Contabilitatea capitalurilor

Capitalurile societatii sunt reprezentate de:

- Capitaluri proprii
- Provizioane
- Capitaluri straine ( imprumuturile pe termen lung )
Contabilitatea capitalului social
Capitalul social este divizat in actiuni sau in parti sociale.
Evaluarea capitalului social:
La valoarea de emisiune ( reprezentata de raportul dintre valoarea capitalului social si
numarul de actiuni si este valoarea la care se vand actiunile respective )
La valoarea contabila ( care este data de raportul dintre capitalurile proprii si numarul
de actiuni sau parti sociale )
101 Capital
1011 Capital subscris nevarsat
1012 Capital subscris varsat
1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public
Conturile se crediteaza in momentul constituirii capitalului social iar pe parcursul desfasurarii
activitatii se inregistreaza majorarile de capital social debitandu-se in momentul scaderii
capitalului social si prezentand un sold final creditor la sfarsitul perioadei de gestiune.
Contul 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
Cu functie de activ care inregistreaza in debit aporturile aduse de catre actionari in momentul
infiintarii societatii si subscrierea acestora, iar in credit inregistreaza valoarea aporturilor
aduse de catre actionari sau asociati.
Contabilitatea constituirii capitalului social
Prin subscriere si prin depunere efectiva a aporturilor
Subscrierea capitalului social
456
=
Decontari cu asociatii privind capitalul

1011
capitalul subscris nevarsat

Varsarea capitalului: depunerea aportului in bani si in natura

%
=
456
211 terenuri
Decontari cu asociatii privind capitalul
212 constructii
301 materii prime
5121 conturi la banci in lei
Transformarea capitalului subscris nevarsat in capital subscris varsat
1011
=
1012
Capital subscris nevarsat
Capital subscris varsat

Contabilitatea operatiilor privind cresterea capitalului social

Emisiunea de noi actiuni

o Subscrierea actiunilor
456
=
Decontari cu asociatii privind
Capitalul

1011
Capital subscris nevarsat

o Efectuarea varsamintelor de catre actionari

5311
=
456
Casa in lei
Decontari cu asociatii privind capitalul
o Trecerea capitalului subscris la capitalului subscris varsat
1011
=
1012
Capitalul subscris
Capital subscris
Nevarsat
Varsat
Acceptarea unui nou aport in natura, concretizat intr-un mijloc de transport:
o Subscrierea aportului in natura
456
=
1011
Decontari cu asociatii privind
Capital subscris nevarsat
Capitalul
o Intrarea in patrimoniu a aportului
2123
=
456
Mijloace de transport
Decontari cu asociatii privind capitalul
o Trecerea capitalului subscris nevarsat la capitalul subscris varsat
1011
=
1012
Capitalul subscris nevarsat
Capital subscris varsat
Cresterea capitalului pe baza unor operatii interne
o Incorporarea rezervelor
106
=
1012
Rezerve
Capital subscris varsat
Incorporarea rezultatului pozitiv reportat din exercitiile precedente
117
=
1012
Rezultat reportat
Capital subscris varsat

Incorporarea profitului net repartizat din exercitiul curent

129
=
1012
Repartizarea profitului
Capital subscris varsat
o

Incorporarea primelor de capital

104
=
1012
Prime de capital
Capital subscris varsat
o

Contabilitatea operatiunilor privind micsorarea capitalului

Restituirea sau rambursarea unei parti din capitalul social catre actionari:
o Inregistrarea diminuarii capitalului
1012
=
456
Capital subscris varsat
Decontari cu asociatii privind capitalul

Achitarea sumelor catre actionari

456
=
%
Decontari cu asociatii privind capitalul
5121
Conturi curente la banci in lei
5311
Casa in lei
o

Rascumpararea si anularea actiunilor

o Rascumpararea a 100 de atiuni cu valoarea nominala de 50 lei pe titlu, la o
valoare de rascumparare de 75 lei pe titlu
Rascumpararea actiunilor la valoarea de rescumparare
1091
=
5311
-7500
Actiuni proprii detinute pe t. scurt
Casa in lei
Anularea actiunilor
%
=
1091
-7500
1012
Actiuni proprii detinute pe t. scurt
Capital subscris varsat
106
-5000
Rezerve
-2500
Rascumpararea a 100 de actiuni cu valoarea nominala de 50 de lei pe titlu, la o
valoare de rascumparare de 45 lei pe titlu
1091
=
5311
-4500
Actiuni proprii detinute pe t. scurt
Casa in lei
o

Anularea actiunilor
=

%
1012
Capital subscris varsat

%
-7500
1091
Actiuni proprii detinute pe t scurt
104
Prime de capital
-500

-4500

TVA
TVA-ul este un impozit indirect care se aplica circulatiei marfurilor; documentele utilizate
pentru inregistrarea TVA-ului:
Dispozitia de livrare document de eliberare a marfurilor si sta la baza intocmirii
avizului de insotire a marfurilor
Avizul de insotire al marfii document utilizat in timpul transportului si sta la baza
inregistrarii TVA-ului neexigibil
Factura sta la baza exigibilitatii TVA-ului, reprezentand un document de decontare a
produselor sau marfurilor vandute, precum si a serviciilor prestate pe baza careia are
loc incarcarea sau descarcarea din gestiune si inregistrarea in contabilitatea financiara
a clientului sau furnizorului
Chitanta fiscala sta la baza inregistrarii TVA-ului aferent cumpararilor de bunuri sau
servicii
Borderou de vanzari document centralizator pentru incasarile zilnice si sta la baza stabilirii
taxei pe valoare adaugata.
Jurnalul pentru cumparari serveste ca registru jurnal, auxiliar, si sta la baza determinarii TVA
deductibila
Jurnalul de vanzari sta la baza determinarii TVA colectat
Baza impozabila
- Livrari de bunuri
o BI a TVA = pretul net + accize + alte cheltuieli
- Prestari de servicii
o BI a TVA = tariful negociat
- Operatiuni de intermediere
o BI a TVA = valoarea comisionului obtinut
- Bunuri executate de agentii economici pentru folosinta proprie
o BI a TVA = costul de productie sau pretul de piata
- Bunuri si servicii de import
o BI a TVA = valoarea in vama + taxe vamale + taxe si accize ale bunurilor
- Pentru activitatea de intermediere in turism
o BI a TVA = pretul / tariful incasat inclusiv TVA
o Pretul facturat de prestatia serviciilor de transport, hoteliere, restaurant si alti
prestatori
o Cheltuieli efectuate de agentii ( taxe de parcare, autostrada, diurna, cazare,
asigurare etc )

Contul 4423 TVA de plata este un cont de pasiv si tine evidenta TVA datorata bugetului de
stat si determinata la finele lunii.
Se crediteaza la finele lunii cu diferenta dintre TVA colectata mai mare si TVA deductibila mai
mica.
Se debiteaza cu sumele virata la bugetul statului, reprezentand TVA datorata, valoarea TVA de
recuperat compensata.
Soldul creditor al contului arata nivelul TVA datorata bugetului.

Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de activ si tine evidenta TVA de recuperat de catre
unitatile patrimoniale de la bugetul statului.
Se debiteaza la finele lunii cu diferenta dintre TVA deductibila mai mare si TVA colectata mai
mica.

Se crediteaza cu sumele incasate de la bugetul statului reprezentand TVA cuvenita, pe baza

cererii de rambursare, cu suma ce reprezinta TVA cuvenita de la buget, neincasata pana la
finele perioadei si compensata in lunile urmatoare cu TVA datorata bugetului.
Soldul debitor al contului reflecta contravaloarea TVA cuvenita de la bugetul statului, deci
creanta unitatii fata de buget.

Contul 4426 TVA deductibila este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta TVA
inscrisa in facturile emise de la furnizori pentru bunurile sau serviciile cu care se
aprovizioneaza unitatea.
Se debiteaza in cursul lunii cu sumele reprezentand TVA inscrisa in facturile de catre furnizori,
sumele reprezentand TVA aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie.

Contul 4427 TVA colectata este un cont de pasiv

Se crediteaza cu valoarea TVA aferent bunurilor sau serviciilor vandute.
Se debiteaza la sfarsitul lunii in momentul inchiderii.
Contul se soldeaza ( nu prezinta sold )

Contul 4428 TVA neexigibila este cont bifunctional

Se crediteaza cu TVA aferent bunurilor sau serviciilor prestate pentru care nu au fost intocmite
documente.
Se crediteaza cu TVA aferent adaosului comercial.
Se crediteaza cu TVA devenit exigibil aferent bunurilor achizitionate in rate.
Se debiteaza cu TVA aferent bunurilor sau serviciilor achizitionate pentru care nu exista
documente.
Se debiteaza cu TVA aferent marfurilor vandute cu amanuntul.
Se debiteaza cu sumele devenite exigibile pt bunurile livrate.
Sold final creditor reflecta sumele in asteptare pt a deveni exigibile iar soldul final debitor
arata sumele care au fost inregistrate ca exigibile pana in acel moment.

Exemple de inregistrari
Inregistrarea TVA aferent bnurilor achizitionate
%
=
401
Conturi de stocuri
Furnizori
Conturi de cheltuieli
4423
TVA deductibila
Inregistrarea TVA aferenta bunurilor vandute:
4111
=
%
Clienti
Conturi de venituri
4427
TVA colectata
Inregistrarea TVA aferenta bunurilor sau serviciilor livrate cu plata in rate:
4111
=
%
Clienti
Conturi de venituri
4428

TVA neexigibila

Inregistrarea TVA aferenta bunurilor livrare, lucrarilor sau serviciilor prestate pentru care nu sau intomcmit facturi
4118
=
%
Conturi de venituri
Clienti facturi de intocmit
4428
TVA neexigibila

Inregistrarea TVA aferent facturii nesosite de la furnizori

4428
=
408
TVA neexigibil
Facturi-furnizori nesosite

Inregistrarea TVA neexigibila aferenta vanzarilot de marfuri din unitatile cu amanuntul:

4428
=
371
TVA neexigibil
Marfuri

Inregistrarea TVA aferenta bunurilor achizitionate in data de 15.01.2014 (societatea aplica

TVA la incasare )
%
=
401
Conturi de stocuri
Furnizori
Conturi de cheltuieli
4428
TVA neexigibila
Plata furnizorului se face in 15.03.2014
401
=
5121
Furnizori
Disponibil la bani in lei
Exigibilitate TVA
4426
TVA deductibila

4428
TVA neexigibila

Inregistrarea TVA aferenta bunurilor vandute in data de 15.01.2014 de catre o entitate care
aplica TVA la incasare
4111
=
%
Clienti
Conturi de venituri
4428
TVA neexigibila

Incasarea facturii are loc in data de 15.03.2014

5121
=
4111
Disponibil bani in lei
Clienti
Exigibilitate TVA
4428

4427

TVA neexigibila

TVA colectata

Exemplu
Beneficiarul aplica TVA la incasare, furnizorul aplica TVA la incasare.
TVA se deduce la plata facturii.
Beneficiarul aplica TVA la incasare, furnizorul nu aplica TVA la incasare
TVA se deduce la plata facturii
Beneficiarul nu aplica TVA la incasare, furnizorul aplica TVA la incasare
TVA se deduce la plata facturii
Beneficiarul nu aplica TVA la incasare, furnizorul nu aplica TVA la incasare
TVA se deduce la data intocmirii facturii

Inchiderea conturilor de TVA

Daca TVA deductibila > TVA colectat, TVA deductibil are sold debitor si rezulta ca societatea
are TVA de recuperat
4424
=
4426
TVA de recuperat
TVA deductibila
Diferenta se compenseaza cu TVA datorat la bugetul statului in lunile urmatoare sau ce se
incaseaza pe baza cererii de rambursare astfel:
4423
=
4424
TVA de plata
TVA de recuperat
Daca TVA colectata > TVA deductibila rezulta ca societatea are TVA de plata, iar soldul
contului TVA colectata este creditor:
4427
=
4423
TVA colectata
TVA de plata

Daca nu este cazul compensarii cu TVA de recuperat din luna precedenta, are loc achitarea
pana la data de 25 ale lunii urmatoarele astfel:
4423
=
5121
TVA de plata
Conturi curente la banci in lei

Contabilitatea stocurilor
Documentele utilizate la intrarea in gestiune a stocurilor sunt urmatoarele:
Factura
Bon de predare-transfer-restituire
Nota contabila
Documente utilizate la iesirea din gestiune:
Bon de consum
Factura
Nota contabila
Fisa de magazie
Registrul stocurilor

Evaluarea stocurilor la intrarea in gestiune se face la costul de achizitie sau costuri standard
sau prestabilit.
Costul prestabilit este stabilit pe baza costurilor medii ale stocurilor din perioada precedenta
iar diferentele de pret care apar intre costurile reale si costurile prestabilite se repartizeaza
asupra iesirilor de stocuri pe baza unor coeficienti de repartizare.
K308= (Si cont 308+ RD cont 308 ) / ( Si cont 301 + RD cont 301 )
Diferente de pret= k308*RC cont 301

Metoda inventarului permanent presupune inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de

intrari si de iesiri astfel incat in orice moment se cunoaste valoarea stocului.
Metoda inventarului intermitent presupune inregistrarea intrarilor de stocuri prin conturi de
cheltuieli urmand ca la sfarsitul perioadei de gestiune stocul sa fie inventariat stabilindu-se
existentul la acea data.

Aplicatie
500 kg * 2 lei = 1000 lei
Achizitionare materii prime
%
=
401
301
Furnizori
Materii prime
4428
TVA neexigibila

1240
1000
240

Inregistrarea cheltuielilor de transport incluse in costul de achizitie

%
=
401 furnizori 124
301 materii prime
100
4428 TVA neexigibila
24
Plata facturilor
401 furnizori = 5121
Inregistrare TVA
4426 TVA nedeductibil = 4428 TVA neexigibila
Inregistrare consum de materii prime
601 ch cu materii prime
=
301 materii prime

Aplicatie
1.04. stoc initial 200 kg
Cost 2 lei kg
Diferent de pret af stocului 20 lei
7.04. achizitie 500 kg
Pret 2,1 lei kg
Tva 24 %
Decontare prin virament
10.04 Consum 200 kg

12.04 Achizitioneaza 200 kg

Pret facturare
2.3 lei
Tva 24 %
20.04 Consum 400 kg
30.04 minus
50 kg
Imput gestionar 120 lei
Tva 24 %
Achizitii de materiale auxiliare
2.1-2=0.1
500*0.1=50lei
%
=
401 1302 lei
3021
100 lei
308
50 lei
4428
252 lei

Efectuarea platii facturii prin virament

401 =
5121 1302 lei
Inregistrarea exigibilitatii TVA
4426 =
4428 252 lei
Inregistrarea consumului de materiale auxiliare
6012 =
3021 400 lei
Inregistrarea consumului
6021 =
3021 800 lei
Inregistrarea lipsei la inventar
6021 =
3021 100 lei
Inregistrarea diferentelor de pret
5311 =
428 148.8 lei
Contabilitatea produselor

Se inregistreaza intrarea in corespondenta conturilor de produse finite, semifabricate si

produse reziduale cu contul bifunctional: venituri aferente costurilor productiei obtinute.
La intrarea in gestiune inregistrarea se face la valoarea costului de productie sau a costului
prestabilit iar in momentul vanzarii se utilizeaza pretul de vanzare.
Diferentele de pret aferente produselor vandute se repartizeaza la sfarsitul lunii asupra
produselor vandute.
Contabilitatea produselor finite prin metoda inventarului permanent la cost de productie.
Stoc initial de produse finite 1000 kg, evaluat la 18 lei/kg
Stoc initial produse reziduale 50 kg, evaluat la 2 lei/kg
800 kg produse finite la un cost de productie de 17 lei / kg
40 kg produse reziduale la un cost de productie de 1,9 lei / kg

Societatea vinde 900 kg produse finite la un pret de 25 lei/kg+tva

30 kg produse reziduale la un pret de 2,5 lei/kg+tva
Contabilitatea marfurilor
Marfurile reprezinta bunuri achizitionate si destinate comercializarii catre consumatorul final.
Pe traseul producator-consumator organizarea contabilitatii marfurior se face prin unitati de
comercializare cu ridicata si in unitati de comercializare cu amanuntul.
Diferenta dintre costul de achizitie si pretul de vanzare al marfurilor se inregistreaza sub
forma adaosului comercial calculat in momentul intrarii in gestiune al bunurilor sau ca rabat
comercial in momentul descarcarii din gestiune.
Documente:
- Factura cumparare
- Nota receptie si constatare diferente
- Fisa de magazie
- Factura vanzare
- Contract ecnonomic
- Registru de comenzi
- Fisa de urmarire a executarii comenzii
- Aviz de insotire a marfurilor

Comanda reprezinta documentul primar de dispozitie care contine ordinul de efectuare al

operatiei economice precum si modalitatea de executare a ei.
A. Contabilitatea comertului cu ridicata
Se organizeaza conform metodei inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
In cadrul inventarului permanent intrarea in gestiune se face la cost de achizitie, pret
prestabilit, pret de vanzare.
Descarcarea din gestiune se face conform:
- Cost mediu ponderat
- Fifo
- Lifo
Contabilitatea marfurilor cu ridicata la cost de achizitie presupune utilizarea contului 371
marfuri pt evidenta stocului a intrarilor si a iesirilor de bunuri in cursul perioadei de gestiune.
Descarcarea din gestiune se face utilizand contul 607 ch privind marfurile.
1. Receptia bunurilor cf facturii
%
=
401 furnizori
371 marfuri
4426 tva d
2. Vanzarea marfurilor
4111 clienti
=
707 venituri din vanzarea marfurilor
4427 tva colectata
3. Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute
607 ch privind marfurile =
371 marfuri

Contabilitatea marfurilor cu ridicata la pret standard

Presupune evidenta marfurilor prin inregistrarea in contul 371 marfuri iar inregistrarea
diferentelor dintre costul si pretul real si pretul prestabilit se va inregistra in contul 378
care functioneaza ca si cont de pasiv inregistrand in credit diferentele favorabile intrarii
de marfuri iar in debit diferente nefavorabile.
Contabilitatea cu ridicata la pret de vanzare
Cu ajutorul contului 371 marfuri se tine evidenta stocului si miscarii bunurilor in cadrul
societatii.
In 378 se inregistreaza adaosul comercial in credit iar in debit se inregistreaza rabatul
comercial.
Contabilitatea marfurilor cu amanuntul
Conturile utilizate sunt 371 si 378.

Principalele operatiuni privind comertul cu amanuntul sunt urmatoarele:

1.05.2014
371=744 lei
578=100 lei
4428=144 lei
5.05.2014
Achzitionare marfuri 1500 lei + tva
Cota AC 30%
12.052014
Plata furnizorilor
20.05.2014
Vanzare marfuri

Achizitionare marfuri
%
=
401 1860
371
1500
4426
360
Inregistrarea adaosului comercial
371 = 378
Plata furnizor
401 =
5121 1860 lei