Leasing financiar si leasing operational

Contractul de leasing este un acord prin care locatorul cedeaza locatarului, in schimbul unei plati sau
serii de plati, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioada stabilita. Clasificarea contractelor de leasing in
leasing financiar sau leasing operational se efectueaza la inceputul contractului.
Leasing-ul financiar este operatiunea de leasing care transfera cea mai mare parte din riscurile si
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
Leasing-ul operational este operatiunea de leasing ce nu intra in categoria leasingului financiar.
Conform prevederilor OMFP 1802/2014, un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar
daca indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:
a) leasingul transfera locatarului titlul de proprietate asupra bunului pana la sfarsitul duratei
contractului de leasing;
b) locatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de mic in comparatie cu
valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, astfel incat, la inceputul contractului de
leasing, exista in mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata;
c) durata contractului de leasing acopera, in cea mai mare parte, durata de viata economica a
bunului, chiar daca titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egala cu
valoarea de intrare a bunului, reprezentata de valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre
finantator, respectiv costul de achizitie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura speciala, astfel incat numai
locatarul le poate utilize fara modificari majore.
Reflectarea in contabilitatea locatarilor a activelor aferente operatiunilor de leasing financiar se
efectueaza cu ajutorul conturilor de imobilizari necorporale si imobilizari corporale. In consecinta,
inregistrarea in contabilitate a amortizarii bunului ce face obiectul contractului se efectueaza in cazul
leasingului financiar de catre locatar/utilizator, iar in cazul leasingului operational, de catre
locator/finantator.
Valoarea reziduala este valoarea la care, dupa achitarea de catre utilizator a tuturor ratelor de leasing
prevazute in contract, precum si a tuturor celorlalte sume datorate conform contractului, se face transferul
dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator. Valoarea reziduala este stabilita de partile
contractante;
Din punctul de vedere al TVA, transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing
este considerata prestare de servicii.
Exemplul 1:
O entitate ncheie n data de 15.01.2015 un contract de leasing pe o perioad de trei ani pentru
achiziia unui echipament. Principalele clauze contractuale sunt:
- costul de achizitie al echipamentului pentru societatea de leasing a fost de 380.000 euro * 4,4200
lei/euro;
1

- avans 20.000 euro ;

- durata contractului: 3 ani;
- rata dobnzii 14% pe an;
- scadene trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;
- valoarea reziduala: 3.712 euro este nsoit de transferul dreptului de proprietate;
- se pltesc trane egale n sum de 37.000 euro fiecare (plus TVA), mai puin ultima rat n valoare
de 3.712 euro, valoare la care se efectueaz transferul dreptului de proprietate i care nu conine dobnd;
- fiecare tran este format din dobnd i rambursare de principal (cota parte din valoarea activului)
conform graficului prezentat n continuare;
- durata de utilizare economic a activului este de 5 ani.
GRAFIC DE RAMBURSARE
euro
Sold initial

Dobanda

Rata

Principal

2 = 1 x 14% x 3/12

4=3-2

avans
rata 1
rata 2
rata 3
rata 4
rata 5
rata 6
rata 7
rata 8
rata 9
rata 10
rata 11
rata 12
valoare reziduala
total

380.000,00
360.000,00
335.600,00
310.346,00
284.208,11
257.155,39
229.155,83
200.176,29
170.182,46
139.138,84
107.008,70
73.754,01
39.335,40
3.712,14
X

0,00 20.000,00 20.000,00

12.600,00 37.000,00 24.400,00
11.746,00 37.000,00 25.254,00
10.862,11 37.000,00 26.137,89
9.947,28 37.000,00 27.052,72
9.000,44 37.000,00 27.999,56
8.020,45 37.000,00 28.979,55
7.006,17 37.000,00 29.993,83
5.956,39 37.000,00 31.043,61
4.869,86 37.000,00 32.130,14
3.745,30 37.000,00 33.254,70
2.581,39 37.000,00 34.418,61
1.376,74 37.000,00 35.623,26
0,00
3.712,14
3.712,14
87.712,14 467.712,14 380.000,00

Sold final
5=1-4

360.000,00
335.600,00
310.346,00
284.208,11
257.155,39
229.155,83
200.176,29
170.182,46
139.138,84
107.008,70
73.754,01
39.335,40
3.712,14
0,00
X

In aceeasi zi, entitatea plateste catre societatea de leasing avansul de 20.000 euro, TVA 24%, aferent
contractului. Pe 19.01.2015 entitatea primeste de la societatea de leasing factura pentru avansul platit
anterior.
Evolutia cursului de schimb valutar este urmatoarea:
- Pe 15 ianuarie 2015: 1 euro = 4,4232 lei;
- Pe 19 ianuarie 2015: 1 euro = 4,4368 lei;
- Pe 31 ianuarie 2015: 1 euro = 4,4412 lei;
- Pe 28 februarie 2015: 1 euro = 4,4400 lei;
- Pe 31 martie 2015: 1 euro = 4,4387 lei;
- La data facturarii primei rate (25 aprilie): 1 euro = 4,4350 lei;
2

Pe 30 aprilie 2015: 1 euro = 4,4435 lei;

Pe 16 mai data platii contravalorii facturii: 1 euro = 4,4420 lei;
Pe 31 mai 2015: 1 euro = 4,4475 lei;
Pe 30 iunie 2015: 1 euro = 4,4500 lei;
La data facturarii celei de-a doua rate (25 iulie): 1 euro = 4,4540 lei;
Pe 30 iulie 2015: 1 euro = 4,4490 lei;
La vanzarea bunului la expirarea contractului de leasing: 1 euro = 4,45 lei.

Exemplul 2:
O entitate ncheie n data de 15.01.2015 un contract de leasing pe o perioad de trei ani pentru
inchirierea unui echipament. Principalele clauze contractuale sunt:
- durata contractului: 3 ani;
- valoarea unei rate este de 20.000 euro (plus TVA);
- scadene trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;
- costul de achizitie al echipamentului pentru societatea de leasing a fost de 245.000 euro * 4,4200
lei/euro;
- valoarea reziduala estimata: 15.000 euro;
- durata de utilizare economic a activului este de 8 ani.
Evolutia cursului de schimb valutar este cea prezentata la exemplul nr. 1.