Sunteți pe pagina 1din 56

Elaborarea politicii de contabilitate

CUPRINS

1.Prezentarea firmei...2
2.Obiectul i metoda contabiliti..3
2.1Obiectul de studiu al contabiliti.4
2.2.Metoda contabiliti 5
2.3.Documente contabile i justificative ...6
3.Introducere n contabilitatea Clienilor7
3.1.Structura creanelor...9
4.Contabilitatea decontrilor cu clieni .12
4.1.Contul 411 Clieni12
4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit 18
4.3. 4.3.Contul 413 Efecte de primit...20
4.4. Contul 416 Clieni inceri ..22
4.5.Contul 419 Clieni creditori...24
5. Monografia contabil...27
6. CONCLUZII30
7. BIBLIOGRAFIE..31

Elaborarea politicii de contabilitate


1.Perzentarea firmei
SC BUSTER SRL a fost a luat natere n 25.12.1998, ca urmare a asocierii a dou persoane Badea
Mircea i tefnescu Mihai. Fiecare acionar vrsndu-i aportul subscris att n numerar ct i n natur.
Unitatea are ca principale activiti prelucrarea materiilor prime n vederea comercializrii
acestora pe pia, creterea de animale i psri n scopul valorificri lor, precum i comercializarea
diferitelor mrfuri achiziionate la un pre mai mic de la diferii furnizori. Adaosul comercial practicat
fiind de 20%.
n anul 1999, societatea i-a mrit capitalul social cu nc 5.000.000 lei prin aportul n natur i
numerar al celor doi asociai. Prin urmare, gama de servicii oferite clienilor s-au diversificat, urmat fiind
de creterea cifrei de afaceri i ocuparea unor noi segmente ale pieei, care au dus la creterea profitului i
a importanei firmei.
Unitatea promoveaz produsele de calitate superioar deservind o mas mai pretenioas de
clieni.
Principalele date referitoare la societate
SC BUSTER SRL, Strada Galaxy Nr.88
Numrul de nregistrare la registrul comerului J40/286596/1998
Numrul de nregistrare fiscal R 1234567
Telefon / Fax : 056/ 20 63 15
Atenie datele referitoare la firm din monografia contabila aferent lucrri sunt ireale i au fost
inventate de ctre autorul acestei lucrri.
Aceast lucrare a fost creat tehnoredactat de ctre Mirci Ciprian.

Elaborarea politicii de contabilitate

2.Obiectul si metoda contabilitii

Obiectul i metoda contabilitii. Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena
economic reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a activitii
i fenomenelor social economice ce se produc intr-un anumit timp i loc. Ea ocup un loc central n
sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de important n conducerea activitii economice.
Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie s fie clar, precis, simpl i inut la zi.
Evidena economic cuprinde trei forme:
Evidena operativ
Evidena statistic
Evidena contabil
a) Evidena operativ se nregistreaz la locul i n momentul n care se produc procesele ce se
desfoar n cadrul unitilor patrimoniale i furnizeaz informaiile necesare contabilitii i
statisticii.
b) Statistica realizeaz o informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor
patrimoniale, pe baza datelor furnizate de evidena operativ, contabil sau culese direct.
c) Contabilitatea furnizeaz cele mai multe i importante informaii ale activitii manageriale i
constituie principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului unitii i
activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul evidenei economice.
Contabilitatea are dou funcii importante:
-

Funcia de reflectare, oglindire fidel a patrimoniului i proceselor economice care au loc,


de gestiune i control al patrimoniului unitilor i al rezultatelor obinute de ctre
acestea.
Funcia de informare cu date certe, a conducerii unitii patrimoniale, ct i a asociailor,
acionarilor, bncilor, organelor fiscale, clienilor , furnizorilor, altor persoane juridice
sau fizice.

n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente. Ele privesc
situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile uniti cu teri i sunt produsul
contabilitii financiare. Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale , privesc numai
conducerea unitii i sunt produsul contabilitii de gestiune. Separarea celor dou categorii de
informaii contabile genereaz dualismul n contabilitate.
Pentru a-i ndeplini funciile contabilitatea trebuie s satisfac anumite cerine: s fie organizat
i condus n mod corespunztor normelor legale, s fie inut la zi, s fie clar i precis s cuprind date
complete care s fie furnizate la timp conducerii unitii i celor interesai n cunoaterea rezultatelor
obinute i gestionarea patrimoniului.
Dat fiind importana contabilitii, att pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale ct i
pentru ndeplinirea datoriilor fa ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea trebuind s fie condus i
organizat dup principii unitare pe ntreaga economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii
nr. 82 din 24 Decembrie din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative
elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de organizare i conducere a
contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane fizice sau juridice care au
calitatea de comerciant.
2.1.Obiectul de studiu al contabilitii
Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor
mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor unitilor
patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute,
n urma operaiunilor patrimoniale efectuate.

Elaborarea politicii de contabilitate


Unitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i desfoar o activitate
specific ei. Patrimoniul este format din totalitatea bunurilor materiale i bneti exprimate valoric
precum i relaiile determinate de formarea i micorarea permanent a acestora; care d natere la
drepturi i obligaii.
Din punct de vedere al componenei elementele patrimoniale se mpart n:
- Elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate: imobilizrile ne corporale
( cheltuieli de constituire i de cercetare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori
asimilate), de tipul imobilizrilor corporale (terenuri, cldiri i construcii speciale,
maini i utilaje, alte bunuri imobiliare), imobilizri financiare (titluri de participaie,
creane imobilizate).
- Elemente patrimoniale de tipul activelor circulante formate din: stocuri (materii i
materiale, obiecte de inventar, mrfuri etc.); mijloace bneti; creane (clieni, debitori..)
i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n activul posedat la uniti;
- Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv: ale capitalurilor proprii (capital
social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de dezvoltare, rezultatul
exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite, furnizori, creditori,
obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, ctre salariai,
acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care formeaz pasivul unitii
exceptnd sursele de provenien ale elementelor de activ.
2.2.Metoda contabiliti
Metoda contabiliti cuprinde ansamblul de procedee i tehnici de lucru, folosite pentru
reflectarea i urmrirea n mod sistematic , exact i nentrerupt a patrimoniului uniti, a proceselor
economice care au loc i a rezultatelor activiti desfurate.
Unele procedee sunt specifice contabiliti: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare,
inventarul, balana de verificare, tehnicile de nregistrare, iar altele sunt comune altor tiine:
documentele, evaluarea, calculaia, autocontrolul. Ele prezint unele trsturi caracteristice i servesc la
realizarea obiectivelor contabilitii, astfel:
Documentele sunt actele scrise , ntocmite n momentul efecturi operaiunilor economice cu
scopul de a servi ca dovad a nfptuiri lor. Dup ce documentele au fost ntocmite, potrivit
anumitor reguli, dup ce au fost verificate i prelucrate, ele servesc ca baz de nregistrare n
contabilitate a operaiunilor patrimoniale i poart numele de documente justificative.
Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent a fiecrei operaiuni economice
patrimoniale, n dou sau mai multe conturi diferite, ntre care se stabilete o legtur reciproc.
Ea deriv din faptul c orice operaiune economic produce o dubl modificare n situaia
patrimoniului uniti. De aici provine i numele de contabilitate n partid dubl sau dubl
nregistrare.
Contul ine evidena scris a fiecrui element patrimonial reflectnd existena i micarea lui n
mod continuu. Contul are o anumit form care permite nregistrarea n expresie bneasc, n
coloane distincte a existenei i micri elementelor patrimoniale.
Evaluarea constituie un element de baz a metodei contabiliti, deoarece nici o operaiune
economic patrimonial nu poate fi introdus n circuitul informaional contabil, dect dup ce sa fcut exprimarea ei n uniti valorice.
Calculaia reprezint procedeul folosit n contabilitate pentru stabilirea costului produselor,
lucrrilor executate i serviciilor prestate, costului de achiziie, cheltuielilor pe activiti,
veniturilor i rezultatelor financiare.
Inventarierea patrimoniului este procedeul folosit n contabilitate pentru constatarea existenei,
cantitii, calitii i a valori elementelor patrimoniale aflate n gestiunea uniti, att cele proprii
ct i cele aparinnd terilor personale, deinute cu orice titlu la un moment dat. Prin
inventariere, contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea din teren.
Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care se refer i la
evaluarea lor la nivelul valori curente.
Balana de verificare servete pentru verificarea corectitudini nregistrrilor n contabilitate, se
ntocmete la sfritul unei perioade, de regul lunar i precede obligatoriu ntocmirea bilanului
contabil i rapoartele financiar-contabile.
Bilanul contabil este documentul contabil de sintez oficial, n care sunt oglindite, la un moment
dat n expresie bneasc elementele patrimoniale ale uniti, sub un dublu aspect, al componenei
i al surselor de provenien.

Elaborarea politicii de contabilitate

2.3.Documente contabile i justificative


Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n documentele
contabile. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional, decizional,
documentele contabile se clasific n:
-

Documente justificative
Documente de eviden contabil
Documente de sintez i raportri

Elaborarea politicii de contabilitate

3.Introducere n contabilitatea Clienilor


Relaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane juridice i fizice, conduc la creane i datori. Cea
mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic din acel domeniu
care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii
produciei, respectiv realizri lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din exploatare.
Creanele inteprinderi fa de clieni ei i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat
ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de ctre productor sau avnd ca baz contractele
ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n
momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce, deci, n momentul
livrri bunurilor, respectiv n momentul realizri lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care
corespunde cu facturarea.
Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu
care corespunde cu valoarea lor nominal, adic cu totalul de plat adic valoarea sau preul negociat plus
TVA care se va aplica doar operaiilor supuse impozitri. In cazul n care se acord reduceri comerciale,
valoarea nominal este dat de netul comercial, la care se va aduga i TVA. n situaia n care se acord
clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a creanei este dat tot de netul comercial, scontul
acordat nregistrndu-se separat ca i o cheltuial financiar. Scontul va reduce valoarea creanei iniiale
printr-o nregistrare ulterioar, cel mai adesea sconturile de decontare se acord a posterior printr-o
factur de reducere.
Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data
efecturi operaiunilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrri creanelor n devize i data
ncasri lor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt favorabile
sau nefavorabile.
Dup perioada de timp la care se refer, creanele i datoriile se mpart n:
creane i datori pe termen scurt , cu perioad de decontare mai mic de un an;
creane i datori pe termen mijlociu, cu o perioad de decontare ntre 1-5 Ani;
creane i datori pe termen lung, cu o perioad de decontare mai mare de 5 ani.
Creanele i datoriile pe termen lung i mijlociu se ncadreaz n categoria imobilizrilor financiare
(titluri de participare, titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, creane legate de participaii,
mprumuturi acordate pe termen lung).
Creanele pe termen scurt sunt generate de desfurarea activiti de exploatare i creanele
asimilate, care au n contrapartid veniturile din exploatare i conturile fr inciden asupra contului de
rezultate i cuprind: creane comercial; creane din gestiunea titlurilor de plasament i alte titluri de valori
reprezentnd componente ale trezoreriei; creane din decontri n cadrul grupului i cu asociaii, care mai
sunt denumite i creane n afara grupului de exploatare.
Pentru nregistrarea creanelor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri din care face
parte i grupa de conturi: 41 Clieni i conturi asimilate.
Pentru evaluarea creanelor i a datoriilor se folosesc trei metode sau reguli n funcie de factorul
timp la care se refer.: valoarea de nscriere cu ocazia intrri n patrimoniu a creanei sau a datoriei la
valoarea curent sau contabil; valoarea de inventar sau valoarea bilanier.
Evaluarea curent, prin aplicarea principiului nominalismului, dup care creanele sunt nscrise
n contabilitate la valoarea lor nominal de rambursare, iar datoria la intrarea n patrimoniu la valoarea ei
normal de rambursare. Eventualele diferene ce apar n timpul ncasri creanelor respectiv plilor
datoriilor , vor fi evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile,
respectiv n conturile de venituri pentru diferenele favorabile.
Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor i a datoriilor la valoarea care se stabilete
dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i de preurile actualizate. Valoarea de inventar a creanelor
tine seama de posibilitile concrete de ncasare i pot exista clieni n litigiu, debitori inceri, ale cror
posibiliti de ncasare sunt incerte.
Dac comparm valoarea de inventar cu valoarea contabil, putem avea trei situai:
- Egalitate
- Valoarea de inventar depete valoarea contabil, dar potrivit principiului prudenei dei
putem ncasa mai mult aceast diferen nu o vom nregistra
- Valoarea de inventar este sub valoarea contabil Suntem nevoii s crem un provizion
pentru depreciere.
Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului fideliti. Creanele sunt nregistrate n
contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se constituie un provizion pentru depreciere, atunci

Elaborarea politicii de contabilitate


cnd apare o pierdere probabil. Dac sa constituit provizionul la valoarea curent atunci se va deduce
provizionul.
La creanele i datoriile exprimate n valut, evaluarea de bilan se face la cursul valutar existent.
Diferenele de curs valutar se vor nregistra folosind conturile de diferene de conversie de activ i de
pasiv. Aceste diferene la nceputului exerciiului urmtor se vor relua.
3.1.Structura creanelor
Creanele comerciale sunt determinate de vnzrile de bunuri (produse, mrfuri, materiale), de
prestri de servicii i de executarea de lucrrii ctre teri. Aici se ncadreaz clienii i conturile asimilate:
- 411 Clieni
- 413 Efecte de primit
- 416 Clieni inceri sau n litigiu
- 418 Clieni facturi de ntocmit
- 409 Avansuri acordate furnizorilor
Efectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii, bilete la
ordin, trate , waranturi, cec-uri i alte efecte comerciale primite de la clieni n contul creanelor. Ele
reprezint forme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat.
Cambia este titlul de credit n temeiul cruia o persoan (emitentul) se oblig s plteasc
necondiionat sau dispune s se plteasc necondiionat de ctre o alt persoan, la data i locul indicat, o
sum de bani, aceluia pe care cambia l desemneaz. Cambia este de dou feluri:
1) Biletul la ordin este o cambie eliberat de ctre un debitor (tras) unui creditor (trgtorul) prin
care debitorul (trasul) se oblig s plteasc necondiionat creditorului (trgtorului) intr-un
anumit loc i la o anumit dat o sum de bani.
se oblig
Debitorul (trasul) -----------------> Creditorului(trgtorului)
s plteasc
necondiionat
2) Trata este o cambie prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de creditor (trgtor),
dispune unui debitor al su (tras) s plteasc o sum de bani unei alte persoane ( a treia) n
calitate de beneficiar, la data i n locul stabilit o sum de bani .

Creditorul
Trgtorul
Beneficiarului

Dispune

Debitorului
Trasul
S plteasc o sum de bani

Cecul
este un nscris
solemn prin care
o persoan numit
trgtor (pltitor) n baza unui depozit de bani constituit n prealabil la banc devenit astfel tras, d
ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare o sum determinat unei tere persoane, n
calitate de beneficiar, intervenind astfel trei pri. Sunt cecuri ca efecte comerciale, cecuri din carnetele cu
limit de sum ca instrument de decontare, cecuri de decontare n numerar a banilor de la banc, cecuri
de cltorie si altele. n acest caz: trgtorul este persoana care dispune plata, trasul este acela care
efectueaz plata iar beneficiarul este persoana n favoarea creia se efectueaz plata.
Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul cuprinde
urmtoarele elemente: denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul necondiionat de a plti o
Trgtorul

Completeaz

cecul

Trasul
(Banca remite
Cecul)

efectueaz
plata

Beneficiarul
( Cel care
ncaseaz bani)

sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC; numele aceluia care trebuie s
plteasc prin denumirea bnci pe fiecare CEC, indicarea locului unde se efectueaz plata locul
desemnat alturi de numele trasului; indicarea datei i a locului unde a fost emis cecul; semntura aceluia
care emite cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz plata.

Elaborarea politicii de contabilitate


Warantul este recipisa primita de ctre posesorul unei mrfi depus ntr-un depozit, prin care
garanteaz efectuarea unei pli. Dac nu efectueaz plata nu poate ridica marfa. Pn la scadena
efectelor comerciale putnd interveni operaiuni de andosare i avalizare, legate de circulaia lor.
Andosarea sau girarea reprezint scrierea pe versoul titlului de valoare, a documentului a
obligaiei de plat a noului debitor, fa de creditor. Dac un client emite un bilet la ordin n care se
stabilete Pltii suma de la data de persoanei. Dac acesta are nevoie de bani mai repede dect data
stabilit prin ordinul de plat l va putea folosi ca instrument de plat dac face andosarea ordinului de
plat. Dar pentru aceasta este necesar s existe o garanie a plii datoriei noului debitor ctre creditor i
se face avalizarea.
Avalizarea reprezint garania nscris pe cambie sau n afara acesteia de ctre o persoan fizic
sau juridic care se angajaz s achite contravaloarea tranzaciei n cazul n care nici unul din ceilali
debitori nu o face. Deci persoana care a avalizat cambia garanteaz pn la scaden . Avalizarea se poate
face o singur dat iar andosarea de cte ori este posibil.
Pentru tras datoria nregistrat n conturile Furnizori Efecte de plat nu poate fi modificat prin
andosri i nici o nregistrare nu se face naintea decontri la scaden sau anulri efectelor. Trgtorul ,
beneficiarul iniial contabilizeaz andosarea.
Decontarea efectelor comerciale se poate face prin ncasarea contravalori lor de ctre beneficiar
direct de la client sau prin intermediul unei bnci, n care caz se suport o tax de scont pentru serviciile
bancare. n acest caz bancherul cumpr efectele remitentului i pltete acestuia imediat suma cuvenit
valoarea scontat, reinnd scontul dup relaia:
Valoarea scontat = Valoarea nominal- Aigo
Unde Aigo = Scont + Comisionul variabil admisibil scontului
n cadrul decontri efectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul pltete datoria nainte
de scaden, iar furnizorul i acord un comision pentru ncasarea mai devreme a creanei.
Avansurile acordate furnizorilor reprezint sumele pltite acestora de ctre clieni nainte de
derularea tranzaciilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.
Creanele din reclamaii, pagube materiale create de teri i alte creane de orice fel nelegate de
activitatea de exploatare propriu zis sunt asimilate activitilor financiare sau extraordinare i sunt
nregistrate n contabilitate n categoria Debitorilor diveri

Elaborarea politicii de contabilitate


4.Contabilitatea decontrilor cu clieni
Evidena sumelor datorate de clieni interni i externi pentru livrri de produse, semifabricate,
materiale, mrfuri etc ,lucrri executate sau prestri de servicii, sumele pltite de acetia ca acont sau
decontate i cele rmase de plat, se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate
Grupa 41 Clieni i conturi asimilate
411. CLIENI
4111. mprumuturi acordate membrilor asociaiilor (la cooperativele de credit)
413. EFECTE DE PRIMIT
416. CLIENI INCERI
418. CLIENI FACTURI DE NTOCMIT
419. CLIENI - CREDITORI
4191. Clieni creditori din operaiuni de mandat (la cooperativele de credit)
4.1.Contul 411 Clieni
Contul 411este un cont activ.
Contul 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clieni interni i externi pentru produsele,
semifabricatele , materialelor mrfurilor etc, vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de
facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de vnzare a bunurilor livrate i serviciilor
prestate, precum i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni.
Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni.
n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz:
-

preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor


executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent prin creditul
conturilor :

701 Venituri din vnzarea produselor finite;


702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chiri
707 Venituri din vnzarea de mrfuri
708 Venituri din activiti anexe
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil pentru livrrile cu plata n rate.
valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz, prin
creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit
la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului precedent ca
diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont
de activ
la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate in urma creteri cursului
valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477 Diferene de conversie
cont de pasiv
contravaloarea creanelor reactivate, prin creditul contului 754 Venituri din creane recuperate
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin creditul contului
419 Diferene de conversie cont de pasiv

n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz:


-

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor , prin creditul
conturilor:
512 Conturi curente la bnci
531 Casa

Elaborarea politicii de contabilitate


-

contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor


fcute, prin debitul contului 413 Efecte de primit
sume datorate de clieni ru platnici , dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu, prin debitul
contului 416 Clieni inceri
contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, decontate pe
seama avansurilor primite de la clieni prin debitul contului 419 Clieni creditori
diferene nefavorabile de curs valutar stabilite la nchiderea exerciiului, aferente creanelor
exprimate n devize, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ
reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca diferene
favorabile de curs valutar , prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv
diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasri creanelor exprimate n devize,
prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire , primite de la clieni , prin debitul
contului 419 Clieni creditori
valoarea sconturilor acordate clienilor, prin debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile
acordate

Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni, deci creane fa de acetia
nencasate nc.
n , mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu este tot timpul aa fiind i unele excepii.
De acea , trebuiesc fcute eventualele regularizri care s in cont ntre decalajele existente ntre livrri i
facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate si serviciile prestate , inclusiv TVA aferent , pentru
care nu s-au ntocmit facturi , dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei
n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct 418 Clieni facturi
de ntocmit care este un cont de activ.
Exemple de operaiuni cu contul 411 Clieni:
1. Creterea ( naterea ) creanelor
a) la livrarea produselor, cu facturi
411

%
701
4427

b) la livrarea produselor fr facturi


418

%
701
4428

418

i ulterior la ntocmirea facturii


411

118.000

Pentru alte livrri am exemplificat la clasa a 3-a i voi mai da exemple la clasa a 7-a
4428

4427

c) diferenele favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului


411

477

d) reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului


411

476

e) valoarea creanelor reactive


411

754

Elaborarea politicii de contabilitate

f)

valoare care circul n regim de restituire, facturate clienilor


411

419

2. Scderea ( micorare ) creanelor


a) cu sumele ncasate prin contul curent i prin cas
5121
5311

=
=

411
411

b) diferena nefavorabil de curs valutar la ncheierea exerciiului


476

411

c) diferene de curs valutar aferente creanelor, exprimat n devize


665

411

d) valoarea cecurilor cu limit de sume acceptate


5112

411

e) valoarea efectelor comerciale (cambii ) acceptate


413
f)

411

valoarea sconturilor acordate clienilor cu ocazia ncasrii clienilor


667

441

g) valoarea clienilor inceri, insolvabili, dubioi i n litigii


416

411

h) reluare diferenelor favorabile de curs valutar la ncheierea exerciiului


477
i)

411

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni


419

j)

411

decontarea avansurilor ncasate de la clieni


419

411

Alte operaii cu codul 411- Clieni:


1. Evidenierea unor vnzri de mrfuri, pe credit comercial, cu factur, pe piaa intern sau extern.
411

%
707
4427

2. Evidenierea diferenei dintre valoarea CIF i FOB a mrfurilor exportate, respectiv cheltuielile de
asigurare i cele de transport extern.

Elaborarea politicii de contabilitate

411

708

3. Dobnda calculat de ncasat la mrfurile exportate pe credit comercial pe termen scurt sau / i
mediu.
411

766

4. Comisionul cuvenit ntreprinderii de comer exterior, la facturarea mrfurilor exportate n comision.


411

704

5. Valoarea cuvenit unitilor productoare din ar, nscrise n facturile pentru exportul de mrfuri n
comision.
411

401

6. Reflectarea n contabilitatea furnizorului de bunuri la export a comisionului reinut de intermediar


-Facturarea bunurilor.
411

%
704
4427

-La ncasarea creanei comision 10%


%
5121
622

411

7. Evidenierea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior facturrii (rabaturi, risturnuri,
bonificaii, remize) la servicii, lucrri, livrrile de produse finite, semifabricate, mrfuri.
%
704
4427
%
702
4427
%
707
4427

411

411

411

8. Sconturi acordate clienilor.


667

411

9. La agentul economic care a efectuat conversia creanelor n aciuni sau pri sociale cu valoarea
acestor titluri obinute n urma conversiei (OG 10/97 pentru blocajul financiar).
%
261
262
503

411

10. Pentru diferenele ntre valoarea negociat a creanei i valoarea contabil a acestora
-cnd diferena este negativ
668
-cnd diferena este pozitiv

411

Elaborarea politicii de contabilitate


5121

768

11. Taxa forfetar reinut din valoarea creanei vndute


668

411

4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit cont de activ


Contul 418 Clieni facturi de ntocmit evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau
executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoare adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Este un cont
de activ. Se debiteaz cu valoarea livrrilor ctre clieni, aferente exerciiului financiar n curs, pentru care
nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu valoarea facturilor
ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor
prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 de debiteaz cu:
-

contravaloarea bunurilor livrate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni
aferente exerciiului n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi , inclusiv TVA aferent , prin
creditul conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 i 4428 TVA neexigibil
diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor n
devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv
reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea
exerciiului precedent, prin creditul contului 476 Diferene de conversie - cont de activ .

Contul 418 se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor
executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 411 Clieni precum i cu urmtoarele
conturi:
-

diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturri, prin debitul contului 665
Cheltuieli di diferene de curs valutar
diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize, ne facturate pn la
nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ
reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele anului
precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

Soldul contului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a
lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Dac se constat la sfritul; exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin dubioase sau
incerte, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar
nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 Clieni n contul 416 Clieni
inceri . Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota ei de TVA.
Exemple de operaiuni cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit
a) Creterea creanelor
1. Reluare diferenelor de curs valutar, aferente creanelor n devize, pentru care nu s-au ntocmit facturi
la nchiderea exerciiului.
418

476

2. Valoarea livrrilor de mrfuri


418

%
707
4428

Elaborarea politicii de contabilitate


i la ntocmirea facturii
411
4428

418
4427

3. Diferenele favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului


418

477

b) Micorarea creanelor
1.

Cu valoarea facturilor ntocmite (pct.2)


411

418

2. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor


665

418

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului


476

418

4. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea exerciiului


477

418
4.3.Contul 413 efecte de primit

Contul 413 Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte
comerciale. Este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea
efectelor comerciale acceptate. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i cu
sumele primite de la clieni prin conturile curente. Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor
comerciale de primit.
Se debiteaz cu:
- Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat prin creditul contului 403 Efecte
de plata
- Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului
- Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nceputul exerciiului
Se crediteaz cu:
- Efectele comerciale primite de la clieni ,respectiv la avalizarea cambiilor i a biletelor la ordin
- Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar
- Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize
- Diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului
- Sumele ncasate de la clieni prin contul curent
Exemple de operaiuni cu contul 413 Efecte de primit
a) Creterea creanelor
1. Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat
413

411

2. Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului


413

477

3. Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nchiderea exerciiului


413

476

Elaborarea politicii de contabilitate

b) Micorarea creanelor
1. Cu efectele comerciale primite de la clieni, respectiv la avalizarea cambiilor i biletelor de ordin.
5113

413

2. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar


477

413

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize


665

413

4. Diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului


476

413

5. Sumele ncasate de la clieni prin contul curent.


5121

413

4.4.Contul 416 Clieni inceri


Contul 416 Clieni inceri ine evidena clienilor inceri, ru platnici dubioi sau aflai n litigiu.
Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau a lucrrilor
executate clienilor care se dovedesc ru platnici, dubioi, inceri sau n litigiu.
Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni inceri sau n litigiu sau cu sumele trecute pe pierderi cu
prilejul scderi din eviden a clienilor inceri sau n litigiu, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent.
Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni inceri sau n litigiu.
Contul 416 se debiteaz cu :
-

contravaloarea creanelor fa de clieni care se dovedesc ru platnici , dubioi , inceri, sau cu


care unitatea este n litigiu, preluate n acest cont prin creditul contului 411 Clieni ;
reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului
anterior pentru creane incerte n valut , prin creditul contului 476 Diferene de conversie
cont de activ
diferene favorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la sfritul exerciiului ,
aferente creanelor incerte n valut , prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de
pasiv

Contul 416 se crediteaz cu:


-

sume recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clieni inceri sau n
litigiu, prin debitul conturilor :
o 5121 Conturi la bnci n lei
o 5124 Conturi la bnci n devize
o 531 Casa
diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor
incerte sau n litigiu, exprimate n devize , prin creditul contului 476 Diferene de conversie activ
reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar, la
nchiderea exerciiului anterior, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv

creane ce se constat a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor:
o 654 Pierderi din creane

Elaborarea politicii de contabilitate


4427 TVA colectat deoarece TVA a fost nregistrat la 4427 n momentul facturri i a
fost decontat bugetului de stat n luna respectiv, la constatarea pierderi creanei se va
diminua obligaia fa de buget prin debitarea contului 4427
diferene de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasri unor creane n devize, ce
figurau ca incerte sau litigioase, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar
o

Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea
patrimonial se afl n litigiu.
Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul 416, aplicnd
principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor, cu suma
probabil a pierderilor. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua n calcul TVA i se va aprecia
pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane, provizionul constituit se va reflecta n
contabilitate cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni
Exemple de operaiuni cu contul 416 Clieni inceri
a) Creterea creanelor
1. Clieni ri platnici, dubioi, etc.
416

411

2. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului


416

476

b) Micorarea creanelor
1. Diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului
477

416

2. Diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente clienilor inceri


665

416

3. Diferenelor nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului


476

416

4. Sumele ncasate prin contul curent i prin cas


5121
5311
5.

=
=

416
416

Sumele trecute pe pierderi, inclusiv TVA aferent


%
654
4427

416

4.5.Contul 419 Clieni creditori


Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv care exprim obligaiile unitilor
patrimoniale faa de clieni lor pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Acetia se vor
lichida apoi prin decontarea lor, pe seama facturri livrrilor sau prestaiilor ulterioare, urmnd a se

Elaborarea politicii de contabilitate


ncasa doar diferena ntre nivelul total al facturri i avansul sau acontul deja primit. Se crediteaz cu
sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansurile pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau
executri de lucrri i se debiteaz cu decontarea avansurilor ncasate de la clieni. Soldul contului este
creditor i reprezint sumele datorate clienilor
Contul 419 se crediteaz cu:
sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri sau
prestri viitoare, prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare: 512 Conturi curente
la bnci i 531 Casa;
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor prin debitul contului
411 Clieni;
- diferenele nefavorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor primite n
devize i nedecontate nc, prin debitul contului 476 Diferene de conversie- activ;
- la nceputul anului urmtor, cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile de curs
valutar, nregistrate la sfritul anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de
conversie -pasiv
Se debiteaz cu:
- valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a
prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora, prin creditul contului 411
Clieni;
- diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize, prin
contul 765 Venituri din diferenele de curs valutar;
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin creditul contului
411 Clieni;
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni, prin contul 708
Venituri din activiti diverse;
diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n depozite, i nedecontate
pn la sfritul anului, prin creditul contului 477 Diferene de conversie -pasiv;
- reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar
nregistrate la sfritul exerciiului precedent, prin creditul 476 Diferene de conversie -activ;
Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile
primite i nedecontate nc.
-

Exemple de operaiuni cu contul 419 Clieni-creditori:


a) Creterea obligaiilor ( datoriilor )
1.

Sumele ncasate de la clieni (avans) prin contul curent sau prin cas
5121
5311

419
419

2. Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor


411

419

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansului n devize de la clieni, la nchiderea


exerciiului
476

419

4. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului


477

419

b) Scderea obligaiilor ( datoriilor )


1) Diferenele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor n devize de la clieni
419

765

Elaborarea politicii de contabilitate

2) Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului


419

477

3) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primire de la clieni


419

411

4) Reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar


419

476

5) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire nerestituite de clieni.


419
= 708

Elaborarea politicii de contabilitate


MONOGRAFIA

1.

n datam de 15.01.2001 produsele finite obinute se vnd cu facturi ce urmeaz a se definitiva


ulterior ctre S.C. Media SRL, plata fiind fcut prin efecte comerciale.
5.900.000

418

%
701
4428

5.000.000
900.000

418

5.900.000

Se definitiveaz factura i se primete efectul:


5.900.000

411

Se nregistreaz efectele de primit:


5.900.000

413

411

5.900.000

5.900.000

5112

413

5.900.000

5121

5112

5.900.000

4427

900.000

Primirea efectului:

ncasarea efectelor:
5.900.000

Transferul TVA neexigibil la TVA colectat


900.000

4428

2. n data de 15.02.2001 se vnd ctre SINGLE SRL produsele reziduale rezultate n urma
procesului de producie care au fost recondiionate plata fcnduse n numerar:
177.000

%
703
150.000
4427
27.000
3. n data de 16.02.2001 se descarc gestiunea pentru producia stocat care a fost valorificat
2.350.000

5311

711

%
345
346
348

2.500.000
100.000
-250.000

4. n data de 17.02.2001 se vnd ctre USAB animale i psri obinute din producie proprie cu
factur:
531.000

5.

411

%
701
4427

450.000
81.000

n data de 17.02.2001 se descarc gestiunea pentru animalele i psrile care au fost obinute
din propria producie:
305.000

711

%
361
368

325.000
-20.000

Elaborarea politicii de contabilitate

6. n data de 20.02.2001 se efecueaz un pentru CIFA SA de mrfuri:


236.000

7.

411

%
704
4427

200.000
36.000

n vederea executri unei lucrri SC TRONIC SRL depune un avans :

300.000
5121
8. Evidena
prestat pentru SC TRONIC SRL:
1.180.000

411

419

300.000

%
704
4427

1.000.000
180.000

facturi pentru lucrarea

9. ncasarea facturii SC TRONIC SRL mai puin avansul care a fost ncasat:
300.000
880.000

%
419
5121

411

1.180.000

10. Vnzarea de mrfuri prin magazinul propriu:


1.416.000

%
707
1.200.000
4427
216.000
11. Descrcarea gestiuni pentru mrfurile care au fost vndute de magazin:
960.000
240.000

5311

%
607
378

371

1.200.000

Elaborarea politicii de contabilitate


6. CONCLUZII
Unitatea SC BUSTER SRL are mai multe planuri pe care i desfoar activitatea. Are ca obiect
de activitate att achizionarea de materii prime n vederea prelucrri, n urma acestui proces rezultnd
produsele finite pe care le desface att prin magazinele proprii ct i ctre ali comerciani precum i
creterea de animale pe care le comercializeaz. Mai activeaz i n comerul de mrfuri asigurnd i
transportul pentru acestea i pentru alte uniti contra cost. De asemenea mai presteaz servicii diferiilor
teri.
Calitatea produselor livrate i a serviciilor au impus unitatea n faa concurenei, gama de produse
oferite fiind corespunztoare unor nalte standarde de calitate. Produsele comercializate adresnduse unei
clientele mai pretenioase, amplasarea firmei n acest sens fiind chiar n locul potrivit.
Din monografie se observ c:
-

unitatea nregistreaz profit;


societatea colaboreaz cu mai multe firme n vederea comerului cu acestea;
societatea deine monopolul n zon pentru anumite servicii i produse;
unitatea are o ofert vast de produse i servicii oferite clienilor;

Elaborarea politicii de contabilitate

Efectuarea transportului prin membrane sau prin plasmalem este asigurat


de proprietatea membranelor sau a plasmalemei de permeabilitate selectiv. Se
disting mai multe tipuri de transport, n funcie de:
a) consumul energetic: transport pasiv (fr consum de energie) i
transport activ (cu consum de energie prin intermediul ATP);
b) mrimea moleculei transportate: transport de ioni (molecule mici),
transportul macromoleculelor

Elaborarea politicii de contabilitate

c) numrul substanelor transportate (sistem uniport, cotransport


(simport, antiport)).

A. TRANSPORTUL PASIV
Difuziunea simpl poate avea loc prin stratul dublu lipidic sau prin proteine.
Ca exemplu pentru difuziunea simpl prin stratul dublu lipidic putem lua
ptrunderea substanelor liposolubile conform coeficientului de partiie ntre ulei i
ap. Overton a constatat faptul c ptrunderea substanelor n celule este
proporional cu solubilitatea substanelor n lipide, msurat prin coeficientul de
partiie al substanei ntre ulei i ap. Cu ct acest coeficient este mai mare, cu att
substana este mai liposolubil i ptrunde mai repede n celule. Exist ns i
excepii de la regula lui Overton: apa, ureea i metanolul.
Referitor la difuziunea simpl mediat de peptide amintim transportul ionilor
prin intermediul ionoforilor (polipeptide produse de microorganisme).
Exist 2 tipuri de ionofori: transportori mobili (crui) i de tip canal.
Ionoforii din prima categorie sunt peptide ciclice care au la interior un spaiu polar
n care sechestreaz un anumit ion: de exemplu valinomicina leag K+.
Exteriorul ionoforului este hidrofob. Ionoforii din aceast categorie preiau
ionul de pe o suprafa a membranei, difuzeaz prin stratul dublu lipidic i
elibereaz ionul pe faa cealalt, acetia formnd pori care strbat bistratul lipidic,
prototipul fiind gramicidina (peptid liniar compus din 15 aminoacizi cu resturi
laterale hidrofobe).
Ionoforii produi de microorganisme sunt antibiotice. Ele sunt arme de
aprare ale unor microorganisme mpotriva altora fiindc anihileaz potenialul de
membran. Ionofori de tip canal sunt: filipina, nistatina, amfotericina B, care
formeaz pori doar n membranele cu coninut de steroli (de exemplu membranele
fungilor). De aceea sunt utilizate n practica medical drept antifungice
(antimicotice).
Ionoforii sunt folosii ca instrumente de investigare a multor procese n
biologia celular i molecular. Printre altele, ionoforul A 23187 introduce Ca2+ i
Mg2+ n celule transportnd n afar 2 H +. Acest ionofor nu influeneaz potenialul
membranar, doar crete concentraia intracelular de Ca 2+, astfel fiind folosit
pentru studiul efectelor Ca2+.
Difuziunea facilitat se produce de la o concentraie mai mare la una mai
mic, dar substanele transportate trec mult mai rapid (de 100.000 de ori) dect ar fi
de ateptat pentru dimensiunea i solubilitatea lor n lipide. Substanele sunt
transportate de proteine specifice, care se comport ca nite enzime legate de
membran, deoarece difuziunea facilitat are caracteristici comune cu cataliza
enzimatic.
Fiecare protein transportoare are un loc specific de legare a substratului
(substana transportat). Viteza transportului atinge valoarea maxim (V max)

Elaborarea politicii de contabilitate

caracteristic pentru fiecare transportor, atunci cnd acesta este saturat (toate
locurile de legare sunt ocupate). Apoi, fiecare transportor are o constant
caracteristic de legare a substanei ce o transport, numit KM, egal cu
concentraia substanei cnd viteza de transport atinge din valoarea maxim. Alte
caracteristici asemntoare catalizei enzimatice ar fi:
1) dependena de pH;
2) inhibiia competitiv prin compui similari cu substratul;
3) inhibiia necompetitiv prin alte substane (ioni de metale grele)
prezente n urme.
Prin difuziune facilitat se realizeaz:
a) transportul anionilor;
b) transportul ureei;
c) transportul glicerolului;
d) transportul unor neelectrolii prin membrana eritrocitului;
e) transportul glucozei;
f) transportul aminoacizilor prin plasmalema celulelor.
n cadrul acestui tip de transport, transportatorul este o protein
transmembranar care sufer modificri conformaionale reversibile. ntr-o
anumit stare conformaional (pong) locurile de legare pentru substana ce
trebuie transportat sunt expuse la exteriorul bistratului lipidic. n cealalt stare
(ping) aceleai locuri de legare sunt expuse spre partea opus a membranei, iar
substana este eliberat. Acesta este mecanismul de ping-pong.
Difuziunea simpl mediat de proteine-canal se deosebete de difuziunea
facilitat prin faptul c viteza transportului poate fi mai mare dect n cazul
difuziunii facilitate i transportul nu se satureaz, adic nu exist Vmax.
Unele canale de transport sunt deschise n mod continuu, iar altele numai
tranzitoriu. Acestea se numesc canale de poart. Unele canale se deschid la legarea
unui ligand pe un receptor i le numim canale cu poart comandate de ligand. Alte
canale dependente de potenialul membranei (voltaj) le numim canale cu poart
comandate de voltaj. Mai exist i canale proteice care se deschid ca rspuns la
creterea concentraiei intracelulare a unor ioni: de exemplu canalele pentru K + se
deschid atunci cnd crete concentraia Ca2+ n citosol.
Exemple de canale cu poart exist n funcionarea jonciunii
neuromusculare, n care un impuls nervos produce contracia muchiului. Cel puin
4 canale se deschid n mai puin de o secund.
Descreterea potenialului plasmalemei (depolarizarea) terminaiei
neuronului deschide canalul pentru Ca2+. Creterea concentraiei intracelulare de
Ca2+ produce descrcarea veziculelor cu acetilcolin, care se leag de receptorul
acetilcolinei din plasmalema celulei musculare. Acesta este un canal cu poart
comandat de receptor; se produce deschiderea lui, ceea ce permite timp de 1 msec
difuziunea Na+ spre interior i a K+ la exteriorul celulei. Cum gradientul de
concentraie al Na+ este mult mai mare ca cel al K+, influxul de Na+ depete efluxul
de K+, deci se produce depolarizarea plasmalemei muchiului. Aceast depolarizare

Elaborarea politicii de contabilitate

deschide canalele pentru Na+, dependente de voltaj. Ceea ce produce o und de


depolarizare (potenial de aciune) ce se rspndete pe ntreaga membran
muscular. Ca rezultat al potenialului de aciune, se deschid canalele de Ca 2+ n
citosol. Aceast cretere brusc a Ca2+ n citosol produce contracia miofibrilelor.
B. TRANSPORTUL ACTIV
Transportul activ este realizat de proteine transportoare cu o nalt
specificitate i are i el caractere comune cu cataliza enzimatic: cinetica de tip
Michaelis-Mentel. Ceea ce l deosebete de difuziunea facilitat este consumul de
energie. Transportul ionilor prin plasmalem i alte membrane se realizeaz de
proteine care folosesc direct energia din ATP, aceste pompe ionice avnd i
proprietate ATP-azic. n transportul aminoacizilor i glucidelor prin plasmalem
se folosete energia gradientelor ionice (realizate prin ATP), deoarece transportul
acestor substane se face cuplat cu transportul de Na+ (cotransport). n cazul
bacteriorodopsinei se folosete energia luminii pentru pomparea H+. La unele
bacterii se folosete fosfoenolpiruvatul ca surs de energie pentru mecanismul numit
translocare de grup.
Transportul ionilor pompa de Na+ i K+ din plasmalem i pompa de Ca2+ din
plasmalem i din reticulul sarcoplasmic al celulelor musculare.
Plasmalema tuturor celulelor este polarizat, adic prezint un potenial de
membran cu valori cuprinse ntre 20mV i 200mV. Faa citoplasmatic a
plasmalemei este ncrcat negativ, iar cea extern pozitiv. Exist 2 proteine care
joac un rol foarte important n generarea i meninerea potenialului de
membran: pompa de Na+ i K+, pe de o parte, i canalul de pierdere al K +, pe de
alt parte. Concentraia intracelular de K +, de circa 400mM, este mult mai mare ca
cea extracelular (20mM). Pentru Na+ situaia este invers, concentraia
intracelular fiind mult mai mic (50mM) fa de cea extracelular (440mM).
Proteina cu canalul de K+ permite difuziunea pasiv a K+ din celul la exterior (n
sensul gradientului de concentraie). Dar prin aceasta interiorul celulei devine mai
electronegativ i de aceea la o anumit valoare a potenialului de membran (75mV) tendina K+ de a prsi celula datorit gradientului de concentraie este
contrabalansat de tendina K+ de a intra n celul datorit potenialului
membranar. Deci gradientul electrochimic al K + se anuleaz i numrul de ioni de
K+ ce ies din celul devine egal cu numrul celor ce intr n celul. Dar canalul de
K+ este uor permeabil i pentru Na+. Deci unii ioni de Na+ intr n celul conform
gradientului electrochimic al Na+. Prin transport de sarcini pozitive la interiorul
celulei scade potenialul membranar, ceea ce permite ieirea altor ioni de K +. prin
repetarea proceselor descrise s-ar ajunge la egalarea concentraiilor de Na + i K+ de
o parte i cealalt a membranei i la dispariia potenialului membranar, dac nu ar
exista pompa de Na+ i K+ care pompeaz Na+ n afara celulei i K+ n citoplasm
(sistem antiport).
Pompa de Na+ i K+ se afl n plasmalema tuturor celulelor animale i este
responsabil de meninerea potenialului membranar, dar i de controlul volumului

Elaborarea politicii de contabilitate

i de ntreinerea transportului activ al aminoacizilor i glucidelor. De aceea, peste


1/3 din necesarul de energie al celulei este consumat de aceast pomp, iar n
celulele nervoase se ajunge pn la 70% din consumul energetic s revin pompei.
Dup 1957 s-a descoperit c pompa de Na+ i K+ este aceeai protein cu Na+
K+ATP-aza, o enzim care scindeaz ATP-ul n ADP i fosfat anorganic (Pi) i care
necesit Na+ i K+ pentru activitatea optim, fiind inhibat specific de glicozidele
cardiotonice (digital i oubain)
Pompele de Ca2+ sunt importante n meninerea concentraiei sczute de Ca 2+
n citosol(10-7 M) fa de o concentraie mult mai mare a Ca 2+ extracelular (10-3M).
Exist n plasmalem o pomp de Ca2+ numit i Ca2+-ATP-aza care transport activ
Ca2+ la exterior.
Gradientul mare de concentraie al Ca2+ asigur condiii pentru transmiterea
de semnale de la exterior la interiorul celulei prin plasmalem. Reglarea
concentraiei de Ca2+ n citosol este important i pentru procesele de secreie
celular i motilitate.
De asemenea funcioneaz o Ca 2+-ATP-az n membrana reticulului
sarcoplasmic din muchi, care pompeaz Ca2+ din citosol. Aceast enzim este destul
de bine caracterizat: const dintr-un singur polipeptid format din circa 100 resturi
de aminoacizi, pompeaz 2Ca2+ pentru fiecare molecul de ATP hidrolizat i poate
hidroliza pn la 10 molecule ATP/secund. Cnd impulsul nervos depolarizeaz
plasmalema celulei musculare, Ca2+ este eliberat din reticulul sarcoplasmic n
citosol, stimulnd contracia muchiului.
Bacteria Halobacterium halobium are ntr-o zon specializat a membranei
sale, numit membrana purpurie, proteina bacteriorodopsina ce funcioneaz la
lumin ca o pomp de protoni, expulznd protonii la exterior, crend astfel
potenialul membranar.
O caracteristic general a pompelor ionice este reversibilitatea lor.
Transportul activ cuplat cu gradiente ionice este reprezentat de transportul
glucozei i al Transportul glucozei prin plasmalema celulelor din mucoasa intestinal
i a celulelor din tubii renali prezint importan foarte mare. Astfel, dei filtratul
glomerular al rinichiului conine glucoz n concentraie aproape egal cu cea din
plasm, n urin nu apare n mod normal glucoz, fiindc ea este reabsorbit n
tubii renali printr-un proces de transport activ. Absorbia intestinal de glucoz ar
fi foarte ineficient dac s-ar face prin transport pasiv, fiindc ar nsemna c n
intestin concentraia glucozei s fie mai mare ca cea din plasm. n realitate, n
ambele cazuri, glucoza este transportat mpotriva gradientului de concentraie de
ctre un cru al glucozei de care se leag i Na +. Este un sistem simport: Na+ tinde
s intre n celul conform gradientului su electrochimic i ntr-un sens antreneaz
glucoza. Cu ct gradientul de Na+ este mai mare i viteza transportului este mai
mare; dac se reduce mult gradientul de Na + se oprete transportul glucozei. Na+
care intr cu glucoza este pompat n afar de Na +-K+-ATP-aza ce menine gradientul
Na+.
Transportul aminoacizilor se face tot prin sisteme simport cu Na +, existnd cel
puin 5 proteine diferite n plasmalema celulelor animale

Elaborarea politicii de contabilitate

Translocarea de grup se ntlnete la unele bacterii i const n fosforilarea


unor glucide n cursul trecerii lor prin plasmalem. Sistemul de fosforilare
(fosfoenolpiruvat transferaza) este complex, implicnd 4 proteine i
fsfoenolpiruvatul ca surs de energie.
Tot la bacterii se mai ntlnesc sisteme pentru transportul activ al glucidelor
i aminoacizilor ce implic proteine hidrosolubile localizate n spaiul dintre
plasmalem i peretele celular.
TRANSPORTUL DIRECT AL UNOR MACROMOLECULE PRIN MEMBRANE
Exist cazuri speciale cnd macromoleculele (ADN sau proteine) pot strbate
direct membranele celulare fr a se forma vezicule. Asemenea situaii se ntlnesc
la bacterii n cursul procesului de transformare genetic, n care molecule de ADN
trec att prin peretele celular ct i prin plasmalem. n celulele eucariote proteinele
de secreie trec direct prin membrana reticulului endoplasmic rugos pe msur ce
sunt sintetizate. Unele toxine bacteriene trec prin plasmalema celulelor animale i i
exercit efectele n citosol. n cele mai multe cazuri macromoleculele sunt trecute
prin membrane prin intermediul veziculelor.

TRANSPORTUL PRIN VEZICULE: ENDOCITOZA, EXOCITOZA I


TRANSCITOZA
Un mod special de transport prin membranele biologice l reprezint
transportul rpin vezicule. Se disting 3 procese: endocitoza, exocitoza i transcitoza,
dup cum transportul are loc spre interiorul celulei, din citoplasm la exterior sau,
respectiv, prin vezicule ce strbat complet celula dintr-o parte n cealalt.
Exocitoza se produce prin fuziunea unor vezicule din citoplasm cu
plasmalema i astfel materialele din vezicule sunt vrsate n afara celulei. Asemenea
procese apar la nivelul sinapselor, cnd veziculele coninnd mediatori chimici
acetilcolin, noradrenalin fuzioneaz cu membrana plasmatic a terminaiei
neuronului. Mediatorii chimici vrsai n spaiul sinaptic se leag de receptorii
specifici din membrana postsinaptic producnd depolarizarea ei. n acest fel se
asigur transmiterea influxului nervos la nivelul sinapselor.
Endocitoza este de 2 feluri dup natura substanelor ce ptrund n celule:
fagocitoza i pinocitoza. Prin fagocitoz ptrund substane solide, pe cnd prin
pinocitoz ptrund macromolecule n soluie. n ambele cazuri de endocitoz
materialele ptrund n celul nglobate n vezicule ce se deprind din plasmalem i
care ajunse n citoplasm se numesc endozomi. Acetia se unesc apoi cu un lizozom
primar, se formeaz un lizozom secundar n care materialele ncorporate sunt
digerate, produii de digestie trecnd n citoplasm.

Elaborarea politicii de contabilitate

Fagocitoza este o modalitate de hrnire la protozoare. La mamifere i la om


aceasta joac un rol important n procesele de aprare ale organismului, pe aceast
cale fiind nglobate i apoi distruse bacteriile, paraziii, substanele strine, resturile
celulare, celulele degenerate, mbtrnite i celulele maligne. Celulele capabile de
fagocitoz se numesc fagocite. La om i la mamifere acestea sunt de 2 tipuri:
macrofage i neutrofile. Ambele rezult din celule precursoare aflate n mduva
osoas, apoi circul n snge cteva zile, dup care trec din vase n esuturi unde i
exercit funcia lor fagocitar.
Se pot distinge mai multe faze ale fagocitozei:
a) Chemotactismul (chemotaxia) este micarea dirijat a fagocitelor spre locul
infeciei, ca semnale servind componente bacteriene sau ale organismului:
proteine serice, componentele sistemului numit complement, produse ale
limfocitelor, factori eliberai de neutrofile.
b) Recunoaterea i ataarea fagocitelor de particule se face prin receptori din
plasmalema fagocitului ce recunosc liganzi de pe suprafaa particulei.
c) nglobarea se face prin emiterea de ctre fagocit a unor prelungiri numite
pseudopode, ce nconjoar particula i o nchid apoi complet ntr-o vezicul
internalizat n citoplasm numit fagozom.
Pinocitoza este de 2 feluri: independent de receptori i dependent de
receptori. Pinocitoza independent de receptori se mai numete endocitoz n faz
fluid i se ntlnete la multe celule. Pinocitoza dependent de receptori sau
endocitoza mediat de receptori se realizeaz cu ajutorul receptorilor din
plasmalem ce recunosc macromoleculele specifice din lichidul extracelular.

BIBLIOGRAFIE

1. Benga, Gh, Biologie celulara si moleculara, Ed. Didactica si Pedagogica,


Bucuresti, 1976.
2. Ionescu-Varo, M., Biologie celular, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1976.
CONTABILITATEA MARFURILOR
GRUPA 37
Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat de mai muli factori. Un prim factor l
reprezint forma circulaiei : cu ridicata (en gross) sau cu amnuntul (en detail). n cazul circulaiei
mrfurilor en-gros, vnzarea se face pe baz de documente, ncasarea urmnd a se realiza ulterior, prin
virament, i, de aici, necesitatea interveniei unui cont anume, 411 Clieni, care s evidenieze creanele
din momentul vnzrii mrfurilor pn n momentul ncasrii lor, n cazul circulaiei en detail, vnzarea
se face, de regul, cu plata imediat, n numerar.
Un alt factor de influen l constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosit :

Elaborarea politicii de contabilitate


inventarul permanent sau inventarul intermitent. n primul caz, contul de mrfuri este
folosit pe msur ce au loc operaiuni cu mrfuri, evideniind toate intrrile i toate ieirile, astfel nct, in
orice moment, prin soldul su, acest cont indic valoarea mrfurilor n stoc, permind controlul
gestionar, dac n acest scop se efectueaz i inventarierea faptic a stocurilor. n cazul inventarului
intermitent, contul de mrfuri intervine numai la sfritul lunii, cnd, pe baza inventarului faptic se
determin valoarea mrfurilor n stoc, care se blocheaz n acest cont, diminundu-se cheltuielile cu
mrfuri, nregistrate la un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intrrilor de mrfuri. La nceputul
exerciiului urmtor intervine din nou contul de mrfuri care se crediteaz, valoarea stocului iniial fiind
preluat din nou de contul de cheltuieli privind mrfurile.
Metoda de contabilitate analitica a stocurilor de marfuri tine evidenta cantitativ
valorica pe feluri de marfuri sau evidenta global valorica la nivel de gestiune. De asemenea influenteaza
organizarea contabilitatii sintetice a marfurilor, prin preturile diferite utilizate ca preturi de nregistrare a
marfurilor. Astfel, n cazul n care evidenta analitica se tine cantitativ valoric, se poate utiliza ca pret de
nregistrare pretul de cumparare al marfurilor sau costul de achizitie, n schimb n cazul n care evidenta
analitica a marfurilor se tine global valoric, la nivelul gestiunii ( asa cum se procedeaza n comertul cu
amanuntul ), pentru nregistrare se urilizeaza pretul cu amanuntul, inclusiv TVA. De aici decurg
urmatoarele consecinte asupra contabilitatii:
Cnd evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de achizitie nu este necesara
folosirea contului 378 ,, Diferente de pret la marfuri pentru evidenta adaosului comercial.
Daca evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, intervantia contului 378 ,, Diferente de pret
la marfuri este necesara pentru evidenta adaosului comercial continut n pretul de nregistrare a
marfurilor.
n conditiile n care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, inclusiv taxa pe valoare
adaugata, apare necesitatea evidentierii acestei taxe pna n momentul vnzarii marfurilor, n contul
4428 ,, TVA neexigibila . Evident, n momentul vnzarii marfurilor, aceasta taxa va fi transferata,
devine exigibila si apare contul 4427 ,, TVA colectata . Pentru taxa pe valoare adaugata cuvenita
furnizorilor se va folosi n mod normal, contul 4426 ,, TVA deductibila .
Contul 371 ,, Marfuri , cont de activ, serveste pentru evidenta existentei si miscarii
marfurilor aflate n depozite, n unitatile comerciale cu amanuntul sau de alimentatie publica. n debitul
sau evidentiaza valoarea la pret de nregistrare a marfurilor intrate n gestiunea unitatii prin
aprovizionare de la furnizori sau pe alte cai. n creditul acestui cont se evidentiaza valoarea la pret de
nregistrare a marfurilor iesite din patrimoniul unitatii prin vnzarea catre clienti sau pe alte cai. Soldul
debitor al contului reprezinta valoarea marfurilor existente n stoc.
Nota: Modul de prezentare descris este valabil pentru cazul ,, inventarului permanent . n cazul
,, inventarului intermitent , asa cum deja s-a aratat, contul intervine numai la sfrsitul lunii pentru a
prelua n debit valoarea marfurilor n stoc, iar la nceputul urmatoarei luni pentru a transloca soldul
initial luat n exploatare la contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile .
Contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile , cont de activ, evidentiaza costul marfurilor vndute de
catre unitatile patrimoniale. n cazul ,, inventarului intermitent acest cont evidentiaza si marfurile
aprovizionate, pornindu-se de la premiza ca toate marfurile aprovizionate se vor vinde si nu se cumpara
pentru a fi stocate. Deci functionarea acestui cont este dependenta de metoda de contabilitate a stocurilor
practicata de unitatea patrimoniala.
n cazul ,, inventarului permanent n debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile se
nregistreaza costul marfurilor vndute, odata cu descarcarea contului de marfuri si se crediteaza prin
transferul acestor cheltuieli n debitul contului de rezultate 121, dupa care se soldeaza.
n cazul ,, inventarului intermitent n debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile se
nregistreaza costul marfurilor aprovizionate iar n credit, la sfrsitul lunii, costul marfurilor n stoc
translocate, cu aceasta ocazie, n debitul contului de marfuri si costul marfurilor vndute transferat n
debitul contului de rezultate.
n legatura cu vnzarea marfurilor se utilizeaza si contul de pasiv 707 ,, Venituri din vnzari
de marfuri , n creditul caruia se nregistreaza valoarea marfurilor vndute, iar n debit aceeasi valoare,
transferata la sfrsitul lunii n creditul contului de rezultate, dupa care se soldeaza.
Contul 378 ,, Diferente de pret la marfuri este folosit pentru evidenta adaosului comercial
( marja comerciala ) aferent marfurilor existente n gestiunea unitatii cu activitate comerciala. n creditul
acestui cont se nregistreaza adaosul comercial aferent marfurilor vndute, soldul creditor al acestui cont
reprezentnd adaosul comercial aferent marfurilor existente n stoc.

CONTABILITATEA MARFURILOR LA O NTREPRINDERE COMERCIALA CU RIDICATA ( EN


GROSS )

Elaborarea politicii de contabilitate

Potrivit Regulamentului de aplicare a legii contabilitatii, marfurile la fel ca si celelalte categorii de


bunuri materiale, la intrarea n patrimoniu, n speta, n depozitele en gross trebuie sa se evalueze si sa se
nregistreze n contabilitate la costul de achizitie format din pretul de cumparare si
,, cheltuielile accesorii de aprovizionare ( cheltuieli de transport, de ncarcare descarcare, prime de
asigurare, comisioane si alte taxe nerecuperabile, etc. ). Avndu-se n vedere ca n documentele de
aprovizionare ( facturi ) unul din cele doua elemente structurale ale costului de achizitie ale costului de
achizitie si anume ,, cheltuielile accesorii de aprovizionare este consemnat n suma globala , calculul
costului de achizitie unitar pentru fiecare din sorturile de marfa intrate cu acelasi document necesita
calcule de repartizare a sumei totale a cheltuielilor pe sorturi de marfa si apoi, prin raportarea la cantitate,
pe unitatea de masura. Cheltuielile accesorii de aprovizionare unitare astfel calculate se nsumeaza cu
pretul de cumparare unitar aflndu-se costul de achizitie pentru fiecare sort de marfa aprovizionata care
ar putea servi pentru evaluarea marfurilor si nregistrarea acestora n contul sintetic 371 ,, Marfuri si n
analiticele corespunzatoare. Solutia, se constata, este greoaie si n plus, va genera o mare varietate a
costurilor de achizitie pentru acelasi sort de marfa, avndu-se n vedere variabilitatea cheltuielilor de
transport aprovizionare determinata de o multitudine de factori. Pe de alta parte trebuie avute n vedere
si situatiile frecvente n care cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt facturate distinct de factura n
care sunt prevazute preturile de cumparare.
Pentru a depasi aceste dificultati, exista solutia data de institutiile de reglementare contabila,
portivit careia ,, cheltuielile accesorii de aprovizionare se evidentiaza la un analitic distinct al contului
371 ,, Marfuri , de exemplu 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii . n ce priveste valoarea marfurilor la
preturile de cumparare aceasta s-ar nregistra, evident tot n contul 371 ,, Marfuri , la analiticele
corespunzatoare sorturilor de marfuri.
ntruct amndoua elementele structurale ale costului de achizitie pretul de cumparare si
cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt evidentiate la contul 371 ,, Marfuri se satisface cerinta
evaluarii si nregistrarii marfurilor n contabilitate la costul de achizitie. De mentionat ca n planul de
conturi pentru contul 371 ,, Marfuri nu se precizeaza n mod expres aceasta cerinta, indicndu-se pentru
aceasta ,,pretul de nregistrare .
La sfrsitul perioadei, se repartizeaza asupra contului de rezultate prin intermediul contului 607 ,,
Cheltuieli privind marfurile numai o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare si anume cele
aferente marfurilor vndute, ramnnd sold la contul 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii , cheltuieli
aferente marfurilor ramase n stoc ( nevndute ). n acest mod se asigura respectarea principiului
independentei exercitiului, solutia fiind agreata din aceasta cauza si de fiscalitate.
Filiera nregistrarilor privitoare la cheltuielile accesorii de aprovizionare n acest caz este
urmatoarea:

nregistrarea ( colectarea ) cheltuielilor accesorii de aprovizionare pe masura efecuarii lor:


%
371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii
4426 ,, TVA deductibila
sau
%
371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii
4426 ,, TVA deductibila
sau
%
371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii
4426 ,, TVA deductibila
sau
%
371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii
4426 ,, TVA deductibila

= 401 ,, Furnizori

= 5121 ,, Conturi curente la banci

= 5311 ,, Casa n lei

= 542 ,, Avansuri de trezorerie

Repartizarea cotei din cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vndute:


607 ,, Cheltuieli privind marfurile

= 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

Elaborarea politicii de contabilitate

Soldul debitor al contului 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii dupa aceasta nregistrare
reprezinta cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor din stoc.
n sfrsit, ar mai fi o a treia solutie, pe care nu o retinem, anume aceea a nregistrarii cheltuielilor
accesorii de aprovizionare dupa felul lor n conturile din clasa 6 ,, Conturi de cheltuieli de unde la sfrsit
de exercitiu sa se repartizeze asupra rezultatelor, deci si acele cheltuieli care sunt, n fapt, aferente
marfurilor nevndute, aflate n stoc. Aceasta solutie ar putea fi eventual ameliorata prin delimitarea n
contul 471 ,, Cheltuieli nregistrate n avans a cheltuielilor accesorii de aprovizionare aferente stocurilor
la sfrsit de perioada, astfel ca la conturile din clasa 6 ,, Conturi de cheltuieli sa ramna pentru repartizat
asupra contului de rezultate numai cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vndute.
Concluzionnd, avnd n vedere pe de o parte cerinta ca la intrarea n patrimoniu a bunurilor
materiale, evaluarea si contabilizarea lor sa se faca la costul de achizitie cuprinznd pretul de cumparare
si cheltuielile accesorii de aprovizionare iar pe de alta parte, nevoia evitarii unor lucrari de calcul ce ar
necesita un volum relativ mare de munca, vom retine ca solutie de evidenta a marfurilor pe aceea ce
presupune nregistrarea marfurilor la contul 371 ,, Marfuri la preturile de cumparare si a cheltuielilor
accesorii de aprovizionare, n suma globala , tot la contul de marfuri dar la un analitic distinct 371.1 ,,
Marfuri cheltuieli accesorii . n aceste conditii functionarea contului 371 ,, Marfuri pentru evidenta
marfurilor la o ntreprindere comerciala cu ridicata n cazul aplicarii inventarului intermitent se prezinta
astfel: se debiteaza cu valoarea la pret de nregistrare ( cost de achizitie * ) a marfurilor intrate n depozit;
se crediteaza cu valoarea la pret de nregistrare a marfurilor iesite; soldul debitor reprezinta valoarea
marfurilor din stoc.
* Nota: Daca se adopta solutia evidentei marfurilor la preturi prestabilite ( standard ); drept pret
de nregistrare, n locul costului de achizitie va fi folosit pretul prestabilit. n plus intervine contul 378 ,,
Diferente de pret la marfuri pentru evidenta diferentelor ntre costul prestabilit
( standard ) si costul de achizitie.
Reflectarea n contabilitate a principalelor operatii privind marfurile pe baza de exmple se
prezinta astfel:
A. METODA INVENTARULUI PERMANENT
1. Cumpararea de marfuri cu plata uletrioara, pe baza de factura din care rezulta:
- marfa X pret de cumparare 500 x 10.000 lei/ u. =
5.000.000 lei
- marfa Y pret de cumparare 400 x 25.000 lei/u.
=
10.000.000 lei
La aceste marfuri se tine evidenta cantitativ valoric la pret de cumparare.
Valoarea la pret de cumparare
15.000.000 lei
Cheltuieli de transport
600.000 lei
Valoarea la cost de achizitie
15.600.000 lei
TVA 19%
2.964.000 lei
Total factura de platit
18.564.000 lei
La receptie nu se constata diferente fata de factura
%
371 ,, Marfuri
371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii
4426 ,, TVA deductibila

= 401 ,, Furnizori
18.564.000 lei
15.000.000 lei
600.000 lei
2.964.000 lei

2. Vnzarea de marfuri catre ntreprinderile comerciale cu amanuntul ( en detail ) cu decontarea


ulterioara, pe baza de facturi din care rezulta:
- marfa X : pret de vnzare negociat 600 x 12.000 lei/u. = 7.200.000 lei
- marfa Z : pret de vnzare negociat 100 x 18.000 lei/u. = 1.800.000 lei
Valoarea la pret negociat de vnzare cu ridicata
9.000.000 lei
TVA 19%
1.710.000 lei
Total factura de ncasat
10.710.000 lei
411 ,, Clienti

%
10.710.000 lei
707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor
9.000.000 lei
4427 ,, TVA colectata
1.710.000 lei

Elaborarea politicii de contabilitate

3. Descarcarea la sfrsitul lunii, a gestiunii depozitului cu ridicata, deci a contului de marfuri, cu


valoarea marfurilor vndute la pretul de nregistrare calculata dupa una din metodele LIFO, FIFO,
CMP, pe baza datelor furnizate de contabilitatea analitica organizta cantitativ si valoric pe sortimente
de marfa. Totodata se repartizeaza si cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor
vndute, astfel nct n debitul contului 607 ,, Cheltuieli privind marfurile se determina si se
evidentiaza costul de achizitie al marfurilor vndute:
607 ,, Cheltuieli privind marfurile

=%
371 ,, Marfuri
371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

7.800.000 lei
7.500.000 lei
300.000 lei

Calculul sumelor din acest articol contabil se prezinta n continuare:


Se considera urmatoarele date:
Soldul initial al contului 371 ,, Marfuri
4.300.000 lei
Din care:
- marfa X
200 u. x 9.500 lei/u.
1.900.000 lei
- marfa Z
150 u. x 16.000 lei/u.
2.400.000 lei
Soldul initial al contului 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii
172.000 lei
Operatiunile n cursul lunii sunt cele de la puctul 1, 2 si 3 din aceasta aplicatie si se considera ca
au avut loc n aceeasi ordine cronologica n sensul ca s-au efectuat mai nti intrarile si apoi iesirile.
Pentru evaluarea iesirilor, adoptndu-se metoda FIFO se procedeaza astfel:
- marfa X
200 u. x 9.00 lei/u. =
1.900.000 lei
400 u. x 10.000 lei/u. =
4.000.000 lei
TOTAL 600 u
5.900.000 lei
- marfa Z
100 U. x 16.00 lei/u. =
1.600.000 lei
Valoarea totala, la pret de cumparare, a marfurilor vndute
7.500.000 lei
Pentru determinarea cheltuielilor accesorii de aprovizionarea aferente marfurilor vndute, se
procedeaza astfel:
Coeficientul de repartizare ( K ) = ( Si +Rd ) ct.371.1 / ( Si+Rd ) ct. 371=
= 172.000 + 600.000 / 4.300.000 + 15.000.000 = 0.04
Cota 371.1 aferenta vnzarilor = k x Rc ct.371 = 0.04 x 7.500.000 lei = 300.000 lei
Dupa aceste nregistrari, conturile 371 ,, Marfuri si 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii prezinta
solduri debitoare reprezentnd valoarea la pret de cumparare a marfurilor n stoc si respectiv,
cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente acestor marfuri: suma soldurilor conturilor 371 si 371.1
va reprezenta costul de achizitie a marfurilor n stoc.
La sfrsitul lunii se nchid conturile de venituri si de cheltuieli precum si conturile de TVA
707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor = 121 ,, Profit si pierdere
9.000.000 lei
121 ,, Profit si pierdere = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile 7.800.000 lei
%
4427 ,, TVA colectata
4424 ,, TVA de recuperat

4426 ,, TVA deductibila

2.964.000 lei
1.710.000 lei
1.254.000 lei

B. METODA INVENTARULUI INTERMITENT


Exemplificarile se fac pe baza acelorlasi date de la inventarul permanent.
1. Preluarea soldului initial al contului 371 ,, Marfuri n contul 607 ,, Cheltuieli privind marfurile
607 ,, Cheltueili privind marfurile

= 371 ,, Marfuri
- 371 analitic
- 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii

4.472.000 lei
4.300.000 lei
172.000 lei

2. Aprovizionarea cu marfuri
%

401 ,, Furnizori

18.564.000 lei

Elaborarea politicii de contabilitate


607 ,, Cheltuieli privind marfurile
4426 ,, TVA deductibila
3. Vnzarea marfurilor
411 ,, Clienti

15.600.000 lei
2.964.000 lei

%
707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor
4427 ,, TVA colectata

10.710.000 lei
9.000.000 lei
1.710.000 lei

4. La sfrsitul perioadei, stocul constatat la inventariere se preia de contul 371 ,, Marfuri ,


desprinzndu-se costul lui de achizitie de totalul cheltuielilor efectuate cu marfurile:
-

stocul de marfuri constatat la inventar si evaluat la preturile de cumparare a marfurilor n valoare


de 11.800.000 lei
cheltuieli de transport aprovizionare aferente marfurilor n stoc n valoare de 472.000 lei
costul de achizitie al marfurilor n stoc n valoare de 12.272.000 lei

%
=
607 ,, Cheltuieli privind marfurile
371 ,, Marfuri
371.1 ,, Marfuri Cheltuieli accesorii

12.272.000 lei
11.800.000 lei
472.000 lei

La sfrsitul lunii se nchid conturile de venituri si de cheltuieli precum si conturile de TVA


707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor = 121 ,, Profit si pierdere
9.000.000 lei
121 ,, Profit si pierdere = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile 7.800.000 lei
%
4427 ,, TVA colectata
4424 ,, TVA de recuperat

4426 ,, TVA deductibila

2.964.000 lei
1.710.000 lei
1.254.000 lei

CONTABILITATEA MARFURILOR LA O NTREPRINDERE COMERCIALA CU AMANUNTUL ( EN


DETAIL )
n unitatile comerciale cu amanuntul, data fiind frecventa mare a actelor de
vnzare si inexistenta unei retele de calculatoare la punctele de vnzare, nu este posibila
o contabilitate analitica cantitativ valorica, pe sortimente de marfa. n consecinta, n
marea majoritate a cazurilor, se practica contabilitatea analitica global valorica pe
gestiuni iar ca pret de nregistrare este folosit pretul de vnzare incluznd pretul de
cumparare si adaosul comercial ( marja comerciala ), la care se mai adauga si taxa pe
valoare adaugata.
n aceste conditii, contabilitatea are datoria sa calculeze si sa nregistreze si
diferenta dintre pretul de vnzare si cel de cumparare, adica adaosul comercial ( marja
comerciala ) aferent marfurilor intrate si ramase n stoc precum si taxa pe valoare
adaugata inclusa n pretul de vnzare.

A. CAZUL INVENTARULUI PERMANENT


O societate comerciala cu activitate de desfacere a marfurilor cu amanuntul dispune
la nceputul lunii de marfuri n valoare de 11.900.000 lei la pret cu amanuntul
inclusiv TVA ( Valoarea TVA 1.900.00 lei ) cu o diferenta favorabila ( adaos
comercial ) de 2.000.000 lei.
n cursul perioadei de gestiune au loc urmatoarele operatii privind marfurile, asa
cum rezulta din jurnalul pentru cumparari:
1. Se achizitioneaza marfuri: pret de cumparare 14.000.000 lei, TVA deductibila
2.660.000 lei, pretul de vnzare 17.500.000 lei, TVA inclus n pretul de vnzare
3.325.000 lei, pret de vnzare inclusiv TVA 20.825.000 lei.

Elaborarea politicii de contabilitate


Nota: La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de
14.000.000 lei x 25%
23.485.000 lei
%
23.485.000 lei

20.825.000 lei 371 ,, Marfuri

401 ,, Furnizori

2.660.000 lei 4426 ,, TVA deductibila

378 ,, Diferente de pret

3.500.000 lei

4428 ,, TVA neexigibila

3.325.000 lei

16.660.000 lei

2. S-au vndut marfuri cu plata n numerar, asa cum rezulta din jurnalul pentru
vnzari:
Valoarea marfurilor vndute ( inclusiv TVA ) 14.000.000 lei
Din care: TVA 14.000.000/1.19*19%
2.235.294 lei
Valorea la pret de vnzare fara TVA
5311 ,, Casa n lei

11.764.706 lei
14.000.000 lei

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor 11.764.706 lei


4427 ,, TVA colectata

2.235.294 lei

3. Descarcarea la sfrsitul lunii a gestiunii, cu valoarea marfurilor, vndute


presupune calcule si nregistrari:
a) determinarea coeficientului mediu de diferente de pret ( adoas comercial )
k = TSC ct.378/ TSD ct.371 TSC ct.4428 x 100 = 5.500.000/27.500.000 x 100 = 20% *
b) determinarea diferentei de pret aferente marfurilor n stoc (s ) aplicarea cotei
procentuale de diferente ( k ) asupra valorii marfurilor ramase n stoc ( sold final
cont 371 sold final cont 4428)
s = (18.725.000 2.989.706

) x 20/100 = 15.735.294 x 20/100 = 3.147.059 lei

c) determinarea diferentei de pret ( adaos comercial ) aferent marfurilor vndute ( v ):


v = TSC ct.378 - s = 5.500.000 3.147.059 = 2.352.941lei
d) calculul costului marfurilor vndute:
14.000.000 ( 2.235.294 + 2.352.941 ) = 9.411.765 lei
Articolul contabil va fi urmatorul:
%
4428 ,, TVA neexigibila
378 ,, Diferente de pret la marfuri
607 ,, Cheltuieli privind marfurile

= 371 ,, Marfuri

14.000.000 lei
2.235.294 lei
2.352.941 lei
9.411.765 lei

Dupa aceste nregistrari, soldul contului de marfuri 18.725.000 lei reprezinta valoarea la pret de
vnzare inclusiv TVA, a marfurilor n stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea marfurilor si

Elaborarea politicii de contabilitate


compararea totalului valorii inventarului, adica soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de marfuri,
rezultnd fie minus, fie plus de inventar la pret cu amanuntul, inclusiv TVA.
Pentru un calcul ct mai corect este indicat ca att la numaratorul ct si la numitorul acestui
raport sa se ia n considerare soldul initial la 01.01 si rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pna
la sfrsitul perioadei de calcul.
4. Pentru nregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine adaosul comercial, ct si
TVA- ul aferent acestui plus si, prin scaderea acestor elemente se afla valoarea la pret de
cumparare a marfurilor constatate n plus cu care se vor diminua cheltuielile privind marfurile.
Exemplu: Se considera ca n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 18.735.000 lei. Deci:
Sold faptic
18.735.000 lei
Sold scriptic
18.725.000 lei
Plus de inventar ( n pret de vnzare, inclusiv TVA )
10.000 lei
TVA = 10.000/1.19x19% = 1.597 lei
1.597 lei
Plus de inventar la pret fara TVA
8.403 lei
Adaos comercial = ( 8.403 x 20 )/100=1.681 lei
1.681 lei
Costul marfurilor n plus
6.722 lei
371 ,, Marfuri =

10.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri
1.681 lei
4428 ,, TVA neexigibila
1.597 lei
607 ,, Cheltuieli privind marfurile
6.722 lei
In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior, doar inversat,

adica:
%
378 ,, Diferente de pret la marfuri
4428 ,, TVA neexigibila
607 ,, Cheltuieli privind marfurile

= 371 ,, Marfuri

10.000 lei
1.681 lei
1.597 lei
6.722 lei

In cazul minusurilor imputabile, alaturi de nregistrarea de mai sus, efectuata pentru descarcarea
contului de marfuri cu valoarea lipsei, se va ntocmi, pentru imputarea lipsei, urmatorul articol contabil:
461 ,, Debitori diversi = %
10.000 lei
7711 ,, Venituri din despagubiri si penalitati
8.403 lei
4427 ,, TVA colectata
1.597 lei
5. Pentru regularizarea taxei pe valoare adaugata se efectueaza nregistrarea:
%
4427 ,, TVA colectata
4424 ,, TVA de recuperat

= 4426 ,, TVA deductibila

2.660.000 lei
2.235.294 lei
424.706 lei

Observatie: Conturile 607 ,, Cheltuieli privind marfurile si 707 ,, Venituri din vnzarea
marfurilor se nchid pe seama contului de rezultate 121 ,, Profit si pierdere .
Exemplu nostru se refere la comertul cu amanuntul si ntruct evidenta acestor gestiuni se
tine global valoric, la nivel de unitate, este necesara folosirea pretului de vnzare cu amanuntul, inclusiv
TVA ca pret de nregistrare. n aceasta situatie pentru considerentele mai nainte prezentate, se folosesc
conturile 4428 ,, TVA neexigibila si 378 ,, Diferente de pret la marfuri
In conditiile practicarii metodei ,, inventarului intermitent , marfurile se nregistreaza direct pe
cheltuieli n momentul aprovizionarii, evident evalundu-se la pretul efectiv de cumparare, astfel ca nu
mai este necesara folosirea pentru scopul aratat mai nainte a conturilor 4428 ,, TVA neexigibila si 378 ,,
Diferente de pret la marfuri asa cum se constata din aplicatia urmatoare.
B. CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT
1. La nceputul exercitiului se preia n exploatare pretul de cumparare al marfurilor din stoc.
607 ,, Cheltuieli privind marfurile
=
371 ,, Marfuri
8.000.000 lei
2. Inregistrarea costului marfurilor aprovizionate:

Elaborarea politicii de contabilitate


%
607 ,, Cheltuieli privind marfurile
4426 ,, TVA deductibila

= 401 ,, Furnizori

16.660.000 lei
14.000.000 lei
2.660.000 lei

3. Inregistrarea vnzarii marfurilor cu numerar:


5311 ,, Casa n lei

%
14.000.000 lei
707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor
11.764.706 lei
4427 ,, TVA colectata
2.235.294 lei

4. Inregistrarea la sfrsitul lunii a costului marfurilor n stoc pe baza inventarierii n valoare de


12.594.957 lei.
371 ,, Marfuri = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile

12.594.957 lei

Determinarea costului marfurilor vndute care se va transfera, ca si n cazul anterior, asupra


contului 121 ,, Profit si pierdere se efectueaza pe baza relatiei:
E = Si+I-Sf = 8.000.000 + 14.000.000 12.594.957 = 9.405.043 lei.
Metoda de contabilitate a marfurilor la pret de vnzare n conditiile oraganizarii analitice global
valorice exemplificata mai sus este aplicabila ntr-o economie n care pretul de vnzare s-ar caracteriza
prin unicitate si caracter fix pentru acelasi sortiment de marfa.
In conditiile de azi ale economiei din Romnia, metoda prezinta nenumarate dezavantaje si n
plus permite fie ncalcarea unor principii contabile, fie denaturarea situatiei patrimoniale si a rezultatului
financiar. In consecinta se poate renunta la metoda global valorica n favoarea metodei cantitativ valorice,
pe sortimente de marfa, solutie greu de optat n conditiile inexistentei unei dotari corespunzatoare cu
calculatoare a retelei comerciale.
Pentru exemplificarea metodei de evidenta la pret de vnzare n conditiile contabilitatii analitice
cantitativ valorice pe sortimente ( pentru simplificare se ia un singur sortiment V ), se considera
urmatoarele date:
I.
-

Stoc la nceputul perioadei:


sortimentul V la pret de vnzare
marja bruta redusa ( Mr )
cost de achizitie ( pret de cumparare )

100 u x 5000 lei = 5.000.000 lei


20%
1.000.000 lei
4.000.000 lei

Nota: Pentru simplificare se face abstractie de TVA


II.
Operatii n cursul exercitiului:
1) cumpararea de marfuri: 600 u, sortimentul V
Pc
600 u x 4.500 lei
= 2.700.000 lei
Mb
25% x 2.700.000 lei = 675.000 lei
Pv total
3.375.000 lei
Pv unitar 3.375.000 lei / 600 u = 5.625 lei/u
371 ,, Marfuri = %

3.375.000 lei
401 ,, Furnizori
2.700.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri
675.000 lei

2) Vanzare de marfuri: 800 u, sortimentul V


Pv
800 u x 5.000 lei
= 4.000.000 lei
Mr
20%
= 800.000 lei
Costul marfii vndute (Pc)
= 3.200.000 lei
a) vanzarea marfurilor catre clienti
411 ,, Clienti

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor

b) iesirea din gestiune a marfurilor


%
=
607 ,, Cheltuieli privind marfurile
378 ,, Diferente de pret la marfuri

371 ,, Marfuri 4.000.000 lei


3.200.000 lei
800.000 lei

4.000.000 lei

Elaborarea politicii de contabilitate


3) Cumparari de marfuri: 400 u, sortimentul V
Pc
400 u x 4.600 lei
Mb
25% x 1.840.000 lei
Pv total
Pv unitar 2.300.000 lei/400 u

=
1.840.000 lei
=
460.000 lei
2.300.000 lei
=
5.750 lei

371 ,, Marfuri =

2.300.000 lei
401 ,, Furnizori
1.800.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri
460.000 lei

4) Vanzare de marfuri: 900 u, sortimentul V, din care: 200 u din stoc ( attea au mai ramas din cele
1.000 u, dupa ce s-au vndut, la op.2, 800 u ), 600 u din primul lot intrat ( op.1 ) si se completeaza cu
100 u din urmatorul lot intrat ( op.3 ).
200 u x 5.000 lei
=
600 u x 5.625 lei
=
100 u x 5.750 lei
=
Pv
Mr
20%
Costul marfurilor vndute

1.000.000 lei
3.375.000 lei
575.000 lei
4.950.000 lei
990.000 lei
3.960.000 lei

a) Vnzarea marfurilor catre clienti


411 ,, Clienti

707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor

4.950.000 lei

b) Iesirea din gestiune a marfurilor


%
607 ,, Cheltuieli privind marfurilor
378 ,, Diferente de pret la marfuri

371 ,, Marfuri 4.950.000 lei


3.960.000 lei
990.000 lei

Dupa operatiile efectuate, situatia conturilor se prezinta astfel:


D
371 ,, Marfuri
Si: 1.000 x 5.000 = 5.000.000
2)
800 x 5.000 = 4.000.000
1)
600 x 5.625 = 3.375.000
4) 200 x 5.000 = 1.000.000
3) 400 x 5.750 = 2.300.000
600 x 5.625 = 3.375.000
100 x 5.750 = 4.950.000
TSD
10.675.000
TSC
8.950.000
SFD
1.725.000
D
2) 800.000
4) 990.000

378 ,, Diferente de pret la marfuri


Si: 1.000.000
1)
675.000
3) 460.000
TSC: 2.135.000
SFC: 345.000

TSD 1.790.000

Calculul Costului de achizitie ( pretul de cumparare ) al marfurilor n stoc:


- Stoc pret de vnzare
- marja stoc 20%
- cost achizitie ( pret de cumparare ) stoc

1.725.000 lei
345.000 lei
1.380.000 lei

La sfrsitul lunii se nchid conturile de vanituri si cheltuieli pe seama contului de rezultate.


Elaborarea politicii de contabilitate

Elaborarea politicii de contabilitate


Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli,
metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie
elaborat de fiecare ntreprindere care desfaoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n
Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatoricojuridic a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare).
Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre contabilitate, de o
comisie special, compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale
ntreprinderii sau de firma de consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i
adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup
aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii.
Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale ale
contabilitii. Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea
trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
n S.N.C. 1 "Politica de contabilitate" sunt stabilite trei convenii fundamentale ale
contabilitii: continuitatea activitii, permanena metodelor i specializarea exerciiilor.
Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii
const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea
metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de
baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
De exemplu, S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" recomand
cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
- metoda casrii liniare;
- metoda proporional volumului produselor (serviciilor);
- metoda soldului degresiv;
- metoda degresiv cu rat descresctoare.
La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a uzurii, care
corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe.
S.N.C. 18 "Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor:
pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea variant, care permite
determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul perioadei de gestiune.
Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.N.C., poate s
difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluare i contabilizare a activelor,
veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s influeneze negativ asupra rezultatelor
activitii altei ntreprinderi sau s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, n conformitate cu S.N.C. 2
"Stocurile de mrfuri i materiale", evaluarea materialelor poate fi efectuat prin trei metode: de
identificare, FIFO i costului mediu ponderat.
Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de mrfuri i
materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii mici. Metodele
FIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de un asortiment
bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale.

Elaborarea politicii de contabilitate


Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la finele
anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat
de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-un bilan distinct,
indiferent de sediul lor. Subdiviziunile situate peste hotarele Republicii Moldova trebuie s aplice politica
de contabilitate adoptat de ntreprindere i s respecte concomitent regulile contabilitii care sunt n
vigoare n ara respectiv.
ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la prima prezentare a
rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor persoanei juridice.
Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii de stat.
Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la o
perioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de S.N.C. 1, ntreprinderea poate s introduc
modificri n politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiune principiul
permanenei.
Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate
prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.
Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicitii, adic s fie
adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai rapoartelor financiare. Forma de prezentare a
politicii de contabilitate este determinat de nsi ntreprinderea. ns n toate cazurile politica de
contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol special al notei explicative la raportul financiar anual.
Rapoartele financiare trimestriale pot s nu cuprind informaii referitoare la politica de contabilitate
atunci cnd n ultima n-au fost introduse modificri, ncepnd cu data prezentrii rapoartelor precedente,
care cuprind politica de contabilitate.
Dac politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n baza conveniilor fundamentale ale
contabilitii stabilite de S.N.C. 1 "Politica de contabilitate", acestea pot s nu fie publicate n
rapoartele financiare. n cazul formrii politicii de contabilitate n baza conveniilor care difer de cele
prevzute de standardul menionat, atare convenii, mpreun cu cauzele aplicrii acestora i evaluarea
lor n expresie valoric, trebuie s fie dezvluite detaliat n rapoartele financiare.
Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial evaluarea i luarea
deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare n cursul perioadei de gestiune sau n perioadele
ulterioare, cauzele acestor modificri, precum i evaluarea consecinelor acestora n expresie valoric
urmeaz s fie publicate distinct n nota explicativ la rapoartele financiare.
Dezvluirea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i
nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspundere pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a
contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.
Mai jos este prezentat un model de politic de contabilitate a ntreprinderii (varianta prescurtat).
Aprobat
______________________________
conductorul organizaiei
______________________________
numele, prenumele
"___"_________199
Ordin nr._______

Elaborarea politicii de contabilitate


mun. Chiinu
Cu privire la politica
de contabilitate a S.A. "DIX" pe anul 1999
I. Dispoziii generale
1.1. Societatea pe aciuni "DIX", numr de nregistrare ______ din "__"_______, cu modificri
i completri din "__"______, nregistrat de Camera de nregistrare a Ministerului Justiiei al
Republicii Moldova, pe adresa: mun. Chiinu, str. ________ Moldova, MD-20___.
1.1.1. Principalele tipuri de activiti desfurate de S.A. "DIX" sunt:
servicii complexe de curare chimic i vopsire a hainelor;
lustruirea, tbcirea, vopsirea blnurilor, curarea articolelor de puf i pene, curarea
covoarelor i preurilor;
reparaia i confecionarea confeciilor;
splarea lenjeriei;
fabricarea i vnzarea mrfurilor de larg consum;
organizarea gospodriei auxiliare i vnzarea produselor agricole;
confecionarea construciilor i a altor articole metalice pentru populaie i ntreprinderi;
prestarea serviciilor de reparaie a utilajului, transportului auto;
executarea lucrrilor de construcii-montaj, reconstrucii, reparaii capitale, fixarea, refacerea,
modernizarea tuturor felurilor de construcii;
prestarea serviciilor de transport auto.
1.2. Contabilitatea la S.A. "DIX" se ine conform:
Legii contabilittii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995;
Standardelor naionale de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997;
Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997;
altor acte legislative i normative, inndu-se cont de modificrile i completrile ulterioare.
1.3. Contabilitatea patrimoniului, datoriilor i operaiunilor economice se ine n form natural
i n expresie bneasc prin reflectarea complet, continu, documentar i interdependent a acestora.
1.4. Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii i principii:
continuitatea activitii;
permanena metodelor;
specializarea exerciiilor;
prudena;
prioritatea coninutului asupra formei;
esenialitatea.
1.5. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul societii
pe aciuni, care creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a contabilitii, pentru ntocmirea
i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile cu
profil economic a cerinelor contabilului-ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei
necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare.

Elaborarea politicii de contabilitate


1.6. Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor
economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele
stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii.
Variantele i metodele alese de organizare a contabilitii
Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare, care cuprinde:
a) valoarea de procurare a activelor nemateriale;
b) impozitele i taxele nerecuperabile n conformitate cu legislaia n vigoare;
c) cheltuielile de aducere a activului nematerial n stare de lucru pentru
utilizarea acestuia dup destinaie.
Pentru activele nemateriale, la care nu poate fi stabilit cert durata de utilizare, amortizarea se
calculeaz prin metoda liniar n curs de ___ani.
Mijloace fixe
n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate n contabilitate la valoarea de intrare, care este
egal pentru:
a) mijloacele fixe create la ntreprindere - cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele nerecuperabile
prevzute de legislaia n vigoare;
b) cldirile i construciile executate n antrepriz - cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv
impozitele prevzute de legislaia n vigoare;
c) mijloacele fixe procurate contra plat de la alte ntreprinderi i persoane fizice:
cldiri i construcii - la valoarea de cumprare plus cheltuielile legate de reparaie i aducerea
acestora n stare de lucru;
maini i utilaje - la valoarea de cumprare i cheltuielile privind procurarea acestora
(asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport),
cheltuielile de montare, instalare, experimentare etc.;
d) mijloacele fixe procurate pe calea schimbului (barter) - cu valoarea activelor primite pe calea
schimbului sau predate pentru schimb;
e) mijloacelor fixe primite gratuit - cu valoarea obiectelor stabilit n actele de primire-predare.
Valoarea uzurabil a unei uniti (a obiectului de inventar) de mijloace fixe se determin reieind
din valoarea de intrare a obiectului cu minusul valorii rmase probabile.
Valoarea rmas probabil a mijloacelor fixe este determinat:
pentru cldiri i construcii - __% din valoarea de intrare a acestora;
pentru celelalte mijloace fixe - __% din valoarea de intrare a acestora.
Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se ca baz durata de funcionare
util a acestora, din valoarea uzurabil la 01.01.1999.
Durata de funcionare util a cldirilor i construciilor este determinat pentru fiecare obiect de
inventar, n funcie de durata de utilizare la 01.01.1999.
Stocuri de mrfuri i materiale
Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat, sunt
reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n
contabilitatea curent evaluarea acestora se efectueaz dup metoda costului mediu ponderat.

Elaborarea politicii de contabilitate


Obiecte de mic valoare i scurt durat
Obiectele de mic valoare i scurt durat cuprind activele a cror valoare nu este mai mare de 1
000 lei sau a cror durat de exploatare nu este mai mare de un an, indiferent de valoarea acestora.
Valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat se determin n contabilitatea
curent ca i pentru mijloace fixe.
Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este nu mai mare de 50 lei, se
trec la consumuri sau cheltuieli, pe msura predrii acestora n folosin, n mrime de 100 % din
valoarea de intrare a acestora.
Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mare de 50 lei, se trec
la cheltuieli sau consumuri, n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora, cu scderea valorii
rmase probabile.
Valoarea rmas probabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat este determinat n
mrime de __% din valoarea de intrare a acestora.
Creane
Creanele pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Pentru
recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, ntreprinderea formeaz pe seama
cheltuielilor comerciale o rezerv special, n mrime de 2% din volumul total de vnzri nete.
Cheltuieli anticipate
Cheltuielile anticipate sunt reflectate n bilan n posturi distincte i se trec la consumuri sau
cheltuieli n msura survenirii perioadei aferente. Ele cuprind:
a) cheltuieli privind abonarea la literatura tehnic i periodic;
b) plata de chirie calculat n avans;
c) plata poliei de asigurare.
Capital propriu
Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul (pierderea)
nerepartizat al perioadelor de gestiune i al celor precedente i capitalul secundar.
Capitalul statutar este stabilit prin statut i este egal cu ______ lei. Nu se modific pn la
primirea unor noi fondatori i introducerea schimbrilor respective n statut.
Datorii
Datoriile pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la sumele care trebuie s fie
pltite. Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare primite sunt reflectate n bilan, tinnduse cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune.
Conversia valutei strine
Valoarea activelor i datoriilor n valut strin se convertete n valut naional la cursul de
schimb existent la finele perioadei de gestiune, cu excepia valorii mijloacelor circulante materiale,
cheltuielilor achitate n prealabil i a mijloacelor fixe, care se recalculeaz dup cursul valutar la data
indicat n documentele primare sau n declaraia vamal pentru marf.
Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate
n scopul includerii uniforme a cheltuielilor i plilor preliminate la consumurile sau cheltuielile
anului de gestiune, ntreprinderea creeaz rezerve:
a) pentru plata concediilor muncitorilor n mrime de __% din salariul calculat;
b) pentru reparaia mijloacelor fixe __ %.
c) pentru reparatia cldirilor i construciilor __%.

Elaborarea politicii de contabilitate


Venituri anticipate
Veniturile obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare, sunt reflectate
separat n eviden i rapoartele financiare i se includ n veniturile curente pe msura sosirii perioadei de
gestiune aferente. Ele cuprind:
a) plata de chirie primit n avans;
b) sumele lipsurilor care urmeaz s fie recuperate de persoanele vinovate n urmtoarele
perioade de gestiune.
Venituri i cheltuieli
Venitul se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a
fost ctigat, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n
componena venitului nu sunt incluse sumele percepute n numele terilor (taxa pe valoarea adugat,
accizele etc.).
Cheltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializrii exerciiilor a acelei
perioade n care au aprut, indiferent de momentul achitrii efective a acestora, i cuprind cheltuielile
activitii operaionale, de investitii, financiare i pierderile excepionale.
Veniturile, cheltuielile i rezultatele sunt reflectate n raportul privind rezultatele financiare
separat, pe tipuri de activiti ale ntreprinderii i pe evenimente excepionale.
Profitul (pierderea) net se repartizeaz i se utilizeaz:
a) pentru plata dividendelor;
b) conform deciziilor suplimentare ale adunrii generale a acionarilor.
Impozitul pe venit
Impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n vigoare a Republicii
Moldova. n decursul anului 1999 impozitul pe venit se pltete trimestrial, sub form de avansuri, n
mrime de 1/4 din suma impozitului pe venit al anului precedent.
Noiuni privind activele materiale pe termen
lung i clasificarea acestora
Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, cu
durata de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a
obine un avantaj economic (venit) sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii.
Activele care corespund cerinelor acestei definiii se contabilizeaz n conformitate cu S.N.C. 16
"Contabilitatea activelor materiale pe termen lung". Acele active pe termen lung, care nu sunt
folosite n activitatea ntreprinderii-investitor, ca terenurile, cldirile etc. se includ n componena
proprietii de investiie i i in evidena conform cerinelor S.N.C. 25 "Contabilitatea
investiiilor".
Dup componen i omogenitate activele materiale pe termen lung se divizeaz n urmtoarele
grupe:
1) active materiale n curs de execuie;
2) terenuri;
3) mijloace fixe;
4) resurse naturale.
Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i
crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate (achiziionarea

Elaborarea politicii de contabilitate


utilajului ce necesit montaj, construirea cldirilor, construciilor speciale, plantarea i cultivarea
plantaiilor perene). n componena activelor materiale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile
capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj economic (la modernizarea
utilajului, reconstrucia ntreprinderii etc.).
Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n
desfaurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. n componena acestei categorii
intr ariile de pmnt de care dispune ntreprinderea, ocupate sub cldirile i edificiile ei, livezi, vii,
cmpii etc.
Mijloacele fixe - activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie
(1000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti, n prestarea
serviciilor mai mult de un an, sunt destinate nchirierii sau n scopuri administrative.
Din mijloacele fixe fac parte utilajele, cldirile, mijloacele de transport, inventarul de producie.
Factorul determinat n problema includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe l
constituie rolul lui fa de activitatea ntreprinderii sau procesul de productie. De exemplu, utilajul ce
necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pn nu va fi pus n funciune. Fiind
procurat pn a fi pus n functiune, va fi considerat element de active materiale n curs de executie.
Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloace fixe.
Resurse naturale numim partea activelor materiale pe termen lung, care are o form natural
concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, de material lemnos etc. i care, la rndul lor, pot fi extrase
(explorate) n cursul unei perioadei ndelungate. Din aceast grup mai fac parte resursele de nisip,
pietri, ap mineral, curativ etc.
n raport cu existena termenului de utilizare cunoatem active materiale pe termen lung
uzurabile (epuizabile) i neuzurabile.
Uzurabile sunt numite activele materiale pe termen lung cu o durat de utilizare (exploatare,
extracie) limitat, pe parcursul creia se calculeaz uzura (epuizarea). Aceast grup o constituie
mijloacele fixe i resursele naturale.
Active materiale pe termen lung neuzurabile numim activele care au o durat de utilizare
nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs de
execuie.
n funcie de apartenen, distingem active materiale pe termen lung proprii (care aparin
ntreprinderii date ca patrimoniu) i nchiriate (ce apartin altei persoane juridice sau fizice, dar
temporar sunt folosite de ntreprinderea dat, n conformitate cu contractul de nchiriere).
Grupa activelor materiale n curs de execuie n funcie de tipurile acestora poate fi
divizat n:
lucrri de construcie (extindere a cldirilor existente) a cldirilor, construciilor speciale;
lucrri de montaj (asamblarea i instalarea utilajului);
cheltuieli de achiziionare a utilajelor, instrumentelor, inventarului;
alte lucrri capitale i servicii (de proiectare-explorare).
La rndul su, grupa terenurilor, n funcie de genul acestora, cuprinde: terenuri fr construcii,
terenuri ocupate cu construcii (cldiri, construcii speciale), terenuri cu zcminte naturale, terenuri
arendate pe termen lung. Pe aceste grupe se i ine evidena terenurilor.

Elaborarea politicii de contabilitate


n raport cu componena natural-substanial, mijloacele fixe se subdivizeaz n urmtoarele
grupe:
cldiri - blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni
(profilactoriului, serviciului medical, caselor de odihn etc.);
construcii speciale - sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale
ntreprinderii; baraje, estacade, fntni arteziene i alte feluri de fntni, ngrdituri etc.;
instalaii de transmisie - reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile
intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer
comprimat etc.);
maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n:
a) maini i utilaje de for - motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, gaze,
hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice (generatoare electrice,
compensatoare sincronice), tractoare i asiuri autopropulsate, transformatoare de for etc.;
b) maini i utilaje de lucru - maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe calea
chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i
utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate (utilaj de eviden a produselor fabricate, controlului
calitii, produselor etc.);
c) aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator - aparate i instalaii destinate
msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii, vitezei, capacitii, aparate pentru
ncercarea materialelor, executarea experienelor, analizelor etc.;
d) tehnic de calcul - computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice,
calculatoare numerice (calculatoare cu tastatur) etc.;
e) alte maini i utilaje - maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor
telefonice, instalaiile televiziunii industriale, mainile de pompieri) etc.;
mijloace de transport - transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritime i fluviale),
precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.;
unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe
- obiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor lichide,
pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul
ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv manuale i
mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc - mobilierul, safeuri, aparate
de multiplicat, hectografie, apirografie, corturi etc.
animale de producie i reproducie - animalele de munc (cabaline, bovine i alte
animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, etc.);
plantaii perene - ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr
valoarea terenurilor ocupate cu acestea;
alte mijloace fixe - fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale, exponatele lumii
animale n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate.
Resursele naturale pot fi grupate dup tipuri (genuri) de resurse: petrol, gaze naturale, piatr de
var, piatr de construcie, prundi, nisip, ap mineral, curativ etc.

Elaborarea politicii de contabilitate


Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe
Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe este prevzut de S.N.C. 16 "Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung" i depinde de condiiile i modul de achiziionare i creare.
Achiziionarea mijloacelor fixe la ntreprindere poate fi pe calea construciei, procurrii contra
plat de la alte persoane fizice i juridice, unele obiecte pot fi primite cu titlu gratuit, de la fondatori sub
forma de aport n capitalul statutar, trecute la intrri n rezultatul stabilirii plusurilor de mijloace fixe n
urma inventarierii, achiziionrii prin schimb etc.
Actualmente este pstrat modul tradiional de reflectare a intrrilor mainilor, utilajelor,
construciilor i a altor obiecte din grupa mijloacelor fixe. Momentul includerii n componena
mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat ncepe
calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz a punerii n funciune a obiectului este procesulverbal de primire-predare a mijloacelor fixe.
Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 "Mijloace fixe". Mijloacele fixe
procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate n felul urmtor:
Dac mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul
procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt incluse
nemijlocit n debitul contului 123 "Mijloace fixe".
Atunci cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu coincide cu
momentul punerii n funciune (de exemplu: conform condiiilor tehnice de exploatare a mijloacelor de
transport auto noi, ele pot fi incluse n componena mijloacelor fixe numai dup rodaj).
Mijloacele fixe ce necesit montaj sau o perioada ndelungat pn la punerea lor n funciune
(construcia caselor, construcia drumurilor, podurilor, fntnilor i altor obiecte), cheltuielile de
achiziionare anticipat i in evidena la contul sintetic 121 "Active materiale n curs de execuie".
La punerea n funciune a acestor obiecte, cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul contului
121 "Active materiale n curs de execuie" n contrapartid cu contul 123 "Mijloace ftxe".
Metodele de calculare a uzurii
n conformitate cu cerinele S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung", se recomand urmtoarele metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
a) liniar;
b) n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie);
c) degresiv cu rat descresctoare:
d) soldului degresiv.
Ultimele dou metode fac parte din metodele accelerate. E de menionat c n baza calculrii
uzurii mijloacelor fixe dup primele trei metode, este pus valoarea uzurabil, iar dup a patra metod valoarea de intrare a obiectului respectiv. Totui valoarea rmas probabil este necesar pentru a
determina uzura obiectului din ultimul an al duratei de funcionare util.
Metoda liniar. n conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a obiectului va fi
decontat (repartizat) uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de
intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor

Elaborarea politicii de contabilitate


(perioadelor gestionare) ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul 100 ctre
numrul de ani ai duratei de funcionare util.
Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate (de producie). Uzura
calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai de volumul de produse,
articole, piese, kilometrajul parcurs etc.
Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse fabricate sau servicii prestate din
luna gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de producie, iar
valoarea de bilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va egaliza cu valoarea rmas
probabil. Aceast metod poate fi aplicat la calcularea uzurii utilajelor tehnologice, care, nemijlocit,
particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor.
Metode accelerate. La baza acestor metode este pus teoria ce prevede obinerea unui volum
mai mare de produse i servicii n primii ani de funcionare a mijloacelor fixe, iar n a doua jumtate a
duratei de funcionare util - obinerea unui volum mai mic. Respectiv, obiectele (mainile, utilajele) n a
doua jumtate a duratei de funcionare se supun mai des reparaiilor. Din aceast cauz, uzura calculat
n primii ani e mai mare, iar n anii ulteriori -mai mic. Concomitent, cheltuielile de reparaie n primii
ani de funcionare sunt mai mici, iar n cei ulteriori - mai mari. Pe parcursul duratei de funcionare util,
din punctul de vedere teoretic, exist urmtorul echilibru: sumele mai mari ale uzurii plus cheltuielile
(consumurile) de ntreinere i reparaie mai mici n primii ani de utilizare sunt aproximativ egale cu
sumele mai mici ale uzurii calculate plus cheltuielile mai mari de reparaie n anii ulteriori de exploatare.
Grafic aceasta poate fi prezentat n felul urmtor:

Evident, aceast prezentare poart caracter teoretic, ns ea nu este lipsit de natura practic de
folosire a mainilor i utilajelor, ba chiar i a altor tipuri de mijloace fixe.
Metoda degresiv cu rata descresctoare (cumulativ). n baza acestei metode, uzura
este determinat prin produsul unui coeficient i a valorii uzurabile. Acest coeficient se calculeaz prin
raportul numrului de ani a duratei de funcionare (n ordinea descresctoare) ctre suma anilor duratei
de funcionare util (numrul cumulativ).

Elaborarea politicii de contabilitate


Metoda soldului degresiv. Conform acestei metode, suma uzurii unor mijloace fixe se
calculeaz n baza normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de dou ori. De
exemplu, norma de uzur (metoda liniar) a utilajului constituie 20%.
Ultimele dou metode necesit o atenie deosebit i o caracteristic mai profund. Ele
stimuleaz dezvoltarea progresului tehnico-tiinific, deoarece ntreprinderea are posibilitate n primii ani
s deconteze cea mai mare parte a valorii uzurabile. Prin urmare, n caz de necesitate a scoaterii din uz a
mainilor, utilajelor sub influena pieei, pierderile vor fi minimale. Utilizarea metodelor accelerate d
posibilitate ntreprinderii, far pierderi mari, s introduc noi tehnologii, noi maini i utilaje, s reduc
costul produselor fabricate, respectiv s micoreze preul de vnzare i s devin competitiv.
n scopuri fiscale suma uzurii se determin din valoarea de bilan la sfritul anului gestionar i
norma de uzur aferent categoriei respective a mijloacelor fixe.
Alegerea metodei de calculare a uzurii
Prevederile S.N.C. 16 pune la dispoziia ntreprinderii mai multe metode de calculare a uzurii.
ntreprinderea de sine stttor alege acea metod din cele examinate care corespunde intereselor ei i
situaiei financiare. n acest scop exist mai multe recomandri sau argumente, din punct de vedere
economic.
Principala regul n soluionarea acestei probleme const n urmtoarea: uzura
calculat pe parcursul duratei de funcionare util trebuie s corespund schemei
privind obinerea avantajului economic (beneficiului) din utilizarea activului respectiv.
Ea se explic n felul urmtor. Dac ntreprinderea planific c va obine un volum (mrime) egal al
avantajului economic (linia a, schema 1) pe parcursul duratei de utilizare - s admitem cinci ani - a
obiectului, atunci i suma uzurii calculate n fiecare an trebuie s fie la fel egal (linia a1). n acest caz,
ntreprinderea trebuie s foloseasc metoda liniar. Cnd ntreprinderea intenioneaz n primii ani de
utilizare s obin un avantaj economic mai mare, iar n anii ulteriori - treptat, un avantaj mai mic (linia
b), atunci i suma uzurii calculate (linia b1 ) trebuie s corespund acestei scheme. Prin urmare,
ntreprinderea trebuie s foloseasc una din metodele accelerate de calculare a uzurii: degresiv cu rata
descresctoare sau metoda soldului degresiv. Modificarea programului de utilizare (trecerea de la un
schimb la dou sau trei) a activului provoac creterea intensificat a acestuia, respectiv i a volumului
avantajului obinut. Aceasta contribuie trecerea de la o metod de calculare a uzurii la alta. De exemplu,
n primii doi ani de utilizare ntreprinderea a folosit utilajul ntr-un schimb, iar dup doi ani s-a
intensificat brusc utilizarea acestuia, determinnd astfel majorarea avantajului. innd cont de aceasta,
ntreprinderea trece de la metoda liniar la una din metodele accelerate de calculare a uzurii (liniile c i
c1), schema 1.
Schema 1
Corespunderea mrimii uzurii mijloacelor fixe cu schema obinerii avantajului economic pe parcursul
duratei de funcionare util

Elaborarea politicii de contabilitate

Evident c calcularea uzurii, n conformitate cu schema obinerii avantajului economic, nu trebuie


s fie neleas n sensul propriu al cuvntului. Ea poate fi aplicat la utilizarea de ctre ntreprindere a
metodelor de calculare a uzurii privind mainile, utilajele tehnologice de producie, mijloacele de
transport, mai cu seam - privind utilajele unicale i foarte scumpe etc. n agricultur, pentru mainile
agricole (tractoare, combine, inventar agricol etc.), este raional aplicarea metodei liniare. Aceast
metod poate fi recomandat pentru a calcula uzura cldirilor, construciilor speciale, inventarului de
producie i gospodresc, instalaiilor de transmisiune, instrumentelor, mobilei, calculatoarelor de birou
etc.
E raional, n unele cazuri, la alegerea metodei de calculare a uzurii mijloacelor fixe s se in cont
i de urmtoarea regul: dac ntreprinderea, n momentul punerii n funciune, n-a determinat care va
fi schema de obinere a avantajului economic pe parcursul duratei de utilizare a activului, atunci ea
aplic metoda liniar. De exemplu, ntreprinderea a achiziionat un utilaj, dar la punerea n funciune
nu cunotea modul de utilizare pe ntreg termenul. n acest caz, uzura utilajului va fi calculat dup
metoda liniar.
Revizuirea duratei de funcionare util a mijloacelor fixe
Periodic, ntreprinderea concretizeaz durata de funcionare util pe parcursul perioadei de
utilizare. Se recomand de a determina aceast durat la momentul revizuirii i de a o compara cu acest
indicator calculat la momentul punerii n functiune. Dac n aceast comparare apare o suficient
diferen (n S.N.C. 16 nu se indic mrimea concret a acestei diferene, ns este prevzut o perioad
mai mare de 3-4 luni), atunci durata de funcionare util se revizuiete.
Necesitatea reexaminrii duratei de functionare util a mijloacelor fixe este conditionat de
diferii factori:
1) comiterea unor greeli de calculare a duratei de funcionare util la punerea n funcionare a
obiectului;
2) nfptuirea investiiilor capitale ulterioare (reparaia capital ale crei cheltuieli au fost
capitalizate), modernizarea obiectului, reconstruirea, extinderea ntreprinderii;
3) influena uzurii morale, scderea competitivitii produselor la pia, la a cror fabricare
particip activul respectiv etc.

Elaborarea politicii de contabilitate


n conformitate cu paragraful 52 al S.N.C. 16, ntreprinderea e datoare s concretizeze i metoda
de calculare a uzurii privind obiectul de mijloace fixe respectiv. Drept temei de a o concretiza servesc:.
1) neargumentat a fost aleas metoda de calculare a uzurii la punerea obiectului n funciune;
2) modificarea n programa utilizrii obiectului care influeneaz modificarea respectiv n
schema obinerii avantajului economic (profitului) i altele. Dac n rezultatul concretizrii s-a
dovedit divergen suficient (metoda de calculare a uzurii nu corespunde schemei obinerii
avantajului economic), atunci ntreprinderea revizuiete metoda aplicat pn la momentul
revizuirii ei i face corectri n suma uzurii calculate pe perioada de gestiune i pe cea viitoare.
Contabilitatea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate i contabilitatea
altor creane pe termen scurt
Veniturile calculate ale ntreprinderii cuprind :
venituri privind arenda;
venituri privind dobnzile i redevenele calculate;
venituri privind dividendele calculate;
alte venituri.
Pentru generalizarea informatiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor curente
privind veniturile calculate, e destinat contul de activ 228 "Creane pe termen scurt privind
veniturile calculate". n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor privind veniturile
calculate, iar n credit - achitarea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma creanelor pe termen
scurt aferente veniturilor calculate la finele perioadei de gestiune. La contul 228 "Creane pe termen
scurt privind veniturile calculate" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2281 "Creane pe
termen scurt privind arenda", 2282 "Creane pe termen scurt privind dobnzile i
redevenele calculate", 2283 "Creane pe termen scurt privind dividendele calculate",
2284 "Creane pe termen scurt privind alte venituri".
Veniturile calculate se nregistreaz ca creane n debitul contului 228 "Creane pe termen
scurt privind veniturile calculate" n contrapartid cu conturile clasei 6 "Venituri", n
dependen de tipul activitii unde a fost obinut i calculat venitul. n contul 228 "Creane pe
termen scurt privind veniturile calculate" nu se reflect sumele veniturilor calculate din vnzri.
n afar de creanele comerciale, ale personalului, prilor legate, bugetului, n procesul activitii
economice a ntreprinderii apar i alte creane la care se refer:
datorii ale companiilor de asigurri;
datorii ale organelor de asigurri sociale;
datorii privind preteniile naintate i recunoscute;
datorii privind alte operaii.
Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane este destinat contul de activ 229
"Alte creane pe termen scurt". n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen
scurt, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt la
finele perioadei de gestiune. La contul 229 "Alte creane pe termen scurt", n dependen de
caracterul operaiei care a cauzat apariia creanelor, pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2291
"Creane pe termen scurt ale companiilor de asigurri", 2292 "Creane pe termen scurt

Elaborarea politicii de contabilitate


ale organelor de asigurri sociale", 2293 "Creane pe termen scurt privind preteniile
naintate i recunoscute", 2294 "Creane pe termen scurt privind alte operaii".

N
1
2

3
4
5

6
7
8
9
10
11
12

13

14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

28
29
30

Operaii economice din luna ianuarie


Coninutul operaiilor
S-a primit gratuit un automobil
S-a calculat uzura m/fixe:
a) utilajului
b) cldirilor
c) mijloacelor de transport
S-a calculat amortizarea activelor nemateriale
S-a calculat amortizarea activelor nemateriale livrate
Soldul produciei neterminate se transfer la contul produciei de
baz, pe pri:
a) la cheltuielile materiale directe
b) la cheltuielile directe de retribuire a muncii
c) la contribuiile la asigurri sociale
d) la cheltuielile indirecte de producie
S-au continuat materiale n producia de baz
S-au eliberat n exploatare O.M.V.S.D. cu costul pn la 50 lei p/u 1
unitate pentru necesitile produciei de baz
S-a calculat uzura O.M.V.S.D. eliberate n exploatare
S-a calculat salariul muncitorilor de baz ocupai cu fabricarea
produciei
S-au efectuat contribuii la A/S de la suma salar. calculat 30%
S-a primit ctre achitare contul pentru combustibil i energie
consumate n scopuri tehnologice
S-a calculat salariul:
a) personalului seciilor
b) personalului administrativ
c) muncitorilor ocupai cu ambalarea produciei
S-au efectuat contribuii la A/S de la suma salariului calculat n
mrime de 30%
a) personalului seciilor
b) personalului administrativ
c) muncitorilor ocupai cu ambalarea produciei
S-a primit ctre plat contul pentru pauz subdiviziunilor de
producie
Se caseaz suma uzurii calculate a O.M.V.S.D. ieite din exploatare
S-au luat la eviden deeurile obinute n urma casrii O.M.V.S.D.
Se anuleaz suma cheltuielilor produciei de baz
S-au luat la eviden producia finit ieit din seciile de producie
Se reflect valoarea bilanier a produciei neterminate
Se reflect costul produciei neterminate
Au intrat bani la contul de decontare pentru producia realizat
S-au restituit avansurile acordate pe termen scurt
S-au calculat dividentele pe aciuni
S-au ncasat la contul de decontare suma amenzii pentru nclcarea
condiiilor contractuale
Se anuleaz o parte a sumei pentru arenda calculat a m/fixe date n
arend
S-a ncasat la contul de decontare diferena de curs pozitiv
S-a reinut din salariul personalului:
a) impozit pe venit
b) defalcrile n f. de pensii
c) conform listelor executorii
S-au primit de la banc bani n numerar
S-a pltit din cas:
a) salariul
b) titularului de avans
S-a acceptat contul ctre achitare:
a) p/u energie
b) p/u serviciile de pot i de telegraf

Dt
123

Ct
6224

S
5000

7131
7131
7123
7132
113

124
124
124
113
111

260
131
22
10800

8111
8112
8113
8114

215
215
215
215

425
568
265
190
8250

2132

2131

360

8111

2141

360

8112

5311

1820

8113

5311

546

5211

1820

7133
7122
7133

5311
5311
5311

6520
1950
5010

7133
7133
7122

5331
5331
5331

1956
2403
585

7114

5211

1795

2141
2111

2132
2131
8111

210
40

216
242
241
6214

5211
539
228

1507
39550
42000
408
1100

242

6123

1680

1238

134

450

242

6223

88

5311
5311
5311
241

534
5333
6123
242

7200
275
105
34250

5311
2272

241
241

32500
485

7135
7135

5211
5353

1095
95

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

53

31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50

S-a acceptat contul organizaiei de transport pentru vinderea


produciei
Se anuleaz costul ambalajului utilizat la ambalarea produciei
S-a pltit pentru reclama efectuat n I, II, III simestru
Se reflect cheltuielile legate de reclam lunar
Se achit cheltuielile de reprezentare
S-a primit darea de seam despre cheltuielile legate de deplasri
S-a reinut n cas soldul banilor de la titular
Se achit pentru creditele obinute
Se reflect suma aciunilor proprii rscumprate de la acionari
Se reflect TVA la producia vndut spre ncasare
S-a calculat dividentele fondatorilor din contul rezervelor prevzute
de statut
S-a calculat rezerva de datorii dubioase n mrime de 3% de la suma
debitoare pe t. scurt
S-a transferat de la contul de decontare
a) furnizor pentru materialele primite
b) comisionul bncii
S-a trecut n contul bugetului suma TVA ctre recuperare
Se anuleaz suma diferenei dintre costul produciei i valoarea net
de realizare
Se anuleaz suma total a cheltuielilor la rezultatul financiar
Se anuleaz suma total a veniturilor la rezultatul financiar
S-a calculat impozitul pe venit
Se anuleaz cheltuielile legate de impozitul pe venit la rezultatul
financiar
Se determin profitul net

Balana de verificare pentru luna ianuarie


N.
Denumirea contului
Soldul
cont
Dt
Ct
111
Active nemateriale
260
0
113
Amortizarea activelor
150
1231
Cldiri
524
00
Maini, utilaje i instalaii de
1555
1233
transmisiune
0
Mijloace de transport
1234
1241
1243
1244
211
2131
214
215
216
221

Uzura cldirilor
Uzura mainilor, utilajului i
instalaiilor de transmisiune
Uzura mijloacelor de
transport
Materiale
OMVSD n exploatare
Uzura OMVSD
Producia neterminat
Producia
Datoria debitoare pe termen
scurt pe facturi

7123

5393

595

7122
7124

2114
241

7139
241

5322
2272

235
2010
223
138
480
465

524

5342

10350

537

Rulaj
Dt

Soldul
Ct

50
00

7410
-

120
0
450
183
0
109
0
1175
0

Ct

5240
0
1555
0
500
0
660
0

660
0
741
0
-

Dt
260
0

1350

1507
1170
50
00

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

54

241
242
243
311
322
323
332
424
511
515
521
531

Casa
Cont de decontare
Cont valutar
Capital statutar
Rezerve prevzute de statut
Alte rezerve
Profit nerepartizat al anilor trecui
Avansuri pe termen lung primite
Credite bancare pe termen scurt
Venituri anticipate curente
Datorii pe termen scurt privind
tact. comerciale
Datorii privind ret. muncii

250
18013
1820

34250
42000
50729
1860
1700
2548
8000
5220
3180
5684
10840

533
534
535
537
539
6111
6122
6123
6214
6223
6224
711
7122
7123
7124
7126
7131
7132
7133
7137
7139
714
745

Datorii privind asigurrile sociale


Datorii privind decontrile cu
bugetul
TVA i accize supuse ncasrii
Datorii fa de fondatori i
participani
Alte datorii pe termen scurt
Total conturile bilaniere
Veniturile de la realizarea
produciei
Venituri de la arenda curent
Venituri sub form de amenzi i
penaliti
Venituri sub form de dividente
Venituri n urma diferenelor n
curs de valut
Venituri din active intrate cu titlu
gratuit
Costul vnzrilor
Cheltuieli de ambalare a produciei
Cheltuieli de transport privind
desfacerea
Cheltuieli de reclam
Cheltuieli privind datoriile dubioase
Cheltuieli privind uzura i reparaia
m/fixe cu destinaii de producie
Cheltuieli privind repartizarea
activelor nemateriale
Cheltuieli de ntreinere a
personalului administrativ i de
conducere
Cheltuieli de reprezentare
Alte cheltuieli generale i
administrative
Alte cheltuieli operaionale
Cheltuieli privind procente pentru
credite i mprumut

32500
34250
89

32500
7200
275
105

3232

275

1050

7200

484
485
106993

87327

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

1680
105

190

568

265

55

351
731

Rezultat financiar total


Cheltuieli privind impozitul pe
venit
Total
n total

106993

87327

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI

56