CAPITOLUL III

RAPORTUL JURIDIC FISCAL

3.1. Subiectele raportului juridic fiscal
3.2. Coninutul raportului juridic fiscal
3.3. Creanele i obligaiile fiscale
3.4. Participani n raporturile de drept material fiscal
Raportul juridic este, n fapt, un raport social, reglementat de norme de drept, n cadrul cruia
participanii (subiectele raportului) se manifest ca titulari de drepturi i obligaii, ce pot fi realizate, la
nevoie, prin fora de constrngere a statului.
Prin urmare, raportul juridic de drept fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor ce revin
prilor n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale.
Coninutul acestui raport este dat de relaiile financiare care se formeaz n procesul de instituire
i percepere a impozitelor, taxelor i a altor contribuii datorate bugetului general consolidat al statului.
Natura acestui raport este una obligaional, n coninutul su intrnd:
dreptul de crean ce aparine subiectului activ, care este creditorul;
corelativul acestuia, adic latura pasiv a raportului reprezentnd obligaia fiscal ce aparine
subiectului pasiv, care este debitorul.
3.1. Subiectele raportului juridic fiscal
Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt:
statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de subiecte active crora le revine dreptul de
a controla, a calcula, a ncasa i a urmri ncasarea obligaiilor fiscale;
contribuabilul, ca subiect pasiv ce are n principal ndatorirea de a plti la termen obligaiile
fiscale ce-i incumb.
Statul este reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor, prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale care, la rndul lor, sunt reprezentate de autoritile
administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita
atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.
Calitate de contribuabil are orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat al
statului.
n relaiile generate de raportul juridic fiscal, contribuabilul poate participa fie n mod direct, fie
printr-un reprezentant. Dac contribuabilul nu are domiciliul fiscal n Romnia, acesta are obligaia de a
depune declaraii la organele fiscale i de a-i desemna un mputernicit cu domiciliul fiscal n Romnia,
care s ndeplineasc obligaiile acestuia fa de organele fiscale. n lipsa unui mputernicit, organul fiscal
va solicita instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, al
crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui
handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile ce i
revin potrivit legii.

3.2. Coninutul raportului juridic fiscal

Ansamblul drepturilor i obligaiilor subiectelor prevzute de norma juridic, ce reglementeaz
raportul juridic, formeaz coninutul acestuia.
n privina coninutului raportului de drept procedural fiscal, principala obligaie ce revine
contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale pe care acetia
le datoreaz bugetului general consolidat. De asemenea, contribuabilii au obligaia de a conduce evidena
fiscal, potrivit legii, pentru stabilirea strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorate. n

acest context, contribuabililor le revin urmtoarele obligaii:

s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate, aferente activitilor desfurate, prin
ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege;
s utilizeze pentru activitatea desfurat documente primare i de eviden contabil stabilite
prin lege;
s completeze integral rubricile formularelor utilizate, corespunztor operaiunilor nregistrate.
Sunt considerate evidene fiscale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit
legislaiei fiscale, trebuie ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt fiscale i a
creanelor i obligaiilor fiscale.
Drepturile i obligaiile contribuabilului, se manifest mai cu seam n timpul controlului
efectuat de ctre organele fiscale, realizat prin inspecia fiscal, aceasta avnd ca scop verificarea bazelor
de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, precum i
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Contribuabilul are dreptul de a fi verificat numai pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale
aflate n cadrul termenului de prescripie.
La nceperea inspeciei fiscale, organul fiscal este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia
de inspecie fiscal i ordinul de serviciu semnat de conductorul activitii de inspecie fiscal,
contribuabilul avnd dreptul, n caz contrar, s solicite legitimarea acestora.
Corelativ acestui drept, exist pentru contribuabil obligaia de a permite accesul organului de
inspecie fiscal n incintele de afaceri. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul
de inspecie fiscal are dreptul s inspecteze orice incint de afaceri a contribuabilului sau orice alte
incinte ori locuri n care exist bunuri impozabile sau se desfoar activiti productoare de venituri, dar
numai n prezena acestuia ori a unei persoane desemnate de ctre acesta.
Contribuabilul are obligaia de a asigura un spaiu adecvat i logistica necesar desfurrii
inspeciei fiscale.
Pe tot parcursul desfurrii inspeciei fiscale, organul de control are obligaia legal de a informa
contribuabilul despre constatrile rezultate din inspecia fiscal.
n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia de a pune la dispoziie
organului de inspecie fiscal registrele de eviden contabil, documentele de afaceri i orice alte
nscrisuri relevante pentru inspecia fiscal.
Organul de inspecie fiscal are dreptul de a solicita i altor persoane nscrisuri, dac starea de
fapt fiscal nu a fost clarificat pe baza nscrisurilor puse la dispoziie. De asemenea, contribuabilul are
obligaia de a da informaii i a prezenta la locul de desfurrii inspeciei fiscale toate documentele,
precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal, iar la
finalizarea inspeciei fiscale - obligaia de a da o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s
rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal.
Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul s beneficieze de asisten
de specialitate sau juridic.
Orice contribuabil are dreptul s fie protejat pe linia secretului fiscal. Informaiile pe care le
furnizeaz organelor de inspecie fiscal, precum i cele pe care acestea le obin pe timpul desfurrii
inspeciei fiscale sunt protejate pe linia secretului fiscal. n acest sens, funcionarii publici din cadrul
organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate, sunt obligai s pstreze secretul
asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
Contribuabilul are dreptul s prezinte n scris punctul su de vedere cu privire la constatrile
inspeciei fiscale dar i obligaia legal de a ndeplini msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia
inspeciei fiscale, n termenele i n condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. De asemenea,
acesta are obligaia de a plti diferenele de impozite, taxe, contribuii sociale stabilite cu ocazia inspeciei
fiscale, precum i dobnzile i penalitile de ntrziere aferente acestora.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu rezultatul inspeciei fiscale, are dreptul s
conteste decizia de impunere emis cu aceast ocazie de organul de inspecie fiscal.

3.3. Creanele i obligaiile fiscale

Creanele fiscale reprezint acele drepturi patrimoniale rezultate din raporturile de drept material
fiscal, ele grupndu-se n:
creane fiscale principale, rezultate din dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i
a altor sume, care constituie venituri ale bugetului general consolidat, din dreptul la rambursarea
taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
care constituie venituri ale bugetului general consolidat;
creanele fiscale accesorii, aa cum le arat i denumirea, depind de creanele fiscale principale,
acestea reprezentnd n fapt sanciuni fiscale ce se aplic pentru nerespectarea obligaiei de plat
a creanelor fiscale principale, fr a se stabili o legtur direct cu o pierdere concret suferit de
buget.
Corelative acestor creane fiscale sunt obligaiile fiscale, pe care legea le caracterizeaz ca fiind
orice obligaii ce revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale. Printre
cele mai importante obligaii fiscale amintim:
obligaia de a dec1ara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat;
obligaia de a plti majorri de ntrziere aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume
datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;
obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele
legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs.
Dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii,
se constituie baza de impunere care le genereaz.
3.4. Participani n raporturile de drept material fiscal
Cu privire la participanii n raporturile de drept material fiscal, acetia sunt:
persoanele titulare ale unor drepturi de crean, respectiv creditorii;
persoanele care sunt obligate s plteasc aceste creane, respectiv debitorii.
Codul de procedur fiscal1, n varianta actual, prevede c organul fiscal este ndreptit s
solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului
principal, crend prin aceasta o nou categorie de debitori fiscali care, dei nu sunt cei obligai n mod
direct la plata creanelor, sunt asimilai acestora, avnd o rspundere subsidiar fa de debitorii principali.
De altfel, regula general a stingerii oricrei datorii este aceea c oricine poate face plata.
Obligaiile debitorilor subsidiari devin actuale doar n cazul n care obligaia de plat nu a fost
ndeplinit de debitorul principal. Astfel, dac obligaia nu a fost ndeplinit de debitorul principal,
dobndesc calitate de debitori:
motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori
reorganizrii judiciare, dup caz;
persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la
faliment;
persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr

1 Ordonana Guvernului nr. 92/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 941 din 29.12.2003

un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de
plat;
persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale acesteia;
Obligaia acestora de a plti n locul debitorului-contribuabil intervine datorit faptului c acetia
au dobndit, n tot sau n parte, patrimoniul acestuia.
Trecerea obligaiilor asupra succesorilor suport totui o excepie i anume n cazul obligaiei de
plat a amenzilor aplicate potrivit legii persoanelor fizice, ntruct pentru aceste obligaii fiscale
motenitorii nu devin debitori i nu sunt inuti s le plteasc, avnd n vedere probabil tocmai caracterul
intuitu personae al acestor obligaii.
Privitor la persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, avem de a face cu o
fidejusiune convenional, care trebuie ncheiat ntre debitor, creditor i fidejusorul care garanteaz c va
executa obligaia debitorului.
Atunci cnd fidejusiunea privete o obligaie principal, obligaia de garanie se ntinde i la toate
accesoriile acestei obligaii, respectiv la majorrile de ntrziere.
Spre deosebire de calitatea de debitor, calitatea de pltitor al obligaiei fiscale este mult mai larg,
aceasta putnd cuprinde i alte categorii. Astfel, pltitor al obligaiei fiscale poate fi att debitorul, ct i
persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti,
dupa caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat.