Sunteți pe pagina 1din 10

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

Capitolul 1

ORGANIZAREA CONTABILITII LA
INSTITUIILE DE CREDIT
1.1. Sistemul instituiilor de credit i structura organizatoric a acestora
n Romnia, sistemul instituiilor de credit are dou nivele:
1) Banca central i de emisiune - Banca Naional a Romniei.
2) Instituiile de credit reprezentate de:
a) bnci;
b) organizaii cooperatiste de credit;
c) bnci de economisire i creditare n domeniul locativ;
d) bnci de credit ipotecar.
1) Banca Naional a Romniei este banca central. cu personalitate juridic, ce are ca
obiectiv principal asigurarea i meninerea stabilitii preurilor.
Activitatea Bncii Naionale a Romniei se desfoar pe baza Legii nr. 312/2004 privind
Statutul Bncii Naionale a Romniei, care grupeaz operaiile pe care le desfoar n corelaie cu
funciile acesteia, astfel:
a) elaborarea i aplicarea politicii monetare i a politicii de curs de schimb;
b) autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a instituiilor de credit, promovarea
i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de pli pentru asigurarea stabilitii financiare;
c) emiterea bancnotelor i a monedelor ca mijloace legale de plat pe teritoriul Romniei;
d) stabilirea regimului valutar i supravegherea respectrii acestuia;
e) administrarea rezervelor internaionale ale Romniei.
2) Instituiile de credit sunt persoane juridice care trebuie s dispun de o autorizaie
eliberat de Banca Naional a Romniei, n conformitate cu O.U.G. nr. 99/2006 privind instituiile
de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare.
Instituiile de credit pot desfura, n limita autorizaiei acordate, urmtoarele activiti:
a) atragere de depozite i de alte fonduri rambursabile;
b) acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare, factoring
cu sau fr regres, finanarea tranzaciilor comerciale, inclusiv forfetare;
c) leasing financiar;
d) operaiuni de pli;
e) emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit, cecuri de cltorie i
alte asemenea, inclusiv emitere de moned electronic;
f) emitere de garanii i asumare de angajamente;
g) tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor, n condiiile legii, cu:
1. instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de
depozit;
2. valut;
3. contracte futures i options financiare;
4. instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii;
5. valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile;
h) participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea
i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni;

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

i) servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte


legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de
consultan;
j) administrare de portofolii i consultan legat de aceasta;
k) custodie i administrare de instrumente financiare;
l) intermediere pe piaa interbancar;
m) prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul creditrii;
n) nchiriere de casete de siguran;
o) operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din acestea;
p) dobndirea de participaii la capitalul altor entiti;
r) orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului
financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz respectivele activiti, dac
este cazul.
Din punct de vedere al raportrilor financiare reglementrile contabile aplicabile instituiilor
de credit sunt obligatorii i pentru urmtoarele categorii de instituii:
- Instituii financiare nebancare;
- Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar
a) Instituiile financiare nebancare sunt reglementate de Legea nr. 93/2009 privind
instituiile financiare nebancare i conform art. 14 aliniatul 1 din lege pot desfura urmtoarele
activiti de creditare:
a) acordare de credite, incluznd, fr a se limita la: credite de consum, credite ipotecare,
credite imobiliare, microcredite, finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de factoring,
scontare, forfetare;
b) leasing financiar;
c) emitere de garanii, asumare de angajamente de garantare, asumare de angajamente de
finanare;
d) acordare de credite cu primire de bunuri n gaj, respectiv amanetare prin case de amanet;
e) acordare de credite ctre membrii asociaiilor fr scop patrimonial organizate pe baza
liberului consimmnt al salariailor/pensionarilor, n vederea sprijinirii prin mprumuturi
financiare a membrilor lor de ctre aceste entiti, organizate sub forma juridic a caselor de ajutor
reciproc;
f) alte forme de finanare de natura creditului.
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar a fost nfiinat n anul 1996, prin
Ordonana Guvernului nr. 39/1996, fiind constituit ca persoan juridic de drept public.
Obiectivul principal al Fondului este garantarea rambursrii depozitelor constituite la
instituiile de credit de ctre persoane fizice, persoane juridice ori entiti fr personalitate juridic,
potrivit condiiilor i limitelor stabilite prin legea de funcionare a Fondului, precum i desfurarea
activitii ca administrator special, administrator interimar ori ca lichidator al instituiilor de credit,
n cazul desemnrii sale n una din aceste caliti.
n prezent, plafonul de garantare per deponent garantat i per instituie de credit este stabilit la
echivalentul n lei al sumei de 100.000 de euro.
Conform art. 7 din Regulament nr. 18/2009 privind cadrul de administrare a activitii
instituiilor de credit, procesul intern de evaluare a adecvrii capitalului la riscuri i condiiile de
externalizare a activitilor acestora, structura organizatoric a instituiilor de credit trebuie s
asigure un flux corespunztor de informaii, pe vertical - n ambele sensuri - i pe orizontal, care
s permit urmtoarele:

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

a) informarea structurii de conducere asupra riscurilor aferente activitii i funcionrii


instituiilor de credit;
b) informarea conductorilor structurilor, precum i a personalului att asupra strategiilor
instituiilor de credit, ct i asupra politicilor i procedurilor stabilite;
c) difuzarea informaiilor ntre structurile instituiilor de credit pentru care respectivele
informaii prezint relevan.
Pentru a prezenta structura organizatoric a instituiilor de credit ne vom referi, n continuare,
cu precdere la bnci, ca i component principal i preponderent a instituiilor de credit.
Structura organizatoric a unei bnci se dezvolt pe dou nivele:
a) Structura pe vertical;
b) Structura pe orizontal.
Structura pe vertical a unei bnci comerciale confer acesteia configuraia unei reele care
are urmtoarea componen: centrala bancar i unitile operative (sediile secundare).
Centrala bancar este o unitate bancar ce are n subordine toate verigile inferioare i nu are
relaii directe cu clientela. Centrala reprezint nucleul instituiei i i revin n principal atribute de
organizare, ndrumare, coordonare i control a activitii bncii avnd sarcina de a asigura o
evoluie normal a bncii sub aspectul ncadrarii n reglementrile i uzanele specifice bancare.
Reeaua unitilor operative nu este identic la toate bncile, de exemplu poate fi format din:
sucursale regionale, sucursale locale, agenii, puncte de lucru i puncte de schimb valutar. Unitile
operative sunt organizate pentru activitatea bancar destinat clienilor i le revine sarcina de a
organiza i derula nemijlocit operaiuni bancare cu clienii.
Sucursalele sunt uniti bancare operaionale fr personalitate juridic i care efectueaz
operaiuni n limita mandatului dat de centrala bancar.
Ageniile bancare sunt uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv operativ i
care funcioneaz acolo unde sucursalele nu acoper volumul de operaiuni.
Punctele de lucru sunt uniti bancare operative care funcioneaz n locuri cu afluen mare
de public (magazine, hoteluri).
Structura pe orizontal a unei bnci comerciale difer de la banc la banc, fiind influenat,
pe de o parte, de politica proprie a fiecreia, iar pe de alt parte, de ansamblul mijloacelor materiale
i umane de care dispune.
n funcie de obiectivele propuse de conducere, la nivelul unei bnci comerciale se disting
urmtoarele funciuni:
1) Funciunea de conducere general, cea care asigur managementul instituiei de credit i
orientarea de ansamblu a activitii acesteia;
2) Funciunea comercial, care asigur cadrul normativ al relaiilor cu clientela;
3) Funciunea de execuie, care asigur finalizarea operaiilor specifice activitilor bancare
generate de funciunea comercial;
4) Funciunea administrativ, care asigur buna realizare a tuturor celorlalte funciuni.
5) Funciunea financiar-contabil.
Contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz n compartimente distincte, conduse de
ctre directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc
aceast funcie.
Contabilitatea general, denumit i financiar, are la baz norme unitare privind organizarea
i conducerea acesteia, prevzute n lege i n prezentele norme, care au caracter obligatoriu pentru
toate instituiile de credit, avnd ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare att pentru
necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, instituiile
de credit, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare banc n funcie de specificul
activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: stabilirea cheltuielilor,
veniturilor i rezultatelor pe fiecare subunitate; rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate;
3

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti, urmrirea i controlul


executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii
deciziilor privind gestiunea instituiei i altele.
Funciunea financiar-contabil a instituiilor de credit are obligaia s asigure, urmtoarele:
a) ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune;
b) nregistrarea n contabilitate a operaiunilor;
c) inventarierea;
d) ntocmirea situaiilor financiare;
e) controlul asupra operaiunilor e efectuate;
f) furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia financiar i rezultatele
obinute de instituia de credit.
Instituiile de credit, de regul, fac parte dintr-un grup financiar, astfel c vor ntocmi att
situaii financiare individuale, ct i situaii financiare consolidate.
La ntocmirea situaiilor financiare, att individuale ct i consolidate, instituiile de credit
aplic reglementri contabile conforme cu standardele internaionale raportare financiar (IFRS) n
Ordinul B.N.R. nr. 27/2010.
Situaiile financiare consolidate se ntocmesc de ctre instituiile de credit sau instituiile
financiare nebancare, persoane juridice romne, care au una sau mai multe filiale i care
consolideaz situaiile financiare ale grupului din care face parte.

1.2. Principiile contabile generale


Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i
ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe
msura ce numerarul sau echivalentul sau este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate
i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Principiul continuitii activitii, se prezum c instituia de credit i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c instituia de
credit i continua n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii. Dac administratorii unei instituii de credit au luat cunostin de unele
elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i
continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care
situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceasta informaie
trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au
stat la baza deciziei conform creia instituia de credit nu i mai poate continua activitatea.
Principiul permanentei metodelor, respectiv metodele de evaluare trebuie aplicate n mod
consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Principiul prudenei - evaluarea trebuie facuta pe o baza prudent, i n special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie sa se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau
al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
c) trebuie sa se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
d) trebuie sa se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit.

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

Principiul independentei exerciiului se vor lua n considerare veniturile i cheltuielile


aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii - componentele
elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
Principiul intangibilitii, conform cruia bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie sa corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
Principiul necompensrii - orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau
ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i
datorii ale instituiei de credit fata de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea
prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea
integral.
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. - prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Exemple de situaii
cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea,
de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea
operaiunilor de pensiune.
Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere
care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dac:
a) acestea reprezint o suma nesemnificativa,
b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele
astfel combinate sa fie prezentate separat n notele explicative.
Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel
de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat,
mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a
profitului sau pierderii.

1.3 Reguli de evaluare a elementelor prezentate


n situaiile financiare
Reguli generale de evaluare
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza
principiului costului istoric, respectiv cost de achiziie sau al costului de producie.
La data intrrii n cadrul instituiei de credit, bunurile se evalueaza i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n cadrul instituiei de credit;
c) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere, pentru bunurile obinute urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii
contractelor de leasing financiar, precum i pentru instrumente financiare derivate.
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Valoarea
just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare
efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia n care nu exist date pe pia
privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor,
valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n
evaluare.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
5

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu


obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie
consumat n scopuri tehnologice, manopera directa i alte cheltuieli directe de producie, precum i
cota cheltuielilor indirecte de producie alocata n mod raional ca fiind legat de fabricatia acestora.
n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt doar
indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Evaluarea elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii cu ocazia inventarierii se face la
valoarea actual a fiecrui element, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de
utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ, datorii i capitaluri proprii se
evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea contabil, pus de acord cu
rezultatele inventarierii.
Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc
amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i pierderile acumulate din depreciere sau
pierdere de valoare.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se
va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de
ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar
i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de
datorii.
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
La data ieirii din cadrul instituiei de credit sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i
se scad din gestiune la valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate.
Reguli specifice de evaluare se aplic mai ales operaiunilor cu titluri.
Astfel n cazul titlurilor se pot aplica urmtoarele reguli de evaluate:
- titluri evaluate la cost;
- titluri evaluate la valoarea just;
- titluri evaluate la pre de achiziie.

1.4. Registrele de contabilitate


Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, registrele de contabilitate
obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i
controlul operaiunilor contabile efectuate.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau listri informatice,
dup caz.
1. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod
cronologic, toate operaiunile economico-financiare.

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a unor registre-jurnal
auxiliare.
Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt Jurnalul operaiunilor i Recapitulaia
pe conturi a jurnalelor operaiunilor.
nregistrrile operaiunilor economico-financiare n registrele jurnal au la baz elemente cu
privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile privind operaiunile
respective i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare
operaiunilor efectuate.
Se ntocmete de ctre instituie ntr-un singur exemplar.
nregistrrile n Registrul jurnal (general) se fac n mod cronologic n tot cursul lunii
(perioadei) sau la sfritul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza
documentelor centralizatoare ntocmite pentru operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care
sunt consemnate cronologic n acestea.
Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile
efectuate att n lei ct i n devize, precum i pentru fiecare deviz n parte.
n cazul Registrului jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele totale debitoare i
creditoare se preiau din Jurnalul operaiunilor.
n Registrul jurnal (general) pe fiecare deviz se preiau rulajele totale debitoare i creditoare
din Jurnalul operaiunilor.
Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.)
mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil i se arhiveaz, de ctre unitatea care
este obligat s-l pstreze mpreun cu Jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.
a) Jurnalul operaiunilor servete ca document de nregistrare cronologic i sistematic a
modificrii elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii i a elementelor nregistrate n afara
bilanului, document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a Recapitulaiei pe conturi a
jurnalelor operaiunilor.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, pentru operaiunile efectuate, prin nregistrare
cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor
de activ, datorii, capitaluri proprii i a elementelor nregistrate n afara bilanului.
n Jurnalul operaiunilor se trec toate operaiunile economico-financiare efectuate de
instituie, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituii
i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv etc.
Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.)
mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
b) Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor servete la: stabilirea rulajelor
conturilor, furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare, ntocmirea
registrului Cartea mare.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n
perioada respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare
preluate din Jurnalul operaiunilor.
2. Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu lunar,
direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal auxiliar (Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial,
rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.
Registrul Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
Registrul-jurnal i registrul Cartea mare trebuie s reflecte toate operaiunile efectuate de
instituie, la nivelul centralei acesteia, precum i a nivelul fiecrei subuniti a instituiei i se
ntocmesc de centrala instituiei, pentru operaiunile proprii, i de subunitile instituiei care au fost
mputernicite n acest sens de conducerea instituiei. n situaiile n care una sau mai multe
7

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

subuniti ale instituiei nu au fost mputernicite de ctre conducerea acestora s ntocmeasc


Registrul-jurnal i registrul Cartea mare, operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauz
trebuie s se reflecte n registrele ntocmite de o alt subunitate a instituiei sau de ctre centrala
instituiei.
3. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ, datorii, capitaluri proprii i a elementelor nregistrate n afara bilanului,
grupate n funcie de natura lor, inventariate de instituie potrivit normelor legale. n acest registru
se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate,
pentru a putea justifica fiecare post din bilan.
Registrul-inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei, precum i,
centralizat, la nivel de instituie. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat i
parafat.
Se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia ncetrii
activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i
procesele verbale de inventariere a elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii i a elementelor
nregistrate n afara bilanului, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
n cazul ncetrii activitii, registrul-inventar se completeaz cu valoarea elementelor de
activ, datorii, capitaluri proprii i a elementelor nregistrate n afara bilanului, inventariate faptic la
acea dat.

1.5. Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit


Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit conine regulile generale privind
utilizarea planului de conturi, conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor
economico-financiare, precum i coninutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut n
vedere, n principal, tratamentele contabile cuprinse n IFRS, prevederile IFRS privind informaiile
prezentate n situaiile financiare anuale (individuale) i cerinele de raportare ctre Banca Naional
a Romniei.
Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit nu constituie temei legal pentru efectuarea
operaiunilor economico-financiare, ci servete numai la nregistrarea corespunztoare n
contabilitate a operaiunilor efectuate. Operaiunile economico-financiare supuse nregistrrii n
contabilitate trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile actelor normative care le
reglementeaz.
Planul de conturi conine:
- 8 clase de conturi simbolizate cu o cifr;
- grupe de conturi simbolizate cu dou cifre;
- conturi sintetice:
- de gradul I simbolizate cu trei cifre;
- de gradul II simbolizate cu patru cifre;
- de gradul III simbolizate cu cinci cifre.
Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de competenta
fiecrei instituii de credit, n funcie de criteriile generale (atribute) i de necesitile proprii.
Codificarea conturilor analitice se face ncepnd cu cifra a 6-a a simbolului contului.
Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i
exigibilitatea datoriilor i natura capitalurilor proprii, n corelare cu normele care stau la baza
ntocmirii situaiilor financiare.
Planul de conturi cuprinde urmtoarele clase:
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare
Clasa 2 Operaiuni cu clientela
8

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse


Clasa 4 Valori imobilizate
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
Clasa 6 Cheltuieli
Clasa 7 Venituri
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului
Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se utilizeaz de ctre toate instituiile de credit la
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare i servesc la elaborarea de ctre
instituiile de credit a situaiilor financiare anuale i a altor raportri financiare.
n ceea ce privete simbolizarea conturilor se pot reine cteva aspecte generale care uureaz
nelegerea i utilizarea lor1. Astfel, pentru grupele de conturi bilaniere, simbolizate cu dou cifre,
este caracteristic faptul c terminaia 0-8 asigur, n cadrul fiecrei clase, clasificarea sau ordonarea
lor n funcie de natura economic sau destinaia bunurilor respective. Pentru elementele de pasiv,
clasificarea sau ordonarea se face n raport cu natura juridic.
Conturile de cheltuieli i venituri sunt clasificate n raport cu natura acestora, existnd o
anumit relaie ntre conturile din cele dou clase.
Pentru conturile sintetice de gradul I se reine c terminaia 0-8 semnific aceeai funcie
contabil cu cea a grupei din care face parte.
La rndul su, terminaia n cifra 9 indic grupele de ajustri pentru depreciere existente n
primele patru clase de conturi, care conin conturi cu funcie contabil de pasiv.
O categorie distinct de conturi sunt cele care au cuprins n simbolul lor cifra 7 n poziia a
treia sau a patra, ceea ce semnific creane sau datorii ataate i sume de amortizat aferente
grupelor sau conturilor sintetice la care se refer, de exemplu: contul 117 Creane ataate, datorii
ataate i sume de amortizat sau contul 1317 Creane ataate i sume de amortizat (aferente
depozitelor constituite la instituii de credit).
O particularitate o prezint i conturile care nregistreaz operaiuni n afara bilanului. Din
contabilitatea financiar a agenilor economici se tie c aceste conturi funcioneaz n partid
simpl, fapt care nu se aplic i la instituii de credit, unde funcioneaz n partid dubl cu ajutorul
contului 999 Contrapartida, care este cont bifuncional, de contrapartid pentru debitarea sau
creditarea conturilor n afara bilanului, cu excepia conturilor din grupele 93 Operaiuni de schimb
la vedere i 94 Conturi de ajustare devize n afara bilanului care intr n coresponden unele cu
altele n cadrul acestor grupe.

1.6. Atributele conturilor


Un atribut sau un criteriu de identificare este o specificaie complementar care permite
furnizarea unor informaii suplimentare, referitoare la coninutul conturilor prevzute n planul de
conturi.
Atributele sunt criterii de informaie care se au n vedere la stabilirea structurii analitice a
conturilor, sau care pot s fie calificate ca "extracontabile" n msura n care acestea nu au fost
incluse direct n planul de conturi.
Atributele permit s fie analizate fiecare tip de operaiune definit de norme i planul de
conturi (operaiuni de trezorerie i interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni pe titluri,
operaiuni diverse etc.), n funcie de:
a) caracteristicile operaiunii nsi (caracteristici de natur contractual):
- durata iniial a operaiunii;
- durata rezidual a operaiunii;
- caracteristicile titlurilor (titluri emise sau deinute);
1

I. Galiceanu, N. Stanciu, M. Cristea - Gestiune bancar, Editura Didactica Nova, Craiova, 1997

Contabilitatea instituiilor de credit Camelia Haegan

- defalcarea creanelor corespunztor sistemului de refinanare a acestora;


b) caracteristicile contrapartidei:
- statutul rezidentei;
- calitatea clientelei (instituii de credit, instituiile financiare i nefinanciare);
- legturile cu grupul sau cu reeaua;
c) teritoriul unde se realizeaz operaiunea:
- n ar;
- n strintate.
La stabilirea structurii atributelor, instituiile de credit trebuie s aib n vedere att
necesitile proprii de cunoatere i informare (pentru organele de conducere, acionariat, grupul i
societile grupului etc.), ct i cerinele de raportare sau informare ale terilor (Banca Naional a
Romniei i structurile guvernamentale, organismele internaionale de reglementare sau finanare,
administraiile fiscale etc.).
Gestiunea atributelor se asigur cu ajutorul sistemului informatic, care trebuie s fie obiectul
unei preocupri cu totul deosebite, avnd n vedere importana atributelor, numrul mare i
dificultatea obinerii unora dintre ele. n consecin, stabilirea structurii atributelor, precum i
adaptarea corespunztoare a sistemului informatic trebuie s reprezinte activiti coerente i s
rspund tuturor cerinelor curente de cunoatere, raportare i informare.
Structura minimal a atributelor este urmtoarea:
- rezidena;
- moneda;
- agentul economic,
- operaiuni funcie de termene;
- raportri la BNR.
Pe lng atributele conturilor, instituiile de credit utilizeaz pentru conturile clienilor lor
coduri IBAN2. Prin cod IBAN (acronim pentru International Bank Account Number) se nege un
ir de caractere care identific n mod unic la nivel internaional contul unui client la o instituie,
cont utilizat pentru procesarea plilor n cadrul sistemelor de pli sau prin schemele de tip bnci
corespondent.
Structura codurilor IBAN atribuite n Romnia de instituii conturilor clienilor lor const
ntr-un ir de 24 caractere alfanumerice care, considerate de la stnga la dreapta, au urmtoarea
semnificaie:
- 2 caractere alfabetice - codul de ar al Romniei (respectiv RO);
- 2 caractere numerice - caractere de verificare a codului IBAN.
- 4 caractere alfabetice - caractere care identific n mod unic instituia, respectiv primele
patru caractere ale codului BIC atribuit instituiei (acronim pentru Bank Identifier Code) .
- 16 caractere alfanumerice - caractere care identific n mod unic unitatea teritorial a
instituiei i contul clientului de la respectiva unitate teritorial.

Conform Regulament B.N.R. nr 2/2004 privind utilizarea codurilor IBAN n Romnia intrat n vigoare la 01.09.2004

10