Sunteți pe pagina 1din 10

CONTABILITATEA CHELTUIELIOR

Cheltuielile se delimiteaz, inclusiv n contul de profit i pierdere, n funcie


de natura lor, n sensul activitilor pentru care se efectueaz, n trei categorii i
anume: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare.
n cadrul fiecreia din primele dou categorii semnificative de cheltuieli, se
face diferenierea pe grupe i feluri de cheltuieli i respectiv pe elemente de
cheltuieli. Totodat, sunt delimitate nc dou grupe de cheltuieli, cu caracter
specific, care privesc amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare la inflaie, precum i impozitul pe profit i alte impozite.
n Planul general de conturi sunt stabilite ase grupe de conturi pentru
cheltuielile de exploatare (60, 61, 62, 63, 64, 65), care au structur eterogen i
cte o singur grup de conturi pentru fiecare din celelalte patru categorii de
cheltuieli (66, 67, 68, 69), aa cum prevd reglementrile contabile n vigoare.
A: Cheltuielile de exploatare se refer la complexitatea activitilor
economice pe care ntreprinderea le poate desfura, fiind sistematizate n ase
categorii, dup cum urmeaz:
- cheltuieli privind stocurile,
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri,
- cheltuieli cu unele impozite, taxe i vrsmintele asimilate suportate de entitate,
- cheltuieli cu personalul,
- alte cheltuieli de exploatare,
B: Cheltuielile financiare se refer la pierderile din creane legate de
participaii, la investiiile financiare cedate, la diferenele nefavorabile de curs
valutar din operaiile curente i disponibilitile n valut, dobnzile curente
aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind exerciiul n curs, sconturile
acordate, alte cheltuieli financiare (pierderi din creane de natur financiar . a.).

C: Cheltuielile extraordinare reprezint cheltuielile provenite din evenimente


sau tranzacii care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt clar diferite de
activitile curente i, n consecin, nu se ateapt s se repete n mod frecvent sau
regulat. Ele se refer, spre exemplu, la dezastre naturale, la exproprieri i alte
evenimente extraordinare sau, altfel spus, la pierderile din calamiti i la
cheltuielile pentru limitarea acestora, precum i la exproprieri de active.
D: Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
sau pierdere de valoare sunt grupate, n funcie de natura lor, pe activitile care le
ocazioneaz, de exploatare i financiar, i cuprind: cheltuielile ce privesc
amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i
cheltuieli, ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante, amortizrile, i ajustrile pentru pierderea de valoare .a.
E: Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite reprezint sumele de
aceast natur datorate bugetului statului, de ctre toate entitile economice,
inclusiv microntreprinderi.
Contabilitatea general a cheltuielilor
Cu privire la cheltuieli ca de altfel i la venituri cum o s vedem la capitolul
urmtor, este caracteristic faptul c se utilizeaz o contabilitate de angajamente, n
sensul acestea se nregistreaz n conturi n momentul constatrii, indiferent de
data plii sau ncasrii propriu-zise a lor.
Contabilitatea operaiilor privind cheltuielile se organizeaz utilizndu-se mai
multe conturi sintetice de gradul I i II, dup caz, create pentru categoriile i
felurile de cheltuieli.
Cheltuieli privind stocurile

6
1

Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de


teri

6
2

Cheltuieli cu alte servicii executate de teri

6
0

6
3

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte


asimilate

6
4

Cheltuieli cu personalul

6
5

Alte cheltuieli de exploatare

6
6

Cheltuieli financiare

6
7

Cheltuieli extraordinare

6
8

Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i


ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare

6
9

Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte


impozite

A
A

Unele conturi sintetice de gradul I, existente n grupele 60, 64, 65, 66 i 68,
conin conturi sintetice de gradul II (subconturi) care asigur detalierea
cheltuielilor pe care le evideniaz.
Conturile de cheltuieli au anumite trsturi comune, dintre care cele mai
semnificative sunt:
- au funcia contabil de activ;
- reflect n debit cheltuielile pe care entitatea le angajeaz, pltite sau de pltit;
- evideniaz n credit, la sfritul fiecrei perioade de gestiune sau raportare i
implicit, la sfritul exerciiului, transferarea sau virarea integral a cheltuielilor
nregistrate n debitul contului 121 Profit i pierdere;
- unele conturi de cheltuieli se crediteaz, ca excepie, i n cursul perioadei,
inclusiv la sfritul exerciiului, pentru acele operaii care impun asemenea

nregistrri, cum este cazul plusurilor de active circulante constatate la


inventariere, delimitarea cheltuielilor nregistrate n avans .a.;
- la sfritul perioadei de gestiune, inclusiv al exerciiului, nu prezint sold, nefiind
conturi de bilan;
- sumele nregistrate n debit sau ca sold debitor, atunci cnd este cazul, cumulate
de la nceputul anului pn la sfritul exerciiului, se utilizeaz pentru
determinarea indicatorilor existeni n componenta situaiilor financiare anuale
denumit Contul de profit i pierdere, precum i n scopul detalierii informaiilor
privind rezultatul exerciiului;
- conturile de cheltuieli, de regul, nu necesit dezvoltare n conturi analitice; ele se
pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite
reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.

Prezentm n cele ce urmeaz cteva aplicaii cu conturile de cheltuieli


privind stocurile.
1. Se nregistreaz consumul de materii prime, la preul standard de 10.000
lei, conform jurnal privind consumurile:
601
=
301 10.000,00
2. Se nregistreaz consumul de materiale auxiliare, la preul standard de
8.000 lei, conform jurnal privind consumurile:
6021 =
3021 8.000,00
3. Se nregistreaz consumul de combustibil, la preul standard de 1.600 lei,
conform jurnal privind consumurile:
6022 =
3022 1.600,00
4. Se nregistreaz consumul de piese de schimb, la preul standard de 2.000
lei, conform jurnal privind consumurile:
6024 =
3024 2.000,00
5. Se nregistreaz repartizarea diferenelor de pre favorabile (10%) aferente
materiilor prime consumate (operaia 1.), conform not de contabilitate:
308
=
601 1.000,00
6. Se nregistreaz repartizarea diferenelor de pre nefavorabile (5%) aferente
materialelor auxiliare i pieselor de schimb (operaia 2 i 4), conform not de
contabilitate:
%
=
308
580,00
6021
400,00
4

6022
80,00
6024
100,00
7. Se nregistreaz ieirea din magazie a obiectelor de inventar n sum de
5.000 lei, conform bon de consum:
603
=
303 5.000,00
8. Se nregistreaz lipsa neimputabil de 600 lei constatat la gestiunea
obiectelor de inventar, conform proces-verbal de inventariere:
603
=
303 600,00
9. Se nregistreaz consumul de materiale nestocabile de 140 lei i consumul
de energie electric de 500 lei, cu TVA de 24%, conform factur:
%
=
401 760,00
604
140,00
605
500,00
4426
120,00
10. Se nregistreaz mortalitile constatate la psrile achiziionate de la teri,
care nu au caracter imputabil (600 lei), cu diferene de pre nefavorabile (60 lei),
conform act de moarte, dispariie, tiere:
606
= %
660,00
361 600,00
368
60,00
11. Se nregistreaz descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute la pre cu
amnuntul , inclusiv TVA 24% (4.000 lei), adaos comercial 305,58 lei, conform
jurnal de vnzri, not de contabilitate:
%
=
371 4.000,00
607
2.920,23
378
305,58
4428
774.19
12. Se nregistreaz descrcarea gestiunii pentru ambalaje imputate, pre de
nregistrare 800 lei, conform decizie de imputare, not de contabilitate:
608
=
381 800,00
13. Se nregistreaz diferene de pre favorabile de 60 lei, aferente ambalajelor
imputate, conform not de contabilitate:
388
=
608 60,00
14. Se nregistreaz plusuri n gestiunea de materii prime, de 200 lei conform,
proces-verbal de inventariere:
301
=
601 200,00
15. nregistrarea unei reduceri comerciale primite ulterior facturii, n sum de
200 lei, conform factur:
609
=
401 -200,00
5

16. Se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli utilizate n operaiunile


precedente, la finele exerciiului, conform notei de contabilitate.
121

=%

30.960,23
601
8.800,00
6021
8.400,00
6022
1.680,00
6024
2.100,00
603
5.600,00
604
140,00
605
120,00
606
660,00
607
2.920,23
608
740,00
609
-200,00
Operaiuni cu nregistrri contabile privind cheltuielile cu lucrrile i
serviciile executate de teri
1. Se nregistreaz cheltuieli ce privesc lucrrile de ntreinere i reparaii, n
valoare de 3.600 lei, cu TVA 24%, conform facturi, jurnal de cumprri:
%
=
401 4.464,00
611
3.600,00
4426
864,00
2. Se nregistreaz cheltuieli cu chiriile, n valoare de 3.200 lei, cu TVA 24%,
conform facturi, jurnal de cumprri:
%
=
401 3.968,00
612
3.200,00
4426
768,00
3. Se nregistreaz cheltuieli cu primele de asigurare, n valoare de 2.800 lei,
cu TVA 24%, conform facturi, jurnal de cumprri:
%
=
401 3.472,00
613
2.800,00
4426
672,00
4. Se nregistreaz cheltuieli cu studiile de cercetare efectuate, n valoare de
2.400 lei, cu TVA 24%, conform facturi, jurnal de cumprri:
%
=
401 2.976,00
614
2.400,00
4426
576,00
5. Se nregistreaz transferarea cheltuielilor nregistrate la operaiile de mai
sus n contul de rezultate:
121
= %
12.000,00
6

611
612
613
614

3.600,00
3.200,00
2.800,00
2.400,00

Contabilitatea cheltuielilor cu personalul


Cheltuielile cu salariile i alte drepturi de personal i cele privind asigurrile
sociale aferente angajailor cu contract de munc pe durat nedeterminat se
reflect n contabilitate utilizndu-se conturile de activ existente n grupa 64
Cheltuieli cu personalul i anume: contul 641 Cheltuieli cu salariile
personalului, 643 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la
profit , 644 Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii i
contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social.
Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului consemneaz n debit
informaii ce privesc sumele cuvenite personalului pentru timpul lucrat i munca
prestat aferente perioadei curente, precum i sporurile i premiile acordate i
incluse n fondul de salarii, sumele datorate personalului pentru perioadele
precedente i pentru care nu s-au ntocmit state de plat i alte sume incluse n
fondul de salarii, prin creditul contului 421 Personal salarii datorate sau
contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul, dup cum s-a efectuat sau
nu operaiunea de ntocmire a statelor de plat.
Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social se dezvolt n
conturi sintetice de gradul II, pe feluri de cheltuieli.
n debit acestor conturi se reflect informaiile referitoare la contribuiile
unitii pentru destinaiile pe care le precizeaz chiar denumirea lor, inclusiv sumele
cuvenite personalului pentru primele 5 zile n care s-a aflat n incapacitate temporar
de munc, indiferent de numrul de angajai existeni la nivelul entitii, alte sume
cuvenite angajailor pentru protecia social, potrivit contractului colectiv de munc
(ajutoare de deces, de nmormntare, de natere .a.), cota de 0,85% aferent
concediilor medicale i indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate, n
coresponden cu creditul conturilor care reflect asemenea obligaii (4311, 4371,
4313, 423, 4281 i 4311).
Conturile privind salariile, asigurrile i protecia social se crediteaz la
sfritul fiecrei luni, cu ocazia transferrii cheltuielilor nregistrate n contul de
rezultate (121).
nregistrri contabile privind cheltuielile cu personalul
7

1. Se nregistreaz drepturile salariale brute datorate pentru luna curent, n


valoare de 10.000 lei, conform tat de salarii:
641
=
421 10.000,00
2. Se nregistreaz obligaia entitii la asigurrile sociale (20,8 %) n valoare
de 2.080 lei, conform tat de salarii:
6451 =
4311/analitic
2.080,00
3. Se nregistreaz obligaia entitii la contributia de asigurare pentru
accidente de munca si boli profesionale datorata de angajator (0,178 %) n valoare
de 18 lei, conform tat de salarii:
6458 =
4311/analitic
18,00
4. Se nregistreaz obligaia entitii la asigurrile sociale de sntate (5,2 %)
n valoare de 520 lei, conform tat de salarii:
6453 =
4313 520,00
5. Se nregistreaz obligaia entitii la contributii pentru concedii si
indemnizatii de la persoane juridice sau fizice (0,85 %) n valoare de 85 lei,
conform tat de salarii:
6454 =
4315 85,00
6. Se nregistreaz obligaia entitii la asigurrile sociale (0,5 %)n valoare de
50 lei, conform tat de salarii:
6452 =
4371 50,00
7. Se nregistreaz obligaia entitii la contributia la fondul de garantare
pentru plata creantelor salariale (0,25 %)n valoare de 25 lei, conform tat de
salarii:
6456 =
4373 25,00
8. Se nregistreaz transferarea cheltuielilor nregistrate la operaiile de mai
sus n contul de rezultate:
121
=
%
12.778,00
641
10.000,00
6451
2.080,00
6458
18,00
6453
520,00
6454
85,00
6452
50,00
6456
25,00
Tratamentul contabil al cheltuielilor financiare
n cadrul gestiunii financiare a oricrei entiti se pot efectua mai multe
feluri de cheltuieli financiare, care sunt determinate, n marea majoritate a lor, de
operaiile realizate n scopul obinerii de resurse financiare, precum i de venituri
8

de aceast natur.Aceste cheltuieli constituie o grup sau categorie distinct n


cadrul componentei situaiilor financiare anuale, denumit Contul de profit i
pierdere i sunt reflectate n contabilitate prin utilizarea mai multor conturi
sintetice de gradul I care, n cadrul Planului de conturi general, constituie grupa 66
Cheltuieli financiare.
nregistrri contabile privind cheltuielile financiare
1. Se nregistreaz creane nerecuperabile legate de participaii, n valoare de
14.000 lei, conform not de contabilitate:
663
=
2673 14.000,00
2. Se nregistreaz vnzarea cu numerar a 1.000 de aciuni la preul de 14
lei/buc., achiziionate anterior cu 15 lei/buc, conform registru de cas:
%
=
501 15.000,00
5311
14.000,00
6642
1.000,00
3. Se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar n valoare de 100
lei, aferente disponibilitilor bneti din casierie, conform registru de cas, not de
contabilitate:
665
=
5314 100,00
4. Se nregistreaz dobnda cuvenit bncii pentru creditele acordate, n
valoare de 150 lei, conform not de contabilitate:
666
=
5186 150,00
5. Se nregistreaz sconturi n valoare de 300 lei, acordate clienilor, conform
factur:
667
=
4111 300,00
6. Se nregistreaz transferarea cheltuielilor nregistrate la operaiile de mai
sus n contul de rezultate:
121
=
%
15.550,00
663
14.000,00
6642
1.000,00
665
100,00
666
150,00
667
300,00
Tratamentul contabil al cheltuielilor extraordinare
Cheltuielile din aceast categorie, aa cum reiese chiar din denumirea lor,
reprezint operaii cu caracter de excepiei care nu se repet n mod frecvent.
Acestea nu au o legtur direct cu activitile curente ale entitii, activitatea de
exploatare i financiar.
9

Aceste cheltuieli se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul unui singur cont


sintetic de gradul I, respectiv contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare care este un cont de activ i evideniaz n debit
informaii privind valoarea pierderilor din calamiti i din exproprieri de active,
prin creditul conturilor de imobilizri corporale i necorporale sau de stocuri, dup
caz.
Totodat, se precizeaz c pe seama cheltuielilor extraordinare, ca de altfel i a
veniturilor extraordinare ale exerciiului curent, se corecteaz i eventualele erori
de natura cheltuielilor sau veniturilor provenite din anii anteriori, n ambele cazuri,
prin contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile.
Cheltuielile extraordinare nregistrate se transfer n mod obinuit n contul de
rezultate, la sfritul lunii.

10