Sunteți pe pagina 1din 12

Subiecte expertiza

1.Calitatea de expert Contabil. Conditii


RSPUNS:

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n

condiiile Ordonanei (O.G. nr. 65/1994) i are competena profesional de a verifica


i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economicofinanciare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i
de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile .
Cum se obine calitatea de expert contabil?
RSPUNS: Prin examen. Examenul se desfoar n baza Normelor Corpului i a
regulamentului pentru efectuarea stagiului i prin examenul de aptitudini, n
vederea accesului la calitatea de expert contabil i contabil autorizat:
-

examen de admitere privind accesul;

stagiu de 3 ani (tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru + pregtire


deontologic i doctrin profesional);

examen de aptitudini (examen scris, prob oral).


1. Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat se dobndete pe
baz de examen.
2. Pentru a dobndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ mai multe
condiii.
3. Pot fi, la cerere, experi contabili, persoanele care au titlul de
academician, profesori i confereniari universitari, doctori n economie
i doctori doceni cu specialitatea finane sau contabilitate, ns cu
ndeplinirea condiiilor i susinerea unui interviu privind Normele de
organizare i funcionare ale CECCAR.

2.Exepertiza contabila ce este si cum se clasica


RSPUNS: Expertiza contabil este o activitate depus de o persoan autorizat de
lege pentru reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau
financiar, pe baza cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate.
Persoana specializat este, n Romnia, expertul contabil, membru activ al CECCAR.
Expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic, cuprinznd numai
rezultatul examinrii faptelor din pucntul de vedere al exactitii formale i
materiale i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul
supus cercetrii sale.
RSPUNS: Expertizele contabile pot fi clasificate:
-

Dup scopul principal n care au fost solicitate, n:


a

expertizele contabile judiciare

expertize contabile extrajudiciare Nu au calitatea de mijloc de


prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre
pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.

Dup principalul obiectiv la care se refer, expertizele contabile sunt:


a civile
b penale
c

comerciale

d fiscale
e alte categorii dispuse de organele n drept sau extrajudiciare
solicitate de ctre clieni

3.Organe care dispun efectuarea de expertiza contabila


Dispunerea / ordonarea efecturii expertizei;
- se dispun expertizele judiciare, cu sau fr solicitarea acestora de
ctre pri; n cazul expertizelor penale, expertizele se ordon de
organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la
cerere sau din oficiu (art. 116 Cpp), iar n unele spee penale (decese
fr raport medico-legal, omor deosebit de grav, ndoieli asupra strii

psihice a nvinuitului / inculpatului) este chiar obligatorie ordonarea


unei expertize (art. 117 Cpp).

4.Raportul de expertiza contabila


RSPUNS:
CAPITOLUL I INTRODUCERE al Raportului de expertiz contabil trebuie s
cuprind cel puin urmtoarele paragrafe:
I. Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru
efectuarea expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la:
numeie i prenumele expeetului, domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i
poziia din Tabloul experilor contabili;
II.Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea
expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea
expertizei contabile extrajudiare. n acest paragraf se menioneaz:
III. Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor
n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar.
IV. Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile.
n cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivelor expertizei contabile
se preia ad-literam din formularea acestora n ncheierea de edin (cauzele
civile), respectiv n Ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (cauzele
penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivelor
acestora trebuie s fie cea din contract.
V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n
care s-a efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile, dispuse de

organele n drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei


contabile trebuie documentat prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire.
VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are
legtur cauzal cu obiectivele expertizei contabile i care a stat la baza
ntocmirii raportului de expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n
acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de documentare a
obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare.

VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a


redactat raportul de expertiz contabil cu menionarea expres dac s-au mai
efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceleai obiective. De asemenea, n
acest paragraf, trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili,
tehnic, etc), probleme ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date
de acestea n timpul efecturii expertizei.
VIII. Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care
raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea
eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.
CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de
expertiz contabil, trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru
fiecare obiectiv (ntrebare) a expertizei contabile, care s cuprind o
descriere amnunit a operaiilor efectuate, de ctre expertul contabil, cu privire la
structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii
evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate,
n expertiza contabil, au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul
contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concuziilor sale. n fiecare
paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor
acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre
beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul
calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul
expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea
acestora, cu trimiteri la anexe.
4

Fiecare paragraf din CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI


CONTABILE, trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului
contabil, care trebuie s fie precis, consic, fr echivoc, redactat ntr-o manier
analitic,

ordonat

sistematizat

fr

face

aprecieri

asupra

calitii

documentelor justificative, reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i


actelor de control (de orice fel) anterioare i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta
deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea
judiciar a acestora. n cazuri deosebite n care expetul contabil, n exercitarea
misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale,
care exprim ficiuni sau sunt suspecte, el nu trbuie s le ia n considerare n
stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivele fixate expertizei
contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.

Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care
au opinii diferite, ntr-un paragraf al CAPITOLULUI II, DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE, fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat
opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare opinia expertului
recomandat de parte se menioneaz separat, n raport cu opinia expertului numit
din oficiu.
Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului
contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.
n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su
profesional, i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile,
asupra suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein
atenia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul Capitolului III,
CONCLUZII,

fie

ntr-un

capitol

distinct,

Capitolul

IV,

CONSIDERAII

PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de


etic i deontologie ale profesiei contabile exercitat liber (profesiei liberale).
Acest Raport este calificat drept Raport de expertiz contabil cu observaii
(limitate la strictul necesar sau impuse de lege, n cazul expertizelor judiciare i mai
cuprinztoare n situaia expertizelor contabile extrajudiciare).

5.Situatii de incompatibilitate a expertului in efectuarea


de expertize contabile
RSPUNS: Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n
aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n
incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat
sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea unei
cauze, ntr-un anumit mod, care l-ar determina, pe expertul contabil, s fie
subiectiv.
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia
dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la
ntocmirea

actelor

primare,

evidenelor

tehnico-operative

sau

la

elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii.


II. Dac, n calitatea de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n
aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi
interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil, care a
6

efectuat o expertiz extrajudiciar, la cererea unei pri n proces, se afl n


incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile
de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil
recomandat de parte.
Alte situaii de incompatibilitate conform regulamentului:
a

experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis s efectueze lucrri


pentru egenii economici sau pentru instituiile la care sunt salariai i pentru
cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n
concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru rude
sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, sau soi ai administratorilor;

de asemenea, nu pot exercita lucrrile prevzute n situaia n care exist


elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate;

Experii contabili i contabilii autorizai nu pot s-i exercite atribuiile


conferite de aceast calitate pe durata ct ocup funcii n cadrul Ministerului
Finanelor.
REMARCA))! n cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se pooate afla
n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit
inexistenei

documentelor

justificative

i/sau

evidenelor

contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii.


n astfel de cazuri se ntocmete un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A
EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care are aceeai structur ca un
raport de expertiz, obinuit (necalificat).

6.Etapele premergatoare intocmirii raportului de expertiza


contabila
-Solicitarea expertizei este specific n expertizele extrajudiciare i cele mai
multe din expertizele judiciare.
-Dispunerea / ordonarea efecturii expertizei; se dispun expertizele judiciare,
cu sau fr solicitarea acestora de ctre pri; n cazul expertizelor penale,
expertizele se ordon de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la
cerere sau din oficiu (art. 116 Cpp), iar n unele spee penale (decese fr raport
7

medico-legal, omor deosebit de grav, ndoieli asupra strii psihice a nvinuitului /


inculpatului) este chiar obligatorie ordonarea unei expertize (art. 117 Cpp).
-Stabilirea obiectivelor expertizei: obiectivele se stabilesc de ctre organele de
urmrire penal, de ctre instane, de ctre pri sau de ctre clieni. Obiectivele
expertizelor extrajudiciare se stabilesc de partea contractant care le prezint
expertului, cu care le negociaz i apoi sunt menionate n contract. Obiectivele
speelor civile se pot formula de partea care a cerut expertiza sau de ambele pri;
sunt situaii cnd acest aspect este lsat n seama instanei. Obiectivele expertizei
din speele penale sunt de regul n sarcina organului de urmrire penal, respectiv
a instanei de judecat, care ns poate avea n vedere i opinia prilor n cauz.
-Numirea / alegerea expertului constituie totdeauna atributul, dup caz, al
organelor de cercetare penal, al instanelor, al prilor aflate n proces, sau al
clienilor, dar nu i al experilor. n nici o situaie expertul nu este cel care decide
numirea sa pentru realizarea unei expertize. Evident, nu trebuie fcut confuzie
ntre numirea expertului i acceptarea expertizei. n cazul expertizelor extrajudiciare
este proprie alegerea expertului, care se face dup considerente ca: specializare,
reputaie, nivel onorarii etc.; n cazul expertizelor judiciare, alegerea se face prin
tragere la sori din lista de experi comunicat de Biroul local de expertize, dup
consultarea prilor cu privire la eventuale obieciuni asupra experilor din list.
Codurile de procedur stabilesc i posibilitatea prilor aflate n proces de a cere ca
un expert recomandat de ele s participe la efectuarea expertizei (art. 118 Cpp). n
expertizele din speele penale se impune ca, atunci cnd ntr-o specialitate exist
experi oficiali, s nu poat fi numit expert n cauz o alt persoan, dect dac
mprejurri deosebite ar cere aceast situaie. Dac expertiza urmeaz s fie
efectuat de un institut de specialitate / serviciu medico-legal etc., organul de
urmrire penal ori instana trebuie s se adreseze acestora pentru efectuarea
expertizei; dac aceste institute de specialitate consider necesar ca la efectuarea
expertizei s participe sau s prezinte opinii i specialiti din alte instituii, este
permis acest demers (art. 119 Cpp). Prin extensie, practica judiciar i arbitral
prezint frecvente situaii cnd experii numii solicit organelor sau instanelor care
i-au numit s accepte colaborarea lor cu ali experi sau specialiti pentru lrgirea
ariei de investigare i o mai bun relevare a elementelor indicate n obiectivele
expertizei, iar aceste solicitri sunt ncuviinate i oficializate. Totdeauna, la numirea
expertului se stabilete i onorariul / onorariul provizoriu al expertului.

-Chemarea / apelarea expertului constituie o etap tipic i cu problematic


proprie n expertizele judiciare. Aceast etap se petrece n perioada urmtoare
redactrii ncheierii de numire a expertului. Instana trimite expertului judiciar
scrisoare recomandat prin care informeaz asupra faptului c dispus numirea sa
pentru efectuarea expertizei n cauza dosarului menionat. Se mai indic data
ncheierii de edin, termenul pentru care trebuie depus expertiza, onorariul
8

stabilit de instan pentru expertiz i sarcina plii onorariului (cel mai frecvent,
plata onorariului revine ambelor pri, n cote egale).
-Cercetarea dosarului speei: expertul judiciar trebuie s mearg la arhiva
organului care a dispus expertiza i s lectureze dosarul cauzei. Se urmresc n mod
special piesele principale ale dosarului (cererile de chemare n judecat,
ntmpinrile i cererile reconvenionale, cererile intervenienilor, cererile
completatoare, ncheierile de edin, lista de obiective), dar i documentele care
au importan special pentru expert: rspunsul Biroului local de expertize, dovezile
de plat a onorariului .a.
-Acceptarea expertizei: nu constituie o etap propriuzis, dei este un moment
important n procedura expertizei. La lectura dosarului cauzei, pot s apar
elemente care sunt precizate clar n codurile de procedur judiciar i care oblig
expertul la comunicarea situaiei sale ctre organul care a dispus expertiza. Este
cazul unor elemente care conduc fie la abinerea, fie la recuzarea expertului.
Elementele respective fac obiectul art. 48-53 Cpp i vizeaz: existena unui interes
al expertului (chiar i al soiei sau vreunei rude apropiate), sub orice form, n
cauza respectiv, relaia de rudenie cu vreuna din pri, implicarea expertului sau a
rudelor sale ntr-o cauz asemntoare, exprimarea de ctre expert a unor opinii
privitoare la cauz, nainte de a fi numit, primirea de daruri sau fgduieli de la
prile n cauz. Art 50 Cpp prevede obligaia expertului de a declara organului care
a dispus expertiza c se abine de la efectuarea expertizei, artnd motivele. Dac
expertul nu a declarat abinerea sa, atunci oricare din prile aflate n cauz pot
cere recuzarea expertului imediat ce au luat cunotin de cazul de
incompatibilitate. n ambele cazuri, instana va decide dac expertul se nlocuiete
sau se menine sarcina sa. Art. 54 Cpp reglementeaz situaia alternativ expert
-martor. Calitatea de martor este incompatibil cu aceea de expert n aceeai
cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Participarea ca expert de mai multe ori
n aceeai cauz nu constituie motiv de recuzare. Dac expertul nu declar
abinerea sa sau dac nu solicit nlocuirea sa pentru motive ntemeiate se
consider c a acceptat expertiza. Efectuarea expertizei tehnice judiciare este
obligatorie, ea neputand fi refuzata decat pentru motive temeinice (art. 15 - OG
2/2000).
-Pregtirea cercetrii de teren este o etap important pentru orice fel de
expertiz, avnd particulariti evidente de la o specializare la alta i chiar de la o
spe la alta. Particularitile se refer la echipamentele i instrumentarul pregtit
pentru expertiz, informaiile adiionale ce se vor culege pe teren, metodele de
lucru etc. Se distinge ns i o schem comun de elemente care sunt specifice
multor categorii de expertize, cum ar fi alctuirea unui desfurtor al activitilor la
cercetarea de teren i lista de informaii de solicitat de la pri.
-Convocarea prilor pentru cercetarea de teren (expertiza propriuzis): prile se
convoac, prin scrisoare recomandat cu confirmare de rspuns, cu cinci zile nainte
9

de data cercetrii de teren. n scrisoarea de convocare de menioneaz numrul


dosarului,
data, orele i locul la care se desfoar cercetarea de teren,
documentele pe care trebuie s le aduc prile, datele de contact ale expertului.
-Terenul: la cercetarea de teren se culeg informaiile, datele i observaiile vizate n
perioada de pregtire, se realizeaz msurtori specifice, se efectueaz schie,
desene, fotografii, se consemneaz observaiile personale, se rein orice fel de
elemente care sunt pertinente i relevante pentru realizarea obiectivelor expertizei.
Cadrul normativ specific interzice transferarea de ctre expert a sarcinii sale ctre
alt expert, dei expertul n cauz poate folosi competenele i ajutorul altui expert
sau specialist n domeniul pe care l expertizeaz, situaie frecvent n faza
cercetrii de teren. Pentru situaii justificate, expertul poate ntocmi pe teren
anumite documente (procese-verbale, minute, angajamente ale prilor) pe care le
va ataa la Raportul de expertiz. La cercetarea de teren, expertul poate fi n situaii
diverse care s conduc la incompatibilitatea sa, asupra crora codurile judiciare fac
trimitere expres: primire de daruri sau fgduieli de la pri, luare de mit (art. 254
Cpp), primirea de foloase necuvenite (art. 256 Cpp), traficul de influen (art. 257
Cpp).
-Cercetarea post-teren: n aceast faz, expertul continu investigaiile n
literatura de specialitate, culege date de la instituii de profil, cerceteaz piaa
specific, contacteaz specialiti din domeniul expertizei etc., colectnd informaii
de care are nevoie n faza prelucrrii datelor.
-Prelucrarea datelor: toate informaiile reinute de expert din cercetarea dosarului
cauzei, de la cercetarea de teren i din cercetrile sale ulterioare se supun
prelucrrilor specifice. Cele mai frecvente tehnici de prelucrare sunt cele
matematice, statistice, fizico-chimice, economice, sociologice etc. Datele prelucrate
trebuie convertite n informaii simplificate, adecvate unei perceperi corecte de
ctre nespecialiti, perfect accesibile organelor care dispun expertize. Metodele
folosite se vor meniona n raportul de expertiz.
-Redactarea raportului de expertiz constituie etapa de cea mai mare
responabilitate n demersul unui expert. Aproape n toate cazurile, raportul de
expertiz are form scris. Cnd sunt mai muli experi se ntocmete un singur
raport de expertiz; dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate se
consemneaz n cuprinsul raportului sau ntr-o anex la raport. Expertul trebuie s
respecte mai nti principalele reguli de form i procedurale privind raportul de
expertiz (alctuire, ordinea prilor, unele informaii obligatorii, semnarea i
parafarea paginilor); de asemenea, trebuie s dovedeasc profesionalism n
organizarea materialului informativ i s formuleze clar concluziile raportului.
Cerinele deontologice specifice trebuie respectate cu cea mai mare grij: trebuie
evitate sistematic judeci bazate pe date i informaii incoerente, necredibile,
vicioase; trebuie evitate situaiile periculoase n care afirmaiile raportului pot fi
dovedite ca fiind mincinoase, situaie sancionabil de legea penal (mrturia
10

mincinoas art. 260 Cpp). De asemena, expertul trebuie s fac imediat cunoscute
instanei mprejurri n care este ndreptat, de ctre pri sau ali factori, ctre
vicierea raportului, legea penal fcnd trimitere expres la aceste situaii
(infraciuni care mpiedic nfptuirea justiiei - art. 261, 266 Cp).
-Vizarea i depunerea raportului: dup realizarea raportului

7.Legislatia in vigoare privind expertiza contabila si


organismele de certificare a abilitatii de expert contabil
. Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile
judiciare i extrajudiciare?

RSPUNS: Expertizele judiciare sunt mijloace de prob n justiie. Scopul principal al


expertizelor contabile judiciare, n calitate de prob n justiie, este contribuia adcestora la
stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de
cercetare sau judecat.
Caracterul tiinific i fora probant a expertizei contabile judiciare este c aceasta are
ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natur economico-financiar; cuprinde n sfera sa
de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i obiectivele
stabilite de organul judiciar; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt, pe baza informaiilor
furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz datele de eviden i
furnizeaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i a actelor normative care
reglementeaz domeniul de activitate respectiv. Elaboreaz concluzii, pe baza constatrilor
fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judicar care a dispus efectuarea
expertizei.
Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se
afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil
i a contabililor autorizai. Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea de expertize
contabile judiciare i extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili n Codul civil, n
Codul penal i Codurile de procedur penal i civil
11

12