CONTABILITATE FINANCIARA

CURS 1

Natura i obiectul contabilitaii financiare: definiia contabilitii

financiare; cadrul contabil conceptual; prezentarea situaiilor
financiare ( rapoartelor financiare); principii i convenii de baz.

Dintotdeauna, contabilitatea financiar, prin obiectul su de reprezentare i

modelare, a fost centrat :
pe msurarea i evaluarea, producia i comunicarea de informaii
privind averea proprietarilor ca participani la afaceri, precum i
pe rezultatul ( cheltuieli i venituri, ctiguri i pierderi) generat de
tranzaciile proprii afacerilor.

Entitile - persoane fizice sau juridice, reprezint spaiul de cunoatere i

aciune al contabilitii.
Deci, se delimiteaz ca entiti:

Regiile autonome
Societile comerciale
Instituiile publice
Societile cooperatiste
Asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti
comerciale.

Convenim s denumim entiti contabile toate categoriile de persoane fizice i

juridice delimitate ca sfer de aciune a obiectului contabilitii.
n raport cu forma de proprietate asupra capitalului entitile contabile pot
fi:
1

 Proprietate de stat
Proprietate privat.
Dup obiectul lor,
n cadrul entitilor contabile, ntreprinderea, de tipul societilor

comerciale, reprezint sfera de aciune n limitele creia contabilitatea - ca

instument informaional i de gestiune capt forma complet de reprezentare i
control asupra constituirii i utilizrii resurselor.
Dup obiectul activitii lor, societile comerciale pot fi:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

De producie de bunuri
De circulaie a marfurilor
De construcii - montaj i exploatri miniere de tot felul
De comer
De prestri servicii n domeniul financiar bancar
De prestri de servicii n transporturi i asigurri
De prestri de servicii diverse (controlul mrfurilor, expertize, spectacole
de cinematograf, teatru etc. ).

n raport cu forma de constituire i funcionare, societile comerciale sunt:

1.
2.
3.
4.
5.

Societi n nume colectiv

Societi n comandit simpl
Societi n comandit pe aciuni
Societi pe aciuni
Societi cu raspundere limitat.

La nivelul ntreprinderii se disting dou seciuni ale contabilitii:

1. Contabilitate financiar (sau extern)
2. Contabilitate de gestiune ( sau managerial sau intern).

Contabilitatea financiar descrie circuitul economic al ntreprinderii luat n

totalitatea i structuralitatea sa.

Obiectivul su principal :
2

Furnizarea de informaii sintetice privind:

Poziia financiar
Performana financiar a ntreprinderii .

Informaia contabil este:

1. Utilizat de ctre management (utilizare intern)
2. Destinat utilizatorilor externi :
investitorii de capital
bancherii
angajaii
furnizorii
clienii
guvernul i instituiile sale
publicul.

Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaia contabil destinat utilizrii

interne de ctre management.

Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt:

1. Calcularea analitic a costurilor i rezultatelor
2. Bugetarea intern a activitii ntreprinderii
3. Controlul de gestiune sau managerial privind costurile prestabilite i
abaterile de la aceste costuri.

Principii generale de raportare financiar

Potrivit reglementrilor n vigoare (O.M.F.P. nr. 1802/2014- Seciunea 2.4),
elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale sunt recunoscute i
evaluate n conformitate cu principiile generale ce urmeaz a fi prezentate mai jos.

1. Principiul continuitii activitii (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.49).

Potrivit acestui principiu, trebuie s se prezume c entitatea i continu n mod

normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a
activitii. Acest principiu nu va fi respectat n cazul n care conducerea
ntreprinderii intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea
acesteia. Atunci cnd situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza
principiului continuitii activitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun
cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate
continua activitatea.
Entitile aflate n lichidare prezint acest fapt n declaraia care nsoete
situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, entitatea procedeaz
la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt,
respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
2. Principiul permanenei metodelor (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.50).
Potrivit acestui principiu, politicile contabile i metodele de evaluare trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Modificrile de
politici contabile pot fi determinate de:
- iniiativa ntreprinderii (n acest caz modificarea trebuie justificat n
notele explicative la situaiile financiare anuale);
- o decizie a unei autoriti competente care se impune entitii
(modificare de reglementare n acest caz modificarea trebuie doar
menionat n notele explicative la sit. fin. anuale.)
Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui
exerciiu financiar ( nu i pe parcursul acestuia).
3. Principiul prudenei (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.51,52).
Potrivit acestui principiu, la ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea
i evaluarea trebuie realizate n mod prudent, astfel:
- n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la
data bilanului;

- sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent

sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai
ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
- sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz utiliznd conturile de
cheltuieli, indiferent de efectul acestora asupra contului de profit i
pierdere.
ATENTIE!
Potrivit acestui principiu,
activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile nu trebuie s fie subevaluate.
Trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au
aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia.
Implicaiile practice ale aplicrii acestui principiu sunt:
constituirea provizioanelor ( ceea ce conduce la diminuarea rezultatelor
i creterea datoriilor probabile) ca urmare a unor litigii sau a unor garanii
acordate;
recunoaterea ajustrilor pentru depreciere, n cazul activelor pentru
care se identific, (o depreciere valoric reversibil), la momentul ntocmirii
situaiilor financiare.

4. Principiul contabilitii de angajamente (O.M.F.P. nr.1802/2014,

art.53).
Potrivit acestui principiu, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc ( i nu pe
msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt
5

nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor

aferente.
Se vor recunoate veniturile i cheltuielile aferente

nregistrarea n aceste

exerciiului financiar, indiferent de data

conturi se efectueaz

ncasrii veniturilor sau plii cheltuielilor.

pe baza documentelor
care atest livrarea

Se vor evidenia n conturile de venituri (Clasa 7) i

bunurilor sau prestarea

creanele pentru care nu a fost ntocmit nc

serviciilor ( exemplu:

factura(418Clieni facturi de ntocmit ).

Aviz de nsoire a marfii)

Se vor evidenia n conturile de cheltuieli ( clasa 6)

sau bunuri (clasa 3), datoriile pentru care nu s-a
primit nc factura (408 Furnizori facturi nesosite).

De asemenea, se vor recunoate dobnzile aferente perioadei , indiferent de

scadena acestora.

Exemplu: Societatea STAR a emis obligaiuni n urmtoarele condiii: 10.000

de titluri la o valoare nominal de 120 lei, pentru o perioada de 5 ani i o rat
anual fix a dobnzii de 1o%. Emisiunea s-a realizat la sfritul lunii iulie N, iar
rambursarea se realizeaz anual n trane egale, moment n care se pltete i
dobnda.

Cerine:

1. S se nregistreze dobnda pentru primul an (N) de mprumut

obligatar i plata acesteia.
2. Care este impactul asupra bilanului i contului de profit i
pierdere, ntocmite la sfritul anului N?
6

3. Ce principiu contabil se respect?

Rezolvare
Anul N
1. Se nregistreaz dobnda pe perioada august - decembrie N:

666 Cheltuieli

= 1681 Dobnzi aferente

privind dobnzile

50.000 lei

mprumuturilor din
emisiuni de obligaiuni

Dobnda aferenta anului N

10.000 obligaiuni *120 lei/obligaiune*10%*5 luni/12 luni = 50.000 lei
Impact asupra bilanului i contului de profit i pierdere ntocmite la sfritul
anului N

Conform

principiului contabilitii de angajamente, se

recunoate cheltuiala cu dobnda pentru perioada august-decembrie N,

chiar dac plata dobnzii se realizeaz n exerciiul N+1;
n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar N dobnda aferent
mprumutului din emisiuni de obligaiuni de 50.000 lei este nscris la
rubrica Datorii (Sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an);
n contul de profit i pierdere ntocmit la sfritul anului N,
cheltuielile cu dobnda de 50.000 lei sunt nscrise la rubrica Cheltuieli
financiare.
Anul N+1
7

2. Se nregistreaz dobnda pe perioada ianuarie - iulie N+1:

666 Cheltuieli

= 1681 Dobnzi aferente

privind dobnzile

70.000 lei

mprumuturilor din
emisiuni de obligaiuni

Dobnda pe perioada ianuarie-iulie N+1 este:

10.000 obligaiuni*120 lei/obligaiune*10%*7 luni / 12 luni = 70.000 lei.
3. Plata dobnzii pentru primul an de mprumut, 120.000 lei, la 31 iulie N+1:

1681 Dobnzi aferente

= 5121 Conturi

mprumuturilor din

la bnci

emisiuni de obligaiuni

120.000 lei

n lei

5. Principiul intangibilitii (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.54).

Potrivit acestui principiu, bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

6. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii

(O.M.F.P. nr.1802/2014, art.55).
Conform acestui principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie
s fie evaluate separat.
7.Principiul necompensrii (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.56).
Potrivit acestui principiu, orice compensare ntre elementele de active i datorii
sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
8

Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de

documente justificative.

Exemplu: Societatea

A vinde piele n valoare de 100.000 lei societii B i

totodat cumpr de la societatea B nclminte n valoare de 100.000 lei.
Astfel, societatea A va recunoate o crean fa de clientul B (pentru vnzarea de
piele) dar i o datorie fa de furnizorul B (pentru cumprarea de nclminte).
CREAN

Societatea A

Societatea B
DATORIE

Ulterior, decontarea cu societatea B poate presupune efectuarea de compensri

potrivit documentelor contabile i legilor aplicabile. Acest lucru nu conduce la
nclcarea acestui principiu.
n cazul schimbului de active, n contabilitate se nregistreaz distinct
operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i
operaiunea de cumprare/intrare n eviden

pe baza
documentelor
justificative,

cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor.

8.Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul

de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei

sau al angajamentului n acauz (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.57).
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i
prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare n conformitate cu

realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile precum i

riscurile asociate acestor operaiuni.

Exemple de situaii n care se aplic acest principiu, potrivit O.M.F.P.

nr.1802/2014:
ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing
operaional sau financiar;
ncadrarea operaiunilor de vnzare n nume propriu sau comision,
respectiv consignaie;
recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute
la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare;
ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale
sau financiare.

9.Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie

(O.M.F.P. nr.1802/2014, art.58).
Potrivit acestui principiu, elementele prezentate n situaiile financiare se
evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de
producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de
producie sunt cele prevzute de O.M.F.P. nr.1802/2014.
n cazul n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4
Evaluarea alternativ la valoarea just din acelai O.M.F.P.
10.Principiul pragului de semnificaie (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.59).

10

Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n acest Ordin referitoare la

prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt
nesemnificative.

11