CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

CUPRINS

1.Prezentarea firmei...2
2.Obiectul i metoda contabiliti..3
2.1Obiectul de studiu al contabiliti.4
2.2.Metoda contabiliti 5
2.3.Documente contabile i justificative ...6
3.Introducere n contabilitatea Clienilor7
3.1.Structura creanelor...9
4.Contabilitatea decontrilor cu clieni .12
4.1.Contul 411 Clieni12
4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit 18
4.3. 4.3.Contul 413 Efecte de primit...20
4.4. Contul 416 Clieni inceri ..22
4.5.Contul 419 Clieni creditori...24
5. Monografia contabil...27
6. CONCLUZII30
7. BIBLIOGRAFIE..31

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

1.Perzentarea firmei
SC BUSTER SRL a fost a luat natere n 25.12.1998, ca urmare a asocierii a dou persoane
Badea Mircea i tefnescu Mihai. Fiecare acionar vrsndu-i aportul subscris att n numerar ct i
n natur.
Unitatea are ca principale activiti prelucrarea materiilor prime n vederea comercializrii
acestora pe pia, creterea de animale i psri n scopul valorificri lor, precum i comercializarea
diferitelor mrfuri achiziionate la un pre mai mic de la diferii furnizori. Adaosul comercial practicat
fiind de 20%.
n anul 1999, societatea i-a mrit capitalul social cu nc 5.000.000 lei prin aportul n natur i
numerar al celor doi asociai. Prin urmare, gama de servicii oferite clienilor s-au diversificat, urmat
fiind de creterea cifrei de afaceri i ocuparea unor noi segmente ale pieei, care au dus la creterea
profitului i a importanei firmei.
Unitatea promoveaz produsele de calitate superioar deservind o mas mai pretenioas de
clieni.
Principalele date referitoare la societate
SC BUSTER SRL, Strada Galaxy Nr.88
Numrul de nregistrare la registrul comerului J40/286596/1998
Numrul de nregistrare fiscal R 1234567
Telefon / Fax : 056/ 20 63 15
Atenie datele referitoare la firm din monografia contabila aferent lucrri sunt ireale i au
fost inventate de ctre autorul acestei lucrri.
Aceast lucrare a fost creat tehnoredactat de ctre Mirci Ciprian.

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

2.Obiectul si metoda contabilitii

Obiectul i metoda contabilitii. Contabilitatea face parte din evidena economic.

Evidena economic reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric
a activitii i fenomenelor social economice ce se produc intr-un anumit timp i loc. Ea ocup un loc
central n sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de important n conducerea
activitii economice. Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie s fie clar, precis, simpl i inut la zi.
Evidena economic cuprinde trei forme:
Evidena operativ
Evidena statistic
Evidena contabil
a) Evidena operativ se nregistreaz la locul i n momentul n care se produc procesele ce se
desfoar n cadrul unitilor patrimoniale i furnizeaz informaiile necesare contabilitii i
statisticii.
b) Statistica realizeaz o informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a
unitilor patrimoniale, pe baza datelor furnizate de evidena operativ, contabil sau culese
direct.
c) Contabilitatea furnizeaz cele mai multe i importante informaii ale activitii manageriale i
constituie principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului unitii i
activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul evidenei economice.
Contabilitatea are dou funcii importante:
-

Funcia de reflectare, oglindire fidel a patrimoniului i proceselor economice care au

loc, de gestiune i control al patrimoniului unitilor i al rezultatelor obinute de ctre
acestea.
Funcia de informare cu date certe, a conducerii unitii patrimoniale, ct i a
asociailor, acionarilor, bncilor, organelor fiscale, clienilor , furnizorilor, altor
persoane juridice sau fizice.

n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente. Ele
privesc situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile uniti cu teri i sunt produsul
contabilitii financiare. Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale , privesc numai
conducerea unitii i sunt produsul contabilitii de gestiune. Separarea celor dou categorii de
informaii contabile genereaz dualismul n contabilitate.
Pentru a-i ndeplini funciile contabilitatea trebuie s satisfac anumite cerine: s fie
organizat i condus n mod corespunztor normelor legale, s fie inut la zi, s fie clar i precis s
cuprind date complete care s fie furnizate la timp conducerii unitii i celor interesai n
cunoaterea rezultatelor obinute i gestionarea patrimoniului.
Dat fiind importana contabilitii, att pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale
ct i pentru ndeplinirea datoriilor fa ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea trebuind s fie
condus i organizat dup principii unitare pe ntreaga economie naional. La noi n ar, prin Legea
contabilitii nr. 82 din 24 Decembrie din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i
alte acte normative elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de
organizare i conducere a contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane
fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.
2.1.Obiectul de studiu al contabilitii
Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor
mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor
unitilor patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite, cheltuielile, veniturile i
rezultatele obinute, n urma operaiunilor patrimoniale efectuate.

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

Unitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i desfoar o

activitate specific ei. Patrimoniul este format din totalitatea bunurilor materiale i bneti exprimate
valoric precum i relaiile determinate de formarea i micorarea permanent a acestora; care d
natere la drepturi i obligaii.
Din punct de vedere al componenei elementele patrimoniale se mpart n:
- Elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate: imobilizrile ne corporale
( cheltuieli de constituire i de cercetare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori
asimilate), de tipul imobilizrilor corporale (terenuri, cldiri i construcii speciale,
maini i utilaje, alte bunuri imobiliare), imobilizri financiare (titluri de participaie,
creane imobilizate).
- Elemente patrimoniale de tipul activelor circulante formate din: stocuri (materii i
materiale, obiecte de inventar, mrfuri etc.); mijloace bneti; creane (clieni,
debitori..) i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n activul
posedat la uniti;
- Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv: ale capitalurilor proprii (capital
social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de dezvoltare,
rezultatul exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite, furnizori,
creditori, obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, ctre
salariai, acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care formeaz
pasivul unitii exceptnd sursele de provenien ale elementelor de activ.
2.2.Metoda contabiliti
Metoda contabiliti cuprinde ansamblul de procedee i tehnici de lucru, folosite pentru
reflectarea i urmrirea n mod sistematic , exact i nentrerupt a patrimoniului uniti, a proceselor
economice care au loc i a rezultatelor activiti desfurate.
Unele procedee sunt specifice contabiliti: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare,
inventarul, balana de verificare, tehnicile de nregistrare, iar altele sunt comune altor tiine:
documentele, evaluarea, calculaia, autocontrolul. Ele prezint unele trsturi caracteristice i servesc
la realizarea obiectivelor contabilitii, astfel:
Documentele sunt actele scrise , ntocmite n momentul efecturi operaiunilor economice cu
scopul de a servi ca dovad a nfptuiri lor. Dup ce documentele au fost ntocmite, potrivit
anumitor reguli, dup ce au fost verificate i prelucrate, ele servesc ca baz de nregistrare n
contabilitate a operaiunilor patrimoniale i poart numele de documente justificative.
Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent a fiecrei operaiuni economice
patrimoniale, n dou sau mai multe conturi diferite, ntre care se stabilete o legtur
reciproc. Ea deriv din faptul c orice operaiune economic produce o dubl modificare n
situaia patrimoniului uniti. De aici provine i numele de contabilitate n partid dubl sau
dubl nregistrare.
Contul ine evidena scris a fiecrui element patrimonial reflectnd existena i micarea lui
n mod continuu. Contul are o anumit form care permite nregistrarea n expresie bneasc,
n coloane distincte a existenei i micri elementelor patrimoniale.
Evaluarea constituie un element de baz a metodei contabiliti, deoarece nici o operaiune
economic patrimonial nu poate fi introdus n circuitul informaional contabil, dect dup
ce s-a fcut exprimarea ei n uniti valorice.
Calculaia reprezint procedeul folosit n contabilitate pentru stabilirea costului produselor,
lucrrilor executate i serviciilor prestate, costului de achiziie, cheltuielilor pe activiti,
veniturilor i rezultatelor financiare.
Inventarierea patrimoniului este procedeul folosit n contabilitate pentru constatarea
existenei, cantitii, calitii i a valori elementelor patrimoniale aflate n gestiunea uniti,
att cele proprii ct i cele aparinnd terilor personale, deinute cu orice titlu la un moment
dat. Prin inventariere, contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea
din teren. Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care se
refer i la evaluarea lor la nivelul valori curente.
Balana de verificare servete pentru verificarea corectitudini nregistrrilor n contabilitate, se
ntocmete la sfritul unei perioade, de regul lunar i precede obligatoriu ntocmirea
bilanului contabil i rapoartele financiar-contabile.

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

Bilanul contabil este documentul contabil de sintez oficial, n care sunt oglindite, la un
moment dat n expresie bneasc elementele patrimoniale ale uniti, sub un dublu aspect, al
componenei i al surselor de provenien.
2.3.Documente contabile i justificative

Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n documentele

contabile. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional, decizional,
documentele contabile se clasific n:
-

Documente justificative
Documente de eviden contabil
Documente de sintez i raportri

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

3.Introducere n contabilitatea Clienilor

Relaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane juridice i fizice, conduc la creane i datori.
Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic din acel
domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a
vnzrii produciei, respectiv realizri lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din
exploatare.
Creanele inteprinderi fa de clieni ei i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat
ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de ctre productor sau avnd ca baz
contractele ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n momentul transferului de proprietate pentru
vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce,
deci, n momentul livrri bunurilor, respectiv n momentul realizri lucrrilor sau prestaiilor de
servicii, moment care corespunde cu facturarea.
Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu
care corespunde cu valoarea lor nominal, adic cu totalul de plat adic valoarea sau preul negociat
plus TVA care se va aplica doar operaiilor supuse impozitri. In cazul n care se acord reduceri
comerciale, valoarea nominal este dat de netul comercial, la care se va aduga i TVA. n situaia n
care se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a creanei este dat tot de netul
comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat ca i o cheltuial financiar. Scontul va reduce
valoarea creanei iniiale printr-o nregistrare ulterioar, cel mai adesea sconturile de decontare se
acord a posterior printr-o factur de reducere.
Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data
efecturi operaiunilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrri creanelor n devize i data
ncasri lor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt
favorabile sau nefavorabile.
Dup perioada de timp la care se refer, creanele i datoriile se mpart n:
creane i datori pe termen scurt , cu perioad de decontare mai mic de un an;
creane i datori pe termen mijlociu, cu o perioad de decontare ntre 1-5 Ani;
creane i datori pe termen lung, cu o perioad de decontare mai mare de 5 ani.
Creanele i datoriile pe termen lung i mijlociu se ncadreaz n categoria imobilizrilor financiare
(titluri de participare, titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, creane legate de participaii,
mprumuturi acordate pe termen lung).
Creanele pe termen scurt sunt generate de desfurarea activiti de exploatare i creanele
asimilate, care au n contrapartid veniturile din exploatare i conturile fr inciden asupra contului
de rezultate i cuprind: creane comercial; creane din gestiunea titlurilor de plasament i alte titluri de
valori reprezentnd componente ale trezoreriei; creane din decontri n cadrul grupului i cu asociaii,
care mai sunt denumite i creane n afara grupului de exploatare.
Pentru nregistrarea creanelor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri din care face
parte i grupa de conturi: 41 Clieni i conturi asimilate.
Pentru evaluarea creanelor i a datoriilor se folosesc trei metode sau reguli n funcie de
factorul timp la care se refer.: valoarea de nscriere cu ocazia intrri n patrimoniu a creanei sau a
datoriei la valoarea curent sau contabil; valoarea de inventar sau valoarea bilanier.
Evaluarea curent, prin aplicarea principiului nominalismului, dup care creanele sunt
nscrise n contabilitate la valoarea lor nominal de rambursare, iar datoria la intrarea n patrimoniu la
valoarea ei normal de rambursare. Eventualele diferene ce apar n timpul ncasri creanelor
respectiv plilor datoriilor , vor fi evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru
diferenele nefavorabile, respectiv n conturile de venituri pentru diferenele favorabile.
Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor i a datoriilor la valoarea care se
stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i de preurile actualizate. Valoarea de inventar a
creanelor tine seama de posibilitile concrete de ncasare i pot exista clieni n litigiu, debitori
inceri, ale cror posibiliti de ncasare sunt incerte.
Dac comparm valoarea de inventar cu valoarea contabil, putem avea trei situai:
- Egalitate
- Valoarea de inventar depete valoarea contabil, dar potrivit principiului prudenei
dei putem ncasa mai mult aceast diferen nu o vom nregistra
- Valoarea de inventar este sub valoarea contabil Suntem nevoii s crem un provizion
pentru depreciere.
Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului fideliti. Creanele sunt nregistrate n
contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se constituie un provizion pentru depreciere,

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

atunci cnd apare o pierdere probabil. Dac sa constituit provizionul la valoarea curent atunci se va
deduce provizionul.
La creanele i datoriile exprimate n valut, evaluarea de bilan se face la cursul valutar
existent. Diferenele de curs valutar se vor nregistra folosind conturile de diferene de conversie de
activ i de pasiv. Aceste diferene la nceputului exerciiului urmtor se vor relua.
3.1.Structura creanelor
Creanele comerciale sunt determinate de vnzrile de bunuri (produse, mrfuri, materiale),
de prestri de servicii i de executarea de lucrrii ctre teri. Aici se ncadreaz clienii i conturile
asimilate:
- 411 Clieni
- 413 Efecte de primit
- 416 Clieni inceri sau n litigiu
- 418 Clieni facturi de ntocmit
- 409 Avansuri acordate furnizorilor
Efectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii,
bilete la ordin, trate , waranturi, cec-uri i alte efecte comerciale primite de la clieni n contul
creanelor. Ele reprezint forme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i
instrumente de plat.
Cambia este titlul de credit n temeiul cruia o persoan (emitentul) se oblig s plteasc
necondiionat sau dispune s se plteasc necondiionat de ctre o alt persoan, la data i locul
indicat, o sum de bani, aceluia pe care cambia l desemneaz. Cambia este de dou feluri:
1) Biletul la ordin este o cambie eliberat de ctre un debitor (tras) unui creditor (trgtorul) prin
care debitorul (trasul) se oblig s plteasc necondiionat creditorului (trgtorului) intr-un
anumit loc i la o anumit dat o sum de bani.
se oblig
Debitorul (trasul) -----------------> Creditorului(trgtorului)
s plteasc
necondiionat
2) Trata este o cambie prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de creditor (trgtor),
dispune unui debitor al su (tras) s plteasc o sum de bani unei alte persoane ( a treia) n
calitate de beneficiar, la data i n locul stabilit o sum de bani .

Creditorul
Trgtorul
Beneficiarului

Dispune

Debitorului
Trasul
S plteasc o sum de bani

Cecul
este un nscris
solemn prin care
o persoan
numit trgtor (pltitor) n baza unui depozit de bani constituit n prealabil la banc devenit astfel
tras, d ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare o sum determinat unei tere
persoane, n calitate de beneficiar, intervenind astfel trei pri. Sunt cecuri ca efecte comerciale, cecuri
din carnetele cu limit de sum ca instrument de decontare, cecuri de decontare n numerar a banilor
de la banc, cecuri de cltorie si altele. n acest caz: trgtorul este persoana care dispune plata, trasul
este acela care efectueaz plata iar beneficiarul este persoana n favoarea creia se efectueaz plata.
Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul cuprinde
urmtoarele elemente: denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul necondiionat de a plti o
Trgtorul

Completeaz

cecul

Trasul
(Banca remite
Cecul)

efectueaz
plata

Beneficiarul
( Cel care
ncaseaz bani)

sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC; numele aceluia care trebuie s

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

plteasc prin denumirea bnci pe fiecare CEC, indicarea locului unde se efectueaz plata locul
desemnat alturi de numele trasului; indicarea datei i a locului unde a fost emis cecul; semntura
aceluia care emite cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz plata.
Warantul este recipisa primita de ctre posesorul unei mrfi depus ntr-un depozit, prin care
garanteaz efectuarea unei pli. Dac nu efectueaz plata nu poate ridica marfa. Pn la scadena
efectelor comerciale putnd interveni operaiuni de andosare i avalizare, legate de circulaia lor.
Andosarea sau girarea reprezint scrierea pe versoul titlului de valoare, a documentului a
obligaiei de plat a noului debitor, fa de creditor. Dac un client emite un bilet la ordin n care se
stabilete Pltii suma de la data de persoanei. Dac acesta are nevoie de bani mai repede dect data
stabilit prin ordinul de plat l va putea folosi ca instrument de plat dac face andosarea ordinului de
plat. Dar pentru aceasta este necesar s existe o garanie a plii datoriei noului debitor ctre creditor
i se face avalizarea.
Avalizarea reprezint garania nscris pe cambie sau n afara acesteia de ctre o persoan
fizic sau juridic care se angajaz s achite contravaloarea tranzaciei n cazul n care nici unul din
ceilali debitori nu o face. Deci persoana care a avalizat cambia garanteaz pn la scaden .
Avalizarea se poate face o singur dat iar andosarea de cte ori este posibil.
Pentru tras datoria nregistrat n conturile Furnizori Efecte de plat nu poate fi modificat
prin andosri i nici o nregistrare nu se face naintea decontri la scaden sau anulri efectelor.
Trgtorul , beneficiarul iniial contabilizeaz andosarea.
Decontarea efectelor comerciale se poate face prin ncasarea contravalori lor de ctre
beneficiar direct de la client sau prin intermediul unei bnci, n care caz se suport o tax de scont
pentru serviciile bancare. n acest caz bancherul cumpr efectele remitentului i pltete acestuia
imediat suma cuvenit valoarea scontat, reinnd scontul dup relaia:
Valoarea scontat = Valoarea nominal- Aigo
Unde Aigo = Scont + Comisionul variabil admisibil scontului
n cadrul decontri efectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul pltete datoria
nainte de scaden, iar furnizorul i acord un comision pentru ncasarea mai devreme a creanei.
Avansurile acordate furnizorilor reprezint sumele pltite acestora de ctre clieni nainte de
derularea tranzaciilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.
Creanele din reclamaii, pagube materiale create de teri i alte creane de orice fel nelegate de
activitatea de exploatare propriu zis sunt asimilate activitilor financiare sau extraordinare i sunt
nregistrate n contabilitate n categoria Debitorilor diveri

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

4.Contabilitatea decontrilor cu clieni

Evidena sumelor datorate de clieni interni i externi pentru livrri de produse, semifabricate,
materiale, mrfuri etc ,lucrri executate sau prestri de servicii, sumele pltite de acetia ca acont sau
decontate i cele rmase de plat, se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi
asimilate
Grupa 41 Clieni i conturi asimilate
411. CLIENI
4111. mprumuturi acordate membrilor asociaiilor (la cooperativele de credit)
413. EFECTE DE PRIMIT
416. CLIENI INCERI
418. CLIENI FACTURI DE NTOCMIT
419. CLIENI - CREDITORI
4191. Clieni creditori din operaiuni de mandat (la cooperativele de credit)
4.1.Contul 411 Clieni
Contul 411este un cont activ.
Contul 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clieni interni i externi pentru produsele,
semifabricatele , materialelor mrfurilor etc, vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de
facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de vnzare a bunurilor livrate i
serviciilor prestate, precum i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu sumele ncasate de la
clieni. Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni.
n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz:
-

preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor

executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent prin creditul
conturilor :

701 Venituri din vnzarea produselor finite;

702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chiri
707 Venituri din vnzarea de mrfuri
708 Venituri din activiti anexe
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil pentru livrrile cu plata n rate.
valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz, prin
creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit
la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului precedent
ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 Diferene de conversie
cont de activ
la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate in urma creteri
cursului valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477 Diferene
de conversie cont de pasiv
contravaloarea creanelor reactivate, prin creditul contului 754 Venituri din creane
recuperate
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin creditul
contului 419 Diferene de conversie cont de pasiv

n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz:

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

10

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor , prin creditul
conturilor:
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor
fcute, prin debitul contului 413 Efecte de primit
sume datorate de clieni ru platnici , dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu, prin debitul
contului 416 Clieni inceri
contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, decontate pe
seama avansurilor primite de la clieni prin debitul contului 419 Clieni creditori
diferene nefavorabile de curs valutar stabilite la nchiderea exerciiului, aferente creanelor
exprimate n devize, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ
reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca diferene
favorabile de curs valutar , prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv
diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasri creanelor exprimate n
devize, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire , primite de la clieni , prin debitul
contului 419 Clieni creditori
valoarea sconturilor acordate clienilor, prin debitul contului 667 Cheltuieli privind
sconturile acordate

Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni, deci creane fa de acetia
nencasate nc.
n , mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu este tot timpul aa fiind i unele
excepii. De acea , trebuiesc fcute eventualele regularizri care s in cont ntre decalajele existente
ntre livrri i facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate si serviciile prestate , inclusiv TVA
aferent , pentru care nu s-au ntocmit facturi , dar a cror valoare este bine determinat, reprezint
venituri ale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont
distinct 418 Clieni facturi de ntocmit care este un cont de activ.
Exemple de operaiuni cu contul 411 Clieni:
1. Creterea ( naterea ) creanelor
a) la livrarea produselor, cu facturi
411

%
701
4427

b) la livrarea produselor fr facturi

418

%
701
4428

418

i ulterior la ntocmirea facturii

411

118.000

Pentru alte livrri am exemplificat la clasa a 3-a i voi mai da exemple la clasa a 7-a
4428

4427

c) diferenele favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului

411

477

d) reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

11

411

476

e) valoarea creanelor reactive

411
f)

754

valoare care circul n regim de restituire, facturate clienilor

411

419

2. Scderea ( micorare ) creanelor

a) cu sumele ncasate prin contul curent i prin cas
5121
5311

=
=

411
411

b) diferena nefavorabil de curs valutar la ncheierea exerciiului

476

411

c) diferene de curs valutar aferente creanelor, exprimat n devize

665

411

d) valoarea cecurilor cu limit de sume acceptate

5112

411

e) valoarea efectelor comerciale (cambii ) acceptate

413
f)

411

valoarea sconturilor acordate clienilor cu ocazia ncasrii clienilor

667

441

g) valoarea clienilor inceri, insolvabili, dubioi i n litigii

416

411

h) reluare diferenelor favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului

477
i)

411

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni

419

j)

411

decontarea avansurilor ncasate de la clieni

419

411

Alte operaii cu codul 411- Clieni:

1. Evidenierea unor vnzri de mrfuri, pe credit comercial, cu factur, pe piaa intern sau extern.
411

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

12

707
4427
2. Evidenierea diferenei dintre valoarea CIF i FOB a mrfurilor exportate, respectiv cheltuielile de
asigurare i cele de transport extern.
411

708

3. Dobnda calculat de ncasat la mrfurile exportate pe credit comercial pe termen scurt sau / i
mediu.
411

766

4. Comisionul cuvenit ntreprinderii de comer exterior, la facturarea mrfurilor exportate n

comision.
411

704

5. Valoarea cuvenit unitilor productoare din ar, nscrise n facturile pentru exportul de mrfuri
n comision.
411

401

6. Reflectarea n contabilitatea furnizorului de bunuri la export a comisionului reinut de intermediar

-Facturarea bunurilor.
411

%
704
4427

-La ncasarea creanei comision 10%

%
5121
622

411

7. Evidenierea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior facturrii (rabaturi, risturnuri,
bonificaii, remize) la servicii, lucrri, livrrile de produse finite, semifabricate, mrfuri.
%
704
4427
%
702
4427
%
707
4427

411

411

411

8. Sconturi acordate clienilor.

667

411

9. La agentul economic care a efectuat conversia creanelor n aciuni sau pri sociale cu valoarea
acestor titluri obinute n urma conversiei (OG 10/97 pentru blocajul financiar).
%
261
262
503

411

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

13

10. Pentru diferenele ntre valoarea negociat a creanei i valoarea contabil a acestora
-cnd diferena este negativ
668

411

768

-cnd diferena este pozitiv

5121

11. Taxa forfetar reinut din valoarea creanei vndute

668

411

4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit cont de activ

Contul 418 Clieni facturi de ntocmit evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau
executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoare adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Este un
cont de activ. Se debiteaz cu valoarea livrrilor ctre clieni, aferente exerciiului financiar n curs,
pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu
valoarea facturilor ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor
livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 de debiteaz cu:
-

contravaloarea bunurilor livrate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni
aferente exerciiului n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi , inclusiv TVA aferent , prin
creditul conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 i 4428 TVA neexigibil
diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor
n devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 Diferene de
conversie - cont de pasiv
reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la
nchiderea exerciiului precedent, prin creditul contului 476 Diferene de conversie - cont de
activ .

Contul 418 se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor
executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 411 Clieni precum i cu urmtoarele
conturi:
-

diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturri, prin debitul contului 665
Cheltuieli di diferene de curs valutar
diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize, ne facturate pn la
nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de
activ
reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele
anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

Soldul contului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a
lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Dac se constat la sfritul; exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin dubioase
sau incerte, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia
financiar nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 Clieni n contul 416
Clieni inceri . Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota ei de TVA.
Exemple de operaiuni cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit
a) Creterea creanelor

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

14

1. Reluare diferenelor de curs valutar, aferente creanelor n devize, pentru care nu s-au ntocmit
facturi la nchiderea exerciiului.
418

476

2. Valoarea livrrilor de mrfuri

418

i la ntocmirea facturii
411
4428

%
707
4428

418
4427

3. Diferenele favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului

418

477

b) Micorarea creanelor
1.

Cu valoarea facturilor ntocmite (pct.2)

411

418

2. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor

665

418

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului

476

418

4. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea exerciiului

477

418
4.3.Contul 413 efecte de primit

Contul 413 Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte
comerciale. Este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea
efectelor comerciale acceptate. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i cu
sumele primite de la clieni prin conturile curente. Soldul debitor al contului reprezint valoarea
efectelor comerciale de primit.
Se debiteaz cu:
- Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat prin creditul contului 403
Efecte de plata
- Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului
- Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nceputul exerciiului
Se crediteaz cu:
- Efectele comerciale primite de la clieni ,respectiv la avalizarea cambiilor i a biletelor la ordin
- Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar
- Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize
- Diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului
- Sumele ncasate de la clieni prin contul curent
Exemple de operaiuni cu contul 413 Efecte de primit

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

15

a) Creterea creanelor
1. Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat
413

411

2. Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

413

477

3. Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nchiderea exerciiului

413

476

b) Micorarea creanelor
1. Cu efectele comerciale primite de la clieni, respectiv la avalizarea cambiilor i biletelor de ordin.
5113

413

2. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar

477

413

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize

665

413

4. Diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

476

413

5. Sumele ncasate de la clieni prin contul curent.

5121

413

4.4.Contul 416 Clieni inceri

Contul 416 Clieni inceri ine evidena clienilor inceri, ru platnici dubioi sau aflai n
litigiu. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau a
lucrrilor executate clienilor care se dovedesc ru platnici, dubioi, inceri sau n litigiu.
Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni inceri sau n litigiu sau cu sumele trecute pe pierderi cu
prilejul scderi din eviden a clienilor inceri sau n litigiu, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent.
Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni inceri sau n litigiu.
Contul 416 se debiteaz cu :
-

contravaloarea creanelor fa de clieni care se dovedesc ru platnici , dubioi , inceri, sau cu

care unitatea este n litigiu, preluate n acest cont prin creditul contului 411 Clieni ;
reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea
exerciiului anterior pentru creane incerte n valut , prin creditul contului 476 Diferene de
conversie cont de activ
diferene favorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la sfritul exerciiului ,
aferente creanelor incerte n valut , prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont
de pasiv

Contul 416 se crediteaz cu:

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

16

sume recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clieni inceri sau
n litigiu, prin debitul conturilor :
o 5121 Conturi la bnci n lei
o 5124 Conturi la bnci n devize
o 531 Casa
diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor
incerte sau n litigiu, exprimate n devize , prin creditul contului 476 Diferene de conversie activ
reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar, la
nchiderea exerciiului anterior, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - cont de
pasiv
creane ce se constat a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor:
o 654 Pierderi din creane
o 4427 TVA colectat deoarece TVA a fost nregistrat la 4427 n momentul facturri i
a fost decontat bugetului de stat n luna respectiv, la constatarea pierderi creanei se
va diminua obligaia fa de buget prin debitarea contului 4427
diferene de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasri unor creane n devize, ce
figurau ca incerte sau litigioase, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar

Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea
patrimonial se afl n litigiu.
Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul 416, aplicnd
principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor, cu
suma probabil a pierderilor. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua n calcul TVA i se va
aprecia pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane, provizionul constituit se va reflecta
n contabilitate cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni
Exemple de operaiuni cu contul 416 Clieni inceri
a) Creterea creanelor
1. Clieni ri platnici, dubioi, etc.
416

411

2. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului

416

476

b) Micorarea creanelor
1. Diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului
477

416

2. Diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente clienilor inceri

665

416

3. Diferenelor nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

476

416

4. Sumele ncasate prin contul curent i prin cas

5121
5311

=
=

416
416

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

17

5.

Sumele trecute pe pierderi, inclusiv TVA aferent

%
654
4427

416

4.5.Contul 419 Clieni creditori

Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv care exprim obligaiile unitilor
patrimoniale faa de clieni lor pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Acetia se vor
lichida apoi prin decontarea lor, pe seama facturri livrrilor sau prestaiilor ulterioare, urmnd a se
ncasa doar diferena ntre nivelul total al facturri i avansul sau acontul deja primit. Se crediteaz cu
sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansurile pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau
executri de lucrri i se debiteaz cu decontarea avansurilor ncasate de la clieni. Soldul contului este
creditor i reprezint sumele datorate clienilor
Contul 419 se crediteaz cu:
sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri
sau prestri viitoare, prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare: 512 Conturi
curente la bnci i 531 Casa;
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor prin debitul
contului 411 Clieni;
- diferenele nefavorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor primite
n devize i nedecontate nc, prin debitul contului 476 Diferene de conversie- activ;
- la nceputul anului urmtor, cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile de curs
valutar, nregistrate la sfritul anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de
conversie -pasiv
Se debiteaz cu:
- valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de
bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora, prin creditul
contului 411 Clieni;
- diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize, prin
contul 765 Venituri din diferenele de curs valutar;
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin creditul
contului 411 Clieni;
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni, prin contul
708 Venituri din activiti diverse;
diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n depozite, i nedecontate
pn la sfritul anului, prin creditul contului 477 Diferene de conversie -pasiv;
- reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar
nregistrate la sfritul exerciiului precedent, prin creditul 476 Diferene de conversie -activ;
Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau
aconturile primite i nedecontate nc.
-

Exemple de operaiuni cu contul 419 Clieni-creditori:

a) Creterea obligaiilor ( datoriilor )
1.

Sumele ncasate de la clieni (avans) prin contul curent sau prin cas
5121
5311

419
419

2. Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor

411

419

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

18

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansului n devize de la clieni, la nchiderea

exerciiului
476

419

4. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului

477

419

b) Scderea obligaiilor ( datoriilor )

1) Diferenele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor n devize de la clieni
419

765

2) Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

419

477

3) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primire de la clieni

419

411

4) Reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar

419

476

5) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire nerestituite de clieni.

419
= 708

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

19

MONOGRAFIA

1.

n datam de 15.01.2001 produsele finite obinute se vnd cu facturi ce urmeaz a se

definitiva ulterior ctre S.C. Media SRL, plata fiind fcut prin efecte comerciale.
5.900.000

418

%
701
4428

5.000.000
900.000

Se definitiveaz factura i se primete efectul:

5.900.000

411

418

5.900.000

413

411

5.900.000

5112

413

5.900.000

5121

5112

5.900.000

4427

900.000

Se nregistreaz efectele de primit:

5.900.000
Primirea efectului:
5.900.000
ncasarea efectelor:
5.900.000

Transferul TVA neexigibil la TVA colectat

900.000

4428

2. n data de 15.02.2001 se vnd ctre SINGLE SRL produsele reziduale rezultate n urma
procesului de producie care au fost recondiionate plata fcnduse n numerar:
177.000

%
703
150.000
4427
27.000
3. n data de 16.02.2001 se descarc gestiunea pentru producia stocat care a fost
valorificat
2.350.000

5311

711

%
345
346
348

2.500.000
100.000
-250.000

4. n data de 17.02.2001 se vnd ctre USAB animale i psri obinute din producie proprie
cu factur:
531.000

5.

411

%
701
4427

450.000
81.000

n data de 17.02.2001 se descarc gestiunea pentru animalele i psrile care au fost

obinute din propria producie:
305.000

711

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

20

361
368

325.000
-20.000

6. n data de 20.02.2001 se efecueaz un pentru CIFA SA de mrfuri:

236.000

7.

411

%
704
4427

200.000
36.000

n vederea executri unei lucrri SC TRONIC SRL depune un avans :

300.000
5121
=
419
8. Evidena
lucrarea prestat pentru SC TRONIC SRL:
1.180.000

411

%
704
4427

300.000

facturi pentru

1.000.000
180.000

9. ncasarea facturii SC TRONIC SRL mai puin avansul care a fost ncasat:
300.000
880.000

%
419
5121

411

1.180.000

10. Vnzarea de mrfuri prin magazinul propriu:

1.416.000

%
707
1.200.000
4427
216.000
11. Descrcarea gestiuni pentru mrfurile care au fost vndute de magazin:
960.000
240.000

5311

%
607
378

371

1.200.000

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

21

6. CONCLUZII
Unitatea SC BUSTER SRL are mai multe planuri pe care i desfoar activitatea. Are ca
obiect de activitate att achizionarea de materii prime n vederea prelucrri, n urma acestui proces
rezultnd produsele finite pe care le desface att prin magazinele proprii ct i ctre ali comerciani
precum i creterea de animale pe care le comercializeaz. Mai activeaz i n comerul de mrfuri
asigurnd i transportul pentru acestea i pentru alte uniti contra cost. De asemenea mai presteaz
servicii diferiilor teri.
Calitatea produselor livrate i a serviciilor au impus unitatea n faa concurenei, gama de
produse oferite fiind corespunztoare unor nalte standarde de calitate. Produsele comercializate
adresnduse unei clientele mai pretenioase, amplasarea firmei n acest sens fiind chiar n locul
potrivit.
Din monografie se observ c:
-

unitatea nregistreaz profit;

societatea colaboreaz cu mai multe firme n vederea comerului cu acestea;
societatea deine monopolul n zon pentru anumite servicii i produse;
unitatea are o ofert vast de produse i servicii oferite clienilor;

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

22

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

23