Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
1.Prezentarea firmei...2
2.Obiectul i metoda contabiliti..3
2.1Obiectul de studiu al contabiliti.4
2.2.Metoda contabiliti 5
2.3.Documente contabile i justificative ...6
3.Introducere n contabilitatea Clienilor7
3.1.Structura creanelor...9
4.Contabilitatea decontrilor cu clieni .12
4.1.Contul 411 Clieni12
4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit 18
4.3. 4.3.Contul 413 Efecte de primit...20
4.4. Contul 416 Clieni inceri ..22
4.5.Contul 419 Clieni creditori...24
5. Monografia contabil...27
6. CONCLUZII30
7. BIBLIOGRAFIE..31
Obiectul i metoda contabilitii. Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena
economic reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a activitii
i fenomenelor social economice ce se produc intr-un anumit timp i loc. Ea ocup un loc central n
sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de important n conducerea activitii economice.
Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie s fie clar, precis, simpl i inut la zi.
Evidena economic cuprinde trei forme:
Evidena operativ
Evidena statistic
Evidena contabil
a) Evidena operativ se nregistreaz la locul i n momentul n care se produc procesele ce se
desfoar n cadrul unitilor patrimoniale i furnizeaz informaiile necesare contabilitii i
statisticii.
b) Statistica realizeaz o informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor
patrimoniale, pe baza datelor furnizate de evidena operativ, contabil sau culese direct.
c) Contabilitatea furnizeaz cele mai multe i importante informaii ale activitii manageriale i
constituie principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului unitii i
activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul evidenei economice.
Contabilitatea are dou funcii importante:
-
n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente. Ele privesc
situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile uniti cu teri i sunt produsul
contabilitii financiare. Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale , privesc numai
conducerea unitii i sunt produsul contabilitii de gestiune. Separarea celor dou categorii de
informaii contabile genereaz dualismul n contabilitate.
Pentru a-i ndeplini funciile contabilitatea trebuie s satisfac anumite cerine: s fie organizat
i condus n mod corespunztor normelor legale, s fie inut la zi, s fie clar i precis s cuprind date
complete care s fie furnizate la timp conducerii unitii i celor interesai n cunoaterea rezultatelor
obinute i gestionarea patrimoniului.
Dat fiind importana contabilitii, att pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale ct i
pentru ndeplinirea datoriilor fa ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea trebuind s fie condus i
organizat dup principii unitare pe ntreaga economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii
nr. 82 din 24 Decembrie din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative
elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de organizare i conducere a
contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane fizice sau juridice care au
calitatea de comerciant.
2.1.Obiectul de studiu al contabilitii
Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor
mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor unitilor
patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute,
n urma operaiunilor patrimoniale efectuate.
Documente justificative
Documente de eviden contabil
Documente de sintez i raportri
Creditorul
Trgtorul
Beneficiarului
Dispune
Debitorului
Trasul
S plteasc o sum de bani
Cecul
este un nscris
solemn prin care
o persoan numit
trgtor (pltitor) n baza unui depozit de bani constituit n prealabil la banc devenit astfel tras, d
ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare o sum determinat unei tere persoane, n
calitate de beneficiar, intervenind astfel trei pri. Sunt cecuri ca efecte comerciale, cecuri din carnetele cu
limit de sum ca instrument de decontare, cecuri de decontare n numerar a banilor de la banc, cecuri
de cltorie si altele. n acest caz: trgtorul este persoana care dispune plata, trasul este acela care
efectueaz plata iar beneficiarul este persoana n favoarea creia se efectueaz plata.
Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul cuprinde
urmtoarele elemente: denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul necondiionat de a plti o
Trgtorul
Completeaz
cecul
Trasul
(Banca remite
Cecul)
efectueaz
plata
Beneficiarul
( Cel care
ncaseaz bani)
sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC; numele aceluia care trebuie s
plteasc prin denumirea bnci pe fiecare CEC, indicarea locului unde se efectueaz plata locul
desemnat alturi de numele trasului; indicarea datei i a locului unde a fost emis cecul; semntura aceluia
care emite cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz plata.
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor , prin creditul
conturilor:
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni, deci creane fa de acetia
nencasate nc.
n , mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu este tot timpul aa fiind i unele excepii.
De acea , trebuiesc fcute eventualele regularizri care s in cont ntre decalajele existente ntre livrri i
facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate si serviciile prestate , inclusiv TVA aferent , pentru
care nu s-au ntocmit facturi , dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei
n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct 418 Clieni facturi
de ntocmit care este un cont de activ.
Exemple de operaiuni cu contul 411 Clieni:
1. Creterea ( naterea ) creanelor
a) la livrarea produselor, cu facturi
411
%
701
4427
%
701
4428
418
118.000
Pentru alte livrri am exemplificat la clasa a 3-a i voi mai da exemple la clasa a 7-a
4428
4427
477
476
754
f)
419
=
=
411
411
411
411
411
411
441
411
411
j)
411
411
%
707
4427
2. Evidenierea diferenei dintre valoarea CIF i FOB a mrfurilor exportate, respectiv cheltuielile de
asigurare i cele de transport extern.
411
708
3. Dobnda calculat de ncasat la mrfurile exportate pe credit comercial pe termen scurt sau / i
mediu.
411
766
704
5. Valoarea cuvenit unitilor productoare din ar, nscrise n facturile pentru exportul de mrfuri n
comision.
411
401
%
704
4427
411
7. Evidenierea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior facturrii (rabaturi, risturnuri,
bonificaii, remize) la servicii, lucrri, livrrile de produse finite, semifabricate, mrfuri.
%
704
4427
%
702
4427
%
707
4427
411
411
411
411
9. La agentul economic care a efectuat conversia creanelor n aciuni sau pri sociale cu valoarea
acestor titluri obinute n urma conversiei (OG 10/97 pentru blocajul financiar).
%
261
262
503
411
10. Pentru diferenele ntre valoarea negociat a creanei i valoarea contabil a acestora
-cnd diferena este negativ
668
-cnd diferena este pozitiv
411
768
411
contravaloarea bunurilor livrate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni
aferente exerciiului n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi , inclusiv TVA aferent , prin
creditul conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 i 4428 TVA neexigibil
diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor n
devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv
reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea
exerciiului precedent, prin creditul contului 476 Diferene de conversie - cont de activ .
Contul 418 se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor
executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 411 Clieni precum i cu urmtoarele
conturi:
-
diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturri, prin debitul contului 665
Cheltuieli di diferene de curs valutar
diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize, ne facturate pn la
nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ
reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele anului
precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a
lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Dac se constat la sfritul; exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin dubioase sau
incerte, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar
nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 Clieni n contul 416 Clieni
inceri . Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota ei de TVA.
Exemple de operaiuni cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit
a) Creterea creanelor
1. Reluare diferenelor de curs valutar, aferente creanelor n devize, pentru care nu s-au ntocmit facturi
la nchiderea exerciiului.
418
476
%
707
4428
418
4427
477
b) Micorarea creanelor
1.
418
418
418
418
4.3.Contul 413 efecte de primit
Contul 413 Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte
comerciale. Este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea
efectelor comerciale acceptate. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i cu
sumele primite de la clieni prin conturile curente. Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor
comerciale de primit.
Se debiteaz cu:
- Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat prin creditul contului 403 Efecte
de plata
- Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului
- Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nceputul exerciiului
Se crediteaz cu:
- Efectele comerciale primite de la clieni ,respectiv la avalizarea cambiilor i a biletelor la ordin
- Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar
- Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize
- Diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului
- Sumele ncasate de la clieni prin contul curent
Exemple de operaiuni cu contul 413 Efecte de primit
a) Creterea creanelor
1. Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat
413
411
477
476
b) Micorarea creanelor
1. Cu efectele comerciale primite de la clieni, respectiv la avalizarea cambiilor i biletelor de ordin.
5113
413
413
413
413
413
sume recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clieni inceri sau n
litigiu, prin debitul conturilor :
o 5121 Conturi la bnci n lei
o 5124 Conturi la bnci n devize
o 531 Casa
diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor
incerte sau n litigiu, exprimate n devize , prin creditul contului 476 Diferene de conversie activ
reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar, la
nchiderea exerciiului anterior, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv
creane ce se constat a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor:
o 654 Pierderi din creane
Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea
patrimonial se afl n litigiu.
Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul 416, aplicnd
principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor, cu suma
probabil a pierderilor. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua n calcul TVA i se va aprecia
pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane, provizionul constituit se va reflecta n
contabilitate cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni
Exemple de operaiuni cu contul 416 Clieni inceri
a) Creterea creanelor
1. Clieni ri platnici, dubioi, etc.
416
411
476
b) Micorarea creanelor
1. Diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului
477
416
416
416
=
=
416
416
416
Sumele ncasate de la clieni (avans) prin contul curent sau prin cas
5121
5311
419
419
419
419
419
765
477
411
476
1.
418
%
701
4428
5.000.000
900.000
418
5.900.000
411
413
411
5.900.000
5.900.000
5112
413
5.900.000
5121
5112
5.900.000
4427
900.000
Primirea efectului:
ncasarea efectelor:
5.900.000
4428
2. n data de 15.02.2001 se vnd ctre SINGLE SRL produsele reziduale rezultate n urma
procesului de producie care au fost recondiionate plata fcnduse n numerar:
177.000
%
703
150.000
4427
27.000
3. n data de 16.02.2001 se descarc gestiunea pentru producia stocat care a fost valorificat
2.350.000
5311
711
%
345
346
348
2.500.000
100.000
-250.000
4. n data de 17.02.2001 se vnd ctre USAB animale i psri obinute din producie proprie cu
factur:
531.000
5.
411
%
701
4427
450.000
81.000
n data de 17.02.2001 se descarc gestiunea pentru animalele i psrile care au fost obinute
din propria producie:
305.000
711
%
361
368
325.000
-20.000
7.
411
%
704
4427
200.000
36.000
300.000
5121
8. Evidena
prestat pentru SC TRONIC SRL:
1.180.000
411
419
300.000
%
704
4427
1.000.000
180.000
9. ncasarea facturii SC TRONIC SRL mai puin avansul care a fost ncasat:
300.000
880.000
%
419
5121
411
1.180.000
%
707
1.200.000
4427
216.000
11. Descrcarea gestiuni pentru mrfurile care au fost vndute de magazin:
960.000
240.000
5311
%
607
378
371
1.200.000
A. TRANSPORTUL PASIV
Difuziunea simpl poate avea loc prin stratul dublu lipidic sau prin proteine.
Ca exemplu pentru difuziunea simpl prin stratul dublu lipidic putem lua
ptrunderea substanelor liposolubile conform coeficientului de partiie ntre ulei i
ap. Overton a constatat faptul c ptrunderea substanelor n celule este
proporional cu solubilitatea substanelor n lipide, msurat prin coeficientul de
partiie al substanei ntre ulei i ap. Cu ct acest coeficient este mai mare, cu att
substana este mai liposolubil i ptrunde mai repede n celule. Exist ns i
excepii de la regula lui Overton: apa, ureea i metanolul.
Referitor la difuziunea simpl mediat de peptide amintim transportul ionilor
prin intermediul ionoforilor (polipeptide produse de microorganisme).
Exist 2 tipuri de ionofori: transportori mobili (crui) i de tip canal.
Ionoforii din prima categorie sunt peptide ciclice care au la interior un spaiu polar
n care sechestreaz un anumit ion: de exemplu valinomicina leag K+.
Exteriorul ionoforului este hidrofob. Ionoforii din aceast categorie preiau
ionul de pe o suprafa a membranei, difuzeaz prin stratul dublu lipidic i
elibereaz ionul pe faa cealalt, acetia formnd pori care strbat bistratul lipidic,
prototipul fiind gramicidina (peptid liniar compus din 15 aminoacizi cu resturi
laterale hidrofobe).
Ionoforii produi de microorganisme sunt antibiotice. Ele sunt arme de
aprare ale unor microorganisme mpotriva altora fiindc anihileaz potenialul de
membran. Ionofori de tip canal sunt: filipina, nistatina, amfotericina B, care
formeaz pori doar n membranele cu coninut de steroli (de exemplu membranele
fungilor). De aceea sunt utilizate n practica medical drept antifungice
(antimicotice).
Ionoforii sunt folosii ca instrumente de investigare a multor procese n
biologia celular i molecular. Printre altele, ionoforul A 23187 introduce Ca2+ i
Mg2+ n celule transportnd n afar 2 H +. Acest ionofor nu influeneaz potenialul
membranar, doar crete concentraia intracelular de Ca 2+, astfel fiind folosit
pentru studiul efectelor Ca2+.
Difuziunea facilitat se produce de la o concentraie mai mare la una mai
mic, dar substanele transportate trec mult mai rapid (de 100.000 de ori) dect ar fi
de ateptat pentru dimensiunea i solubilitatea lor n lipide. Substanele sunt
transportate de proteine specifice, care se comport ca nite enzime legate de
membran, deoarece difuziunea facilitat are caracteristici comune cu cataliza
enzimatic.
Fiecare protein transportoare are un loc specific de legare a substratului
(substana transportat). Viteza transportului atinge valoarea maxim (V max)
caracteristic pentru fiecare transportor, atunci cnd acesta este saturat (toate
locurile de legare sunt ocupate). Apoi, fiecare transportor are o constant
caracteristic de legare a substanei ce o transport, numit KM, egal cu
concentraia substanei cnd viteza de transport atinge din valoarea maxim. Alte
caracteristici asemntoare catalizei enzimatice ar fi:
1) dependena de pH;
2) inhibiia competitiv prin compui similari cu substratul;
3) inhibiia necompetitiv prin alte substane (ioni de metale grele)
prezente n urme.
Prin difuziune facilitat se realizeaz:
a) transportul anionilor;
b) transportul ureei;
c) transportul glicerolului;
d) transportul unor neelectrolii prin membrana eritrocitului;
e) transportul glucozei;
f) transportul aminoacizilor prin plasmalema celulelor.
n cadrul acestui tip de transport, transportatorul este o protein
transmembranar care sufer modificri conformaionale reversibile. ntr-o
anumit stare conformaional (pong) locurile de legare pentru substana ce
trebuie transportat sunt expuse la exteriorul bistratului lipidic. n cealalt stare
(ping) aceleai locuri de legare sunt expuse spre partea opus a membranei, iar
substana este eliberat. Acesta este mecanismul de ping-pong.
Difuziunea simpl mediat de proteine-canal se deosebete de difuziunea
facilitat prin faptul c viteza transportului poate fi mai mare dect n cazul
difuziunii facilitate i transportul nu se satureaz, adic nu exist Vmax.
Unele canale de transport sunt deschise n mod continuu, iar altele numai
tranzitoriu. Acestea se numesc canale de poart. Unele canale se deschid la legarea
unui ligand pe un receptor i le numim canale cu poart comandate de ligand. Alte
canale dependente de potenialul membranei (voltaj) le numim canale cu poart
comandate de voltaj. Mai exist i canale proteice care se deschid ca rspuns la
creterea concentraiei intracelulare a unor ioni: de exemplu canalele pentru K + se
deschid atunci cnd crete concentraia Ca2+ n citosol.
Exemple de canale cu poart exist n funcionarea jonciunii
neuromusculare, n care un impuls nervos produce contracia muchiului. Cel puin
4 canale se deschid n mai puin de o secund.
Descreterea potenialului plasmalemei (depolarizarea) terminaiei
neuronului deschide canalul pentru Ca2+. Creterea concentraiei intracelulare de
Ca2+ produce descrcarea veziculelor cu acetilcolin, care se leag de receptorul
acetilcolinei din plasmalema celulei musculare. Acesta este un canal cu poart
comandat de receptor; se produce deschiderea lui, ceea ce permite timp de 1 msec
difuziunea Na+ spre interior i a K+ la exteriorul celulei. Cum gradientul de
concentraie al Na+ este mult mai mare ca cel al K+, influxul de Na+ depete efluxul
de K+, deci se produce depolarizarea plasmalemei muchiului. Aceast depolarizare
BIBLIOGRAFIE
= 401 ,, Furnizori
Soldul debitor al contului 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii dupa aceasta nregistrare
reprezinta cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor din stoc.
n sfrsit, ar mai fi o a treia solutie, pe care nu o retinem, anume aceea a nregistrarii cheltuielilor
accesorii de aprovizionare dupa felul lor n conturile din clasa 6 ,, Conturi de cheltuieli de unde la sfrsit
de exercitiu sa se repartizeze asupra rezultatelor, deci si acele cheltuieli care sunt, n fapt, aferente
marfurilor nevndute, aflate n stoc. Aceasta solutie ar putea fi eventual ameliorata prin delimitarea n
contul 471 ,, Cheltuieli nregistrate n avans a cheltuielilor accesorii de aprovizionare aferente stocurilor
la sfrsit de perioada, astfel ca la conturile din clasa 6 ,, Conturi de cheltuieli sa ramna pentru repartizat
asupra contului de rezultate numai cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vndute.
Concluzionnd, avnd n vedere pe de o parte cerinta ca la intrarea n patrimoniu a bunurilor
materiale, evaluarea si contabilizarea lor sa se faca la costul de achizitie cuprinznd pretul de cumparare
si cheltuielile accesorii de aprovizionare iar pe de alta parte, nevoia evitarii unor lucrari de calcul ce ar
necesita un volum relativ mare de munca, vom retine ca solutie de evidenta a marfurilor pe aceea ce
presupune nregistrarea marfurilor la contul 371 ,, Marfuri la preturile de cumparare si a cheltuielilor
accesorii de aprovizionare, n suma globala , tot la contul de marfuri dar la un analitic distinct 371.1 ,,
Marfuri cheltuieli accesorii . n aceste conditii functionarea contului 371 ,, Marfuri pentru evidenta
marfurilor la o ntreprindere comerciala cu ridicata n cazul aplicarii inventarului intermitent se prezinta
astfel: se debiteaza cu valoarea la pret de nregistrare ( cost de achizitie * ) a marfurilor intrate n depozit;
se crediteaza cu valoarea la pret de nregistrare a marfurilor iesite; soldul debitor reprezinta valoarea
marfurilor din stoc.
* Nota: Daca se adopta solutia evidentei marfurilor la preturi prestabilite ( standard ); drept pret
de nregistrare, n locul costului de achizitie va fi folosit pretul prestabilit. n plus intervine contul 378 ,,
Diferente de pret la marfuri pentru evidenta diferentelor ntre costul prestabilit
( standard ) si costul de achizitie.
Reflectarea n contabilitate a principalelor operatii privind marfurile pe baza de exmple se
prezinta astfel:
A. METODA INVENTARULUI PERMANENT
1. Cumpararea de marfuri cu plata uletrioara, pe baza de factura din care rezulta:
- marfa X pret de cumparare 500 x 10.000 lei/ u. =
5.000.000 lei
- marfa Y pret de cumparare 400 x 25.000 lei/u.
=
10.000.000 lei
La aceste marfuri se tine evidenta cantitativ valoric la pret de cumparare.
Valoarea la pret de cumparare
15.000.000 lei
Cheltuieli de transport
600.000 lei
Valoarea la cost de achizitie
15.600.000 lei
TVA 19%
2.964.000 lei
Total factura de platit
18.564.000 lei
La receptie nu se constata diferente fata de factura
%
371 ,, Marfuri
371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii
4426 ,, TVA deductibila
= 401 ,, Furnizori
18.564.000 lei
15.000.000 lei
600.000 lei
2.964.000 lei
%
10.710.000 lei
707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor
9.000.000 lei
4427 ,, TVA colectata
1.710.000 lei
=%
371 ,, Marfuri
371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii
7.800.000 lei
7.500.000 lei
300.000 lei
2.964.000 lei
1.710.000 lei
1.254.000 lei
= 371 ,, Marfuri
- 371 analitic
- 371.1 ,, Marfuri cheltuieli accesorii
4.472.000 lei
4.300.000 lei
172.000 lei
2. Aprovizionarea cu marfuri
%
401 ,, Furnizori
18.564.000 lei
15.600.000 lei
2.964.000 lei
%
707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor
4427 ,, TVA colectata
10.710.000 lei
9.000.000 lei
1.710.000 lei
%
=
607 ,, Cheltuieli privind marfurile
371 ,, Marfuri
371.1 ,, Marfuri Cheltuieli accesorii
12.272.000 lei
11.800.000 lei
472.000 lei
2.964.000 lei
1.710.000 lei
1.254.000 lei
401 ,, Furnizori
3.500.000 lei
3.325.000 lei
16.660.000 lei
2. S-au vndut marfuri cu plata n numerar, asa cum rezulta din jurnalul pentru
vnzari:
Valoarea marfurilor vndute ( inclusiv TVA ) 14.000.000 lei
Din care: TVA 14.000.000/1.19*19%
2.235.294 lei
Valorea la pret de vnzare fara TVA
5311 ,, Casa n lei
11.764.706 lei
14.000.000 lei
2.235.294 lei
= 371 ,, Marfuri
14.000.000 lei
2.235.294 lei
2.352.941 lei
9.411.765 lei
Dupa aceste nregistrari, soldul contului de marfuri 18.725.000 lei reprezinta valoarea la pret de
vnzare inclusiv TVA, a marfurilor n stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea marfurilor si
10.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri
1.681 lei
4428 ,, TVA neexigibila
1.597 lei
607 ,, Cheltuieli privind marfurile
6.722 lei
In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior, doar inversat,
adica:
%
378 ,, Diferente de pret la marfuri
4428 ,, TVA neexigibila
607 ,, Cheltuieli privind marfurile
= 371 ,, Marfuri
10.000 lei
1.681 lei
1.597 lei
6.722 lei
In cazul minusurilor imputabile, alaturi de nregistrarea de mai sus, efectuata pentru descarcarea
contului de marfuri cu valoarea lipsei, se va ntocmi, pentru imputarea lipsei, urmatorul articol contabil:
461 ,, Debitori diversi = %
10.000 lei
7711 ,, Venituri din despagubiri si penalitati
8.403 lei
4427 ,, TVA colectata
1.597 lei
5. Pentru regularizarea taxei pe valoare adaugata se efectueaza nregistrarea:
%
4427 ,, TVA colectata
4424 ,, TVA de recuperat
2.660.000 lei
2.235.294 lei
424.706 lei
Observatie: Conturile 607 ,, Cheltuieli privind marfurile si 707 ,, Venituri din vnzarea
marfurilor se nchid pe seama contului de rezultate 121 ,, Profit si pierdere .
Exemplu nostru se refere la comertul cu amanuntul si ntruct evidenta acestor gestiuni se
tine global valoric, la nivel de unitate, este necesara folosirea pretului de vnzare cu amanuntul, inclusiv
TVA ca pret de nregistrare. n aceasta situatie pentru considerentele mai nainte prezentate, se folosesc
conturile 4428 ,, TVA neexigibila si 378 ,, Diferente de pret la marfuri
In conditiile practicarii metodei ,, inventarului intermitent , marfurile se nregistreaza direct pe
cheltuieli n momentul aprovizionarii, evident evalundu-se la pretul efectiv de cumparare, astfel ca nu
mai este necesara folosirea pentru scopul aratat mai nainte a conturilor 4428 ,, TVA neexigibila si 378 ,,
Diferente de pret la marfuri asa cum se constata din aplicatia urmatoare.
B. CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT
1. La nceputul exercitiului se preia n exploatare pretul de cumparare al marfurilor din stoc.
607 ,, Cheltuieli privind marfurile
=
371 ,, Marfuri
8.000.000 lei
2. Inregistrarea costului marfurilor aprovizionate:
= 401 ,, Furnizori
16.660.000 lei
14.000.000 lei
2.660.000 lei
%
14.000.000 lei
707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor
11.764.706 lei
4427 ,, TVA colectata
2.235.294 lei
12.594.957 lei
3.375.000 lei
401 ,, Furnizori
2.700.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri
675.000 lei
4.000.000 lei
=
1.840.000 lei
=
460.000 lei
2.300.000 lei
=
5.750 lei
371 ,, Marfuri =
2.300.000 lei
401 ,, Furnizori
1.800.000 lei
378 ,, Diferente de pret la marfuri
460.000 lei
4) Vanzare de marfuri: 900 u, sortimentul V, din care: 200 u din stoc ( attea au mai ramas din cele
1.000 u, dupa ce s-au vndut, la op.2, 800 u ), 600 u din primul lot intrat ( op.1 ) si se completeaza cu
100 u din urmatorul lot intrat ( op.3 ).
200 u x 5.000 lei
=
600 u x 5.625 lei
=
100 u x 5.750 lei
=
Pv
Mr
20%
Costul marfurilor vndute
1.000.000 lei
3.375.000 lei
575.000 lei
4.950.000 lei
990.000 lei
3.960.000 lei
4.950.000 lei
TSD 1.790.000
1.725.000 lei
345.000 lei
1.380.000 lei
Evident, aceast prezentare poart caracter teoretic, ns ea nu este lipsit de natura practic de
folosire a mainilor i utilajelor, ba chiar i a altor tipuri de mijloace fixe.
Metoda degresiv cu rata descresctoare (cumulativ). n baza acestei metode, uzura
este determinat prin produsul unui coeficient i a valorii uzurabile. Acest coeficient se calculeaz prin
raportul numrului de ani a duratei de funcionare (n ordinea descresctoare) ctre suma anilor duratei
de funcionare util (numrul cumulativ).
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Dt
123
Ct
6224
S
5000
7131
7131
7123
7132
113
124
124
124
113
111
260
131
22
10800
8111
8112
8113
8114
215
215
215
215
425
568
265
190
8250
2132
2131
360
8111
2141
360
8112
5311
1820
8113
5311
546
5211
1820
7133
7122
7133
5311
5311
5311
6520
1950
5010
7133
7133
7122
5331
5331
5331
1956
2403
585
7114
5211
1795
2141
2111
2132
2131
8111
210
40
216
242
241
6214
5211
539
228
1507
39550
42000
408
1100
242
6123
1680
1238
134
450
242
6223
88
5311
5311
5311
241
534
5333
6123
242
7200
275
105
34250
5311
2272
241
241
32500
485
7135
7135
5211
5353
1095
95
53
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
Uzura cldirilor
Uzura mainilor, utilajului i
instalaiilor de transmisiune
Uzura mijloacelor de
transport
Materiale
OMVSD n exploatare
Uzura OMVSD
Producia neterminat
Producia
Datoria debitoare pe termen
scurt pe facturi
7123
5393
595
7122
7124
2114
241
7139
241
5322
2272
235
2010
223
138
480
465
524
5342
10350
537
Rulaj
Dt
Soldul
Ct
50
00
7410
-
120
0
450
183
0
109
0
1175
0
Ct
5240
0
1555
0
500
0
660
0
660
0
741
0
-
Dt
260
0
1350
1507
1170
50
00
54
241
242
243
311
322
323
332
424
511
515
521
531
Casa
Cont de decontare
Cont valutar
Capital statutar
Rezerve prevzute de statut
Alte rezerve
Profit nerepartizat al anilor trecui
Avansuri pe termen lung primite
Credite bancare pe termen scurt
Venituri anticipate curente
Datorii pe termen scurt privind
tact. comerciale
Datorii privind ret. muncii
250
18013
1820
34250
42000
50729
1860
1700
2548
8000
5220
3180
5684
10840
533
534
535
537
539
6111
6122
6123
6214
6223
6224
711
7122
7123
7124
7126
7131
7132
7133
7137
7139
714
745
32500
34250
89
32500
7200
275
105
3232
275
1050
7200
484
485
106993
87327
1680
105
190
568
265
55
351
731
106993
87327
56