destinat

generalizrii informaiei privind amortizarea imobilizarilor necorporale, aflate n


patrimoniul ntreprinderii, precum i a celor arendate pe termen lung. Modul de
determinare a sumei de amortizare este reglementat de prevederile S.N.C. 13
"Contabilitatea imobilizarilor necorporale ".
Contul 113 "Amortizarea imobilizarilor necorporale " este un cont de pasiv.
n creditul acestui cont se reflect calcularea amortizrii imobilizarilor necorporale
pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar n debit - casarea
amortizrii acumulate aferent imobilizarilor necorporale ieite. Soldul acestui cont

este debitor i reprezint suma amortizrii acumulate privind imobilizarilor


necorporale la finele perioadei de gestiune.
La contul 113 "Amortizarea imobilizarilor necorporale " pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
113.1 "Amortizarea drepturilor de autor si titularilor de protectie"
113.2 "Amortizarea brevetelor si marcilor
113.3 "Amortizarea know-how-urilor si francizelor"
113.4 "Amortizarea licentelor de active"
113.5 "Amortizarea programelor informatice"
113.6 "Amortizarea desenelor si modelelor industriale"
113.7 "Amortizarea drepturilor de utilizare a activelor imobilizate"
113.8 "Amortizarea imobilizarilor necorporale primite in gestiune".
113.9Amortizarea altor imobilizari necorporale
Evidena analitic a amortizrii imobilizarilor necorporale se ine pe tipurile
acestora.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 113
Calcularea amortizrii imobilizari necorporale n funcie de destinaia
utilizrii acestora:
Dt 121 "Imobilizari necorporale n curs de execuie" Ct 113
Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 113
Dt 713 "Cheltuieli administrative" Ct 113
Dt 822 "Costuri indirecte de producie" Ct 113
Modificarea interioar a amortizrii (n cadrul contului) la trecerea
imobilizarile necorporale arendate pe termen lung n componena activelor proprii:
Dt 113 "Amortizarea imobilizarilor necorporale" Ct 113
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 113
Casarea amortizrii acumulate aferente activelor nemateriale ieite:
Dt 113 Ct 111 "Imobilizari necorporale"

Modificarea interioar a amortizrii (n cadrul contului) la trecerea


imobilizari necorporale arendate pe termen lung n componena activelor proprii:
Dt 113 Ct 113 "Amortizarea imobilizarilor necorporale"
Mijloacele fixe reprezint active materiale pe termen lung uzurabile cu
valoarea individual mai mare de 3000 lei, cu termen de valorificare mai mare de
1 an, care particip nemijlocit n activitatea ntreprinderii sau sunt controlate de ea.
n procesul valorificrii nu-i modific forma material, ceea ce se transmite este
doar valoarea.
Mijloacele fixe se subdivizeaz n urmtoarele grupe:
Cldiri
Construcii speciale
Maini i utilaje
Inventar de producie i de gospodresc
Animale productive i de lucru
Mijloace de transport
Plantaii perene
Fondul bibliotecar
Monumente de art i arhitectur
Utilaj sportiv
Operaiuni viznd mijloacele fixe
La intrarea mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele documente:
proces verbal de primire predare a mijloacelor fixe
proces de dare n exploatare a plantaiilor multianuale
proces verbal de transfer n cireada de baz
proces verbal de dare n exploatare a cldirelor i construciilor
proces verbal de recepie de form liber

Toate datele din documentele primare de recepie se nregistreaz ntr-un


registru de eviden analitic a mijloacelor fixe care se numete fia de inventar. O
dat cu dispariia mijloacelor fixe se anuleaz fia de inventar.
Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul uzurii (amortizrii
complete, att n urma uzurii fizice ct i celei morale), n rezultatul vnzrii,
predrii gratuite, n scopuri filantropice i nefilantropice, depunerii n capitalul
statutar al altor ntreprinderi, distrugerii n urma calamitilor naturale, micorarea
valorii n rezultatul reevalurii.
La ieirea mijloacelor fixe n urma uzurii complete se ntocmete proces
verbal de lichidare n care se reflect valoarea iniial a obiectului, suma uzurii
acumulate, valoarea materialelor utile obinute n rezultatul lichidrii.
Evaluarea mijloacelor fixe
Evaluarea iniial, conform SNC nr. 16 n momentrul procurrii, a
mijloacelor fixe se efectueaz la valoarea de intrare, care cuprinde:
preul (valoarea) pltit la cumprtor
cheltuieli de transportare achiziionare
cheltuieli legate de aducerea obiectului n starea de lucru
alte cheltuieli legate de procurarea mijloacelor fixe
Evaluarea ulterioar, la data ntocmirii bilanului, se efectueaz prin dou
metode:
1. Metoda recomandat de standard, care prevede evaluarea mijloacelor fixe la
valoarea de bilan" = valoarea de intrare suma uzurii acumulate.
2. Metoda alternativ admisibil prin care mijloacele fixe se evalueaz la
valoarea reevaluat = valoarea de venal a obiectului la data reevalurii. Aceast
metod se folosete atunci cnd valoarea de bilan difer esenial de valoarea
venal a acestuia.
Reevaluarea mijloacelor fixe se efectueaz pe obiecte aparte sau grupuri de
obiecte la finele anului de gestiune. Rezultatele reevalurii se perfecteaz ntr un

proces verbal i se trec la majorarea sau micorarea capitalului propriu al


ntreprinderii.
Contul 123 "Mijloace fixe"
Contul 123 "Mijloace fixe" este destinat generalizrii informaiei privind
existena i micarea mijloacelor fixe aflate n patrimoniul ntreprinderii, arendate
pe termen lung sau procurate prin leasing.
Modul de raportare a activelor materiale la mijloace fixe, componena i
evaluarea acestora snt reglementate de prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea
imobilizarilor corporale pe termen lung" i S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei".
Contul 123 "Mijloace fixe" este un cont de activ. n debitul acestui cont se
reflect valoarea de intrare a obiectelor de mijloace fixe puse n funciune,
procurate sau construite, valoarea corectat a mijloacelor fixe ca rezultat al
investiiilor capitale ulterioare i valoarea reevaluat dup reevaluare, iar n
credit valoarea mijloacelor fixe ieite, casarea sumei uzurii obiectelor, calculat
pe durata de funcionare efectiv i valoarea bunurilor materiale utilizabile
obinute. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea mijloacelor fixe
existente la finele perioadei de gestiune.
La contul 123 "Mijloace fixe" pot fi deschise urmtoarele subconturi:
123.1 "Cldiri",
123.2 "Construcii speciale",
123.3 "Maini, utilaje i instalaii de transmisie",
123.4 "Mijloace de transport",
123.5 "Instrumente si inventar",
123.6 "Costuri ulterioare aferente obiectelor neinregistrate in bilant",
123.7 "Mijloace fixe primite in leasing financiar",
123.8 "Mijloace fixe primite n gestiune economica"
123.9Alte mijloace fixe

Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe categorii de mijloace fixe,


grupe (omogene) de eviden i obiecte de inventar distincte, pe alte direcii
stabilite de ntreprindere.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 123
Intrarea mijloacelor fixe:
a) a obiectelor construite i instalate la cost efectiv:
Dt 123 Ct 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie"
b) procurate de la furnizori, utilaje i alte obiecte care nu necesit montaj la valoarea
de intrare puse n funciune:
dup momentul procurrii:
Dt 123 Ct 121 " Imobilizari corporale n curs de execuie"
n momentul procurrii:
Dt 123 Ct 428 "Alte datorii pe termen lung "
Dt 123 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
c) de la fondatori n contul aporturilor n capitalul statutar:
Dt 123 Ct 313 "Capital nevrsat"
d) cu titlu gratuit la valoarea de pia (de bilan):
Dt 813 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"
e) prin schimb la valoarea venal:
Dt 123 Ct 223 "Creane ale prilor afeliate"
nregistrarea mijloacelor fixe constatate la inventariere ca necont:
Dt 123 Ct 621 "Venituri din activitatea de bilizate investiii"
Primirea obiectelor de mijloace fixe predate anterior n arend pe termen
lung:
Dt 123 Ct 161 "Creane pe termen lung"
Completarea turmei (cirezii) de baz cu animale tinere crescute n
gospodria proprie:
Dt 123 Ct 131 "Activele biologice"

Reflectarea cheltuielilor privind procurarea utilajului i altor obiecte care

nu necesit montaj n cazul cnd momentul punerii n funciune coincide cu


momentul procurrii:
a) serviciilor de transport, ncrcare i descrcare prestate de teri:
n cazul achitrii directe a facturilor:
Dt 123 Ct 241 "Casa"
Dt 123 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 123 Ct 243 "Contuti curente n valut strin"
Dt 123 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"
n cazul calculrii anticipate a datoriilor:
Dt 123 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 123 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
b) taxelor vamale, cheltuielilor privind asigurarea ncrcturilor:
Dt 123 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional" pe drum
Dt 123 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
Dt 123 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
c)

salariului calculat i a contribuiilor pentru asigurarea social a muncitorilor


privind ncrcarea, descrcarea utilajului:
Dt 123 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 123 Ct 533 "Datorii privind asigurruile"

d) achitate prin intermediul titularilor de avans:


n cazul primirii anticipate a avansului:
Dt 123 Ct 226 "Creane ale personalului"
fr primirea anticipat a ava sului privind alte operaii
Dt 123 Ct 532 "Datorii fa de personal"
e) serviciilor prestate de activitile auxiliare
Dt 123 Ct 812 "Activiti auxiliare"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 123
Casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe ieite n cazul:

a) vnzrii, schimbului, transmiterii n arend pe termen lung,predrii cu titlu gratuit,


constatrii lipsurilor mijloacelor fixe la inventariere:
Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 123
Uzura mijloacelor fixe
n procesul exploatrii mijloacelor fixe ele nu i schimb forma material,
dar i pierd din proprieti fizice i i transmit valoarea asupra produsului nou
creat, lucrrilor i serviciilor cu includerea imediat a sumei de uzur n consumuri
sau cheltuieli.
Uzura repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n
decursul perioadei de funcioanare a acestora.
VU = Vi VRP

VU valoarea uzurabil
Vi valoarea iniial
VRP valoarea rmas probabil

Uzura exista de 2 feluri:


o moral
o fizic
Se calculeaz numai uzura fizic, dar uzura moral influeneaz asupra
metodei de calculare a uzurii fizice.
Uzura se calculeaz pentru toate obiectele de mijloace fixe aflate n
gestiunea ntreprinderii, cu excepia:
mijloacelor fixe n curs de execuie
fondului bibliotecar
valorilor i monumentelor de art
cldiri i construcii considerate monumente de art
mijloace fixe cu termen expirat, dar care continu s fie utilizate n cadrul
ntreprinderii.

Pentru obiectele intrate uzura se calculeaz ncepnd la data de 01 a lunii


urmtoare, iar pentru obiectele ieite uzura se ntrerupe de la, data de 01 a lunii
urmtoare. Calcul uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat pentru 2 scopuri:
pentru scopul contabilitii financiare pentru fiecare obiect dup normele i
92
metodele stabilite de SNC nr.16 "Contabilitatea activelor pe termen lung"
pentru scopuri fiscale uzura se calculeaz pe categorii de bunuri conform
normelor de uzur prevzute n codul fiscal. Aceast uzur se calculeaz la finele
anului de gestiune i codul fiscal prevede 5 categorii de proprietate.
n contabilitatea financiar uzura mijloacelor fixe se calculeaz lunar prin
una din 4 metode recomandate de SNC nr.16 "Contabilitatea activelor pe termen
lung":
1. metoda liniar
2. metoda n raport cu volumul produciei fabricate (metoda de producie)
3. metoda degresiv cu rate descresctoare
4. metoda soldului degresiv
Ca baz de calculare a uzurii pentru metodele 1 3 servete valoarea
uzurabil a mijloacelor fixe, iar pentru metoda 4 valoarea de intrare i de bilan.
Conform Politicii de contabilotate a SRL Casmerlin:
Mijloacele fixe se reflect n bilan dup valoarea iniial sau valoarea
reevaluat. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz reeind din durata de funcionare
util i valoarea uzurabil a urmtoarei metode (conform catalogului: pag. 47 SNC
nr. 16), metoda liniar: Valoarea uzurabil a mijloacelor fixe se calculeaz ca
diferena dintre valoarea iniial i valoarea rmas probabil (pag. 29 30 SNC
nr. 16).
Valoarea rmas probabil se stabilete n momentul punerii n funciune
a obiectului de mijloace fixe reeind din procentul stabilit de ntreprindere la
valoarea iniial a obiectului, cldiri 3%, maini i utilaje 1%.
Consumurile pentru reparaia mijloacelor fixe se includ n consumuri i/
sau cheltuielile perioadei n care s au efectuat lucrrile de reparaie .

Contul 124 " Amortizarea mijloacelor fixe"


Contul 124 " Amortizarea mijloacelor fixe" este destinat generalizrii
informaiei privind uzura mijloacelor fixe, aflat n patrimoniul ntreprinderii,
procurate n arend pe termen lung. Sumele uzurii se determin n conformitate cu
prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea Imobilizari corporale pe termen lung".
Contul 124 " Amortizarea mijloacelor fixe" este un cont de pasiv. n
creditul acestui cont se reflect sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar n debit
casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe ieite. Soldul acestui cont este
creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la
ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
La contul 124 "Amortizarea mijloacelor fixe" pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
124.1 " Amortizarea cldirilor",
124.2 " Amortizarea construciilor speciale",
124.3 " Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie",
124.4 " Amortizarea mijloacelor de transport",
124.5 " Amortizarea instrumentelor si inventarului",
124.6 " Amortizarea costurilor ulterioare aferente obiectelor",
124.7 " Amortizarea mijloacelor financiare primite in leasing financiar".
124.8 Amortizarea mijloacelor fixe primite in gestiune economica
124.9Amortizarea altor mijloace fixe
Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe categorii de mijloace
fixe, grupe de eviden i obiecte de inventar.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 124
Calcularea uzurii mijloacelor fixe:
Dt 124 Ct 112 "Imobilizari necorporale n curs de execuie"
Dt 124 Ct 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie"
Dt 124 Ct 712 "Cheltuieli comerciale"

Dt 124 Ct 713 "Cheltuieli administrative"


Modificarea intern (n cadrul contului) a uzurii calculate la nregistrarea
mijloacelor fixe arendate pe termen lung n componena celor proprii:
Dt 124 Ct 124 " Amortizarea mijloacelor fixe"
Calcularea uzurii mijloacelor fixe acordate n arend curent:
Dt 124 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 124
Casarea sumei amortizarea calculate a mijloacelor fixe scoase din
funciune:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 124
Casarea sumei amortizarea calculate a mijloacelor fixe arendate pe termen
lung la trecerea lor n proprietatea arendaului:
Dt 124 " Amortizarea mijloacelor fixe" Ct 124
Contul 122 "Terenuri"
Terenurile reprezint un tip de imobil creat de natur i destinat utilizrii n
activitatea de antreprinoriat. n contabilitate terenurile se clasific n urmtoareale
grupe:
Terenuri cu construcii
Amenajri de terenuri
Terenuri fr construcii, cu destinaie agricol (la SRL Casmerlin terenuri
agricole i terenuri sub livezi)
Terenuri silvice
Modul de evaluare a terenurilor
Modul de evaluare, constatare i eviden a terenurilor se reglementeaz de
SNC nr. 16 Imobilizar corporale. Conform acestui standard terenurile procurate

se evalueaz la valoarea de intrare care cuprinde valoarea lor de procurare i


cheltuielile legate de pregtirea terenurilor pentru utilizarea lor la destinaii.
La procurarea terenurilor cu construcii, valoarea de procurare se mparte
ntre terenuri i construcii pentru c sunt tipuri diferite de active pe termen lung,
terenurile fiind neuzurabile, iar cldirea amplasat pe el uzurabil.
Contul 122 "Terenuri" este destinat generalizrii informaiei privind
existena i micarea terenurilor aflate n patrimoniul ntreprinderii (cu construcii,
fr construcii, cu zcminte etc.), precum i a celor arendate pe termen lung.
Modul de evaluare i determinare a valorii terenurilor este reglementat de
prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea imobilizarilor corporale".
Contul 122 "Terenuri" este un cont de activ. n debitul acestui cont se
reflect valoarea de intrare sau reevaluat a terenurilor procurate (prin cumprare
sau arend pe termen lung), iar n credit - valoarea de bilan a terenurilor ieite.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea terenurilor la finele perioadei
de gestiune.
Coninutul operaiilor economice debitul contului 122
Procurarea terenurilor:
a) de la persoane juridice i fizice la valoarea de cumprare:
Dt 122 Ct 428 "Alte datorii pe termen lung calculate"
Dt 122 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 122 Ct 522 "Datorii fa de prile afeliate"
b) de la fondatori n contul aporturilor n capitalul statutar la valoarea convenit de
ctre fondatori:
Dt 122 Ct 313 "Capital nevrsat"
c) primirea terenurilor n arend pe termen lung la valoarea con tractual:
Dt 122 Ct 421 "Datorii de arend pe termen lung"
d) primirea de la arendai la returnarea terenurilor acordate anterior n arend pe
termen lung:
Dt 122 Ct 134 "Creane pe termen lung"
Reflectarea cheltuielilor aferente procurrii terenurilor:

a) comisioanelor brokerilor, plii pentru evaluarea terenurilor, impozitelor pe


patrimoniu, cheltuielilor pentru curirea i nivelarea terenurilor, demolarea
construciilor inutile, aflate pe terenurile procurate n cazul:
achitrii directe:
Dt 122 Ct 241 "Casa"
Dt 122 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 122 Ct 243 "Contuti curente n valut strin"
Dt 122 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"
calculrii anticipate a datoriilor creditorilor:
Dt 122 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 122 Ct 522 "Datorii fa de prile afiliate"
Dt 122 Ct 544 "Alte datorii curente"
materialelor consumate:
Dt 122 Ct 211 "Materiale"
b) salariului calculat al muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Dt 122 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 122 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
c) serviciilor proprii:
Dt 122 Ct 812 "Activiti auxiliare"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 122

Casarea valorii de bilan a terenurilor ieite

Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 122

Acordarea terenurilor n arend pe termen lung

Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 122

CONTABILITATEA OBIECTELOR DE MIC VALOARE I SCURT


DURAT
n procesul de producie toate unitile economice utilizeaz pe lng
mijloace de munc cu o valoare unitar mai mare de 3000 lei i un termen sau o
durat mai mare de un an, care evident au fost incluse n categoria activelor pe
termen lung i alte mijloace de munc, care au o valoare unitar mai mic de 3000
lei sau un termen de exploatare mai mic de un an. Aceste mijloace de munc au
primit denumirea de obiecte de mic valoare i scurt durat. Din cauza faptului c
nu ndeplinesc ambele condiii pentru a fi active pe termen lung ele sunt incluse n
categoria activelor curente, ns fie mijloace de munc ele se comport ca mijloace
fixe, adic nu se integreaz n coninutul material al produsului nou creat, i
transmit doar valoarea, de aici noiunea de uzur, particip la mai multe cicluri de
producie.
La ele se atribuie:
echipamentul de lucru i de producie;
lingeriea de pat;
vesel de cantin;
inventarul sportiv;
mobila de birou;
stupii de albine;
instrumente de lucru;
instrumente de msur;
instrumente de tmplrie;
aua pentru cai;
aparate electronice;
telefoane, faxuri;
obiectele de cancelarie;
construciile provizorii neprvzute n lista de titluri.

99
Conform Politicii de contabilitate a SRL Casmerlin obiectele de mic
valoare i scurt durat se reflect n bilan la suma volorii de intrare aflate la
depozit i valoarea rmas probabil a obiectelor transmise n exploataie. Uzura se
calculeaz numai la OMV i SD cu valoarea unitar mai mare de 1500 lei la
mrimea de 100% din valoarea uzurabil. Obiectele cu valoarea unitar mai mic
de 1500 se trec la consumuri sau cheltuieli pe msura transmiterii lor de la
depozit n exploatare.
Pentru a simplifica contabilitatea, OMV i SD se mpart n dou grupe mari
dup criteriul valorii unitare:
I.

OMV i SD cu valoare mai mic de dim limita prevzut de

legislaie. Pentru ele nu se calculeaz uzura, iar transmiterea n folosin se reflect


ca consumul de materiale, materii prime i active curente.
II.

OMV i SD cu o valoare mai mare de din limita prevzut de

legislaie. Pentru ele se calculeaz uzura dar n mod specific, adic nu treptat ca la
MF ci dintr-o singur dat n momentul transmiterii n folosin i n mrime de
100% din valoarea lor uzurabil. Transmiterea lor se reflect ca o micare intern,
iar uzura calculat se include n consumuri i cheltuieli n dependen de direcia
de utilizare a lor. La expirarea duratei de exploatare ele se caseaz analizndu-se
uzura calculat. Pentru ele sunt caracteristice noiunile de valoarea de intrare i
valoarea rmas probabil (n % de la 2% la 5%) i se indic n politica de
contabilitate. n urma lichidrii se vor obine materiale utile care se recepioneaz
la depozit i care pot fi supralimitei valorii rmase probabile sau sub aceast limit.
Documentarea OMV i SD. Metodele de evaluare
n unitile economice OMV i SD pot intra din urmtoarele surse:
procurarea de la furnizori n acest caz ele vin nsoite de factura fiscal sau
facturi de expediie. n baza lor se ntocmesc bonurile de recepie, care la rndul lor
servesc surs de nregistrare n registru de magazie sau n fie de eviden

depozitar. Valoarea intrat reprezint costul efectiv de achiziie care este alctuit
din:
suma pltit furnizorului;
taxa prevzut de legislaie;
CTA;
cheltuieli de deplasare a persoanelor nsoitoare;
rabaturile comerciale.
fabricarea n cadrul ntreprinderii n seciile industriale sau ateliere de
reparaie. Intrarea lor se nregistreaz n proces verbal a valorilor materiale venite
fr documente, iar evaluarea lor se face la costul efectiv de producie:
CDM (matal, lemn, cuie etc.);
CDS (salarii+CAS);
servicii ale unitilor auxiliare;
cote CIP.
depunerea lor n capitalul statutar al ntreprinderii de ctre fondatori.
Intrarea se documenteaz sau prin facturi de expediie sau prin facturi fiscale, iar la
depozit se nregistrez n bunuri de recepie Valoarea intrat este suma indicat n
documente.
primirea gratuit poate fi documentat prin procese verbale sau alte
documente de nsoire. Valoarea intrat este valoarea nscris de donator.
Predarea lor n exploatare se justific cu bonuri de consum cu destinaie intern,
iar scoaterea din uz, casarea cu acte lichidare i trecere la pierderi a inventarului de
producie, echipamentului de lucru i alte OMV i SD.
n bilanul ntreprinderii OMV i SD se reflect valoarea de bilan care se
compune din valoarea de intrare a OMV i SD care se afl la depozit+ valoarea
rmas probabil a obiectelor transmise n exploatare i pentru care s-a calculat
uzura.
n situatiile financiare ele se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i
VRN. Diferenele dup caz atribuindu se sau la venit sau la cheltuieli (cost>VRN

se evalueaz la VRN ;i se d la cheltuieli; cost<VRN se evalueaz la cost i se d


la venit).
La SRL Casmerlin preurile unice se determin prin metoda costului mediu
ponderat.
Contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" este destinat
generalizrii informaiei privind existena i micarea obiectelor de mic valoare i
scurt durat, aflate n stoc i n folosin, precum i a construciilor provizorii
(neprevzute n lista de titluri) edificate de ntreprindere. Este un cont de activ. n
debitul acestui cont se nregistreaz valoarea de intrare a obiectelor intrate i a
construciilor speciale construite, iar n credit trecerea la cheltuieli a valorii
uzurabile i valoarea bunurilor material utilizabile obinute din lichidarea
obiectelor.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena la ntreprindere la
finele perioadei de gestiune a obiectelor de mic valoare i scurt durat i a
construciilor provizorii.
La contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
213.1 "Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc"
213.2 "Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare"
213.3 "Construcii provizorii (neprevzute n lista de titluri)"
213.4Obiectele de mica valoare si scurta durata transmise temporar
tertilor
Evidena analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat i a
construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri) se ine pe grupe omogene,
pe tipuri i gestionari.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 213

Reflectarea valorii de procurare a obiectelor de mic valoare i scurt durat

i a construciilor provizorii intrate:

a) n cazul achitrii directe:


Dt 213 Ct 241 "Casa"
Dt 213 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 213 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
Dt 213 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"
b) n cazul primirii facturilor de plat de la:
furnizori externi:
Dt 213 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
ntreprinderile - fiice, asociate i alte pri legate:
Dt 213 Ct 522 "Datorii fa de prile afiliate"
c) prin intermediul titularilor de avans:
la primirea avansului:
Dt 213 Ct 226 "Creane ale personalului"
fr primirea avansului:
Dt 213 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"
Reflectarea cheltuielilor de transport aprovizionare aferente procurrii
obiectelor de mic valoare i scurt durat i a construciilor provizorii:
a) transportarea:
Dt 213 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 213 Ct 522 "Datorii fa de prile afiliate"
Dt 213 Ct 812 "Activiti auxiliare"
b) taxe vamale:
Dt 213 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
c) asigurarea ncrcturilor pe drum:
Dt 213 Ct 242 "Conturi curente n valut naional"
Dt 213 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
d) ncrcarea i descrcarea:
Dt 213 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 213 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 213 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"

Dt 213 Ct 812 "Actualiti auxiliare"


e) pltite prin intermediul titularilor de avans:
la primirea avansului:
Dt 213 Ct 226 "Creane ale personalului"
fr primirea avansului:
Dt 213 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"
nregistrarea obiectelor de mic valoare:
a) achiziionate prin schimb cu alte active
Dt 213 Ct 221 "Creane aferente facturilor comerciale"
Dt 213 Ct 223 "Creane ale prilor afeliate"
b) fabricate n seciile auxiliare de producie i a construciilor speciale provizorii
construite de ntreprindere
Dt 213 Ct 812 "Activiti auxiliare"
c) primite cu titlu gratuit
Dt 213 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"
Reflectarea sumei care depete valoarea realizabil net conform evalurii
anterioare a obiectelor de mic valoare (n limitele costului lor efectiv)
Dt 213 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
nregistrarea plusurilor de obiecte de mic valoare i scurt durat cu ocazia
inventarierii la valoarea lor de intrare
Dt 213 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 213
Darea n folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat (cu valoarea
unitar mai mic de 1/2 din limita stabilit)
a) n seciile produciilor de baz i auxiliare:
Dt 822 "Costuri indirecte de producie" Ct 213
b) pentru efectuarea operaiilor aferente expedierii produselor i mrfurilor:
Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 213
c) pentru nevoile gospodreti ale ntreprinderii i lucrrile de cercetri tiinifice:

Dt 713 "Cheltuieli administrative" Ct 213


d) pentru executarea lucrrilor de construcie i amenajarea terenurilor:
Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 213
Darea n folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat (cu valoarea
unitar mai mare de 1/2 din limita stabilit):
Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 213
Reflectarea lipsurilor i pierderilor de obiecte de mic valoare i scurt
durat i de construcii speciale provizorii la costul lor efectiv,constatate cu ocazia
inventarierii:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Reflectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat
vndute:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 213
Reflectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat
distruse n urma evenimentelor excepionale:
Dt 723 "Cheltuieli excepionale" Ct 213
Casarea valorii uzurabile a obiectelor de mic valoare i scurt durat la
scoaterea din funciune a acestora:
Dt 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" Ct 213
Reflectarea sumei diferenei ntre costul efectiv i valoarea realizabil net:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 213
nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor din lichidarea obiectelor de
mic valoare i construciilor speciale provizorii n limitele valorii rmase stabilite
anterior:
Dt 211 "Materiale" Ct 213
Reflectarea diferenei dintre valoarea rmas a obiectelor ieite determinat
preventiv i valoarea deeurilor metalice primite
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 213
Contul 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat"

Contul 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" este destinat
generalizrii informaiei privind uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i
a construciilor speciale provizorii (neprevzute n lista de titluri). Este un cont de
pasiv. n creditul acestui cont se reflect calcularea uzurii obiectelor de mic
valoare i scurt durat i a construciilor speciale provizorii, iar n debit trecerea
la cheltuieli a uzurii calculate aferente obiectelor de mic valoare i scurt durat
scoase din funciune. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma uzurii
calculate la finele perioadei de gestiune.
La contul 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" pot fi
deschise urmtoarele subconturi:
214.1 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat"
214.2 "Uzura construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri)"
Evidena analitic a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine
pe grupe (obiecte) distincte i pe perioade.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 214
Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat date n
folosin:
a) n seciile activitilor de baz i auxiliare:
Dt 822 "Costuri indirecte de producie" Ct 214
b) pentru efectuarea operaiilor aferente expedierii produselor i mrfurilor:
Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 214
c) pentru nevoile gospodreti ale ntreprinderii i lucrrile de cercetri tiinifice:
Dt 713 "Cheltuieli administrative" Ct 214
d) crearea activelor nemateriale:
Dt 112 "Imobilizari necorporale n curs de execuie" Ct 214
e) pentru executarea lucrrilor de construcie i amenajarea terenurilor:
Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 214
Coninutul operaiei economice din debitul contului 214

Casarea uzurii calculate aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat


i construciilor speciale provizorii scoase din funciune
Dt 214 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
CONTABILITATEA MUNCII I RETRIBUIRII EI
Retribuirea muncii n brigzi
Folosirea raional a resurselor de munc, sporirea productivitii muncii
este una din condiiile necesare, pentru efectuarea procesului reproduciei sociale.
Foarte important este asigurarea retribuirii lucrtorilor dup cantitatea i calitatea
muncii depuse.
O condiie necesar pentru determinarea corect a retribuirii muncii i
asigurarea cointeresrii materiale a lucrtorilor este organizarea corect a inerii
contabilitii.
Obiectivele de baz ale contabilitii muncii i a decontrilor privind
retribuirea ei sunt:
a) evidena la timp i precis a volumului i calitii lucrrilor executate;
b) evidena corect a salariului calculat lucrtorilor n corespundere cu cantatea
i calitatea muncii depuse i rezultatele finale ale muncii;
c) repartizarea corect i argumentat a consumurilor de munc i retribuirii ei
la fabricarea produciei n subdiviziunile unitii agricole i pe obiectele
contabilitii;
d) controlul sistematic asupra cheltuirii fondului de salarizare pe unitatea
agricol i n subdiviziunile ei;
Salariul cuprinde salariul tarifar (n funcie), adausurile i sporurile, premiile
i recompensele.
Salariul tarifar se stabilete n raport cu calificarea, gradul de prigtire
profesional, competena angajatului, calitatea, importana i complexitatea
lucrrilor ce i revin.
Adausurile i sporurile la salariul tarifar se stabilesc n raport cu rezultatele
obinute, condiiile de munc concrete, n raport cu vechimea n munc ce poart

un caracter de stimulare sau compensare. Pentru stimularea muncii angajailor, pot


fi aplicate diverse sisteme de premiere i recompense. Adausurile, sporurile,
premiile i recompensele se iau n calcul la determinarea salariului mediu n modul
108
prevzut de legislaie.
n unitile agricole lucrtorii se mpart n lucrtori ocupai n producia agricol i
lucrtori ai sferei neproductive (subdiviziuni comerciale, instituii precolare,
sector locativ etc.). Lucrtorii implicai n obinerea produciei agricole, la rndul
lor se mpart n urmtoarele categorii:
lucrtori permaneni
sezonieri
temporari (inclusiv elevi)
lucrtori tehnici
personalul de deservire etc.
Gruparea n aa mod a resurselor de munc permite prognozarea
(planificarea) fondului de salarizare i verificarea folosirii lui. Suma mijloacelor
bneti, necesare pentru salarizarea numrului planificat de lucrtori, formeaz
fondul de salarizare. El include toate plile bneti ale lucrtorilor dup acordurile
tarifare, salariile de funcie i de asemenea premiile, adausurile i sporurile.
Componena fondului de salarizare este reglementat de Legea Cu privire la
salarizare i alte acte normative n vigoare.
Conductorul unitii agricole poart rspunderea pentru folosirea raional
i dup destinaie a findului de salarizare, iar contabilul-ef i contabilii pentru
veridicitatea datelor i operativitatea informaiei prezentate.
Contabilitatea folosirii

timpului

de munc

i calcularea timpului

neprezentrii de lucru din diferite motive se efectueaz n tabelele evidenei


timpului de munc numit evidena tabelar. Tabelul evidenei timpului de munc
se ine pe fiecare subdiviziune n timpul lunii, de ctre conductorul ei sau de o

persoan special mputernicit. n tabel se nsemt toate neprezentrile la lucru,


zilele de odihn, deplasrile, concediile, foile de boal etc.
Pentru primirea indicatorilor, necesari contabilitii muncii i retribuirii ei, n
tabel se indic pentru fiecare lucrtor funcia, salariul, profesia, categoria,
numrul tabelar i modul de salarizare.
n cultura plantelor, pentru contabilitatea timpului de munc i a
randamentului ei, se folosesc foile de eviden a muncii i lucrrilor executate i
foile de eviden ale tractoristului-mainist Dac tractoarele lucreaz n dou
schimburi foile se scriu pentru fiecare tractorist aparte pe 15 zile. n foi se nscriu
denumirea lucrrilor efectuate volumul lor fizic i convenional n hectar etalon,
mplinirea normelor de schimb i consumul combustibilului.
Pentru determinarea salariului, ce se cuvine fiecrui lucrtor, documentele
primare pe contabilitatea muncii i lucrrilor efectuate se grupeaz. Generalizarea
(sumare) salariului, pe perioada de plat se efectuiaz n situaiile de decont i
retribuire sau n registrul (cartea) evidenei decontrilor pe retribuirea muncii.
La SRL Casmerlin exist patru categorii de salarii:
1. salariu pentru lucrul efectuat muncitorii brigzii de cmp i de tractoare
(ex: 100 kg de road = 25 lei)
2. salariu pentru timpul lucrat lucrtorii autoparcului (1 or = 8 lei)
3. salariu tarifar paznici
4. salariu de funcie lucrtorii specialiti, adminstraia
Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n
drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri
colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere. Munca este
retribuit pe unitate de timp, n acord sau dup alte sisteme de retribuire.
Salarizarea lucrtorilor din sfera bugetar se efectuiaz n baza reelei tarifare unice
de salarizare.
Salariul brut reprezint salariul de baza la care se adaug sporuri,
ndemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariu brut fr suma total a reinerilor din
salariu reprezint salariul net spre plat.

Salariile se grupeaz astfel:


Salariul de baz remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i
volumul efectiv lucrat,inclusiv diferite prime,pli suplimentare i adaosuri la
salariu,diverse recompense gratuite de ctre stat.
Salariul suplimentar sumele pltite personalului ntreprinderii pe perioada
nelucrat.
Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri:
Reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice.
Reineri sociale: 6%contribuia individual de asigurri sociale de stat 3,5contribuia deasigurri medicale obligatorii.
Diverse reineri: avansuri la salriu acordat anterior,avansuri nerestituite ls
timp pentru deplasarea de serviciu,reineri pentru chirii.
Cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt urmtoarele:
7% din suma venitului impozabil anual care nu depete suma de 25200 lei
18 % din suma venitului impozabil anual ce depete suma de 25200 lei
Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare, premii,
suplimentele, onorariile, ndemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i
nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere.
Veniturile persoanelor fizice ce nu se supun impozitrii:
Bursele elevilor i studenilor
Pensiile i ndemnizaiile pentru copii
Patrimoniul primit ca donaie,motenire
Ctigurile de la loterie
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se rein la sursade
plat, n momentul plii salariului, de la venitul impozabil, care se determin ca
diferena dintre suma venitului brut i suma scutirilor acordate salariatului.

Scutirea se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena


carnetului de munc al lucrtorului rezident al Republicii Moldova.

Tipuri de scutiri:
Scutirea

personal care pentru anul fiscal 2009 constituie 7200 lei anual sau

600 lei lunar.


Scutirea

soului care pentru anul fiscal 2009 constituie 7200 lei sau 600 lei

lunar.
Scutirea

majorat care pentru anul fiscal 2009 constituie 12000 lei anual sau

1000 lei lunar.


Scutirea

pentru persoane ntreinute care pentru anul fiscal 2009 constituie

1680 lei sau 140 lei lunar.


Alte

scutiri.

Pentru a acorda scutirile menionate, lucrtorul pezint patronului cererea de


scutire pn la data ncadrrii n munc ca angajat sau pn la nceputul anului,
anexnd la acesta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de
rezident, strii sociale, familiale sau a sntii. Calculul venitului impozabil i
impozitului pe venit se face n baza cumulativ, de la nceputul anului sau din
momentul angajrii la serviciu, n fia personal deschis pentru fiecare salariat.
Contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" este destinat
generalizrii informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente
remuneraiilor i sumelor depuse.
Contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" este un cont
de pasiv. n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar n debit sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile
ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de
gestiune.

La contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", pot fi


deschise urmtoarele subconturi:

531.1 "Datorii salariale"

531.2Datorii fata de deponenti


Evidena analitic a datoriilor fa de personal privind retribuirea
muncii se ine pe salariai i pe feluri de pli i reineri.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 531
Calcularea salariului, adaosurilor i primelor:
a) muncitorilo r din producia debaz, care particip nemijlocit la fabricarea
produselor, executarea lucrrilor de construcii montaj i altor lucrri ale
activitii de baz:
Dt 811 "Activiti de baz" Ct 531
b) muncitorilor produciilor auxiliare:
Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 531
c) muncitorilor care deservesc i repar utilajul, aparatului de conducere, personalului
administrativ i de deservire a seciilor:
Dt 822 "Costuri indirecte de producie" Ct 531
d) muncitorilor pentru staionri, inclusiv adaosul pentru executarea lucrrilor mai
puin calificate:
Dt 822 "Costuri indirecte de producie" Ct 531
e) muncitorilor auxiliari, ocupai cu ntreinerea i repararea cldirilor, construciilor
speciale i inventarului seciei:
Dt 822 "Costuri indirecte de producie" Ct 531
f) muncitorilor calificai, care nu snt eliberai de la activitatea de baz, pentru
instruirea ucenicilor i ridicarea calificrii muncitorilor:
Dt 713 "Cheltuieli administrative"
g) muncitorilor care execut lucrri de remediere a rebuturilor:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 531
h) muncitorilor pentru construirea construciilor speciale provizorii (neprevzute n
lista de titluri) i executarea altor lucrri necapitale:

Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 531


i) muncitorilor pentru lucrrile de lichidare a consecinelor calamitilor naturale:
Dt 723 "Cheltuieli excepionale" Ct 531
j) lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare i creare a activelor nemateriale:
Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 531
k) lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare i punere n funciune a mijloacelor
fixe:
Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 531
l) lucrtorilor ncadrai n procesul de executare a lucrrilor de construcii montaj n
regie proprie:
Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 531
m) privind pregtirea terenurilor pentru folosirea lor dup destinaie
Dt 122 "Terenuri" Ct 531
Calcularea indemnizaiilor de concediu pe seama rezervelor create pentru
plata concediilor muncitorilor:
Dt 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare" Ct 531
Calcularea indemnizaiilor pe seama mijloacelor asigurrilor sociale:
Dt 533 "Datorii privind asigurrile" Ct 531
Calcularea remuneraiilor muncitorilor pentru ncrcarea i descrcarea
materialelor i alte lucrri legate de procurarea i colectarea activelor:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 531
Dt 211 "Materiale" Ct 531
Dt 131 "Active biologice" Ct 531
Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Dt 217 "Mrfuri" Ct 531
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 531
Plata remuneraiilor:
a) n numerar din casierie:
Dt 531 Ct 241 "Casa"
b) prin virament:

Dt 531 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"


Dt 531 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
c) sub form natural:
Dt 531 Ct 226 "Creane ale personalului"
Reineri din remuneraiile calculate:
a) impozit pe venit:
Dt 531 Ct 534 "Datorii privind decon trile cu bugetul"
b) prime de asigurare, defalcri obligatorii n fondul de pensii:
Dt 531 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
c) pentru recuperarea prejudiciului material cauzat:
Dt 531 Ct 226 "Creane ale personalului"
d) aferente datoriilor lucrtorilor pentru mrfurile procurate pe credit, pentru
mprumuturile primite:
Dt 531 Ct 226 "Creane ale personalului"
e) plata pentru servicii comunale, pensii alimentare, servicii prestate de instituiile
precolare:
Dt 531 Ct 226 "Creane ale personalului"
CONTABILITATEA ACTIVITILOR AUXILIARE I DE
DESERVIRE
Activitile auxiliare posed un ir de particulariti, care, n fond, determin
caracterul dependent al acestora fa de producia de baz. Aceste particulariti
sunt urmtoarele:
lipsa unui caracter independent;
menirea de a deservi alte ramuri de producie sau consumatori;
ncorporarea rezultatului funcionrii acestora nu n produse sau obiecte
concrete, ci n anumite lucrri i servicii;
concentraia consumatorilor de lucrri i servicii preponderent n cadrul
unitilor agricole (cu excepia agromagazinilor).
n unitile agricole din Republica Moldova sunt prezente urmtoarele
activiti auxiliare:

ateliere mecanice i de reparaii;


mijloace de transport ( cu excepia transporului din cadrul seciilor);
cazangerii (cu excepia cazangeriilor amplasate nemijlocit la diverse obiecte de
producie ferme, secii de fabricare a conservelor .a.);
sonde arteziene, staii de pompare a apei (cu excepia obiectelor amplasate
nemijlocit n locurile de consum);
servicii de alimentare cu energie electric (cu excepia generatoarelor electrice
cuplate cu agregatele de muls .a).
Separarea unor funcii (reparaia i deservirea mijloacelor tehnice,
alimentarea cu ap, cldur etc.) din cadrul operaiilor de producie i izolarea lor
ulterioar n anumite activiti auxiliare sunt condiionate de dezvoltarea procesului
de divizare a muncii i avantajele specializrii.
Organizarea activitilor auxiliare la ntreprinderi contribuie la scutirea
lucrtorilor din producia de baz de un ir de lucrri i aciuni secundare i
concomitent la consolidarea deprinderilor profesionale ale acestora, iar ca rezultat
i la sporirea productivitii muncii.
Consumurile de producie, reprezentnd expresia valoric a resurselor
utilizate, urmeaz a fi perfectate n mod obligatoriu cu documente. Acestea, de
regul, au forma unor blanchete de hrtie i servesc drept confirmare juridic a
svririi efective a operaiilor economice (cheltuirii seminelor, calculrii
retribuirii muncii, definitivrii recoltei .a.). Dar pentru realizarea acestei funcii
extrem de importante documentele trebuie s conin n conformitate cu articolul
21 al Legii contabilitii un ir de elemente obligatorii, cum ar fi:
o denumirea documentului;
o denumirea ntreprinderii;
o data ntocmirii;
o coninutul operaiei economice;
o unitatea de msur (etalonul) a mrimii operaiei (aceast unitate de msur
(etalon) poate fi valoric, natural sau convenional).

o funcia i numele de familie ale persoanelor responsabile pentru svrirea


operaiei i perfectarea ei corect;
o semnturile persoanelor indicate.
Arhitectonica i coninutul documentelor variaz n funcie de tipul i
importana operaiei, condiiile demarrii, necesitile controlului i ali factori.
Actualmente consumurile tehnologice n agricultur ce in de exploatarea
activitilor auxiliare sunt perfectate cu urmtoarele formulare tipizate de
documente, aprobate prin ordinul ministrului agriculturii i alimentaiei nr. 308 din
8 decembrie 1993:
foaia de evident a muncii i lucrrilor executate;
foaia colectiv de prezen;
carnetul brigadierului pentru evidena muncii i lucrrilor executate;
foaia de eviden a tractoristului-mainist;
foaia de parcurs a tractorului;
foaia de parcurs a camionului;
ordin (bon) de lucru n acord;
procesul-verbal de scoatere din uz a inventarului de producie i gospodresc,
obiectelor de mic valoare i scurt durat;
borderoul de consum al nutreurilor;
fia-limit de ridicare a valorilor materiale; bonul (de uz intern);
calculul uzurii mijloacelor fixe conform situaiei la nceputul anului;
calculul uzurii mijloacelor fixe intrate i ieite;
borderoul calculrii uzurii mijloacelor fixe pe lun;
procesul-verbal de recepie-predare a obiectelor reparate, reconstruite i
modernizate.
Contul 812 "Activiti auxiliare"
Contul 812 "Activiti auxiliare" este destinat generalizrii informaiei
privind consumurile n activitile auxiliare.

Contul 812 "Activiti auxiliare" este un cont de calculaie. n debitul


acestui cont se nregistreaz soldul produciei n curs de execuie la nceputul
perioadei de gestiune (trecut din contul contabilitii financiare 215 "Producia n
curs de execuie"),consumurile de producie, prestrile de servicii n perioada de
gestiune, iar n credit costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate, al
rebutului definitiv i al deeurilor recuperabile, precum i soldul produciei n curs
de execuie trecut la finele perioadei de gestiune n debitul contului contabilitii
financiare 215 "Producia n curs de execuie".
Evidena analitic a consumurilor se ine pe activiti auxiliare, pe feluri de
produse, servicii, articole i ali indicatori stabilii de ntreprindere.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 812
Trecerea soldului produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de
gestiune din contul contabilitii financiare
Dt 812 Ct 215 "Producia n curs de execuie"
Reflectarea n consumurile la fabricarea produselor, prestrilor de servicii:
a) a materialelor utilizate:
Dt 812 Ct 211 "Materiale"
b) a combustibilului i energiei n scopuri tehnologice, a serviciilor prestate de teri:
Dt 812 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 812 Ct 522 "Datorii fa de prile legate"
c) a retribuiilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Dt 812 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 812 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
d) a crerii rezervei pentru plata concediilor:
Dt 812 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate"
e) a cotei consumurilor indirecte de producie:
Dt 812 Ct 822 "Costuri indirecte de producie"
Reflectarea valorii de bilan a produselor rebutate, returnate pentru
remediere:

Dt 812 Ct 216 "Produse"


Coninutul operaiilor economice din creditul contului 812
Trecerea costului efectiv al serviciilor prestate de activitile auxiliare:
a) la procurarea activelor:
Dt 112 "Imoilizari necorporale n curs de execuie" Ct 812
Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 812
Dt 122 "Terenuri" Ct 812
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 812
Dt 211 "Materiale" Ct 812
Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 812
Dt 217 "Mrfuri" Ct 812
b) pentru subdiviziunile ntreprinderii:
Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 812
Dt 713 "Cheltuieli administrative" Ct 812
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 812
Dt 723 "Cheltuieli excepionale" Ct 812
Dt 811 "Activiti de baz" Ct 812
Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 812
Dt 822 "Costuri indirecte de producie" Ct 812
c) pentru persoanele juridice i fizice tere:
Dt 711 "Costul vnzrilor" Ct 812
Reflectarea costului efectiv al produselor fabricate, materialelor,
instrumentelor i altor servicii prestate:
Dt 211 "Materiale" Ct 812
Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 812
Dt 216 "Produse" Ct 812
Reflectarea deeurilor recuperabile la preuri de valorificare:
Dt 211 "Materiale" Ct 812
nregistrarea prsilei reproduse de animalele de munc:

Dt 131 "Active biologice" Ct 812


Reflectarea costului rebutului definitiv:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 812
Trecerea soldului produciei n curs de execuie al perioadei de gestiune
din contul contabilitii financiare:
Dt 215 "Producia n curs de execuie" Ct 812
CONTABILITATEA UNITILOR DE DESERVIRE
La SRL Casmerlinca unitate de deservire este cantina
staionar

pentru

lucrtorii

brigzii

de

tractoare.

Toate

consumurile a acestei uniti se acumuleaz pe contul 812


Consumurile activitii auxiliare, aici se includ:
Salariul buctarilor
Consumul de enegie electric
Consumul de gaz
Consumul de ap
La sfritul anului contul se nchide:
Dt

711

Costul

vnzrilor

Ct

812

Consumurile

activitii

auxiliare
Aceste consumuri se trec la costul produciei finite.
Produsele n cantina SRL Casmerlin intr n baza drii de
seam privind primirea produselor n cantina brigzii de tractoare,
n etalon valoric i natural pe contul 221. Toate produsele la
cantin au limit de consum pentru o persoan.
Coninutul operaiilor economice legate de cantina SRL
Casmerlin:
Achiziionarea produselor la preul de realizare:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Ct 611 Venituri din vnzri

Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale


Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Unele produse sunt achiziionate la preuri reduse.
Transmiterea produselor de la depozit:
Dt 711 Costul vnzrilor Ct 216 Produse
CONTABILITATEA I REPARTIZAREA COSTURILOR INDIRECTE DE
PRODUCIE
Costurile

de

producie

ale

ntreprinderilor

agricole

(inclusiv

agromagazinile), reprezint resursele utilizate n activitatea operaional (de baz),


care fiind atribuite produselor finite, lucrrilor executate sau serviciilor prestate,
formeaz costul de producie al acestora.
n funcie de modul atribuirii la obiectele de eviden sau de calculaie
consumurile sunt grupate n:
consumuri directe;
consumuri indirecte.
Consumurile directe n momentul nregistrrii pot fi atribuite direct (adic
fr calcule sau procedee suplimentare) la costul unor produse specificate.
Consumurile indirecte constituie consumurile care in de ntreinerea i
dirijarea subdiviziunilor sau ramurilor n ansamblu. Ele urmeaz a fi repartizate
pentru a fi incluse n costul de producie (de exemplu, salariul brigadierilor, efilor
de secii sau de ferme, uzura mijloacelor fixe cu uz general de producie, reparaia
lor etc).
n funcie de dependena acestora de volumul de producie sunt clasificate n:
consumuri variabile;
consumuri constante.
Consumuri indirecte de producie variabile snt consumurile, mrimea crora
ntr o msura sau alta depinde de modificarea volumului produselor obinute.
Acestea includ:

valoarea energiei electrice


valoarea apei
valoarea combustibilului
consumuri pentru ntreinerea obiectelor de mijloace fixe cu destinaie
general de producie
consumurile privind retribuirea muncii paznicilor de cmp, brigadierilor,
agronomilor, medicilor veterinari i altor salariai n funcie de forma i sistemul de
salarizare etc.
Consumuri indirecte de producie constante snt consumurile, mrimea crora
nu depinde de modificarea volumului produselor obinute.
Aici se includ:
uzura
consumurile aferente reparaiei mijloacelor fixe cu destinaie general
consumurile aferente asigurrii condiiilor favorabile de munc i tehnicii
securitii etc.).
Capacitatea de producie potenial sau volumul produselor care este posibil
de obinut se determin n baza volumului mediu al produselor (n uniti naturale)
din ultimii doi trei ani, iar n cazul cnd aceste date lipsesc n baza volumului
produselor care urmeaz a fi obinut n anul de gestiune curent n condiii
climaterice normale sau ntr un alt mod.
Diferena dintre suma efectiv total a consumurilor indirecte de producie
constante i partea repartizat a acestora se trece la alte cheltuieli operaionale.
Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz n practic
prin numeroase metode cu utilizarea diverselor baze. Astfel, conform Politicii de
contabilitate a SRL Casmerlin consumurile indirecte de producie se
repartizez ntre tipurile de producie astfel:
a) direct proporional cu salariile lucrtorilor de baz
b) consumurile indirecte la toc, se repartizeaz proporional
cantitii de grune, care au trecut prelucrarea i curirea.

c) cota dat pentru arenda terenului se repartizeaz conform


suprafeei culturilor agricole.
Organizarea contabilitii consumurilor indirecte de producie urmeaz a fi
nceput cu precizarea componenei acestora.
Astfel, n conformitate cu denumirea lor i prevederile S.N.C. 6 aceste
consumuri trebuie:

n primul rnd, s posede un caracter comun, fapt care presupune necesitatea


acumulrii distincte a acestora cu repartizarea ulterioar;

n al doilea rnd, s fie suportate la etapa de producie a ciclului economic.


n agricultur delimitarea consumurilor indirecte de producie pe obiecte

concrete de eviden este mult mai dificil dect n alte ramuri ale economiei
naionale. Aceasta se explic, n primul rnd prin specificul ramurii, iar n al doilea
rnd, prin caracterul variat i neomogen al consumurilor.
Conform

prevederilor

Planului

de

conturi

contabile

normelor

metodologice privind utilizarea acestora consumurile indirecte de producie


urmeaz a fi nregistrate n cadrul contului de colectare repartizare 813
Consumuri indirecte de producie.
Contul 822 "Costuriindirecte de producie"
Contul 822 "Costuri indirecte de producie" este destinat generalizrii
informaiei privind consumurile aferente deservirii subdiviziunilor structurale ale
ntreprinderii (unitilor de producie, seciilor, sectoarelor) i dirijrii acestora.
Contul 833 "Costuri indirecte de producie" este un cont de colectarerepartizare. n debitul acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune
consumurile pe articole stabilite de ntreprindere, iar n credit trecerea
consumurilor colectate pentru includerea n costul produselor fabricate i
serviciilor prestate pentru producia de baz i activitile auxiliare sau raportarea
la cheltuielile perioadei.
Evidena analitic a consumurilor indirecte de producie se ine pe articole
stabilite de ntreprindere.

Coninutul operaiilor economice din debitul contului 822


Calcularea retribuiilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale ale
personalului administrativ, de conducere i altor categorii de personal din
subdiviziunile de producie:
Dt 822 Ct 531 "Datorii privind retribuirea muncii"
Dt 822 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
Calcularea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii mijloacelor
fixe cu destinaie de producie:
Dt 822 Ct 113 "Amortizarea imobilizarilor necorporale"
Dt 822 Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe"
Calcularea epuizrii resurselor naturale:
Dt 822 Ct 126 "Epuizarea resurselor naturale"
Reflectarea consumurilor privind reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe:
a) de materiale utilizate:
Dt 822 Ct 211 "Materiale"
b) de energie electric, aburi, ap etc. consumate:
Dt 822 Ct 521 "Datorii facturile comerciale"
Dt 822 Ct 522 "Datorii fa de prile afiliate"
Dt 822 Ct 812 "Activiti auxiliare"
c) de remuneraii ale muncitorilor auxiliari i contribuii pentru asigurrile sociale:
Dt 822 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 822 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
Reflectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat
date n folosin cu valoarea unitar pn la 1/20 din plafonul stabilit:
Dt 822 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat:
Dt 822 Ct 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat"
Acceptarea spre plat a facturilor pentru paza a subdiviziunilor de producie:

Dt 822 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"


Reflectarea cheltuielilor efectuate de titulrii de avans:
a) la eliberarea avansurilor:
Dt 822 Ct 226 "Creane ale personalului"
b) fr eliberarea aniticipat a avansurilor:
Dt 822 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"
Calcularea primelor de asigurare:
Dt 822 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
Reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea stocurilor de mrfuri i
materiale n limita normelor de perisabilitate natural:
Dt 822 Ct 211 "Materiale"
Dt 822 Ct 131"Active biologice"
Dt 822 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Dt 822 Ct 215 "Producia n curs de execuie"
Crearea rezervelor pentru plata concediilor i reparaia mijloacelor fixe:
Dt 822 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare"
Coninutul operaiilor economice din credetul contului 822
Reflectarea consumurilor indirecte de producie aferente:
a) produciei de baz:
Dt 811 "Activiti de baz" Ct 822
b) activitilor auxiliare:
Dt 812 "Activiti auxiliare" Ct 822
c) altor cheltuieli operaionale (trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte de
producie nerepartizate):
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 822
Reflectarea cotei consumurilor indirecte de producie la:
a) crearea activelor nemateriale:
Dt 112 "Imobilizari necorporale n curs de execuie" Ct 822
b) crearea activelor materiale pe termen lung:

Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 822


c) cheltuielile anticipate pe termen lung
Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 822

Totodat gruparea acestor consumuri este raional s fie organizat sub


urmtorul aspect:
consumuri indirecte de producie n cultura plantelor;
consumuri indirecte de producie n sectorul zootehnic;
consumuri indirecte de producie n subdiviziuni industriale;
consumuri indirecte de producie ale altor tipuri de activiti.
n cadrul conturilor analitice respective consumurile indirecte pot fi grupate
pe articole concrete, cum ar fi:
consumuri privind retribuirea muncii;
consumuri aferente contribuiilor pentru asigurri sociale; consumuri de
materiale;
CONTABILITATEA COSTURILOR I OBINERII PRODUCIEI
FITOTEHNICE
Coninutul economic, bazele metodologice i abiectivele contabile n cultura
plantelor
Importana:
Fitotehnia este una din principalele ramuri ale agriculturii. Importana ei se
determin prin utilizarea ei ca:
Alimentare
Materie prim pentru industria prelucrtoare;
Materie prim pentru industria uoar;
Baz furajer pentru sectorul zootehnic;
Materie prim pentru industria farmaceutic;
Materie prim pentru industria de parfumerie i cosmetic.
Particularitile:

Caracterul sezonier al produciei;


Decalaj dintre momentul investirei mijloacelor i obinerea produciei;
Timp ndelungat al procesului tehnologic;
Producia nu este localizat ntr-un singur loc pe ntinderi mari, care se
amplaseaz diferit pe teritoriul ntreprinderii;
Procesul de producie are loc numai la respectarea strict a etapelor
tehnologice;
Consumurile se efectueaz adeseori pentru roada a doi ani alturai pentru
culturile de toamn ex: 2009 2010 de aceea i consumurile se delimiteaz pentru
roada anului curent i pentru roada anului viitor;
Consumurile se delimitaz strict pe culturi aparte sau grupuri de culturi,
adic se ine evidena analitic.
Obiectivele contabilitii:
Delimitarea corect a consumurilor pe culturi i grupuri de culturi;
Document la timp i exacta a consumurilor efectuate i gruparea lor corect
n articole;
nregistrarea la timp i complet a produciei obinute;
Delimitarea corect a consumurilor ntre producia anului curent i
precedent;
Calcularea ct mai exact a costului produciei fitotehnice.
Obiectele de eviden n fitotehnie
Obiecte de eviden i articole de consumuri:
Pentru ramura fitotehnic n condiiile Republicii Moldova, obiectele de
eviden se pot clasifica n urmtoarele grupe:
I.

Culturi agricole;

II.

Lucrri agricole;

III.

Consumurile repartizabile;

IV. Alte obiecte.


Pentru grupa I a obiectelor de eviden se pot deschide urmtoarele conturi
analitice pentru aceste grupuri de culturi:
Culturi cerialiere;
Culturi boboase;
Culturi cu tuberculi;
Culturi legumicole pe teren neadpostit;
Culturi legumicole pe teren adpostit;
Culturi bostnoase;
Culturi rizocarpe;
Porumb pentru siloz;
Porumb pentru grune;
Ierburi perene;
Ierburi anuale;
Puni;
Plantaii perene;
Hameiul;
Dudu;
Pepenieri i sere;
Creterea ciupercilor;
Floricultura;
Culturile tehnice.
Pentru grupa a II. Aici se delimiteaz urmtoarele lucrri:
Aratul de zeble sub culturile de toamn;
Semnatul culturilor de toamn;
Transportarea ngrmintelor organice i minerale;
Lucrri de reinere a zpezii;

Consumuri privind sporirea bonitii solului;


Lucrri de ameliorare;
Lucrri n sere, pepeniere.
Pentru grupa a III-a. Aceste consumuri n timpul anului sunt colectate pe
conturi analitice distincte CIP, iar la sfirit de an sunt repartizate pe grupuri de
colturi sau culturi aparte. Ele se repartizeaz integral n anul curent de gestiune i
nu sunzt trecute pebntru roada anului viitor.
La ele se atribuie:
Uzura mijloacelor fixe;
Reparaia curent a mijloacelor fixe;
Irigarea culturilor;
Consumurile privind desecare;
Consumurile privind ntreinerea fiilor forestiere.
Pentru grupa a IV-a se atribuie acele consumuri ce sunt legate cu fabricarea sau
obinerea nutreurilor.
La ele se atribuie:
Colectarea i scrtuirea paielor;
Colectarea senajului;
Obinerea silozului;
Obinerea nutreului granulat;
Obinerea brichetelor.
Documente justificative i generalizarea datelor n subdiviziuni
Toate documentele primare utilizate in cultura plantelor pot fi grupate n 4
grupe mari:
A. Document de eviden a muncii i retribuirea ei;
B. Document de eviden a consumurilor ociectelor de munc;
C. Document de eviden a consumurilor mijloacelor de munc;
D. Document de nregistrare a produciei oboinute.
A. Document de eviden a muncii i retribuirea ei:

Foaia de eviden a muncii i lucrrilor executate;


Foaia colectiv de prezen;
Carnetul brigadirului pentru eidena muncii i lucrrilor executate;
Foaia de eviden a tractoristului mainist;
Ordin de lucru n acord.
B. Document de eviden a consumurilor obiectelor de munc:
Actul de consum a seminelor i materialului sditor;
Actul de consum a ngrmintelor monerale, organice i bacteriene,
chimicale i ierbicidilor;
Proces-verbal de scoatere din uz a inventarului de producie i gospodarie,
obiecte de mic valoare i scurt durat;
Fi limit de ridicare a valorilor materiale;
Bon (de uz intern).
C. Document de eviden a consumurilor mijloacelor de munc:
Calculul uzurii mijloacelor fixe conform situaiei la nceputul anului;
Calculul uzurii mijloacelor fixe intrate i ieite;
Bordiroul calculrii uzurii mijloacelor fixe pe lun;
Bordiroul repartizrii uzurii mojloacelor fixe din ramura culturii plantelor;
Proces-verbal de recepie-predare a obiectelor reparate, reconstruite i
modernizate.
D. Document de nregistrare a produciei obinute:
Document de recepie a produciei agricole la cereale:
Registru de expediere a cerealelor i a altei produciei din cmp;
Registru de recepie a cerealelor i altei produciei:

Tichetul combinerului;

Tichetul oferului;

Foaia de expediie a produciei din cmp.

Deasemenia pentru cereale i alte produse care se pstreaz la arie se


ntocmete registrul de recepie a cantoragiului, bordiroul de circulaie a cerealelor;
Producia cerealier la arie este sortat i uscat, adic se elimin seminele
de buruiene, rn i petrele, iar masa produciei scade n urma scderii umeditii,
se ntocmete proces verbal de sortare i uscare;
Pentru recepia cartofelor, legumelor, fructelor i pomuoarelor se
ntocmete zilnicul de recepie aproduciei agricole;
Pentru legumele obinute n sere zilnicul de recepie a legumelor pe teren
adpostit;
Pentru nutreuri proces verbal a nutreurilor uscate i suculente;
Pentru cele pscute direct de pe ima proces verbal de recepie a
nutreurilor de pe ima.
La sfera de lun toate datele din documente primare justificative sunt grupate i
generalizate n rapoarte de producie pe ramura fitotehnie, care este un registru
contralizator privind consumurile i producie obinut n ramura fitotehnie. El
este compus din 3 compartimente:
1. Consumurile de producie a ramurii fitotehnice(Dt 811/1);
2. Producia obinut a ramurii fitotehnice( Ct 811/1);
3. Suma din Ct 811 n Dt contului corespondent.
n primul compartiment sunt detaliat reflectate toate articolele de consumuri
n coresponden cu conturile: 211, 812, 531, 533, 538.
n compartimentul II se reflect n detaliu produciei obinute pentru fiecare
tip de producie este prevzut un rnd aparte avnd i total cumulativ de la nceputul
anului.
Informaia din raport este confidenial deoarece dezvoltat un cont al
contabilitii de gestiune (811).
Contabilitatea sintetic i analitic a consumurilor n ramur
Contul 811/1 Producia de baz a fitotehniei

Pentru evidena sintetic a consumurilor de producie i a produciei obinute


n ramura fitotehnic n planul de culturi este prevzut contul 811/1 Producia de
baz a fitotehniei dup coninutul economic este un cont ce ine evidena
proceselor economice, dup destinaie i structur este de calculaie, n el se
calculeaz costul efectiv al produciei fitotehnice, are funcia contabil de cont
activ, este un cont al contabilitaii de gestiune. Informaia din el este confidenial
i se reflect doar n rapoarte de producie.informaia din el ajunge n bilan prin
intermediul conturilor contabilitii financiare 216 i 215.
n debitul lui se reflect (efortul):
1. Suma iniial, valoarea produciei n curs de execuie la nceput de perioad
de gestiune.
2. Consumurile curente grupate n articole:
Semine;
Servicii;
Carburani:
Ociecte de mic valoare i scurt durat;
Salariul + CAS + CAM;
Rate de asigurare a semnturilor;
Alte materiale.
n creditul lui se reflect (efectul) costul planifucat a produciei obinute de
baz i diferena de costuri (evaluate la cost planificat) i valoarea produciei n
curs de execuie de la sfrit de perioad.
Particularitile calculrii costului produselor fitotehnice
Evidena consumurilor ramurii fitotehnice se termin la sfrit de an ce
calcularea costului ei. Costul efectiv se determin n baza consumurilor nregistrate
n evidena analitic innd cont i de valoarea produciei n curs de execuie la
nceput i la sfrit. n timpul anului ns producia se evalueaz la cost planificat

care la sfrit de an dup nchiderea conturilor contabilitii de gestiune se


corecteaz pn la cel efectiv.
Producia fitotehnic se mparte n:
1. Producia de baz pentru care se organizeaz procesul tehnologic;
2. Producia secundar ea se obine innd cont de particularitile biologice
ale culturilor;
3. Producia conjugat cnd n urma unui proces tehnologic se obin 2 feluri
de producie de baz.
Ca obiecte de calcul a costului servete producia de baz dar i proucia
secundar.
Trebuie de inut cont de faptul cum se vor repartiza consumurile ntre
producia de baz i cea secundar.
n practic se folosesc mai multe metode:
1. Din suma total de consumuri se scade valoarea produciei secundare
evaluate la preuri fixate d realizare;
2. Prin utilizarea diverilor coeficieni. Aceast metod se folosete la
calcularea costului produciei conjugate, un tip de producie este constatat ca
unitate convenional, iar celelalte tipuri se recalculeaz cu ajutorul coeficienilor
toate tipurile produselor conjugate se recalculeaz n uniti convenionale, n
aa caz ele se pot aduna, suma total de consumuri se mparte la totalul unitilor
conventionale calculndu-se costul efectiv al unei uniti.
3. Suma total de consumuri se repartizeaz ntre tipuri de produse proporional
preurilor de desfacere a lor.
4. Consumurile se repartizeaz ntre tipuri de producie proporional unui
indicator de calitate comun pentru mai multe tipuri de producie.
5. Calcularea costului prin calcul direct i repartizarea unor consumuri care
iniial nu au putut fi atribuite la un produs sau altul.
6. Consumurile pentru anumite tipuri de producie se determin prin metoda
expertizei fiind reflectat cu ajutorul indicatorilor relativi.

Exist o regul general de determinare a costului: din suma total de


consumuri se exclude valoarea produciei secundare, iar consumurile rmase se
mpart la cantitatea produciei de baz conform regulelor sus numite.
Etapa premrgtoare a calculrii costului produciei agricole este efectuarea
unui ir de operaii pregtitoare cum ar fi:
I.
II.

Repartizarea consumurilor indirecte de producie;


Casarea semnturilor nimicite parial sau complet de calamitile a

cheltuielilor anticipate;
III.

Repartizarea dup destinaie a cheltuielilor anticipate;

IV. Vereficarea planitudinii recoltei obinute;


V. nchiderea contului parcului de maini i tractoare;
VI.

Repartizarea pe articole a consumurilor privind producia n curs de

execuie.
Calcularea costului produciei cerealiere.
La producia de cereale obinem 3 feluri de produse:
1. Boabe curate
2. Deeuri furajere;
3. Paiele.
La cerealiere determinm costul 1 q de boabe curate, 1 q de paie. Iniil din
suma total de consumuri se exclud consumuri privind semnurile nimicite, apoi
se exclud consumurile ce in de recoltarea i presarea paielor, cota acestor
consumuri se stabilete n procente, consumurile rmase se mpart ntre boabe i
deeuri furajere innd cont de coninutul de boabe n deeuri. n aa mod se
calculeaz costul urmtoarelor produse:
Gu de toamn;
Orz de toamn;
Ovz;
Secar;
Mazre;
Fasole;

Soia;
Floarea soarelui.
Calcularea costului la vii i livezi i culturi bocifere
La culturile respective se calculeaz costul 1 q de producie de baz n mas
fizic i costul produciei secundare. Producia secundar de regul se evalueaz la
valoarea realizabil net i se exclude din suma total de consumuri. Costul
produciei livezilor se poate calcula pe grupe i pe specii. Se de termin costul prin
calcul direct n cazul n care tinem evidena analitic pe specii. Dac nu,
consumurile se mpart ntre specii proporional cu suprafaa ocupat, se mai ine
cont i de faptul c nu exist producie n curs de execuie n plus la aceasta pentru
polenizarea culturilor fructifere i bocefere sunt folosite coloniile de albine, iar
consumurile ramurii apicole n proporii de 40 60 % se raporteaz la plantaiile
perene.
Calcularea costului la ramura de producere a furajerelor
Drept unitate de calculaie a costului servete 1 q de silos, fin, mas verde,
sfecl furajer. Modul de calculare a costului depinde de destinaia semnturilor.
Pentru un ir de culturi costul se determin prin calculul direct (suma consumurilor
se mparte la cantitate). Costul ierbilor semnate ns, se determin cu ajutorul
coeficienilor prezentai.
Producia
Fn
Semine
Mas verde
Paie

Ierburi anuale
1,0
9,0
0,25
0,1

Ierburi perene
1,0
75,0
0,3
0,1

Lupin furajer i
sulfina
1,0
14,0
0,25
0,1

Consumurile ce in de semnatul lucernei i altor ierburi perene se evideniaz


ntr un cont analitic aparte, din Ct cruia anual n funcie de terenul planificat de

utilizare a plantaiei sunt incluse n pri egale n costul produciei obinute. De


obicei n Republica Moldova semnturile de lucerne 3 ani.
Metode de evaluare a eptelului
La grupa de animale crescute pentru lapte, produii se evalueaz la costul
planificat al unui cap, indiferent de masa lor fizic.
Purceii se evalueaz la costul planificat al 1 kg de mas vie.
Mnzii se evalueaz la costul planificat care se determin ca suma
consumurilor privind ntreinerea unui animal adult timp de 60 zile.
Albinele se evalueaz la preurile de comercializare, 1 kg de albine egal cu
valoarea a 110 kg de miere.
Animalele procurate de la teri se evalueaz la costul efectiv de achiziie care
se compune din preul pltit furnizorului (fr TVA) + CTA.
Animalele primite gratuit se nregistreaz la valoarea indicat n documente
de nsoire.
Animalele puse la ngrat n urma rebutului din cireada de baz se
evalueaz la valoarea iniial.
Animalele de lucru i de ras se evalueaz la suma efectiv ncasat de la
comercializarea i rebutarea lor.
Sporul n mas vie se evaluiaz la costul efectiv
CONTABILITATEA CONSUMURILOR I OBINERII PRODUCIEI
ANIMALIERE
Coninutul economic, bazele metodologice i obiectele contabilitii n
sectorul zootehnic:
Particularitile contabilizrii consumurilor sectorului zootehnic:
Componena documentelor este mai puin variat;
Adeseori ntr-o ncpere se ntrein mpreun dou sau mai multe grupe de
animale sau psri, procesul de producere este concentrat ntr-un singur loc;
Nutreurile sau locurile de pstrare temporar nu se trec spre decont
brigadirilor, efelor de ferm sau altor gestionari, ce se includ n consumurile
ramurii;

Consumurile suportate din momentul nchierii obinerii produciei i pn la


sfritul anului dat de reproducere, cu includerea acestora n costul efectiv ap
produselor;
Pierderile din pieirea animalelor se trec la intrri nu prin diminuarea
consumurilor ci prin micorarea valorii baneti a activelor pe termen lung sau a
activelor curente iaite;
Pierderile din mortalitate Ct 123 animale mature, Ct 212 animale tinere.
Obiectele de eviden n zootehnie:
n calitate de obiecte de eviden a ramurii zootehnia se stabilesc grupe
aparte de animale n cadrul ramurilor:
1. Suine;
2. Creterea cabalinelor;
3. Apicultura.
n cadrul fiecrei ramure se pot deschide cteva conturi analitice:
1. :
Turma de baz ( scroafe reproductoare);
Tineret porcin;
Animale puse la ngrat.

2:

Apicultura pentru polenizare;

Apicultura pentru miere;

Apicultura combinat.

Documente justificative i generalizarea datelor n subdiviziuni


Mijloacele folosite pentru fabricarea produciei animaliere se perfecteaz cu
documentel primare tipizate sau de form liber:
Calcularea retribuirii muncii lucrtorilor din sectorul zootehnic;
Bordiroul de consum al nutreurilor;

Bordiroul calculrii uzurii mijloacelor fixe pe lun.


Clasificarea documentelor:
Documente primare:
A.Consumuri de munc;
B.Obiectelor de munc;
C.Utilizarea mijloacelor fixe;
D.Valoarea produciei sporului n mas vie i a prsilei.
I grup calcululretribuirii muncii lucrtorilor din sectorul zootehni;
II grup situatia de consum a furajelor;
III grup consumurile mijloacelor fxe n sectorul zootehnic (uzura);
IV grup documente care caracterizeaz producia obinut; actul de trecere
la intrri a prsilei animaliere.
A.Deoarece retribuirea muncii n zootehnie se ofer pentru rezultet de munc,
adic producie obinut pentru calculul retribuiilor se folosesc documente n care
se fixeaz producia obinut:
Zilnicile de nregistrare a laptelui muls;
Proces verbale de obinere a prsilei;
Bordiroul de calcul a sporului n mas vie;
n baza acestor documente se calculeaz salariul innd cont de tarifele
existente n gospodrie. Timpul de munc lucrat se va consemna n foaia
colectiv de prezen.
A.Consumul

altor

materiale

aa

ca

biopreparatele,

medicamentele,

dezinfectaniise nregistreaz n:
Fie limite de consum;
Bonuri de consum cu desinaie intern;
n sectorul zootehnic se utilizeaz o multitudine de obiecte de mic valoare i
scurt durat. Consumurile lor i scoaterea din uz se nregistreaz n:

Procesul verbal de casare a obiectelor de mic valoare i scurt durat i de


producie.
B.Documente de eviden a consumurilor mijloacelor de munc:
Calculul uzurii mijloacelor fixe conform situaiei la nceputul anului;
Calculul uzurii mojloacelor fixe intrate i ieite;
Bordiroul calculrii uzurii mojloacelor fixe pe lun;
Bordiroul repartizrii uzurii mijloacelor fixe din ramura zootehnic;
Proces verbal de recepie predare a obiectelor reparate, reconstruite i
modernizate.
C.Volumului produciei, sporului n mas vie i a prsilei:
Bordiroul de cntrire se complecteaz la calculul sporului n mas vie;
Zilnicul de nregistrare a laptelui muls;
Actul de recepie a lnei tunse;
Zilnicul de recepie a produselor agricole;
Actul cumulativ de recepie a prsilei.

Evidena sintetic i analitic a consumurilor n ramur


Contul 811/2 Producia de baz a zootehnie
Evidena sintetic este dus prin intermediul contului 811/2 Producia de
baz ramura zootehniei . Dup coninutul economic dup destinaie i structur de
calculaie. Are funcie contabil de cont activ, este un cont a contabilitii de
gestiune, deci informaia din el este confidenial. n bilanul contabil poate fi
reflectat prin internmediu urmtoarelor conturi 216, 215 (foarte rar), 211. La sfrit
de perioad se nchide i nu prezint sold.
n Dt lui se reflect:

a. Valoarea produciei n curs de execuie (foarte rar) la nceput de perioad


preluat din contul 215;
b. Consumurile efective curente grupate n articole.
n Ct se reflect costul efectiv al produciei zootehnice obinute (miere), a
produciei secundare evaluat la cost planificat (ngrmintul organic) i producia
n curs de execuie la sfrit de perioad.
Particularitile calculrii costului produciei animaliere
n sectorul zootehnic produciei obinute se mparte n producia de
baz(spor n mas vie), producia asociat, conjugat(spor n mas vie i
pielicelele), producia secundar(gunoiul de grajd).
De obicei costul produciei secundare nu se calculeaz ea se estimeaz
n modul stabilit pentru fiecare ramur aparte i se exclude din suma total de
consumuri.
Modalitatea calculrii costului variaz i ea, bazndu-se pe:
Metoda calcului diret (consumurile se mpart la cantitate);
Metoda determinrii ponderii fiecrui produs n valoarea total a produciei;
Metoda combinat;
Drept unitate de calcul a costului servete de regul 1 q producie: spor n
mas vie, etc. n unele ramuri se folosesc un specifice: un cap de prsil, un cap de
produs nrcat, 1 kg de propolis.
Calcularea costului n ramura creterii porcinelor
n ramura creterii porcilor costul unitar al produciei se calculeaz n funcie
de tehnologia aplicat i organizarea evidenei analitice a consumurilor cu
divizarea pe turma de baz i eptelul la cretere (dup nrcare) i ngrat sau
comasat (adic n ansamblu pe ramur).
Pentru turma de baz compus din scroafe, purcei alptai i vieri
reproductori se determin costul 1 q de spor n mas vie constatat la nrcarea
purceilor cu includerea masei vii a tineretului ftat, 1 q de mas vie a purceilor
ieii i 1 cap nrcat.

Calculaia costului 1 q de spor n mas vie se calculeaz astfel: se sfl sporul


global n mas vie prin adunarea masei vii a eptelului la finele anului i a masei
vii a tuturor animalelor ieite i se scade masa vie a eptelului la nceputul anului,
i a animalelor intrate. Apoi din suma total a consumurilor se exclud consumurile
aferente gunoiului de grajd i valoarea altor produse secundare trecute la intrri. n
ncheiere, suma consumurilor rmase se mparte la sporul global n mas vie.
Calcularea costului n apicultur
n apicultur costurile se calculeaz n funcie de profilul ramurii:
pentru polenizare i miere, pentru nmuliere. n majoritatea cazurilor n Republica
Moldova albinele se in pentru polenizare i miere. n cest caz 40 60% din
consumuri se raporteaz pentru livezi, plantaii bocifere i semnturi de trifoi i
lucern, iar 20 40 % la celelalte culturi. Consumurile rmase se mpart la
valoarea total a produciei estimat la preuri de vnzare, iar coeficientul obinut se
nmulete consecutiv cu preul de vnzare al fiecrui produs.
n apicultura pentru miere i nmulire, consumurile suportate se includ n
ntregime n costul produciei, de aceea calcularea costului se reduce la repartizarea
consumurilor ntre diferite feluri de producie proporional cu indicile determinat.
n afar de aceasta, dac n proscesul ntreinerii albinelor, a sporit numrul
ramelor de faguri se calculeaz i acest spor.

CONTABILITATEA COSTURILOR I OBINERII PRODUCIEI


INDUSTRIALE
Principiile i obiectivele contabilitii n subdiviziunile industriale
n majoritatea ntreprinderilor agricole ale republicii funcioneaz cu succes
un ir de subdiviziuni industriale menite n mod operativ i nemijlocit pe teren, fr
cheltuieli suplimentare de transport, s prelucreze surplusurile de producie
vegetal i animalier, precum i s presteze servicii de tip industrial populaiei i
diferitor ageni economici viznd prelucrarea produciei (materialelor) acestora n
scopul imprimrii lor unor caliti noi de consum.

Conform clasificrii n vigoare, ramura produciei industriale La SRL


Casmerlin include unitile de prelucrare a materiilor prime agricole (toc i
oloini). Crearea unitilor industriale n gospodrii permite de a folosi mai deplin
i mai uniform pe parcursul anului fora de munc i resursele materiale
disponibile, prentmpin sau reduce la minim pierderile de produse vegetale i
animaliere uor alterabile, sporete productivitatea muncii i, fapt foarte important
n ultimul timp, ofer posibiliti suplimentare pentru comercializarea produciei i
majorarea veniturilor bneti.
Evidena sintetic i analitic
Contabilitatea consumurilor i produciei fabricate n unitile industriale se
ine n cadrul contului de calculaie 811 "Producia de baz". innd cont c
producia de baz este foarte eterogen, ar fi raional de rezervat pentru producia
industrial n cadrul contului menionat un subcont special cu aceeai denumire. n
debitul acestui cont se reflect toate consumurile subdiviziunilor industriale, iar n
credit sunt nregistrate articolele, produsele i semifabricatele obinute, care se
evalueaz pe parcursul perioadei de referin la costul planificat cu corectarea
ulterioar la finele anului pn la costul efectiv.
n creditul contului 811 pot fi elucidate de asemenea obiectele mai ieftine de 500
lei/bucata casate anterior la consumuri i restituite apoi n depozite, serviciile
prestate la comanda persoanelor fizice i juridice (de exemplu, mcinatul grnelor,
144
tiatul butenilor etc), valoarea rebutului incorigibil trecut la intrri i alte
operaiuni economice mai puin frecvente.
nregistrarea i prelucrarea informaiei viznd funcionarea subdiviziunilor
industriale ale gospodriilor agricole se efectueaz n conformitate cu modul de
eviden contabil din ramurile industriale respective (industria de conserve, de
vinificare, de prelucrare a laptelui .a.) cu introducerea simplificrilor necesare i
innd cont de particularitile produciei industriale din sectorul agrar (proporii
reduse, nzestrare tehnic insuficient .a.). Pe de alt parte, contabilitatea n

ramurile industriale se organizeaz n funcie de tehnologiile aplicate, volumul i


sortimentul produciei fabricate i ali factori. Astfel, n dependen de caracterul
procesului tehnologic, ramurile industriale se mpart n ramuri extractive i ramuri
de prelucrare.
Independent de metoda de eviden aplicat, generalizarea consumurilor de
producie n registrele contabile poate fi efectuat prin dou variante: cu
semifabricate i fr semifabricate.
Varianta de generalizare a datelor cu semifabricate se caracterizeaz prin
urmtoarele aspecte:
1. Consumurile fiecrei faze (sau etape) se reflect cu includerea n ele sub
form de articol complex a consumurilor efectuate la faza (sau etapa) precedent,
adic cu totalul crescnd;
2. Consumurile fazei (sau etapei) precedente se adaug la consumurile fazei
(sau etapei) urmtoare numai n msura transmiterii semifabricatelor de la o faz la
alta (dintr-o secie n alta);
3. Costul semifabricatelor se determin la fiecare faz (sau etap) de prelucrare
a acestora;
4. Costul articolelor (sau produselor) finite se calculeaz n baza consumurilor
ultimei faze (sau etape) de prelucrare a semifabricatelor;
5. Micarea (transmiterea) semifabricatelor de la faza (sau etapa) precedent la
faza (sau etapa) urmtoare (dintr-o secie n alta) se reflect n sistemul de conturi
contabile prin intermediul contului de gradul doi 216/2 "Semifabricate din
producie proprie";
6. Evidena produciei neterminate se ine la faza (n secia), n care se afl
semifabricatele.
Pentru varianta de generalizare a datelor fr semifabricate sunt specifice
urmtoarele circumstane:
1. La fiecare faz (sau etap) se ine numai evidena consumurilor acestei faze
fr includerea consumurilor efectuate ia faza (sau etapa) precedent;
2. Consumurile sunt casate doar n msura nregistrrii articolelor (produselor)

finite la ultima faz (sau etap);


3. La fiecare faz (sau etap) se determin costul prelucrrii, dar nicidecum
costul semifabricatelor propriu-zise. Excepie constituie prima faz (sau etap), la
care suplimentar se ine evidena valorii materiilor prime;
4. Costul articolelor (sau produselor) finite se calculeaz prin adunarea
consumurilor tuturor fazelor (sau etapelor) de prelucrare a semifabricatelor;
5. Micarea (transmiterea) semifabricatelor de la faza (sau etapa) precedent, la
faza (sau etapa) urmtoare (dintr-o secie n alta) nu se reflect n sistemul de
conturi contabile i deci, nu se aplic contul de gradul doi 2162 "Semifabricate din
producie proprie";
6. Evidena produciei neterminate se ine la faza (n secia), n care ea s-a
format, adic n conformitate cu locul apariiei acesteia.
Ambele variante de generalizare a datelor contabile au anumite avantaje i
neajunsuri. De aceea ele trebuie aplicate nu n mod mecanic, ci pornind de la
particularitile concrete ale ntreprinderilor i ramurilor respective.

CONTABILITATEA PROCESULUI DE DESFACERE


Principalele canale de distribuie a produciei obinute a SRL Casmerlin
snt:
ntreprinderilor:
SA Alfa Nistru fructe;
SA Natur bravo fructe;
SRL Kelley Grain impex gri de toamn;
SRL Kelley Grain elevator gri de toamn;
IM Volgaproduct floarea soarelui;

SA floarea soarelui floarea soarelui.


Ca plat pentru arenda pmntului;
n contul salariului;
Realizarea populaiei.
Preurile produselor agricole a SRL Casmerlin se formeaz n timpul
realizrii dup nelegere i se menioneaz n contract. Acesta depinde de cerearea,
oferta i calitatea produsului realizat.
Spre exemplu: n anul 2009 oferta la gru era mare, de aceea el se realiza la
preul de 0,80 bani, pe cnd n anul 2010 preul era de 3 lei.
Merele de calitate bun se realizeaz la pre mediu de 1,75 lei, iar mere
pentru soc cu 0,3 lei.
Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile de vnzare a produselor finite,
mrfurilor i serviciilor (paragraful 18 din SNC nr. 3). Aici se includ:
cheltuielile privind operaiunile de marketing;
cheltuielile privind ambalajul i ambalarea mrfurilor (produselor) la
depozite;
cheltuielile de transport privind comercializarea mrfurilor (produselor);
cheltuielile de reclam (publicitate);
cheltuielile pentru reparaiile garantate i deservirea cu termen de garanie a
mrfurilor (produselor) vndute;
cheltuielile privind decontarea creanelor compromise aferente facturilor
comerciale, inclusiv de constituire a provizionului (coreciei) privind
creanele compromise (dubioase);
cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile (produsele)
vndute, inclusiv de constituire a provizioanelor n aceste scopuri;

cheltuielile privind remuneraiile angajailor (innd cont de contribuiile de


asigurri sociale i medicale) care deservesc procesul de comercializare a
mrfurilor (produselor) i de prestare a serviciilor;
comisioanele (defalcrile) pltite organizaiilor de comercializare, de
intermediere i altor ntreprinderi i persoane;
uzura i cheltuielile de ntreinere a mijloacelor fixe care deservesc procesul
de comercializare a mrfurilor (produselor);
amortizarea activelor nemateriale utilizate la comercializarea mrfurilor
(produselor);
cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale la exportul de mrfuri
(produse);
alte cheltuieli aferente comercializrii mrfurilor (produselor) i psrtrrii
serviciilor.

Contul 712 "Cheltuieli comerciale"


Contul 712 "Cheltuieli comerciale" este destinat generalizrii informaiei
privind cheltuielile aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor.
La contul 712 "Cheltuieli de distribuire" pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
712.1 "Cheltuieli cu personalul comercial"
712.2 " Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor
imobilizate cu destinaie comercial "
712.3 " Cheltuieli cu ambalajele i alte materiale utilizate la comercializarea
produselor i mrfurilor "
712.4 " Cheltuieli de transportare a produselor i mrfurilor "
712.5 " Cheltuieli de publicitate i marketing "
712.6 " Cheltuieli privind reparaiile i deservirea produselor i mrfurilor n
perioada de garanie "

712.7 " Cheltuieli privind creanele comerciale compromise "


712.8 " Cheltuieli privind returnrile i reducerile "
712.9Alte cheltuieli de distribuire
Evidena analitic a cheltuielilor comerciale se ine pe articole stabilite de
ntreprindere.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 712
Calcularea remuneraiei lucrtorilor, care particip la comercializarea
produselor, mrfurilor, ambalarea i ncrcarea lor, precum i contribuiile la
asigurrile sociale:
Dt 712 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 712 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
Reflectarea valorii ambalajului utilizat, materialelor de ambalat pentru
ambalarea produselor i mrfurilor la depozite:
Dt 712 Ct 211 "Materiale"
Reflectarea cheltuielilor privind desfacerea produselor finite i mrfurilor:
a) cu mijloace de transport propriu:
Dt 712 Ct 812 "Activiti auxiliare"
b) cu mijloace de transport ale terilor:
Dt 712 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 712 Ct 522 "Datorii fa de prile afiliate"
Reflectarea cheltuielilor privind reclama i alte servicii:
Dt 712 Ct 241 "Casa"
Dt 712 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
Dt 712 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
Dt 712 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Reflectarea cheltuielilor aferente reparaiilor cu garanie i deservirii
mrfurilor vndute, cnd nu se creeaz rezerve:
Dt 712 Ct 211 "Materiale"

Dt 712 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"


Dt 712 Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Dt 712 Ct 533 "Datorii privind asigurrile"
Crearea rezervelor:
a) pentru datorii dubioase:
Dt 712 Ct 222 "Corecii la crane dubioase"
b) pentru reparaiile cu garanie i deservirea mrfurilor vndute:
Dt 712 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate"
c) pentru plata concediilor:
Dt 712 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate"
d) pentru returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute:
Dt 712 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminate"
Reflectarea valorii de bilan a mostrelor de produse finite i mrfuri predate
cu titlu gratuit conform contractelor:
Dt 712 Ct 216 "Produse"
Dt 712 Ct 217 "Mrfuri"
Reflectarea cheltuielilor efectuate de titularii de avans:
a) la acordarea avansurilor:
Dt 712 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"
b) fr acordarea anticipat a avansurilor:
Dt 712 Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii"
Calcularea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii mijloacelor fixe:
Dt 712 Ct 113 "Amortizarea activelor nemateriale"
Dt 712 Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe"
Trecerea la cheltueili a valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt
durat cu valoarea unitar de pn la 1/20 din limita stabilit:
Dt 712 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate la
ambalarea, ncrcarea i descrcarea produselor, mrfurilor:
Dt 712 Ct 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat"

Coninutul operaiei economice din creditul contului 712


Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor comerciale acumulate la
rezultatul financiar:
Dt 351 "Rezultat financiar total" Ct 712
CONTABILITATEA OPERAIILOR DE CREDITARE
Creditul bancar cuprinde o sfer larg de raporturi angajnd modaliti
diferite pe termen scurt, mediu i lung privind operaiuni bazate pe nscrisuri sau
nu, garantate sau negarantate n fiecare caz n parte sau n cadrul unui acord
general.
Raporturile de creditare ale diferitelor ntreprinderi sunt, de regul, cu
bncile. Pe de o parte, ntreprinderile avnd conturi deschise la bnci formeaz
depozite care pot fi folosite de ctre acestea ca resurse, iar pe de alt parte bncile
acord credite ntreprinderilor pentru nevoile lor de producie, pentru investiii etc.
Esenial n acest raport de creditare este faptul c unul dintre parteneri este banca,
iar relaiile ntre banc i cellalt partener se desfoar pe terenul valorificrii
capitalurilor disponibile i realizrii de profituri, n principal sub form de dobnzi.
Orice operaiune de creditare presupune luarea n calcul a unui risc ce rezult
din posibilitatea ca agentul economic s devie insolvabil.
Condiia fundamental pentru a se acorda un credit de ctre banc este
capacitatea potenialului client de a produce venituri rezultate din derularea
creditului.
Dobnda form de remunerare a creditorilor de ctre debitori pentru
folosirea capitalului mprumutat ntrebuinat.
Dobnda are un rol important n mecanismul de funcionare a economiei,
ndeplinind urmtoarele funcii:
1. influeneaz repartizarea factorilor de producie, orientndu-l ctre
destinaiile care asigur folosirea lor cea mai eficient;

2. prghie de stimulare att a populaiei, ct i a firmelor n economisirea unor


pri de venituri;
3. modalitate de a asigura bncilor recuperarea cheltuielilor efectuate i
realizarea unui profit normal;
4. prghie de redistribuire a venitului.
Dobnda se calculeaz prin urmtoarea formul:
D=
D dobnda;
C suma creditului;
t durata mprumutului (ani);
r rata dobnzii.
Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt"
Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este destinat generalizrii
informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de
rambursare al crora nu este mai mare de un an.
Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. n
creditul acestui cont se reflect sumele creditelor pe termen scurt primite i trecute
din grupa creditelor pe termen lung, iar n debit suma creditelor rambursate.
Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente
creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune.
La contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
511.1 "Credite bancare n moneda naional",
511.2 "Credite bancare n valut strin",
511.3 "Credite bancare n moneda naional amnate",
511.4 "Credite bancare n valut strin amnate"

511.5Alte credite bancare pe termen scurt


511.6Dobinzi aferente creditelor bancare.
Evidena analitic a creditelor bancare pe termen scurt se ine pe feluri de
credite i pe bnci.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 511
Reflectarea creditelor bancare primite:
a) n numerar n casierie:
Dt 511 Ct 241 "Casa"
b) n contul de decontare:
Dt 511 Ct 242 "Conturi curente n moneda naional"
c) n contul valutar:
Dt 511 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
d) n conturi speciale la bnci:
Dt 511 Ct 244 "Conturi speciale la bnci"
e) pentru achitarea datoriilor privind facturile comerciale:
Dt 511 Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale"
Dt 511 Ct 522 "Datorii fa de prile afeliate"
Trecerea creditelor din categoria creditelor pe termen lung n categoria
creditelor pe termen scurt:
Dt 511 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung"
Calcularea dobnzilor pentru creditele primite de la raportarea lor la
cheltuielile perioadei:
Dt 511 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Coninutul operaiilor economice din de debitul contului 511
Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt:
a) din casierie:
Dt 241 "Casa" Ct 511
b) din contul de decontare:
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 511

c) din contul valutar:


Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 511
d) din conturi speciale la bnci:
Dt 244 "Conturi speciale la bnci" Ct 511
e) pe seama mijloacelor primite de la debitori la scontarea cambiilor:
Dt 134 "Creane pe termen lung" Ct 511
Dt 221 "Creane comerciale" Ct 511
Contul 411 "Credite bancare pe termen lung"
Contul 411 "Credite bancare pe termen lung" este destinat generalizrii
informaiei privind situaia creditelor n valut naional i valute strine pe termen
lung (pe un termen mai mare de un an), primite de ntreprindere att n bncile din
ar, ct i n cele din strintate.
Contul 411 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.n
creditul acestui cont se reflect sumele creditelor primite, iar n Dt rambursarea
lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente
creditelor pe termen lung i mediu (pe un termenmai mare de un an) nerambursate
la finele perioadei de gestiune.
La contul 411 "Credite bancare pe termen lung" pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
411.1 "Credite bancare n moneda naional:
411.2 "Credite bancare n valut strin"
411.3 " Datorii convertibile privind creditele bancare "
411.4 " Alte credite bancare pe termen lung "
Evidena analitic a creditelor bancare pe termen lung se ine pe tipuri de
credite i pe bnci care au acordat credite.
Coninutul operaiilor economicedin Ct 411
Credite bancare primite:
a) n cas:
Dt 241 "Casa" Ct 411

b) n contul de decontare:
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 411
c) n contul valutar:
Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 411
d)destinate achitrii datoriilor:
Dt 414 "Alte datorii financiare pe termen lung" Ct 411
Dt 521 "Datorii privind facturile comerciale" Ct 411
Dt 522 "Datorii fa de prile afeliate" Ct 411
Calcularea dobnzilor aferente creditelor primite:
a) n cazul trecerii la cheltuieli:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale" Ct 411
Dt 112 "Imobilizari necorporale n curs de execuie" Ct 411
b) n cazul capitalizrii:
Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 411
Coninutul operaiilor economice din Dt 411
Rambursarea creditelor pe termen scurt:
a) n numerar:
Dt 411 Ct 241 "Casa"
b) din contul de decontare:
Dt 411 Ct 242 "Conturi curente n valut naional"
c) din contul valutar:
Dt 411 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
Trecerea creditelor pe termen lung n credite pe termen scurt:
Dt 411 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
CONTABILITATEA CAPITALULUI STATUTAR, SUPLIMENTAR,
SECUNDAR, I A REZERVELOR
Capitalul statutar reprezint suma mijloacelor alocate de fondatori la
nfiinarea ntreprinderii. Conform legislaiei n vigoare, constituireacapitalului

statutar este o condiie obligatorie de nregistrare i funcionare a unei


ntreprinderi. Mrimea lui se stabilete n documentele de constituire la adunarea
general a fondatorilor. n legislaie, n dependen de forma organizatorico
juridic i tipul de activitate se prevd mrimi concrete a capitalului statutar.
Aporturile n capitalul statutar pot fi efectuate sub diferite forme:
mijloace bneti;
active pe termen lung;
active curente;
titluri de valoare integral pltite ect.
Contul 311 "Capital statutar"
Contul 311 "Capital statutar" este destinat generalizrii informaiei privind
situaia i micarea capitalului statutar al ntreprinderii. Modul de constituire a
capitalului statutar se reglementeaz de legislaia Republicii Moldova i actele de
constituire a ntreprinderii. La constituirea, mrirea sau reducerea capitalului
statutar nregistrrile aferente contului menionat se efectueaz dup introducerea
modificrilor respective n actele de constituire.
Contul 311 "Capital statutar" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se
nregistreaz mijloacele depuse n capitalul statutar al ntreprinderii, iar n debit
mijloacele retrase de ctre proprietar.
Soldul acestui cont este creditor i reflect mrimea capitalului statutar la
finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori ai ntreprinderii.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 311
Constituirea capitalului statutar dup nregistrarea ntreprinderii n mrimea
declarat n actele de constituire:
a) la suma mijloacelor bneti depuse:
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 311
Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 311
b) la suma capitalului nevrsat:

Dt 313 "Capital nevrsat" Ct 311


Mrirea capitalului statutar pe seama:
a) majorrii valorii nominale a aciunilor:
Dt 313 "Capital nevrsat" Ct 311
b) profitului nerepartizat al anilor precedeni:
Dt 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" Ct 311
c) profitului net al anului de gestiune:
Dt 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 311
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 311
Micorarea capitalului statutar n cazul:
a) reducerii valorii nominale a aciunilor:
Dt 311 Ct 313 "Capital nevrsat"
Dt 311 Ct 314 "Capital retras"
b) anulrii subscrierii la aciuni i a aciunilor retrase din circulaie:
Dt 311 Ct 314 "Capital retras"
c) acoperirii pierderilor totale:
Dt 311 Ct 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"
Dt 311 Ct 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"
Capital suplimentar apare n cazul diferenelor de curs valutar pozitive
aferente decontrilor cu fondatorii n valut strin.
Contul 312 "Capital suplimentar"
Contul 312 "Capital suplimentar" este destinat generalizrii informaiei
privind sumele repartizate pentru mrirea capitalului pe seama profitului sau pe
seama excedentului valorii aciunilor proprii vndute asupra valorii nominale a
acestora, precum i privind reflectarea diferenelor de curs valutar rezultate din
operaiile de circulaie a capitalului n valut strin.
Contul 312 "Capital suplimentar" este un cont de pasiv. n creditul acestui
cont se reflect mrirea capitalului suplimentar, iar n debit micorarea acestuia.

Soldul acestui cont poate fi creditor se nregistreaz n pasivul bilanului cu


semnul plus sau debitor se reflect n pasivul bilanului cu semnul minus.
La contul 312 "Capital suplimentar" pot fi deschise urmtoarele subconturi:
312.1 " Prime de aporturi "
312.2 " Diferene din anularea sau nstrinarea prilor sociale
retrase".
312.3 Alte elemente de capital suplimentar
Evidena analitic a capitalului suplimentar se ine n aa mod ca s asigure
crearea informaiei privind existena, crearea i direciile de utilizare a mijloacelor.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 312
Mrirea capitalului suplimentar pe seama:
a) sumelor diferenelor depirii valorii de vnzare a aciunilor proprii asupra valorii
nominale a acestora:
Dt 313 "Capital nevrsat" Ct 312
Dt 314 "Capital retras" Ct 312
b) profitului nerepartizat:
Dt 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" Ct 312
Dt 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 312
c) rezervelor:
Dt 322 "Rezerve statutare" Ct 312
Dt 323 "Alte rezerve" Ct 312
Atribuirea la capitalul suplimentar a diferenelor de curs valutar favorabile
aferente aporturilor nvalut:
Dt 313 "Capital nevrsat" Ct 312
Dt 314 "Capital retras" Ct 312
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 312
Micorarea capitalului suplimentar n cazul:
a) reflectrii diferenelor de curs nefavorabile aferente aporturilor n valut:

Dt 312 Ct 313 "Capital nevrsat"


Dt 312 Ct 314 "Capital retras"
b) introducerii modificrilor respective n documentele de constituire:
Dt 312 Ct 311 "Capital statutar"
c) reflectrii diferenelor aferente vnzrii aciunilor proprii sub valoarea lor nominal:
Dt 312 Ct 313 "Capital nevrsat"
Dt 312 Ct 314 "Capital retras"

Capitalul statutar i cel suplimentar ses contabilizeaz dup nregistrarea de


stat a ntreprinderiisau dup nregistrarea modificrilor n capitalul statutar.

Capitalul nevrsat apare atunci cnd momentul nregistrrii ntreprinderii nu


coincide cu momentul depunerii efective a aporturilor fondatorii nc nu dein
aceste aporturi n mrimea deplin anunat. Capitalul nevrsat sunt de fapt creane
ale fondatorilor la care ei s au subscris.
Contul 313 "Capital nevrsat"
Contul 313 "Capital nevrsat" este destinat generalizrii informaiei privind
existena i micarea capitalului nevrsat al ntreprinderii.
Contul 313 "Capital nevrsat" este un cont de activ. n debitul acestui cont se
reflect datoriile fondatorilor (asociailor) aferente aporturilor n capitalul statutar,
precum i valoarea nominal a aciunilor subscrise nevrsate, iar n credit
achitarea datoriei aferente aporturilor n capitalul statutar i valoarea nominal a
aciunilor achitate. Soldul acestui cont este debitor i reflect datoriile fondatorilor
(asociailor), precum i valoarea aciunilor subscrise nevrsate la finele perioadei
de gestiune i se reflect n bilanul contabil cu semnul minus.
La contul 313 "Capital nevrsat" pot fi deschise urmtoarele subconturi:
313.1 "Capital nevrsat privind cotele neachitate de fondatori"
313.2 "Capital nevrsat privind acoperirea pierderilor anilor precedeni".

Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe feluri de aciuni subscrise


nevrsate.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 313
Reflectarea cotei aferente aporturilor n capitalul statutar nevrsat de
fondatori (asociai), precum i a valorii nominale a aciunilor subscrise nevrsate:
Dt 313 Ct 311 "Capital statutar"
Atribuirea la capitalul suplimentar a diferenelor de curs valutar favorabile
aferente aporturilor n valut:
Dt 313 Ct 312 "Capital suplimentar"
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 313
Intrri de la fondatori (asociai) n contul achitrii datoriilor aferente
aporturilor n capitalul statutar:
a) de mijloace bneti:
Dt 241 "Casa" Ct 313
Dt 242 "Conturi curente n moneda naional" Ct 313
Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 313
b) de valori materiale:
Dt 211 "Materiale" Ct 313
Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 313
Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 313
Dt 217 "Mrfuri" Ct 313
c) de active nemateriale:
Dt 111 "Imobilizari necorporale" Ct 313
d) de terenuri:
Dt 122 "Terenuri" Ct 313
e) de mijloace fixe:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 313
f) de active materiale n curs de execuie:

Dt 121 "Imobilizari corporale n curs de execuie" Ct 313


Achitarea

datoriilor

aferente

dividendelor,

prin

aciuni

emise

de

ntreprindere:
Dt 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" Ct 313
Rezervele reprezint o mrime de precauie pentru nlturarea riscurilor
desfurrii activitii financiare i de producie. Conform Politicii de contabilitate
SRL Casmerlin nu formeaz rezerve pentru cheltuielile i plile posibile.
Capitalul secundar cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen
lung i subveniile de stat. Din reevaluarea activelor pe termen lung se determin
diferene care se contabilizeaz n conformitate cu S.N.C. nr. 13 Active
nemateriale, S.N.C. nr. 16 Active materiale pe termen lung,S.N.C. nr. 25
Investiiile.
Contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung"
Contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" este destinat
generalizrii informaiei privind diferenele din reevaluarea activelor pe termen
lung. Modul de determinare a diferenelor din reevaluarea activelor se
reglementeaz de prevederile S.N.C 13 "Contabilitatea activelor nemateriale
(imobilizrilor neacoperite)", S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe
termen lung". Contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung"
este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect ecartul de reevaluare a
activelor pe termen lung, iar n debit - suma reducerilor.
n cazul ieirii activelor pe termen lung sumele ecartului de reevaluare
reflectat anterior se trec la veniturile din activitatea de investiii, iar reducerile - la
cheltuielile activitii de investiii. Soldul acestui cont poate fi creditor - n cazul n
care suma ecartului de reevaluare depete reducerile de reevaluare a activelor pe
termen lung i se reflect n bilan cu semnul plus, sau debitor n cazul cnd suma
reducerilor depete ecartul de reevaluare i se reflect n bilan cu semnul minus.

La contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" pot fi


deschise urmtoarele subconturi:
341.1 "Diferene din reevaluarea activelor nemateriale"
341.2 "Diferene din reevaluarea activelor materiale pe termen lung"
341.3 "Diferene din reevaluarea investiiilor pe termen lung".
Evidena analitic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung se
ine pe tipuri de active pe termen lung reevaluate.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 341
Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung:
Dt 111 "Active nemateriale" Ct 341
Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" Ct 341
Dt 122 "Terenuri" Ct 341
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 341
163
Dt 125 "Resurse naturale" Ct 341
Dt 133 "Modificarea valorii investiiilor pe termen lung" Ct 341
Trecerea la cheltuieli a sumelor de reduceri aferente activelor pe termen lung
ieite:
Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" Ct 341
Coninutul operaiilor economice debitul contului 341
Reflectarea sumelor diferenelor negative din reevaluarea activelor pe
termen lung:
Dt 341 Ct 111 "Active nemateriale"
Dt 341 Ct 112 "Active nemateriale n curs de execuie"
Dt 341 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie"
Dt 341 Ct 122 "Terenuri"
Dt 341 Ct 123 "Mijloace fixe"
Dt 341 Ct 125 "Resurse naturale"

Dt 341 Ct 133 "Modificarea valorii inves tiiilor pe termen lung"


Trecerea la venituri a sumelor ecartului de reevaluare aferente activelor pe
termen lung ieite:
Dt 341 Ct 621 "Venituri din activitatea de investiii"

164
CONTABILITATEA FINANRII I NCASRILOR CU DESTINAIE
SPECIAL
Subvenii de stat ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor
transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la
activitatea operaional a acesteia. Subveniile de stat nu cuprind acele forme de
ajutor de stat, care nu pot fi evaluate just, inclusiv acele tranzacii cu statul, care nu
se deosebesc de operaiunile comerciale ordinare ale ntreprinderii.
Subveniile de stat se acord cu scopul de a determina i a ajuta
ntreprinderile s efectueze acele operaiuni care snt acceptate din punct de vedere
economic i social. Subveniile de stat snt uneori denumite: granturi, donaii,
alocaii, asisten financiar sau tehnic, prime sau recompense etc.
Modul de contabilizare a subveniile de stat i a asistenei financiare din alte
surse, se reglementeaz cu prevederele SNC nr. 20 Contabilitatea subveniilor i
publicitatea informaiei aferente asistenei de stat. Ele pot mbrca diferite forme
de primire:

Mijloace bneti
Active materiale
Active nemateriale
Investiii
Subveniile pot fi denumite sub diferite noiuni:
Donaii
Alocaii
Asisten financiar sau tehnic
Prime
Recompense
Conform acestui standard subveniile pot fi recunoscute i contabilizate prin dou
metode:
1. Metoda venitului
2. Metoda capitalului
165
Metoda venitului
Metoda venitului constat subveniile, mai nti, ca mijloace speciale primite
(datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor aferente acordrii acestora, ca venit al
perioadelor n care au fost efectuate cheltuielile respective.
Activele aferente subveniilor utilizate pe termen pn la un an (termen
scurt), care ndeplinesc condiiile de subvenii, se reflect n evidena contabil prin
metoda venitului. Utilizarea acestei metode prevede urmtoarele:
a) subveniile de stat care reprezint intrri de resurse, altele dect cele ale
investitorilor (acionarilor, fondatorilor) i vor fi utilizate pe termen scurt (pn la
un an), nu se trec la majorarea capitalului secundar, ci se recunosc ca venit al
perioadelor corespunztoare de utilizare a acestora;
b) numai n anumite cazuri subveniile de stat snt considerate ca gratuite.
ntreprinderea primete subvenii, ndeplinind condiiile cerute i satisfcnd

obligaiile de realizat, de aceea subveniile urmeaz a fi constatate drept venituri i


corelate cu cheltuielile aferente, pe care le compenseaz.
Conform metodei venitului subveniile de stat trebuie s fie recunoscute ca
venituri, pe o baz sistematic i raional pe parcursul perioadelor pentru a
permite

compensarea

lor

cu

cheltuielile

corespunztoare.

Recunoaterea

subveniilor de stat ca venituri n momentul primirii, nu corespunde metodei


specializrii exerciiilor (vezi S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare"), ns
poate fi acceptat numai n cazul cnd nu exist baz pentru repartizarea
subveniilor n alte perioade dect acelea n care acestea au fost primite.
Metoda capitalului
Metoda capitalului constat subveniile sub form de active materiale,
nemateriale sau investiii pe termen lung sau care vor fi materializate n active
materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung, mai nti, ca mijloace speciale
primite, iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor trecerea acestora la
166
majorarea capitalului secundar. Pe msura exploatrii activelor n cauz
subvenia se va constata ca venit al perioadelor n care au fost efectuate cheltuielile
respective (uzura, amortizarea) sau primit venitul.
Activele aferente subveniilor pe termen lung primite, care ndeplinesc
condiiile privind subveniile, se reflect n evidena contabil conform metodei
capitalului, iar din momentul cnd devin utilizabile n perioada de gestiune conform metodei venitului. Metoda capitalului prevede urmtoarele:
a) sursele primite spre utilizare pe termen lung sub form de subvenii
reprezint procedee financiare, care snt reflectate n bilanul contabil ca parte
component a capitalului secundar att timp ct condiiile se ndeplinesc i nu se
recunosc imediat ca venit. Din momentul n care nu se solicit o rambursare a
acestora, subveniile reflect n mod direct interesul proprietarilor (acionarilor,
fondatorilor);

b) este nepotrivit a se constata subveniile n Raportul privind rezultatele


financiare n cazul n care ele nu snt ctigate.
Contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special"
Contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" este destinat
generalizrii informaiei privind existena i micarea mijloacelor pentru realizarea
msurilor cu destinaie special.
Contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" este un cont de
pasiv. n creditul acestui cont se reflect mijloacele cu destinaie special, primite
n calitate de surse de finanare a diverselor msuri, n debit sumele incluse n
componena veniturilor n funcie de destinaia mijloacelor utilizate, precum i
restituirea mijloacelor neutilizate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
soldul ncasrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul perioadei de gestiune.
La contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
423.1 "Finanri cu destinaie special din buget"
167
423.2 "ncasri de mijloace cu destinaie special de la alte ntreprinderi"
423.3 "Alte finanri i ncasri cu destinaie special".
Evidena analitic a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se ine
pe surse i destinaii.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 423
Intrri de mijloace pentru finanarea cu destinaie special sub form de:
a) mijloace bneti:
Dt 241 "Casa" Ct 423
Dt 242 "Conturi curente n valut naional"Ct 423
Dt 243 "Conturi curente n valut strin" Ct 423
b) active pe termen lung:
Dt 111 "Active nemateriale" Ct 423

Dt 121 "Active nemateriale n curs de execuie" Ct 423


Dt 122 "Terenuri" Ct 423
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 423
Dt 125 "Resurse naturale" Ct 423
c) valori materiale:
Dt 211 "Materiale" Ct 423
Dt 212 "Animale la cretere i ngrat" Ct 423
Dt 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" Ct 423
Dt 215 "Producia n curs de execuie" Ct 423
Dt 216 "Produse" Ct 423
Dt 217 "Mrfuri" Ct 423
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 423
Includerea n componena veniturilor a mijloacelor cu destinaie special
utilizate n funcie de destinaii:
Dt 423 Ct 612 "Alte venituri operaionale"
Dt 423 Ct 621 "Venituri din activitatea de investiii"
168
Dt 423 Ct 622 "Venituri din activitatea financiar"
Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special
neutilizate, primite anterior:
a) a mijloacelor bneti:
Dt 423 Ct 241 "Casa"
Dt 423 Ct 242 "Conturi curente n valut naional"
Dt 423 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
b) a activelor pe termen lung:
Dt 423 Ct 111 "Active nemateriale"
Dt 423 Ct 121 "Active materiale n curs de execuie"
Dt 423 Ct 122 "Terenuri"
Dt 423 Ct 123 "Mijloace fixe"
Dt 423 Ct 125 "Resurse naturale"

c) a valorilor materiale:
Dt 423 Ct 211 "Materiale"
Dt 423 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat"
Dt 423 Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Dt 423 Ct 215 "Producia n curs de execuie"
Dt 423 Ct 216 "Produse"
Dt 423 Ct 217 "Mrfuri"

169
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR
NTREPRINDERII
Componena chieltuielilor
Celtuielile- reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n
rezultatul activitii economico financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul
de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul
produselor (serviciilor).
Cheltuielile au loc la ntreprinderile cu toate tipurile de activiti. n funcie de
direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe:
1. Cheltuieli ale activitii operaionale
2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit

Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea


activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:
a. costul vnzrilor
b. cheltuielile comerciale
c. cheltuielile generale i administrative
d. alte cheltuieli operaionale
Costul vnzrilor- reprezint o parte din consumurile aferente produselor,
mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile
directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale,
consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute;
la ntreprinderile comerciale valoarea de bilan a mrfurilor vndute
(suma cea mai mic dintre costul efectiv al mrfurilor procurate i valoarea
realizabil net);
la ntreprinderile de prestri servicii consumurile pentru materiale i
retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente
serviciilor prestate.
170
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor,
mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuielile privind operaiunile de
marketing, pentru ambalaje i mpachetarea produselor i mrfurilor, cheltuielile de
transport aferente desfacerii, cheltuielile pentru reclam, reparaiile cu termen de
garanie i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute;
cheltuielile aferente crerii rezervei pentru datorii dubioase; cheltuielile privind
returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind
retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer, care cuprind salariile
de baz i suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor,
casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor la ntreprinderile de
alimentaie public i altui personal, care particip nemijlocit la vnzarea

mrfurilor; comisioanele (prelevrile) pltite organizaiilor de desfacere, de


intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind procurarea licenelor pentru
exportul produselor i mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor
vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii etc.
Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea
i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Acestea sunt cheltuielile privind uzura,
reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, amortizarea activelor nemateriale cu
destinaie general gospodreasc; ntreinerea personalului administrativ i de
conducere, impozitele, taxele i plile potrivit legislaiei n vigoare, precum i
taxele pe valoarea adugat nerecuperate, accizele, cu excepia impozitului pe
venit; cheltuielile pentru scopuri de binefacere i sponsorizare; pentru protecia
muncii; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale
personalului de conducere; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii,
organizrii timpului liber i a odihnei salariailor ntreprinderii, cheltuielile de
organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii actelor,
cheltuielile pentru lucrrile de cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu
caracter de producie, cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea cadrelor,
171
achitarea diverselor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu
contractele ncheiate, cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile
pentru ntreinerea unitilor de producie i economice de deservire etc.
Alte cheltuieli operaionale cuprind sumele cheltuielilor privind vnzarea
altor active curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi,
penaliti, despgubiri; cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor
curente; aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte
de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor;
cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i sumele cheltuielilor aferente
anulrii comenzilor de producie, ncetrii activitii unitii de producie care nu a
fabricat produse, ct i cheltuielilor anticipate, care s-au dovedit a fi inutile.

Cheltuielile

activitii

neoperaionale

cuprind

cheltuielile

suportate

de

ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind:


a. cheltuielile activitii de investiii
b. cheltuielile activitii financiare
c. pierderile excepionale
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung
i cuprind cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor
materiale n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale,
activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen
lung ieite, pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i din operaiuni cu
prile legate.
Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii
capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea
cuprind cheltuielile privind operaiunile aferente plii redevenelor, arendei
finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenelor de curs valutar etc.
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i
172
netipice care nu sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a
ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale,
pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor
curente i amnate privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea
profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Schema 2
Structura cheltuielilor ntreprinderii poate fi prezentat sub form de schem:

173
Componena veniturilor
Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul
perioadei

de

gestiune

rezultat n procesul activitii ordinare

ntreprinderii, sub form de majorare a activelor sau de micorare a


datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia
sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii.
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou
grupe:
1. Venituri din activitatea operaional.
2. Venituri din activitatea neoperaional.

Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele


rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:
a.veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor,
prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie);
b.alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea
(vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale metodelor
de evaluare a activelor curente).
Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele
primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea
cuprind:
a.

veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen

intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale
ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale,
terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele
diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din
operaiunile cu prile legate);
174
b.

veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele

rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice i fizice, pe un


termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen
lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de
diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume
sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc;
c.venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele
de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de
recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte
evenimente excepionale.

Schema 3
Structura veniturilor ntreprinderii poate fi prezentat sub forma schemei
umtoare

175
Contul 611 "Venituri din vnzri"
Contul 611 "Venituri din vnzri" este destinat generalizrii informaiei
privind veniturile obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor,
operaiile de barter i din contractele de construcie.
Componena veniturilor din vnzri, modul de constatare i evaluare a
acestora snt reglementate de prevederile S.N.C. 18 "Venitul" i S.N.C. 11
"Contractele de construcie".
La contul 611 "Venituri din vnzri" pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
611.1 "Venituri din vnzarea produselor",

611.2 "Venituri din vnzarea mrfurilor",


611.3 "Venituri din servicii prestate",
611.4"Venituri din contracte de construcie",
611.5 "Venituri din operaiuni de arend (leasing)"
Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe feluri de venituri,
regiuni de vnzare i alte direcii stabilite de ntreprindere.
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 611
Reflectarea valorii produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate,
lucrrilor executate n antrepriz la preuri de livrare (fr TVA i accize) aferente:
a) facturilor achitate:
Dt 611 Ct 241 "Casa"
Dt 611 Ct 242 "Conturi curente n valut naional"
Dt 611 Ct 243 "Conturi curente n valut strin"
b) facturilor prezentate spre achitare:
cumprtorilor i clienilor teri:
Dt 511 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"

176
ntreprinderilor-fiice, asociate i altor pri legate:
Dt 511 Ct 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate"
lucrtorilor ntreprinderii:
Dt 511 Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"
c) cambiilor primite:
Dt 511 Ct 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
Reflectarea veniturilor din vnzri, obinute n perioadele precedente
aferente perioadei de gestiune curente:
Dt 511 Ct 422 "Venituri anticipate pe termen lung"

, ntocmite n baza metodei specializrii exerciiilor, raportul privind fluxul


mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei de cas. Toate ncasrile
i plile mijloacelor bneti i a echivalentelor acestora se Dt 511 Ct 515
"Venituri anticipate curente"
Coninutul operaiei economice din debitul contului 611
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzri acumulate la
rezultatul financiar:
Dt 351 "Rezultat financiar total" Ct 611
Contul 711 "Costul vnzrilor"
Contul 711 "Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei
privind costul efectiv al produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate.
La contul 711 "Costul vnzrilor" pot fi deschise urmtoarele subconturi:
711.1 "Costul produselor finite vndute",
711.2"Costul mrfurilor vndute",
711.3 "Costul serviciilor prestate",
711.4 "Costul lucrrilor de construcie-montaj",
711.5 "Costul serviciilor din activitatea de arend (leasing)".
Evidena analitic a costului vnzrilor se ine pe feluri de produse i
mrfuri vndute, servicii prestate i ali indicatori stabilii de ntreprindere.
Coninutul operaiilor economice din debitul contului 711
Reflectarea valorii de bilan a produselor i mrfurilor vndute:
Dt 711 Ct 216 "Produse"
Dt 711 Ct 217 "Mrfuri"
Reflectarea valorii de bilan a animalelor vndute, care s-au aflat la cretere
i ngrat la ntreprinderile agricole:
Dt 711 Ct 212 "Animale la cretere i ngrat"
Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate:

Dt 711 Ct 811 "Activiti de baz"


Dt 711 Ct 812 "Activiti auxiliare"
177
Coninutul operaiei economice din creditul contului 711
Trecerea la sfritul anului de gestiune a costurilor vnzrilor acumulate la
rezultatul financiar
Dt 351 "Rezultat financiar total" Ct 711
Normele cheltuielilor de reprezentare
Cheltuielile de reprezentan a ntreprinderii, conform Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova, nr. 130 din 6 februarie 1998, reprezint: cheltuielile pentru
primirea oficial a delegaiilor suportate de ctre partenerii de afaceri - pentru
ncheierea diverselor acorduri, contracte etc, inclusiv celor strine, pentru
frecventarea manifestaiilor culturale i reprezentaiilor teatralizate, achitarea
serviciilor traductorilor nencadrai n personalul ntreprinderii, pentru trataii n
timpul i locul unde decurg negocierile de afaceri i manifestrile culturale
respective, precum i alte cheltuieli similare.
La cheltuielile de reprezentan nu se atribuie cheltuielile ocazionate de
primirea delegaiilor reciproce dintre filiale i ntreprinderea de baz, cu excepia
delegaiilor dintre ntreprinderile nerezidente i filialele lor n Republica Moldova,
care snt considerate persoane juridice aparte.
CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE I UTILIZRII
PROFITULUI
Principiile formrii rezultatelor financiare
Rezultatul financiar total reprezint profitul sau pierderea ntreprinderii n urma
activitii economico financiare i se determin ca diferena dintre totalul
veniturilor ntreprinderii i totalul cheltuielilor.

Contul 351 "Rezultat financiar total"


Contul 351 "Rezultat financiar total" este destinat generalizrii informaiei privind
178
veniturile i cheltuielile pentru determinarea rezultatelor financiare, obinute din
activitatea operaional, de investiii i financiar a ntreprinderii i din evenimente
excepionale.
Contul 351 "Rezultat financiar total" este un cont de comparare. n creditul acestui
cont se reflect pe feluri de activiti veniturile generalizate realizate n perioada
curent, precum i sumele anulate ale pierderilor nete, iar n debit cheltuielile pe
aceleai feluri de activiti, cheltuielile curente aferente impozitului pe venit i
sumele profitului net rmas la dispoziia ntreprinderii dup impozitare.
Operaiile la contul 351 "Rezultat financiar total" se reflect la sfritul anului de
gestiune i contul se nchide prin transferarea rezultatului net la profitul sau
pierderea net a perioadei de gestiune.
Evidena analitic a rezultatului financiar total se ine pe tipuri de venituri i
cheltuieli.
Coninutul operaiilor economice din debitul contlui 351
Trecerea n cont a cheltuielilor acumulate la sfritul anului de gestiune pe
feluri de activiti ale ntreprinderii:
Dt 351 Ct 711 "Costul vnzrilor"
Dt 351 Ct 712 "Cheltuieli comerciale"
Dt 351 Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"
Dt 351 Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Dt 351 Ct 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"
Dt 351 Ct 722 "Cheltuieli ale activitii financiare"
Dt 351 Ct 723 "Pierderi excepionale"
Scderea cheltuielilor privind impozitul pe venit:
Dt 351 Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"
Reflectarea profitului net al perioadei de gestiune:

Dt 351 Ct 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"

179
Coninutul operaiilor economice din creditul contului 351
Scderea veniturilor acumulate la sfritul anului de gestiune pe feluri de
activiti ale ntreprinderii:
Dt 611 "Venituri din vnzri" Ct 351
Dt 612 "Alte venituri operaionale" Ct 351
Dt 621 "Venituri din activitatea de investiii" Ct 351
Dt 622 "Venituri din activitatea financiar" Ct 351
Dt 623 "Venituri excepionale" Ct 351
Trecerea la rezultatul financiar a economiei aferente impozitului pe venit:
Dt 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Ct 351
Reflectarea pierderii nete a perioadei de gestiune:
Dt 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 351
Contul 351 Rezultat financiar total se nchide cu contul 333 "Profit net
(pierdere) al perioadei de gestiune, adic diferena dintre rulajul debitor i cel
creditor al contului 351, care reprezint rezultatul financiar al activitii
ntreprinderii (profit sau pierdere), se reflect n contul 333"Profit net (pierdere) al
perioadei de gestiune

Repartizarea profitului anilor precedeni


Profitul anilor precedeni se repartizeaz n conformitate cu decizia adunrii
generale a fondatorilor:
pentru plata dividendelor ;
pentru majorarea capitalului statutar;

pentru constituirea rezervelor;


pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni;
n alte scopuri stabilite de fondatori (plata recompenselor membrilor
180
consiliului societii i ai comisiei de cenzori, acordarea de ajutoare
materiale angajailor etc).
La repartizarea profitului anilor precedeni trebuie s fie respectate cerinele
legislaiei n vigoare, precum i condiiile prevzute n actele de constituire i
politica de contabilitate.
Operaiunile de repartizare a profitului anilor precedeni se reflect n
contabilitate n acea perioad (lun), n care a fost luat decizia de ctre adunarea
general a fondatorilor. n acest caz, drept baz pentru reflectarea operaiunilor
menionate servete Decizia adunrii fondatorilor sau a organului mputernicit
pentru repartizarea profitului.

STRUCTURA I MODUL DE NTOCMIRE A RAPOARTELOR


FINANCIARE
Sursele i modul de ntocmire a bilanului contabil, structura i componena lui
Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect
patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment
dat. Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu
sfritul perioadei de gestiune.
Dup coninutul economic patrimoniul poate fi definit ca totalitatea
valorilor corporale i necorporale, concretizate sub form de bunuri
materiale, nemateriale ori financiare, de avere circulant, de trezorerie i
creane, numite active, care aparin ntreprinderii.
Din punct de vedere al caracterului juridic, patrimoniul este definit ca
totalitatea drepturilor i obligaiilor n expresie bneasc, numite pasive,

aparinnd unei persoane fizice sau juridice. Trebuie de menionat c ntre


coninutul economic i coninutul juridic este o egalitate matematic care se
concretizeaz n bilan, de asemenea sub forma unei egaliti ntre activul i
pasivul bilanului.
181
Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar
regulile de ntocmire foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui este
obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se
desfoar succesiv ntr-o ordine logic i anume:
o verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice
i financiare efectuate n timpul anului sau n perioada pentru care se
ntocmete bilanul;
o ntocmirea primei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor),
naintea inventarierii;
o inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale
patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a
capitalului, drepturilor de crean i datoriilor;
o verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i
realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;
o nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor
regularizrilor: a amortizrilor, a delimitrii n timp a cheltuielilor i
veniturilor;
o stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului;
o ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan.
Modul de ntocmire a bilanului contabil, structura i componena
lui
1.Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.

2.n bilan se compar rezultatele exerciiilor N-l i N (anul de gestiune


precedent (N-l) i curent (N).
3.Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie.
4.Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv.
5.Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n
contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar.
182
6.Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n
conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate.
Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea
mai mare parte, operaii de prelucrare i transpunere a datelor din bilanul
precedent i din balana conturilor. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a
datelor privind exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea
soldurilor din balana conturilor.
Conform standardelor naionale de contabilitate bilanul contabil cuprinde
trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a
ntreprinderii, i anume:
1.active
Active nemateriale
Active materiale pe termen lung
Active financiare pe termen lung
Alte active pe termen lung
Stocuri de mrfuri i materiale
Creane pe termen scurt
Investiii pe termen scurt
Mijloace bneti
Alte active curente
2.pasive
Capital statutar i suplimentar

Rezerve
Profit nerepartizat
Capital secundar
Datorii financiare pe termen lung
Datorii pe termen lung calculate
Datorii financiare pe termen scurt
183
Datorii comerciale pe termen scurt
Datorii pe termen scurt calculate
Modul de ntocmire i structura Raportului privind rezultatele financiare
n ntreag lume de afaceri raportul privind rezultatele financiare se
consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor
financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea
ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii.
Dac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un
anumit moment de timp, atunci raportul privind rezultatele financiare
generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp
concret, numit perioad de gestiune.
n prezent raportul privind rezultatele financiare se ntocmete
trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune.
ntreaga totalitate de indicatori prezentai n raportul privind
rezultatele financiare poate fi subdivizat n trei grupe:
o

venituri, structura, modul de evaluare, de constatare i

contabilizare.
o

cheltuieli, definiia i criteriile de constatare.

rezultate financiare (profituri sau pierderi), care reprezint

diferena dintre venituri i cheltuieli.


n practica mondial raportul privind rezultatele financiare se
ntocmete sub form de o treapt sau mai multe trepte. n primul caz se

grupeaz separat toate veniturile i cheltuielile ntreprinderii, a cror sum


algebric reflect rezultatul financiar. A dou modalitate este bazat pe o
serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor) sub aspectul unor
feluri distincte de activiti ale ntreprinderii (operaional, de investiii,
financiar) i ca urmare a evenimentelor excepionale. Anume aceast form
de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare este adoptat
actualmente n Republica Moldova.
184
n conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" raportul
privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile,
cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei de
gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt
indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele
din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia,
care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu.
Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii
ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. n special, se
reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale
activitii de afaceri a ntreprinderii, cum sunt activitatea de investiii i cea
financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca
urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale.
Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare const
n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri
i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul
completrii

raportului

nominalizat,

rezultatele

financiare

pozitive

(profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele


negative (pierderile) n paranteze.
O importan primordial pentru reflectarea n rapoartele financiare a
costului vnzrilor o are respectarea principiului specializrii exerciiilor. n
conformitate cu principiul dat resursele consumate se reflect n componena

costului vnzrilor n perioada n care a avut loc livrarea produselor la a cror


fabricare acestea au fost consumate, indiferent de faptul, dac resursele au fost
achitate efectiv sau nu.
La ntocmirea raportului privind rezultatele financiare este important s se
asigure reflectarea veniturilor i consumurilor aferente unora i acelorai
tranzacii sau operaiuni economice n una i aceeai perioad. De exemplu, plata
anticipat produselor destinate livrrii, care a fost primit de ntreprindere,
185
trebuie s fie reflectat n componena vnzrilor nete n perioada n care n
raportul privind rezultatele financiare va fi nregistrat costul produselor expediate
(livrate).
Sursele i modul de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul dintre formularele
principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile
intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al
ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective.
Necesitatea ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
generat de utilizarea principiului specializrii exerciiilor n baza cruia se
ntocmesc alte rapoarte financiare. Conform acestui principiu, veniturile se
contabilizeaz n momentul efecturii operaiunilor care conduc la obinerea
acestora (livrarea produselor, prestarea serviciilor), indiferent de momentul
plii. Cheltuielile cuprind valoarea consumurilor i cheltuielile efective ale
perioadei, fr a lua n considerare faptul cnd au fost achitate. Astfel, profitul
realizat n cursul unei perioade determinate nu este legat direct de fluxul
mijloacelor bneti.
Existena profitului la ntreprindere nc nu nseamn existentul de mijloace
bneti disponibile. Deseori conductorul nu tie unde s-au cheltuit mijloacele
bneti ale ntreprinderii. ntruct mijloacele bneti constituie o resurs limitat
a ntreprinderilor n condiiile tranziiei la economia de pia, succesul acestora

este determinat, n majoritatea cazurilor, de capacitatea conductorului de a


repartiza i a utiliza raional banii.
Din aceast cauz informaia privind fluxul mijloacelor bneti n
condiiile actuale devine deosebit de important, ceea ce condiioneaz
necesitatea ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti.
Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea
ntreprinderii de a atrage i a utiliza mijloacele bneti, de a determina
186
necesitile ntreprinderii de mijloace bneti n cursul unei perioade
determinate.
Cu ajutorul acestor date este posibil compararea rapoartelor privind
activitatea ntreprinderilor care utilizeaz diverse metode de contabilizare a
operaiunilor i evenimentelor similare. n baza acestora, se fac previziuni i
analiza

comparativ

fluxului

mijloacelor

bneti

ale

diferitelor

ntreprinderi.
Datele din rapoartele privind fluxul mijloacelor bneti ale perioadelor
precedente se utilizeaz frecvent pentru a previziona volumele produciei,
ntocmirea graficelor provizorii ale fluxului ulterior al mijloacelor bneti.
Acestea

se

previziunilor

utilizeaz,
precedente

de
i

asemenea,
analiz

pentru
corelaiei

aprecierea
dintre

exactitii

rentabilitatea

ntreprinderii i fluxul net al numerarului.


Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
reglementat de prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" i
S.N.C. 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti".
Conform cerinelor S.N.C. 7 mijloacele bneti, n scopul includerii n
raportul privind fluxul mijloacelor bneti, inclusiv cele legate, cuprind:
o

numerarul care se afl la dispoziia ntreprinderii (monede,

bancnote, valut);
o

depuneri n conturile de decontare i valutar la bnci;

mijloace n acreditive, carnete de cecuri, cartele (crduri) de

credit i magnetice;
o

depuneri n conturi curente, speciale i de alt natur la bnci.


n scopul includerii n raportul privind fluxul mijloacelor bneti,

mijloacele bneti cuprind, de asemenea, i echivalentele acestora


transferuri bneti n expediie i documente bneti (mrcile potale aflate
n casieria ntreprinderii, cecurile de voiaj, timbrele taxei de stat, cecurile
companiilor i bncilor strine, biletele de cltorie achitate, biletele de
187
odihn i tratament etc, cu excepia aciunilor proprii rscumprate de
la acionari).
Spre deosebire de alte formulare de rapoarte financiarecontabilizeaz
n sumele ncasate efectiv n casierie sau nregistrate n conturile contabile.
Plile mijloacelor bneti se reflect la sumele pltite efectiv din casierie
sau virate din conturile bancare. n atare schem operaiunile se consider
finalizate n ziua cnd au fost suportate cheltuielile efective sau au fost
primite bani reali n casierii sau n conturi la bnci.
Modul de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor
bneti
n practica mondial se utilizeaz dou metode de ntocmire a raportului
privind fluxul mijloacelor bneti: direct i indirect.
Metoda direct se bazeaz pe analiza fluxului mijloacelor bneti n
conturile ntreprinderii. Aceast metod permite de a arta principalele surse de
aflux i direciile de retragere a mijloacelor bneti, de a trage concluzii exprese
referitor la suficiena mijloacelor necesare pentru plile aferente datoriilor curente,
stabilete corelaia ntre sum de vnzare i ncasrile bneti.
Metoda indirect se bazeaz pe analiza posturilor bilanului contabil i
raportului privind rezultatele financiare. Aceast metod permite a arta corelaia
dintre diverse feluri de activiti ale ntreprinderii, precum i dintre profitul net i

modificrile n activele ntreprinderii n cursul perioadei de gestiune. La utilizarea


acestei metode profitul net (pierderea) din activitatea operaional se transform
innd cont de modificrile operate n cursul perioadei de gestiune n mrimea
stocurilor de materiale, creanelor i angajamentelor aferente activitii
operaionale, posturilor nebneti (amortizarea, amnarea impozitelor etc).
188
Modul de ntocmire i coninutul Raportului privind fluxul capitalului
Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a
rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei
informaii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru proprietarii ntreprinderii.
Drepturile proprietarilor ntreprinderii sunt multiple i diverse, ns pentru
contabilitate i pentru ntocmirea rapoartelor financiare un mai mare interes
prezint numai acele drepturi care vizeaz repartizarea activelor (n special, n
cazul lichidrii), precum i drepturile de proprietate asupra ntreprinderii n
funciune, n cazul vnzrii, ntocmirii documentelor pentru gaj etc. Una dintre cele
mai importante sarcini ale raportului privind fluxul capitalului propriu o constituie
dezvluirea acestor drepturi.
Sub aspect general, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor
care, constituie proprietatea ntreprinderii. Aceasta reprezint o garanie pentru
creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii ntreprinderii. Anume la
aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii (acionarii, asociaii)
dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, dei proprietarii
sunt expui unui risc maximal, specific activitii ntreprinderii, ei au dreptul la tot
patrimoniul rmas.
Pentru ntocmirea raportului privind fluxul capitalului propriu o mare importan are delimitarea corect a surselor de finanare a activelor n surse proprii i
mprumutate (atrase). n acest caz apar o serie de ntrebri privind gruparea
surselor de formare a activelor. Pot oare fi incluse finanrile i ncasrile cu

destinaie special n componena capitalului propriu? n ce grup de surse proprii


sau mprumutate trebuie s fie incluse dividendele calculate acionarilor conform
rezultatelor anului? De rspunsul la aceste ntrebri depinde mrimea capitalului
propriu reflectat n rapoartele financiare. La rndul su, de corelaia dintre sursele
proprii i mprumutate de finanare depinde aprecierea stabilitii financiare a
ntreprinderii, gradului de risc legat de investirea mijloacelor n activitatea acesteia.
189
La soluionarea problemei privind evidenierea clar a mrimii capitalului
propriu n rapoartele financiare contribuie faptul c n noul Plan de conturi
contabile toate conturile destinate contabilizrii capitalului propriu sunt grupate n
clasa 3 "Capital propriu". Destinaia conturilor din cadrul acestei clase
corespunde unor posturi anumite din formularul unic al raportului privind fluxul
capitalului propriu, aprobat de Ministerul Finanelor.
Modul de ntocmire Raportului privind fluxul capitalului
n conformitate cu prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor
financiare", raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole,
care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu
sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil:
capitalul statutar i suplimentar;
a) rezerve;
b) profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
c) capital secundar.
De aici se observ c, spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind
fluxul capitalului propriu conine nu numai date la o dat anumit, ci i informaii
referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor componente ale
capitalului propriu n cursul unui interval determinat de timp (perioad de
gestiune).
Tehnica ntocmirii raportului privind fluxul capitalului propriu const n
completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a

Planului de conturi contabile. n coloana 4 "La finele perioadei de


gestiune precedente" cu cifre obinuite (fr paranteze) se reflect soldurile
creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (n paranteze)
soldurile debitoare iniiale.
La completarea coloanelor 5 i 6 ale raportului privind fluxul capitalului
propriu este important de reinut c aproape toate conturile din clasa 3 sunt conturi
190
de pasiv. Fac excepie conturile 313 "Capital nevrsat", 314
"Capital retras" i 334 "Dividende pltite n avans". n coloana 5
"ncasat (calculat)" se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare aferente
conturilor de pasiv din clasa 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative
rulajele debitoare aferente conturilor de activ. n coloana 6 "Consumat
(virat)" se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare aferente conturilor de
pasiv din clasa 3 "Capital propriu", iar cu cifre negative rulajele
creditoare aferente conturilor de activ.
Coloana 7 "La finele perioadei de gestiune curente" se
completeaz n baza soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a
capitalului propriu: rulajele creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr
paranteze), iar cele debitoare cu cifre negative (n paranteze).
n capitolul 1 al raportului privind fluxul capitalului propriu este prezentat
sub form generalizat informaia referitoare la fluxul capitalurilor statutar,
suplimentar, nevrsat i retras.
n postul "Capital statutar" (cod rd.010) se arat mrimea valorii
privind aporturile proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul lui, contabilizat n
contul 311 "Capital statutar". n societile pe aciuni n postul nominalizat
se reflect valoarea nominal a aciunilor plasate, n societile cu rspundere
limitat valoarea cotelor de participaie ale participanilor (asociailor), n
ntreprinderile de stat (municipale) suma mijloacelor de stat vrsate n fondul
statutar. n coloanele 5 i 6 se arat sumele majorrii i micorrii capitalului

statutar (efectuate n modul stabilit de legislaie) dup introducerea modificrilor


respective n actele de constituire a ntreprinderii.
n postul "Capital suplimentar" (cod rd.020) se reflect fluxul
capitalului suplimentar sub form de diferen dintre preul de realizare a aciunilor
i valoarea nominal a acestora, precum i sub form de diferene de curs aferente
aporturilor valutare la capitalul statutar. La completarea raportului privind fluxul
capitalului propriu trebuie s se aib n vedere c soldul contului 312
191
"Capital suplimentar" poate fi debitor sau creditor. n primul caz acesta se
arat n rapoarte cu cifre negative (n paranteze), n al doilea caz fr paranteze.
n postul "Capital nevrsat" (cod rd.030) se reflect informaia privind
existena i modificarea datoriilor proprietarilor ntreprinderii aferente aporturilor
la capitalul statutar. Atare datorii se reflect n raportul privind fluxul capitalului
propriu n baza datelor contului 313 "Capital nevrsat" numai cu cifre
negative i se scad la completarea rndurilor de totalizare din cadrul raportului n
cauz.
n postul "Capital retras" (cod rd.040) se reflect datele privind
existena i micarea aciunilor proprii (cotelor de participaie) rscumprate de la
acionari (participani). Aceste aciuni (cote de participaie) se reflect n contul
314 "Capital retras" la valoarea de procurare i se arat n raportul privind
fluxul capitalului propriu cu cifre negative (n paranteze).n coloana 5 se prezint
datele privind majorarea soldului aciunilor (cotelor de participaie) rscumprate,
iar n coloana 6 privind micorarea acestora prin anulare sau revnzare.
n postul "Total s.l" (cod rd.050) se reflect suma total din capitolul 1,
calculat n modul urmtor: la mrimea capitalului statutar (rd.010) se adun (se
scade) mrimea capitalului suplimentar, reflectat n rd.020 cu cifre obinuite
(negative), se scade mrimea capitalurilor nevrsat (rd.030) i retras (rd.040).
n capitolul 2 al raportului examinat se prezint datele privind existena i
micarea capitalului de rezerv al ntreprinderii, care cuprinde "Rezerve

stabilite de legislaie" (cod rd.060), "Rezerve prevzute de statut"


(cod rd.070) i "Alte rezerve" (cod rd.080). n baza datelor din conturile
identice ale clasei a 3-a a Planului de conturi contabile, n coloana 4 se reflect
rezervele de care a dispus ntreprinderea la nceputul perioadei de gestiune.
Defalcrile n fondurile de rezerv efectuate de ntreprindere n cursul perioadei de
gestiune n modul stabilit se arat n coloana 5. La utilizarea mijloacelor capitalului
de rezerv, pentru acoperirea pierderilor sau n alte scopuri, sumele respective se
192
reflect n coloana 6. Mrimea capitalului de rezerv la finele perioadei de gestiune
curente se determin dup principiul "formulei de bilan", artate anterior.
Soldul din rndul dat poate fi creditor la constatarea profitului anilor
precedeni i se arat n raport cu semnul "plus" sau debitor la constatarea
pierderilor anilor precedeni i n raport se nscrie cu semnul "minus". Trebuie s se
menioneze c n raportul privind fluxul capitalului propriu i gsesc reflectare
numai rezultatele financiare aferente operaiunilor anilor trecui, apartenena crora
anilor precedeni este confirmat documentar.
n postul "Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni" (cod rd.110) se reflect informaia privind existena i micarea profitului
nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedent. n baza datelor din contul
332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni" n coloana 5 se arat acoperirea pierderilor anilor trecui, iar n
coloana 6 utilizarea profitului nerepartizat. Soldurile din rndul respectiv al
raportului privind fluxul capitalului propriu pot s fie reflectate cu cifre obinuite
n cazul existenei profitului nerepartizat, sau cu cifre negative n cazul existenei
pierderilor neacoperite.
n postul "Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune"
(cod rd.120) se reflect informaia privind existena i micarea profitului
nerepartizat (pierderii) al anului de gestiune, rmas la dispoziia ntreprinderii dup
impozitare. Metodica completrii acestui post la ntocmirea rapoartelor trimestriale
i anuale nu este identic.

n cursul completrii raportului trimestrial privind fluxul capitalului propriu,


profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune se determin prin calcul ca
diferena dintre suma profitului (pierderii) contabil i suma plilor impozitului pe
venit, care urmeaz s fie vrsate la buget n cursul perioadei de gestiune. Calculul
menionat se efectueaz fr ntocmirea formulelor contabile.
La completarea raportului anual profitul net (pierderea) al perioadei de
gestiune se reflect n raport dup ntocmirea nregistrrilor contabile privind
193
reflectarea n contabilitate a rezultatului financiar anual. Practic, postul
"Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune" din raportul
privind fluxul capitalului propriu se ntocmete n baza soldului i rulajelor
contului 333 "Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune".
n postul "Dividende pltite n avans" (cod rd.130) se reflect informaia
privind dividendele intermediare (de avans) pltite n cursul anului i contabilizate
n contul 334 "Dividende pltite n avans". n acest caz n coloana 5 se arat
suma dividendelor pltite n avans, iar n coloana 6 trecerea acestora n cont la
calcularea definitiv la finele anului. Soldurile din rndul dat se reflect n
raportul privind fluxul capitalului propriu numai cu cifre negative i se scad la
completarea rndurilor de totalizare din cadrul raportului n cauz.
n postul "Total s.3" (cod rd.140) se reflect mrimea total a profitului
nerepartizat (pierderilor neacoperite) care se determin prin nsumarea rndurilor: + 100 + 11 120 -130.
n capitolul 4 al raportului privind fluxul capitalului propriu se reflect
datele referitoare la existena i micarea capitalului secundar al ntreprinderii.
n postul "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" (cod
rd.150) se reflect informaia privind diferenele rezultate la ntreprindere din
reevaluarea activelor pe termen lung. Postul n cauz este un post de regularizare:
diferenele din reevaluare se evideniaz n contul 341 "Diferene din reevaluarea
activelor pe termen lung" pn la momentul ieirii activelor, cnd suma ecartului

de reevaluare efectuat anterior se trece la veniturile din activitatea de investiii,


iar a reducerii n cheltuielile activitii de investiii.
La completarea raportului privind fluxul capitalului propriu n coloana 5 se
reflect sumele ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung i trecerea la
cheltuieli a sumelor reducerii aferente activelor ieite. n coloana 6 a raportului se
indic sumele reducerii activelor pe termen lung i trecerea la venituri a sumelor
ecartului de reevaluare aferent activelor ieite. Soldurile aferente postului n
cauz al raportului pot fi artate cu cifre obinuite (n cazul cnd sumele ecartului
194
de reevaluare depesc sumele reducerilor la data raportat) sau cu cifre negative
(n cazul cnd sumele reducerilor depesc sumele ecartului de reevaluare).
n postul "Subvenii" (cod rd.160) se reflect informaia privind existena
i micarea la ntreprinderile de stat a subveniilor din bugetul de stat. n baza
datelor din contul 342 "Subvenii ntreprinderilor de stat" n coloana
5 a raportului privind fluxul capitalului propriu se arat primirea subveniilor, iar n
coloana 6 utilizarea sau restituirea acestora. Soldul pe acest rnd reprezint suma
mijloacelor primite din bugetul de stat, care nu au fost utilizate la finele perioadei
de gestiune.
n postul "Total s.4" (cod rd.170) se reflect mrimea total a capitalului
secundar al ntreprinderii, care se determin prin nsumarea rndurilor: 1 5 0 +
160.
Postul "Total" (cod rd.180) al raportului privind fluxul capitalului propriu
se calculeaz ca suma totalurilor din cele patru capitole componente ale raportului
n cauz: rd.050 + rd.090 rd.140 rd.170.
n continuare, este prezentat raportul privind fluxul capitalului propriu,
completat n baza datelor din exemplul expus n subcapitolul 11.2 al prezentei
lucrri.

195