CURS 7

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

1. Contabilitatea clienilor creditori
Pe langa creante, intreprinderile pot inregistra si obligatii in relatiile cu clientii lor.
Acestea sunt generate de doua categorii de operatiuni:
a) primirea de avansuri de la clienti (uneori furnizorii conditioneaza livrarile catre
clientii lor de incasarea unor sume ca avansuri);
b) livrarea catre client a ambalajelor care circula pe principiul restituirii (navete, lazi,
sticle, borcane, butoaie); desi ambalajele sunt incluse in factura in care sunt consemnate
bunurile livrate, furnizorul nu le inregistreaza ca vandute, deoarece ele raman in proprietatea
sa. La restituirea lor, furnizorul isi va diminua creanta consemnata la livrarea bunurilor cu
valoarea ambalajelor restituite. In acest scop se foloseste contul de pasiv 419 "Clienti
creditori" care se crediteaz cu datoriile entitii i se debiteaz cu ocazia decontrii acestora.
Soldul creditor reflect datoriile nedecontate cu clienii.
Operaiuni privind funciunea contului 419:
1. sumele facturate clientilor reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri sau prestari
de servicii:
4111 = 419
2. valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate clientilor:
4111 = 419
3. diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor in valuta primite de la
clienti nregistrate la finele lunii sau la inchiderea exercitiului financiar:
665 = 419
4. decontarea avansurilor incasate de la clienti:
419 = 4111
5. diferentele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor in valuta decontate precum
si cele aferente datoriilor in valuta ctre clieni nregistrate la finele lunii sau la inchiderea
exercitiului financiar:
419 = 765
6. valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire primite de la clienti:
419 = 4111
7. valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire nerestituite de clienti:
419 = 708

2. Contabilitatea decontrilor ocazionate de folosirea forei de munc

Desfurarea oricrei activiti economico-sociale este de neconceput fr intervenia
muncii. Folosirea forei de munc de ctre entiti genereaz relaii de decontare cu salariaii
proprii, bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i cu unele fonduri special constituite la
dispoziia organismelor publice. Pentru munca prestat de angajai unitile beneficiare
(denumite i angajatori) nregistreaz obligaii de plat a salariilor sau a altor sume cuvenite
salariailor potrivit legislaiei din domeniu. Salariile nu pot fi stabilite sub un nivel minim
prevzut n legislaia n vigoare, nivel care se actualizeaz periodic.
n cadrul decontrilor cu salariaii se cuprind drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru
incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n
natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat i care se suport, potrivit
reglementrilor n vigoare, din fondul de salarii.
n contabilitate se nregistreaz i alte drepturi i avantaje care, potrivit dispoziiilor
legale, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), repartizarea
profitului net realizat, aprobat de AGA, pentru participarea salariailor la profit, precum i
avansurile acordate potrivit legii.
Totalitatea drepturile cuvenite salariailor dau expresie veniturilor brute ale acestora,
din care se rein anumite sume. Reinerile pot fi structurate n dou categorii:
a) reineri n favoarea unor tere persoane fizice sau juridice: impozitul pe venit,
contribuia salariailor la asigurrile sociale, la asigurrile sociale de sntate i fondul de
omaj, chirii i rate la mprumuturi pentru cumprarea pe credit a unor bunuri de folosin
ndelungat, sume datorate terilor n baza unor sentine judectoreti etc.;
b) reineri n favoarea propriei entiti pentru pagube produse acesteia, lipsuri n
gestiune, sume nejustificate, avansuri i salarii necuvenite.
Totalitatea drepturilor cuvenite salariailor pentru munca depus sau n virtutea calitii
de angajat reprezint fondul de salarii al unitii. El se constituie ntr-o cheltuial de exploatare
pentru unitate i, n acelai timp, ntr-o obligaie fa de salariai. De asemenea, fondul de salarii
reprezint baza de calcul a contribuiilor unitii la diverse organisme publice sau sociale.
Evidena obligaiilor unitii fa de personal, reprezentate de salariile cuvenite acestuia
n bani i/sau n natur, se asigur cu ajutorul contului de pasiv 421 Personal - salarii
datorate. n creditul su se nregistreaz salariile i alte drepturi cuvenite personalului (cu
excepia stimulentelor din profit i a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc),
iar n debit reinerile din salarii i sumele nete achitate salariailor. Soldul creditor al contului
reflect sumele datorate salariailor.
Operaiuni privind funciunea contului 421:
1. Salariile i alte drepturi cuvenite personalului:
641 = 421
2. Reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume opozabile
salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale i asigurri sociale de snatate,
2

contribuia pentru ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri
datorate:
421 = 425, 427, 4312, 4314, 4372, 4282, 444
3. Valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur,
potrivit legii:
421 = 345
4. Drepturi de personal neridicate n termen:
421 = 426
5. Salariile nete achitate personalului din casierie sau prin virament:
421 = 5311, 5121
Evidena obligaiilor ctre salariaii aflai temporar n incapacitate temporar de munc,
a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare datorate se asigur
prin contul de pasiv 423 Personal ajutoare materiale datorate. Se crediteaz cu sumele
datorate personalului sub form de ajutoare materiale i se debiteaz cu reinerile efectuate i
cu sumele nete achitate din ajutoare. Soldul contului reflect ajutoarele materiale datorate
personalului.
Observaie: n cazul mbolnvirilor angajatului, indemnizaia pentru concediul medical
se suport din surse diferite: de ctre angajator, din prima zi pn n a 5-a zi de incapacitate
temporar de munc; din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate,
ncepnd cu ziua urmtoare celor suportate de angajator i pn la data ncetrii incapacitii
temporare de munc a asiguratului sau a pensionrii acestuia;
Operaiuni privind funciunea contului 423:
1. Ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum i alte ajutoare acordate:
4311, 6453 = 423
2. Ajutoare materiale achitate n numerar sau prin virament:
423 = 5311, 5121
3. Reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor,
contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de sntate i pentru ajutorul
de omaj i impozitul datorat:
423 = 425, 427, 4282, 4312, 4314, 4372, 444
4. Ajutoare materiale neridicate n termenul legal:
423 = 426
Pentru evidena primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale, reprezentnd participarea acestora la profit intervine contul de pasiv 424
Prime reprezentnd participarea personalului la profit, care se crediteaz cu sumele
repartizate pentru stimularea personalului i se debiteaz cu reinerile efectuate potrivit legii din
stimulente i cu sumele nete achitate. Soldul creditor al contului exprim stimulentele datorate
i neachitate.
3

Operaiuni privind funciunea contului 424:

1. Valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit
legii:
643 = 424
2. Reineri reprezentnd avansuri, sume datorate unitii i terilor, precum i alte
reineri datorate:
424 = 427, 4282, 444
3. Sumele achitate personalului din casierie sau prin virament:
424 = 5311, 5121
4. Sumele neridicate de personal reprezentnd prime legate de participarea personalului
la profit:
424 = 426
Sumele achitate ca avansuri la chenzina I sunt considerate creane ale unitii fa de
salariai pn n momentul decontrii lor, fiind reflectate prin intermediul contului de activ 425
Avansuri acordate personalului. n debitul contului se nregistreaz sumele acordate sub
form de avansuri personalului, iar n credit valoarea avansurilor reinute de la salariai. Soldul
debitor al contului reflect avansuri acordate personalului i nedecontate.
Operaiuni privind funciunea contului 425:
1. Avansurile achitate personalului n numerar sau virament:
425 = 5311, 5121
2. Sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd avansuri
acordate:
421, 423 = 425
Sumele cuvenite personalului i neridicate n termenul legal (3 zile lucrtoare), la
unitile care achit obligaiile fa de salariai n numerar, sunt transferate ntr-un cont distinct,
de ateptare, 426 Drepturi de personal neridicate. Este un cont de pasiv care evideniaz
n credit sumele neridicate de personal n termenul legal, iar n debit sumele achitate salariailor
i drepturile neridicate prescrise. Soldul creditor reflect drepturile neridicate de salariai.
Operaiuni privind funciunea contului 426:
1. Sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de
boal sau prime neridicate n termenul legal:
421, 423, 424 = 426
2. Sumele achitate personalului n numerar sau prin virament:
426 = 5311, 5121
3. Drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii:
426 = 7588

Salariaii pot avea obligaii fa de tere persoane fizice i juridice generate de nchirieri,
contractri de mprumuturi pentru cumprarea bunurilor de folosin ndelungat, hotrri ale
instanelor judectoreti etc. De obicei, unitile rein sumele datorate de proprii salariai pentru
a le vira sau achita beneficiarilor. Sumele reinute din drepturile de personal n favoarea
diverilor beneficiari sunt evideniate prin contul de pasiv 427 Reineri din salarii datorate
terilor. n credit se reflect sumele reinute de la salariai, iar n debit sumele achitate pe
destinaii. Soldul creditor reflect sumele reinute i neachitate.
Operaiuni privind funciunea contului 427:
1. Sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu
plata n rate i alte obligaii fa de teri:
421, 423, 424 = 427
2. Sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri, n numerar sau prin
virament:
427 = 5311, 5121
Pentru celelalte datorii i creane fa de personal, care n-au fost avute n vedere
anterior, intervine contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul, dezvoltat
pe dou conturi sintetice de gradul II, respectiv:
- 4281 Alte datorii n legtur cu personalul, cont de pasiv, i
- 4282 Alte creane n legtur cu personalul, cont de activ.
Operaiuni privind funciunea contului 428:
1. Sumele reinute personalului reprezentnd garanii gestionare:
421 = 4281
2. Sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plat,
determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru
concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar:
641 = 4281
3. Sumele datorate personalului sub form de ajutoare:
4381 = 4281
4. Sumele ncasate sau reinute personalului pentru sumele datorate de acesta:
5311, 5121, 421, 423, 424 = 4282
5. Sumele achitate personalului, evideniate anterior ca datorie fa de acesta:
4281 = 5311
6. Sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii,
ajutoare de boal, sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite, precum i sumele
achitate de unitate acestuia:
4282= 706, 708, 7581, 4427, 4382, 5121, 5311
7. Sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile:
4281 = 5311
8. Cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal:
5

4282 = 7588, 4427

9. Valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie
acordate personalului:
4281 = 5322, 5323
10. Sume reprezentnd avansuri nejustificate sau nedecontate pn la data bilanului:
4282 = 542

3. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social

Fondul de salarii constituie baza de calcul a obligaiilor unitii, determinate de
folosirea forei de munc, ctre diferite organisme sociale. Este vorba de contribuia la
asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate, fondul de omaj i la fondul de risc i
accidente de munc, fondul de garantare pentru plata creanelor salariale etc.
Contribuia la asigurrile sociale (CAS) constituie pentru unitate o cheltuial de
exploatare, care se determin prin aplicarea unor cote procentuale la fondul de salarii lunar,
datorat angajailor cu contract de munc. Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt
difereniate pe categoriile de ncadrare n grupe de munc a angajailor, i anume1:
- pentru grupa I-a de munc (condiii speciale de munc) 41,3%;
- pentru grupa II-a de munc (condiii deosebite de munc) 36,3%;
- pentru grupa III-a de munc (condiii de munc obinuite) 31,3%.
Observaie: Indiferent de grupa de munc n care sunt ncadrai, salariaii contribuie cu
o cot de 10,5% la asigurrile sociale din veniturile brute realizate lunar, iar diferena pn la
nivelul cotelor menionate este suportat de unitate. n cota de contribuie individual de
asigurri sociale datorat de angajai este inclus i cota de 4,5% aferent fondului de pensii
administrate privat.
De asemenea, unitile economice datoreaz contribuia la asigurrile sociale de
sntate (CASS), determinat prin aplicarea cotei de 5,2% la fondul de salarii lunar i o cot
de 0,85 % din fondul de salarii lunar drept contribuia pentru concediile i indemnizaiile
de asigurri sociale de sntate. Cota de 0,85% datorat de angajatori se adaug la cotele de
contribuie de asigurri sociale datorate, i vor acoperi indemnizaiile de asigurri sociale de
sntate.
Pe lng contribuia proprie la asigurrile sociale, unitile calculeaz i rein din
drepturile cuvenite salariailor contribuia personalului la asigurrile sociale (CPAS) i la
asigurrile sociale de sntate (CPASS). Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de
asigurri sociale n cazul asigurailor o constituie salariile individuale brute, realizate lunar,
inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, la

*** Legea nr. 356/18.12.2013 Legea

bugetului de stat pe anul 2014, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 805/19.12.2013 i Legea nr.
340/10.12.2013 - Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2014,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 776/12.12.2013.

care se aplic o cot procentual de 10,5%, pentru asigurrile sociale, respectiv de 5,5%,
pentru asigurrile de sntate.
Evidena contribuiilor unitii la asigurrile sociale i a sumelor reinute de la salariai
cu aceast destinaie se asigur prin intermediul contului 431 Asigurri sociale. Este un
cont de pasiv care se crediteaz cu obligaiile nregistrate fa de bugetele asigurrilor sociale i
se debiteaz cu ocazia achitrii acestor obligaii. Soldul creditor reflect obligaiile neachitate
fa de bugetele asigurrilor sociale. Contul 431 se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice
de gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale;
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale;
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate.
Operaiuni privind funciunea contului 431:
1. Contribuia angajatorului la asigurrile sociale:
6451 = 4311
2. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate:
6451 = 4313
3. Sume datorate angajailor reprezentnd alte drepturi de asigurri sociale, potrivit
legii:
6458 = 4311
4. Contribuia personalului la asigurri sociale:
421, 423 = 4312
5. Contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate:
421, 423 = 4314
6. Sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate:
4311, 4312, 4313, 4314 = 5121
7. Sumele datorate personalului sub forma ajutoarelor materiale (concediu medical), ce
se suport din asigurri sociale:
4311 = 423
8. Sume reprezentnd datorii ale unitii la bugetele asigurrilor sociale, asigurrilor
sociale de sntate i asigurrilor pentru omaj, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii:
4311, 4313, 4371, 4381 = 7588
Att angajatorii ct i angajaii trebuie s contribuie la constituirea fondului pentru plata
ajutorului de omaj. Contribuia unitii la fondul de omaj (CUFS) se determin prin
aplicarea cotei de 0,5% asupra fondului de salarii pltit lunar personalului angajat cu contract
de munc. Contribuia personalului la fondul de omaj (CPFS) se calculeaz pe baza cotei
de 0,5% din salariului de baz brut lunar. Contribuiile unitilor i personalului la constituirea
fondului de omaj servesc la acordarea ajutorului de omaj persoanelor ndreptite i la
acoperirea cheltuielilor ocazionate de calificarea i recalificarea omerilor. Evidena obligaiilor
7

unitii i ale personalului la fondul de omaj se asigur cu ajutorul contului de pasiv 437
Ajutor de omaj care nregistreaz n credit contribuiile datorate, iar n debit sumele
achitate n contul acestor contribuii. Soldul creditor al contului reflect contribuiile
neachitate. Pentru a evidenia separat datoriile unitii, respectiv ale personalului la fondul de
omaj i virarea lor, contul 437 se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj;
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj.
Operaiuni privind funciunea contului 437:
1. Sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj:
6452 = 4371
2. Sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj:
421, 423 = 4372
3. Sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea
fondului de omaj:
4371, 4372 = 5121
4. Sume reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii:
4371, 4372 = 7588
Contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar
de sntate, datoriile de achitat sau creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale, care
aparin exerciiului curent, sunt evideniate prin intermediul contului bifuncional 438 Alte
datorii i creane sociale. Contul 438 se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II,
pentru a reflecta separat datoriile i creanele:
4381 Alte datorii sociale, cont de pasiv, i
4382 Alte creane sociale, cont de activ.
Operaiuni privind funciunea contului 438:
1. Contribuia unitii la schemele de pensii facultative:
6456 = 4381
2. Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate:
6457 = 4381
3. Sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului:
4282 = 4382
4. Sume restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu
bugetul asigurrilor sociale:
5121 = 4382
5. Sumele datorate personalului sub form de ajutoare:
4381 = 4281
6. Sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii facultative:
4381 = 5121
8

7. Sumele virate reprezentnd contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de

sntate:
4381 = 5121
8. Sume reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii:
4381 = 7588