Sunteți pe pagina 1din 58

INTRODUCERE

Lucrarea de fa i propune reliefarea trsturilor sistemelor fiscale din statele


unitare. n primul capitol sunt tratate elementele teoretice care definesc cadrul
desfurrii operaiunilor de colectare a prelevrilor de ctre autoritile statului.
Al doilea capitol este alocat cunoaterii importanei componentelor sistemului
fiscal, a funciilor i a tipologiei acestuia, ce rezidu chiar din rolul central pe care l
ocup un sistem fiscal n constituirea i buna organizare a unui stat. Teoria autonomiei
locale st la baza funcionrii sistemelor fiscale din statele unitare, manifestndu-se n
majoritatea rilor lumii.
Al treilea capitol al lucrrii este dedicat prezentrii a trei sisteme fiscale extrem
de diferite, ns toate aparinnd unor state unitare: un sistem aflat ntr-o permanent
schimbare i ntr-o continu ncercare de a asigura fundamentul dezvoltrii economice
cazul Romniei -, un sistem relativ stabil, coordonat cu obiectivele de prosperitate i
cu necesitile rii cazul Italiei i un sistem fiscal uor ce a dus la crearea unui
paradis fiscal cazul Luxemburgului.
Ultimul capitol este destinat studiului practic, realizat pe perioada 2006-2008,
ce analizeaz prin intermediul metodologiei specifice principalele trsturi ale
sistemelor fiscale din patru state unitare: dou aflate n plin proces de tranziie i de
dezvoltare, Romnia i Ungaria, iar celelalte dou reprezentnd unele din cele mai
dezvoltate economii ale lumii, Frana i Italia.
Sistemul fiscal reprezint fundamentul pe care orice stat trebuie s-l asigure n
vederea dezvoltrii durabile a economiei. Fiscalitatea este cea mai important prghie
financiar, etalndu-i n timp capacitatea operant n influenarea conjuncturii,
reechilibrarea creterii, controlul consumului i produciei, a veniturilor i preurilor.
Ajustrile obinute cu ajutorul fiscalitii sunt ample, imediate i de durat. Se
desprinde concluzia c orice decizie de politic fiscal ce determin modificarea
sistemului fiscal ntr-un fel sau altul, are o influen imediat asupra comportamentului
contribuabililor raionali, persoane fizice sau juridice, asupra deciziilor economice ale
acestora care, agregate, vor duce la modificarea vieii economice generale. Aceast
modificare poate fi cea dorit, sau poate fi una diferit, n condiiile n care nu se iau n
calcul toi factorii nefiscali ce mai influeneaz comportamentul agenilor economici.
Putem afirma c totalitatea reglementrilor, a procedeelor i a prelevrilor
fiscale implementate pe teritoriul unui stat au un rol decisiv n asigurarea stabilitii
economice i n atragerea investiiilor n sectorul privat. De asemenea, buna funcionare
a sectorului public i gestionarea eficace a veniturilor fiscale atrase la bugetul de stat
conduce la creterea ncrederii populaiei i la ridicarea nivelului de trai. Prin urmare,
consider foarte important cunoaterea tuturor elementelor i mecanismelor ce definesc
un sistem fiscal, precum i exemplificarea msurilor fiscale implementate n statele
unitare, printre care se numr i Romnia, aceasta fiind una dintre pietrele de
temelie ale unui economist-finanist.

1. ELEMENTE INTRODUCTIVE N FISCALITATE


1.1.

DEFINIREA FISCALITII

Cuvntul fisc i are originea n limba latin, fiind o motenire a imperiului roman. n latina clasic
fiscul avea sensul iniial de co sau de paner din stuf sau rchit folosit la presarea strugurilor,
mslinelor sau brnzeturilor. Mai trziu a primit sensul de paner pentru strngerea i pstrarea banilor
destinai ntreinerii principelui. ncepnd cu secolul al XVII-lea, apare n Frana sensul actual al
cuvntului avnd semnificaia de instituie nsrcinat cu perceperea impozitelor, o instituie deloc pe
placul contribuabililor.
Inechitile fiscale existente de-a lungul timpului, abuzurile svrite de oamenii fiscului crora li
se inoculase obsesia c orice contribuabil este un potenial infractor, au fcut ca aceast instituie s fie
extrem de blamat de public.
Accepiunea actual a cuvntului este prezentat n literatura economic, fiscul fiind infiat ca
instituie a statului investit cu dreptul si obligaia de a aeza, de a ncasa i de a urmri plata
impozitelor i a taxelor datorate statului de ctre contribuabili1.
Noiunea de fiscalitate este una dintre formele derivate ale cuvntului fisc i a fost atestat n
Frana, n anul 1749, n memoriile lui Marquis Argenson avnd sensul de regim al impozitelor.
Existena impozitelor este legat de cea a statului. Acesta, pentru a funciona are nevoie de bani i i
procur pretinznd supuilor si impozite. Acestea se instituie prin legi fiscale i sunt obligatorii pentru
cei crora li se adreseaz, de aceea semnificaia tradiional a fiscalitii este cea juridic.
n sens juridic, fiscalitatea se prezint ca un corpus de reguli i mecanisme menite s asigure
realizarea rolului fundamental pe care l joac impozitele n funcionarea organismului statal i, pe un
plan mai larg, a vieii sociale privite n ansamblu2 .
nelegerea fenomenului fiscal constituie o clarificare teoretic, care s permit a nelege faptul
fiscal i s permit definirea impozitului, analiza elementelor sale constitutive, clasificarea diferitelor
tipuri de impozite si examinarea caracteristicilor fiecruia dintre ele.
Sensul juridic al fiscalitii nu este suficient pentru a nelege fenomenul fiscal n toat
complexitatea lui. Impozitele au ncetat s mai fie simple intrumente de colectare a veniturilor statului,
ele avnd un puternic impact economic i social. De accea interpretarea juridic a fiscalitii trebuie
obligatoriu dublat de semnalarea sensului economic al acesteia.
n accepiunea sa economic, fiscalitatea reprezint nu numai ansamblul reglementrilor privind
stabilirea si perceperea impozitelor, ci i o caracteristic a politicii statului n materie de impozite i o
expresie a sarcinilor fiscale ale diferitelor categorii de contribuabili3
n unele lucrri noiunea de fiscalitate este suprapus aceleia de impozite. Fiscalitatea const n
prelevrile impuse locuitorilor unei ri de ctre o autoritate public care, din partea sa asigur
protecie i furnizeaz servicii4
1 Gh. D. Bistriceanu, 2001: 161
2 Constantin Tulai & Simona erbu, 2005: 15
3 Constantin Tulai, 1985: 127
4

Constantin Tulai & Simona erbu, 2005: 16


2

n aceeai manier procedeaz si ali autori care, comparnd fiscalitatea cu parafiscalitatea, sau cu
alte prelevri obligatorii sau facultative, compar, de fapt, impozitele si taxele parafiscale, cu cotizaiile
sociale sau cu imprumuturile. Pe lng limbajul tehnic, sobru si neutru, n privina fiscalitii, apare
adesea i limbajul depreciativ i ironic, potrivit pentru a scoate n eviden aversiunea fa de impozite
i fa de fiscalitate, precum i lipsa de raionalitate ce caracterizeaz sistemele fiscale.
Chiar dac definiia fiscalitii depinde de formaia economic, juridic sau sociologic a autorului,
ea este legat de regimul impozitelor fiind numit tiina despre impozite5
1.2. PRELEVRILE FISCALE
Pentru a defini prelevrile fiscale este necesar studierea a trei dimensiuni: tehnico-operaional,
monetar i financiar.
a. Din punct de vedere tehnico-operaional, prelevrile fiscale reprezint ansamblul operaiunilor
stabilite de stat de preluare a unei pri a veniturilor subiecilor economici, cu scopul de a
asigura resursele necesare finanrii acestuia;
b. Din punct de vedere monetar, prelevrile fiscale reprezint ansamblul ncasrilor realizate cu
ajutorul impozitelor i taxelor fiscale;
c. Din punct de vedere financiar, prelevrile fiscale constituie obligaii stabilite n baza puterii de
care dispune statul, obligaii care au un caracter pecuniar i definitive, destinate finanrii unei
pri a cheltuielilor publice.
Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare obinute de ctre stat pe seama
sectorului privat, prin realizarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i
contribuiilor6 . Cele trei categorii de prelevri fiscale constituie modalitatea tradiional de finanare
a autoritilor publice, iar ponderea ridicat a acestora n ansamblul resurselor financiare publice (peste
80-90%) denot importana major a acestora n context public.
1.2.1. IMPOZITUL
Primele mrturii istorice cu privire la existena impozitelor dateaz din perioada Republicii
Romane i ne parvin de la istoricul Titus Livius, care n anul 508 .H. descrie faptul c plebea roman a
fost obligat de ctre Senat s plteasc portorium7 i tributum8.

5 Mihai Ioan Mutacu, 2005: 17


6 Mihai Ioan Mutacu, 2005: 70
7 Prelevare bneasc instituit asupra importurilor i exporturilor de mrfuri, care erau
transportate ntre localiti.
8 Impozit perceput de la toi cetenii statului roman care deineau proprieti imobiliare
i bunuri mobile.
3

n 123 .H., Caius Grassus a prezentat n Senat un proiect de lege, Lex Sempronia, prin care
propunea, pe de-o parte, instituirea portorium-ului i n teritoriile romane din Asia, iar pe de alt parte,
o reaezare a acestuia.
n Anglia, favorizat conjunctural i de faptul c nu se confrunt cu frmntri sociale, prin
Magna Charta Libertatum din 1215, nu s-a mai permis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr
aprobarea poporului.
n anul 1634, n America de Nord, a aprut pentru ntia oar impozitul pe venit, aplicat de ctre
colonitii englezi. Guvernul federal american nu a introdus aceast form de impozitare dect abia n
1861, prelevarea avnd menirea de a finana cheltuielile armatelor federale n Razboiul Civil mpotriva
forelor militare confederate.
Impozitul provine etimologic din latinescul impozitum i reprezint un transfer de valoare
obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i fr o destinaie strict precizat,
datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n virtutea veniturilor
obinute, averilor deinute sau cheltuielilor efectuate9.
Din definiie se pot desprinde cteva caracteristici ale impozitului:
caracter pecuniar, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre autoritile de
stat transferuri de putere de cumprare n vederea acoperirii cheltuielilor publice;
caracter obligatoriu, fiindc transferul de valoare este impus de ctre stat prin legi
tuturor persoanelor fizice i juridice care obin venituri, posed avere sau efectueaz
cheltuieli;
prelevare la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n scopul
satisfacerii necesitilor de resurse financiare ale statului n vederea producerii de
servicii publice, distribuirii veniturilor i averilor ntre membrii societii, dar i
asigurrii stabilitii macroeconomice;
prelevare fr echivalent, deoarece nu exist un raport direct i imediat ntre transferul
de valoare efectuat i serviciul public furnizat de stat;
caracter definitiv, rezult din nerambursabilitatea sa, puterea de cumprare odat
transferat nu va mai putea fi restituit;
prelevare fr destinaie precizat, fiindc odat colectate de stat impozitele se
depersonalizeaz, fiind utilizate global la acoperirea unor servicii publice generale;
este o prelevare pe venituri, avere sau cheltuial, deoarece persoanele fizice i juridice
deruleaz transferul bnesc numai n msura n care nregistreaz venituri, posed avere
sau efectueaz cheltuieli;
este datorat de persoanele fizice sau juridice, ntruct mobilizrile financiare cad n
sarcina persoanelor fizice i juridice;
prelevare cu plat regulat, deoarece ncasarea acestora se face de ctre stat cu o
anumit frecven stabilit reglementat;
Scopul este determinat de necesitatea finanrii nevoilor autoritilor publice, ale cror funcii i sarcini
au un caracter permanent evolutiv. Venitul realizat, acumulat, consumat, constituie sursa impozitului,
iar preluarea unei pri a acestuia se realizeaz prin prelevri pecuniare stabilite n mod direct, definitiv
i obligatoriu asupra diverselor forme de venit.
1.2.2. TAXA
9 Mihai Ioan Mutacu, 2005: 70
4

Taxa deriv din latinescul taxis si reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia
statului, cu echivalent, titlu definitiv i destinaie special, datorat conform dispoziiilor legale de ctre
persoanele fizice i juridice n schimbul unui serviciu public instituional10.
Potrivit definiiei se poate aprecia c taxa este o prelevare de natur:
bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre instituiile de stat transferuri de
putere de cumprare n schimbul unor servicii publice speciale;
obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de stat n msura n care beneficiarul
acestuia, prin solicitarea unui serviciu instituional, dorete s-i exercite n fond un drept legal;
la dispoziia statului, ntruct transferul bnesc este dirijat n scopul satisfacerii necesitilor de
resurse financiare ale statului n vederea producerii de servicii publice speciale de natur
instituional;
cu echivalent, deoarece exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i
serviciul public furnizat de ctre instituiile statului;
definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat;
cu destinaie precizat, fiind colectat de instituiile statului n vederea furnizrii unor servicii
publice speciale de natur juridic, administrativ, industrial sau ecologic;
datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece mobilizrile financiare cad n sarcina
persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice;
cu plat neregulat, deoarece ncasarea acestora nu se face de ctre stat cu o anumit frecven;
Taxele reprezint pli efectuate n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice sau
juridice, n schimbul unor servicii prestate de instituiile publice. Unii autori le definesc n acelai sens
cu impozitele, scond n eviden caracteristicile comune ale acestora, n timp ce ali autori
difereniaz taxele de taxele cu caracter fiscal, considernd ca i caracteristic esenial a taxelor cu
caracter fiscal, accea de a contribui la finanarea bugetului de stat.
1.2.3. CONTRIBUIA
Contribuia provine etimologic din latinescul contributio i reprezint un transfer de valoare
obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i cu destinaie strict precizat,
datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n vederea acoperirii unor
cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social11.
Din definiie se desprinde faptul c aceasta este o prelevare:
pecuniar, ntruct persoanele fizice i juridice efectueaz ctre stat transferuri de putere de
cumprare n schimbul unor servicii publice de interes comunitar sau social;
obligatorie, transferul de valoare fiind impus de ctre stat prin legi tuturor persoanelor fizice i
juridice;
la dispoziia statului, ntruct transferul bnesc este orientat n vederea furnizrii unori servicii
publice comunitare sau sociale;

10 Mihai Ioan Mutacu, 2006: 27.


11 Mihai Ioan Mutacu, 2006: 29
5

fr echivalent, deoarece nu exist un raport direct si imediat ntre transferul de valoare efectuat
i serviciul public furnizat de ctre stat, fiind posibil ca subiectul pltitor s utilizeze sau nu
respectivul serviciu;
definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat;
cu destinaie precizat, ntruct este mobilizat de ctre stat n vederea furnizrii unor servicii
publice de natur comunitar sau social;
datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece obligaiile de plat cad n sarcina persoanelor
fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice cu caracter socio-comunitar;
cu plat regulat, colectarea acestora fcndu-se de ctre stat cu o anumit frecven stabilit
reglementat;
Contribuiile se aseamn cu taxele prin faptul c apar n legtur cu o prescripie, dar difer de
acestea prin lipsa caracterului facultativ, cci serviciul nu este solicitat, ci este stabilit de ctre stat. Deci
nu exist o cere individual, dar exist o utilitate individual ca parte a unei utiliti colective care st la
baza deciziei statului de a presta un serviciu.
Deoarece ntre costul prestaiei i cuantumul contribuiei nu exist echivalen, n condiiile
existenei obligativitii plii, acestea se aseamn cu impozitele. Pentru a le distinge de alte tipuri de
contribuii, acestea pot fi considerate contribuii participative, cci pltitorii particip pecuniar la
finanarea unui serviciu de pe urma cruia se consider c ar avea un avantaj.
Nuanarea prelevrilor fiscale, prin diferenierea impozitelor de taxe, este caracteristic majoritii
rilor de origine latin, ns n statele anglo-saxone nu exist nici o distincie lexical i de coninut
ntre acestea, orice prelevare fiscal fiind denumit generic tax.
1.3. ELEMENTELE TEHNICE ALE PRELEVRILOR FISCALE
Avnd n vedere faptul c prelevarea fiscal are caracter obligatoriu, transferul de valoare pe care
aceasta l presupune genereaz un raport fiscal de natur juridic ntre persoanele fizice i juridice, pe
de o parte, i n ceea ce privete, statul, pe de alt parte.
Documentul care atest existena raportului juridic poart denumirea de titlu de crean fiscal i
detaliaz n cuprinsul su o serie de componente, prin intermediul crora se particularizeaz o anumit
prelevare fiscal, principalele fiind: denumirea, subiectul pasiv, subiectul activ, suportatorul, obiectul
impozabil, unitatea de impunere, cota de impunere, asieta, debitul fiscal i termenul de plat.
Denumirea ilustreaz numele prelevrii fiscale corelat cu lexicul rii care o instituie, aa cum
reiese din dispoziiile legale i face de regul referire la coninutul economic al prelevrii obligatorii,
ns exist i multe situaii n care acest lucru nu se ntmpl.
Subiectul activ, beneficiarul, reprezint subiectul ndreptit prin lege s ncaseze cuantumul
prelevrii fiscale, nefiind altcineva dect autoritatea statului.
Subiectul pasiv, contribuabilul, este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc
statului cuantumul prelevrii fiscale, transferul de valoare efectuat derulndu-se n relaie direct cu
statul.
Suportatorul relev persoana fizic sau juridic la care n urma impunerii i se diminueaz puterea
de cumprare, ns nu n toate cazurile suportatorul este una si aceeai persoan cu contribuabilul.
Obiectul impozabil reprezint materia care se supune impunerii i a crei deinere determin
individualizarea obligaiei de plat a prelevrii fiscale. n teoria i practica mondial exist trei
categorii de obiecte impozabile: venitul, averea i consumul.

Unitatea de impunere denot unitatea n care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o
expresie monetar, n cazul n care obiectul impozabil este venitul sau consumul, fie o expresie fiziconatural, dac obiectul impozabil este averea.
Cota de impunere constituie valoarea prelevrii fiscale stabilit pentru fiecare unitate de impunere,
exprimat fie n valoare absolut (form fix pe unitatea de impunere), fie n valoare relativ (form
procentual aplicat unitii de impunere).
Existena cotei relative a determinat diferenierea a patru tehnici diferite de impunere n form
procentual: impunerea proporional, progresiv, regresiv i degresiv.
a. Impunerea n cot procentual proporional presupune c asupra valorii obiectului impozabil
se aplic o cot procentual unic, care nu se modific odat cu modificarea valorii obiectului
impozabil.
b. Impunerea n cote procentuale progresive const in aplicarea asupra valorii obiectului impozabil
a unei cote procentuale care crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil pe msur
ce valoarea obiectului impozabil crete.
Exist dou variante ale impunerii n cote progresive de impunere: impunerea n progresie simpl
(se aplic asupra valorii obiectului impozabil procentul de impunere aferent tranei de ncadrare) i
impunerea n progresie compus (materia impozabil fiind divizat pe mai multe trane, iar asupra
valorii fiecrei trane se aplic cote de impunere procentuale cresctoare).
Acelai efect de progresivitate se poate obine i prin practicarea impunerii progresive prin
deducere sau a celei progresive prin detracie, adic prin utilizarea unor cote proporionale de impunere
n combinaie cu scderea de sume fixe fie din valoarea materiei impozabile, fie din cuantumul
prelevrii fiscale.
Impunerea progresiv prin deducere presupune c asupra bazei impozabile diminuate cu o sum
fix se aplic o cot procentual proporional de impunere, iar impunerea progresiv prin detracie
const n aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale proporionale de
impunere, n final sczndu-se din rezultatul obinut o sum fix.
c. Impunerea n cote procentuale regresive ilustreaz aplicarea asupra valorii obiectului impozabil
a unei cote procentuale care scade fie ntr-un ritm constant, fie intr-un ritm variabil pe msur
ce valoarea obiectului impozabil crete.
d. Impunerea n cote procentuale degresive relev aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a
unei cote procentuale care crete pn la un anumit prag, dup care scade pe msur ce valoarea
obiectului impozabil crete.
Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include ansamblul msurilor ntreprinse de
organele fiscale n vederea identificrii i evalurii obiectului impozabil, stabilirii mrimii prelevrii
fiscale i perceperii acesteia.
Evaluarea obiectului impozabil presupune folosirea unor metode capabile s asigure determinarea
mrimii acestuia, cele mai uzuale fiind: metoda evalurii directe i metoda evalurii indirecte.
Metoda evalurii directe include evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe
baza declaraiei contribuabilului.
a. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaza atunci cnd mrimea obiectului
impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul pasiv, iar aceast persoan este
obligat prin lege s depun la organele fiscale o declaraie n acest scop.
b. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct i nemijlocit
a subiectului pasiv, care este obligat n acest caz s in evidena veniturilor i a cheltuielilor
ocazionate de activitatea pe care o desfoar i s depun la organele fiscale o declaraie din
care s rezulte toate detaliile referitoare la obiectele aflate sub incidena impunerii.
7

Evaluarea indirect cunoate trei variante operaionale: evaluarea pe baza unor indicii exterioare ale
obiectelor impozabile, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ.
a. Evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil asigur dimensionarea cu
aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n considerare situaia socioeconomic a persoanei care deine obiectul respectiv. Reperele folosite la acest mod de evaluare
se difereniaz n funcie de natura obiectului impozabil i pot fi: suprafaa de teren, numrul
animalelor din gospodrie, preul pmntului, arenda, numrul camerelor, chiria prezumtiv a se
ncasa.
b. Evaluarea forfetar presupune c organele fiscale ncearc s aproximeze cu o ct mai mare
exactitate valoarea obiectului impozabil, bazndu-se pe elementele care sunt n relaie direct cu
acesta. Metoda este caracteristic activitilor la care nu se pot ine evidene financiar-contabile,
nici mcar n partid simpl. Estimarea forfetar poate fi legal, baza de impozitare fiind
estimat conform unor proceduri stabilite prin legi fiscale, sau convenional, caz n care baza
de impozitare este estimat prin acorduri n urma unor discuii cu contribuabilul.
c. Evaluarea administrativ este demarat unilateral de ctre autoritatea fiscal, care
fundamenteaz valoarea obiectului impozabil pe baza elementelor pe care le cunoate sau le are
la dispoziie. n situaiile n care subiectul pasiv nu este de acord cu mrimea obiectului
impozabil astfel dimensionat, acesta are dreptul s o conteste prin prezentarea argumentelor de
rigoare.
Stabilirea mrimii prelevrii fiscale presupune determinarea debitului fiscal, innd cont de cota de
impunere i valoarea obiectului impozabil. Perceperea prelevrii fiscale reprezint procedura efectiv
de ncasare a debitului fiscal de ctre stat. n perioada precapitalist colectarea prelevrilor fiscale se
fcea de ctre un reprezentant al comunitii sau prin intermediul unor arendai, iar n perioada
modern perceperea debitelor fiscale se realizeaz prin intermediul unor instituii fiscale specializate.
Practica fiscal actual cunoate patru procedee de ncasare a debitelor fiscale:
direct de la contribuabili, prin prezentarea acestora la casieria fiscului, sau prin deplasarea
organului fiscal la sediul sau reedina contribuabilului;
electronic, prin utilizarea de ctre contribuabili a calculatoarelor personale i a legturilor de
internet;
stopaj la surs, prin calcularea, reinerea i virarea debitului fiscal de ctre o ter persoan n
patrimonial cruia se formeaz obiectul impozabil;
anularea i aplicarea de timbre mobile, pentru actele i aciunile notariale, administrative,
judectoreti;
Debitul fiscal reprezint cuantumul total al prelevrii fiscale pe care contribuabilul trebuie s l
plteasc autoritii de stat, fiind rezultatul operaiunilor efectuate n cadrul asietei fiscale.
Termenul de plat indic scadena fiscal, adic data limit pn la care se poate plti debitul fiscal.
Din motive ce in de uurarea modului de administrare a prelevrilor obligatorii, frecvent scadena
fiscal este stabilit ca fiind un interval temporal n care se poate efectua plata i foarte rar o dat fix.
Potrivit unor teoreticieni, n afara componentelor prezentate, sunt considerate elemente tehnice ale
prelevrilor fiscale i sursa, autoritatea, posibilitatea, facilitile fiscale, sanciunile aplicabile i cile de
contestaie sau de atac.
1.4. CLASIFICAREA PRELEVRILOR FISCALE
Realitile economice contemporane au determinat ca n teoria i practica internaional s se
contureze o diversitate de categorii de impozite, taxe i contribuii.
8

Impozitele sunt structurate pe baza urmtoarelor criterii de clasificare: fond i form, mod de
aezare, obiect impozabil, tehnic de impunere, scop urmrit de autoriti prin practicare, frecven de
colectare, nivel de administrare i repartizare a sarcinii fiscale pe contribuabili.
a. Dup form i fond impozitele se clasific astfel:
impozitele directe, care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, pe
criteriul veniturilor sau averii acestora, percepndu-se direct de la subiectul pasiv la anumite
termene expres stabilite;
impozitele indirecte, nu se stabilesc nominal i se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri sau
prestrii unor servicii i sunt vrsate de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii,
consumatorii finali fiind suportatorii acestora;
b. Dup modul de aezare se individualizeaz:
impozite reale sau obiective, se stabilesc cu precdere n legtur cu deinerea unor obiecte
materiale (terenuri, cldiri, animale, magazine etc.), dar fcndu-se abstracie de situaia
persoanal a subiectului impozitului;
impozitele personale sau subiective, se aeaz asupra veniturilor sau averii, avndu-se n vedere
i situaia personal a subiectului impozitului;
c. Dup obiectul impozabil se desprind:
impozitele pe venit;
impozitele pe avere;
impozitele pe consum (cheltuial);
d. Dup tehnica de impunere putem deosebi:
impozitele n sum fix;
impozitele proporionale;
impozitele progresive;
impozitele regresive;
impozitele degresive;
e. Dup scopul urmrit de autoritile publice se disting:
impozitele financiare, care se instituie n vederea obinerii de venituri necesare acoperirii
cheltuielilor publice;
impozitele de ordine, care se practic n vederea limitrii sau ncurajrii unor anumite activiti
economico-sociale;
f. Dup frecvena de colectare se individualizeaz:
impozitele permanente sau ordinare, se percep de ctre stat cu regularitate;
impozitele incidentale sau extraordinare, se percep o singur dat i se instituie n situaii
excepionale, ca de pild: calamiti naturale, crixe interne grave sau rzboi;
g. Dup nivelul autoritii publice care le administreaz se grupeaz:
n statele de tip federal: impozitele federale, impozitele statale i impozitele locale;
n statele de tip unitar: impozitele centrale (colectate de autoritatea central a statului) i
impozitele locale (ncasate de autoritile administrativ-teritoriale);
n uniunile statale: impozitele unionale (mobilizate la nivelul superior unional) i impozitele
statale (percepute de statele membre ale uniunii n virtutea suveranitii fiscale de care se
bucur n cadrul acesteia);
h. Dup repartizarea sarcinii fiscale pe contribuabili se desprind:
9

impozitele de repartiie, care se stabilesc de sus n jos, prin calcularea necesarului total de
venituri financiare ale statului reprezentnd impozitele, sum care mai apoi este repartizat pe
fiecare contribuabil n parte;
impozitele pe cotitate, care se fundamenteaz de jos n sus, prin calcularea debitului fiscal pe
fiecare contribuabil n parte, respectndu-se totodat principiile de echitate fiscal;
Taxele pot fi tipologizate folosind criteriul naturii serviciului instituional prestat de ctre stat sau
criteriul modalitii de ncasare.
a. Dup natura serviciului prestat se difereniaz:
taxele judiciare reprezint taxele datorate statului n vederea exercitrii de ctre acesta a funciei
juridice, mbrcnd form judectoreasc sau form notarial. Taxele judectoreti sunt pltite
de subiecii angrenai n aciuni, n istan, viznd litigii supuse normelor de drept civil,
comercial sau penal. Taxele notariale sunt percepute de la subiecii care apeleaz la servicii cu
caracter notarial privind legalizarea unor documente sau certificarea transferurilor unor drepturi
de proprietate;
taxele administrative relev taxele pltite organismelor de stat n schimbul furnizrii unor
servicii cu caracter administrativ cum ar fi: autentificarea unor documente sau eliberarea unor
acte;
taxele industriale sunt taxele achitate autoritii de stat de ctre diveri subieci economici n
vederea derulrii oficiale a unor activiti de producie, comercializare sau prestare de servicii;
taxele ecologice semnific taxele datorate de subiecii care exploateaz bunuri ambientale i
provoac serioase alterri respectivelor elemente, punnd n pericol mediul ecologic;
b. Dup modalitatea de ncasare se particularizeaz:
taxele n numerar relev transferurile de valoare reprezentnd plata cuantumului unei taxe,
efectuate n mod direct ctre autoritile de stat n numerar sau prin operaiuni de virament
bancar;
taxele de timbru ilustreaz transferurile de valoare reprezentnd plata cuantumului unei taxe,
realizate prin cumprarea, aplicarea i anularea de timbre mobile;
Contribuiile se structureaz pe dou mari categorii, contribuii speciale i contribuii generale, n
funcie de obiectivul urmrit de stat prin introducerea acestora.
Contribuiile speciale sau nonasigurative vizeaz prelevrile de putere de cumprare pe care statul
le efectueaz de la subiecii ce beneficiaz n particular i n mod nemijlocit de o utilitate public,
generat de furnizarea unui serviciu cu arie de cuprindere general.
Contribuiile generale sau sociale reprezint transferurile de putere de cumprare la dispoziia
statului cu caracter asigurativ i mutual, datorate conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice
i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de natur social.
1.5. PRINCIPIILE IMPUNERII
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, realizate n baza legii, care au drept
scop final fixarea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Prin impunere
trebuie s se asigure astfel egalitate fiscal n faa legii, n sensul n care prelevrile fiscale trebuie
stabilite difereniat, n funcie de mrimea venitului, averii i cheltuielii fiecrui contribuabil, dar i
dup starea social a fiecruia. Egalitatea fiscal n faa legii impune a fi corelate dou elemente: unul
matematic (debite fiscale egale la materii impozabile egale i debite fiscale diferite la materii
impozabile diferite) i altul personal (ajusteaz egalitatea matematic prin introducerea unor factori de
natur social, cum ar fi situaia personal a pltitorului).
10

Literatura internaional ofer sub aspectul abordrii principiilor impunerii dou unghiuri, care
dei diferite sub aspectul problematicii tratate, sunt prin coninut foarte asemntoare: abordarea anglosaxon i abordarea european-continental.
1.5.1. ABORDAREA ANGLO-SAXON
Teoria anglo-saxon a finanelor publice n materie de impunere are drept fundament achiziiile
tiinifice ale economistului englez Adam Smith care n celebra sa carte Avuia naiunilor, publicat
n 1776, indentific patru maxime sau principii fundamentale ale impunerii, cu referire la: maxima de
justee, maxima de certitudine, maxima de comoditate i maxima de economicitate.
Maxima de justee se refer la echitatea fiscal i menioneaz c cetenii fiecrui stat trebuie s
contribuie la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de posibilitile lor economice, adic n funcie
de mrimea veniturilor obinute sau a averilor pe care le dein.
Maxima de certitudine vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate
bugetului de ctre fiecare contribuabil s fie cert i nu arbitrar. n acest context, termenele,
modalitile de percepere a impozitelor i sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute cu anticipaie
de ctre contribuabili.
Maxima de comoditate are n vedere perceperea impozitelor la termenele i n modalitile cele mai
convenabile pentru contribuabili.
Maxima de economicitate urmrete, pe de o parte, instituirea unor prelevri fiscale ct mai puin
apstoare pentru contribuabili, iar pe de alt parte, realizarea ncasrilor de debite fiscale cu cheltuieli
minime.
Potrivit abordrii anglo-saxone, echitatea fiscal prin impunere este guvernat de dou mari
principii: principiul beneficiului i beneficiul capacitii de plat.
a. Principiul beneficiului susine c cetenii unui stat care beneficiaz de utiliti guvernamentale
sunt cei care trebuie s participe la acoperirea acestora prin plata de impozite, taxe sau
contribuii. De asemenea, respectivii ceteni trebuie s efectueze transferuri ctre stat numai n
contrapartida utilitilor pe care ei le recepteaz, nu i pentru cele care se adreseaz altor
indivizi.
b. Principiul capacitii de plat presupune c indivizii trebuie s plteasc prelevrile fiscale n
concordan cu facultile lor economice de plat.
n acest sens, Martin Feldstein aprecia c principiul capacitii de plat trebuie s fie guvernat de
dou reguli fundamentale de echitate n impunere:
principiul echitii pe orizontal, dup care dou persoane care au aceeai utilitate nainte de
impunere, trebuie s aib aceeai utilitate i dup impunere;
principiul echitii pe vertical, dup care dac o persoan are o utilitate mai mare dect alta
nainte de impunere, aceeai impunere trebuie s aib o utilitate mai mare dect cealalt i dup
impunere;
Din pcate, aplicarea n practic a celor dou reguli intmpin serioase dificulti, date n special de
diferenele de natur personal sub aspect social care exist ntre contribuabili. Astfel, n cazul
principiului capacitii de plat, doi indivizi trebuie s fie tratai egal numai n condiiile n care au
aceleai preferine, abiliti i oportuniti n societate.
Peyton H. Young este cel care ncearc s soluioneze aceast problem, considernd c n vederea
asigurrii unei impuneri ct mai juste trebuie aplicate urmtoarele principii: principiul consistenei,
principiul monotoniei, principiul compoziiei, principiul echitii pe orizontal, principiul echitii pe
vertical i principiul omogenitii.
11

a. Principiul consistenei presupune c dac o metod de impunere este considerat a fi corect


pentru toi contribuabilii, atunci poate fi considerat corect i pentru orice subgrup de
contribuabili.
b. Principiul monotoniei relev c dac statul este forat s creasc cuantumul prelevrilor fiscale
totale, fiecare individ este nevoit s suporte o prelevare fiscal mai mare.
c. Principiul compoziiei statueaz c un nivel crescut al prelevrilor fiscale duce la creterea
cantitii prelevrilor totale.
d. Principiul echitii pe orizontal relev c doi contribuabili cu utiliti egale nainte de impunere
ar trebui s aib utiliti egale i dup impunere.
e. Principiul echitii pe vertical ilustreaz c n cazul a doi contribuabili, cel care are utilitatea
cea mai mare nainte de impunere trebuie s aib utilitatea cea mai mare i dup impunere.
Principiul este aplicat prin practicarea impunerii procentuale proporionale, progresive,
regresive i degresive.
impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleiai cote de impozit
asupra materiei impozabile, indiferent de mrimea acesteia;
impunerea n cote progresive se caracterizeaz prin creterea cotei impozitului, odat cu
sporirea mrimii materiei impozabile. Cotele progresive pot crete intr-un ritm constant sau
variabil, iar impunerea poate fi n progresie simpl sau compus;
impunerea n cote regresive sau degresive const n aceea c, dup depirea unui anumit nivel
al veniturilor, cota de impunere ncepe s descreasc, respectiv s creasc;
f. principiul omogenitii presupune c dac veniturile ntregii populaii cresc cu un anumit
procent, atunci i capacitatea de plat a cetenilor trebuie s cresc cu acelai procent.
1.5.2. ABORDAREA EUROPEAN-CONTINENTAL
Abordarea european-continental a principiilor impunerii incearc s contureze impunerea sub
aspectul obiectivelor social-economice urmrite de stat prin politica fiscal, mai ales pe calea aezrii,
dimensionrii i perceperii prelevrilor fiscale.
Cerinele minimale care dau raionalitate impunerii se regsesc ordonate n tiina europeancontinental a finanelor publice sub forma principiilor de echitate fiscal, de politic financiar i de
politic economic, dar i sub natura principiilor social-politice.
a. Principiile de echitate fiscal presupun necesitatea impunerii difereniate a veniturilor i averilor
n funcie de puterea contributiv a contribuabilului, inndu-se cont de ndeplinirea simultan a
urmtoarelor condiii:
stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a
unei averi, n acest fel asigurndu-se condiiile minime de trai. Aceast condiie este aplicabil
doar n cazul impozitelor directe, deoarece n cazul celor indirecte calitatea de suportator revine
ntregii mase a consumatorilor de bunuri sau servicii aflate sub incidena respectivelor impozite;
debitul fiscal s fie stabilit n funcie de puterea sa contributiv, adic sarcina fiscal s fie
fundamentat n funcie de mrimea veniturilor i averilor, dar i de situaia social, personal a
subiectului impozitului;
la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei clase sociale s fie fixat n comparaie
cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, iar cea a unei persoane s fie stabilit n comparaie
cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social;

12

impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o
anumit surs sau care dein un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor care se situeaz
sub nivelul minim considerat n perioada respectiv;
b. Principiile de politic financiar cuprind cerinele ce trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou
introdus n practic, cu referire la un randament fiscal ridicat, la o stabilitate i elasticitate
acceptabile, avndu-se n vedere numrul i tipul impozitelor percepute de stat pentru formarea
veniturilor sale.
Randamentul fiscal ridicat este asigurat numai n situaiile n care prelevarea fiscal posed
urmtoarele trsturi:
s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care dein
venituri din aceeai surs, dein acelai gen de avere sau efectueaz acelai tip de cheltuial;
s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere, nsemnnd s nu permit contribuabililor,
legal sau ilegal, sustragerea total sau parial de la impunere a obiectului impozabil;
cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse;
Stabilitatea impozitelor vizeaz respectarea cerinei meninerii constante a randamentului
impozitelor, fr ca acesta s fie influenat de micarea ciclic a economiei. Prin urmare, odat cu
sporirea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic,
randamentul unui impozit nu trebuie s creasc i nici s scad n perioadele de recesiune.
Elasticitatea impozitelor caracterizeaz posibilitatea adaptrii permanente a prelevrilor fiscale la
necesitile de venituri ale statului.
Numrul prelevrilor fiscale care poate fi utilizat de ctre stat pentru procurarea veniturilor sale s-a
conturat n jurul a dou concepii. Prima concepie, susine c este suficient un singur impozit
reprezentativ, iar cea de-a doua susine necesitatea instituirii i perceperii mai multor impozite, taxe i
contribuii.
c. Principiile de politic economic presupun utilizarea de ctre stat a impozitelor nu numai n
vederea procurrii veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea
sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau sectoare economice, pentru a stimula
sporirea produciei i a consumului la anumite bunuri sau servicii, pentru extinderea sau
restrngerea relaiilor comerciale externe.
n acest fel, pentru stimularea dezvoltrii unor ramuri economice, statul reduce sau scutete de de
impozite indirecte circulaia produselor respective n ar, sau poate acorda unele reduceri la plata
impozitelor directe datorate de agenii economici. Investiiile pot fi incurajate i prin deducerea din
profitul impzabil a profitului alocat pentru fondurile proprii de dezvoltare sau prin reducerea n diferite
proporii a impozitului calculat asupra profitului investit.
Consumul anumitor bunuri sau servicii este influenat prin reducerea impozitelor indirecte, dac se
dorete stimularea consumului, sau prin majorarea cotelor folosite la calcularea impozitelor indirecte,
avnd ca efect restrngerea consumului.
Msurile fiscale promovate de stat, n vederea extinderii relaiilor comerciale externe, constau n:
restituirea impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate, reducerea nivelului taxelor vamale
percepute n cazul importului anumitor mrfuri sau scutirea de taxe vamale pentru mrfurile provenite
din diferite ri.
Restrngerea comerului exterior se realizeaz fie prin practicarea unor taxe vamale cu caracter
protecionist la import, fie prin limitarea accesului n ar a anumitor mrfuri.
d. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal promovat,
statele urmresc i realizarea unor obiective de ordin social-politic.
13

Prin nfptuirea acestor obiective, guvernele ncearc s menin ncrederea populaiei n politica pe
care o promoveaz, precum i influena pe care o au n rndul anumitor categorii sociale. n acest
context, sunt promovate o seam de faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse,
instituirea de impozite speciale n sarcina anumitor categorii sociale sau limitarea influenelor negative
provocate asupra sntii prin aplicarea accizelor.

2. SISTEMUL FISCAL
2.1. CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL
14

2.1.1. NOIUNEA DE SISTEM


Noiunea de sistem a aprut n urm cu dou mii de ani, atunci cnd filosoful grec Aristotel afirma
c ntregul este mai mult dect suma prilor componente. De-a lungul timpului, conceptul de sistem
a cunoscut o impresionant evoluie, informaiile din cele mai diverse domenii ale cunoaterii au
nceput s fie organizate, structurate i cercetate ntr-o concepie sistemic. Astfel, apare necesar
abordarea fiscalitii din perspectiv sistemic, atunci cand se vorbete despre sistemul fiscal.
Conceptul de sistem a fcut obiectul unor multiple definiii, cea mai cuprinztoare fiind urmtoarea:
sistemul constituie orice seciune a realitii n care se observ un ntreg de fenomene, obiecte,
procese, concepte, fiine sau grupuri interconectate printr-o sumedenie de relaii reciproce, precum i
cu mediul nconjurtor i care acioneaz n comun, cu scopul realizrii unor obiective bine definite
12
.
n acest fel se pot identifica principalele noiuni ce dau coninut sistemului:
elementele sau entitile constructive;
conexiunile sau interaciunile, reprezentnd relaii stabilite ntre elementele componente
(conexiuni interne) sau ntre elementele sistemului i mediul extern (conexiuni externe);
structura, alctuit din totalitatea elementelor i conexiunilor dintre acestea;
mediul sau ambientul, format din mulimea de sisteme, subsisteme sau elemente aflate n afara
sistemului i cu care acesta are conexiuni externe;
starea, exprim evoluia sistemului msurat la un moment dat;
comportamentul, reprezentnd modificarea strii sistemului datorat unor factori;
Prin urmare, utilizarea conceptului de sistem are un rol esenial n studierea tuturor fenomenelor
economice, pentru c reprezint un mod de analiz, att global, ct i de structur a unei seciuni de
sistem, n vederea realizrii obiectivelor fundamentale ale ansamblului.
2.1.2. DEFINIREA SISTEMULUI FISCAL
Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii factorului uman ca urmare a evoluiei
societii umane, creat cu scopul de a rspunde unor obiective financiare, la care, ulterior s-a adugat i
obiective de natur economico-sociale. Apariia i evoluia sa este strns legat de apariia i
dezvoltarea comunitilor, de la cele de tip tribal, pn la cele de tip statal.
Elementele de natur economic i relaiile dintre acestea, concretizate n diverse tehnici de
stabilire i percepere a cuantumului diferitelor prelevri fiscale, gestionarea acestora i deciziile care
sunt de natur politic reprezint componentele principale ale sistemului fiscal.
Exist cel puin dou dezbateri n legtur cu conceptul de sistem fiscal. n cadrul primei abordri,
sistemul fiscal este vzut ca totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i
persoane juridice care alimenteaz bugetele publice13, sau totalitatea impozitelor instituite ntr-un

12

Gheorghe Boldur Lescu, Gheorghe Ciobanu i Ioan Buncil, 1982: 15

13 Ioan Condor, 1944: 122


15

stat care-i obin acestuia o parte nsemnat din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie
specific i un rol regulator n economie14.
Cea de-a doua abordare l definete prin prisma relaiilor dintre elementele care formeaz acest
sistem, punnd accent pe elementele definitorii ale sistemului n general, astfel sistemul fiscal are n
componen un ansamblu de concepte, principii, metode, procese cu privire la o cantitate nsemnat de
elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali), ntre care au loc relaii care survin ca urmare a
procesului de proiectare, legiferare, aezare i percepere a impozitelor i care sunt gestionate conform
legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului 15.
Aceast ultim abordare este mai riguroas, deoarece abordarea sistemic are un rol ordonator,
contribuind la explicarea unor concepte, sistematizarea cunotiinelor, nelegerea interconexiunilor
dintre economia de schimb, prelevrile fiscale i economia public, precum i identificarea i
eliminarea distorsiunilor prin reglarea complex n domeniul fiscal.
Indiferent de natura lor economic, social sau tehnic, toate elementele sistemului fiscal sunt
reglementate juridic, asigurnd preluarea reglementat, de ctre stat, a unor pri din produsul intern
brut, n procesul redistribuirii i consumului. Sistemul fiscal este unul deschis, deoarece, acioneaz, pe
de o parte, mediul economico-social asupra sa, modificndu-l sau orientndu-l, iar pe de alt parte, i
sistemul fiscal acioneaz la rndul lui asupra mediului, n mod direct sau indirect.
Orice sistem fiscal prezint urmtoarele dou caracteristici:
a. Exclusivitatea aplicrii - presupune faptul c el se aplic la nivelul unui teritoriu bine
determinat, fiind colectat numai de ctre autoritile suverane pentru un buget sau un sistem
bugetar.
b. Autonomia tehnic nseamn c un sistem trebuie s conin toate regulile de aezare,
lichidare i ncasare necesare pentru a fi pus n aplicare.
Dac un sistem fiscal, prezentnd trsturile de mai sus, a fost conceput de organele proprii ale
teritoriului n care se aplic, se va putea vorbi de autonomie fiscal sau suveranitate fiscal. Statul
suveran din punct de vedere al laturii sale politice i fiscale poate deci s exercite o putere fiscal
absolut n cadrul teritoriului su. Suveranitatea fiscal presupune faptul c nu exist reglementri cu
putere de obligativitate ca alte state, organizaii sau organism internaionale s fie abilitate s instituie
impozite la scar internaional i nici s expun reglementri cu caracter fiscal indispensabil pentru
toate statele lumii. De asemenea, statul suveran are libertatea deplin n alegerea sistemului fiscal pe
care sa-l promoveze, n definirea impozitelor care l compun, n stabilirea contribuabililor, n definirea
ariei masei impozabile, n dimensionarea cotei de impunere, n dimensionarea cotei de impunere, n
fixarea termenelor de plat, n acordarea unor faciliti fiscale, n penalizarea abaterilor de la
prevederile legilor fiscale, n soluionarea litigiilor dintre administraia fiscal i contribuabili.
O alt trstur important a sistemului fiscal este caracterul deschis al acestuia, generat de
existena relaiilor externe dintre sistem i mediul economic i a relaiilor interne care apar ntre
elementele sistemului.
2.1.3. SISTEMUL FISCAL N STATELE UNITARE
Sub aspect etimologic, termenul de stat provine din cuvntul de origine latin status, care fr a
avea un neles foarte precis semnific ideea de stabilitate, de situaie, de poziie sau de condiie. Pentru
14 Nicolae Hoan, 1997: 54
15 Carmen Corduneanu, 1998: 22
16

prima dat cuvntul stat este folosit n anul 1513, de ctre Niccolo Machiavelli, n lucrarea
Principele, cu referire la ideea de unitate.
Definiiile date termenului sunt variate i difer de la un curent de gndire la altul i de la o
perioad istoric la alta. n prezent, cea mai integratoare definire a statului este cea potrivit creia
acesta reprezint o form de organizare, prin care se exercit puterea politic n limitele unui anumit
teritoriu, de ctre un grup de indivizi organizai, care i impun voina i interesele asupra societii n
scopul bunstrii sociale16.
Statul se caracterizeaz prin cteva elemente sau dimensiuni istorico-politice cumulate calitativ.
Trei componente sunt eseniale n acest sens:
poporul sau naiunea (componenta personal): reprezint ansamblul indivizilor unei comuniti,
care-i exprim voina de a tri mpreun i de a fi solidari;
teritoriul sau grania statal (componenta material): ilustreaz spaiul geografic n cadrul cruia
ia natere i funcioneaz un stat, fiind un bun inalienabil i nedivizibil al ntregii comuniti,
legal recunoscut pe plan internaional;
puterea de stat (componenta formal): reprezint totalitatea organismelor de stat susceptibile s
ia decizii politice;
Din punct de vedere al organizrii puterii de stat, entitile statale pot fi state unitare, federale i
uniuni de state.
Statul unitar se caracterizeaz prin faptul potrivit cruia este unul n structura sa (organizarea
politic este unic, pentru c nu se comport dect un aparat guvernamental, acesta fiind complet prin
el nsui, satisfcnd toate funciile statale i existnd o singur ordine constituional) i este unul n
elementul su uman (organizarea politic se adreseaz unei colectiviti unificate, luate global, fr a
se ine cont de diversitile individuale, deciziile guvernanilor oblignd de aceeai manier pe toi
guvernanii, puterea fiind omogen)17
Principalele trsturi eseniale ale statului unitar sunt:
funcionarea statului este supus unei singuri ordini constituionale i unui singur pachet de legi
organice;
statul unitar prezint un bloc decizional unic, decidentul fiind reprezentat de un organism situat
la nivel central;
statele unitare comport o structur administrativ pe dou, trei sau patru niveluri, n funcie de
sistemul de organizare administrativ-teritorial a rii respective;
Doctrina dreptului administrativ a identificat, pentru statele unitare, prin prisma organizrii
administrativ-teritoriale, trei posibile sisteme de administraie:
sistemul simplu, n care exist doar unul sau dou niveluri de administraie, fr palier
intermediar (particular unor entiti statale foarte mici: Luxemburg, Andorra, Monaco etc.);
sistemul departamental, n care funcioneaz trei niveluri de administraie, un nivel superior
(naional sau central), unul intermediar i un nivel de baz (caracteristic unor ri precum
Romnia, Danemarca, Japonia etc.);

16 Mihai Ioan Mutacu, 2005: 14


17

Corneliu-Liviu Popescu, 1999: 19


17

sistemul regional, n care exist patru niveluri de administraie, un nivel superior (naional sau
central), dou niveluri intermediare (unul superior i unul inferior) i un nivel de baz (este
ntlnit n ri precum Italia, Spania, Frana);
a. Caracteristicile sistemelor fiscale n statele unitare
Comunitile locale, n sens larg, reprezint colectiviti umane, delimitate teritorial din punct de
vedere politic i administrative, care au autoriti publice diferite de cele ale statului18.
Descentralizarea local (autonomia local) implic existena unei anumite independene la nivelul
entitilor subnaionale i presupune o zon care formeaz o comunitate separat, constituit legal,care
se afl n subordinea statului i este investit cu autoritatea de a decide total sau parial asupra
propriilor probleme de gestiune i prin intermediul propriilor organe de administrare.
Una dintre principalele componente ale autonomiei locale vizeaz contextul fiscal al exercitrii
prerogativelor la nivelul entitilor locale, acestea dispunnd asupra stabilirii i ncasrii de impozite i
taxe i avnd bugete proprii. Astfel, apare necesitatea utilizrii sintagmei de autonomie financiar
local, elementele de natur financiar fiind cele care fac legtura ntre necesitile colectivitilor
locale i mijloacele puse la dispoziie pentru satisfacerea lor. Obiectivele descentralizarii financiare
vizeaz alocarea eficient a resurselor financiare, furnizarea echitabil a bunurilor publice n diferite
arii geografice, asigurarea stabilitii macroeconomice i promovarea creterii economice. Instrumentul
de baz prin care se realizeaz autonomia financiar este bugetul de venituri i cheltuieli al unitii sau
subunitii administrativ-teritoriale, iar organizarea distinct a finanelor publice pe baza
descentralizrii financiare permite:
degrevarea finanelor centrale de o serie de cheltuieli;
reducerea numrului de fluxuri financiare ntre autoritatea central i autoritile centrale;
crearea unei imagini mai clare a modului de gestionare a finanelor publice naionale;
Descentralizarea financiar difer de la o ar la alta, n funcie de modul de concentrare a
administraiei de stat i de gradul de subordonare a autoritilor locale jurisdiciei centrale i ncepe s
funcioneze dincolo de limita la care aria utilizrii bunurilor publice de interes central ncepe s se
restrng, iar costul comparativ al lurii deciziilor la nivel central devine prea ridicat.
Sistemul fiscal practicat difer de la un stat unitar la altul, n funcie de clasificarea impozitelor i
taxelor ce revin autoritii centrale, respectiv locale, reglementat fie prin legi, fie prin acte normative
emise de organele locale ale puterii de stat. Autoritatea n materie de venituri vizeaz dreptul unei
autoriti locale de a dispune de resurse financiare n conformitate cu prerogativele legale sau, astfel
spus, se invoc problematica partajrii materiei impozabile i implicit a surselor fiscale de venit, ntre
autoriti.
Oricare ar fi modelele teoretice privitoare la partajarea veniturilor ntre componentele sistemului de
finane publice, se pot desprinde cteva reguli de baz privitoare la conferirea autoritii n materie de
venituri:
cu ct baza impozabil a unei prelevri fiscale este mai mobil n teritoriu cu att impozitul
aferent acesteia ar trebui s fie mobilizat la un nivel superior de administraie;
cu ct baza impozabil este distribuit mai inegal la nivel de teritoriu statal, cu att venitul fiscal
corespunztor acesteia ar trebui conferit unui palier de administraie de rang superior;
cu ct un impozit poate fi perceput i nsuit cu uurin de ctre contribuabili, cu att acesta ar
trebui atribuit componentelor administrative de ordin inferior;
Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gheorghe Bistricianu, Tatiana Moteanu, Florin Bercea, Maria
Bodnar, Florin Georgescu, 2000: 646
18

18

cu ct baza de impozitare se caracterizeaz printr-o mai mare variabilitate, cu att impozitul


aferent acesteia este necesar s fie mobilizat la un nivel administrativ superior;
Relaiile financiare interjuridicionale reprezint o component de baz a autonomiei financiare,
prin intermediul creia autoritile locale i pot suplimenta necesarul de resurse financiare, avnd
forma transferurilor financiare efectuate din bugetele autoritilor centrale ctre autoritile locale n
scopul atingerii unor obiective diverse. Cele mai cunoscute tipuri de relaii ntlnite n practica
financiar sunt transferurile fiscale.
Transferurile fiscale sau transferurile de partajare reprezint o fraciune dintr-un anumit tip de
impozit atribuit unei autoriti locale, rezultat n urma unei operaiuni de mprire a aceleiai baze de
impozitare sau a aceluiai impozit cu autoritatea central.
Procedeul practicrii transferurilor fiscale confer acestora trei variante concrete de manifestare, i
anume:
cotele defalcate din unele impozite ale bugetului central reprezint cote procentuale din
anumite impozite de surs central, stabilite prin legile bugetare anuale, n virtutea croara, n
cursul exerciiului bugetar, ncasrile din respectivele impozite sunt mprite ntre bugetul
central i bugetele locale;
sumele defalcate n folosul bugetelor locale ilustreaz cuantumuri n valoare absolut,
prevzute n legile bugetare anuale, care se acord autoritilor locale din ncasrile efective
dintr-un impozit ce reprezint venit al bugetului local;
cotele adiionale la anumite impozite directe sunt procente care, n virtutea legilor bugetare
anuale, se adaug celor pe baza crora se calculeaz respectivele impozite central i se
constituie venituri ale bugetelor locale;
Statul federal constituie o uniune de drept constituional, descentralizat politic i rezultat din
suprapunerea a dou tipuri de entiti statale, statul federal i statele federate, ultimele renunnd la
uzitarea deplin a suveranitii19.
Caracteristicile comune ale statelor federale sunt:
funcionarea statului federal este supus unei duble ordini constituionale i unui pachet bipolar
de legi organice;
statele federale nu prezint un bloc decizional unic, decidenii fiind reprezentai, pe de o parte,
de organismul federal situate la nivel central, iar pe de alt parte, de organismele statale situate
la nivel intermediar;
statele federale comport o structur administrativ pe trei niveluri: un nivel federal, unul statal
i unul local, n funcie de modul de organizare al statului;
Sistemele de administraie n statele federale pot fi clasificate n:
sisteme federale de tip nord-american, caracterizate de faptul c primele dou paliere, cel
central i cel intermediar, sunt statuate prin legea organic federal, iar palierul local este
instituit prin legile organice ale statelor federate ( ntlnite n ri precum S.U.A., Canada,
Australia);
sisteme federale de tip germanic, n care toate cele trei niveluri de administraie sunt emanate
exclusiv de legea organic federal (prezente n ri precum Germania, Austria, Brazilia);
sisteme federale atipice, caracterizate de faptul c nivelul local de administraie este strict
reglementat de ctre entitile federate (ntlnite n ri ca Elveia sau Africa de Sud);
19

Mihai Ioan Mutacu, 2005: 18


19

Uniunea de state reprezint o asociere de dou sau mai multe entiti statale, care ns nu dau
natere unui nou stat.
Trsturile comune ale uniunilor de state sunt:
funcionarea uniunilor de state este supus unei singure sau duble ordini constituionale i unui
pachet unic sau bipolar de legi organice;
uniunile statale pot sau nu s prezinte un bloc decizional unic, decidenii fiind reprezentai, pe
de o parte, de organismul uniunii situate la nivel superior, iar pe de alt parte, de organismele
statale situate la nivel de baz;
uniunile de state comport o structur pe dou niveluri: un nivel unional i unul statal, dat de
modul de asociere al statului;
2.2. FUNCII I ROL
2.2.1. FUNCIILE SISTEMULUI FISCAL
Sistemul fiscal ndeplinete trei funcii eseniale i deseori contradictorii. Importana relativ care le
este acordat evolueaz n funcie de judecata care exprim capacitatea unei economii de pia de a
asigura optimul n mod spontan.
Sistemul fiscal asigura trei funcii destinate realizrii urmtoarelor obiective:
a. O funcie de finanare a cheltuielilor publice care urmrete obiectivul de randament bugetar;
b. O funcie de redistribuire a veniturilor i patrimoniilor publice conform obiectivului de echitate;
c. O funcie de stabilizare a activitii economice sau de corectare a dezechilibrelor n scopul
obinerii eficacitii economice;
Importana relativ a acestor funcii a evoluat n cursul timpului n legtur direct cu rolul statului
n viaa economic.
Analiza amnunit asupra fundamentelor i obiectivelor impozitului apare pentru prima dat n
economie cnd Adam Smith enumer principiile de impozitare. Pn la criza din 30, aceast dezbatere
a rmas centrat pe problema determinrii asietei impozitului. n acel moment, principala sa funcie
era finanarea activitilor statului, reduse la ndeplinirea sarcinilor regaliene i, prin urmare, obiectivul
esenial era cutarea celui mai eficace mijloc de a acoperi cheltuielile angajate. Dup al doilea rzboi
mondial intervenia statului n economie crete paralel cu creterea rolului impozitului. Impozitul
devine un instrument de politic economic i social destinat satisfacerii obiectivelor de stabilizare
macroeconomic i de redistribuire ale statului.
ncepnd cu anii 70 impozitul devine inta atacurilor contra intervenionalismului excesiv al
statului i un element central al dezbaterii care opune principiile liberalismului cu cele ale
intervenionalismului.
a. Funcia de finaare a cheltuielilor publice
Nivelul prelevrilor obligatorii este n mare parte legat de suma cheltuielilor publice, deoarece ele
sunt surs esenial de finaare. Existena deficitelor publice presupune ns recurgerea la alte mijloace
de finaare, precum ndatorarea sau creaia monetar. Dac se analizeaz ratele prelevrilor obligatorii
i partea deficitelor publice n PIB, se poate constata c, innd cont de dobnzile pltite n cazul
rambursrii datoriei, acestea indic prelevarea total exercitat de stat pentru a-i finana cheltuielile.
Suma cheltuielilor publice raportate la PIB reflect mprirea sarcinilor ntre sectorul public i
sectorul privat. Cu toate c importana rolului jucat de sectorul public este recunoscut de toate rile
dezvoltate, creterea sa continu a dat natere la tot mai multe critici, din ce n ce mai pronunate,
ducnd la politici de dezangajare ale statului i la diminuarea impozitului.
20

Cheltuielile sociale sunt cheltuielile publice care au progresat cel mai rapid, importana lor fiind
cauza diferenelor dintre ratele prelevrilor obligatorii. Funcia de redistribuire pe care ele o asigur
este de asemenea ndeplinit de fiscalitate.
b. Funcia de redistribuire conine dou reguli de echitate:
una consensual, care exprim faptul c sarcina impozitului trebuie s fie repartizat n mod
echitabil;
a doua, mai conflictual, atribuie impozitului un rol de corecie a repartiiei veniturilor primare
n scopul de a o face mai echitabil;
Definiia acestei funcii depinde deci de opinia cu privire la caracterul repartiiei care decurge din
mecanismul pieei i cel al drepturilor de proprietate.
Criteriile de echitate sunt normative, fapt pentru care progresivitatea impozitului poate fi
considerat de unii sinonimul justiiei, iar de alii total arbitrar.
c. Funcia de corectare a dezechilibrelor
Deoarece impozitele reprezint prelevri fcute de stat sub form bneasc, de la contribuabili, pe
seama veniturilor, a averii i a circulaiei bunurilor i serviciilor, cu scopul formrii veniturilor publice,
ele pot s joace fie un rol de incitare, fie de stabilizare, fie de descurajare.
Aceast funcie este justificat de faptul c funcionarea spontan a pieei nu permite realizarea
optimului. Prin urmare, fiscalitatea poate fi utilizat pentru corectarea eecurilor pieei, prin
internalizarea efectelor externe, de tip microeconomic, sau ea poate contribui la realizarea echilibrelor
globale n cadrul unei politici bugetare, tip macroeconomic.
2.2.2. ROLUL SISTEMULUI FISCAL
Pornind de la multitudinea punctelor de vedere exprimate de diveri autori cu privire la importana
sistemului bugetar, apreciem c rolul acestuia n economiile contemporane este pus n eviden de o
latur economic, una financiar, una social i una informaional.
a. Rolul economic s-a afirmat n economiile contemporane mai ales spre sfritul secolului al
XIX-lea i nceputul secolului XX-lea, n contextul apariiei unor fenomene secundare, cum
sunt rzboaiele sau crizele economice.
Situaiile respective au generat disfuncionaliti la nivelul vieii economice i sociale.
Implicarea autoritilor n sfera economico-social pentru eliminarea acestor efecte negative prin
intermediul sistemului bugetar se poate realiza fie pe seama cheltuielilor publice, fie pe seama
veniturilor, n ambele situaii putndu-se stimula sau frna o anumit activitate.
Intervenionalismul ansamblului bugetar, ca principal prghie de punere n practic a politicilor
economice, sociale i financiare, se manifest fie global, fie numai parial, n anumite domenii i
sectoare, la nivel regional sau la nivel local. Dezideratele urmrite se refer la o acoperire ct mai
deplin a forei de munc, la limitarea omajului, la stabilizarea preurilor, folosirea ct mai bun a
capacitilor de producie, eliminarea disparitilor regionale.
b. Rolul financiar se desprinde din nsi natura specific a sistemului fiscal, potrivit creia prin
intermediul sistemului bugetar se asigur nevoile de resurse financiare ale autoritilor publice
pentru finanarea diferitelor activiti i aciuni expres stabilite, inclusiv gestionarea acestora,
realizndu-se n acest fel i redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut.
c. Rolul social al sistemului fiscal este redat de faptul c redistribuirea unei pri din produsul
intern brut prin intermediul acestuia genereaz efecte utile pentru ntreaga societate, pentru
anumite grupuri sociale sau chiar pentru persoane private n mod individual, sub forma
bunurilor publice.
21

Aceste utiliti pe care autoritile publice le ofer societii pot avea i caracter social: educaie,
sntate, asisten. Redistribuirea unei pri din produsul intern brut prin intermediul sistemului bugetar
mai trebuie s aib n vedere i eliminarea discrepanelor aprute ntre diferitele categorii sociale i
atenuarea disparitilor regionale sau locale, evitndu-se n acest fel eventualele convulsii sociale,
fenomenele de migrare a indivizilor ntre zonele geografice etc.
Din apariia acestor efecte sociale negative se desprinde faptul c rolul social al sistemului bugetar
reflect i o component comportamental la nivelul societii, de natur s influeneze conduita
cetenilor.
d. Rolul informaional deriv din considerentul conform cruia componentele bugetare ofer o
imagine global a veniturilor i cheltuielilor publice ale unei ri, fiind un mijloc de informare a
opiniei publice, a organelor de control i a celor legislative cu privire la modul de gestionare a
fondurilor publice.
Rolul informaional este rezultat i prin prisma faptului c entitile constitutive ale sistemului
fiscal ofer importante serii de date statistice aferente unor perioade anterioare, date care constituie
surse informaionale indezirabile n activitatea de previziune i fundamentare a cifrelor bugetare pentru
exerciiile urmtoare.
2.3. TIPOLOGIA SISTEMELOR FISCALE
Apariia i evoluia sistemelor fiscale nu constituie un fapt ntampltor, acestea fiind legate de
procesul de satisfacere a nevoilor umane i de existena unei organizari sociale a umanitii. Unele
nevoi umane pot fi satisfcute att prin intermediul pieei, ct i cu ajutorul unitilor publice, n funcie
de politica promovat de stat. Alte nevoi ns pot fi satisfcute doar prin intermediul autoritilor
publice, utilitile publice oferite de acestea putnd fi folosite n acelai timp de mai muli subieci
economici.
Analiza evoluiei sistemelor fiscale ne permite explicarea necesitii clasificrii acestora. Deoarece
sistemele fiscale sunt extrem de diverse, fiind rezultat al dezvoltrii istorice i geografice a statelor, la
care se adaug influena deciziilor politice, determin nerelevana unor comparaii. Acest lucru justific
necesitatea gsirii unor elemente de referin n funcie de care s se analizeze, din punct de vedere
spaial i temporal, modul n care evolueaz sistemele fiscale ale unor ri cu structuri economicosociale diferite.
a. Dup structura organizatoric a statului, se identific urmatoarele categorii de sisteme:
sisteme fiscale n statele unitare ce se particularizeaz prin divizarea competenelor fiscale pe
dou, trei sau patru niveluri: un palier superior corespunztor autoritilor publice centrale de
stat, unul sau dou paliere intermediare, aferent unitilor administrativ-teritoriale, i un palier
de baz, corespunzator subunitilor administrativ-teritoriale;
sisteme fiscale n statele federale caracterizate prin divizarea competenelor fiscal pe trei
niveluri: unul superior, corespunztor autoritilor federale, unul intermediar, aferent statelor
federate, i unul de baz, corespunztor autoritilor locale;
sisteme fiscale n uniunile de state, prezint o particularitate aparte, dat fiind faptul c o uniune
este format printr-o asociere de state, care nu presupune apariia unuia nou, adic este
fundamentat pe regula de agregare, dar nu i pe cea de integrare juridic.
b. Potrivit concepiilor care au stat la baza conturrii, sistemele fiscale se clasific n:
sisteme fiscale de concepie utopic, ce cuprind diverse propuneri de sisteme fiscale, fr un
solid fundament practic i care recomand un impozit unic sau un sistem care s cuprind un
22

impozit dominant, preponderent pe una dintre urmtoarele baze de impozitare: produsul net al
pmntului, capitalul, persoana, venitul, cheltuiala, energia electric.
Chiar dac n practic funcioneaz sisteme fiscale bazate pe o impozitare dominant pe venit,
impozitul unic este considerat drept o utopie. Cele mai uzuale critici demonstreaz c substituirea mai
multor impozite cu unul singur nu numai c nu conduce la diminuarea presiunii fiscale, ci presupune
selectarea unui nivel de impozitare foarte majorat, pentru a acoperi un nivel al veniturilor publice
comparabil cu cel obinut din simplificarea n acest mod a sistemului fiscal.
sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale care sunt reprezentate de totalitatea sistemelor
fiscale care au existat i exist n lume i caracteristicile dominante ale acestora;
sisteme fiscale teoretico-proiective, astfel pentru ca sistemul fiscal s rspund ct mai bine
cerinelor dezvoltrii economico-sociale, se elaboreaz o seam de lucrri teoretice i proiecte
guvernamentale n care se configureaz noua structur a sistemului fiscal. Scopul acestor
abordri teoretice este de a proiecta structuri fiscale care s asigure dispersia mai echitabil a
sarcinii fiscale n societate, reducerea disfuncionalitilor sistemului fiscal, eliminarea riscului
de opoziie la plata impozitelor, n condiiile asigurrii necesarului de resurse financiare publice
ale statului.
c. Dup natura impozitelor predominante se individualizeaz:
sisteme fiscale n cadrul crora predomin impozitele directe include sistemele fiscale ale celor
mai avansate ri din punct de vedere economic, care se bazeaz pe impozitul pe venitul net i
impozitul pe societate; sunt incluse de asemenea i sistemele fiscale rudimentare, care erau
specifice primelor entiti administrativ-politice de tip statal;
sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte sunt specifice rilor subdezvoltate,
fostelor ri socialiste, rilor aflate n perioade de criz economic, precum i rilor n curs de
dezvoltare;
sisteme fiscale cu predominan complex caracterizeaz rile dezvoltate economic, cu
structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social-democrat. Acest
lucru se explic prin faptul c exist structuri fiscale n care impozitele principale au ponderi
apropiate n anumite perioade de timp;
sisteme fiscale n care predomin impozite generale specifice celor mai dezvoltate ri, n care
exist un aparat fiscal i o contabilitate bine organizat.
n aceste ri se aplic impozitul pe venit, care este un impozit general, aplicat asupra ansamblului
veniturilor nete ale contribuabililor, i impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA, care este un impozit
de tip general atunci cnd privete consumul, fr a face discriminri privind natura bunurilor.
sisteme fiscale n care domin impozitele particulare specifice structurilor fiscale neevoluate, n
care impozitele sunt aezate pe categorii de venituri, i actualelor ri subdezvoltate n care
impozitele directe lovesc cteva venituri importante, iar cele indirecte anumite produse care
sunt destinate consumului intern sau exportului.
d. Dup criteriul intensitii presiunii fiscale se disting:
sisteme fiscale grele caracteristice rilor dezvoltate economic, unde, n economia real,
participarea capitalului public comparativ cu cel privat este redus, iar serviciile publice sunt
extinse.
Tot n aceast categorie de sisteme fiscale se includ i rile fost socialiste, chiar dac nu
ndeplinesc condiiile enunate datorit randamentului redus al economiei, existenei unor organisme
administrative de tranziie sau necesitii ntreprinderii unor reforme.

23

Condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal pentru a fi considerat de tip greu
sunt: ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice s fie de aproximativ 80-90% i
ponderea prelevrilor fiscale n PIB sa fie peste 25-30%.
sisteme fiscale uoare specifice rilor subdezvoltate sau n curs de dezvoltare;
Ponderea prelevrilor fiscale n PIB este mai redus, de aproximativ 10-15%, iar presiunea fiscal
pe locuitor depinde de nivelul PIB i de modul de distribuire a venitului ntre participanii la realizarea
acestuia.

3. SISTEMUL FISCAL N STATELE UNITARE


24

3.1. SISTEMUL FISCAL N ITALIA


3.1.1. SCURT ISTORIC
Italia are o economie industrial diversificat, cu un venit pe cap de locuitor asemntor cu cel al
unor ri ca Frana i Regatul Unit. Din punct de vedere economic, se poate spune despre Italia c este
mprit ntr-un nord industrial bine dezvoltat, dominat de companii private i o zon de sud
agricultural, cu o rat a omajului de 20%.
Fundamentul actualului sistem fiscal este reprezentat de o lege reformatoare introdus n anul 1972,
ncercnd s schimbe modelul existent, Musgrave, ntr-unul modern. La nceputul anilor 1990 au luat
sfrit numeroasele amendamente menite s perfecioneze sistemul fiscal. n 1997 guvernul de centrustnga a iniiat reforma Visco (numit dup ministrul de finane), ns aceasta nu a putut fi n totalitate
implementat datorit schimbrii guvernului, care, n anul 2001, a lansat reforma Tremonti (numele
noului ministru de finane).
Sistemul fiscal italian este sintetizat ntr-un cod fiscal general, actualizat n fiecare an prin legea
finanelor. Principalele capitole ale codului italian fiscal cuprind:
a. Societile comerciale italiene i persoanele fizice rezidente, care sunt supuse impozitrii
venitului global;
b. Societile comerciale i persoanele fizice nerezidente, supuse impozitrii veniturilor obinute
numai n Italia;
c. Cotele progresive ce se aplic numai persoanelor fizice: cu ct venitul este mai mare, cu att
sunt mai mari i cotele procentuale de impozit;
Taxele n Italia se mpart n dou categorii:
taxele directe reprezentnd impozitele aplicabile societilor comerciale i persoanelor fizice,
impozitul regional pe producie (IRAP), impozite municipale pe cldiri i terenuri agricole (ICI)
etc.;
taxele indirecte, cum sunt: impozitul pe bunuri, pe servicii, pe importuri(VAT);
Autoritatea financiar din Italia face parte din Ministerul Economiei i Finanelor. Articolul 23 din
Constituie prevede c nici o obligaie de natur personal sau financiar nu poate fi supus
impozitrii de ctre o alt persoan, cu excepia legii. Prelevrile fiscale sunt o form a veniturilor
statului caracterizate prin natura lor obligatorie i prin exercitarea jus imperii a statului, pemind
Guvernului s oblige la plata acestora. Prelevrile fiscale din Italia se mpart n taxe i impozite.
Taxele sunt pltite pentru a obine un contraserviciu. De menionat este faptul c pltitorul de taxe
nu este ntotdeauna liber s aleag dac vrea respectivul serviciu, din moment ce adesea acesta este
obligatoriu (de exemplu, taxa pentru ridicarea gunoiului menajer din orae TARSU). Chiar i n
cazurile n care pltitorul este liber s aleag sau nu serviciul (de exemplu, taxa pentru ocuparea
spaiului public TOSAP), suma datorat nu este preul serviciului, ci reprezint o tax, adesea
neexistnd o coresponden ntre valoarea serviciului i nivelul taxei (de exemplu, taxele colare).
Cea mai important categorie de prelevri fiscale o reprezint impozitele, ele furniznd aproximativ
90% din veniturile statului. Plata impozitelor nu are legtur cu activitatea organului care le ncaseaz
sau a pltitorului. Datorit acestui fapt, nu exist nici o pretenie individual i nici un beneficiu
identificat. Ele corespund serviciilor publice, care prin definiie nu sunt separate n mod distinct.
Sistemul fiscal italian este caracterizat printr-o inciden sczut a impozitelor pe capital i ctiguri
de capital. Veniturile anuale totale sunt de peste 500 miliarde euro, din care trei sferturi provin doar din
4 taxe: IRPEF, IRPEG, IVA i taxe pe uleiuri minerale.
25

Sistemul fiscal se bazeaz n principal pe autoevaluare, adic pe participarea voluntar a pltitorilor


de impozite. Birourile sistemului de administraie fiscal au un rol de supraveghere, iar funcia lor
principal nu este neaparat impozitarea direct i ncasarea taxelor, ci ncurajarea cetenilor de a avea
iniiativa participrii.
ntre anii 1996 i 1998 sistemul fiscal a fost reproiectat, multe impozite i contribuii fiind
desfiinate. n locul lor a fost introdus un impozit regional (IRAP), sisteme de impozitare a veniturilor
financiare i a profiturilor companiilor, precum i organizaiile nonprofit au fost reformate, a fost
introdus o procedur pentru predarea declaraiilor on-line, iar sistemul de penalizri a devenit mai
puin sever.
Noul sistem prevede pentru nlocuirea progresiv a deducerilor aplicate impozitelor ordinare,
deduceri aplicate veniturilor legate de familie, cas, educaie, sntate i cheltuielile realizate de un
angajat pentru obinerea venitului. n ceea ce privete impozitul pe veniturile persoanelor juridice
(IRPEG), care este operaional de la 1 ianuarie 2004, exist o cot de de 33%. Referitor la IRPEF, un
prim pas al reformei a fost fcut odat cu legea financiar din 2003, care, printre alte msuri, a crescut
minimul cotei IRPEF de la 18% la 23%, dar n acelai timp a crescut plafonul veniturilor care nu fac
obiectul impozitrii i a pstrat opiunea alegerii sistemului anterior, dac acesta era mai bun.
Legea financiar din 2003 a introdus o scutire de impozit de 8000 de euro pentru muncitorii
transfrontalieri. Ca urmare, n vederea determinrii impozitelor, ar trebui s se fac referiri la sumele
primite, dar mai puin de 8000 de euro, iar deducerea prevzut de noul articol 10 al Codului italian
privind impozitarea veniturilor ar trebui s fie aplicat asupra acestei sume.
Legea financiar din 2005 a pus n aplicare a doua etap a reformei impozitelor asupra veniturilor
personale. Aceasta a redus categoriile de impozitare la trei:
23% - pn la 26.000 euro;
33% - ntre 26.000 euro i 33.500 euro;
39% - peste 33.500 euro;
Pentru veniturile care depesc 100.000 de euro a fost introdus o contribuie de solidaritate de 4 %
pe lng cota de 39%, dar numai n anul 2005. O alt inovaie important a fost introducerea scutirii de
impozit privind cheltuielile familiei cu dependinele acesteia, care vor fi deduse din venitul total.
Exist i anumite cote reduse de impozit i scutiri de la plata impozitelor, dar n cazul unor anumii
ageni economici. Cota de impozit standard pentru IRPEG este de 33%. Tarifele locale (IRAP) au o
cot de 4,25%.
3.1.2. IMPOZITELE DIRECTE I INDIRECTE
Potrivit codului fiscal general, n Italia se practic urmtoarele tipuri de impozite directe:
a. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice IRPEF20.
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice din Italia este progresiv. Altfel spus, cu ct este venitul
mai mare, cu att este mai mare i cota de impozit. n 2009 cota de impozit pentru o persoan fizic a
fost ntre 23% i 43%. Taxele locale nu se pltesc de ctre rezidenii strini angajai n Italia.
O persoan fizic este eligibil pentru plata impozitului pe venit atunci cnd e angajat pe baza
unui contract de munc sau nregistreaz venituri din activiti independente. Impozitul se pltete pe
venitul ctigat n Italia sau n strintate, n cazul n care persoana fizic este rezident permanent n
Italia. Un rezident strin angajat n Italia pltete impozit doar asupra venitului ctigat n Italia. Cotele
de impozit aplicate pe veniturile persoanelor fizice sunt de:
20 Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche
26

23%, pentru o baz impozabil ntre 0 i 15.000 euro;


27%, pentru o baz impozabil ntre 15.001 euro i 28.000 euro;
38%, pentru o baz impozabil ntre 28.001 euro i 55.000 euro;
41%, pentru o baz impozabil ntre 55.001 euro i 75.000 euro;
43%, pentru o baz impozabil mai mare de 75.000 euro;
Cota de impozit aferent ctigurilor de capital constnd n dividende primare pentru aciuni
neprefereniale este de 12,5%. n cazul deinerii de ctre o persoan fizic a unor aciuni prefereniale,
cota de impozit este progresiv i se aplic asupra unei proporii de 40% din ctig. n scopul calculrii
ctigului de capital, respectivul ctig este corectat cu rata inflaiei, de la data achiziiei pn la data
vnzrii aciunilor.
Exist o cot de impozit de 27%, n loc de 12,5%, dac vnzarea aciunilor unei societi imobiliare
are loc astfel:
societate cotat la burs vnzarea a mai mult de 2% din capital, care confer drepturi de vot,
sau mai mult de 5% din capitalul vrsat;
societate care nu este cotat la burs vnzarea a mai mult de 20% din drepturile de vot sau
25% din capitalul vrsat;
Referitor la persoanele angajate, angajatorul este obligat s rein impozitul la surs i s plteasc
contribuii suplimentare la Fondul de Asigurri Sociale. Contribuia angajatorului este cuprins ntre
28% - 30% din salariu i contribuia angajatului este de obicei de 10% din salariu.
Beneficiile pe care le primesc angajaii de la angajator, indiferent c sunt n bani sau n natur, sunt
impozabile. Totui, o parte din venitul angajailor este scutit de la plata impozitelor:
contribuia angajailor sau a angajatorului la fondul de sntate, n concordan cu contractele
colective de munc i prevederile legale, pn la o limit superioar;
pli voluntare la fonduri de pensii sau de asigurare, pn la o limit superioar de 1.291 euro;
remunerare a angajatului pentru acoperirea cheltuielilor ocazionate de cltoriile de afaceri, att
pe teritoriul Italiei ct i n afara granielor;
contribuia angajatorului pentru servirea mesei la serviciu, avnd o limit superioar zilnic;
aciuni oferite angajailor la un pre mai mic dect preul obinuit dac sunt ndeplinite unele
condiii, cum ar fi: aciunile au fost deinute pentru cel puin 3 ani de la data achiziionrii lor,
aciunile sunt oferite tuturor angajailor i profitul aferent aciunilor nu depete o anumit
limit anual;
venituri din vnzarea primei locuine;
b. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice IRPEG21, n interiorul crora se face distincie
ntre:
societi i organisme comerciale;
societi i organisme necomerciale;
Legea fiscal consider drept comerciale activitile industriale de comer, de transport, bancare, de
asigurri i activitile dependente de acestea. Trebuie adugate activitile conexe agriculturii, atunci
cnd ele depesc limitele care le permit s fie considerate drept agricole i activitile de diferite
genuri realizate n cadrul unei ntreprinderi, precum i activitile de exploatare de mine, cariere, etc.
De asemenea, n cadrul societilor comerciale, trebuie s se fac distincie ntre societile de
capitaluri i societile de persoane. Distincia prevzut de Codul Civil este n funcie de nivelul de
responsabilitate a asociailor din punctul de vedere al angajrii societii fa de teri:
21 Imposta sul Reddito delle Persone Giuridiche
27

asociaii din societile de capitaluri (S.R.L., S.P.A., S.A.P.A.) rspund cu privire la datoriile
societii n limita capitalului angajat;
asociaii din societile de persoane (S.N.C., S.A.S., pentru comanditai) rspund n mod
nelimitat, inclusiv cu patrimonial personal, pentru datoriile societii;
Societile de capitaluri sunt supuse la plata impozitului regional pe activitatea de producie, IRAP,
i a impozitului pe veniturile persoanelor juridice, IRPEG.
Societile de persoane sunt supuse la plata IRAP, iar venitul global al societii, care le revine
asociailor pe baza participrii lor la capital, este supus la plata impozitului pe venitul persoanelor
fizice, IRPEF.
Societile i organismele cu caracter necomercial sunt supuse la plata impozitului pe venit obinut
din bunuri mobile i din activiti comerciale, fie ele i ocazionale.
Societile i organismele care pentru cea mai mare parte a exerciiului lor au sediul legal sau
administrativ sau i exercit obiectul principal al activitii lor n Italia sunt considerate rezidente, din
punct de vedere al impozitului pe venit.
Dac o societate este considerat rezident, ea este impozitat cu privire la ansamblul veniturilor
sale, indiferent de proveniena lor, cu excepia veniturilor care sunt impozabile ntr-o alt ar, n baza
unui tratat pentru evitarea dublei impuneri.
Societile nerezidente, care au un birou stabil n Italia, sunt impozitate numai asupra venitului
realizat de acel birou stabil. Acest venit este considerat n toate cazurile, drept un venit din activiti
comerciale. Societile strine care nu au un birou stabil n Italia sunt impozitate asupra veniturilor
eventual realizate n Italia, pe baza dispoziiilor prevzute pentru fiecare categorie de venituri.
Impozitul pe profitul societilor comerciale este de 37% plus o tax regional.
Venitul din societile de persoane este afectat asociailor proporional cu participarea lor la capital.
Asociaii vor cumula acest venit cu celelalte venituri eventual realizate i pe baza acestora vor plti
IRPEF.
Organismele comerciale, activitile comerciale desfurate de organismele necomerciale i
veniturile realizate n Italia de societile nerezidente sunt impozitate la fel ca i societile de
capitaluri.
c. Taxele locale reprezint un procent important din totalul veniturilor fiscale atrase de ctre stat,
mai ales n contextul descentralizrii locale, cele mai importante fiind:
impozitul local pe activiti de producie - IRAP22, introdus n anul 1997 i reprezint o tax
aplicat n fiecare perioad taxabil asupra valorii produciei realizate de corporaiile rezidente
italiene.
Legea Reformei a mputernicit guvernul s elimine progresiv IRAP. Aceast eliminare trebuie
nfptuit n mod gradual, permind ntre timp deducerea progresiv a costurilor cu munca i a altor
costuri din baza impozabil. Baza impozabil pentru IRAP reprezint echivalentul valorii produciei
realizat ntr-o regiune anume.
Din 1 ianuarie 2005, cheltuielile cu remunerarea personalului angajat n activiti de cercetaredezvoltare sunt deductibile din baza impozabil IRAP. n plus, societile comerciale care cresc
numrul angajailor beneficiaz de deducerea costului suplimentar cu personalul, dar nu mai mult de
20.000 de euro, pentru domenii nedezvoltate. Pentru societile care opereaz n zone de depresiune
economic limita ajunge la 40.000 de euro. Respectivele deduceri sunt aplicabile n perioadele
impozabile 2005-2009. Aplicabilitatea acestui stimulant recent face obiectul aprobrii Comisiei
Europene ca i compatibilitii cu regulile U.E.
22 Imposta Regionale sulle Attivita Produttive
28

Elementele pozitive i negative ale valorii produciei sunt determinate conform acelorai reguli
aplicabile n cazul IRES. IRAP nu este deductibil din baza impozabil pentru IRES. Cota de impunere
pentru societile industrial i comerciale este de 4,25%. Regiunile pot ns crete cota cu pn la 1%.
Valoarea produciei intr sub jurisdicia unei anumite regiuni dac societatea dispune de un sediu stabil
n acea regiune, pentru cel puin trei luni ale perioadei impozabile relevante. Valoarea produciei se
repartizeaz ntre acele regiuni unde se desfoar activitatea pe baza costurilor cu personalul alocate
fiecrei regiuni.
Taxa municipal pe proprieti imobiliare - ICI23, presupune ca orice proprietar, rezident sau
nerezident, care deine o proprietate real situat n interiorul teritoriului Italiei, trebuie s
plteasc anual taxa municipal pe proprieti imobiliare. Baza impozabil reprezint
echivalentul sumei valorii estimate a proprietii imobiliare, n funcie de tipul i de clasa ei, aa
cum este determinat de Oficiul Cadastral. Municipalitatea pe raza creia este situat
proprietatea stabilete rata taxei ntre 0,04% i 0,07%.
Impozitele indirecte sunt alctuite aproape exclusiv dintr-o singur prelevare fiscal i anume taxa
pe valoare adugat: IVA24.
ncepnd cu 1 ianuarie 1970, taxa pe valoare adugat a fost adoptat de ctre rile care sunt
componente ale Pieei Comune, urmrindu-se anularea impunerii n cascad, care se practic prin
impozitul pe cifra de afaceri. n anul 1997, s-a realizat armonizarea definitiv a taxei pe valoare
adugat n rile membre ale Uniunii Europene.
IVA este un impozit indirect, aadar un impozit constituit nu pe averea, posesiunile ori veniturile
unui contribuabil, ci asupra vnzrii bunurilor, ori prestrii serviciilor. TVA-ul se aplic pentru
cesiunile de bunuri i mrfuri, pentru prestrile de servicii efectuate n Italia, n cadrul activitilor de
ntreprindere, pentru activitile profesionale i, n general, la nivelul importurilor.
Cotele practicate n cadrul taxei sunt urmtoarele:
a. cota normal: 20%;
b. cota redus: 10%, pentru:
serviciile hoteliere;
restaurant, cafenele;
anumite produse alimentare;
c. cota redus: 4%, pentru:
produse agricole;
produse de prim necesitate;
construcii care faciliteaz accesul la proprietate;
editarea
reedina principal;
Plata taxei trebuie s se efectueze dup cum urmeaz:
a. pli periodice: prestrile de servicii, profesiile liberale i artistice, care au o cifr de afaceri
mai mare de 185.000 euro i ntreprinderile comerciale sau industriale care au o cifr de afaceri
mai mare de 500.000 de euro trebuie s plteasc taxa n fiecare lun calendaristic.
Contribuabilii a cror cifr de afaceri este mai mic dect sumele specificate mai sus trebuie s
achite taxa trimestrial;
23 Imposta Comunale sugli Immobili
24 Imposta sul Valore Aggiunto
29

b. plata final: pentru toi contribuabilii, plata se efectueaz la data de 15 martie;


3.2. SISTEMUL FISCAL N ROMNIA
3.2.1. SCURT ISTORIC
n Romnia taxele au fost introduse din vremuri strvechi, cnd acest inut a fost ocupat de Imperiul
Roman condus de mpratul Traian. S-a constatat, nc din acea perioad existena mai multor
impozite: censul un impozit asupra pmntului pltit de toi cei care aveau loturi, capitaia un
impozit personal pe cap de locuitor i se mai pltea de asemenea o dare n valoare de 5% asupra
motenirilor, precum i la eliberarea sclavilor.
Principalele msuri fiscale sunt sintetizate n codul fiscal, fundamentat pe legea finanelor publice.
n Romnia, din categoria organelor legislative cu prerogative i n domeniul fiscalitii fac parte:
Parlamentul, ca organ al puterii centrale, i consiliile judeene, al municipiului Bucureti, cele
municipale, oreneti i comunale, precum i consiliile sectoarelor Bucureti, ca organe ale puterii
locale.
Parlamentul are competene fiscale viznd: stabilirea i aprobarea prin lege a impozitelor, taxelor i
a altor venituri ale statului, a legii privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, a
legii privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, Grzii Financiare etc. n virtutea autonomiei
financiare locale de care dispun, consiliile locale au dreptul s stabileasc impozite i taxe locale i s
instituie taxe speciale, n limitele legale.
Pe parcursul perioadei de tranziie a Romniei de la economia centralizat la cea de pia au avut
loc numeroase modificri ale codului fiscal care au dus la confuzia contribuabililor. O stabilitate
relativ s-a concretizat n anii 2000, sistemul fiscal fiind unul progresiv, cu cote difereniate n ceea ce
privete impozitul aplicat pe veniturile persoanelor fizice. n anul 2005 s-a realizat reforma sistemului
fiscal, intind ncurajarea afacerilor mari, a companiilor cu for financiar ridicat i a consumului.
Principala msur implementat a fost introducerea cotei unice de impozitare de 16% asupra veniturilor
persoanelor fizice i asupra profitului firmelor.
n condiiile crizei financiare mondiale ce afecteaz economia romneasc, de la nceputul anului
2009 au intrat n vigoare o serie de msuri menite s diminueze efectele crizei, printre cele mai
importante numrndu-se reducerea TVA-ului la cumprarea primei locuine sau deducerea
suplimentar de 20% a cheltuielilor realizate cu activiti de cercetare i dezvoltare.
Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama
sectorului fiscal, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i
contribuiilor.
Cele trei categorii de prelevri fiscale constituie modalitatea tradiional de finanare a autoritilor
publice, iar ponderea extrem de ridicat a acestora n ansamblul resurselor financiare publice (peste 8090%) denot importana major a acestora n context public.
3.2.2. IMPOZITELE DIRECTE
n Romnia, potrivit codului fiscal n vigoare, se practic urmtoarele tipuri de impozite directe:
a. Impozitul pe venitul persoanelor fizice: la plata acestei categorii de impozit sunt supuse
persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena n ara respectiv, precum i cele nerezidente,
care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelei ri, cu unele excepii prevzute de
lege. n mod frecvent sunt scutii de la plata impozitului pe venit suveranii, familiile regale,
instituiile publice i persoanele fizice care nglobeaz venituri sub nivelul minim impozabil.
30

Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din: industrie, comer, agricultur, bnci,
asigurri, activiti desfurate n mod independent sau n asociaii fr personalitate juridic etc., de
ctre agenii economici, proprietari, funcionari, liber-profesioniti. De regul fac obiectul acestui
impozit i veniturile realizate sub forma pensiilor, cu excepia celor realizate de ctre persoanele fizice
cu handicap grav sau accentuat.
n cadrul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:
ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte
fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc.
sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i
orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri
impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a
unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;
sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public;
sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale,
precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces;
veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i
mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare;
premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de
elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni
nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele sau vduvii de rzboi, sumele fixe pentru
ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile,
altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de
asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de
stat;
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete, de obicei, anual, pe baza declaraiei de
impunere elaborat de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat statului, acesta se
nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol.
ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente se realizeaz, cel mai
frecvent , prin stopaj la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de la
contribuabili.
Veniturile din salarii constituie toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic
ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut
de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se
acord.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, care se calculeaz i se reine la surs
de ctre pltitorii de venit, astfel:
a. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
31

contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc


echivalentul n lei a 400 euro;
b. pentru veniturile realizate n celelalte cazuri, prin utilizarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora;
Impozitul pe salarii se calculeaz i se reine la n momentul n care se efectueaz plata veniturilor
din salarii i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care
se pltesc aceste venituri. Pltitorul e obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe
veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale (din prestri servicii, din
practicarea unei meserii), veniturile din profesii libere (medicale, de avocat, notar, arhitect, expert
contabil, consultant fiscal) i veniturile provenite din drepturi de proprietate intelectual (brevete de
invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, drepturi
de autor), realizate individual i/sau ntr-o form de asociere.
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din
cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor
legal. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an
fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea
cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Venitul net se stabilete prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor provenite din aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Veniturile din investiii au n componen veniturile din dividende, veniturile impozabile din
dobnzi, ctigurile din transferurile titlurilor de valoare, venituri din lichidarea unei persoane juridice
etc.
Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Obligaia
calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice, odat
cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au
fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor.
Veniturile sub form de dobnzi pentru: depozitele la termen constituite, instrumentele de
economisire dobndite, contractele civile ncheiate se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n
contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor
instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile
acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul plii
dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face n fiecare lun , pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire,
respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast fel, pe baza contractelor civile.
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile
sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii
facultative i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin
deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei. Impozitul se calculeaz
prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Acesta se reine la
data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
32

celei pentru care se face plata pensiei. n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri
din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz asupra venitului
impozabil lunar i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare
la data plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
Veniturile provenite din activiti agricole reprezint venituri din urmtoarele activiti: cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor, zarzavaturilor, arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor,
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare,
n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti
specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca
atare. Impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net, determinat pe baz
de norme de venit, ct i n sistem real, impozitul fiind final. Contribuabilul are obligaia de a depune
anual o declaraie la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru
anul n curs. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri bneti prin valorificarea produselor
vndute ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti
pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor
livrate.
b. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice (impozitul pe profit): profitul constituie o form de
venit realizat ca urmare a derulrii unei activiti economice, consecin a investiiilor de capital.
Condiia ca venitul obinut s poat fi calificat drept profit este ca activitatea economic s se
desfoare cu scopul obinerii de beneficiu.
Impozitul pe profit este datorat de persoanele juridice i se calculeaz asupra totalitii profitului
realizat potrivit reglementrilor naionale, i, n acest fel, regimul impunerilor, al cheltuielilor
deductibile, al reducerilor i scutirilor, numrul i nivelul cotelor, dar i sanciunile fixate n caz de
nclcare a prevederilor legale de ctre contribuabili difer de la o ar la alta.
Profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor sub form de dividend,
proporional cu participarea lor la capital, dar i la dispoziia societii, pentru realizarea unor fonduri.
n ara noastr se impune mai nti profitul total obinut de societatea de capital i apoi separat profitul
distribuit acionarilor, sub form de dividende. Partea de profit distribuit acionarilor este impus de
dou ori, i anume o dat la societate, iar, a doua oar la acionari sau asociai.
Impozitarea propriu-zis a profitului net obinut de societile de capital poate fi difereniat n
funcie de natura activitilor din care se obine profitul.
Pltitorii acestui impozit sunt persoanele juridice romne, pentru profitul realizat n Romnia i
strintate; persoanele juridice strine care obin profit din activitatea ntreprins printr-un sediu
permanent n Romnia. Printre cei care nu pltesc impozit se numr: trezoreria statului, instituiile
publice, organizaiile de nevztori, invalizi, culte religioase etc.
Profitul impozabil se calculeaz scznd din veniturile obinute din orice surs cheltuielile fcute
pentru materializarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se
adaug veniturile nedeductibile.
Veniturile neimpozabile sunt:
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac
persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic
strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani;
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune;
33

veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac acestea se elimin n schimbul
titlurilor de participare;
veniturile din anularea cheltuielilor i provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere;
n vederea stabilirii impozitului pe profit, contribuabilii sunt obligai s depun la organele fiscale o
declaraie de impunere anual. Pierderea anual stipulat n declaraia de impozit pe profit se
recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii cinci ani consecutivi.
Cota de impozit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Impozitul pe reprezentaie contribuabilul este orice persoan juridic strin, care are o
reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia i care, potrivit legii, are obligaia pltirii unui
impozit anual.
Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000
euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional
a Romniei, valabil n ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. Orice persoan
juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane
egale, pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv.
c. Taxele locale: odat cu creterea rolului administraiei publice locale, s-a pus accent sporit pe
procesul de colectare i alocare a veniturilor pe destinaii ale acestora.
Unitile administrative-teritoriale, prin intermediul descentralizrii autoritii publice, au
posibilitatea de a institui impozite i taxe, n scopul acumulrii de resurse necesare acoperirii
cheltuielilor.
Sunt considerate impozite i taxe locale urmtoarele:
impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
impozitul pe mijloacele de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelier;
taxe speciale i alte taxe;
Impozitele i taxele locale se instituie asupra prsoanelor fizice i juridice care intr sub incidena
prevederilor legale aferente tipurilor de impunere i sunt vrsate bugetelor locale. Conform legii 571
din 22 decembrie 2003, privind Codul fiscal sunt considerai contribuabili persoanele fizice i juridice
astfel: persoane fizice care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative n cadrul unei
asociaii familiale, n cadrul unei asociaii agricole, etc., care nu au posibilitatea de a deveni persoane
juridice; contribuabili persoane fizice care intr n categoria liber-profesionitilor (medic, notar, avocat,
consultant fiscal, arhitect, etc.); comercianii persoane juridice precum regii autonome, societi i
companii naionale, societi bancare i acele societi care i organizeaz activitatea n orice domeniu
specific produciei, prestrilor de servicii, desfacerii produselor sau altor activiti economice,
cooperative meteugreti, cooperative de consum, cooperative de credit sau orice alte eniti persoane
juridice care ntreprind fapte de comer; uniti economice de drept public ale persoanelor juridice, ale
organizaiilor politice, sindicale, profesionale, patronale i cooperatiste, instituii publice, asociaii,
fundaii, federaii, etc.
3.2.3. IMPOZITELE INDIRECTE
34

Principalele venituri fiscale colectate de ctre stat la bugetul central sunt formate din impozitele
indirecte, ceea ce relev importana prezentrii acestora.
a. Taxa pe valoare adugat a fost introdus n iulie 1993 i reprezint impozitul general de
consumaie care a substituit impozitul pe circulaia mrfurilor, ca o form modern practicat de
majoritatea rilor dezvoltate.
Potrivit principiului originii, se impoziteaz valoarea care e adugat tuturor bunurilor autohtone,
inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate, fr ns s fie impozitat valoarea adugat n
strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse impozitrii; deci, e impozitat numai valoarea
adugat n interiorul rii, iar prin urmare, exporturile sunt impozitate, iar importurile scutite.
n cazul n care se aplic principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga valoare adugat obinut
att n ar ct i n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rii n cauz. Prin urmare,
exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoare adugat, iar importurile vor fi impozitate.
rile care au introdus taxa pe valoare adugat au optat pentru principiul destinaiei, dnd
prioritate ideii de a da un impuls activitii economice, n primul rnd prin consum. Taxa pe valoare
adugat aferent exporturilor nu intr n bugetul rii care export, ci n cel al rii care import, care e
i consumatoare.
Operaiunile pot fi cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat,n schimb, acestea
trebuie s ndeplineasc cumulativ condiiile:
s constituie livrri de bunuri sau prestri de servicii fcute prin intermediul plii;
locul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor este considerat a fi Romnia;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din activiti economice ale productorilor,
comercianilor, prestatorilor de servicii, din activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor libere;
Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat e constituit din contrapartida realizat sau cea care
urmeaz s se obin de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter,
din preurile de cumprare sau preul de cost determinat n momentuln care se livreaz. Acesta poate fi
ajustat dac au fost emise facturi fiscale i, apoi, operaiunea este eliminat total sau parial, nainte de
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; dac contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, ncepnd cu data la care falimentul
este declarat. n cazul importului de bunuri, baza de impozitare o reprezint valoarea n vam a
bunurilor la care se adaug n mod automat taxele vamale, comisionul vamal,dar i accizele i alte taxe
care sunt datorate pentru importul de bunuri.
Cota standard a taxei pe valoare adugat este de 19%, iar cota redus este de 9%, ns aceasta se
aplic asupra bazei de impozitare pentru: dreptul de intrare la castele, muzee i case memoriale,dar i
medicamentelor de uz uman i veterinar.
Perioada fiscal pentru taxa pe valoare adugat este luna calendaristic. Persoanele impozabile au
obligaia s ntocmeasc i s depun la organele fiscale teritoriale, pentru orice perioad fiscal, pn
la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoare adugat.
Taxa pe valoare adugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza
legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoare adugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata
acesteia este stabilit prin lege la o alt dat.
Exigibilitatea taxei pe valoare adugat intervine:
la data la care se emite o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii;
la data ncasrii avansului, atunci cnd se ncaseaz avansuri naintea livrrii de bunuri sau a
prestrii de servicii;
35

Taxa pe valoare adugat este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca fiecare impozit
indirect e inechitabil, adic devine regresiv raportndu-se la creterea veniturilor i nici nu se preteaz
la un minim impozabil. Astfel, taxa pe valoare adugat afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri
derizorii i pe cele care sunt n situaia n care, i afecteaz o mare parte a veniturilor lor pentru
cheltuieli de consum.
Pentru bunurile importate, baza de impozitare este format din: valoarea n vam, taxele vamale,
comisionul vamal, accizele, alte taxe datorate conform legii plus unele cheltuieli accesorii (comisioane,
cheltuieli de ambalare, transport, asigurare) care se fac dup intrarea bunului n ar pn la primul
punct de destinaie a bunurilor (locul menionat n documentele de transport care insoesc bunurile).
Taxa pe valoare adugat prezint avantajul c apare ca o surs relativ stabil de venituri pentru
buget, deoarece consumul (n cazul majoritii produselor i serviciilor de prim necesitate supuse
impozitrii) nu cunoate fluctuaii deosebite de la o perioad la alta.
b. Taxele vamale constituie un impozit indirect care apare ca urmare a interveniei statului n
comerul internaional. Aceast intervenie se poate realiza pe dou ci: direct i indirect.
Pe calea direct statul poate interveni, att prin msuri cantitative asupra importurilor sau
exporturilor, ct i prin reglementarea schimburilor. Intervenia direct poate ridica probleme destul de
delicate, ntruct poate conturba relaiile dintre state i poate avea efecte duntoare asupra raporturilor
economice n perioadele urmtoare.
Intervenia indirect se realizeaz prin intermediul taxelor vamale, adic prin impozitarea
schimburilor internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vam a produselor care au ca obiect
tranzacia extern. Cota de impunere, nivelul taxei vamale, sunt prevzute prin lege.
Se supun taxelor vamale, potrivit Tarifului vamal de import al Romniei, mrfurile importate n
ara noastr.
Taxele vamale de import au un nivel diferit n funcie de natura produselor care fac obiectul taxrii
(mrfuri agro-alimentare, industriale, produse finite, materii prime, semifabricate etc.).
c. Accizele reprezint o categorie de taxe speciale de consumaie care se aeaz pe vnzarea
bunurilor care duneaz sntaii i a produselor considerate a fi de lux, asupra produselor
consumate n cantiti mari ce nu se pot nlocui de cumprtori cu altele de gen,situaie n care
impozitul are n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat.
Accizele se instituie asupra produselor care au o cerere neelastic.
Scopul principal al accizelor l constituie formarea de resurse la dispoziia statului. De regul,
acestea sunt utilizate ca prghii fiscale cu scopul controlrii consumurilor, n sensul descurajrii acelora
care, spre exemplu duneaz sntii.
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum datorate ctre bugetul de stat pentru o serie de
produse provenite din producia intern sau din import:
tutun i produse derivate;
alcool;
combustibil:
articole de lux;
alte produse;
Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil n momentul n care produsul este eliberat
pentru consum n Romnia.n situaia n care produsul accizabil are dreptul s fie scutit de accize,
acciza devine exigibil la data la care produsul e folosit n orice scop n care nu e n conformitate cu
scutirea.

36

Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
acciza devine exigibil. n cazul importului unui produs accizabil neplasat ntr-un regim suspensiv,
momentul plii accizelor e momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.
Declaraia de accize se depune n mod obligatoriu la autoritatea fiscal competent pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia, chiar dac se datoreaz sau nu plata
accizei pentru o lun.
Cota de impunere se refer fie la o cot fix n lei sau n euro pe unitatea de msur specific (pe
litru, pe gradul de concentraie, pe cifra octanic etc.), fie la o cot procentual care se aplic asupra
bazei de impozitare.
Accizele, se instituie, de regul, asupra produselor la care producia i vnzarea sunt supravegheate
de stat, elasticitatea cererii n raport cu venitul este supraunitar,iar consumul acestora conduce la unele
externaliti de ordin negativ (situaie n care este afectat starea de sntate i conduce la cheltuieli
suplimentare pentru refacere, influeneaz mediul nconjurtor).
3.3. SISTEMUL FISCAL N LUXEMBURG
3.3.1. SCURT ISTORIC
Luxemburg este unul dintre puinele state europene ce se bucur de reputaia de paradis fiscal.
Sistemul fiscal permisiv practicat n Ducat, vechi de 80 de ani, acord companiilor financiare, denumite
holding-uri, scutiri de la plata impozitului pe profit, pe veniturile din dividend i dobnzi. Scopul
acestei legi a fost acapararea n Luxemburg a activitilor financiare, a gestionrii brevetelor i
licenelor. n acest context, ducatul Luxemburg a devenit unul dintre cele mai mari centre financiare,
regimul fiscal favorabil determinnd numeroase multinaionale s ii stabileasc aici sediul social.
ns n anul 2006, Comisia European a catalogat drept ilegal i anticoncurenial sistemul fiscal
conceput nc din 1929, deoarece acord avantaje fiscale nejustificate anumitor companii care dezvolt
mari afaceri n Luxemburg. Astfel, autoritile s-au vzut nevoite s introduc anumite schimbri n
codul fiscal, cu scopul de a armoniza sistemul fiscal cu directivele Uniunii Europene.
Dispoziiile fiscal luxemburgheze sunt publicate n Codul fiscal luxemburghez, care conine
totodat unele comentarii ale specialitilor din domeniu.
ncasarea impozitelor se face prin intermediul a trei administraii directe:
Administraia Contribuiilor Directe, pentru impozitele asupra veniturilor;
Administraia nregistrriilor i Domeniilor, pentru taxa asupra valorii adugate, taxele de
timbre, nregistrri, ipoteci, succesiuni, amenzi, precum i unele taxe pentru protecia
proprietii intelectuale;
Administraia Vmilor i Accizelor, pentru taxele vamale i accizele;
3.3.2. IMPOZITELE DIRECTE I INDIRECTE
Potrivit codului fiscal luxemburghez, principalele tipuri de impozite directe practicate pe teritoriul
statului sunt:
a. Impozitul pe venitul persoanelor fizice
n Marele Ducat al Luxemburgului sunt considerai rezideni acei contribuabili care locuiesc n
acest loc timp de ase luni consecutiv, chiar cu unele mici ntreruperi, inclusiv pe perioada a doi ani
fiscali. n privina rezidenilor, acetia datoreaz impozit pe venit pentru toate veniturile pe care le
realizeaz din ar sau din strintate.
37

Sunt tratate de evitare a dublei impozitri ntre Luxemburg i peste 50 de ri, proiectate pentru a
asigura ca venitul care a fost deja impozitat dintr-o ar s nu fie impozitat din nou. Nerezidenii sunt
supui impunerii doar pentru veniturile realizate n Luxemburg. Veniturile din capital ale nerezidenilor
sunt, de regul, neimpozabile, cu dou excepii: dobnzile adiacente unei creane ipotecare nregistrate
n Luxemburg i dividendele primate referitoare la o societate de capital.
n privina bazei de impozitare, aceasta cuprinde opt categorii de venituri dup cum urmeaz:
beneficiile comerciale, beneficiile agricole i forestiere, veniturile din exercitarea unor profesii liberale,
veniturile salariale nete, veniturile nete provenite din pensii ori rente viagere, venitul net provenit din
capitaluri mobiliare, venitul net din cedarea folosinei bunurilor, venituri diverse.
Deducerile permise pot fi clasificate n trei categorii:
de afaceri: n general, toate cheltuielile aprute n legtur cu venitul din agricultur sau
silvicultur, de afaceri, comerciale sau unei profesii independente sunt deductibile, atta timp
ct exist o relaie economic ntre cheltuieli i o activitate generatoare de venituri impozabile;
cheltuieli speciale: indemnizaia forfetar minim de 480 de euro, prime de asigurare (de via,
boal, accident, rspundere civil), pierderilor n exces efectuate n cursul activitilor
independente;
personale: aceste cote sunt proiectate pentru a uura sarcina asupra contribuabililor n funcie de
situaiile economice sau sociale (ajutoare pentru copii, indemnizaia de pensii);
Marele Ducat al Luxemburgului dispune de cel mai complex barem de impunere din Europa, ce
variaz ntre 0% pentru venituri mai mici de 9.750 euro i 38% pentru venituri mai mari de 34.500
euro. O suplimentare de 1% din impozitul datorat se adaug ca o contribuie la fondul de omaj.
b. Impozitul pe venitul persoanelor juridice: beneficiar al impozitului pe profit este statul
luxemburghez.
Subiecii impozabili sunt reprezentai de societi pe aciuni, cooperative, asociaii religioase,
organizaii fr scop lucrativ, fundaiile i stabilimentele de utilitate public, fonduri speciale,
asociaiile de asigurri mutuale, serviciile publice industrial dar i cele comerciale ale persoanelor de
drept public.
Societile nerezidente nu datoreaz impozit dect pentru profitul realizat n Luxemburg. Impozitul
se poate reine la surs, dup acest moment stingndu-se orice alte obligaii fiscale pentru impozitul pe
profit.
Toate veniturile sunt supuse impozitului pe profit la o rat de 22%, la plata taxei de afaceri
municipale de 7,5%, precum i la plata contribuiei de 1% pentru fondul ocuprii forei de munc.
Luxemburgul a pus n practic un regim fiscal foarte favorabil pentru anumite clase de societi,
constnd n general n scutirea de la impozitarea veniturilor acestora:
Societile holding de tip 1929 sunt acele societi luxemburgheze, constituite n baza legii din
31 iulie 1929, care au un singur obiect de activitate preluarea unor titluri de participare ale unor
societi naionale sau strine i gestionarea sau valorificarea acestora.
Societile de participaii financiare (SOPARFI), au aproape acelai obiect de activitate, dar
profit de dispoziiile favorabile ale tratatelor de evitare a dublei impuneri semnate de Marele
Ducat al Luxemburgului.
Principalul tip de impozit indirect practicat n Luxemburg este TVA-ul.
Statele membre ale Uniunii Europene care percep cea mai mic tax pe valoare adugat, de 15%,
sunt Cipru i Luxemburg.
n Luxemburg se aplic urmtoarele cote de TVA: de 3% (pentru produsele alimentare i de strict
necesitate), de 6% i 12% (taxe intermediare) i taxa general de 15%. Principala schimbare care a
survenit din anul 2009 este legat de locul unde este impus TVA-ul. Potrivit noilor reglementri, taxa
38

pe valoare adugat trebuie s fie impus acolo unde produsul sau serviciul este cumprat de ctre
consumator, nu la furnizor.

4. STUDIU DE CAZ PRIVIND SISTEMUL FISCAL N UNELE STATE


UNITARE
4.1. METODOLOGIA DE ANALIZ
Obiectul analizei l constituie studierea, sub aspect calitativ i cantitativ, static i dinamic, a
fenomenelor, proceselor i rezultatelor economico-financiare, precum i a factorilor i cauzelor
acestora, a corelaiilor dintre rezultate i factorii de influen.
Metodologia reprezint o metod de cunoatere cu maximum de generalitate care const n
totalitatea metodelor de cercetare folosite de o tiin. Metodologia analizei cuprinde dou grupe de
modele:
metode ale analizei calitative, care vizeaz esena fenomenului studiat, depistarea legturilor
cauzale;
metode ale analizei cantitative, care urmaresc cuantificarea influenelor elementelor sau
factorilor care explic fenomenul.
Metodele analizei calitative sunt cele utilizate n cadrul acestui capitol, acestea bazndu-se n
bun parte pe abstracie tiinific i au ca obiect stabilirea elementelor, factorilor i cauzelor care
influeneaz un fenomen, a relaiilor de condiionare dintre factori i fenomen sau chiar dintre elemente
i factorii inii. Procedeele metodologiei analizei calitative folosite sunt comparaia, diviziunea i
modelarea.
Comparaia reprezint aprecierea rezultatelor nu numai cu o mrime n sine, ci i raportndu-se
cu un criteriu, cu o baz de comparaie.
Diviziunea este metoda de studiere a fenomenelor economico-financiare prin ptrunderea n
structurile lor i const n descompunerea fenomenelor i proceselor cercetate n elemente componente.
39

Prin utilizarea acestui procedeu se determin contribuia fiecrui element la formarea, dezvoltarea i
abaterea total a fenomenului analizat i, de asemenea, se localizeaz n spaiu i timp proveniena
rezultatelor i a cauzelor acestora.
Modelarea reprezint un intrument al cunoaterii bazat pe reproducerea simplificat a realitii
n care, prin luarea n considerare a aspectelor eseniale i ignorarea celor neeseniale se face o sintez,
o generalizare a fenomenului. n analiz se utilizeaz frecvent modelele analogice graficele i
modelele simbolice ecuaiile.
Decursul acestui capitol este focalizat pe analiza veniturilor fiscale. Pentru a asigura
comparabilitatea i omogenitatea rezultatelor, datele statistice sunt cele publicate, standardizat, de
Government Financial Statistics Yearbook 2008. De asemenea, pentru studierea dinamicii, valorile
absolute sunt redate ntr-o moned stabil euro.
Pentru analizarea sistemelor fiscale din statele unitare am optat pentru analiza pe baz de
indicatori sintetici fiscali.
4.2. ANALIZAREA VENITURILOR FISCALE N UNELE STATE UNITARE
DEPARTAMENTALE
n vederea unei interpretri i comparri ct mai adecvate, n cadrul acestui subcapitol s-au ales
dou state vecine, care prezint numeroase similitudini: Romnia i Ungaria.
Cele dou ri sunt membre relativ recent ale Uniunii Europene Ungaria a aderat n anul 2004,
iar Romnia n anul 2007. Concurena ce se manifest ntre state are un caracter istoric, la ora actual
competiia manifestndu-se pe plan economic.
Principalele obiective ale rilor sunt atragerea
investiiilor strine, construirea unui sistem financiar stabil, precum i deschiderea pieelor interne spre
comerul internaional, principalul instrument al atingerii acestor scopuri fiind politica fiscal.
Nivelul Produsului Intern Brut, al veniturilor fiscale, a presiunii fiscale, componena veniturilor
fiscale i dinamica acestora reprezint indicatori ce cuantific efectele dezvoltrii Romniei i Ungariei
n perioada anilor 2006-2008.
4.2.1. EVOLUIA VENITURILOR FISCALE I A PRESIUNII FISCALE N ROMNIA I
UNGARIA
Pe baza datelor n valoare absolut a veniturilor fiscale i a Produsului Intern Brut din cele dou
ri se calculeaz presiunea fiscal, precum i dinamica veniturilor fiscale i a Produsului Intern Brut n
Romnia, respectiv Ungaria.
Datele de analiz sunt prezentate n tabelele 4.1 i 4.2.
Tabelul 4.1. Nivelul presiunii fiscale, dinamica veniturilor fiscale i a presiunii fiscale n Romnia
Explicaii
U.M.
Ani
2006
2007
2008
Venituri fiscale
Mil.
18.407,43 24.070,05 26.198,71
PIB

Mil.

97.787,2

Presiunea
fiscal
Dinamica
veniturilor
fiscale

18,82

19,46

19,14

30,76

8,84

40

123.681,41 136.844,97

Dinamica
presiunii fiscale

3,4

-1,64

Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

Graficul 4.1. Nivelul PIB-ului i a veniturilor fiscale


160000

136844.97
123681.41

140000
120000

97787.2

100000

Venituri fiscale

PIB

80000
60000
40000

18407.43

24070.05

26198.71

20000
0

2006

2007

2008

Graficul 4.2. Dinamica veniturilor fiscale i a presiunii fiscale


35
30

30.76

25
Dinamica veniturilor fiscale
Dinamica presiunii fiscale

20
15
10
5
0 0
2006
-5

8.84
3.4
2007

-1.64
2008

Evoluia veniturilor fiscale n perioada 2006-2008, exprimate n moneda european, evideniaz


trendul cresctor al veniturilor fiscale de la un an la cellalt, dup cum se observ din tabelul 4.1 i din
graficele 4.1 i 4.2.
41

n primul an analizat veniturile fiscale au atins nivelul de 18.407,43 milioane de euro, crescnd
cu 30,76% n anul urmtor, la 24.070,05 milioane euro, respectiv cu 8,84% n anul 2008 comparativ cu
anul 2007, la 26.198,71 milioane euro.
Presiunea fiscal global este un indicator ce relev att constrngerea fiscal generat de
redistribuirea P.I.B.-ului prin intermediul veniturilor fiscale, ct i gradul de implicare a autoritilor
publice prin intermediul politicilor fiscale, n vederea influenrii activitailor de natur economicosocial.
n Romnia exist un nivel sczut al presiunii fiscale, cu valori nregistrate n jurul pragului de
19%. Dei n anul 2007 se observ o uoar cretere cu 3,4% fa de anul precedent, aceast tendin
este diminuat n anul urmtor, cnd se nregistreaz o scdere cu 1,64% a indicatorului.
Tabelul 4.2. Nivelul presiunii fiscale, dinamica veniturilor fiscale i a presiunii fiscale n Ungaria
Explicaii
U.M.
Ani
2006
2007
2008
Venituri fiscale
Mil.
22.956,23 26.139,4
30.048,8
PIB
Mil.
94.143,05
101.018,0 113.922,95
1
Presiunea
%
24,38
25,87
26,37
fiscal
Dinamica
%
13,86
16,89
veniturilor
fiscale
Dinamica
%
6,11
1,93
presiunii fiscale
Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

Graficul 4.3. Nivelul PIB-ului i a veniturilor fiscale


120000
100000

113922.95
94143.05

80000

101018.01

Venituri fiscale

PIB

60000
40000

22956.23

30048.8

26139.4

20000
0

2006

2007

2008

42

Graficul 4.4. Dinamica veniturilor fiscale i a presiunii fiscale


18

16.89

16
14

13.86

12
Dinamica veniturilor fiscale
Dinamica presiunii fiscale

10
8
6

6.11

4
2
0 0
2006

1.93
2007

2008

n cazul Ungariei, veniturile fiscale au de asemenea o orientare ascendent, crescnd cu 13,86%


n anul 2007 ( de la 22.956,23 la 26.139,4 milioane euro ) i cu 16,89% n anul 2008 ( de la 26.139,4 la
30.048,8 milioane euro ).
Presiunea fiscal calculat, 24,38% n anul 2006, prezint un caracter cresctor n urmtorii doi
ani, cu 6,11%, respectiv 1,93%, ajungnd la o valoare de 26,37% n anul 2008.
Recurgnd la o analiz comparativ ntre cele dou state, observm o diferen foarte mic la
nivelul veniturilor fiscale, iar ritmul de cretere al veniturilor fiscale n Romnia, de 19,8%, nu este cu
mult mai mare dect ritmul mediu de cretere din Ungaria, de 15,37%. Diferena dintre presiunea
fiscal mai mare n Ungaria dect n Romnia se majoreaz n decursul perioadei analizate, n special
datorit trendului cresctor nregistrat n ara vecin.
4.2.2. STRUCTURA VENITURILOR FISCALE PE NIVELURI ADMINISTRATIVE
Structura veniturilor fiscale pe niveluri de administraie este cuantificat prin greutatea specific
a venitului fiscal i relev locul ocupat de prelevrile fiscale ale unui nivel de administraie n
ansamblul veniturilor fiscale ale bugetului general consolidat, maniera de partajare ntre autoritatea
central i autoritile de rang inferior a materiei impozabile, dar i a mijloacelor de politic fiscal
aferente.
Cunoscnd valorile absolute ale veniturilor fiscale aferente celor dou niveluri administrative
local i central -, din cele dou state, Romnia i Ungaria, se va calcula suma n valori absolute a
acestora, precum i ponderea veniturilor fiscale locale, respectiv centrale n totalul veniturilor.
Tabelul 4.3. Structura veniturilor fiscale i ponderea acestora pe niveluri administrative n Romnia
Explicaii
U.M.
Ani
2006
2007
2008
Venituri fiscale
Mil.
953,61
1.433,49
1.267,01
locale
43

Venituri fiscale
centrale
Total

Mil.

17.453,82

22.636,56

24.931,7

Mil.

18.407,43

24.070,05

26.198,71

Ponderea veniturilor
fiscale locale
Ponderea veniturilor
fiscale centrale
Total

5,18

5,95

4,83

94,82

94,05

95,17

100

100

100

Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

Graficul 4.5. Structura veniturilor fiscale pe niveluri de administraie


100
80
60

94.82

94.05

95.17

5.18

5.95

4.83

Venituri fiscale centrale


Venituri fiscale locale

40
20
0

2006

2007

2008

n urma analizei tabelului 4.3 i a graficului aferent tabelului, se observ importana pe care o
au veniturile colectate la nivelul autoritilor centrale, pe de o parte, i veniturile colectate la nivelul
autoritilor de rang inferior, pe de alt parte. Se constat faptul c, n Romnia, ponderea veniturilor
fiscale la nivel central n totalul veniturilor fiscale se situeaz n jurul valorii de 95% pe perioada 20062008. Acest lucru se explic prin gradul de descentralizare redus al rii.
Tabelul 4.4. Structura veniturilor fiscale i ponderea acestora pe niveluri administrative n Ungaria
Explicaii

U.M.
2006
4.084,34

Ani
2007
4.448,9

Venituri fiscale
locale
Venituri fiscale
centrale
Total

Mil.

2008
5.340,25

Mil.

18.871,89

21.690,5

24.708,55

Mil.

22.956,23

26.139,4

30.048,8

Ponderea veniturilor
fiscale locale
Ponderea veniturilor
fiscale centrale

17,79

17,01

17,77

82,21

82,99

82,23

44

Total

100

100

100

Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

82.21

82.99

82.23

17.79

17.01

17.77

Venituri fiscale centrale


Venituri fiscale locale

20

40

60

80

10
0

Graficul 4.6. Structura veniturilor fiscale pe niveluri de administraie

2006

2007

2008

Dup cum se poate observa din tabelul 4.4 i din graficul 4.6 i n cazul Ungariei putem vorbi
de o descentralizare redus. Astfel, n anul 2006, veniturile fiscale locale, n cuantum de 4.084,34
milioane euro, reprezint 17,79% din totalul veniturilor, n timp ce veniturile fiscale centrale constituie
82,21% din total, avnd o valoare de 18.871,89 milioane euro. n anul urmtor se constat o uoar
scdere a ponderii veniturilor locale la 17,01% i o cretere a ponderii veniturilor centrale la 82,99%
din totalul veniturilor fiscale, ns n ultimul an al perioadei analizate, 2008, se nregistrez un fenomen
invers, adic creterea ponderii veniturilor fiscale locale la 17,77%, respectiv reducerea ponderii
veniturilor centrale la 82,23% din totalul veniturilor fiscale.
Pe baza acestui criteriu, putem afirma c Ungaria beneficiaz de un grad de descentralizare mai
ridicat la nivelul teritoriului su dect Romnia. Acest lucru reiese din ponderile veniturilor fiscale
locale i a celor centrale n totalul veniturilor fiscale: n timp ce n Romnia ponderea veniturilor
centrale se situeaz n jurul valorii de 95% din total, n Ungaria valoarea medie a acestora n decursul
perioadei analizate este n jurul nivelului de 82% din totalul veniturilor.
4.2.3. STRUCTURA VENITURILOR FISCALE PE IMPOZITE DIRECTE I IMPOZITE
INDIRECTE
Aceast structur evideniaz locul ocupat de prelevrile fiscale, difereniate n impozite directe
i impozite indirecte, n ansamblul veniturilor fiscale ale bugetului general consolidat. Analiza structurii
veniturilor fiscale, prin evidenierea ponderii impozitelor directe i indirecte n total venituri fiscale ale
statului, permite aprecierea calitativ a politicii fiscale umane, a gradului de dezvoltare economic a
statului, echitii fiscale i transparena deciziilor de natur fiscal.
Datele sunt prezentate n tabelele 4.5 i 4.7.
Tabelul 4.5. Structura veniturilor fiscale dup form i fond i ponderea acestora n
Romnia
45

Explicaii

U.M.

Ani
2007
8.356,15

2008
9.389,57

Impozite
directe
Impozite
indirecte
Total

Mil.

2006
5.879,69

Mil.

12.527,74

15.713,9

16.809,14

Mil.

18.407,43

24.070,05

26.198,71

Ponderea impozitelor
directe
Ponderea impozitelor
indirecte
Total

31,94

34,71

35,83

68,06

65,29

64,17

100

100

100

Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

Graficul 4.7. Structura veniturilor fiscale dup form i fond


100
80

68.06

65.29

64.17

31.94

34.71

35.83

60

Impozite indirecte
Impozite directe

40
20
0

2006

2007

2008

Din tabelul 4.5 rezult c n Romnia, impozitele indirecte ocup locul primordial n
configuraia fiscal a rii, ponderea prelevrilor fiscale cu caracter indirect oscilnd n jurul valorii de
65%, n timp ce nivelul impozitelor directe se situeaz n jurul valorii de 35%.
Din datele prezentate n tabelul 4.5 i n graficul 4.7. rezult o tendin de reducere a ponderii
impozitelor indirecte, n favoarea celor directe. Dac n anul 2006 ponderea impozitelor directe era de
31,94%, iar ponderea impozitelor indirecte era de 68,06% din totalul impozitelor colectate, se constat
o uoar cretere a ponderii impozitelor directe pe parcursul anilor 2007 i 2008, atingnd nivelul de
34,71%, respectiv 35,83% din totalul prelevrilor fiscale.
Explicaii
U.M.
Ani
2006
2007
2008
46

Impozite
directe
Impozite
indirecte
Total

Mil.

8.778,36

10.272,04

12.099,01

Mil.

14.177,87

15.867,36

17.949,79

Mil.

22.956,23

26.139,4

30.048,8

Ponderea impozitelor
%
38,23
39,29
40,26
directe
Ponderea impozitelor
%
61,77
60,71
59,74
indirecte
Total
%
100
100
100
Tabelul 4.7. Structura veniturilor fiscale dup form i fond i ponderea acestora n Ungaria
Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

Graficul 4.8. Structura veniturilor fiscale dup form i fond


100
90
80
70

61.77

60.71

59.74
Impozite indirecte
Impozite directe

60
50
40
30
20

38.23

39.29

40.26

10
0

2006

2007

2008

Din tabelul 4.7 i din graficul aferent acestui tabel, se constat c i prelevrile fiscale n cazul
Ungariei sunt formate n mare msur din impozite indirecte. Ponderea acestora se situeaz pe
parcursul celor trei ani analizai n jurul valorii de 60% din totalul veniturilor, n timp ce ponderea
impozitelor indirecte fluctueaz n jurul valorii de 40% din totalul veniturilor fiscale.
Prin urmare, se constat c nu exist o diferen major la nivelul celor dou state. Att n
Romnia, ct i n Ungaria, rolul primordial n constituirea veniturilor fiscale l reprezint impozitele
indirecte.
47

4.3. ANALIZAREA VENITURILOR FISCALE N UNELE STATE UNITARE


REGIONALIZATE
Pentru o analiz ct mai corect i pentru o relevan ct mai bun a datelor nregistrate, n
cadrul acestui subcapitol s-au ales dou state dezvoltate, membre ale Uniunii Europene, aflate n
competiie: Italia i Frana.
Membr a grupului G8, Italia reprezenta a aptea economie n 2008, dup Statele Unite ale
Americii, Japonia, Germania, China, Regatul Unit al Marii Britanii i Frana. Italia beneficiaz de o
economie industrial diversificat, cu un venit pe cap de locuitor asemntor cu cel al unor ri ca
Frana i Regatul Unit.n ceea ce privete economia capitalist, se poate remarca faptul c, rmne
divizat ntr-un nord industrial bine dezvoltat, dominat de companii private i un sud agricultural.
Frana este membr din G8, grupul celor care reprezint cele mai industrializate naiuni, fiind
considerat n 2008 ca cea de a asea economie mondial. Economia Franei este rezultatul unei
combinaii de multe ntreprinderi private (peste 2,5 milioane companii nregistrate) i de importante
(dar n scdere) intervenii ale guvernului care pstrez o influen puternic asupra anumitor sectoare
economice fiind principalul acionar la numr considerabil de societi considerate drept strategice. De
asemenea, este clasat ca prima destinaie turistic din lume i n privina producerii i exportrii
agricole, se claseaz pe primul loc din Europa, fiind al doilea exportator mondial de produse agroalimentare dup Statele Unite.
4.3.1. EVOLUIA VENITURILOR FISCALE I A PRESIUNII FISCALE N ITALIA I FRANA
Pe baza nregistrrii n valoare absolut a veniturilor fiscale i a Produsului Intern Brut din Italia
i Frana ntre anii 2006-2008, se calculeaz presiunea fiscal, precum i dinamica veniturilor fiscale i
a Produsului Intern Brut.
Datele de analiz sunt prezentate n tabelele 4.7 i 4.8.
Explicaii
U.M.
Ani
2006
2007
2008
Venituri fiscale
Mld.
434,4
460,6
457,4
PIB

Mld.

1.485,3

1.544,9

1.572,2

Presiunea
%
29,2
29,8
29,1
fiscal
Dinamica
%
6
-0,7
veniturilor
fiscale
Dinamica
%
2,1
-2,3
presiunii fiscale
Tabelul 4.7. Nivelul presiunii fiscale, dinamica veniturilor fiscale i a presiunii fiscale n Italia
Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

48

Graficul 4.9. Nivelul PIB-ului i a veniturilor fiscale


1600

1572.2

1544.9

1485.3

1400
1200
1000

Venituri fiscale

800
600

PIB
460.6

434.4

457.4

400
200
0

2006

2007

2008

Graficul 4.10. Dinamica veniturilor fiscale i a presiunii fiscale


7
6
5
4
3
2
1
0 0
2006
-1
-2
-3

6
Dinamica veniturilor fiscale
Dinamica presiunii fiscale

2.1

2007

2008
-0.7
-2.3

Din analiza tabelului 4.7 i a graficelor 4.9 i 4.10 se poate observa o cretere a veniturilor
fiscale n anul 2007 cu 6% fa de anul 2006, iar n anul 2008 scad cu 0,7% fa de anul 2006. Acest
variaie a veniturilor fiscale coraborat cu o cretere a PIB-ului duce la o variaie a presiunii fiscale
nregistrat n decursul anilor: crete cu 2,1% n anul 2007 fa de anul 2006 ( de la 29,2% la 29,8% ),
respectiv scade cu 2,3% n anul 2008 fa de anul 2007 ( de la 29,1% la 29,8% ).
Explicaii
U.M.
Ani
2006
2007
2008
49

Venituri fiscale

Mld.

495,4

510,7

518,9

PIB

Mld.

1.806,4

1.894,6

1.951,3

Presiunea
%
27,4
26,9
26,5
fiscal
Dinamica
%
3,1
1,6
veniturilor
fiscale
Dinamica
%
-1,8
-1,5
presiunii fiscale
Tabelul 4.8. Nivelul presiunii fiscale, dinamica veniturilor fiscale i a presiunii fiscale n Frana
Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

Graficul 4.11. Nivelul PIB-ului i a veniturilor fiscale


2000
1800
1600
1400
1200
1000
800
600
400
200
0

Venituri fiscale
495.4

2006

1951.3

1894.6

1806.4

PIB
518.9

510.7

2007

2008

50

Graficul 4.12. Dinamica veniturilor fiscale i a presiunii fiscale


4
3

3.1

1.6

1
0 0
2006
-1
-2

2007
-1.8

Dinamica veniturilor fiscale


Dinamica presiunii fiscale

2008
-1.5

-3
n cazul Franei, din datele analizate n tabelul 4.8 i din graficele aferente, se constat o
presiune fiscal sczut, de 27,4% n anul 2006, aceasta reducndu-se n anul urmtor la 26,9%, cu
1,8% fa de anul precedent, pentru ca n ultimul an al perioadei analizate, s ajung la 26,5% cu 1,5%
mai sczut dect n anul 2007. Veniturile fiscale au un trend cresctor, astfel n anul 2007 cresc cu
3,1% fa de anul 2006, iar n anul 2008 cresc cu 1,6% fa de anul 2007.
Asemnrile dintre cele dou ri pot fi constatate la nivelul trendului cresctor al veniturilor
fiscale, respectiv n ceea ce privete descreterea presiunii fiscale. Totui, Italia are un ritm mediu de
cretere a veniturilor fiscale mai mare dect cel al Franei (6% fa de 3,1), iar rata medie de descretere
a presiunii fiscale este mai ridicat n Italia fa de Frana ( 2,3% fa de 1,5%).
4.3.2. STRUCTURA VENITURILOR FISCALE PE NIVELURI ADMINISTRATIVE
Veniturile fiscale din cele dou state pot fi clasificate n funcie de nivelurile administrative de
pe teritoriul acestora. Cunoscnd valorile n funcie de mrimea absolut a veniturilor fiscale locale i a
celor centrale, se calculeaz ponderea acestora n totalul veniturilor fiscale, acest indicator reliefnd
gradul de descentralizare al rii.

51

Datele de analiz sunt prezentate n tabelul 4.9 i 4.10.


Explicaii

U.M.
2006
96,7

Ani
2007
104,3

Venituri fiscale
locale
Venituri fiscale
centrale
Total

Mld.

2008
102,7

Mld.

337,7

356,3

354,7

Mld.

434,4

460,6

457,4

Ponderea veniturilor
fiscale locale
Ponderea veniturilor
fiscale centrale
Total

22,2

22,6

22,4

77,8

77,4

77,6

100

100

100

Tabelul 4.9.
Structura
veniturilor
fiscale i
ponderea
acestora pe
niveluri
administrative
n Italia
Sursa: Date
prelucrate pe
baza Government
Financial
Statistics
Yearbook din

2008

Graficul 4.13. Structura veniturilor fiscale pe niveluri de administraie

100
80
60

77.8
Venituri fiscale centrale

77.4

77.6
Venituri fiscale locale

40
20
0

22.2
2006

22.6
2007

22.4
2008

Pe baza datelor prezentate n tabelul 4.9 i n graficul 4.13 observm c n Italia s-a implementat
deja un proces de descentralizare, materializat printr-o pondere relativ ridicat a veniturilor fiscale
locale n totalul veniturilor fiscale, pondere situat n jurul valorii de 22% n decursul celor trei ani.
Totui, diferena dintre cele dou ponderi, ale veniturilor locale i centrale, este foarte mare, veniturile
fiscale fiind formate ntr-o msur covritoare de veniturile la nivel central, ponderea acestora fiind de
aproximativ 78% din totalul prelevrilor.

52

Explicaii

U.M.

Venituri fiscale
locale
Venituri fiscale
centrale
Total
Ponderea veniturilor
fiscale locale
Ponderea veniturilor
fiscale centrale
Total

Mld.

2006
86,9

Ani
2007
93,7

2008
96,5

Mld.

408,5

417

422,4

Mld.
%

495,4
17,5

510,7
18,3

518,9
18,6

82,5

81,7

81,4

100

100

100

Tabelul 4.10. Structura veniturilor fiscale i ponderea acestora pe niveluri administrative n Frana
Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

Graficul 4.14. Structura veniturilor fiscale pe niveluri de administraie

100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0

82.5
Venituri fiscale centrale

17.5
2006

81.4
Venituri fiscale locale

81.7

18.6

18.3
2007

2008

Cu ajutorul tabelului 4.10 i a graficului 4.14 se poate observa c procesul de descentralizare la


nivelul teritoriului Franei este redus. n anul 2006, ponderea veniturilor fiscale locale reprezint 17,5%
din totalul veniturilor fiscale, fa de veniturile fiscale centrale care contribuie ntr-o proporie de
82,5% la formarea veniturilor locale. n decursul urmtorilor doi ani are loc o cretere a ponderii
veniturilor fiscale locale la 18,3% n anul 2007, respectiv 18,6% din veniturile fiscale n anul 2008.
Astfel, se constat importana mai ridicat a veniturilor fiscale locale n cazul Italiei, dei au un
trend variabil, fa de Frana, unde, dei ponderea acestora a crescut n fiecare an, veniturile fiscale
locale se situeaz n jurul valorii de 18% din totalul veniturilor fiscale.

53

4.3.3. STRUCTURA VENITURILOR FISCALE PE IMPOZITE DIRECTE I IMPOZITE


INDIRECTE
Clasificarea impozitelor dup form i fond n impozite directe i impozite indirecte este
relevant pentru caracterizarea tipului de economie existent n cele dou state. Astfel, pe baza valorilor
absolute a impozitelor directe i indirecte se calculeaz ponderea acestora n totalul prelevrilor fiscale.
Datele de analiz sunt prezentate n tabelele 4.11 i 4.12.
Tabelul 4.11. Structura veniturilor fiscale dup form i fond i ponderea acestora n Italia
Explicaii
U.M.
Ani
2006
2007
2008
Impozite
Mld.
213,8
233,2
241,4
directe
Impozite
Mld.
220,6
227,4
216
indirecte
Total
Mld.
434,4
460,6
457,4
Ponderea impozitelor
directe
Ponderea impozitelor
indirecte
Total

49,2

50,6

52,8

50,8

49,4

47,2

100

100

100

Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

Graficul 4.15. Structura veniturilor fiscale dup form i fond


100
80

50.8

47.2

49.4

Impozite indirecte
Impozite directe

60
40

49.2

52.8

50.6

20
0

2006

2007

2008

n anul 2006, impozitele directe sunt n cuantum de 213,8 miliarde euro i reprezint 49,2% din
totalul impozitelor, spre deosebire de impozitele indirecte, de 220,6 miliarde euro, valoare ce
corespunde ponderii de 50,8% din totalul veniturilor fiscale. Pe parcursul urmtorilor doi ani, se
observ o cretere mai mare a impozitelor directe fa de cele indirecte, la 233,2 miliarde euro n anul
2007, respectiv 241,4 miliarde euro n anul 2008, ceea ce corespunde cu o cretere a ponderii acestora
la 50,6% n anul 2007 i la 52,8% din totalul impozitelor n anul 2008, spre deosebire de impozitele
54

indirecte, a cror pondere scade dup primul an la 49,4%, iar dup cel de-al doilea an la 47,2% din
totalul prelevrilor.
Tabelul 4.12. Structura veniturilor fiscale dup form i fond i ponderea acestora n Frana
Explicaii
U.M.
Ani
2006
2007
2008
Impozite
Mld.
275,5
285,3
287,9
directe
Impozite
Mld.
219,9
225,4
231
indirecte
Total
Mld.
495,4
510,7
518,9
Ponderea impozitelor
directe
Ponderea impozitelor
indirecte
Total

55,6

55,9

55,4

44,4

44,1

44,6

100

100

100

Sursa: Date prelucrate pe baza Government Financial Statistics Yearbook din 2008

Graficul 4.16. Structura veniturilor fiscale dup form i fond


100
80

44.4

44.1

44.6
Impozite indirecte
Impozite directe

60
40

55.6

55.9

55.4

20
0

2006

2007

2008

n cazul Franei observm ponderea ridicat a impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale.
Pe parcursul celor trei ani analizai, ponderea impozitelor directe rmne relativ constant la nivelul de
55,6% din totalul prelevrilor, n timp ce impozitelor indirecte le revine o cot de 44,4% din totalul
impozitelor.
Astfel, la nivelul ambelor state, impozitele directe reprezint principala surs de constituire a
veniturilor fiscale.
4.4. CONCLUZII
n cadrul acestui capitol s-au reliefat principalele trsturi ale sistemelor fiscale a patru state
unitare: dou dintre ele aflate n proces de dezvoltare Romnia i Ungaria -, iar celelalte dou, Frana
i Italia, avnd unele dintre cele mai performante economii ale lumii.
55

Politica fiscal este forma principal a politicii economice a statului, asigurnd suportul
financiar al implementrii celorlalte politici i reprezint folosirea cheltuielilor publice i a veniturilor
fiscale n vederea asigurrii creterii economice, deci efectuarea cheltuielilor publice ntr-un mod
controlat cu scopul de a obine ieiri, de a se realiza ocuparea forei de munc i chiar combaterea
inflaiei. Msurile de politic fiscal promovate de autoritile fiscale din rile prezentate, n perioada
2006-2008, alturi de ali factori, printre care calitatea gestionrii creanelor fiscale ale statului i gradul
de conformare voluntar la impozit, au influenat volumul i structura ncasrilor fiscale, precum i
presiunea exercitat de acestea.
Astfel, se constat o cretere a veniturilor fiscale n toate statele analizate, cea mai mare rat
nregistrndu-se n Romnia ca urmare a amplului proces de dezvoltare i a implementrii reformelor
sistemului fiscal. Nivelul sczut al presiunii fiscale din Romnia n comparaie cu celelalte trei state sar putea explica printr-o slab colectare a impozitelor i taxelor, printr-un nivel nalt al sustragerii de la
impunere la care se pot aduga numeroase faciliti fiscale acordate de-a lungul timpului, precum i
tergeri de creane fiscale practicate n cazul marilor societi de stat privatizate n acea perioad.
n privina procesului de descentralizare a serviciilor publice i de consolidare a autonomiei
locale, se constat c toate statele au o pondere redus a veniturilor fiscale locale. ara cu cea mai
important pondere a veniturilor locale este Italia, ns este nevoie de o accelerare a procesului de
descentralizare fiscal la nivelul tuturor statelor n scopul implicrii mai active a comunitailor locale n
procesul de colectare i alocare a resurselor publice.
O politic fiscal eficient se caracterizeaz prin procurarea veniturilor fiscale n proporie de
60% din impozite directe i 40% din impozite indirecte. Structura veniturilor fiscale n Romnia
reflect faptul c ara noastr nu face nc parte din categoria statelor cu un grad ridicat de dezvoltare i
stabilitate economic, cu o politic fiscal transparent i un sistem fiscal stabil, care s asigure
realizarea dezideratului de echitate fiscal, deci eliminarea discriminrii, acest lucru rezultnd din
faptul c, fiscalitatea indirect are cea mai mare pondere n totalul prelevrilor fiscale. Aceast evoluie
a structurii veniturilor fiscale se datoreaz crizei economice care a marcat sfritul anilor 90, tiut fiind
faptul c pentru a colecta, la bugetul de stat, impozite directe ntr-un cuantum ridicat era necesar ca
baza de impozitare s fie mare, dar i modificrile intervenite n reglementarea impozitelor directe, prin
reducerea cotei impozitului pe profit de la 38% la 25% i introducerii impozitului pe venit global, care
a adus deducerea unor sume importante din baza de impozitare. O alt explicaie ar fi structura
economiei romneti care nu permite o alt proporie a acumulrilor la buget, deoarece sectorul
productive din ar nu ine pasul cu cererea intern. n consecin se import masiv i aceasta o
demonstreaz i decalajul mare dintre exporturi i importuri, deficitul comercial, respectiv impozitele
indirecte prevaleaz n structura acumulrilor la buget. Cert este c pn la urm avem o economie
preponderent consumist, dect productiv, iar pn cnd resursele financiare publice vor fi
determinate n cea mai mare parte de impozitele directe, aa cum se ntmpl n rile dezvoltate mai
este nc mult. n condiiile n care impozitele directe se pot caracteriza printr-un nalt grad de
sensibilitate vizavi de fluctuaiile economiei, creterea ponderii impozitelor indirecte, n totalul
veniturilor fiscale, arat c atunci cnd economia nu funcioneaz, mulumit blocajelor economice i
sociale, sursa cea mai sigur de venit pentru stat este reprezentat de impozitarea consumului, mai ales
c aceasta este i singura cale prin care veniturile create n economia subteran pot fi impuse
impozitrii. Se prefer acest tip de impozite ntruct, n condiiile unui nivel micorat al averii i
veniturilor persoanelor fizice i juridice, pot s beneficieze de un randament fiscal ridicat, dar i
datorit comoditii i costului relativ sczut al perceperii acestora. Caracterul voalat al impozitelor
indirecte reprezint un motiv n plus pentru care acestea sunt preferate celor directe.
Ponderea prelevrilor fiscale directe este, de obicei ridicat n statele dezvoltate din punct de
vedere economic, precum Frana i Italia, conform studiului de caz. Impozitele directe fiind
56

nominative, cu inciden imediat, aplicate asupra veniturilor i averilor i transparente, este necesar
aplicarea unei politici fiscale, de asemenea, transparente, adic elementele care privesc asieta fiscal
trebuie s fie uor desprinse de ctre contribuabil, pentru ca sarcina fiscal s fie recunoscut uor de
ctre acetia.
Eforturile Romniei se ndreapt n prezent n direcia creterii ponderii resurselor procurate pe
seama impozitelor directe, asemntor practicilor statelor dezvoltate. O posibil soluie ar putea fi
regndirea ntregii economii naionale, dezvoltarea acesteia, i, concomitent, elaborarea unor politici
fiscale dinamice, care s se alinieze la eventualele realizri pe plan macroeconomic i pe care s le
susin n continuare. Aceasta impune ca elaborarea, respectiv aplicarea acestor politici s aib ca punct
de plecare tiina financiar i criteriile economice, nu pe cele social-politice de moment. Aceste
condiii fiind ndeplinite, orice politic fiscal din rile n curs de dezvoltare are nevoie de sprijinul
statelor dezvoltate i a organismelor financiare internaionale pentru a-i atinge obiectivele i pentru a
contribui la dezvoltarea economic a rii n cauz.
Un alt aspect relevant i posibil util pentru politica fiscal ar putea fi necesitatea unei puternice
represiuni a economiei subterane, n special n ceea ce privete corupia, infracionalitatea, combaterea
fraudei fiscale n vederea ndeplinirii Criteriilor de la Maastricht, n perspectiva aderrii la Uniunea
Economic i Monetar European.
***
Analizarea sistemelor fiscale a fost realizat la cteva state, din lips de spaiu i, n plus, exist
n unele cazuri carene privind disponibilitatea datelor statistice.
Cu toate acestea, limitrile amintite nu afecteaz concluziile i propunerile formulate.

57

REFERINE BIBLIOGRAFICE
1. Bistriceanu, Gh. D. (2001), Lexicon de finane, bnci i asigurri, vol. 2, Editura Economic,
Bucureti
2. Boldur Lescu, Gh. & Ciobanu, Gh. & Buncil, I. (1982), Analiza sistemelor complexe, Editura
tiinific i enciclopedic, Bucureti
3. Ctineanu, F. (2002), Finane publice, Editura Marineasa, Timioara
4. Condor, I. (1944), Drept financiar, Editura Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti
5. Corduneanu, Carmen (1998), Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti
6. Hoan, N. (1997), Evaziune fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti
8. Mutacu, M. (2005), Finane publice, Editura Art Press, Timioara
9. Mutacu, M. (2006), Elemente de teorie fiscal, Editura Mirton, Timioara
10. Popescu, C.-L. (1999), Autonomia local i integrarea european, Editura All Beck, Bucureti
11. Talpo, I. (1995), Finanele Romniei, Vol. 1., Editura Sedona, Timioara
12. Talpo, I. & Enache, C. (2001), Fiscalitate aplicat, Editura Orizonturi Universitare, Timioara
13. Tulai, C. (1985), Teorie i practic financiar. Ghid alfabetic, Editura Dacia, Cluj-Napoca
14. Tulai, C. i erbu, Simona (2005), Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Editura Casa Crii
De tiin, Cluj-Napoca
15. Vacrel, I. i Anghelache, Gabriela i Bistriceanu, Gh. & Moteanu, Tatiana & Bercea, F. & Bodnar,
Maria i Georgescu, F. (2000), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti
16. *** Government Statistics Yearbook din 2008
17. *** www.bnr.ro
18. *** www.infoeuropa.eu
19. *** www.insse.ro
20. *** www.mfinante.ro
21. *** www.worldwide-tax.com
22. *** www.codfiscal.net

58