Sunteți pe pagina 1din 3

Leasingul financiar si operational

Cuvintul "Leasing" vine din limba engleza, de la substantivul "leasing" si verbul "to
lease" care s-ar traduce, prin "a inchiria". Dezvoltarea din ultimele decenii a acestui
produs ( ne referim la leasingul financiar) a confirmat insa o forma specifica de
finantare, a carei denumire s-a departat de intelegerea initiala.
In Romania operatia de leasing este definita si tratata in conformitate cu prevederile
Ordonantei 51/1997 cu modificarile ulterioare. Si in Codul fiscal ( L 571/2003) pot fi
gasite prevederi referitoare la clasificarea contractelor de leasing.
Exista doua tipuri fundamental diferite de leasing:
Contractele de leasing financiar
Contractele de leasing operational
Contractele de leasing financiar
In conformitate cu prevederile legale, leasing-ul financiar ca operatie economica este
definit ca fiind un contract prin care o parte, denumit locator/finanator, transmite
pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun, al crui proprietar
este, celeilalte pri, denumit locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli
periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing
locatorul/finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al locatarului/utilizatorului
de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing fr a schimba natura
leasingului ori de a nceta raporturile contractuale. Locatarul/utilizatorul poate opta
pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, dar nu mai
devreme de 12 luni, dac prile convin astfel i dac achit toate obligaiile asumate
prin contract.
Operaiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin
imobile prin destinaie, precum i bunuri mobile, aflate n circuitul civil, cu excepia
nregistrrilor pe band audio i video, a pieselor de teatru, a manuscriselor, a
brevetelor, a drepturilor de autor i a bunurilor necorporale.
Principala caracteristica a contractelor de leasing financiar este aceea ca presupune
transferul riscurilor si avantajelor asociate cu dreptul de proprietate de la finantator (
proprietarul din punct de vedere juridic al bunului ) la utilizator. Conform principiului
prevalenta economicului asupra juridicului, desi nu are drept de proprietate juridica
asupra bunului, utilizatorul este cel ce prezinta in bilantul sau, la active, clasificat dupa
natura sa, bunul luat in leasing financiar. La randul sau, proprietarul juridic, finantatorul,
nu prezinta in bilant un activ corporal dupa natura, ci o creanta reprezentand valoarea
imprumutului acordat.
Conform Codului fiscal ( art 7, alin 1, pct 7), prin contract de leasing financiar se
intelege orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul
leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing
produce efecte;

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra


bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;
c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar
valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre
durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la
durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente;
d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a
bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing
include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare
sau egal cu valoarea de intrare a bunului;
Contractele de leasing operational sunt similare in mare masura cu contractele de
inchiriere
Exemplu:
O societate incheie un contract de leasing financiar pe o masina ( Mercedes ultimu
racnet). Principalele clauze contractuale sunt:
Pret de cumparare 30,000 lei plus TVA 24% ( societatea are drept integral de
deducere);
Avans 10.000 lei;
Scadente trimestriale;
Trimestrial se va plati suma de 2,000 lei;
Ultima rata cuprinde si valoarea reziduala ( 1,000 lei) care se refera la transferul
dreptului de proprietate;
Durata contractului 3 ani;
Durata de utilizare economica a masinii este de 4 ani.
Calculati rata dobanzii efective si scrieti inregistrarile contabile la locatar.
Calculam rata efectiva a dobanzii:
Pret cumparare
Valoare imprumutata
Rata dobanzii

1
2
3
4
5
6
7

Anuitate
2,000
2,000
2,000
2,000
2,000
2,000
2,000

30,000
20,000
3%
Dobanda
698
653
606
557
507
454
401

Capital
1,302
1,347
1,394
1,443
1,493
1,546
1,599

Rest
18,698
17,351
15,956
14,513
13,020
11,474
9,875
2

8
9
10
11
12

2,000
2,000
2,000
2,000
3,000
25,000

345
287
227
165
101
5,000

1,655
1,713
1,773
1,835
2,899
20,000

8,220
6,506
4,734
2,899
0

1.inregistrarea achizitiei autoturismului la valoarea capitalului de rambursat


2133,,Mijloace de transport = 167,,Alte imprumuturi si datorii asimilate 30,000 lei
2.evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing
Debit cont extrabilantier 8051,,Dobanzi de platit

5,000 lei

3. inregistrarea facturii de avans


%=
404 ,,Furnizori de imobilizari
167,,Alte imprumuturi si datorii asimilate
4426,,TVA deductibila

12,400
10,000
2,400

4.inregistrarea facturii cuprinzand rata 1 scadenta si dobanda


%=
404 ,,Furnizori de imobilizari
167,,Alte imprumuturi si datorii asimilate
666,,Cheltuieli privind dobanzile
4426,,TVA deductibila

2,480
1,302
698
480

5. In creditul contului 8051 se inregistreaza dobanda facturata


Credit cont extrabilantier 8051,,Dobanzi de platit

698 lei

In mod similar se inregistreaza toate operatiunile pana la sfarsitul perioadei de leasing.


La plata ultimei rate, locatarul achita valoarea reziduala si obtine dreptul de proprietate
juridica asupra autoturismului.
6. primirea si inregistrarea facturii cuprinzand valoarea reziduala rata ultima
scadenta plus valoarea reziduala:
%=
404 ,,Furnizori de imobilizari
167,,Alte imprumuturi si datorii asimilate
666,,Cheltuieli privind dobanzile
4426,,TVA deductibila
3

3,720
2,899
101
720