Sunteți pe pagina 1din 4

REGIMUL DEDUCERILOR .

OBLIGATIILE
PLTITORILOR DE TVA
Drd. Fit Tito - Universitatea Valahia Trgovite, IOSUD - Contabilitate
Drd. Munteanu Dorin - Universitatea Valahia Trgovite, IOSUD - Contabilitate
Rezumat:
In this article I am trying to present the framework in which the juridical persons are
developing their economic activities and the legal settlements referring to the deductions
possibilities. A great importance to this is given also to the obligations of the Added Value Tax.
Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat deductibil
devine exigibil.
Pentru urmtoarele operaiuni dreptul de deducere ia natere :
La data plii efective sau, dup caz, la data compensrii cu taxa pe valoarea adugat de
rambursat din decontul lunii precedente, pentru bunurile din import care beneficiaza de
suspendarea plii n vama;
La data plii efective, sau dup caz, la data compensrii cu taxa pe valoarea adugat de
rambursat din decontul lunii precedente, pentru prestrile de servicii;
La data plii efective la bugetul de stat.
Persoanele nregistrate la pltitori de TVA au dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adugat aferente bunurilor i serviciilor destinate realizrii de:
Operaiuni taxabile;
Livrri de bunuri i/sau prestri de srvicii scutite de tax pe valoarea adugat;
Aciuni de sponsorizare, publicitate, protocol, precum i pentru alte aciuni prevzute de
lege, n limitele stabilite si conform destinaiei prevzute de acestea;
Operaiuni rezultnd din activiti economice efectuate n strintate, care ar da dreptul de
deducere dac aceste aciuni ar fi realizate n interiorul rii.
Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru:
operaiuni care nu au legtur cu activitatea economic a persoanelor impozabile;
bunuri/servicii achiziionate de furnizori/prestatori n contul clienilor i care apoi se
deconteaz acestora;
buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol .
Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice persoan
impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii, cu unul din
urmtoarele documente:
pentru taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost
livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori
urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil, cu factur fiscal, emis pe numele
persoanei de ctre o persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea
adugat
pentru importuri de bunuri, cu declaraia vamal de import sau un act constatator emis de
autoritile vamale; pentru importurile care mai beneficiaz de amnarea plii taxei n
vam, se va prezenta i documentul care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat.
Pentru exercitarea dreptului de deducere trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
bunurile respective urmeaz a fi folosite pentru operaiuni cu drept de deducere;

persoana impozabil trebuie s dein o factur fiscal sau un alt document legal aprobat
care justific suma taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor achiziionate.
Dreptul de deducere se exercit lunar prin scderea taxei pe valoarea adugat deductibil
din suma reprezentnd taxa pe valoarea facturat pentru bunurile livrate i/sau serviciile prestate ,
denumita tax pe valoarea adugat colectat.
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care
realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care
nu dau drept de deducere, este denumit n continuare pltitor de tax pe valoarea adugat cu
regim mixt.
Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de
deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-un jurnal
pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, i taxa pe valoarea adugat
aferent acestora se deduce integral.
Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept
de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu n
jurnalul pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, iar taxa pe valoarea
adugat aferent acestora nu se deduce.
Pro-rata se determin ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept de
deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, la numrtor, iar la numitor veniturile
de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere. n calculul
pro-rata, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau
bugetele locale, n scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere sau care nu intr n
sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Se exclud din calculul pro-rata veniturile financiare,
dac acestea sunt accesorii activitii principale. Nu se includ n calculul pro-rata serviciile efectuate
de prestatori stabilii n strintate pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea
adugat. Pro-rata se determin anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor
sunt cumulate pentru ntregul an fiscal. Prin excepie, aceasta poate fi determinata lunar sau
trimestrial, dup caz, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cele efectiv
realizate n cursul fiecrei luni, respectiv trimestru.
Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri
din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de
schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul
calendaristic.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului general consolidat al statului se stabilete pe
baz de deconturi ale pltitorilor de TVA da diferen ntre taxa colectat i taxa deductibil
stabilit conform Codului fiscal.
n cazul n care taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat rezult taxa pe
valoarea adugat de rambursat , iar n cazul n care taxa colectat este mai mare dect taxa
deductibil rezult taxa pe valoarea adugat de plat .
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de tax pe valoarea adugat pot solicita
rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare,
prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal
de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n
decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac o persoan impozabil solicit rambursarea soldului
sumei negative a taxei pe valoarea adugat, aceasta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare.
Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada
fiscal de raportare, mai mic de 50 milioane lei inclusiv, aceasta fiind reportat obligatoriu n
decontul perioadei fiscale urmtoare.

Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat se efectueaz de organele


fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin normele procedurale n vigoare.
Obligaiile pltitorilor de TVA :
Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii
sale ca persoan impozabil. Condiiile n care persoanele impozabile se nregistreaz ca
pltitor de tax pe valoarea adugat sunt prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscal
a pltitorilor de impozite i taxe.
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care
realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, trebuie s
solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n caz de ncetare a
activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv.
s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i
taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii
efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor;
s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i
conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat;
s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor
realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;
s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n
participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin
asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre
pri. La sfritul perioadei de raportare, veniturile i cheltuielile, nregistrate pe naturi, se
transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea
proprie. Sumele decontate ntre pri fr respectarea acestor prevederi se supun taxei pe
valoarea adugat, n cotele prevzute de lege.
s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii in facturi fiscale sau alte
documente legal aprobate iar ecestea sa fie completate corespunztor cu toate datele cerute
de formular. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu
au obligaia s emit factur fiscal pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazurilor
cnd beneficiarul solicit factur fiscal: transportul persoanelor cu taximetre, precum i
transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau a abonamentelor, livrri de bunuri
prin magazinele de comer cu amnuntul i prestri de servicii ctre populaie, consemnate
n documente fr nominalizarea cumprtorului, livrri de bunuri i prestri de servicii
consemnate n documente specifice aprobate prin lege.
Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s
depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii
urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit
modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice .
Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat,
stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special,
pn la data la care au obligaia depunerii acestora . Taxa pe valoarea adugat pentru
importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se pltete la
organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import.
Prin derogare nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele nregistrate ca
pltitori de tax pe valoarea adugat care au obinut certificate de exonerare pentru urmtoarele:
a) importul de maini industriale, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de
msur i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul

de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti


productive;
b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt
deficitare n ar, stabilite prin norme, i sunt destinate utilizrii n cadrul activitii
economice a persoanei care realizeaz importul.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care efectueaz
importuri de natura celor prevzute mai sus trebuie s solicite eliberarea unui certificat de exonerare
de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat, emis de ctre organele fiscale competente.
Procedura de acordare a certificatelor de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat
se stabilete prin norme.
Importatorii care au obinut certificatele de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea
adugat evideniaz taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor importate n decontul de tax pe
valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.
BIBILOGRAFIE :
1. Briciu Sorin i colectivul, Controlul i expertiza- instrumente de aprare a patrimoniului i de
respectare a legalitii, Editura Risporint, Cluj Napoca, 2005.
2. Popa tefan, Cucu Ioan, Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucureti,
2000.
3. Tulai Horea i colectiv, Consumul i fiscalizarea lui, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2002.
4. Dicionar de economie, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1989.
5. Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei, modificat, publicat n Monitorul Oficial
nr. 112 din 6 februarie 2004.
6. Legea 494/2004 de aprobare a O.G.83/2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 793 din 27
august 2004.
7. O.M.F.P. 1846 / 2003 pentru aprobarea Instruciunilor de aplicare a scutirilor de tax pe
valoarea adugat pentru exporturi i alte operaiuni similare, pentru transportul internaional i
pentru operaiunile legate de traficul internaional de bunuri, publicat n Monitorul Oficial nr.
10 din 8 ianuarie 2004.