Elaborarea politicii de contabilitate

Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli, metode i procedee

adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor
financiare.
Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie
elaborat de fiecare ntreprindere care desfaoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n
Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatoricojuridic a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare).
Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre contabilitate, de o
comisie special, compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale
ntreprinderii sau de firma de consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i
adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup
aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii.
Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale ale
contabilitii. Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea
trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
n S.N.C. 1 "Politica de contabilitate" sunt stabilite trei convenii fundamentale ale
contabilitii: continuitatea activitii, permanena metodelor i specializarea exerciiilor.
Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii
const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea
metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de
baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
De exemplu, S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" recomand
cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
- metoda casrii liniare;
- metoda proporional volumului produselor (serviciilor);
- metoda soldului degresiv;
- metoda degresiv cu rat descresctoare.
La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a uzurii, care
corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe.
S.N.C. 18 "Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor:
pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea variant, care permite
determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul perioadei de gestiune.
Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.N.C., poate s
difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluare i contabilizare a activelor,
veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s influeneze negativ asupra rezultatelor
activitii altei ntreprinderi sau s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, n conformitate cu S.N.C. 2
"Stocurile de mrfuri i materiale", evaluarea materialelor poate fi efectuat prin trei metode: de
identificare, FIFO i costului mediu ponderat.
Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de mrfuri i
materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii mici. Metodele

Elaborarea politicii de contabilitate

FIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de un asortiment
bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale.
Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la finele
anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat
de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-un bilan distinct,
indiferent de sediul lor. Subdiviziunile situate peste hotarele Republicii Moldova trebuie s aplice politica
de contabilitate adoptat de ntreprindere i s respecte concomitent regulile contabilitii care sunt n
vigoare n ara respectiv.
ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la prima prezentare a
rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor persoanei juridice.
Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii de stat.
Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la o
perioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de S.N.C. 1, ntreprinderea poate s introduc
modificri n politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiune principiul
permanenei.
Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate
prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.
Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicitii, adic s fie
adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai rapoartelor financiare. Forma de prezentare a
politicii de contabilitate este determinat de nsi ntreprinderea. ns n toate cazurile politica de
contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol special al notei explicative la raportul financiar anual.
Rapoartele financiare trimestriale pot s nu cuprind informaii referitoare la politica de contabilitate
atunci cnd n ultima n-au fost introduse modificri, ncepnd cu data prezentrii rapoartelor precedente,
care cuprind politica de contabilitate.
Dac politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n baza conveniilor fundamentale ale
contabilitii stabilite de S.N.C. 1 "Politica de contabilitate", acestea pot s nu fie publicate n
rapoartele financiare. n cazul formrii politicii de contabilitate n baza conveniilor care difer de cele
prevzute de standardul menionat, atare convenii, mpreun cu cauzele aplicrii acestora i evaluarea
lor n expresie valoric, trebuie s fie dezvluite detaliat n rapoartele financiare.
Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial evaluarea i luarea
deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare n cursul perioadei de gestiune sau n perioadele
ulterioare, cauzele acestor modificri, precum i evaluarea consecinelor acestora n expresie valoric
urmeaz s fie publicate distinct n nota explicativ la rapoartele financiare.
Dezvluirea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i
nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspundere pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a
contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.
Mai jos este prezentat un model de politic de contabilitate a ntreprinderii (varianta prescurtat).
Aprobat
______________________________
conductorul organizaiei
______________________________

Elaborarea politicii de contabilitate

numele, prenumele
"___"_________199
Ordin nr._______
mun. Chiinu
Cu privire la politica
de contabilitate a S.A. "DIX" pe anul 1999
I. Dispoziii generale
1.1. Societatea pe aciuni "DIX", numr de nregistrare ______ din "__"_______, cu modificri
i completri din "__"______, nregistrat de Camera de nregistrare a Ministerului Justiiei al
Republicii Moldova, pe adresa: mun. Chiinu, str. ________ Moldova, MD-20___.
1.1.1. Principalele tipuri de activiti desfurate de S.A. "DIX" sunt:
servicii complexe de curare chimic i vopsire a hainelor;
lustruirea, tbcirea, vopsirea blnurilor, curarea articolelor de puf i pene, curarea
covoarelor i preurilor;
reparaia i confecionarea confeciilor;
splarea lenjeriei;
fabricarea i vnzarea mrfurilor de larg consum;
organizarea gospodriei auxiliare i vnzarea produselor agricole;
confecionarea construciilor i a altor articole metalice pentru populaie i ntreprinderi;
prestarea serviciilor de reparaie a utilajului, transportului auto;
executarea lucrrilor de construcii-montaj, reconstrucii, reparaii capitale, fixarea, refacerea,
modernizarea tuturor felurilor de construcii;
prestarea serviciilor de transport auto.
1.2. Contabilitatea la S.A. "DIX" se ine conform:
Legii contabilittii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995;
Standardelor naionale de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997;
Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997;
altor acte legislative i normative, inndu-se cont de modificrile i completrile ulterioare.
1.3. Contabilitatea patrimoniului, datoriilor i operaiunilor economice se ine n form natural
i n expresie bneasc prin reflectarea complet, continu, documentar i interdependent a acestora.
1.4. Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii i principii:
continuitatea activitii;
permanena metodelor;
specializarea exerciiilor;
prudena;
prioritatea coninutului asupra formei;
esenialitatea.
1.5. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul societii

Elaborarea politicii de contabilitate

pe aciuni, care creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a contabilitii, pentru ntocmirea
i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile cu
profil economic a cerinelor contabilului-ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei
necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare.
1.6. Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor
economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele
stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii.
Variantele i metodele alese de organizare a contabilitii
Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare, care cuprinde:
a) valoarea de procurare a activelor nemateriale;
b) impozitele i taxele nerecuperabile n conformitate cu legislaia n vigoare;
c) cheltuielile de aducere a activului nematerial n stare de lucru pentru
utilizarea acestuia dup destinaie.
Pentru activele nemateriale, la care nu poate fi stabilit cert durata de utilizare, amortizarea se
calculeaz prin metoda liniar n curs de ___ani.
Mijloace fixe
n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate n contabilitate la valoarea de intrare, care este
egal pentru:
a) mijloacele fixe create la ntreprindere - cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele nerecuperabile
prevzute de legislaia n vigoare;
b) cldirile i construciile executate n antrepriz - cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv
impozitele prevzute de legislaia n vigoare;
c) mijloacele fixe procurate contra plat de la alte ntreprinderi i persoane fizice:
cldiri i construcii - la valoarea de cumprare plus cheltuielile legate de reparaie i aducerea
acestora n stare de lucru;

maini i utilaje - la valoarea de cumprare i cheltuielile privind procurarea acestora

(asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport),

cheltuielile de montare, instalare, experimentare etc.;
d) mijloacele fixe procurate pe calea schimbului (barter) - cu valoarea activelor primite pe calea
schimbului sau predate pentru schimb;
e) mijloacelor fixe primite gratuit - cu valoarea obiectelor stabilit n actele de primire-predare.
Valoarea uzurabil a unei uniti (a obiectului de inventar) de mijloace fixe se determin reieind
din valoarea de intrare a obiectului cu minusul valorii rmase probabile.
Valoarea rmas probabil a mijloacelor fixe este determinat:
pentru cldiri i construcii - __% din valoarea de intrare a acestora;
pentru celelalte mijloace fixe - __% din valoarea de intrare a acestora.
Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se ca baz durata de funcionare
util a acestora, din valoarea uzurabil la 01.01.1999.
Durata de funcionare util a cldirilor i construciilor este determinat pentru fiecare obiect de

Elaborarea politicii de contabilitate

inventar, n funcie de durata de utilizare la 01.01.1999.
Stocuri de mrfuri i materiale
Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat, sunt
reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n
contabilitatea curent evaluarea acestora se efectueaz dup metoda costului mediu ponderat.
Obiecte de mic valoare i scurt durat
Obiectele de mic valoare i scurt durat cuprind activele a cror valoare nu este mai mare de 1
000 lei sau a cror durat de exploatare nu este mai mare de un an, indiferent de valoarea acestora.
Valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat se determin n contabilitatea
curent ca i pentru mijloace fixe.
Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este nu mai mare de 50 lei, se
trec la consumuri sau cheltuieli, pe msura predrii acestora n folosin, n mrime de 100 % din
valoarea de intrare a acestora.
Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mare de 50 lei, se trec
la cheltuieli sau consumuri, n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora, cu scderea valorii
rmase probabile.
Valoarea rmas probabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat este determinat n
mrime de __% din valoarea de intrare a acestora.
Creane
Creanele pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Pentru
recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, ntreprinderea formeaz pe seama
cheltuielilor comerciale o rezerv special, n mrime de 2% din volumul total de vnzri nete.
Cheltuieli anticipate
Cheltuielile anticipate sunt reflectate n bilan n posturi distincte i se trec la consumuri sau
cheltuieli n msura survenirii perioadei aferente. Ele cuprind:
a) cheltuieli privind abonarea la literatura tehnic i periodic;
b) plata de chirie calculat n avans;
c) plata poliei de asigurare.
Capital propriu
Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul (pierderea)
nerepartizat al perioadelor de gestiune i al celor precedente i capitalul secundar.
Capitalul statutar este stabilit prin statut i este egal cu ______ lei. Nu se modific pn la
primirea unor noi fondatori i introducerea schimbrilor respective n statut.
Datorii
Datoriile pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la sumele care trebuie s fie
pltite. Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare primite sunt reflectate n bilan, tinnduse cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune.
Conversia valutei strine
Valoarea activelor i datoriilor n valut strin se convertete n valut naional la cursul de
schimb existent la finele perioadei de gestiune, cu excepia valorii mijloacelor circulante materiale,
cheltuielilor achitate n prealabil i a mijloacelor fixe, care se recalculeaz dup cursul valutar la data

Elaborarea politicii de contabilitate

indicat n documentele primare sau n declaraia vamal pentru marf.
Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate
n scopul includerii uniforme a cheltuielilor i plilor preliminate la consumurile sau cheltuielile
anului de gestiune, ntreprinderea creeaz rezerve:
a) pentru plata concediilor muncitorilor n mrime de __% din salariul calculat;
b) pentru reparaia mijloacelor fixe __ %.
c) pentru reparatia cldirilor i construciilor __%.
Venituri anticipate
Veniturile obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare, sunt reflectate
separat n eviden i rapoartele financiare i se includ n veniturile curente pe msura sosirii perioadei de
gestiune aferente. Ele cuprind:
a) plata de chirie primit n avans;
b) sumele lipsurilor care urmeaz s fie recuperate de persoanele vinovate n urmtoarele
perioade de gestiune.
Venituri i cheltuieli
Venitul se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a
fost ctigat, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n
componena venitului nu sunt incluse sumele percepute n numele terilor (taxa pe valoarea adugat,
accizele etc.).
Cheltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializrii exerciiilor a acelei
perioade n care au aprut, indiferent de momentul achitrii efective a acestora, i cuprind cheltuielile
activitii operaionale, de investitii, financiare i pierderile excepionale.
Veniturile, cheltuielile i rezultatele sunt reflectate n raportul privind rezultatele financiare
separat, pe tipuri de activiti ale ntreprinderii i pe evenimente excepionale.
Profitul (pierderea) net se repartizeaz i se utilizeaz:
a) pentru plata dividendelor;
b) conform deciziilor suplimentare ale adunrii generale a acionarilor.
Impozitul pe venit
Impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n vigoare a Republicii
Moldova. n decursul anului 1999 impozitul pe venit se pltete trimestrial, sub form de avansuri, n
mrime de 1/4 din suma impozitului pe venit al anului precedent.
Noiuni privind activele materiale pe termen
lung i clasificarea acestora
Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, cu
durata de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a
obine un avantaj economic (venit) sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii.
Activele care corespund cerinelor acestei definiii se contabilizeaz n conformitate cu S.N.C. 16
"Contabilitatea activelor materiale pe termen lung". Acele active pe termen lung, care nu sunt
folosite n activitatea ntreprinderii-investitor, ca terenurile, cldirile etc. se includ n componena
proprietii de investiie i i in evidena conform cerinelor S.N.C. 25 "Contabilitatea

Elaborarea politicii de contabilitate

investiiilor".
Dup componen i omogenitate activele materiale pe termen lung se divizeaz n urmtoarele
grupe:
1) active materiale n curs de execuie;
2) terenuri;
3) mijloace fixe;
4) resurse naturale.
Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i
crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate (achiziionarea
utilajului ce necesit montaj, construirea cldirilor, construciilor speciale, plantarea i cultivarea
plantaiilor perene). n componena activelor materiale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile
capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj economic (la modernizarea
utilajului, reconstrucia ntreprinderii etc.).
Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n
desfaurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. n componena acestei categorii
intr ariile de pmnt de care dispune ntreprinderea, ocupate sub cldirile i edificiile ei, livezi, vii,
cmpii etc.
Mijloacele fixe - activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie
(1000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti, n prestarea
serviciilor mai mult de un an, sunt destinate nchirierii sau n scopuri administrative.
Din mijloacele fixe fac parte utilajele, cldirile, mijloacele de transport, inventarul de producie.
Factorul determinat n problema includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe l
constituie rolul lui fa de activitatea ntreprinderii sau procesul de productie. De exemplu, utilajul ce
necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pn nu va fi pus n funciune. Fiind
procurat pn a fi pus n functiune, va fi considerat element de active materiale n curs de executie.
Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloace fixe.
Resurse naturale numim partea activelor materiale pe termen lung, care are o form natural
concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, de material lemnos etc. i care, la rndul lor, pot fi extrase
(explorate) n cursul unei perioadei ndelungate. Din aceast grup mai fac parte resursele de nisip,
pietri, ap mineral, curativ etc.
n raport cu existena termenului de utilizare cunoatem active materiale pe termen lung
uzurabile (epuizabile) i neuzurabile.
Uzurabile sunt numite activele materiale pe termen lung cu o durat de utilizare (exploatare,
extracie) limitat, pe parcursul creia se calculeaz uzura (epuizarea). Aceast grup o constituie
mijloacele fixe i resursele naturale.
Active materiale pe termen lung neuzurabile numim activele care au o durat de utilizare
nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs de
execuie.
n funcie de apartenen, distingem active materiale pe termen lung proprii (care aparin
ntreprinderii date ca patrimoniu) i nchiriate (ce apartin altei persoane juridice sau fizice, dar
temporar sunt folosite de ntreprinderea dat, n conformitate cu contractul de nchiriere).

Elaborarea politicii de contabilitate

Grupa activelor materiale n curs de execuie n funcie de tipurile acestora poate fi
divizat n:
lucrri de construcie (extindere a cldirilor existente) a cldirilor, construciilor speciale;
lucrri de montaj (asamblarea i instalarea utilajului);
cheltuieli de achiziionare a utilajelor, instrumentelor, inventarului;
alte lucrri capitale i servicii (de proiectare-explorare).
La rndul su, grupa terenurilor, n funcie de genul acestora, cuprinde: terenuri fr construcii,
terenuri ocupate cu construcii (cldiri, construcii speciale), terenuri cu zcminte naturale, terenuri
arendate pe termen lung. Pe aceste grupe se i ine evidena terenurilor.
n raport cu componena natural-substanial, mijloacele fixe se subdivizeaz n urmtoarele
grupe:
cldiri - blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni
(profilactoriului, serviciului medical, caselor de odihn etc.);
construcii speciale - sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale
ntreprinderii; baraje, estacade, fntni arteziene i alte feluri de fntni, ngrdituri etc.;
instalaii de transmisie - reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile
intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer
comprimat etc.);
maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n:
a) maini i utilaje de for - motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, gaze,
hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice (generatoare electrice,
compensatoare sincronice), tractoare i asiuri autopropulsate, transformatoare de for etc.;
b) maini i utilaje de lucru - maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe calea
chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i
utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate (utilaj de eviden a produselor fabricate, controlului
calitii, produselor etc.);
c) aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator - aparate i instalaii destinate
msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii, vitezei, capacitii, aparate pentru
ncercarea materialelor, executarea experienelor, analizelor etc.;
d) tehnic de calcul - computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice,
calculatoare numerice (calculatoare cu tastatur) etc.;
e) alte maini i utilaje - maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor
telefonice, instalaiile televiziunii industriale, mainile de pompieri) etc.;
mijloace de transport - transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritime i fluviale),
precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.;
unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe
- obiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor lichide,
pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul
ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv manuale i
mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc - mobilierul, safeuri, aparate
de multiplicat, hectografie, apirografie, corturi etc.

Elaborarea politicii de contabilitate

animale de producie i reproducie - animalele de munc (cabaline, bovine i alte
animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, etc.);
plantaii perene - ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr
valoarea terenurilor ocupate cu acestea;
alte mijloace fixe - fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale, exponatele lumii
animale n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate.
Resursele naturale pot fi grupate dup tipuri (genuri) de resurse: petrol, gaze naturale, piatr de
var, piatr de construcie, prundi, nisip, ap mineral, curativ etc.
Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe
Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe este prevzut de S.N.C. 16 "Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung" i depinde de condiiile i modul de achiziionare i creare.
Achiziionarea mijloacelor fixe la ntreprindere poate fi pe calea construciei, procurrii contra
plat de la alte persoane fizice i juridice, unele obiecte pot fi primite cu titlu gratuit, de la fondatori sub
forma de aport n capitalul statutar, trecute la intrri n rezultatul stabilirii plusurilor de mijloace fixe n
urma inventarierii, achiziionrii prin schimb etc.
Actualmente este pstrat modul tradiional de reflectare a intrrilor mainilor, utilajelor,
construciilor i a altor obiecte din grupa mijloacelor fixe. Momentul includerii n componena
mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat ncepe
calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz a punerii n funciune a obiectului este procesulverbal de primire-predare a mijloacelor fixe.
Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 "Mijloace fixe". Mijloacele fixe
procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate n felul urmtor:
Dac mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul
procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt incluse
nemijlocit n debitul contului 123 "Mijloace fixe".
Atunci cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu coincide cu
momentul punerii n funciune (de exemplu: conform condiiilor tehnice de exploatare a mijloacelor de
transport auto noi, ele pot fi incluse n componena mijloacelor fixe numai dup rodaj).
Mijloacele fixe ce necesit montaj sau o perioada ndelungat pn la punerea lor n funciune
(construcia caselor, construcia drumurilor, podurilor, fntnilor i altor obiecte), cheltuielile de
achiziionare anticipat i in evidena la contul sintetic 121 "Active materiale n curs de execuie".
La punerea n funciune a acestor obiecte, cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul contului
121 "Active materiale n curs de execuie" n contrapartid cu contul 123 "Mijloace ftxe".
Metodele de calculare a uzurii
n conformitate cu cerinele S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung", se recomand urmtoarele metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
a) liniar;
b) n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie);
c) degresiv cu rat descresctoare:

Elaborarea politicii de contabilitate

d) soldului degresiv.
Ultimele dou metode fac parte din metodele accelerate. E de menionat c n baza calculrii
uzurii mijloacelor fixe dup primele trei metode, este pus valoarea uzurabil, iar dup a patra metod valoarea de intrare a obiectului respectiv. Totui valoarea rmas probabil este necesar pentru a
determina uzura obiectului din ultimul an al duratei de funcionare util.
Metoda liniar. n conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a obiectului va fi
decontat (repartizat) uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de
intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor
(perioadelor gestionare) ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul 100 ctre
numrul de ani ai duratei de funcionare util.
Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate (de producie). Uzura
calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai de volumul de produse,
articole, piese, kilometrajul parcurs etc.
Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse fabricate sau servicii prestate din
luna gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de producie, iar
valoarea de bilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va egaliza cu valoarea rmas
probabil. Aceast metod poate fi aplicat la calcularea uzurii utilajelor tehnologice, care, nemijlocit,
particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor.
Metode accelerate. La baza acestor metode este pus teoria ce prevede obinerea unui volum
mai mare de produse i servicii n primii ani de funcionare a mijloacelor fixe, iar n a doua jumtate a
duratei de funcionare util - obinerea unui volum mai mic. Respectiv, obiectele (mainile, utilajele) n a
doua jumtate a duratei de funcionare se supun mai des reparaiilor. Din aceast cauz, uzura calculat
n primii ani e mai mare, iar n anii ulteriori -mai mic. Concomitent, cheltuielile de reparaie n primii
ani de funcionare sunt mai mici, iar n cei ulteriori - mai mari. Pe parcursul duratei de funcionare util,
din punctul de vedere teoretic, exist urmtorul echilibru: sumele mai mari ale uzurii plus cheltuielile
(consumurile) de ntreinere i reparaie mai mici n primii ani de utilizare sunt aproximativ egale cu
sumele mai mici ale uzurii calculate plus cheltuielile mai mari de reparaie n anii ulteriori de exploatare.
Grafic aceasta poate fi prezentat n felul urmtor:

Elaborarea politicii de contabilitate

Evident, aceast prezentare poart caracter teoretic, ns ea nu este lipsit de natura practic de
folosire a mainilor i utilajelor, ba chiar i a altor tipuri de mijloace fixe.
Metoda degresiv cu rata descresctoare (cumulativ). n baza acestei metode, uzura
este determinat prin produsul unui coeficient i a valorii uzurabile. Acest coeficient se calculeaz prin
raportul numrului de ani a duratei de funcionare (n ordinea descresctoare) ctre suma anilor duratei
de funcionare util (numrul cumulativ).
Metoda soldului degresiv. Conform acestei metode, suma uzurii unor mijloace fixe se
calculeaz n baza normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de dou ori. De
exemplu, norma de uzur (metoda liniar) a utilajului constituie 20%.
Ultimele dou metode necesit o atenie deosebit i o caracteristic mai profund. Ele
stimuleaz dezvoltarea progresului tehnico-tiinific, deoarece ntreprinderea are posibilitate n primii ani
s deconteze cea mai mare parte a valorii uzurabile. Prin urmare, n caz de necesitate a scoaterii din uz a
mainilor, utilajelor sub influena pieei, pierderile vor fi minimale. Utilizarea metodelor accelerate d
posibilitate ntreprinderii, far pierderi mari, s introduc noi tehnologii, noi maini i utilaje, s reduc
costul produselor fabricate, respectiv s micoreze preul de vnzare i s devin competitiv.
n scopuri fiscale suma uzurii se determin din valoarea de bilan la sfritul anului gestionar i
norma de uzur aferent categoriei respective a mijloacelor fixe.
Alegerea metodei de calculare a uzurii
Prevederile S.N.C. 16 pune la dispoziia ntreprinderii mai multe metode de calculare a uzurii.
ntreprinderea de sine stttor alege acea metod din cele examinate care corespunde intereselor ei i
situaiei financiare. n acest scop exist mai multe recomandri sau argumente, din punct de vedere
economic.
Principala regul n soluionarea acestei probleme const n urmtoarea: uzura
calculat pe parcursul duratei de funcionare util trebuie s corespund schemei

Elaborarea politicii de contabilitate

privind obinerea avantajului economic (beneficiului) din utilizarea activului respectiv.
Ea se explic n felul urmtor. Dac ntreprinderea planific c va obine un volum (mrime) egal al
avantajului economic (linia a, schema 1) pe parcursul duratei de utilizare - s admitem cinci ani - a
obiectului, atunci i suma uzurii calculate n fiecare an trebuie s fie la fel egal (linia a1). n acest caz,
ntreprinderea trebuie s foloseasc metoda liniar. Cnd ntreprinderea intenioneaz n primii ani de
utilizare s obin un avantaj economic mai mare, iar n anii ulteriori - treptat, un avantaj mai mic (linia
b), atunci i suma uzurii calculate (linia b1 ) trebuie s corespund acestei scheme. Prin urmare,
ntreprinderea trebuie s foloseasc una din metodele accelerate de calculare a uzurii: degresiv cu rata
descresctoare sau metoda soldului degresiv. Modificarea programului de utilizare (trecerea de la un
schimb la dou sau trei) a activului provoac creterea intensificat a acestuia, respectiv i a volumului
avantajului obinut. Aceasta contribuie trecerea de la o metod de calculare a uzurii la alta. De exemplu,
n primii doi ani de utilizare ntreprinderea a folosit utilajul ntr-un schimb, iar dup doi ani s-a
intensificat brusc utilizarea acestuia, determinnd astfel majorarea avantajului. innd cont de aceasta,
ntreprinderea trece de la metoda liniar la una din metodele accelerate de calculare a uzurii (liniile c i
c1), schema 1.
Schema 1
Corespunderea mrimii uzurii mijloacelor fixe cu schema obinerii avantajului economic
pe parcursul duratei de funcionare util

Evident c calcularea uzurii, n conformitate cu schema obinerii avantajului economic, nu trebuie

s fie neleas n sensul propriu al cuvntului. Ea poate fi aplicat la utilizarea de ctre ntreprindere a
metodelor de calculare a uzurii privind mainile, utilajele tehnologice de producie, mijloacele de
transport, mai cu seam - privind utilajele unicale i foarte scumpe etc. n agricultur, pentru mainile
agricole (tractoare, combine, inventar agricol etc.), este raional aplicarea metodei liniare. Aceast
metod poate fi recomandat pentru a calcula uzura cldirilor, construciilor speciale, inventarului de
producie i gospodresc, instalaiilor de transmisiune, instrumentelor, mobilei, calculatoarelor de birou
etc.
E raional, n unele cazuri, la alegerea metodei de calculare a uzurii mijloacelor fixe s se in cont
i de urmtoarea regul: dac ntreprinderea, n momentul punerii n funciune, n-a determinat care va
fi schema de obinere a avantajului economic pe parcursul duratei de utilizare a activului, atunci ea

Elaborarea politicii de contabilitate

aplic metoda liniar. De exemplu, ntreprinderea a achiziionat un utilaj, dar la punerea n funciune
nu cunotea modul de utilizare pe ntreg termenul. n acest caz, uzura utilajului va fi calculat dup
metoda liniar.
Revizuirea duratei de funcionare util a mijloacelor fixe
Periodic, ntreprinderea concretizeaz durata de funcionare util pe parcursul perioadei de
utilizare. Se recomand de a determina aceast durat la momentul revizuirii i de a o compara cu acest
indicator calculat la momentul punerii n functiune. Dac n aceast comparare apare o suficient
diferen (n S.N.C. 16 nu se indic mrimea concret a acestei diferene, ns este prevzut o perioad
mai mare de 3-4 luni), atunci durata de funcionare util se revizuiete.
Necesitatea reexaminrii duratei de functionare util a mijloacelor fixe este conditionat de
diferii factori:
1) comiterea unor greeli de calculare a duratei de funcionare util la punerea n funcionare a
obiectului;
2) nfptuirea investiiilor capitale ulterioare (reparaia capital ale crei cheltuieli au fost
capitalizate), modernizarea obiectului, reconstruirea, extinderea ntreprinderii;
3) influena uzurii morale, scderea competitivitii produselor la pia, la a cror fabricare
particip activul respectiv etc.
n conformitate cu paragraful 52 al S.N.C. 16, ntreprinderea e datoare s concretizeze i metoda
de calculare a uzurii privind obiectul de mijloace fixe respectiv. Drept temei de a o concretiza servesc:.
1) neargumentat a fost aleas metoda de calculare a uzurii la punerea obiectului n funciune;
2) modificarea n programa utilizrii obiectului care influeneaz modificarea respectiv n
schema obinerii avantajului economic (profitului) i altele. Dac n rezultatul concretizrii s-a
dovedit divergen suficient (metoda de calculare a uzurii nu corespunde schemei obinerii
avantajului economic), atunci ntreprinderea revizuiete metoda aplicat pn la momentul
revizuirii ei i face corectri n suma uzurii calculate pe perioada de gestiune i pe cea viitoare.
Contabilitatea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate i contabilitatea altor
creane pe termen scurt
Veniturile calculate ale ntreprinderii cuprind :
venituri privind arenda;
venituri privind dobnzile i redevenele calculate;
venituri privind dividendele calculate;
alte venituri.
Pentru generalizarea informatiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor curente
privind veniturile calculate, e destinat contul de activ 228 "Creane pe termen scurt privind
veniturile calculate". n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor privind veniturile
calculate, iar n credit - achitarea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma creanelor pe termen
scurt aferente veniturilor calculate la finele perioadei de gestiune. La contul 228 "Creane pe termen
scurt privind veniturile calculate" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2281 "Creane pe

Elaborarea politicii de contabilitate

termen scurt privind arenda", 2282 "Creane pe termen scurt privind dobnzile i
redevenele calculate", 2283 "Creane pe termen scurt privind dividendele calculate",
2284 "Creane pe termen scurt privind alte venituri".
Veniturile calculate se nregistreaz ca creane n debitul contului 228 "Creane pe termen
scurt privind veniturile calculate" n contrapartid cu conturile clasei 6 "Venituri", n
dependen de tipul activitii unde a fost obinut i calculat venitul. n contul 228 "Creane pe
termen scurt privind veniturile calculate" nu se reflect sumele veniturilor calculate din vnzri.
n afar de creanele comerciale, ale personalului, prilor legate, bugetului, n procesul activitii
economice a ntreprinderii apar i alte creane la care se refer:
datorii ale companiilor de asigurri;
datorii ale organelor de asigurri sociale;
datorii privind preteniile naintate i recunoscute;
datorii privind alte operaii.
Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane este destinat contul de activ 229
"Alte creane pe termen scurt". n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen
scurt, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt la
finele perioadei de gestiune. La contul 229 "Alte creane pe termen scurt", n dependen de
caracterul operaiei care a cauzat apariia creanelor, pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2291
"Creane pe termen scurt ale companiilor de asigurri", 2292 "Creane pe termen scurt
ale organelor de asigurri sociale", 2293 "Creane pe termen scurt privind preteniile
naintate i recunoscute", 2294 "Creane pe termen scurt privind alte operaii".

Elaborarea politicii de contabilitate

Operaii economice din luna ianuarie
N
1
2

3
4
5

6
7
8
9
10
11
12

13

14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

28
29
30

Coninutul operaiilor
S-a primit gratuit un automobil
S-a calculat uzura m/fixe:
a) utilajului
b) cldirilor
c) mijloacelor de transport
S-a calculat amortizarea activelor nemateriale
S-a calculat amortizarea activelor nemateriale livrate
Soldul produciei neterminate se transfer la contul produciei de
baz, pe pri:
a) la cheltuielile materiale directe
b) la cheltuielile directe de retribuire a muncii
c) la contribuiile la asigurri sociale
d) la cheltuielile indirecte de producie
S-au continuat materiale n producia de baz
S-au eliberat n exploatare O.M.V.S.D. cu costul pn la 50 lei p/u 1
unitate pentru necesitile produciei de baz
S-a calculat uzura O.M.V.S.D. eliberate n exploatare
S-a calculat salariul muncitorilor de baz ocupai cu fabricarea
produciei
S-au efectuat contribuii la A/S de la suma salar. calculat 30%
S-a primit ctre achitare contul pentru combustibil i energie
consumate n scopuri tehnologice
S-a calculat salariul:
a) personalului seciilor
b) personalului administrativ
c) muncitorilor ocupai cu ambalarea produciei
S-au efectuat contribuii la A/S de la suma salariului calculat n
mrime de 30%
a) personalului seciilor
b) personalului administrativ
c) muncitorilor ocupai cu ambalarea produciei
S-a primit ctre plat contul pentru pauz subdiviziunilor de
producie
Se caseaz suma uzurii calculate a O.M.V.S.D. ieite din exploatare
S-au luat la eviden deeurile obinute n urma casrii O.M.V.S.D.
Se anuleaz suma cheltuielilor produciei de baz
S-au luat la eviden producia finit ieit din seciile de producie
Se reflect valoarea bilanier a produciei neterminate
Se reflect costul produciei neterminate
Au intrat bani la contul de decontare pentru producia realizat
S-au restituit avansurile acordate pe termen scurt
S-au calculat dividentele pe aciuni
S-au ncasat la contul de decontare suma amenzii pentru nclcarea
condiiilor contractuale
Se anuleaz o parte a sumei pentru arenda calculat a m/fixe date n
arend
S-a ncasat la contul de decontare diferena de curs pozitiv
S-a reinut din salariul personalului:
a) impozit pe venit
b) defalcrile n f. de pensii
c) conform listelor executorii
S-au primit de la banc bani n numerar
S-a pltit din cas:
a) salariul
b) titularului de avans
S-a acceptat contul ctre achitare:
a) p/u energie
b) p/u serviciile de pot i de telegraf

Dt
123

Ct
6224

S
5000

7131
7131
7123
7132
113

124
124
124
113
111

260
131
22
10800

8111
8112
8113
8114

215
215
215
215

425
568
265
190
8250

2132

2131

360

8111

2141

360

8112

5311

1820

8113

5311

546

5211

1820

7133
7122
7133

5311
5311
5311

6520
1950
5010

7133
7133
7122

5331
5331
5331

1956
2403
585

7114

5211

1795

2141
2111

2132
2131
8111

210
40

216
242
241
6214

5211
539
228

1507
39550
42000
408
1100

242

6123

1680

1238

134

450

242

6223

88

5311
5311
5311
241

534
5333
6123
242

7200
275
105
34250

5311
2272

241
241

32500
485

7135
7135

5211
5353

1095
95

Elaborarea politicii de contabilitate

31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50

S-a acceptat contul organizaiei de transport pentru vinderea

produciei
Se anuleaz costul ambalajului utilizat la ambalarea produciei
S-a pltit pentru reclama efectuat n I, II, III simestru
Se reflect cheltuielile legate de reclam lunar
Se achit cheltuielile de reprezentare
S-a primit darea de seam despre cheltuielile legate de deplasri
S-a reinut n cas soldul banilor de la titular
Se achit pentru creditele obinute
Se reflect suma aciunilor proprii rscumprate de la acionari
Se reflect TVA la producia vndut spre ncasare
S-a calculat dividentele fondatorilor din contul rezervelor prevzute
de statut
S-a calculat rezerva de datorii dubioase n mrime de 3% de la suma
debitoare pe t. scurt
S-a transferat de la contul de decontare
a) furnizor pentru materialele primite
b) comisionul bncii
S-a trecut n contul bugetului suma TVA ctre recuperare
Se anuleaz suma diferenei dintre costul produciei i valoarea net
de realizare
Se anuleaz suma total a cheltuielilor la rezultatul financiar
Se anuleaz suma total a veniturilor la rezultatul financiar
S-a calculat impozitul pe venit
Se anuleaz cheltuielile legate de impozitul pe venit la rezultatul
financiar
Se determin profitul net

7123

5393

595

7122
7124

2114
241

7139
241

5322
2272

235
2010
223
138
480
465

524

5342

10350

537

Balana de verificare pentru luna ianuarie

N.
cont
111
113
1231
1233
1234
1241
1243
1244
211
2131
214
215
216
221

241

Denumirea contului
Active nemateriale
Amortizarea activelor
Cldiri
Maini, utilaje i instalaii de
transmisiune
Mijloace de transport
Uzura cldirilor
Uzura mainilor, utilajului i
instalaiilor de transmisiune
Uzura mijloacelor de
transport
Materiale
OMVSD n exploatare
Uzura OMVSD
Producia neterminat
Producia
Datoria debitoare pe termen
scurt pe facturi

Casa

Soldul
Dt
Ct
2600
150
52400

Rulaj
Dt

Ct

Soldul
Dt
Ct
2600
52400

15550

15550

6600

5000

5000
6600

7410

7410

1200
450

1350

1830
1090

1507
1170

11750

5000

250

34250

32500

Elaborarea politicii de contabilitate

242
243
311
322
323
332
424
511
515
521
531

Cont de decontare
Cont valutar
Capital statutar
Rezerve prevzute de statut
Alte rezerve
Profit nerepartizat al anilor trecui
Avansuri pe termen lung primite
Credite bancare pe termen scurt
Venituri anticipate curente
Datorii pe termen scurt privind
tact. comerciale
Datorii privind ret. muncii

18013
1820

42000
50729
1860
1700
2548
8000
5220
3180
5684
10840

533
534
535
537
539
6111
6122
6123
6214
6223
6224
711
7122
7123
7124
7126
7131
7132
7133
7137
7139
714
745
351
731

Datorii privind asigurrile sociale

Datorii privind decontrile cu
bugetul
TVA i accize supuse ncasrii
Datorii fa de fondatori i
participani
Alte datorii pe termen scurt
Total conturile bilaniere
Veniturile
de
la
realizarea
produciei
Venituri de la arenda curent
Venituri sub form de amenzi i
penaliti
Venituri sub form de dividente
Venituri n urma diferenelor n
curs de valut
Venituri din active intrate cu titlu
gratuit
Costul vnzrilor
Cheltuieli de ambalare a produciei
Cheltuieli de transport privind
desfacerea
Cheltuieli de reclam
Cheltuieli privind datoriile dubioase
Cheltuieli privind uzura i reparaia
m/fixe cu destinaii de producie
Cheltuieli
privind
repartizarea
activelor nemateriale
Cheltuieli
de
ntreinere
a
personalului administrativ i de
conducere
Cheltuieli de reprezentare
Alte
cheltuieli
generale
i
administrative
Alte cheltuieli operaionale
Cheltuieli privind procente pentru
credite i mprumut
Rezultat financiar total
Cheltuieli privind impozitul pe
venit
Total
n total

34250
89

32500
7200
275
105

3232

275

1050

7200

484
485
106993

87327

1680
105

190

568

106993

87327

265