Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

SINTEZA
cu privire la
Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013
ntocmite la nivelul judeelor
Scurt prezentare a domeniului verificat
Sectorul bugetelor unitilor administrativ-teritoriale reprezint o component important a administraiei publice din Romnia
att ca volum, dar i ca tipologie de funcionare i de administrare a resurselor publice.
Unitile administrativ-teritoriale sunt, potrivit Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional,
comunele, oraele i judeele.
Bugetul general centralizat al unitilor administrativ-teritoriale (BGCUAT) este rezultat din cumularea veniturilor si cheltuielilor:
bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, judeelor;
bugetelor instituiilor i activitilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii;
bugetelor mprumuturilor externe i interne contractate de autoritile administraiei publice locale;
bugetului fondurilor externe nerambursabile.

Prin intermediul acestor bugete, autoritile administraiei publice locale i stabilesc, administreaz i utilizeaz resursele
financiare pentru ndeplinirea competenelor i atribuiilor ce le revin, n condiiile legii i cu respectarea prevederilor i
procedurilor n domeniul finanelor publice locale.
Veniturile i cheltuielile bugetelor prezentate anterior, cumulate la nivelul unitii administrativ-teritoriale, alctuiesc bugetul
general al unitii/subdiviziunii administrativ-teritoriale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor de sume dintre
bugete, va reflecta dimensiunea efortului financiar public, n anul respectiv, n unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial i
starea de echilibru sau dezechilibru.
Curtea de Conturi exercit funcia de control i asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor
financiare ale unitilor administrativ-teritoriale prin intermediul structurilor sale teritoriale, respectiv camerele de conturi.
n acest context, camerele de conturi prin exercitarea funciei de control/audit au intit identificarea principalelor deficiene n
gestionarea fondurilor publice la nivelul unitilor administrativ-teritoriale i stabilirea msurilor de eliminare a acestora,
creterea responsabilitii manageriale n utilizarea i administrarea fondurilor publice, respectarea disciplinei financiar-fiscale,

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

dezvoltarea unor sisteme de control i audit intern de nalt calitate i eficien, n esen gestionarea solid i performant a
banilor publici.
Totodat, la nivel local camerele de conturi au efectuat i aciuni de control care au vizat regiile autonome i societile
comerciale de interes local, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al unitilor administrativteritoriale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public.
1.Date de sintez privind execuia bugetar la nivelul unitilor administrativ-teritoriale pe anul 2013
Sinteza execuiei veniturilor i cheltuielilor elementelor componente ale bugetului general centralizat al unitilor
administrativ-teritoriale pentru anul 2013, comparativ cu anul 2012, este prezentat n tabelul de mai jos:
milioane lei

Nr. crt.
1

Bugete

Venituri
(ncasri)

Cheltuieli
(pli)

Excedent/
Deficit

Bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, judeelor

45.419,3
46.333,4
- 914,1
- Anul 2012
48.092,6
47.380,4
712,2
- Anul 2013
105,9
102,3
- % 2013 fa de 2012
Bugetele instituiilor i activitilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii
9.844,7
9.776,0
68,7
- Anul 2012
10.660,8
10.549,2
111,6
- Anul 2013
108,3
107,9
- % 2013 fa de 2012
Bugetele mprumuturilor externe i interne
2.141,2
- 2.141,2
- Anul 2012
2.336,7
- 2.336,7
- Anul 2013
109,1
- % 2013 fa de 2012
Bugetul fondurilor externe nerambursabile
- Anul 2012
81,4
81,6
- 0,2
116,1
129,4
-13,3
- Anul 2013
142,6
158,6
- % 2013 fa de 2012
Bugetul general centralizat al unitilor administrativ-teritoriale (dup operaiunile de ajustare i consolidare)
- Anul 2012
- Anul 2013
- % 2013 fa de 2012

53.441,7
56.941,1
106,5

56.080,8
58.158,6
103,7

- 2.639,1
- 1.217,5

Conform datelor de execuie pe anul 2013, toate elementele componente ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale au
nregistrat creteri fa de anul 2012, att la venituri ct i la cheltuieli.
Astfel, veniturile au nregistrat pe total o cretere nominal de 6,5%, respectiv 5,9% la bugetele locale i 8,3% la bugetele
instituiilor i activitilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii, n timp ce veniturile bugetului fondurilor
externe nerambursabile au avut cea mai mare cretere nominal de 42,6%.
n ceea ce privete cheltuielile care au crescut cu 3,7% pe total, se remarc, de asemenea, cea mai mare cretere nominal
la bugetul fondurilor externe nerambursabile de 58,6%, urmat de cheltuielile bugetelor mprumuturilor externe i interne i
cheltuielile bugetelor instituiilor i activitilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii cu creteri de 9,1%,
respectiv 7,9% i cheltuielile bugetelor locale a cror cretere a fost de numai 2,3%.
Sub aspect legislativ, trebuie subliniat c n anul 2013 au fost adoptate/amendate o serie de acte normative care au avut drept
scop mbuntirea managementului la nivelul finanelor publice locale i reducerea arieratelor unitilor administrativteritoriale: OUG nr. 3/2013 privind reglementarea unor msuri pentru reducerea unor arierate din economie, alte msuri
financiare, precum i modificarea unor acte normative; OUG nr. 46/2013 privind criza financiar i insolvena unitilor
administrativ-teritoriale, Legea nr. 72/2013 privind transpunerea n legislaia naional a prevederilor directivei europene

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

privind combaterea plilor ntrziate; OUG nr. 12/2013 privind reglementarea unor msuri financiar-fiscale i prorogarea unor
termene, ordonanele de rectificare bugetar.
Impactul acestui cadru legislativ poate fi evaluat ca fiind pozitiv, avnd n vedere c dup plile masive realizate n contul
arieratelor, acestea nu au mai crescut. De altfel, cea mai mare reducere a volumului arieratelor a fost nregistrat la nivelul
unitilor administrativ-teritoriale, de la 840,2 milioane lei n decembrie 2012 la 196,3 milioane lei n decembrie 2013 (potrivit
datelor publicate de Ministerul Finanelor Publice).
n acest context, deficitul bugetului general centralizat al unitilor administrativ-teritoriale a sczut n anul 2013 fa de anul
2012 cu 1.421,6 milioane lei, n condiiile n care bugetele locale au trecut de la un deficit de 914,1 milioane lei n anul 2012 la
un excedent de 712,2 milioane lei n anul 2013. Excedentul bugetelor locale a fost influenat att de o uoar cretere a
ncasrilor din venituri proprii, ct i de alocrile de sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru echilibrarea
bugetelor locale alocate unitilor administrativ-teritoriale prin hotrri ale Guvernului din fondul de rezerv bugetar la
dispoziia Guvernului sau cu ocazia rectificrilor bugetare, pentru finanarea cheltuielilor de natura investiiilor, rmase
neutilizate la finele anului 2013 i care au fost utilizate n anul 2014 cu aceeai destinaie n cadrul seciunii de dezvoltare,
precum i de subveniile primite de la bugetul de stat pentru susinerea derulrii proiectelor finanate din fonduri externe
nerambursabile postaderare.

Evoluia sintetic a execuiei veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale n anul 2013

n structura bugetelor locale exist dou seciuni att pe partea de venituri, ct i pe partea de cheltuieli, acestea fiind
seciunea de funcionare i cea de dezvoltare.
Conform Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, seciunea de funcionare este partea de baz, obligatorie, a
bugetelor locale, care cuprinde veniturile necesare finanrii cheltuielilor curente pentru realizarea competenelor stabilite prin
lege, precum i cheltuielile curente respective, n timp ce seciunea de dezvoltare este partea complementar a bugetelor
locale, care cuprinde veniturile i cheltuielile de capital aferente implementrii politicilor de dezvoltare la nivel naional,
regional, judeean, zonal sau local, dup caz.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

Execuia veniturilor bugetelor locale

milioane lei
Nr.
crt.
1

Categorii de venituri
Venituri din impozite, taxe, contribuii, vrsminte, alte venituri
% din total venituri

Total,
din care:
8.793,4

Seciunea
de
funcionare
3.411,6

Seciunea
de
dezvoltare
5.381,8

18,3

9,5

45,1

din care:
1.1.venituri proprii din impozite, vrsminte, alte venituri

8.793,4

8.273,7

519,7

- 4.862,1

4.862,1

14.613,1

14.613,1

30,4

40,4

15.239,9

15.239,9

31,7

42,1

5.218,9

2.902,0

2.316,9

10,9

8,0

19,4

4.227,3

4.227,3

48.092,6

36.166,6

11.926,0

100,0

75,2

24,8

1.2.vrsminte din seciunea de funcionare

2

Cote i sume defalcate din impozitul pe venit

% din total venituri

Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat

% din total venituri

Subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete

% din total venituri

Sume primite de la UE/ali donatori n contul plilor efectuate i prefinanri

% din total venituri

8,8

TOTAL VENITURI (1+2+3+4+5)

35,5

n structura veniturilor se constat c sursele de finanare a bugetelor locale depind n mare msur de alocrile de la nivel
central sub forma sumelor defalcate din taxa pe valoarea adugat (31,7% din totalul veniturilor) i subveniilor (10,9% din
totalul veniturilor bugetelor locale).
Se remarc ns i meninerea ponderii veniturilor proprii provenite din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte i venituri la
peste 18% din totalul veniturilor (n anul 2012 procentul a fost de 18,8%), ceea ce sugereaz necesitatea unei preocupri mai
susinute a autoritilor locale n evaluarea veniturilor proprii i n urmrirea ncasrii acestora pe parcursul execuiei bugetare.
n structura veniturilor o surs important (30,4% din total venituri) o reprezint i cotele defalcate din impozitul pe venit
ncasat la bugetul de stat, din care un procent de 71,5% rmne la nivelul unitilor administrativ-teritoriale.
De asemenea, ponderea sumelor primite de la UE/ali donatori n total venituri a urcat la 8,8% fa de 7,6% n anul 2012.
Pe de alt parte, analiznd structura veniturilor pe cele dou seciuni ale bugetului local, se observ c 75,2% din venituri
acoper seciunea de funcionare, iar 24,8% seciunea de dezvoltare.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

Execuia cheltuielilor bugetelor locale

milioane lei
Nr.
crt.
1

Categorii de cheltuieli

Total, din
care:

Cheltuieli de personal

13.571,5

% din total cheltuieli

2

Bunuri i servicii
% din total cheltuieli

Dobnzi
% din total cheltuieli

Subvenii
% din total cheltuieli

Transferuri
% din total cheltuieli

6
7
8

Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile

28,6

39,3

10.923,8

10.923,8

31,7
841,3

1,8

2,4

1.827,5

1.827,5

3,9

5,3

7.205,6

6.482,5

723,1

15,2

18,8

5,6

5.308,0

5.308,0

Cheltuieli de capital

6.432,0

% din total cheltuieli

13,6

TOTAL CHELTUIELI (1+2+3+4+5+6+7+8)

23,0

11,2

% din total cheltuieli

Seciunea
de
dezvoltare

841,3

% din total cheltuieli

Operaiuni financiare

Seciunea
de
funcionare
13.571,5

41,2
-

6.432,0
49,9

1.270,8

850,0

420,8

2,7

2,5

3,4

47.380,5
100,0

34.496,6
72,8

12.883,9
27,2

Cheltuielile bugetelor locale au crescut n anul 2013 fa de anul 2012 cu 1.047,0 milioane lei, respectiv cu 2,3%.
Cheltuielile de personal continu s dein ponderea cea mai ridicat n totalul cheltuielilor bugetelor locale, respectiv 28,6%,
fiind urmate de cheltuielile cu bunuri i servicii cu o pondere de 23,0%, ponderi aflate n cretere fa de anul anterior.
n antitez, cheltuielile de capital au sczut fa de anul 2012 att nominal ct i ca pondere n total cheltuieli, ajungnd la
13,6% fa de 18,9% n anul anterior.
De altfel, aceast evoluie reiese i din analiza celor dou seciuni ale bugetului local, astfel seciunea de funcionare deine
72,8% din totalul cheltuielilor bugetului local, n timp ce seciunea de dezvoltare reprezint 27,2% din total, ca urmare a
creterii cheltuielilor pentru proiectele cu finanare din fonduri externe nerambursabile.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

Este de remarcat i creterea cheltuielilor nregistrate la operaiuni financiare, datorat unor pli masive reprezentnd
rambursri de credite pentru mprumuturile interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale.
2.Prezentarea rezultatelor aciunilor de audit/control desfurate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale
La nivelul unitilor administrativ-teritoriale, potrivit Programului de activitate al Curii de Conturi pe anul 2014, au fost realizate
un numr de 2.181 aciuni, din care 1.323 aciuni de audit financiar asupra situaiilor financiare ncheiate la finele anului
2013 (60,7%), 222 aciuni de audit al performanei corespunztoare celor 22 teme de audit al performanei incluse n
programul de activitate pe anul 2014 (10,2%) i 636 aciuni tematice de control (29,1%).

Aciuni desfurate n anul 2014

% din total aciuni

TOTAL
ACIUNI

Audit financiar

din care:
Aciuni de control

Audit al performanei

2.181
100%

1.323
60,7%

636
29,1%

222
10,2%

Ca urmare a aciunilor de control/audit efectuate au fost ntocmite urmtoarele acte de control/audit:

-

1.921 rapoarte de audit/control

1.376 procese verbale de constatare
1.697 note de constatare
141 procese verbale de constatare a contraveniilor, a nclcrii obligaiilor i de aplicare a amenzii civile.

n conformitate cu prevederile Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, n
urma valorificrii constatrilor din actele de control au fost emise 1.518 decizii, prin care au fost dispuse 14.802 msuri
pentru remedierea abaterilor i neregulilor constatate.
Aciunile efectuate la ordonatorii de credite ai bugetelor locale, precum i la regiile autonome i societile comerciale de
interes local au reliefat cazuri de nerespectare a reglementrilor legale constatndu-se abateri i nereguli care au generat fie
venituri suplimentare cuvenite bugetelor publice, fie prejudicii sau au influenat calitatea gestiunii economico-financiare a
entitii verificate, cuantificate valoric astfel:
u.m.

Audit
financiar

Control

Audit al
performanei

Total aciuni

1.Venituri

milioane lei

289,59

161,95

19,41

470,95

2.Prejudicii

mil. euro*
milioane lei

65,22
533,93

36,47
219,85

4,37
3,27

106,06
757,05

mil. euro*

120,25

49,52

0,73

170,50

milioane lei

823,52

381,80

22,68

1.228,00

mil. euro*

185,47

85,99

5,10

276,56

Total sume

* A fost utilizat cursul mediu de schimb leu/euro pe anul 2014 de 4,44.

Sursa: Comisia Naional de Prognoz Prognoza de toamn, noiembrie 2014.

Cu ocazia aciunilor efectuate au fost identificate i nereguli financiar-contabile care nu au determinat producerea de prejudicii,
dar au afectat corectitudinea situaiilor financiare, astfel:

Audit
financiar

Control

Audit al
performanei

milioane lei

5.698,05

1.388,76

261,93

7.348,74

mil. euro*

1.283,35

312,78

58,99

1.655,12

u.m.
Abateri financiar contabile

* A fost utilizat cursul mediu de schimb leu/euro pe anul 2014 de 4,44.

Sursa: Comisia Naional de Prognoz Prognoza de toamn, noiembrie 2014.

Curtea de Conturi a Romniei

Total
aciuni

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

3. Sinteza constatrilor i concluziilor aciunilor de audit/control desfurate la nivelul unitilor administrativteritoriale

Obiectivele primare ale aciunilor desfurate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale de ctre camerele de conturi au vizat
examinarea responsabilitii manageriale n utilizarea i administrarea fondurilor publice, respectarea disciplinei financiarfiscale, eliminarea erorilor i neregularitilor n scopul mbuntirii activitii entitilor verificate, dezvoltarea unor sisteme de
control i audit intern de nalt calitate i eficien.
Auditul financiar, precum i aciunile de control tematic la nivelul unitilor administrativ-teritoriale au relevat o serie de carene i
iregulariti n modul de formare, administrare i utilizare a resurselor publice, fiind necesare n continuare msuri pentru
mbuntirea managementului finanelor publice locale i dezvoltarea la un nivel corespunztor a capacitii instituionale de
elaborare i execuie a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
n general, se poate afirma c managementul entitilor auditate i-a nsuit constatrile auditorilor publici externi i s-a
preocupat de nlturarea abaterilor i remedierea deficienelor constatate.
Cu toate acestea, dei unele abateri au fost constatate i remediate n urma aciunilor de control/audit desfurate n anii
anteriori, acestea s-au regsit din nou n execuia anului 2013, dovad c de multe ori msurile dispuse au remediat abaterile
numai punctual, pe exerciiile financiare anterioare, fr ca entitile auditate s ia msuri pentru ca abateri asemntoare s
nu se mai produc i n anii urmtori.
Pe de alt parte, s-a remarcat o tendin de remediere a abaterilor numai dup ncheierea actelor de control, prea puine
entiti fiind preocupate de a lua msuri pe parcursul aciunii. Astfel, cu toate c echipele de control/audit au discutat i
analizat constatrile cu conducerile entitilor verificate, n vederea elucidrii cauzelor i mprejurrilor care au condus la
producerea deficienelor constatate, precum i a consecinelor acestor deficiene asupra activitii entitii, n foarte puine
cazuri persoanele cu atribuii au luat msuri operative n timpul aciunilor de audit/control.
n cazurile n care managementul entitilor publice verificate nu i-a nsuit constatrile auditorilor publici externi,
reprezentanii entitilor au formulat puncte de vedere prezentate n timpul concilierii constatrilor sau prin obieciunile depuse
la actele de control ntocmite. ns trebuie remarcat c, nu n toate cazurile, aceste puncte de vedere au fost construite pe
argumente solide i pertinente, de cele mai multe ori acestea s-au limitat la: formulri generaliste, fr a fi susinute cu
documente probatorii; comentarii axate pe consideraii i principii juridice situate n afara naturii reale a speelor instrumentate;
afirmaii limitate la considerentul c simpla aprobare, prin bugetele locale, a unor fonduri publice ar legitima angajarea,
lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli nejustificate i situate n afara cadrului legal; considerarea unor clauze din
contractele colective de munc drept temei justificat n acordarea unor drepturi salariale sau de natur salarial .a.
n acest context, Curtea de Conturi i reitereaz convingerea c neregulile/abaterile de la legalitate i regularitate constatate
la nivelul entitilor publice verificate vor putea fi limitate i eliminate n viitor, numai n msura n care managementul practicat
la nivelul fiecrei entiti publice locale se va orienta spre respectarea reglementrilor legale ce definesc atribuiile specifice
ale autoritilor publice locale n domeniul fundamentrii, elaborrii, aprobrii i executrii bugetelor locale; al gestionrii
patrimoniului public i privat al acestora i spre principiile de economicitate, eficien i eficacitate n privina valorificrii
resurselor materiale, umane, financiare i informaionale de care dispun.
Plecnd de la premiza c pentru o gestionare solid i performant a fondurilor publice este necesar, n primul rnd,
elaborarea unui buget realist, urmat de o execuie corect, potrivit principiilor i regulilor bugetare, sinteza abaterilor din
actele de control prezentat mai jos va urmri structura indicatorilor bugetari, respectiv vor fi evideniate o serie de nereguli i
abateri de la legalitate i regularitate care au avut ca efect: nestabilirea, neurmrirea i nencasarea unor venituri legal
cuvenite bugetelor publice; angajarea i efectuarea unor pli n afara cadrului legal, care au determinat producerea de
prejudicii patrimoniale, precum i reflectarea denaturat a unor elemente patrimoniale n situaiile financiare anuale.
3.1.Abateri pe linia constatrii i administrrii veniturilor
n aciunile de audit financiar la nivelul unitilor administrativ-teritoriale un obiectiv principal urmrit de structurile Curii de
Conturi a fost modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii veniturilor bugetare, n cuantumul i la termenele prevzute
de lege, precum i identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora.
Abaterile de la legalitate i regularitate pe linia constatrii i administrrii veniturilor bugetare, sintetizate n tabelul de mai jos,
au condus la nerealizarea unor venituri n sum de 470.957 mii lei, din care 112.167 mii lei accesorii.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

Categorii de abateri

Numr
cazuri

Estimri
(mii lei)

Venituri suplimentare

3.798

100,0

470.957

100,0

1.

Nestabilirea, neevidenierea i neurmrirea ncasrii

veniturilor n cuantumul i la termenele prevzute de lege

2.935

77,3

300.694

63,8

2.

Abateri privind vnzarea i/sau scoaterea din funciune a

activelor corporale, concesionarea sau nchirierea de
bunuri proprietate public i privat a unitilor administrativ
teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public i
asocierile n participaiune, administrarea contractelor de
achiziii publice

315

8,3

71.759

15,2

3.

Nerespectarea prevederilor legale privind obligaiile i

creanele unitilor administrativ-teritoriale

391

10,3

47.817

10,2

4.

Abateri privind exactitatea i realitatea datelor reflectate n

situaiile financiare

69

1,8

25.460

5,4

5.

Abateri referitoare la modul de alocare i utilizare a

alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor,
transferurilor i a altor forme de sprijin financiar

16

0,4

19.676

4,2

6.

Alte abateri

72

1,9

5.551

1,2

Cauzele care au generat abaterile cu impact asupra veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pot fi sintetizate
astfel:
necunoaterea prevederilor din Codul fiscal, de ctre personalul cu atribuii pe linia stabilirii, nregistrrii i ncasrii
veniturilor bugetului local, prevederi referitoare la stabilirea impozitelor i taxelor locale, la datorarea taxei pe
terenurile/cldirile concesionate, nchiriate, date n administrare sau folosin, de ctre chiriai/concesionari;
superficialitatea factorilor de decizie privind activitatea de stabilire, nregistrare i colectare a veniturilor proprii ale
bugetului local n cuantumul i la termenele prevzute de legislaia n vigoare;
necunoaterea tuturor prevederilor legale de ctre conducerea entitii, precum i de ctre persoanele cu atribuii
financiar-contabile, n ceea ce privete: determinarea, nregistrarea i virarea impozitelor i taxelor datorate bugetului
consolidat al statului i bugetelor locale potrivit cadrului legislativ n domeniu;
neefectuarea punctajelor ntre datele din registrul agricol i datele din evidena fiscal luate n calcul la stabilirea masei
impozabile cuprinse n bugetul de venituri i cheltuieli ca i prevederi bugetare iniiale;
neefectuarea unei verificri sistematice a gradului de realizare a lucrrilor pe perioada de valabilitate a autorizaiilor de
construire, n scopul identificrii datei de la care cldirile sunt supuse impozitrii;
slaba eficacitate a controlului fiscal din cadrul unitilor administrativ teritoriale, precum i a ntregului sistem de control
intern incluznd controlul financiar preventiv i auditul public intern;
neorganizarea activitii de colectare a creanelor n baza unor proceduri clare i precise, individualizate pe persoane;
inventarierea formal a conturilor de creane, ceea ce a generat riscul neidentificrii unor venituri proprii cuvenite
entitilor verificate.
Msuri dispuse pentru nlturarea abaterilor
Pentru nlturarea abaterilor de la legalitate i regularitate cu impact asupra veniturilor bugetare au fost dispuse conductorilor
entitilor auditate o serie de msuri, n vederea aducerii la ndeplinire, care au vizat:
verificarea sau stabilirea corect, dup caz, a bazelor de impunere;
stabilirea, nregistrarea, urmrirea i ncasarea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora;
efectuarea de inspecii fiscale asupra legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i exactitii ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili, precum i asupra respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile;

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

stabilirea, nregistrarea n evidena contabil analitic i sintetic, urmrirea i ncasarea veniturilor din nchirieri,
concesiuni, prestri servicii i din proprietate, cuvenite bugetelor locale, inclusiv a accesoriilor aferente;
intrarea n legalitate privind ntocmirea registrelor cu privire la desfurarea procedurilor de concesionare i la derularea
contractelor de concesiune;
iniierea i aplicarea procedurilor de executare silit, conform dispoziiilor legale n vigoare, prin intermediul aparatului de
specialitate din cadrul primriei, pentru ncasarea creanelor bugetare datorate bugetului local de ctre contribuabili
persoane juridice i fizice;
ntreprinderea msurilor n vederea recuperrii sumelor nencasate, ca urmare a prescrierii acestora.
3.2.Abateri generatoare de prejudicii
n cadrul obiectivelor de audit financiar urmrite la nivelul unitilor administrativ-teritoriale s-a pus un accent deosebit pe
modul n care au fost gestionate mijloacele materiale i bneti existente n entitatea auditat, n concordan cu scopul,
obiectivele i atribuiile acesteia. S-au verificat i analizat: constituirea i utilizarea fondurilor entitii; efectuarea cheltuielilor
bugetare conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare; acordarea i utilizarea conform
destinaiilor stabilite a alocaiilor pentru investiii, a subveniilor i transferurilor ctre ordonatorii teriari; achitarea obligaiilor
ctre bugetele publice; respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i a
administrrii patrimoniului.
Abaterile de la legalitate i regularitate constatate au condus la prejudicierea bugetelor entitilor verificate cu suma de
757.057 mii lei, din care 53.039 mii lei accesorii corespunztoare.
Categorii de abateri

Numr
cazuri

Estimri
(mii lei)

Prejudicii

5.332

100,0

757.057

100,0

1.

Nerespectarea prevederilor legale cu privire la angajarea,

lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor bugetare,
precum i utilizarea nelegal a fondurilor acordate de la
buget

4.045

75,9

458.393

60,5

2.

Abateri cu privire la administrarea contractelor de achiziii

publice

829

15,5

186.216

24,6

3.

Abateri referitoare la modul de alocare i utilizare a alocaiilor

bugetare pentru investiii, a subveniilor, transferurilor i a
altor forme de sprijin financiar

69

1,3

52.040

6,9

4.

Abateri privind vnzarea i/sau scoaterea din funciune a

activelor corporale, concesionarea sau nchirierea de bunuri
proprietate public i privat a unitilor administrativ
teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public i
asocierile n participaiune, administrarea, gestionarea i
inventarierea patrimoniului public i privat

52

1,0

25.515

3,4

5.

Alte abateri (achiziii publice, datorie public, respectarea

destinaiei fondurilor)

337

6,3

34.893

4,6

Verificrile efectuate n cadrul aciunilor de audit/control au pus n eviden existena unor abateri de la normele legale
referitoare la efectuarea cheltuielilor din fondurile publice care au avut drept cauze urmtoarele:
nerespectarea competenelor i responsabilitilor ordonatorilor de credite n procesul bugetar;
necunoaterea n totalitate a prevederilor legale de ctre salariaii instituiilor publice referitoare la efectuarea cheltuielilor
din fonduri publice;
lipsa unor proceduri i controale interne care s asigure respectarea prevederilor legale n domeniul achiziiilor;
lipsa de personal cu o pregtire profesional adecvat, cel puin la nivelul UAT cu rang de comun, precum i lipsa unor
programe de perfecionare a acestui personal;

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

10

lipsa oricror analize privind oportunitatea i eficiena contractrii unor servicii de consultan i consiliere, servicii juridice,
prestri servicii n domeniul comunicrii;
neverificarea realitii lucrrilor executate i facturate n cazul obiectivelor de investiii derulate, ceea ce a condus la
acceptarea la plat a unor situaii de lucrri n care au fost incluse n mod eronat i articole de deviz neexecutate;
neverificarea preurilor utilizate n situaiile de lucrri ntocmite de executani comparativ cu preurile prezentate de acetia
n ofertele financiare, ceea ce a condus la decontarea unor lucrri la preuri majorate nejustificat.
Cele mai semnificative abateri avnd ca impact producerea de prejudicii sunt cele legate de nerespectarea prevederilor legale n
angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, precum i utilizarea nelegal a fondurilor de la buget, abaterile fiind
cuantificate pe categorii de cheltuieli astfel:
Estimri
prejudicii
(mii lei)
1.Cheltuieli de personal
2.Bunuri i servicii
3.Subvenii
4.Transferuri ntre uniti ale administraiei publice
5.Alte transferuri
6.Asistena social
7.Alte cheltuieli
8.Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile
9.Cheltuieli aferente programelor cu finanare rambursabil
8.Cheltuieli de capital
9.Dobnzi
10.Operaiuni financiare
Total prejudicii pe naturi de cheltuieli ale bugetelor locale

136.415
203.250
26.018
6.377
339
3.914
31.835
772
10.063
180.544
77
2.067
601.671

Prejudicii constatate la operatorii economici de interes local

155.386

Total prejudicii

757.057

%
din total
prejudicii
22,7
33,8
4,3
1,1
0,7
5,3
0,1
1,7
30,0
0,3
100,0

Cheltuieli de personal
Dei ncepnd cu anul 2010, salarizarea personalului din administraia public local trebuia s se fac cu respectarea
prevederilor Legilor cadru nr.330/2009 i nr.284/2010, totui n practic s-au constatat numeroase abateri pe linia salarizrii
personalului, perpetundu-se n continuare acordarea de sporuri sau drepturi bneti ctre personalul din administraia public
local, n baza contractelor/acordurilor colective de munc sau a dispoziiilor/deciziilor conductorilor instituiilor, cu
nerespectarea regulilor i principiilor stabilite prin legile-cadru.
Astfel, cu ocazia aciunilor efectuate n anul 2014 s-au constatat prejudicii importante la cheltuieli de personal reprezentnd
pli nelegale cu diverse drepturi salariale acordate n afara legii, dup cum urmeaz:
stabilirea eronat a salariilor de baz, prin includerea n acestea a diverse sporuri/drepturi care nu ntrunesc condiii de
legalitate: indemnizaie de dispozitiv, spor de fidelitate/stabilitate, spor de confidenialitate, drepturi speciale pentru
meninerea sntii, indemnizaii de hran i inut;
stabilirea salariului de baz prin luarea n calcul a unor stimulente n cuantum mai mare dect cel prevzut de actul
normativ;
includerea eronat n salariul de baz a stimulentelor pentru persoane care nu au beneficiat de stimulente (pn la data de
31.12.2010), n baza OG nr. 92/2003 i OG nr. 29/2004;
ncadrarea necorespunztoare a personalului pe funcii superioare celor aprobate prin statul de personal, funcii pentru
care angajaii instituiilor publice nu ndeplineau condiii de studii i vechime;
drepturi salariale acordate directorilor generali ai societilor comerciale/ regiilor autonome de interes local, ntr-un
cuantum mai mare dect cel legal, ca urmare a nerespectrii prevederilor legale care limiteaz indemnizaia lunar a
acestora la nivelul prevzut pentru funcia de viceprimar/vicepreedinte al consiliului judeean.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

11

Bunuri i servicii
La aceast categorie de cheltuieli abaterile relev un management defectuos cu privire la eficiena i eficacitatea cheltuielilor
pentru funcionarea i ntreinerea instituiei, determinate de:
nerespectarea prevederilor legale referitoare la consumul de carburani, materiale de ntreinere, asigurri auto, parc auto;
efectuarea de cheltuieli de protocol care nu se ncadreaz n baremurile legale;
decontarea cheltuielilor efectuate fr prezentarea documentelor justificative privind transportul, cazarea, precum i alte
cheltuieli (taxa viz, transport n interiorul localitii, comisioane de schimb valutar, asigurri medicale, .a.);
efectuarea de cheltuieli cu bunuri i servicii fr contraprestaie (bunuri, lucrri, servicii nerecepionate n cantitatea
facturat i pltit) sau pe baza unor tarife neaprobate i neavizate;
ncheierea unor contracte de consultan i asisten juridic cu cabinete de avocatur, n condiiile n care entitile au
organizate n structura proprie compartimente juridice;
Trebuie subliniat c volumul mare al prejudiciilor consemnate la bunuri i servicii este determinat i de faptul c drepturile i
sporurile acordate salariailor din aparatul administrativ al primriilor i consiliilor judeene, potrivit contractelor/ acordurilor
colective de munc sub titulatura de drepturi privind condiiile de munc, sntatea i securitatea muncii, drepturi i msuri cu
caracter social i protecie social (cheltuieli cu inuta, drepturi de hran, cheltuieli pentru medicamente i tratamente
medicale) sunt nregistrate la acest titlu de cheltuieli.
Subvenii
Constatrile la acest titlu de cheltuieli vizeaz neregulile consemnate cu privire la acordarea din bugetele locale a subveniilor,
cu nerespectarea prevederilor legale i a procedurilor de alocare a acestora, abaterile relevnd:
ntocmirea eronat a deconturilor pentru justificarea subveniilor cuvenite;
lipsa unor proceduri de acordare a subveniilor fr existena unor indicatori fizici specifici activitii de transport i fr
criterii de nominalizare a beneficiarilor direci ai gratuitilor;
nerespectarea prevederilor legale referitoare la regularizarea subveniilor neutilizate pn la ncheierea exerciiului
bugetar;
nerestituirea la buget la finele anului a subveniilor ncasate necuvenit.
Asisten social
Abaterile consemnate la aceast natur de cheltuieli scot n eviden modul deficitar n care autoritile locale gestioneaz
activitatea de asisten i protecie social i mai ales plata unor sume din bugetul local, n condiiile n care:
nu exist dosare ntocmite i actualizate pentru beneficiarii de ajutor social;
nu sunt respectate condiiile legale de acordare a ajutorului social;
nu sunt efectuate anchete sociale la termenele legale;
nu sunt emise dispoziii de modificare a cuantumului ajutorului social,de suspendare i ncetare a plii prestaiilor sociale
(ajutorul social, ajutor pentru nclzirea locuinei, alocaia pentru susinerea familiei) atunci cnd se constat nendeplinirea
condiiilor de beneficiar al acestora.
Alte transferuri
Frecvena abaterilor constatate la aceast natur de cheltuieli este dat de acordarea finanrilor nerambursabile de ctre
autoritile administraiei publice locale, cu nerespectarea prevederilor legale, n sensul c:
atribuirea contractelor de finanare s-a efectuat fr organizarea unei selecii publice de proiecte;
nu au fost ndeplinite criteriile i condiiile de eligibilitate prevzute de lege;
nu au fost publicate Programele anuale proprii pentru acordarea de finanri nerambursabile i Rapoartele privind
contractele de finanare nerambursabil;
finanarea s-a efectuat fr prezentarea documentelor justificative corespunztoare;

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

12

sunt cluburi sportive care practic sunt susinute de autoritile locale cu fonduri alocate din bugetele locale, fr ns s fie
respectate prevederile legale care reglementeaz sprijinirea sportului (acordarea de sume nu este susinut cu documente
justificative, sumele se aloc pentru cheltuieli care nu fac parte din categoriile eligibile a fi suportate din bugetul local,
cuantumul sumelor alocate este peste nivelul prevzut de reglementrile legale).
Cheltuieli de capital
n ceea ce privete cheltuielile de capital, este de subliniat c abaterile i prejudiciile constatate pornesc de la faptul c la
nivelul entitilor publice:
nu sunt organizate sisteme de monitorizare a achiziiilor publice i nu sunt ntocmite programe de investiii publice
predictibile din punct de vedere al surselor de finanare;
nu se urmrete derularea lucrrilor de investiii n concordan cu clauzele contractuale;
nu se verific respectarea preurilor din devizul ofert i se deconteaz lucrri nscrise n situaiile de plat fr a se
efectua o verificare faptic a executrii integrale a acestora;
nu se verific realitatea i legalitatea datelor nscrise n situaiile de lucrri primite spre decontare;
nu se urmrete atingerea rezultatelor i obiectivelor generale i specifice ale proiectelor de investiii cu respectarea
criteriilor de economicitate, eficien i eficacitate.
Msuri dispuse pentru nlturarea abaterilor
Pornind de la constatrile din actele de control/audit i cauzele care au generat producerea prejudiciilor, principalele msuri
dispuse n deciziile emise de conducerile camerelor de conturi au vizat stabilirea ntinderii i recuperarea prejudiciilor
create prin:
acordarea n afara cadrului legal reglementat a unor drepturi salariale n baza contractelor/acordurilor colective de munc
sau a dispoziiilor/deciziilor conductorilor instituiilor, cu nerespectarea regulilor i principiilor stipulate de reglementrile
legale;
nerespectarea prevederilor legale referitoare la consumul de carburani, materiale de ntreinere, asigurri auto, parc auto;
efectuarea de cheltuieli de protocol care nu se ncadreaz n baremurile legale; decontarea cheltuielilor efectuate fr
prezentarea documentelor justificative privind transportul, cazarea, precum i alte cheltuieli (tax viz, transport n
interiorul localitii, comisioane de schimb valutar, asigurri medicale, .a.); efectuarea de cheltuieli cu bunuri i servicii
fr contraprestaie (bunuri, lucrri, servicii nerecepionate n cantitatea facturat i pltit) sau pe baza unor tarife
neaprobate i neavizate; ncheierea unor contracte de consultan i asisten juridic cu cabinete de avocatur, n
condiiile n care entitile au organizate n structura proprie compartimente juridice.
efectuarea unor pli nelegale aferente lucrrilor de investiii rezultate din aplicarea unor preuri mai mari dect cele
contractate, a prezentrii unor situaii de lucrri supraevaluate, a unor lucrri neexecutate;
atribuirea discreionar a contractelor de achiziii publice, derularea defectuoas a lucrrilor de investiii n concordan cu
clauzele contractuale, precum i recepionarea deficitar a lucrrilor de investiii realizate;
acordarea finanrilor nerambursabile de ctre autoritile administraiei publice locale, cu nerespectarea prevederilor legale
privind atribuirea contractelor de finanare fr organizarea unei selecii publice de proiecte, fr ndeplinirea criteriilor i
condiiilor de eligibilitate prevzute de lege, fr prezentarea documentelor justificative corespunztoare.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

13

3.3. Abateri financiar contabile care au afectat acurateea situaiilor financiare

Cu ocazia verificrilor efectuate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale s-au constatat i abateri de la legalitate i regularitate,
care dei nu au generat producerea de prejudicii, au condus la denaturarea datelor i informaiilor cuprinse n situaiile
financiare, fiind grupate pe categorii de abateri semnificative, astfel:
Categorii de abateri

Numr
cazuri

Estimri
(mii lei)

Abateri financiar contabile

4.006

100,0

7.348.748

100,0

1.

Abateri privind exactitatea i realitatea datelor

reflectate n situaiile financiare

2.681

66,9

5.011.258

68,2

2.

Abateri cu privire la administrarea i gestionarea

patrimoniului public i privat al unitilor administrativ
teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter
public i asocierile n participaiune

227

5,7

1.672.722

22,8

3.

Nerespectarea prevederilor legale n efectuarea

cheltuielilor

502

12,5

367.395

5,0

4.

Abateri privind achiziiile publice

208

5,2

74.709

1,0

5.

Nestabilirea, neevidenierea i neurmrirea ncasrii

veniturilor n cuantumul i la termenele prevzute de
lege

202

5,0

63.962

0,8

Alte abateri

186

4,7

158.702

2,2

6.

Cauze
Cauzele principale ale acestor abateri sunt necunoaterea reglementrilor legale n domeniul financiar-contabil; interpretarea
eronat a prevederilor legale, precum i slaba pregtire profesional a personalului din compartimentele financiar-contabile,
depit de cerinele introducerii contabilitii n partid dubl, n special la primriile comunale; lipsa unor proceduri de lucru
formalizate pe domenii de activitate; neorganizarea la nivelul primriilor a circuitului documentelor, care s asigure
nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor patrimoniale sau a modificrilor acestora, pe baz de documente
justificative, coroborat i cu neexercitarea controlului financiar preventiv asupra acestor operaiuni n conformitate cu
prevederile legale.
Cele mai frecvente abateri constatate sunt cele care vizeaz:
nenregistrarea n evidena contabil a operaiunilor economice n momentul efecturii lor, conform principiului contabilitii pe
angajamente, potrivit cruia operaiunile i tranzaciile se recunosc la momentul la care se produc;
nenregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor de intrare sau ieire a unor bunuri din patrimoniu (materiale n custodie,
investiii n curs), necalcularea sau calcularea greit a amortizrii mijloacelor fixe, neevidenierea garaniilor de bun
execuie;
efectuarea de nregistrri contabile eronate care au denaturat situaiile financiare anuale (bilanul i/sau contul de execuie,
existena unor necorelaii ntre posturile nscrise n activul i pasivul bilanului contabil i soldurile conturilor din balana de
verificare, contul de rezultat patrimonial);
lipsa evidenelor analitice a unor conturi contabile care sunt obligatorii conform reglementrilor n vigoare, ceea ce a condus la
imposibilitatea urmririi pe surse de constituire a veniturilor, a destinaiei unor cheltuieli, a creanelor, a datoriilor, a furnizorilor;
stabilirea i/sau nregistrarea eronat n evidena contabil a cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor;
efectuarea necorespunztoare a operaiunii de inventariere anual a patrimoniului, precum i neefectuarea reevalurii
activelor fixe corporale de natura construciilor i terenurilor.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

14

Msuri dispuse pentru nlturarea abaterilor

Pentru nlturarea abaterilor care au avut un impact semnificativ asupra desfurrii activitii entitilor i a evidenei i reflectrii
corecte a patrimoniului acestora, au fost dispuse, n principal, urmtoarele msuri care au vizat:
organizarea i conducerea contabilitii sintetice i analitice, conform prevederilor legale;
ntocmirea i inerea la zi a registrelor contabile, conform reglementrilor legale;
ntocmirea balanelor de verificare analitice i a balanei de verificare sintetice, a situaiilor financiare, precum i
identificarea i corectarea erorilor din evidenele contabile, respectiv identificarea elementelor patrimoniale nenregistrate
sau nregistrate eronat;
reevaluarea activelor fixe corporale existente n patrimoniu la finele anului, nregistrarea rezultatelor n evidena contabil;
organizarea la zi a evidenei contabile analitice pentru conturile de active fixe, aferente bunurilor ce aparin domeniului
public i privat al entitii;
calcularea conform prevederilor legale i nregistrarea n conturile de cheltuieli a amortizrii aferente activelor corporale;
luarea msurilor pentru intrarea n legalitate privind organizarea i efectuarea operaiunii de inventariere a patrimoniului,
nregistrarea rezultatelor inventarierii conform prevederilor legale, precum i elaborarea procedurilor proprii privind
inventarierea;
luarea msurilor pentru intrarea n legalitate privind gestionarea mijloacelor materiale i bneti, asigurarea integritii
patrimoniului (identificarea, valorificarea i scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, recepionarea i gestionarea
stocurilor, verificarea operaiunilor de cas, gestionarea formularelor cu regim special, atribuirea contractelor de nchiriere,
concesionare, organizarea gestiunilor, etc.);
ntocmirea procedurilor formalizate pe activiti, cu detalierea obiectivelor, aciunilor, responsabilitilor, termenelor,
documentelor, precum i a altor componente ale msurilor respective.
Aspecte reinute n urma aciunilor de audit/control desfurate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale
Autoritile administraiei publice locale nu au ntreprins msuri sistemice n materie de identificare, evaluare i
monitorizare a potenialului economico-financiar al teritoriului, respectiv nu au asigurat fundamentarea la justa valoare a
bazei de impozitare, inclusiv prin estimarea i prognozarea relevant a indicatorilor fiscal-bugetari, care ar asigura
stabilitatea financiar a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
Aspectul denot i exprim existena unor probleme manageriale la nivelul entitilor verificate care, n loc s-i mobilizeze
eforturile pe inventarierea i evaluarea masei impozabile reale existente la nivelul unitilor i ncasarea operativ a
creanelor bugetare reprezentnd drepturi constatate din impozite i taxe locale, au luat msura ineficient de micorare
arbitrar a indicatorilor bugetari anuali privind drepturile poteniale cuvenite bugetului local n loc s asigure msuri
corespunztoare pentru sporirea veniturilor cuvenite bugetului local i ncasarea ct mai operativ a rmielor i
debitelor curente, potrivit procedurilor fiscale prevzute de OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Dosarele fiscale ale contribuabililor bugetului local nu sunt constituite, completate i gestionate astfel nct s conin toate
documentele cu relevan fiscal, funcie de modificrile intervenite n masa impozabil, respectiv: declaraii fiscale i
actele atestatoare care se anexeaz la acestea, decizii de impunere i cele referitoare la obligaiile de plat accesorii,
certificate de atestare fiscal, ntiinri, somaii i alte documente de executare silit, dovezi privind comunicarea actului
administrativ-fiscal, declaraii speciale de impunere n cazul n care acetia dein mai multe locuine.
Activitatea de inspecie fiscal nu este organizat i exercitat potrivit cerinelor legale n domeniul impozitelor i taxelor
locale, n scopul verificrii bazelor datelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii
datelor i informaiilor necesare stabilirii reale a obligaiilor fiscale reprezentnd impozite i taxe locale datorate de ctre
contribuabilii persoane fizice i juridice, a respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile ori stabilirii diferenelor
obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Aciunile de verificare desfurate au scos n relief, pe ansamblu, o insuficient preocupare din partea conducerii entitilor
publice pentru asigurarea acurateei datelor din situaiile financiare i pentru un management financiar orientat spre o bun
gestiune economico-financiar. Multe dintre abaterile constatate sunt rezultatul unui management defectuos asupra
fondurilor publice, dar i al necunoaterii sau al cunoaterii insuficiente de ctre persoanele cu rspundere din cadrul

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

15

entitilor verificate a procedurilor legale privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea resurselor publice i a
principiilor economicitii, eficienei i eficacitii utilizrii fondurilor publice.
Abaterile reinute au evideniat existena unor disfuncionaliti majore n organizarea, implementarea, exercitarea i
dezvoltarea sistemelor controlului intern/managerial la nivelul entitilor verificate, dificulti majore fiind ntmpinate de
entitile mici, care au un buget limitat; un numr mic de angajai i un nivel sczut al preocuprii pentru implementarea
unui control intern/managerial performant. n majoritatea cazurilor, aceast activitate nu funcioneaz la un nivel care s
asigure gestionarea n condiii de legalitate i eficien a banului public i a patrimoniului public i privat al unitilor
administrativ-teritoriale.
O analiz pertinent a abaterilor de la legalitate i regularitate, constatate n urma aciunilor de control/audit desfurate,
indic necesitatea aplicrii ntocmai a reglementrilor legale ce definesc obiectivele i atribuiile autoritile executive
locale i ale aparatului de specialitate din subordinea acestora, n domeniile fundamentrii, aprobrii i executrii bugetelor
locale; organizrii i conducerii contabilitii operaiunilor patrimoniale; gestionrii patrimoniului de interes public i privat al
unitilor administrativ-teritoriale.
3.4.Principalele abateri reinute cu ocazia controlului efectuat la regiile autonome i societile comerciale de interes
local
n baza atribuiilor i competenelor prevzute de lege, structurile Curii de Conturi au efectuat verificri la 361 ageni
economici de interes local (49 regii autonome i 312 societi comerciale), urmrindu-se exactitatea i realitatea datelor
reflectate n situaiile financiare, ndeplinirea obligaiilor bugetare, administrarea contractelor de achiziie public, gestionarea
patrimoniului public i privat, ntocmirea i fundamentarea bugetelor de venituri i cheltuieli pe principii economice.
Verificrile efectuate la operatorii economici de subordonare local au scos n eviden urmtoarele aspecte:
Managementul unor entiti nu a manifestat preocupare pentru elaborarea i fundamentarea bugetului de venituri i
cheltuieli, instrument n planificarea i urmrirea desfurrii activitii, fiind constatate ca abateri: nentocmirea bugetului
de venituri i cheltuieli; fundamentarea indicatorilor de venituri fr a ine cont de costurile reale ale activitilor
desfurate; neaprobarea bugetului de venituri i cheltuieli de ctre autoritatea public deliberativ a unitii administrativteritoriale; nerespectarea de ctre operatorii economici, care au nregistrat pierderi n anul precedent sau care primesc
subvenii sau transferuri de la bugetul local, a restriciei privind nivelul cheltuielilor cu salariile i numrul mediu de
personal.
Informaiile prezentate n evidena contabil nu reflect realitatea, fiind identificate erori de nregistrare a unor elemente
patrimoniale sau nenregistrarea unor active, creane, debite, drepturi i obligaii; nenregistrarea n evidena extracontabil
a bunurilor primite n administrare; nregistrarea unor operaiuni fr documente justificative, necronologic i nesistematic.
Consiliile locale ale unitilor administrativ-teritoriale nu au asigurat un sistem de administrare i control corespunztor
dispoziiilor legale, respectiv nu a fost ncheiat contractul de performan/mandat de consiliul de administraie cu directorul
operatorului economic sau contractul de performan/mandat nu conine obiective cuantificabile i criterii de performan
specifice, pentru stabilirea salarizrii directorului, iar la unii ageni economici nu s-a constituit consiliul de administraie.
Veniturile datorate bugetului local nu au fost cuantificate, evideniate n contabilitate, declarate la organele fiscale teritoriale
i virate conform dispoziiilor legale aplicabile, fiind identificai operatori economici care nu i-au ndeplinit obligaiile de
virare a vrsmntului din profitul net sau a dividendelor datorate proprietarilor, a redevenei datorate pentru
concesionarea serviciilor publice. De asemenea, nu n toate cazurile operatorii economici au determinat, evideniat n
contabilitate, declarat i virat obligaiile datorate bugetului general consolidat la statului.
La majoritatea operatorilor economici s-a constatat plata ctre directorii acestora a unor venituri salariale care depesc
cuantumul reglementat prin OUG nr. 79/2008 privind msuri economico-financiare la nivelul unor operatori economici, cu
modificrile i completrile ulterioare, sau plata ctre membrii consiliilor de administraie i cenzorilor a unei indemnizaii
mai mare dect cea reglementat prin OUG nr. 79/2008.
Au fost efectuate cheltuieli cu bunuri i servicii, respectiv cheltuieli de capital fr contraprestaie, achiziii pentru bunuri
care nu au legtur cu obiectul de activitate al operatorului economic, pli fr existena documentelor justificative, care
s ateste exactitatea i realitatea sumelor datorate, utilizarea subveniilor i a alocaiilor pentru investiii cu alt destinaie
dect cea aprobat.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

16

3.5. Cazurile de sesizare a organelor de urmrire penal i de suspendare din funcie

Potrivit prevederilor art. 33 alin. (4) din Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, n
situaiile n care n rapoartele de audit se constat existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale sunt sesizate organele n drept pentru asigurarea valorificrii constatrilor.
Pe parcursul anului 2014, au fost sesizate organele de urmrire penal n 79 cazuri, urmare a consemnrii n rapoartele de
control/audit a:
unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale;
faptei de nerecuperare a prejudiciului, ca urmare a nedispunerii i neurmririi de ctre conducerea entitilor a msurilor
dispuse de camerele de conturi.
Situaia, pe judee i uniti administrativ-teritoriale, a sesizrilor organelor de urmrire penal se prezint astfel:
Judeul
Arad
Bacu
Bihor
Botoani
Braov
Brila
Buzu
Clrai
Constana
Cluj
Dmbovia
Dolj
Galai
Giurgiu
Harghita
Ialomia
Iai
Ilfov
Mehedini
Olt
Slaj
Suceava
Teleorman
Timi
Tulcea
Vlcea
Vrancea
Municipiul Bucureti
Total sesizri

Unitile administrativ-teritoriale la care s-au constatat fapte pentru care exist indicii
c au fost svrite cu nclcarea legii penale
UATC Zrand; UATO Ndlac;
UATC Prjeti; UATC Gura Vii; UATC Snduleni; coala Gimnazial Alexandru cel Bun
Berzuni;
UATO Scuieni; SC Oradea Transport Local SA; SC Solceta SA tei;
UATC Mihleni; UATO Darabani
UATC Caa; UATC Cristian; UATC Homorod; UATC Trlungeni; UATJ Braov; UATC
Buneti; UATC Ormeni; UATC Smbta de Sus; Direcia de Paz i Ordine a Judeului
Braov;
Serviciul de Transport Local de Cltori i Administrare Portuar Brila; Spitalul Judeean de
Urgen Brila; UATC Zvoaia;
UATM Buzu;
UATC Belciugatele;
UATC Petera; UATC Saraiu; UATJ Constana;
UATC Tureni
UATC Hulubeti; UATC Gura uii; SC Termica SA Trgovite; UATC Viineti; UATC Gura
Ocniei; UATC Vleni; UATO Rcari; UATC Pietrari;
UATM Calafat; UATC Poiana Mare; UATC Brca;
UATC Priponeti; UATC Nicoreti; UATM Tecuci; UATC Munteni;
UATC Daia, UATC Ogrezeni;
UATC Atid;
UATC Periei; Spitalul Judeean de Urgen Slobozia;
SC Fotbal SA Iai; Liceul Tehnologic Victor Mihilescu Craiu Belceti;
UATO Popeti Leordeni;
Spitalul Judeean Dr.Turnu Severin; Camera Agricol Mehedini; UATC Butoieti;
UATM Caracal;
UATC Boca; UATO Cehu Silvaniei;
UATC Bogdneti; UATM Rdui; UATM Cmpulung Moldovenesc;
UATC Orbeasca; UATC Bbia; UATC Clmuiu de Sus;
UATC Sclaz; UATC Tormac; UATC Dumbrvia; Spitalul Clinic Judeean de Urgen
Timioara; UATO Reca; UATC Otelec;
UATC Nalbant; UATC Mihail Koglniceanu; UATC Murighiol;
UATC Lpuata; UATC Guoeni;
UATO Panciu;
Clubul Sportiv Municipal; Biblioteca Metropolitan Bucureti; RATB;
79

Astfel, au fost sesizate organele de urmrire penal n 60 de cazuri care privesc fapte ce prezint indicii de svrire a
unor infraciuni: neglijen n serviciu, delapidare, fals intelectual, uz de fals i abuz n serviciu contra intereselor publice.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

17

n aceste cazuri, faptele se refer, n principal, la nerespectarea dispoziiilor legale din domeniul contabilitii, finanelor publice
locale, fiscal i al achiziiilor publice, cum ar fi:
nsuirea necuvenit a unor sume de bani, urmare nedepunerii n contul deschis la trezorerie a tuturor sumelor
reprezentnd venituri ale bugetului local, datorat exercitrii necorespunztoare a atribuiilor de casier de ctre persoanele
desemnate cu ncasarea veniturilor i pe fondul lipsei exercitrii oricror forme de control asupra activitii acestora;
ntocmirea cu bun tiin de documente nereale i nsuirea de bani/plata unor sume n folos personal;
efectuarea de cheltuieli bugetare fr existena documentelor justificative ntocmite conform legii care s confirme
exactitatea lucrrilor contractate i s ateste exactitatea i realitatea sumelor achitate;
pli pentru lucrri supraevaluate ca urmare a utilizrii de preuri mai mari dect cele reale;
includerea n situaiile de lucrri i decontarea unor cantiti de lucrri neefectuate la obiectivele de investiii sau care nu se
regsesc faptic pe teren;
eludarea dispoziiilor OUG nr.34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de
lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, cu modificrile i completrile ulterioare;
angajarea unor cheltuieli de capital n condiiile n care nu exist o documentaie tehnico-economic aprobat i nici
prevederi bugetare corespunztoare, nu au fost aplicate corect dispoziiile legale referitoare la achiziiile publice i la
recepiile finale ale lucrrilor i n contextul n care, s-au constatat omisiuni cu privire la nregistrrile contabile i raportarea
n situaiile financiare;
schimbarea destinaiei unor sume alocate prin hotrri ale Guvernului (HG nr.255/2012 privind alocarea unei sume din
Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, prevzut n bugetul de stat pe anul 2012, pentru unele uniti
administrativ-teritoriale i HG nr.577/1997 pentru aprobarea programului privind pietruirea drumurilor comunale,
alimentarea cu ap a satelor, conectarea satelor la reeaua de electrificare i la reelele telefonice);
eludarea actelor normative prin care au fost reglementate o serie de msuri cu caracter financiar-fiscal (interzicerea
achiziionrii, prelurii n leasing sau nchirierii de autoturisme), neutilizarea posibilitii legale de nnoire a parcului auto,
nerespectarea restriciilor referitoare la capacitatea cilindric i valoarea maxim de cumprare de 18.000 Euro;
angajarea de cheltuieli peste limita creditelor bugetare aprobate, fr prevederi bugetare i surse de finanare necesare
plii acestora n acelai exerciiu bugetar;
obligarea entitii de ctre instanele judectoreti la plata de penaliti de ntrziere/cheltuieli de judecat/cheltuieli de
executare silit, n condiiile n care plata lucrrilor executate nu a fost fcut la termenele contractuale din culpa entitii;
efectuarea de pli din bugetul local sub form de finanri nerambursabile, cu nclcarea prevederilor legale;
efectuarea de pli n conturile deschise de operatorii economici beneficiari la bncile comerciale i nu n conturile
deschise la uniti ale trezoreriei statului, pentru a se evita luarea msurilor de executare silit a sumelor din conturile
bancare ale beneficiarilor care, n perioadele respective, aveau nfiinate popriri din partea organelor fiscale;
efectuarea de pli din sumele alocate de la bugetul de stat pentru achitarea unor datorii care nu ndeplineau condiiile de
a fi considerate arierate;
neutilizarea conform destinaiilor legale a subveniilor acordate din bugetul local unor societi comerciale cu capital
integral sau majoritar al unitii administrativ-teritoriale, pentru realizarea unor obiective de investiii;
acordarea n avans a unor subvenii pentru energie termic, cu mult peste posibilitile reale de justificare a acestora i
care, avnd n vedere situaia economico-financiar a beneficiarului subveniei, au avut drept consecin imposibilitatea
recuperrii la bugetul local a sumelor acordate i nejustificate legal;
efectuarea de operaiuni financiare incompatibile cu funcia, atribuia sau nsrcinarea pe care o ndeplinete o persoan,
n scopul obinerii pentru sine sau pentru altul de bani, bunuri ori alte foloase necuvenite;
efectuarea de cheltuieli fictive pentru achiziia unor bunuri i servicii, fr contraprestaie i fr documente justificative
care s ateste primirea i recepia;
prejudicierea bugetului unei regii autonome de transport local ca urmare a restituirii n natur unor persoane fizice a unui
teren fr pretinderea i recuperarea de la aceti beneficiari a cheltuielilor suportate de regie pentru dezafectarea i
relocarea fostului imobil al subunitii acesteia de la respectiva adres.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

18

Se poate constata c faptele pentru care s-a aprobat sesizarea organelor de urmrire penal denot un mod imprudent i
nelegal de gestionare a fondurilor publice, de utilizare nelegal i defectuoas a acestora, aspecte ce au condus la situaia
producerii unor prejudicii semnificative pentru entitile n cauz.
De asemenea, potrivit prevederilor art.64 din Legea nr.94/1992 republicat, nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a
nedispunerii i a neurmririi de conducerea entitii a msurilor transmise de Curtea de Conturi, constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani.
Au fost astfel sesizate organele de urmrire penal n 19 cazuri pentru fapta de nerecuperare a prejudiciilor, ca urmare a
nedispunerii i neurmririi de ctre conducerea entitilor a msurilor dispuse de Curtea de Conturi, constatndu-se
prezena infraciunii prevzut de art. 64 din Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
republicat, ntruct entitile verificate nu au acionat n vederea recuperrii prejudiciului cauzat bugetului local, nefiind luate
msurile necesare n acest sens.
n baza prevederilor art.45 din Legea nr. 94/1992 republicat, au fost emise 9 decizii cuprinznd cererea de suspendare
din funcie a persoanelor acuzate de svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante i/sau a unor abateri
grave cu caracter financiar-contabil, care ndeplineau funcia de contabil, casier, referent contabil responsabil cu ncasarea
impozitelor i taxelor locale, cu inerea registrului agricol, cu recuperarea debitelor i aplicarea msurilor de executare silit.
Concluzii i recomandri
Sintetiznd abaterile i iregularitile constatate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale n derularea procesului bugetar i n
gestionarea patrimoniului public i privat al acestora, se poate aprecia c, n multe cazuri, autoritile administraiei publice
locale nu au manifestat interesul necesar n vederea asigurrii unei discipline financiar-bugetare solide n utilizarea i
administrarea resurselor publice, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii,
relevndu-se urmtoarele:
n sistemul administraiei publice locale, n special la unitile administrativ-teritoriale ale comunelor, se remarc
repetabilitatea multora dintre abaterile constatate n anii anteriori; acest fapt reconfirm slaba pregtire profesional a
personalului din aceste entiti, care, coroborat cu fenomenul de fluctuaie a personalului de specialitate, conduce la
ndeplinirea necorespunztore a atribuiilor de serviciu. Din acest motiv, implementarea programelor asistate pe calculator
privind evidena financiar-contabil, evidena i urmrirea ncasrii veniturilor cuvenite bugetului local este necorespunztoare,
genernd frecvent erori de calcul, eviden i raportare.
Neorganizarea corespunztoare de ctre ordonatorii principali de credite a activitii de colectare a creanelor bugetare a
condus, pe de o parte, la insuficiena resurselor necesare finanrii activitilor specifice (cu creterea presiunii asupra
resurselor solicitate/alocate de la nivel central) iar, pe de alt parte, a pgubit bugetul local prin pierderile provocate de
prescrierea dreptului la aciune pentru recuperarea acestor creane. n aceast privin se poate spune c este un fenomen
generalizat refuzul de a aplica toate msurile de executare silit prevzute de codul de procedur fiscal pentru recuperarea
creanelor bugetare restante, entitile limitndu-se la emiterea de somaii i n rare cazuri, la emiterea de popriri pe
conturi/venituri.
Multe dintre abateri se datoreaz necunoaterii sau interpretrii eronate a reglementrilor legale, att la nivelul autoritilor
deliberative, ct i a celor executive i ale personalului angajat n cadrul unitilor administrativ-teritoriale; pe de alt parte,
trebuie spus i faptul c legislaia, complex i stufoas datorit multiplelor domenii gestionate la nivelul acestor uniti,
creeaz dificulti de interpretare i implementare.
Chiar dac sistemele de control i audit intern sunt definite ca instrumente ale conducerii care s asigure prevenirea,
detectarea i corectarea erorilor din activitatea entitilor, procesul de organizare i implementare a acestora este nc n faz
incipient. Conductorii entitilor nu pot sau nu vor s neleag importana i complexitatea acestui sistem, care este menit
s mpiedice frauda i risipa n utilizarea fondurilor publice. De cele mai multe ori, msurile luate n vederea organizrii
sistemului de control sunt formale i ineficiente, fiind simple consemnri pe hrtie care nu se aplic n practic.
Consecina direct a neorganizrii/nefuncionrii controalelor interne este utilizarea fondurilor publice cu eludarea legii.
Acest fapt este demonstrat de frecvena i volumul abaterilor de la normele legale constatate la nivelul unitilor administrativteritoriale cu privire la angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, ca surse generatoare de prejudicii i de risip
n fondurile publice, impactul valoric al abaterilor cauzatoare de prejudicii fiind n cretere fa de anul precedent.

Curtea de Conturi a Romniei

Sinteza cu privire la Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013

19

Curtea de Conturi recomand ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i consiliilor locale ca, n urma
analizei rapoartelor de audit/control i a proceselor-verbale de constatare ntocmite cu ocazia misiunilor de audit financiar s
identifice cauzele care au condus la svrirea neregulilor, la crearea prejudiciilor sau la ineficiena alocrii unor fonduri, s
adopte hotrri care s nlture posibilitatea producerii de prejudicii i s asigure utilizarea resurselor locale n condiii de
maxim economicitate, eficien i eficacitate.
n acest sens, se impune ca entitile verificate:
s-i organizeze, conform cerinelor legale, activitatea de control i audit intern, prin care s se asigure identificarea,
diminuarea i/sau eliminarea riscurilor ataate unui management defectuos al resurselor i patrimoniului public. n cadrul
acestei activiti, importan major prezint ntocmirea procedurilor de control formalizate pe activiti, cu detalierea
obiectivelor, aciunilor, termenelor, responsabilitilor, precum i msurilor necesare, n cadrul managementului riscurilor
menite a asigura: identificarea riscurilor relevante pentru ntreaga activitate a entitilor publice; evaluarea acestora;
nlturarea sau meninerea acestora la un nivel acceptabil;
s asigure ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu normele i normativele legale, cu respectarea structurii i
coninutului prevzute de reglementrile emise de Ministerul Finanelor Publice. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor
economico-financiare derulate, n funcie de coninutul economic al acestora i cu respectarea principiilor i regulilor
contabilitii de angajament;
s evalueze permanent realitatea i fidelitatea datelor cuprinse n rapoartele privind execuia bugetar;
s-i mbunteasc activitatea de evaluare i de urmrire a modului de ncasare a veniturilor bugetare pe parcursul
execuiei bugetare. n acest context se impune ca autoritile publice locale s asigure fundamentarea veniturilor bugetelor
locale pe baza rezultatelor inventarierii anuale a materiei impozabile; realizarea unor baze de date cuprinznd toi
contribuabilii persoane juridice i fizice; implementarea unor sisteme informatice care s faciliteze evidena uniform i
urmrirea veniturilor fiscale la nivelul tuturor unitilor administrativ-teritoriale din jude;
s asigure ntocmirea cu informaii reale i inerea la zi a Registrului agricol n format electronic i pe suport de hrtie
pentru a asigura furnizarea unor date reale ctre compartimentele de specialitate ale primriilor, n vederea stabilirii
corecte a bazei de impunere pentru unele impozite i taxe pe proprietate;
s examineze periodic, prin organul deliberativ, gradul de colectare a veniturilor bugetare planificate, pe baza raportului
ntocmit de ordonatorul principal de credite i s stabileasc msurile ce se impun pentru urmrirea i ncasarea creanelor
fiscale la termenele prevzute de lege, inclusiv prin iniierea i aplicarea tuturor procedurilor de executare silit i, dup
caz, iniierea de msuri legale n vederea stabilirii rspunderii juridice pentru recuperarea sumelor nencasate, ca urmare a
prescrierii dreptului de aciune asupra acestora;
s fundamenteze corect cheltuielile bugetare n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare
prin elaborarea de politici publice n fiecare domeniu, evaluarea impactului bugetar i asigurarea unei monitorizri
constante a efecturii cheltuielilor pe parcursul execuiei bugetare. n acest sens se impune reanalizarea i mbuntirea
activitii de fundamentare a finanrii programelor/proiectelor, n concordan cu atribuiile legale ce revin autoritilor
administraiei publice locale, cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor n interesul colectivitilor locale
respective;
s cuprind obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor, n programele de investiii anuale - anexe la
buget - numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea
i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale;
s detecteze slbiciunile sistemului de management, care pot afecta integritatea entitii i implementarea eficient a
deciziilor de politic bugetar;
s acorde o atenie deosebit acelor domenii de cheltuieli pentru care s-au identificat nivele ridicate de riscuri i erori de
management public;
s asigure respectarea ntocmai a prevederilor legale n domeniul achiziiilor publice n privina: planificrii achiziiilor
publice; iniierii i lansrii procedurilor legale de achiziie; derulrii i finalizrii procedurilor de achiziie public i
administrrii contractelor de achiziie public; obinerii celei mai bune valori n angajarea fondurilor publice, ntotdeauna
considerate ca fiind insuficiente n raport cu necesitile;
s asigure un control riguros al cheltuirii banului public i crearea condiiilor pentru utilizarea fondurilor publice n condiii
de eficien, eficacitate i economicitate.
Principalele constatri i concluzii rezultate din verificarea conturilor de execuie bugetar pe anul 2013 la nivelul unitilor
administrativ-teritoriale verificate n anul 2014 sunt prezentate n Rapoartele privind finanele publice locale pe anul 2013
ntocmite la nivelul fiecrui jude i municipiului Bucureti, publicate pe pagina oficial a Curii de Conturi, la seciunea Publicaii.

Curtea de Conturi a Romniei