ANEX

REGLEMENTRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE

EUROPENE, APLICABILE INSTITUIILOR DE CREDIT, INSTITUIILOR
FINANCIARE NEBANCARE I FONDULUI DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR
CAPITOLUL 1
DISPOZIII GENERALE
1.

Prezentele reglementri prevd forma i coninutul situaiilor financiare

anuale, principiile contabile generale i regulile de evaluare a elementelor prezentate

n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare statutar i
publicare a situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate,
regulile de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate,
planul de conturi aplicabil instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i
Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar (denumit n continuare Plan de
conturi), precizri privind documentele, formularele i registrele de contabilitate,
precum i normele de ntocmire i utilizare a acestora.
2.

Prezentele reglementri transpun:

a) prevederile aplicabile instituiilor menionate la pct.4, prevzute de Directiva a
IV-a a Comunitilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie
1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14
august 1978, cu modificrile i completrile ulterioare1;

Directiva a IV-a a fost modificat i completat prin urmtoarele directive:

- Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;
- Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinele de
prezentare referitoare la sucursalele deschise ntr-un Stat membru de ctre anumite tipuri de
societi comerciale care intr sub incidena legislaiei unui alt Stat, publicat n Jurnalul
Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
- Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei
78/660/EEC privind conturile anuale i a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate

b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale i

conturile

consolidate

ale

bncilor

ale

altor

instituii

financiare

(86/635/CEE), publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE)

nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificrile i completrile ulterioare2;
c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaiile referitoare la
publicarea documentelor contabile de ctre sucursalele stabilite ntr-un stat
n ceea ce privete excepiile pentru ntreprinderile mici i mijlocii i publicarea conturilor n
ECU, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16
noiembrie 1990;
- Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei
78/660/EEC privind conturile anuale i a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate
n ceea ce privete aria de aplicabilitate a acestor directive, publicat n Jurnalul Oficial al
Comunitii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 27 septembrie 2001
pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE i a Directivei 86/635/CEE
privind regulile de evaluare pentru conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de
societi comerciale, precum i ale bncilor i ale altor instituii financiare, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
- Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC
privind conturile anuale n ceea ce privete sumele exprimate n euro, publicat n Jurnalul
Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru
modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE i 91/674/CEE privind
conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de societi comerciale, bncilor i altor
instituii financiare i ale societilor de asigurare privind modernizarea i actualizarea
regulilor contabile, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 178 din
17 iulie 2003;
- Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru
modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi
comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE
privind conturile anuale i consolidate ale bncilor i altor instituii financiare i Directivei
91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate ale societilor de asigurare, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006;
- Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul
legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE
i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicat
n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 157 din 9 iunie 2006.
2
Directiva 86/635/CEE a fost modificat i completat prin urmtoarele directive:
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 27 septembrie 2001
pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE i a Directivei 86/635/CEE
privind regulile de evaluare pentru conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de
societi comerciale, precum i ale bncilor i ale altor instituii financiare, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru
modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE i 91/674/CEE privind
conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de societi comerciale, bncilor i altor
instituii financiare i ale societilor de asigurare privind modernizarea i actualizarea
regulilor contabile, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 178 din
17 iulie 2003;
- Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru
modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi
comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE
privind conturile anuale i consolidate ale bncilor i altor instituii financiare i Directivei
91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate ale societilor de asigurare, publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.

membru, ale instituiilor de credit i instituiilor financiare avnd sediul n

afara respectivului stat membru, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii
Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989.
3.

n situaia instituiilor administrate n sistem dualist, referirile din cadrul

prezentelor reglementri la administratori i consiliu de administraie se vor citi

ca referiri la membrii directoratului i, respectiv, directorat.
CAPITOLUL 2
ARIA DE APLICABILITATE I MONEDA DE RAPORTARE
4.

(1) Prezentele reglementri se aplic:

a) bncilor, persoane juridice romne;
b) organizaiilor cooperatiste de credit;
c) instituiilor emitente de moned electronic;
d) bncilor de economisire i creditare n domeniul locativ;
e) bncilor de credit ipotecar;
f) sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit strine
denumite n continuare instituii de credit.
(2) Prezentele reglementri se aplic instituiilor de credit din momentul n

care acestea sunt autorizate s funcioneze de ctre Banca Naional a Romniei.

(3) Prezentele reglementri se aplic i instituiilor financiare nebancare
nscrise n Registrul general potrivit prevederilor Titlului I din Ordonana Guvernului
nr.28/2006 privind reglementarea unor msuri financiar-fiscale, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr.266/2006, precum i Fondului de garantare a
depozitelor n sistemul bancar (denumit n continuare Fond), nfiinat potrivit
Ordonanei Guvernului nr. 39/1996 privind nfiinarea i funcionarea Fondului de
garantare a depozitelor n sistemul bancar, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(4) n cuprinsul prezentelor reglementri, referirile la instituiile de credit se
vor citi i ca referiri la instituiile financiare nebancare sau Fond, dac din context nu
rezult contrariul, iar referirile la instituii se vor citi ca referiri la instituiile de
credit, instituiile financiare nebancare sau Fond, dup caz.

5.

(1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.

Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i

n valut.
(2) Pentru necesitile proprii de informare, instituiile pot opta pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale i/sau a situaiilor financiare anuale
consolidate i ntr-o moned strin (valut).
(3) Cursul utilizat pentru conversia n moned strin (valut) a situaiilor
financiare anuale i/sau a situaiilor financiare anuale consolidate, ntocmite n
moned naional, este cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei n ultima zi bancar a exerciiului financiar n cauz. Acest curs
se prezint n notele explicative.
CAPITOLUL 3
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
SECIUNEA 1
DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
6.

(1) Instituiile de credit i instituiile financiare nebancare ntocmesc situaii

financiare anuale care cuprind:

- bilan,
- cont de profit si pierdere,
- situaia modificrilor capitalurilor proprii,
- situaia fluxurilor de trezorerie,
- notele explicative.
(2) Fondul ntocmete situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan,
- cont de profit si pierdere,
- notele explicative.
(3) Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
7.

Structura situaiilor financiare anuale ntocmite de Fond este cea prevzut la

Capitolul 10 din prezentele reglementri.

8.

Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligaia s ntocmeasc att

situaii financiare anuale care reflect operaiunile i situaia lor financiar ct i

situaii financiare anuale care privesc operaiunile i situaia financiar a reelei
cooperatiste de credit, privit ca o singur entitate.

9.

n situaia organizaiilor cooperatiste de credit, referirile la aciuni din

prezentele reglementri se vor citi ca referiri la prile sociale ale respectivelor

instituii de credit.
10.

Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu

prevederile prezentelor reglementri.

11.

Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor,

poziiei financiare, profitului sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale instituiei.

12.

Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru

a oferi o imagine fidel n nelesul prevederilor pct.11 trebuie prezentate informaii

suplimentare.
13.

Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele

reglementri se dovedete contrar obligaiei prevzute la pct.11 trebuie s se fac

abatere de la acea prevedere, n vederea oferirii unei imagini fidele, n nelesul
prevederilor pct.11. Orice astfel de abatere trebuie prezentat n notele explicative,
mpreun cu o explicaie a motivelor acesteia i o situaie privind efectele abaterii
asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
14.

Autoritile de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare

anuale a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n

concordan cu prezentele reglementri.
15.

Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a

rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare

anuale n conformitate cu prezentele reglementri.
16.

(1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor, persoane

juridice romne, organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de

verificare, dac sunt mputernicite n acest sens de ctre conducerea instituiei, fr a
ntocmi situaii financiare.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate
juridic, i care aparin instituiilor, persoane juridice romne, se include n situaiile
financiare ale instituiei, persoan juridic romn, i se raporteaz pe teritoriul
Romniei, potrivit prezentelor reglementri.
17.

Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere, n special n ceea ce

privete forma adoptat pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un

exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale, sunt permise abateri de la acest

principiu. Orice astfel de abatere trebuie menionat n notele explicative, mpreun

cu o explicaie a motivelor care au determinat-o.
18.

n bilan i n contul de profit i pierdere, elementele prevzute la pct.22 i 61

trebuie prezentate separat, n ordinea indicat. O subclasificare mai detaliat a

elementelor se autorizeaz cu condiia ca formatele s fie respectate. Se pot aduga
noi elemente numai n cazul n care coninutul acestora nu este acoperit de nici unul
dintre elementele prevzute de formate.
19.

(1) Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere, din situaia

modificrilor capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie trebuie

prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar
precedent.
(2) Dac valorile prevzute la alin.(1) nu sunt comparabile, valoarea pentru
exerciiul financiar precedent trebuie s fie ajustat. Absena comparabilitii i orice
ajustare trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante.
20.

Un element de bilan, din contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia

modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu

exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element
corespondent pentru exerciiul financiar precedent, n nelesul pct.19.(1).
SECIUNEA a 2 - a
FORMATUL BILANULUI
21.

(1) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint

elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei la sfritul exerciiului

financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege.
(2) n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i
lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre o instituie ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a instituiei ce decurge din evenimente
trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice;

c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei

instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale.
22.

Formatul bilanului este urmtorul:

Activ

1. Casa, disponibiliti la bnci centrale

2. Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale:
(a) efecte publice si valori asimilate
(b) alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale
3. Creane asupra instituiilor de credit:
(a) la vedere
(b) alte creane
4. Creane asupra clientelei
5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix:
(a) emise de organisme publice;
(b) emise de ali emiteni, din care:
- obligaiuni proprii
6. Aciuni i alte titluri cu venit variabil
7. Participaii, din care:
- participaii la instituiile de credit
8. Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care:
- pri n cadrul instituiilor de credit
9. Imobilizri necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire
- fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros
10. Imobilizri corporale, din care:
- terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii
11. Capital subscris nevrsat
12. Alte active
13. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
Total activ
Pasiv
1. Datorii privind instituiile de credit:
(a) la vedere
(b) la termen
7

2. Datorii privind clientela:

(a) depozite, din care:
- la vedere
- la termen
(b) alte datorii, din care:
- la vedere
- la termen
3. Datorii constituite prin titluri:
(a) titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de crean negociabile n
circulaie
(b) alte titluri
4. Alte pasive
5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
6. Provizioane:
(a) provizioane pentru pensii i obligaii similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane
7. Datorii subordonate
8. Capital social subscris
9. Prime de capital
10. Rezerve
11. Rezerve din reevaluare
12. Aciuni proprii
13. Rezultatul reportat
14. Rezultatul exerciiului financiar
15. Repartizarea profitului
Total pasiv
Elemente n afara bilanului
1. Datorii contingente, din care:
- acceptri i andosri
- garanii i active gajate
2. Angajamente, din care:
- angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare

23.

Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din

formatul de bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat fie n cadrul

elementului la care apare, fie n notele explicative, dac o asemenea prezentare este
esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale.
24.

Aciunile deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul

elementelor prevzute n acest scop.

25.

Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o

corecie a capitalului propriu. Ctigurile sau pierderile legate de cumprarea,

vnzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituiei nu
vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n
urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii.
26.

Drepturile asupra proprietilor imobiliare si alte drepturi similare, aa cum

sunt definite de legislaia naional, trebuie prezentate la Terenuri i construcii.

27.

n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se neleg

drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea
unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile
instituiei. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c
reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.
28.

(1) Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n notele

explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:

a) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor legate;
b) creane (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia
are un interes de participare.
(2) Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n notele
explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 i 7 din Pasiv:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia
are un interes de participare.
29.

(1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative,

n notele explicative.
(2) n acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate
dac, n cazul lichidrii sau al falimentului, vor fi rambursate numai dup satisfacerea
celorlali creditori.

30.

Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt meninute

n toate cazurile n bilanul instituiei, iar activele primite n gaj sau garanie, cu
excepia numerarului, nu figureaz n bilanul instituiei, chiar dac se refer la
angajamente proprii sau n contul terilor.
31.

Toate angajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie, n cazul n care

nu exist obligaia de a le prezenta ca datorii, s fie n mod clar prezentate n notele

explicative, i trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de
legislaia naional. De asemenea, trebuie fcut o prezentare separat a oricrei
garanii valorice care a fost prevzut. Angajamentele de acest tip care exist n relaia
cu entitile afiliate trebuie prezentate distinct.
32.

Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la un

exerciiu ulterior, precum i veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar n

cauz, nu sunt ncasate pn la expirarea acestuia, se prezint la elementul de Activ
Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate. Atunci cnd orice valoare
prezentat n cadrul elementului de Activ Cheltuieli nregistrate n avans i venituri
angajate este semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate particularitile
fiecrei categorii de cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate, precum i
explicaii privind natura i valoarea acestora.
33.

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de

reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac

acea reducere este sau nu definitiv.
34.

Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare

amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru

depreciere sau pierdere de valoare (nregistrate n conturile de ajustri pentru
depreciere deschise n cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi, prevzut la Cap.8
din prezentele reglementri, i care diminueaz n bilan valoarea activelor aferente),
n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor.
35.

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar

definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar
care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
36.

Provizioanele prevzute la pct.35 sunt nregistrate n conturile corespunztoare

deschise n cadrul clasei 5 din Planul de conturi i sunt prezentate ca atare n bilanul
instituiei.

10

37.

Provizioanele prevzute la pct.35 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor

activelor.
38.

Aceste provizioane nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt

necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.

39.

Provizioanele prezentate n bilan la postul 6.(c) din Pasiv Alte provizioane

trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative.

40.

Veniturile de ncasat nainte de data ncheierii exerciiului, dar care se refer la

un exerciiu financiar ulterior, precum i cheltuielile care, dei se refer la exerciiul

financiar n cauz, urmeaz a fi pltite dup expirarea acestuia, se vor prezenta la
elementul de Pasiv Venituri nregistrate n avans i datorii angajate. Atunci cnd
orice valoare prezentat n cadrul elementului de Pasiv Venituri nregistrate n avans
i datorii angajate este semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate
particularitile fiecrei categorii de venituri nregistrate n avans i datorii angajate,
precum i explicaii privind natura i valoarea acestora.
41.

(1) n situaia n care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consoriu ce

grupeaz mai multe instituii, fiecare instituie care face parte din consoriu sau
sindicat prezint doar acea parte din credit pe care aceasta a finanat-o.
(2) n cazul unui credit consorial, aa cum este prezentat la alin.(1), dac
valoarea fondurilor garantate de o instituie depete suma pe care aceasta a finanato, garania suplimentar trebuie prezentat ca datorie contingent (la elementul 1 n
afara bilanului, rndul 2).
42.

(1) Fondurile pe care o instituie le administreaz n nume propriu dar n

contul unei tere pri trebuie s fie prezentate n bilan dac instituia achiziioneaz
titlul legal pentru activele respective. Valoarea total a unor asemenea active i datorii
trebuie s fie prezentat separat, sau n notele explicative, detaliat conform diferitelor
elemente de Activ i Pasiv.
(2) Activele achiziionate n numele i n contul unei tere pri nu trebuie s
fie prezentate n bilan.
43.

Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase n orice

moment fr preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scaden sau un preaviz de
24 de ore sau de o zi bancar.
44.

(1) Operaiunile de vnzare i rscumprare reprezint tranzacii ce implic

transferul de ctre o instituie sau un client (cedentul) ctre o alt instituie sau
client (cesionarul) de active, de exemplu, titluri, efecte de comer sau valori
11

mobiliare, n condiiile unui acord potrivit cruia aceleai active vor fi ulterior
retrocedate cedentului la un pre stabilit.
(2) Dac cesionarul se angajeaz s retrocedeze elementele de activ la o dat
determinat sau care va fi determinat de cedent, respectiva tranzacie reprezint o
operaiune de pensiune.
(3) Dac ns cesionarul nu are dect dreptul de a retroceda elementele de
activ la preul de cesiune sau un alt pre convenit dinainte, la o dat determinat sau
care va fi determinat, respectiva tranzacie reprezint o vnzare cu posibilitate de
rscumprare.
(4) n cazul operaiunilor de pensiune, menionate la alin.(2), elementele de
activ cedate continu s figureze n bilanul cedentului; preul de cesiune ncasat de
cedent va figura ca datorie fa de cesionar. n plus, valoarea elementelor de activ
cedate va fi prezentat ntr-o not explicativ de ctre cedent. Cesionarul nu va
prezenta elementele de activ achiziionate n bilanul propriu; preul de achiziie pltit
de cesionar va figura drept crean asupra cedentului.
(5) n cazul operaiunilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare,
menionate la alin.(3), cedentul nu prezint n bilanul propriu elementele de activ
cedate; acestea vor fi nscrise n activul cesionarului. Cedentul va nregistra n cadrul
elementului 2 din afara bilanului, o valoare egal cu preul convenit n caz de
rscumprare.
(6) Operaiunile de schimb la termen, opiunile, tranzaciile ce implic
emisiunea de titluri de datorie, n care emitentul se angajeaz s rscumpere parial
sau integral emisiunea nainte de scaden, precum i orice alte operaiuni similare, nu
constituie operaiuni de vnzare i rscumprare n sensul prezentelor reglementri.
SECIUNEA a 3 - a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILAN
Activ: Elementul 1 Casa, disponibiliti la bnci centrale
45.

Acest element cuprinde:

a) numerarul aflat n casieria instituiei, bancnote i monede romneti i
strine care au curs legal;
b) numerar aflat n ATM-uri i ASV-uri;
c) cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare emitenilor;

12

d) soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale i instituiile de

emisiune din Romnia i/sau din rile unde instituia de credit este
implantat. Aceste solduri trebuie s fie disponibile cu uurin n orice
moment. Celelalte creane privind aceste instituii trebuie prezentate la
Creane asupra instituiilor de credit (elementul 3 din Activ).
Activ: Elementul 2 Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la
bncile centrale
46.

(1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie i titlurile

de crean asupra organismelor publice emise n Romnia, precum i instrumente de

aceeai natur emise n strintate, n situaiile n care sunt acceptate pentru
refinanare de banca central a rii sau rilor n care este implantat instituia. Acele
titluri de crean emise de organismele publice care nu ndeplinesc condiiile de mai
sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.
(2) Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru
refinanare la bnci centrale, respectiv titlurile deinute n portofoliu, care au fost
achiziionate de la instituii sau de la clientel, n cazul n care sunt acceptate, conform
legislaiei naionale, pentru refinanare de banca central a rii sau rilor n care este
implantat instituia.
Activ: Elementul 3 Creane asupra instituiilor de credit
47.

(1) Prin creane asupra instituiilor de credit se neleg toate creanele ce

rezult din tranzacii bancare, deinute de ctre instituia care ntocmete situaiile
financiare, asupra instituiilor de credit naionale sau strine, indiferent de destinaia
acestora. Nu sunt incluse n acest element creanele reprezentate prin obligaiuni sau
orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
(2) n sensul alin.(1), prin instituie de credit se nelege orice entitate care
corespunde definiiei instituiei de credit prevzut la art.7 alin.(1) pct.10 din
Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i
adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.227/2007,
bncile centrale i organizaiile bancare oficiale naionale i internaionale. Creanele
asupra entitilor care nu ndeplinesc condiiile de mai sus vor fi prezentate la
elementul 4 din Activ.
Activ: Elementul 4 Creane asupra clientelei
48.

Prin creane asupra clientelei se neleg toate elementele de activ care

reprezint creane asupra clienilor naionali sau strini, alii dect instituiile de
13

credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepia creanelor reprezentate prin obligaiuni

sau orice alt titlu, care trebuie s figureze la elementul 5 din Activ.
Activ: Elementul 5 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
49.

(1) Acest post cuprinde obligaiunile i alte titluri cu venit fix negociabile,

emise de instituiile de credit, de alte societi sau de organisme publice. Totui,

obligaiunile i alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse n
acest post numai dac nu ndeplinesc condiiile pentru a fi prezentate la elementul 2
din Activ.
(2) Sunt asimilate obligaiunilor i altor titluri cu venit fix titlurile a cror
dobnd variaz n funcie de unii parametrii determinai, cum ar fi rata dobnzii de
pe piaa interbancar sau de pe piaa european.
(3) Numai obligaiunile proprii rscumprate i negociabile pot fi incluse n
sub-elementul 5 (b).
Pasiv: Elementul 1 Datorii privind instituiile de credit
50.

(1) Prin datorii privind instituiile de credit se neleg toate datoriile ce rezult

din tranzacii bancare, ale instituiei care ntocmete situaiile financiare, fa de

instituiile de credit naionale sau strine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse
n acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv i
nici datoriile reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s fie
prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2) n sensul alin.(1), prin instituie de credit se nelege orice entitate care
corespunde definiiei instituiei de credit prevzut la art.7 alin.(1) pct.10 din
Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i
adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.227/2007,
bncile centrale i organizaiile bancare oficiale naionale i internaionale.
Pasiv: Elementul 2 Datorii privind clientela
51.

(1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta dect

instituiile de credit n sensul pct.50, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse n

acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv i
nici datoriile reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s fie
prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2) Prin depozite se neleg exclusiv depozitele care ndeplinesc condiiile
cerute n acest scop de prevederile legale n vigoare.

14

(3) n acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri

negociabile.
Pasiv: Elementul 3 Datorii constituite prin titluri
52.

(1) Acest element cuprinde att obligaiunile i datoriile pentru care au fost

emise certificate negociabile, n special certificatele de depozit care sunt titluri

negociabile, titlurile de pia interbancar i titlurile de creane negociabile,
obligaiunile i alte titluri cu venit fix, ct i datoriile care rezult din acceptri proprii
i bilete la ordin n circulaie, cu excepia datoriilor subordonate care trebuie
prezentate la elementul 7 din Pasiv.
(2) Prin acceptri proprii se neleg exclusiv acceptrile care sunt emise de
instituie pentru propria refinanare i n care aceasta figureaz ca prim debitor (tras).
Pasiv: Elementul 7 Datorii subordonate
53.

n acest element se nregistreaz fondurile provenind din emisiunea de titluri

sau din mprumuturi subordonate, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei,

nu este posibil, dect dup plata celorlali creanieri.
Pasiv: Elementul 8 Capital social subscris
54.

Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, n

funcie de forma juridic a instituiei respective, sunt privite, n conformitate cu

legislaia naional, ca fiind pri subscrise de ctre acionari sau asociai.
Pasiv: Postul 10 Rezerve
55.

(1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare,

rezervele statutare sau contractuale i alte rezerve, cu excepia rezervelor din

reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.
(2) Bncile pentru economisire i creditare n domeniul locativ nregistreaz
fondul special constituit n conformitate cu prevederile art.306 din Ordonana de
urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.227/2007, cu modificrile i
completrile ulterioare, n contul 519 Alte rezerve, analitic distinct.
Elemente n afara bilanului: 1 Datorii contingente
56.

(1) Acest element cuprinde toate tranzaciile prin care instituia a garantat

obligaiile unei tere pri.

(2) n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de
angajament de garanie, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii
instituiei.
15

(3) Angajamentele reprezentnd andosri de efecte rescontate, precum i

acceptrile (altele dect cele proprii) se includ la acest element.
(4) Garaniile i activele gajate cuprind toate garaniile asumate i activele
date n garanie n contul unei tere pri, n special cauiunile i acreditivele
irevocabile.
(5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros.
Angajamentele revocabile nu se nregistreaz n conturile de angajamente date din
afara bilanului, dar pot fi reflectate n conturile de eviden din afara bilanului.
Elemente n afara bilanului: 2 Angajamente
57.

(1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da

natere unui risc.

(2) n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de
angajament, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei.
(3) Angajamentele rezultate din tranzacii de vnzare cu posibilitate de
rscumprare cuprind angajamentele asumate de ctre o instituie n cadrul
tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare, pe baza unor contracte ferme
de vnzare cu posibilitate de rscumprare, n nelesul pct.44.(3).
(4) Prevederile pct.56.(5) se aplic i acestui element.
SECIUNEA a 4 - a
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE
58.

Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului,

grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
59.

(1) Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
(2) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de
ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(3) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea
sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din
aceast activitate.
60.

(1) Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori

16

creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
(2) n categoria cheltuielilor se includ valorile pltite sau de pltit n nume
propriu din activiti curente, ct i pierderile din orice alte surse.
(3) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau
nu ca urmare a desfurrii activitii curente a instituiei. Acestea nu difer ca natur
de alte tipuri de cheltuieli.
61.

Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:

1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care:

- aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix
2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participaii
(c) Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioane
6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care:
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
- cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i
angajamente
12. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente
13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri
financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate

17

14. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de
imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor
comerciale legate
15. Rezultatul activitii curente
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul activitii extraordinare
19. Impozitul pe profit
20. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
21. Rezultatul exerciiului financiar
62.

(1) Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente

ale instituiei trebuie prezentate la Venituri extraordinare i Cheltuieli

extraordinare.
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din
evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale instituiei i
care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin activiti curente se neleg orice
activiti desfurate de o instituie, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i
activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor
activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea.
(4) Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de
activitile curente ale instituiei, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau
a tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de instituie, dect frecvena
cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc.
(5) Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau natere, n general, la
elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru
natural.
(6) Cu excepia cazului n care veniturile i cheltuielile prevzute la alin.(1)
sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, n notele explicative trebuie
prezentate explicaii despre valoarea i natura acestora. Aceeai prevedere se aplic
veniturilor i cheltuielilor legate de un alt exerciiu financiar.
63.

Instituiile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul

pe profit afecteaz Rezultatul activitii curente i Rezultatul activitii

extraordinare.
18

SECIUNEA a 5 - a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT
I PIERDERE
Elementul 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate
64.

Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancar, incluznd:

a) veniturile realizate provenind din elementele nscrise la poziiile 1 - 5 i 12
din Activul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie s
includ i veniturile generate de ealonarea discountului pentru activele
achiziionate la o valoare mai mic dect suma pltibil la scaden, precum
i pentru datoriile contractate la o valoare mai mare dect valoarea
rambursabil la scaden;
b) veniturile rezultate din operaiunile la termen acoperite, ealonate pe durata
efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd;
c) taxe i comisioane de primit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie
de durat sau la valoarea creanei sau a angajamentului dat.

Elementul 2 Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate

65.

Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancar, incluznd:

a) cheltuielile provenind din elementele nscrise la poziiile 1 - 4 i 7 din
Pasivul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie s
includ i cheltuielile generate de ealonarea primei pentru activele
achiziionate la o valoare mai mare dect suma pltibil la scaden, precum
i pentru datoriile contractate la o valoare mai mic dect valoarea
rambursabil la scaden;
b) cheltuielile rezultate din operaiunile la termen acoperite, ealonate pe durata
efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd;
c) taxe i comisioane de pltit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de
durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.

Elementul 3 Venituri privind titlurile

66.

Acest element cuprinde dividendele i alte venituri aferente aciunilor,

participaiilor i prilor n societile legate. Venitul din aciuni n societi de

investiii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.

19

Elementele 4 Venituri din comisioane i 5 Cheltuieli cu comisioane

67.

Fr a prejudicia prevederile pct.64 i 65, veniturile din comisioane includ

veniturile aferente serviciilor acordate terelor pri, iar cheltuielile cu comisioanele

includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de tere pri, n special:
-

comisioane pentru garanii, administrarea creditelor n contul altor creditori

i pentru tranzaciile cu titluri n contul unor tere pri;

comisioane pentru plata operaiunilor comerciale i alte cheltuieli sau

venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor i
comisioane pentru pstrarea n custodie i administrarea titlurilor;

comisioane percepute pentru operaiunile de schimb i pentru vnzarea i

cumprarea de monede sau metale preioase n contul unor tere pri;

comisioane percepute n calitate de intermediar pentru operaiuni de credit

sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurri.

Elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare

68.

Acest element cuprinde:

a) rezultatul net din tranzacii cu titluri care nu au caracter de imobilizri
financiare, i coreciile i relurile din corecii asupra valorilor acestor titluri;
b) rezultatul net din operaiunile de schimb, fr a prejudicia pct.64 b) i 65 b);
c) rezultatul net din alte operaiuni de vnzare-cumprare care implic
instrumente financiare, inclusiv metale preioase.

Elementele 11 - Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru

datorii contingente i angajamente i 12 - Reluri din corecii asupra valorii
creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente
69.

(1) Aceste elemente cuprind:

-

cheltuieli pentru corecii asupra valorii creanelor prezentate la elementele 3

i 4 din Activul bilanului, precum i venituri din recuperri de creane
trecute anterior pe pierderi i din reluri din corecii asupra valorilor
respective;

cheltuieli pentru corecii asupra elementelor din afara bilanului prezentate la

elementele n afara bilanului 1 i 2 i reluri din corecii asupra valorii
provizioanelor constituite anterior.
(2) Coreciile de valoare pentru creanele privind instituiile de credit,

clientela, societile cu care instituia are o legtur de participaie i societile legate,

se vor prezenta n notele la situaiile financiare n cazul n care sunt semnificative.
20

Elementele 13 - Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter

de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor
comerciale legate i 14 - Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile
care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate
70.

(1) Aceste elemente cuprind:

-

cheltuieli pentru coreciile asupra valorilor elementelor 5 - 8 din Activ;

reluri din corecii efectuate anterior asupra elementelor respective, n

msura n care cheltuielile i veniturile se refer la titluri nregistrate ca
imobilizri financiare, participaii i pri n societile comerciale legate.
(2) Coreciile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaii i pri n

societile legate sunt prezentate separat n notele la situaiile financiare, n msura n

care acestea sunt semnificative.
SECIUNEA a 6 - a
PRINCIPII CONTABILE GENERALE
71.

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n

conformitate cu principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform

contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce
numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n
contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
72.

Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c instituia i

desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu

presupune c instituia i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de
lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei instituii au
luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care
pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie
prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat,
mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat
la baza deciziei conform creia instituia nu i mai poate continua activitatea.
73.

Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n

mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

21

74.

Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent, i n

special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul
exerciiului financiar este pierdere sau profit.
75.

Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i

cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii

acestor venituri i cheltuieli.
76.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform

acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate

separat.
77.

Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu

financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar

precedent, cu excepia cazurilor prevzute de prezentele reglementri.
78.

Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de

datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excepia cazurilor
prevzute de prezentele reglementri. Eventualele compensri ntre creane i datorii
ale instituiei fa de acelai operator economic pot fi efectuate, cu respectarea
prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor la valoarea integral.
79.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor

din cadrul elementelor din bilan si contul de profit i pierdere se face innd seama de
fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma
juridic a acestora.
80.

Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i

pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dac:

22

a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul prevederilor pct.11;

sau
b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
81.

Abateri de la principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune pot

fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele

explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a
efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii.
SECIUNEA a 7 - a
REGULI DE EVALUARE
Reguli generale de evaluare
82.

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general,

pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. n situaia n

care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic prevederile pct.121
- 126 din prezentele reglementri.
83.

(1) La data intrrii n cadrul instituiei, bunurile se evalueaz i se

nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

a) la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie pentru bunurile produse n cadrul instituiei;
c) la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
(2) n cazul menionat la lit.c), valoarea just se substituie costului de
achiziie.
(3) Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi
schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii
cu preul determinat obiectiv.
(4) n cazul titlurilor de tranzacie, costul de achiziie nu include costurile de
tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri, aceste costuri fiind nregistrate n
conturile de cheltuieli corespunztoare.
(5) n cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziie include i
costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri.
(6) Pentru titlurile cu venit fix clasificate n categoria titlurilor de plasament
sau a titlurilor de investiii, creanele din dobnzile calculate pentru perioada scurs de

23

la emisiunea acestora i pn n momentul achiziiei (cuponul scurs) pot fi nregistrate

n conturile de titluri sau n conturile de creane ataate corespunztoare. n acest
ultim caz, diferena dintre valoarea de achiziie i cuponul scurs este nregistrat n
conturile de titluri corespunztoare.
84.

(1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de

import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de
la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de
achiziie.
85.

(1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor

prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile

bunului.
(2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de
producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume:
materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte
cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie
alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
(3) n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din
cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt
legate de perioada de producie.
(4) Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul
stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:
-

pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate

peste limitele normal admise;

cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt

necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de
fabricaie;

regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea

stocurilor n forma i locul final;

86.

costurile de desfacere.
(1) Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei

sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de

producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul
24

includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele

explicative.
(2) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se
nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a
fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.
87.

Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face

potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul

Economiei i Finanelor.
88.

(1) La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de

natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de

intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
(2) n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza
inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, dac prin prezentele
reglementri nu se prevede altfel, se vor avea n vedere, printre altele:
a) Pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n
contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor
amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o
ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea
este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor
de intrare.
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin
amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus
ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de
natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
89.

La data ieirii din cadrul instituiei sau la darea n consum, bunurile se

evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Imobilizri
90.

(1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o

perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de
producie, cu respectarea prevederilor pct.91 i 92.

25

(2) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct

sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de numerar ctre instituie.
Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale
instituiei.
91.

(1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare

economic se efectueaz n mod sistematic, reducndu-se valoarea contabil a

acestora. Valoarea contabil a acestor active este valoarea care este prezentat n
bilan, fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alte valori care
substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu
pierderile cumulate din depreciere.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se
nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada pe parcursul creia unitatea estimeaz c activul va fi disponibil
pentru utilizare de ctre instituie; sau
b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor
fi obinute de instituie prin folosirea activului respectiv.
92.

(1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare,

trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate
la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac
duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie
evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se
estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin.(1) i (2) trebuie nregistrate n
contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu
au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin.(1) i (2), nu poate
fi continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile
respective.
93.

Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare

exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i

motivele pentru care acestea au fost efectuate.
94.

(1) Activele incluse la elementele 9 i 10 din Activul formatului de bilan,

trebuie s fie evaluate ntotdeauna ca imobilizri.

26

(2) Activele incluse n alte elemente (posturi) din bilan trebuie s fie evaluate
ca imobilizri atunci cnd sunt destinate s fie folosite n mod durabil n activitatea
instituiei.
(3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare, rezultat n urma
reevalurii imobilizrilor corporale, poate fi transferat direct n rezultatul reportat,
atunci cnd acest surplus este realizat.
Imobilizri necorporale
95.

(1) Imobilizrile necorporale reprezint active identificabile, nemonetare, fr

suport material, deinute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate
terilor ori pentru scopuri administrative.
(2) Imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de
constituire, alte imobilizri necorporale, avansuri pentru imobilizri necorporale i
imobilizri necorporale n curs.
96.

Imobilizrile necorporale trebuie recunoscute n bilan dac se estimeaz c

vor genera beneficii economice pentru instituie i costul acestora poate fi evaluat n
mod credibil.
97.

(1) Fondul comercial apare, de regul, n urma combinrilor de ntreprinderi i

reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a

prii din activele nete achiziionate.
(2) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere
urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de
maximum cinci ani;
b) totui, instituiile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o
perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc
durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n
notele explicative.
98.

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau

dezvoltarea unei instituii (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli

privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a
pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i
extinderea activitii instituiei).

27

99.

(1) O instituie poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care

poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de

constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate,
nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a
cheltuielilor neamortizate.
100.

Sumele nregistrate la Cheltuieli de constituire trebuie explicate n note.

101.

n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz cheltuieli de dezvoltare,

concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia

celor create intern de instituie, programele informatice create sau achiziionate de la
teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
102.

(1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de

aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse

sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau
utilizrii.
(2)

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau

pe durata de utilizare, dup caz.

(3)

n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete

cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care
au determinat-o.
(4)

n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral

amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma
rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu
cea a cheltuielilor neamortizate.
(5)

Sumele nregistrate la Cheltuieli de dezvoltare trebuie explicate n

notele explicative.
103.

(1) n cadrul avansurilor se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de

imobilizri necorporale.
(2) Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de
achiziie, dup caz.

28

104.

Un element de natura imobilizrii necorporale raportat drept cheltuial ntr-o

perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizri

necorporale.
105.

(1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup

cumprarea sau finalizarea acesteia se nregistreaz, de regul, n conturile de

cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci
cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii
economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.
106.

O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare,

mai puin ajustrile cumulate de valoare.

107.

O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci

cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
108.

Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea

unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de

ieirea acesteia i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea
acesteia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i
pierdere.
Imobilizri corporale
109.

(1) Imobilizrile corporale reprezint active care:

a) sunt deinute de o instituie pentru a fi utilizate n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i

mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a

valorilor umane i materiale i alte active corporale; avansuri i imobilizri corporale
n curs de execuie.
110.

(1) Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate

n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau

costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate
dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.

29

111.

(1) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei

imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:

a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli
legate de acestea;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
(2) n costul unei imobilizri corporale pot fi incluse i costurile estimate
iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din eviden, precum i cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste
sume pot fi estimate credibil i instituia are o obligaie legat de demontare, mutare a
imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(3) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale,
precum i cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc n valoarea acesteia, n
coresponden cu contul de provizioane corespunztor, 555 Provizioane pentru
dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea.
112.

Prevederile pct.128 se aplic i n cazul imobilizrilor corporale.

113.

(1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie

recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.

(2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n
baza unor contracte de nchiriere, locaie de gestiune i a altor contracte similare, prin
care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr
a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, se
evideniaz n contabilitatea instituiei care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau
drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile
economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale proprii.
114.

(1) Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii

utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care

este efectuat.

30

(2) Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la

imobilizrile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca
efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea
de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial.
(3) Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor,
fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
115.

(1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare,

atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa
ulterioar.
(2) Dac o instituie recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri
corporale costul unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci aceasta
scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac
dispune de informaiile necesare.
116.

Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri

corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din

eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i
trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.
117.

n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele

sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i

achiziionarea ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie
nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
118.

(1) Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii

acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor

conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele
situaii:
a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau
pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale
sau furt;
b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu,
terenuri care au fost expropriate.
Imobilizri financiare
119.

Imobilizrile financiare, n sensul prezentelor reglementri, cuprind: titluri de

participare, pri n societile comerciale legate i titluri destinate a fi folosite n mod

31

durabil n activitatea instituiei (titluri ale activitii de portofoliu i titluri de

investiii).
120.

(1) Obligaiunile i alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri

financiare sunt prezentate n bilan la preul de achiziie.

(2) Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mare dect preul
de rambursare, diferena trebuie amortizat n mod ealonat, n aa fel nct s fie
complet trecut pe cheltuieli pn n momentul n care se rscumpr titlul. Diferena
trebuie prezentat separat n bilan sau n notele explicative.
(3) Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mic dect preul
de rambursare, diferena trebuie trecut la venituri, n mod ealonat, pe parcursul
perioadei rmase de scurs pn la rscumprare. Diferena trebuie prezentat separat
n bilan sau n notele explicative.
Reguli alternative de evaluare a imobilizrilor corporale
121.

(1) Instituiile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la

sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la

valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare
ntocmite pentru acel exerciiu.
(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se
nregistreaz n contabilitate ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui
pentru care s-a efectuat reevaluarea.
(3) Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de instituii (fuziuni,
divizri) nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste
evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate
elementele de bilan.
(4) n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie
prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda
prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de
profit i pierdere.
122.

(1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data

bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de

profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu,
recunoscut naional i internaional.
(2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data
reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:
32

a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului,

astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu
valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care
activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net,
determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, recalculat la
valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru
cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
123.

(1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ

imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat

din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de
producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri,
regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia,
determinat n urma reevalurii.
(2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan
pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a
unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
(3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din
care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nicio pia
activ pentru acel activ.
(4) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i
utilizri similare, aflate n exploatarea unei instituii.
(5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i
echipamente etc.
(6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea
contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just
de la data bilanului.
(7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu
exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus
ajustrile cumulate de valoare.
(8) O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii:
a) elementele comercializate sunt omogene;

33

b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i

c) preurile sunt cunoscute de cei interesai.
(9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi
determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan
trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad
ajustrile cumulate de valoare.
124.

(1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale,

diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie
prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n cadrul elementelor
de capitaluri proprii. Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie
prezentat n notele explicative.
(2) Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul
exerciiului financiar, instituiile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele
informaii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare
n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de
transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
(3) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net,
atunci aceasta se trateaz astfel:
a) ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementelor de
capitaluri proprii, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o
cheltuial aferent acelui activ; sau
b) ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut
anterior la acel activ.
(4) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete,
aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n
rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementelor
de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea

34

descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o

cheltuial.
(5) Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate
la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i
pentru obinerea scopului su.
(6) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor
rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(7) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau
indirect, cu excepia cazului n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv
realizat. n sensul prezentelor reglementri, surplusul de reevaluare inclus n rezerva
din reevaluare se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care sa constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat
pe msur ce activul este folosit de instituie. n acest caz, valoarea rezervei
transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile
reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
(8) Cu excepia cazurilor prevzute la alin.(5) i la pct.94.(3), rezerva din
reevaluare nu poate fi redus.
125.

Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii

atribuite imobilizrii pentru acel exerciiu financiar.

126.

n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie

prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale
reevaluate, urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor
cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din
reevaluare i cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul,
valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare.
Active de natura stocurilor i alte active ce nu sunt deinute ca imobilizri
127.

La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanelor, obligaiunilor i altor

titluri cu venit fix, precum i a aciunilor i altor titluri cu venit variabil care nu sunt
deinute ca imobilizri financiare, vor fi avute n vedere urmtoarele aspecte:
a) Sunt aplicabile prevederile pct.85.(4) din prezentele reglementri.
b) Valoarea activelor de natura stocurilor, a creanelor, precum i a
obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix, a aciunilor i a altor titluri cu
35

venit variabil care nu sunt deinute ca imobilizri financiare, nregistrate n

contabilitate, va fi egal cu costul de achiziie sau costul de producie, dup
caz, cu respectarea prevederilor lit.c) de mai jos.
c) Ajustrile de valoare se fac pentru elementele de activ menionate mai sus,
n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n
circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data
bilanului.
d) Evaluarea efectuat conform prevederilor lit.c) de mai sus nu poate fi
continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu
mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau
parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au
ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie
reluat corespunztor la venituri.
e) Dac elementele de activ menionate la lit.b) fac obiectul ajustrilor de
valoare cu caracter excepional, exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i
motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele
explicative.
128.

Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite

i a cror valoare total este de o importan secundar pentru instituie pot fi

prezentate la Active la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i
structura acestora nu variaz n mod semnificativ.
129.

(1) Stocurile sunt active:

a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii;
c) sub form de materiale care urmeaz s fie folosite pentru desfurarea
activitii sau pentru prestarea de servicii.
(2) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai
mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest
scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin
reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net se
nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii

36

normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd
este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
130.

(1) Costul stocurilor i al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie

determinat prin identificarea specific a costurilor individuale.

(2) Stocurile i alte active fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot
distinge n mod substanial unele de altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice
elementelor identificabile ale stocurilor i ale altor active.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile i
alte active cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
131.

(1) La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se

evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:

a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO.
(2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor
specificate n alin.(1), difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea
determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului,
valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total pe categorie
de active.
(3) Potrivit metodei primul intrat - primul ieit (FIFO), bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului
fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n
stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n
timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie.
(5) Potrivit metodei ultimul intrat - primul ieit (LIFO), bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
(6) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de
natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n
37

situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit

element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte
urmtoarele informaii:
a) motivul schimbrii metodei, i
b) efectele sale asupra rezultatului.
(7) O instituie trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului
pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau
utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi
justificat.
132.

(1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin

folosirea inventarului permanent.

(2) Inventarul permanent const n nregistrarea n contabilitate a tuturor
operaiunilor de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice
moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
133.

(1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizri financiare sunt

titlurile de tranzacie i de plasament.

(2) Evaluarea ulterioar a titlurilor de tranzacie se efectueaz la valoarea de
pia fr deducerea costurilor de tranzacionare aferente vnzrii sau cedrii.
Modificrile valorii de pia sunt nregistrate n contul de profit i pierdere.
(3) Titlurile de tranzacie sunt nscrise n bilan la valoarea de pia, iar
titlurile de plasament la valoarea de achiziie sau la valoarea cea mai mic dintre
valoarea de pia i cea de achiziie.
(4) Pentru diferena negativ dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a
titlurilor de plasament se fac ajustri de valoare.
(5) Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a
titlurilor de plasament se va prezenta n notele explicative.
Elemente de activ i pasiv exprimate n devize
134.

(1) Elementele de activ i de pasiv exprimate n devize trebuie s fie convertite

n lei la cursul de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului cu excepia

activelor n devize nregistrate ca imobilizri financiare care sunt convertite n lei la
cursul de schimb n vigoare la data achiziionrii acestora.
(2) Prin curs de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului se
nelege cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei
n ultima zi bancar a exerciiului financiar n cauz.
38

135.

(1) Operaiunile de schimb la vedere neajunse la scaden trebuie s fie

convertite la cursul de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului.

(2) Tranzaciile de schimb la termen neajunse la scaden trebuie convertite la
cursul la termen rmas de scurs de la data ntocmirii bilanului.
136.

(1) Diferenele dintre valoarea de intrare (contabil) a elementelor de activ i

de pasiv, a operaiunilor la vedere i la termen nregistrate n afara bilanului i sumele

rezultate n urma conversiei respectivelor elemente, efectuate n conformitate cu
pct.134 i 135, vor fi evideniate n contul de profit i pierdere.
(2) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care
rezult din evaluarea acestora se nregistreaz n contul de profit i pierdere.
Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz conform pct.134.
Prime privind rambursarea obligaiunilor
137.

(1) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma

primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n

bilan, ca o corecie a datoriei, precum i n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n
fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de
data de rambursare a datoriei.
Provizioane
138.

(1) Provizioanele reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert.

(2) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
-

instituia are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;

este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia

respectiv; i

poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite
comerciale sau cheltuielile angajate, datorit factorului de incertitudine legat de
exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre
deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau
serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori i care au fost
facturate sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i
39

b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au

fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite,
facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv
salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit).
Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii,
elementul de incertitudine este n general mult mai redus dect n cazul
provizioanelor.
(4) Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate
din credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate
separat.
(5) O obligaie curent este o obligaie legal, contractual sau implicit.
(6) n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal sau contractual este obligaia care rezult:
-

dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);

din legislaie; sau

din alt efect al legii;

b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o instituie se angajeaz

s efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care
rezult din aciunile unei instituii n cazul n care:
-

prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a instituiei sau
dintr-o declaraie suficient de specific, instituia a indicat partenerilor si c
i asum anumite responsabiliti; i

ca rezultat, instituia a indus partenerilor ideea c i va onora acele

responsabiliti.

139.

(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

(2) Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de

evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale instituiei (de
exemplu, modul de desfurare a activitii n viitor).
140.

(1) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile

estimate.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie
luate n considerare toate informaiile disponibile.
141.

Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare

la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.

40

142.

Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n

considerare n evaluarea unui provizion.

143.

Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi

rambursate de ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul

n care este sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.
144.

(1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a

reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii
nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la
venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial
recunoscut.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit,
tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
Subvenii
145.

n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile

aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii

guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.
146.

147.

n cadrul subveniilor se reflect distinct:

-

subvenii guvernamentale;

mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;

alte sume cu caracter de subvenii.

(1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora

principala condiie este ca instituia beneficiar s cumpere, s construiasc sau s

achiziioneze active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ
nemonetar, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile
pentru investiii, precum i plusurile de inventar de natura imobilizrilor corporale i
necorporale.
148.

Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele

pentru active.
149.

Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor

corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le

compenseze.
41

150.

(1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.

(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea

just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n

bilan ca venit amnat. Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere
pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea
activelor.
151.

(1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin

reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.

(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin
reducerea veniturilor amnate dac exist, fie, n lipsa acestora, pe seama
cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu
exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se
recunoate imediat ca o cheltuial.
Rezultatul exerciiului
152.

(1) Profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului

financiar.
(2) Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca
diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea
acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
(4) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n
conformitate cu prevederile legale n vigoare.
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar
curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz n conturile de rezerve
corespunztoare n contrapartid cu contul Repartizarea profitului. Profitul contabil
rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor
celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul Rezultatul
reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii legale. Evidenierea n
contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a
acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea
sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte

42

destinaii, potrivit legii. Instituiile nu pot reveni asupra nregistrrilor efectuate cu

privire la repartizarea profitului.
(6) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar
i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor
prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoper pierderea
contabil este de competena adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv
a consiliului de administraie.
(7) nchiderea conturilor Profit sau pierdere i Repartizarea profitului se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile
corespunztoare n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer
situaiile financiare anuale.
Active i datorii contingente
153.

(1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor

evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin

apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot
fi n totalitate sub controlul instituiei.
(2) Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta
dintr-un litigiu n instan (de ex. o despgubire), n care este implicat instituia i al
crui rezultat este incert.
(3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate
sau neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n instituie.
Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie
prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de
beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare,
deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaterea lor ar putea determina recunoaterea unui
venit care s nu se realizeze niciodat.
(4) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un
activ contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
(5) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea
corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea
de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi
recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit modificrile.
43

n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, instituia va

prezenta n notele explicative activul contingent.
154.

(1) O datorie contingent este:

a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior

datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n
totalitate sub controlul instituiei; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
-

nu este sigur c vor fi necesare resurse care s ncorporeze beneficii

economice pentru stingerea acestei datorii; sau

valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.

(2) Datoriile contingente nu se recunosc n bilan, acestea fiind prezentate n

cadrul elementelor n afara bilanului, n conformitate cu prevederile pct.56 i pct.57,
respectiv n notele explicative, n cazul altor datorii contingente.
(3) n situaia n care o instituie are o obligaie angajat n comun cu alte
pri, partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a
devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac
devine probabil faptul c va fi necesar o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingent, se va
recunoate un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit
modificarea, cu excepia cazurilor n care nu poate fi fcut nicio estimare credibil i,
drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscut, dar va fi prezentat ca
obligaie contingent.
155.

Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:

a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate

estimri corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este
probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
-

obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac instituia are
o obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau

obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan

(deoarece fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor
44

instituiei pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare

suficient de credibil a valorii obligaiei).
Evenimente ulterioare datei bilanului
156.

(1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile

sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate dou situaii:
a) instituiile obin informaii suplimentare fa de cele existente la data
bilanului, pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac
informaiile suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a
unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie
efectuate aceste nregistrri;
b) instituiile obin informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei
situaiilor financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii
de informaii. n aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele
explicative, fr efectuarea unor nregistrri n contabilitate.
(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care trebuie reflectate
n situaiile financiare anuale pot fi urmtoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului impune ajustarea unui
provizion deja recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion;
b) insolvena unui client, nregistrat ulterior datei bilanului, confirm c la
data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n
consecin, instituia trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei
comerciale.
(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac
ajustri ale situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor
mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile
financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5) Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea
lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i
de a lua decizii corecte, o instituie trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru
fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; i

45

b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de

estimare nu poate s fie fcut.
157.

(1) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate n

contabilitate, se efectueaz pe seama rezultatului reportat.

(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate
cuprinse n situaiile financiare ale instituiei pentru una sau mai multe perioade
anterioare rezultnd din greeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaii credibile
care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele
perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acelor situaii financiare.
(3) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare
a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(4) n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat,
aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
(5) n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare
cu privire la erorile constatate.
(6) n vederea asigurrii comparabilitii, informaiile prezentate n situaiile
financiare ale exerciiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt
ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, n msura n care acest lucru este posibil.
(7) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin
modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii, acestea rmnnd aa cum au
fost publicate.
(8) La efectuarea corecturilor n contabilitate, care privesc erori aferente
exerciiului financiar curent, nregistrrile contabile efectuate greit se corecteaz,
nainte de aprobarea situaiilor financiare, prin stornarea (nregistrarea n rou/ cu
semnul minus sau prin metoda nregistrrii inverse) operaiunii contabilizate greit i,
concomitent, nregistrarea corespunztoare a operaiunii n cauz.
SECIUNEA a 8 - a
CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
158.

Notele explicative trebuie:

46

a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza

ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de
profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau
situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora
dintre acestea.
159.

(1) Pe lng informaiile cerute conform prevederilor din celelalte seciuni ale

prezentelor reglementri, instituiile trebuie s prezinte n notele explicative i

informaiile prevzute de prezenta seciune.
(2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element
semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n
notele explicative.
160.

Notele explicative trebuie s menioneze, dac situaiile financiare anuale au

fost ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i cu

prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
161.

Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare

aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale i metodele utilizate

pentru calcularea ajustrilor de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile
financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin (valut),
trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda
naional.
162.

(1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i

practicile specifice aplicate de o instituie la ntocmirea i prezentarea situaiilor

financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: amortizarea
imobilizrilor (alegerea metodei i a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizrilor
corporale sau pstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobnzii sau
recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) Conducerea fiecrei instituii trebuie s stabileasc politici contabile pentru
operaiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul
activitii, n colaborare cu specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai
activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile
generale prevzute de prezentele reglementri.

47

(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea,

prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i
b) credibile n sensul c:
-

reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau

pierderea instituiei;

163.

sunt neutre;

sunt prudente;

sunt complete sub toate aspectele semnificative.

(1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de

reglementri sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare
la operaiunile instituiei.
(2) Instituiile trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil
a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale
perioadei i tendina real a rezultatelor activitii.
(3) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer
ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au
avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
164.

Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori

este necesar, pentru buna lor nelegere:

a) denumirea instituiei care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare
anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
165.

O instituie prezint urmtoarele date, n cazul n care ele nu au fost prezentate

n situaiile financiare anuale:

a) locul principal unde i desfoar activitatea, dac este diferit de sediul
social;

48

b) o descriere a naturii activitii desfurate i principalele domenii de

activitate;
c) denumirea societii mam i cea a deintorului final n cadrul grupului
(dac este cazul);
d) orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la
prezentarea unei imagini fidele asupra entitii.
166.

(1) Dac au existat tranzacii ntre entitile afiliate, entitatea raportoare

trebuie s prezinte natura relaiilor dintre acestea, tipurile de tranzacii, precum i

valoarea tranzaciilor.
(2) Se prezint tranzaciile ncheiate cu entitile afiliate, inclusiv suma acestor
tranzacii, natura relaiei cu entitatea afiliat i alte informaii referitoare la tranzacii,
necesare pentru o nelegere a poziiei financiare a instituiei raportoare, dac
asemenea tranzacii sunt semnificative i nu au fost ncheiate n condiii normale de
pia. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor,
cu excepia cazului cnd informaia separat este necesar pentru o nelegere a
efectelor tranzaciilor cu entitatea afiliat, asupra poziiei financiare a instituiei
raportoare.
167.

n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele informaii:

a) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care instituia deine
fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul
instituiei, interese de participare reprezentnd un procent de capital de cel
puin 20%, prezentnd: proporia de capital deinut, valoarea capitalului i
rezervelor, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul
exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare anuale.
Informaiile privind capitalul, rezervele i profitul sau pierderea entitii n
care se deine interesul de participare pot fi omise dac sunt doar de o
importan neglijabil n sensul pct.11 din prezentele reglementri;
b) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia
dintre entitile la care instituia este asociat cu rspundere nelimitat. Aceste
informaii pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil n sensul
pct.11 din prezentele reglementri;
c) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare
anuale consolidate ale celui mai mare grup de entiti din care face parte
instituia n calitate de filial;
49

d) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare

anuale consolidate ale celui mai mic grup de entiti din care face parte
instituia n calitate de filial i care este, de asemenea, inclus n grupul de
entiti prevzut la lit.c);
e) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate
prevzute la lit.c) i d), cu condiia ca acestea s fie disponibile;
f) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori
mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor
pe care le confer. Aceste informaii se prezint distinct la imobilizri
financiare sau la active financiare care nu au caracter de imobilizri.
168.

n notele explicative se prezint, de asemenea:

a) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
-

valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi

determinat;

informaii privind aria i natura instrumentelor financiare;

b) pentru imobilizrile financiare prevzute la pct.119 din prezentele

reglementri nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just i
fr a se fi utilizat opiunea de a face o ajustare de valoare conform
pct.92.(1):
-

valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale

sau a gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale;

motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura

dovezilor pe care se ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi
recuperat.

169.

(1) n notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informaii referitoare

la obligaiile financiare viitoare ale instituiei pentru care nu s-au constituit

provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaia economic a instituiei.
(2) Valoarea total a oricror angajamente, n cazul n care nu ndeplinesc
condiiile pentru a fi recunoscute n bilan, trebuie s fie prezentate n mod clar n
notele explicative, n msura n care aceste informaii sunt utile pentru evaluarea
poziiei financiare.
(3) Notele explicative prezint natura i scopul comercial ale angajamentelor
instituiei, care nu sunt incluse n bilan, i impactul financiar al acelor angajamente
asupra instituiei, atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din asemenea
50

angajamente sunt semnificative i n msura n care prezentarea unor asemenea riscuri

sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a instituiei.
(4) Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o
prezentare detaliat.
(5) Orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate trebuie prezentate
distinct.
170.

(1) Referitor la capitalul instituiei, n notele explicative se prezint

urmtoarele informaii:
a) dac instituia nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b) dac, conform actului de nfiinare, instituia are capital autorizat, valoarea
acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii
instituiei sau n momentul autorizrii instituiei pentru nceperea activitii
i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
c) numrul i valoarea nominal a aciunilor subscrise n cursul exerciiului
financiar n limitele unui capital autorizat, precum i valoarea ncasat de
ctre instituie la distribuirea lor;
d) dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea
nominal pentru fiecare clas.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se nelege
suma maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale, iar prin
clas de aciuni sau pri sociale se nelege o grupare n funcie de caracteristicile
acestora, stabilite potrivit legii.
171.

(1) n cazul n care instituia a emis pe parcursul exerciiului financiar valori

mobiliare, se prezint urmtoarele informaii:

a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune i
suma primit.
(2) n cazul n care obligaiunile emise de o instituie sunt deinute de o
persoan nominalizat sau mputernicit de ctre acea instituie, n notele explicative
se menioneaz valoarea nominal a obligaiunilor respective i valoarea contabil a
acestora.
172.

(1) n notele explicative trebuie incluse informaii privind numrul mediu de

persoane angajate n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea

51

nu sunt prezentate distinct n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul

aferente exerciiului financiar, defalcate conform pct.61 elementul 8.(a).
(2) Se menioneaz suma indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar
membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere n virtutea
responsabilitilor acestora, precum i orice angajamente generate sau asumate privind
pensiile pentru fotii membri ai acestor organe, indicndu-se valoarea total a
angajamentelor pentru fiecare categorie.
173.

n notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor i

creditelor acordate de ctre instituie membrilor organelor de administrare, conducere

sau supraveghere, precum i angajamentele luate n contul acestor persoane cu titlu de
garanie de orice tip. Aceste informaii trebuie s fie furnizate n mod global pentru
fiecare categorie n parte.
174.

n notele explicative trebuie prezentat i msura n care calcularea profitului

sau pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor care,

prin derogare de la principiile contabile generale i regulile de evaluare prevzute de
prezentele reglementri, a fost efectuat n exerciiul financiar curent sau ntr-un
exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale. Atunci cnd
influena unei asemenea evaluri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit
este semnificativ, trebuie prezentate detalii.
175.

(1) n notele explicative se prezint diferena dintre cheltuiala cu impozitul pe

profit aferent exerciiului financiar curent i exerciiilor financiare precedente i suma

impozitelor rmas de plat pentru aceste exerciii, cu condiia ca aceast diferen s
fie semnificativ pentru obligaiile fiscale viitoare.
(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al
exerciiului financiar i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de
impozit pe profit.
176.

n completarea informaiilor solicitate la pct.167 lit.f) din prezentele

reglementri, instituiile prezint, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate),

urmtoarele informaii:
a) pentru fiecare mprumut care depete 10% din valoarea total a datoriilor
subordonate:
(i) valoarea mprumutului, moneda de exprimare, rata dobnzii i scadena,
sau o meniune c este vorba de o emisiune perpetu;
(ii) dac exist circumstane n care este necesar rambursarea anticipat;
52

(iii) condiiile subordonrii, existena unor dispoziii care permit convertirea

datoriei subordonate n capital sau alt element de pasiv, precum i
condiiile prevzute de aceste dispoziii;
b) o meniune global privind regulile ce guverneaz celelalte mprumuturi.
177.

(1) Instituiile menioneaz distinct, n notele explicative la situaiile

financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(b) Creane asupra instituiilor de
credit - alte creane i 4 Creane asupra clientelei, precum i pentru fiecare din
elementele de Pasiv 1.(b) Datorii privind instituiile de credit - la termen, 2.(a)
Datorii privind clientela - depozite, 2.(b) Datorii privind clientela - alte datorii - la
termen i 3.(b) Datorii constituite prin titluri - alte titluri, valoarea acestor creane
i datorii, defalcat n funcie de durata lor rezidual, dup cum urmeaz:
-

pn la trei luni inclusiv;

ntre trei luni i un an inclusiv;

ntre un an i cinci ani inclusiv;

peste cinci ani.

(2) Pentru elementul de Activ 4 Creane asupra clientelei trebuie s se

indice valoarea creanelor la vedere.
(3) n cazul creanelor sau datoriilor ce comport pli ealonate, durata
rezidual este perioada cuprins ntre data de nchidere a bilanului i data de scaden
a fiecrei pli.
178.

Instituiile trebuie s indice, pentru elementul de Activ 5 Obligaiuni i alte

titluri cu venit fix i de Pasiv 3.(a) Datorii constituite prin titluri - titluri de pia
interbancar, obligaiuni, titluri de crean negociabile n circulaie, valoarea
creanelor i datoriilor care vor deveni scadente n termen de un an de la data
ntocmirii bilanului.
179.

Instituiile trebuie s prezinte informaiile privind activele pe care le-au gajat

pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor tere pri (inclusiv datorii
contingente); aceste informaii trebuie s fie suficient de detaliate pentru a indica
suma total a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv i pentru fiecare element
n afara bilanului.
180.

Instituiile care prezint n elementele din afara bilanului informaiile

prevzute la pct.169.(2) din prezentele reglementri, nu sunt obligate s reia aceste

informaii n notele la situaiile financiare.

53

181.

O instituie trebuie s prezinte, n notele explicative, proporia din acele

venituri atribuibile fiecrei piee geografice (n msura n care, din punct de vedere al
organizrii instituiei, aceste piee difer ntre ele considerabil) n care instituia a
activat de-a lungul exerciiului financiar, care sunt incluse n urmtoarele elemente
din contul de profit i pierdere:
a) elementul 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate;
b) elementul 3 Venituri privind titlurile;
c) elementul 4 Venituri din comisioane;
d) elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
e) elementul 7 Alte venituri din exploatare.
182.

Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, n sensul pct.90 -

120 din prezentele reglementri, n notele explicative se vor furniza i urmtoarele

informaii:
a) Micrile diverselor elemente de imobilizri. n acest scop, se prezint
distinct, ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, pentru
fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i
transferurile n cursul exerciiului financiar iar, pe de alt parte, ajustrile
cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului,
precum i rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra
ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile de
valoare se prezint fie n bilan ca deduceri clare din elementele
corespunztoare, fie n notele explicative.
b) Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform
prezentelor reglementri pentru prima oar, preul de achiziie sau costul de
producie al unei imobilizri nu poate fi determinat fr cheltuieli sau
ntrzieri exagerate, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar
poate fi tratat drept pre de achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a
acestei prevederi trebuie prezentat n notele explicative.
c) Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile
diverselor elemente de imobilizri, prevzute la lit.a), se prezint ncepnd
cu preul de achiziie sau costul de producie, rezultat din reevaluare. n acest
scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor
corporale.

54

183.

Instituiile trebuie s prezinte, n notele la situaiile financiare, detalierea

titlurilor transferabile nscrise la elementele 5 - 8 din Activ n titluri cotate i necotate.

184.

(1) Pentru fiecare din elementele de Activ nscrise la elementele 5 i 6, trebuie

s se prezinte urmtoarele:
a) valoarea titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare;
b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deinute ca imobilizri
financiare;
c) criteriile utilizate pentru a face distincia ntre cele dou categorii de titluri
transferabile.
(2) Pentru titlurile transferate n cursul exerciiului financiar ntre categoriile
de titluri prevzute la pct.284.(3), altele dect titlurile transferate din categoria
titlurilor de tranzacie, n notele explicative trebuie prezentat valoarea titlurilor
transferate n i din fiecare categorie, precum i motivul pentru care a fost realizat
respectivul transfer.
(3) Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie n alte
categorii, potrivit prevederilor pct.285.(3), n notele explicative trebuie prezentate:
a) valoarea titlurilor transferate n fiecare alt categorie;
b) pentru fiecare exerciiu financiar pn n momentul cedrii respectivelor
titluri, valorile contabile i valorile de pia ale tuturor titlurilor care au fost
transferate n cursul exerciiului financiar curent i n exerciiile financiare
precedente;
c) motivul transferului, mpreun cu evenimentele i circumstanele care indic
faptul c situaia a fost rar;
d) pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate, ctigurile sau
pierderile din evaluarea la valoarea de pia, nregistrate n contul de profit i
pierdere n exerciiul financiar respectiv i n exerciiul financiar anterior;
e) pentru fiecare exerciiu financiar ulterior celui n care a avut loc transferul
(inclusiv pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate), pn
la cedarea respectivelor titluri, ctigurile sau pierderile din evaluarea la
valoarea de pia care ar fi fost nregistrate n contul de profit i pierdere
dac titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum i toate veniturile i
cheltuielile aferente nregistrate efectiv n contul de profit i pierdere.
185.

Referitor la imobilizrile necorporale, notele explicative trebuie s cuprind:

a) duratele de via util sau ratele de amortizare utilizate;

55

b) metodele de amortizare utilizate;

c) creterile de valoare ale imobilizrilor, cu indicarea separat a acelora aprute
din procesul de dezvoltare intern;
d) valoarea imobilizrilor necorporale n curs.
186.

Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de

dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii:

a) perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau
urmeaz s fie amortizat; i
b) motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii
economice viitoare etc.).
187.

n cazul n care fondul comercial achiziionat de ctre o entitate este prezentat

n bilan la imobilizri necorporale, atunci perioada aleas pentru amortizarea acestuia

i motivele pentru care a fost aleas acea perioad trebuie s fie prezentate n notele
explicative.
188.

(1) Notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup de imobilizri

corporale, urmtoarele informaii:

a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute (cost istoric
sau valoare reevaluat). Dac s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci
trebuie prezentat pentru fiecare grup n parte valoarea contabil brut a
respectivei grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobilizrilor corporale n curs.
(2) n cazul n care elementele imobilizrilor corporale sunt exprimate la
valori reevaluate, trebuie prezentate data i condiiile de efectuare a reevalurii.
189.

n notele explicative trebuie prezentate valorile tranzaciilor de leasing,

defalcate pe posturile corespunztoare din bilan.

190.

Coreciile asupra valorii creanelor privind instituiile de credit i clientela, cu

care o instituie este legat prin intermediul intereselor de participare i societilor

afiliate, vor fi prezentate distinct n notele explicative, n cazul n care acestea sunt
semnificative.
191.

Coreciile asupra valorii titlurilor transferabile deinute ca imobilizri

financiare, intereselor de participare i aciunilor n societi afiliate trebuie s fie

prezentate distinct n notele explicative, n cazul n care acestea sunt semnificative.

56

192.

n notele explicative, instituiile trebuie s prezinte defalcarea elementelor 12

Alte active din Activ i 4 Alte pasive din Pasiv, precum i a elementelor 7 Alte
venituri din exploatare, 10 Alte cheltuieli de exploatare, 16 Venituri
extraordinare i 17 Cheltuieli extraordinare din contul de profit i pierdere, n
principalele elemente care le compun, dac acestea prezint importan n evaluarea
situaiilor financiare anuale, precum i explicaii privind natura i valoarea acestor
elemente.
193.

Cheltuielile pltite n cursul exerciiului financiar pentru datoriile subordonate

de ctre instituie trebuie prezentate n notele explicative.

194.

Dac valoarea serviciilor de administrare i de agent prestate unor tere pri

este semnificativ n ansamblul activitilor instituiei, acest fapt trebuie prezentat n

notele explicative.
195.

Valoarea total a elementelor de activ i de pasiv exprimate n devize,

convertite n moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale, trebuie s fie
prezentat n notele explicative.
196.

(1) Pentru tranzaciile la termen neajunse la scaden i nedecontate la data

ntocmirii bilanului trebuie prezentate urmtoarele informaii:

a) categoriile de operaiuni la termen neajunse la scaden;
b) pentru fiecare tip de operaiune trebuie s se menioneze dac acestea au fost
efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul acoperirii efectelor
fluctuaiei ratei dobnzii, cursului de schimb sau preului pieei, sau dac
acestea au fost efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scop speculativ.
(2) Aceste tipuri de operaiuni trebuie s includ toate acele operaiuni (avnd
la baz, de exemplu valute, metale preioase, titluri transferabile, certificate de depozit
i alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse n:
a) elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare din contul de
profit i pierdere) sau
b) elementele 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate sau 2 Dobnzi de
pltit i cheltuieli asimilate din contul de profit i pierdere, conform
cerinelor pct.64.b) i, respectiv, 65.b).
197.

n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, n notele

explicative sunt furnizate urmtoarele informaii:

a) data cea mai apropiat i data limit la care instituia poate rscumpra
respectivele aciuni;
57

b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea

este la alegerea instituiei sau a acionarilor/asociailor;
c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este
valoarea acesteia.
198.

n ceea ce privete eventualele drepturi legate de distribuirea aciunilor, se

furnizeaz urmtoarele informaii:

a) numrul, descrierea i valoarea aciunilor care fac obiectul exercitrii acestor
drepturi;
b) perioada pe parcursul creia drepturile pot fi exercitate;
c) preul care trebuie pltit pentru aciunile distribuite.
199.

n notele explicative trebuie s se prezinte separat propunerea de repartizare a

profitului pe destinaii, astfel:

a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii
precedeni;
c) dividende;
d) alte repartizri.
200.

Pentru fiecare categorie de rezerve inclus n capitalurile proprii, se descrie

natura sa i scopul pentru care a fost constituit.

201.

Dac n timpul exerciiului financiar o sum este transferat la sau de la

provizioane, urmtoarele informaii se prezint n notele explicative:

a) valoarea provizioanelor la nceputul exerciiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate n cursul
exerciiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfritul exerciiului financiar.
202.

Se prezint n mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciiului

financiar, de persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare

anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultan
fiscal i orice alte servicii dect cele de audit statutar.

58

SECIUNEA a 9 - a
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR
203.

(1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un

raport, denumit n continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o

prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor instituiei i a poziiei sale
financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se
confrunt.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiz echilibrat i cuprinztoare a
dezvoltrii i performanei activitilor instituiei i a poziiei sale financiare, corelat
cu dimensiunea i complexitatea activitilor.
(3) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea instituiei,
performana sau poziia sa financiar, analiza cuprinde indicatori financiari i, atunci
cnd este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performan, relevani pentru
activiti specifice, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul nconjurtor i
angajaii.
(4) n furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci cnd
este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile
financiare anuale.
204.

Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:

a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar;
b) dezvoltarea previzibil a instituiei;
c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
d) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
-

motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;

numrul i valoarea nominal a aciunilor achiziionate i nstrinate n

cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care
acestea o reprezint;

n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;

numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor achiziionate i deinute

de instituie i proporia din capitalul subscris pe care acestea o
reprezint.

e) existena de sucursale ale instituiei;

59

f) utilizarea de ctre instituie de instrumente financiare, n cazul n care sunt

semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i
a profitului sau pierderii:
-

obiectivele i politicile instituiei n materie de gestiune a riscului

financiar, inclusiv politica sa de acoperire mpotriva riscurilor pentru
fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz
contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, i

expunerea instituiei la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate

i la riscul fluxului de trezorerie.

205.

(1) O instituie ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o

pia reglementat, astfel cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind
piaa de capital, va include n raportul administratorilor o declaraie referitoare la
guvernana corporativ. Aceast declaraie va fi inclus ca o seciune distinct a
raportului administratorilor i va cuprinde cel puin urmtoarele informaii:
a) o trimitere la:
codul de guvernan corporativ care se aplic instituiei i/sau codul de
guvernan corporativ pe care instituia a decis n mod voluntar s-l aplice.
Instituia va indica prevederile care sunt disponibile public; i/sau
toate informaiile relevante referitoare la practicile de guvernan corporativ
aplicate n plus fa de cerinele legislaiei naionale. n acest caz, instituia va
face disponibile public practicile sale de guvernan corporativ;
b) n msura n care, potrivit legislaiei naionale, instituia se ndeprteaz de la
codul de guvernan corporativ care i se aplic sau pe care a ales s-l aplice, o
explicaie a acesteia privind prile din cod pe care nu le aplic i motivele
neaplicrii. n situaia n care instituia a decis s nu aplice nicio prevedere a
unui cod de guvernan corporativ, la care se face referire la lit.a), aceasta va
explica motivele pentru care a decis de o asemenea manier.
c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern i sistemelor de
gestionare a riscurilor, n relaie cu procesul de raportare financiar;
d) n cazul instituiilor ale cror valori mobiliare - n totalitate sau o parte din
aceste titluri - sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i ale cror
valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta
este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital:

60

 deinerile semnificative directe i indirecte de aciuni (inclusiv deinerile

indirecte prin structuri piramidale i deineri ncruciate de aciuni, aa
cum acestea sunt definite n reglementrile n vigoare privind piaa de
capital);
deintorii oricror valori mobiliare cu drepturi speciale de control i o
descriere a acestor drepturi;
orice restricii privind drepturile de vot, cum ar fi limitrile drepturilor de
vot ale deintorilor unui procent stabilit sau numr de voturi, termenele de
exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, coopernd cu
instituia, drepturile financiare ataate valorilor mobiliare sunt separate de
deinerea de valori mobiliare;
regulile care prevd numirea sau nlocuirea membrilor consiliului de
administraie i modificarea actelor constitutive ale instituiei;
puterile membrilor consiliului de administraie i, n special, cele
referitoare la emiterea sau rscumprarea de aciuni;
e) modul de desfurare a adunrii generale a acionarilor sau asociailor i
atribuiile cheie ale acesteia, ca i o descriere a drepturilor acionarilor sau
asociailor i a modului n care acestea pot fi exercitate;
f) structura i modul de operare a organelor de administraie, conducere i
supraveghere i ale comitetelor acestora.
(2) Membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere ale
instituiei au obligaia colectiv de a asigura c situaiile financiare anuale i raportul
administratorilor sunt ntocmite i publicate n conformitate cu legislaia naional.
206.

Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se

semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului.

SECIUNEA a 10 - a
AUDITAREA STATUTAR A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
207.

(1) Situaiile financiare anuale ale instituiilor sunt auditate de ctre persoanele

responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale, potrivit legii.

(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare
anuale i exprim, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a
raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu
financiar.
61

208.

(1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor

financiare anuale cuprinde:

a) menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar,
mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea
acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit
conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia persoanelor responsabile
cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale potrivit creia
respectivele situaii financiare ofer o imagine fidel conform cadrului
relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale
respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o
opinie contrar sau, dac persoanele responsabile cu auditarea statutar a
situaiilor financiare anuale nu au fost n msur s exprime o opinie de
audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra crora persoanele responsabile cu auditarea
statutar a situaiilor financiare anuale atrag atenia, printr-un paragraf
distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu
situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.
(2) n cazul n care situaiile financiare anuale sunt auditate statutar de ctre
firme de audit, raportul se semneaz de ctre auditorii statutari n numele firmelor de
audit i se dateaz.
CAPITOLUL 4
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
CONSOLIDATE
SECIUNEA 1
CONDIII PENTRU ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE
209.

(1) O instituie, societate mam consolidant (instituie de credit sau

instituie financiar nebancar, persoan juridic romn, care are una sau mai multe
filiale i care consolideaz situaiile financiare ale grupului din care face parte),
trebuie s ntocmeasc situaii financiare consolidate i un raport consolidat al
administratorilor, dac se afl n una din urmtoarele situaii:

62

a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate
(denumit filial);
b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de
administrare sau de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti filial - i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti;
c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti - filial la care este acionar sau asociat, n temeiul unor clauze cuprinse n contracte
ncheiate cu entitatea respectiv sau a unor prevederi cuprinse n actul
constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia aplicabil filialei
permite existena unor astfel de contracte sau clauze;
d) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i n ultimii 2 ani a numit,
ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor
organelor de administrare sau de control ori majoritatea conductorilor
filialei;
e) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i controleaz singur, n
baza unui acord ncheiat cu ceilali acionari sau asociai, majoritatea
drepturilor de vot n acea filial.
(2) Prevederile lit.d) de la alineatul precedent nu se aplic dac o alt entitate
deine asupra filialei respective drepturile menionate la lit.a), b) sau c) de la acelai
alineat.
210.

n plus fa de cazurile menionate la pct.209, o instituie (societatea-mam) va

ntocmi situaii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor,

dac:
a) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau
controlul asupra filialei; sau
b) instituia i filiala sunt conduse pe o baz comun de societatea-mam.
211.

n scopul aplicrii prevederilor pct.209 alin.(1) lit.a), b), d) i e), n cazul n

care o filial sau o alt persoan acioneaz n numele unei societi-mam, drepturile
de vot i dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adugate la cele ale
societii-mam.
212.

n scopul aplicrii prevederilor de la pct.209 alin.(1) lit.a), b), d) i e),

drepturile menionate la pct.211 vor fi reduse cu drepturile aferente:

a) aciunilor deinute n numele unei persoane care nu este nici societateamam, nici filial a sa; sau
63

b) aciunilor deinute drept garanie, n situaia n care sunt ndeplinite

cumulativ urmtoarele condiii:
-

drepturile respective s fie exercitate n conformitate cu instruciunile

primite sau deinute n legtur cu acordarea unor credite ca parte a
activitilor curente;

drepturile de vot s fie exercitate n interesul persoanei care aduce

garania.

213.

n scopul aplicrii prevederilor de la pct.209 alin.(1) lit.a), d) i e), totalul

drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor n filial trebuie reduse cu drepturile
de vot atribuite aciunilor deinute de filial nsi, de ctre o filial a acesteia sau de
ctre o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul acelor entiti.
214.

Societatea-mam i toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul

unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.

215.

O instituie de credit sau instituie financiar nebancar care este o filial a

unei alte instituii de credit sau instituii financiare nebancare este scutit de a elabora
situaii financiare consolidate atunci cnd instituia de care aparine este nfiinat n
conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, n
urmtoarele cazuri:
a) instituia este filial deinut n totalitate de societatea-mam (instituie de
credit sau instituie financiar nebancar). Aciunile deinute n acea entitate
de membri ai organelor de administrare, conducere i control n temeiul unei
prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate
n acest scop;
b) societatea-mam (instituie de credit sau instituie financiar nebancar)
deine 90% sau mai mult din aciunile instituiei scutite, iar restul
acionarilor sau asociailor au fost de acord cu aceast scutire.
216.

O instituie va beneficia de dispoziiile derogatorii ale pct.215 n situaia

ndeplinirii cumulative a urmtoarelor condiii:

a) instituia scutit i toate filialele sale sunt incluse n situaiile financiare
consolidate ale unui grup mai mare, a crui societate-mam consolidant
este o instituie de credit sau o instituie financiar nebancar, iar situaiile
financiare consolidate sunt ntocmite la aceeai dat sau la o dat anterioar,
n acelai exerciiu financiar, de ctre o societate-mam (instituie de credit

64

sau instituie financiar nebancar) constituit n conformitate cu legea

romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b) situaiile financiare consolidate menionate la lit.a) i raportul consolidat al
administratorilor, ntocmite de societatea-mam n al crui perimetru de
consolidare se afl, sunt ntocmite i auditate statutar n conformitate cu
prevederile legale sub incidena crora intr societatea-mam;
c) situaiile financiare consolidate menionate la lit.a) i raportul consolidat al
administratorilor la care se face referire la lit.b), precum i raportul de audit
statutar sunt publicate conform prevederilor pct.226 - 237 din prezentele
reglementri. Aceste documente vor fi publicate n limba romn iar, n
situaia documentelor elaborate ntr-o limb strin, traducerea acestora va fi
certificat;
d) instituia scutit prezint n notele explicative la situaiile sale financiare
anuale denumirea i sediul societii-mam (instituiei de credit sau
instituiei financiare nebancare) care elaboreaz situaiile financiare
consolidate menionate la lit.a);
e) instituia scutit menioneaz n notele explicative la situaiile sale financiare
anuale faptul c este scutit de a elabora i de a prezenta situaii financiare
consolidate i raport consolidat al administratorilor;
f) societatea-mam (instituie de credit sau instituie financiar nebancar) a
declarat c garanteaz angajamentele asumate de entitile scutite de la
procesul de consolidare, iar existena acestei declaraii trebuie prezentat n
situaiile financiare ale instituiei scutite.
217.

Prevederile derogatorii ale pct.215 nu se vor aplica instituiilor ale cror valori

mobiliare sunt cotate oficial pe o pia reglementat stabilit n Romnia sau ntr-un
stat membru al Uniunii Europene.
SECIUNEA a 2 - a
ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE
218.

ntocmirea situaiilor financiare consolidate de ctre instituiile de credit i

instituiile financiare nebancare se va face n conformitate cu Standardele

Internaionale de Raportare Financiar adoptate potrivit procedurii prevzute la
articolul 6, paragraful 2 din Regulamentul nr.1606/2002 al Parlamentului European i

65

al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de

contabilitate.
219.

Pe lng informaiile ce trebuie prezentate potrivit Standardelor Internaionale

de Raportare Financiar menionate la pct.218 i cele cerute conform altor prevederi

din prezentele reglementri, notele explicative la situaiile financiare consolidate
trebuie s furnizeze cel puin urmtoarele informaii:
a) denumirea i sediul social ale entitilor incluse n consolidare; proporia de
capital deinut n entitile incluse n consolidare, altele dect societatea
mam, de ctre entitile incluse n consolidare sau de persoanele ce
acioneaz n numele acestor entiti; care din criteriile prevzute la pct.209
i 210, dup aplicarea prevederilor pct.211 - 213, au constituit baza
efecturii consolidrii. Aceast ultim meniune poate fi, totui, omis n
cazul n care consolidarea a fost efectuat n temeiul pct.209.(1) lit.a), iar
proporia de capital i proporia drepturilor de vot deinute sunt egale.
Aceleai informaii trebuie prezentate cu privire la entitile excluse din
consolidare, precum i o motivaie cu privire la aplicarea excluderii;
b) denumirea i sediul social ale entitilor asociate cu o entitate inclus n
consolidare, precum i fraciunea din capitalul acestora deinut de entitile
incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n numele acestora.
Aceleai informaii vor fi furnizate pentru entitile asociate care sunt
excluse din procesul de consolidare, mpreun cu motivele acestei excluderi;
c) denumirea i sediul social ale entitilor incluse n consolidare, pentru
entitile care reprezint asocieri n participaie, condiiile n care se exercit
conducerea comun, precum i ponderea din capitalul social al entitii,
deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n
nume propriu dar n contul acestora;
d) denumirea i sediul social al entitilor, altele dect cele menionate la lit.a),
b) i c), n care entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin
intermediul unor persoane care acioneaz n nume propriu dar n contul
acestor societi, un procent de cel puin 20% din capitalul social, cu
indicarea fraciunii din capitalul social deinut, a sumei capitalurilor proprii,
i a rezultatului ultimului exerciiu financiar pentru care s-au ntocmit situaii
financiare; informaiile privind capitalurile proprii i profitul sau pierderea
pot fi omise dac nu sunt semnificative sau dac societatea n cauz nu i
66

public bilanul i dac mai puin de 50% din capitalul su social este deinut
(direct sau indirect) de societile comerciale menionate anterior.
e) numrul mediu de salariai angajai n cursul exerciului financiar de
entitile incluse n consolidare, defalcat pe categorii, precum i cheltuielile
cu personalul aferente exerciiului financiar, dac nu sunt prezentate separat
n contul de profit i pierdere consolidat; numrul mediu de salariai
ncadrai n cursul exerciiului financiar de ctre entitile care sunt
controlate n comun este prezentat distinct;
f) valoarea remuneraiilor acordate pe parcursul exerciiului financiar
membrilor organelor de administraie, conducere i control ale societii
mam n virtutea responsabilitilor lor n societatea - mam i n entitile
consolidate (filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate), precum
i orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate n aceleai
condiii privind pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe, indicnd
totalul pe fiecare categorie;
g) valoarea avansurilor i creditelor acordate de instituie (societatea-mam) i
de entitile consolidate (filiale, entiti controlate n comun i entiti
asociate) membrilor organelor de administraie, conducere i control ale
instituiei, precum i angajamentele luate de entitile respective n contul
acestor persoane cu titlu de garanie de orice tip. Aceste informaii trebuie s
fie furnizate n mod global pentru fiecare categorie n parte;
h) informaiile prevzute la pct.159 - 196 i pct.202 din prezentele
reglementri, n condiiile n care prezentarea acestora nu este prevzut de
Standardele Internaionale de Raportare Financiar menionate la pct.218.
SECIUNEA a 3 - a
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR
220.

(1) Pentru fiecare exerciiu financiar, administratorii unei instituii (societate-

mam) elaboreaz un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puin o

revizuire fidel a dezvoltrii i performanei activitilor i a poziiei entitilor incluse
n consolidare, considerate ca un tot unitar, mpreun cu o descriere a principalelor
riscuri i incertitudini cu care acestea se confrunt.
(2) Revizuirea este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii
activitii, a rezultatelor i a situaiei de ansamblu a entitilor incluse n consolidare,

67

considerate ca un tot unitar, adecvat cu dimensiunea i complexitatea activitii. n

msura n care este necesar pentru a nelege evoluia activitii, a rezultatelor sau a
situaiei entitilor, analiza cuprinde att indicatori financiari, ct i, dac este cazul,
indicatori-cheie nefinanciari de performan, relevani pentru activiti specifice,
inclusiv informaii privind probleme de mediu nconjurtor i angajai.
(3) n cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor
conine, dac este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele prezentate
n situaiile financiare consolidate.
221.

(1) n ceea ce privete respectivele entiti, raportul consolidat al

administratorilor conine, de asemenea, informaii privind:

a) orice evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar;
b) dezvoltarea previzibil a entitilor respective, considerate ca un tot unitar;
c) activitile entitilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul
cercetrii i dezvoltrii;
d) numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor societii-mam deinute
de acea instituie, de filialele acesteia sau de o persoan care acioneaz n
nume propriu, dar n contul acelor entiti.
e) n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre entiti i n
msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a
poziiei financiare i a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:
-

obiectivele i politica entitilor referitoare la gestionarea riscurilor

financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecrei
categorii principale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat
contabilitatea de acoperire;

expunerea la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i riscul

de flux de trezorerie.

f) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern i de

gestionare a riscurilor din cadrul grupului, n legtur cu procesul ntocmirii
situaiilor financiare consolidate, atunci cnd valorile mobiliare ale unei
instituii sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, astfel cum
aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital. n cazul
n care raportul consolidat al administratorilor i raportul administratorilor
sunt prezentate ca un singur raport, aceast informaie trebuie inclus n
seciunea raportului care cuprinde declaraia privind guvernana corporatist.
68

(2) Membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere ale

instituiilor care ntocmesc situaii financiare consolidate i raport consolidat al
administratorilor au obligaia colectiv de a asigura c situaiile financiare consolidate
i raportul consolidat al administratorilor sunt ntocmite i publicate n conformitate
cu legislaia naional.
SECIUNEA a 4 - a
AUDITAREA STATUTAR A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
CONSOLIDATE
222.

(1) Situaiile financiare anuale consolidate ale instituiilor sunt auditate de

ctre persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate,

potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare
anuale consolidate i exprim, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de
conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaiile financiare anuale
consolidate pentru acelai exerciiu financiar.
223.

Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare

consolidate cuprinde:
a) o introducere care identific cel puin situaiile anuale consolidate care fac
obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a
fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar care identific cel puin standardele de
audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia persoanelor responsabile
cu auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate potrivit creia
situaiile anuale consolidate ofer o imagine fidel conform cadrului relevant
de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile anuale consolidate
respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o
opinie contrar sau, dac persoanele responsabile cu auditarea statutar a
situaiilor financiare consolidate nu au fost n msur s exprime o opinie de
audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d) o referire la orice aspecte asupra crora persoanele responsabile cu auditarea
statutar a situaiilor financiare consolidate atrag atenia printr-un paragraf
distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;

69

e) o opinie privind conformitatea sau n alt mod a raportului anual consolidat

cu situaiile anuale consolidate pentru acelai exerciiu financiar.
224.

n cazul n care situaiile financiare anuale consolidate sunt auditate statutar de

ctre firme de audit, raportul se semneaz de ctre auditorii statutari n numele

firmelor de audit i se dateaz.
225.

n cazul n care situaiile financiare anuale ale instituiei (societate-mam) se

ataeaz la situaiile financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile

cu auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate cerut de prezenta seciune
poate fi combinat cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a
situaiilor financiare anuale ale instituiei (societate-mam), prevzut de prezentele
reglementri.
CAPITOLUL 5
APROBAREA, SEMNAREA I PUBLICAREA SITUAIILOR FINANCIARE
ANUALE I A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
226.

(1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n

moneda naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept,
cuprinznd i numele n clar al acestora, calitatea persoanei care a ntocmit situaiile
financiare anuale i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este
cazul.
(3) Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se
completeaz astfel:
-

directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s

ndeplineasc aceast funcie, potrivit legii;

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

227.

Situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor pentru

exerciiul financiar n cauz i de raportul persoanelor responsabile cu auditarea

statutar a situaiilor financiare anuale sunt supuse aprobrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, potrivit legislaiei n vigoare.
228.

(1) Un exemplar al situaiilor financiare anuale, aprobate n mod

corespunztor, mpreun cu un exemplar al raportului administratorilor pentru

exerciiul financiar respectiv, i un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu

70

auditarea statutar a situaiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de

administraie n termen de 150 zile de la ncheierea exerciiului financiar la Banca
Naional a Romniei i la direcia teritorial a Ministerului Economiei i Finanelor
la care instituia este nregistrat. Situaiile financiare anuale, nsoite de situaia
activelor imobilizate i de un formular de date informative, vor fi trimise la Banca
Naional a Romniei Direcia Supraveghere att n format letric ct i electronic.
Situaia activelor imobilizate i formularul de date informative vor fi ntocmite
potrivit modelelor puse la dispoziie de Banca Naional a Romniei Direcia
Supraveghere.
(2) Documentele prevzute la alin.(1), care se depun la unitile teritoriale ale
Ministerului Economiei i Finanelor, vor fi nsoite de balana de verificare a
conturilor sintetice pentru sfritul exerciiului financiar, precum i de situaia
activelor imobilizate i formularul de date informative. Situaia activelor imobilizate
i formularul de date informative vor fi ntocmite potrivit modelelor puse la dispoziie
de Ministerul Economiei i Finanelor.
229.
-

n cazul organizaiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:

la casa central a cooperativelor de credit se depun situaiile financiare anuale
ntocmite de cooperativele de credit afiliate, nsoite de raportul persoanelor
responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale i de raportul
administratorilor;

la unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor se depun

situaiile financiare anuale, nsoite de raportul persoanelor responsabile cu
auditarea statutar a situaiilor financiare anuale, de raportul administratorilor,
precum i de documentele prevzute la pct.228.(2), ntocmite de toate
organizaiile cooperatiste de credit. Situaiile financiare anuale ntocmite de
cooperativele de credit trebuie vizate de casa central a cooperativelor de
credit la care sunt afiliate;

la Direcia supraveghere din cadrul Bncii Naionale a Romniei se depun

situaiile financiare anuale, nsoite de raportul persoanelor responsabile cu
auditarea statutar a situaiilor financiare anuale, raportul administratorilor,
precum i de balana de verificare a conturilor sintetice pentru sfritul
exerciiului financiar, ntocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit,
care s reflecte operaiunile proprii, precum i cele care s reflecte operaiunile
reelei cooperatiste de credit.
71

230.

(1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociailor sau acionarilor, la

cerere. n termen de dou zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi

disponibil pentru consultare la sediul social al instituiei.
(2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociai sau acionari, iar
pentru alte persoane dect acetia preul raportului anual nu trebuie s depeasc
costul administrativ al acestuia.
231.

Situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, i raportul

administratorilor, mpreun cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar

a situaiilor financiare anuale, se public n conformitate cu legislaia n vigoare.
232.

Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se

public n ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza

crora persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale iau ntocmit raportul lor. Acestea trebuie s fie nsoite de textul complet al raportului
de audit statutar.
233.

Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie s se

indice faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac

trimitere la oficiul registrului comerului la care au fost depuse situaiile financiare
anuale. n cazul n care situaiile financiare anuale nu au fost nc depuse, acest lucru
trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se public, dar se menioneaz dac a
fost exprimat o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac
persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale nu au fost
n msur s exprime o opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de
audit statutar face referire la aspecte asupra crora persoanele responsabile cu
auditarea statutar a situaiilor financiare anuale atrag atenia printr-un paragraf
distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.
234.

(1) mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de

distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezint n
notele explicative.
235.

Pe lng situaiile financiare anuale ntocmite n moned naional, instituiile

pot publica situaiile financiare anuale i n Euro, convertite prin utilizarea cursului de
schimb valutar n vigoare la data bilanului, determinat potrivit pct.134 alin.(2). Acest
curs se prezint n notele explicative.

72

236.

(1) Pct. 226 - 233 se aplic i situaiilor financiare consolidate aprobate,

raportului consolidat al administratorilor, precum i raportului ntocmit de persoana

responsabil pentru auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate, cu excepia
prevederilor referitoare la depunerea de documente la unitile teritoriale ale
Ministerului Economiei i Finanelor, precum i a prevederii referitoare la termenul de
transmitere a acestor documente la Banca Naional a Romniei care, n cazul
situaiilor financiare consolidate, este de 8 luni de la ncheierea exerciiului financiar.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate, aprobate n mod corespunztor de
adunarea general a acionarilor societii-mam, i raportul consolidat al
administratorilor, mpreun cu opinia prezentat de persoana responsabil cu
auditarea statutar a situaiilor financiare anuale consolidate, se public de instituia
care a ntocmit situaiile financiare anuale consolidate, conform legislaiei n vigoare.
237.

Situaiile financiare anuale i situaiile financiare consolidate ntocmite de

instituii trebuie s fie publicate n fiecare stat membru al Uniunii Europene n care
respectivele instituii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere
ca publicarea documentelor n cauz s se fac n limba lor oficial.
238.

Pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului,

Ministerul Economiei Finanelor poate solicita instituiilor depunerea unor seturi de

informaii la unitile sale teritoriale.
CAPITOLUL 6
PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR
CONTABILE DE CTRE SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE
INSTITUIILOR DE CREDIT SAU INSTITUIILOR FINANCIARE
NEBANCARE STRINE
SECIUNEA 1
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE
INSTITUIILOR CU SEDIUL N ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE
239.

Sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit sau instituiilor financiare

nebancare cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene public, cu respectarea

prevederilor pct.226 - 237 din prezentele reglementri, documentele instituiei strine
de care aparin, la care se face referire n aceste prevederi (situaii financiare anuale,
situaii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al

73

administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor

financiare anuale i consolidate).
240.

Aceste documente trebuie ntocmite i auditate potrivit dispoziiilor prevzute,

n conformitate cu reglementrile comunitare, de legislaia din Statul Membru n care

instituia i are sediul.
241.

(1) Sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit sau instituiilor

financiare nebancare cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publica
situaii financiare anuale referitoare la propria activitate, ns, pe lng documentele
prevzute la pct.239 din prezentele reglementri, vor publica urmtoarele informaii
suplimentare:
- veniturile i cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri
din comisioane; 6 - Profit sau pierdere net din operaiuni financiare; 7 - Alte
venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale i 19 Impozitul
pe profit prevzute la pct.61 din prezentele reglementri;
- numrul mediu al personalului angajat de sucursal;
- totalul creanelor i datoriilor atribuite sucursalei, defalcate ntre cele privind
instituiile de credit i cele privind clientela, mpreun cu valoarea total a acestor
creane i datorii exprimate n lei;
- totalul activului, precum i sumele corespunztoare urmtoarelor elemente
(posturi), prevzute la pct.22 din prezentele reglementri:
- 2 - Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile
centrale; 3 - Creane asupra instituiilor de credit; 4 - Creane asupra
clientelei; 5 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix i 6 - Aciuni i alte titluri
cu venit variabil din activ;
- 1 - Datorii privind instituiile de credit, 2 - Datorii privind clientela i 3 Datorii constituite prin titluri din pasiv;
- 1 - Datorii contingente i 2 - Angajamente din afara bilanului.
- titlurile defalcate n funcie de ncadrarea sau nu a acestora n categoria
imobilizrilor financiare, potrivit prevederilor pct.90 - 120 din prezentele
reglementri, n cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte publice i alte titluri
acceptate pentru refinanare la bncile centrale; 5 - Obligaiuni i alte titluri cu
venit fix i 6 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil din activ.

74

(2) Informaiile financiare prevzute la alineatul precedent vor fi prezentate n

moned naional.
(3) Formularul cuprinznd informaiile financiare prevzute la alin.(1) va fi
ntocmit i transmis la Banca Naional a Romniei, potrivit modelului pus la
dispoziie de Banca Naional a Romniei Direcia Supraveghere.
(4) Exactitatea i concordana acestor informaii cu situaiile financiare anuale
trebuie s fie verificate de auditorii statutari sau firmele de audit ale acestor sucursale.
SECIUNEA a 2 - a
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE
INSTITUIILOR CU SEDIUL NTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII
EUROPENE
242.

Sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit sau instituiilor financiare

nebancare cu sediul ntr-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publica, n

conformitate cu prevederile pct.239 din prezentele reglementri, documentele
menionate la punctul respectiv, ntocmite i auditate statutar potrivit cerinelor
legislaiei rii unde i au sediul.
243.

Cnd documentele n cauz sunt n conformitate sau echivalente cu

documentele ntocmite potrivit reglementrilor contabile comunitare i cnd condiia

de reciprocitate, pentru instituiile de credit sau instituiile financiare nebancare din
Statele Membre ale Uniunii Europene, este ndeplinit n Statul Nemembru n care
este situat sediul social, se aplic prevederile pct.241 din prezentele reglementri. Pe
lng informaiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevzute la pct.241,
sucursalele respective vor publica i valoarea capitalului de dotare.
244.

n alte cazuri dect cel prevzut la pct.243 din prezentele reglementri,

sucursalele respective vor publica situaii financiare anuale referitoare la activitatea

proprie.
SECIUNEA a 3 - a
LIMBA DE PUBLICARE
245.

Documentele prevzute n prezentul Capitol vor fi publicate n limba romn.

n cazurile n care respectivele documente au fost ntocmite ntr-o alt limb,

traducerea variantei publicate n limba romn trebuie s fie una certificat.

75

CAPITOLUL 7
CONTABILIZAREA OPERAIUNILOR
Operaiuni de trezorerie i interbancare
246.

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur,

n principal, evidena:
-

operaiunilor de cas;

operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei privind

conturile curente, conturile de depozit, precum i mprumuturile de
refinanare primite de la Banca Naional a Romniei;

operaiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i

mprumuturile interbancare;

247.

operaiunilor de pensiune interbancar.

(1) Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise

cu respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Cu ajutorul conturilor

din grupa 10 Casa i alte valori se asigur evidena existenei i micrii valorilor n
cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele
automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri).
(2) n contul Casa se nregistreaz valoarea bancnotelor i monedelor
romneti i strine care au curs legal, aflate n casieriile instituiei. Bancnotele i
monedele strine fr curs legal sunt nregistrate n conturile de stocuri.
(3) Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de
organisme specializate, pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Cecurile de
cltorie au n general o valabilitate nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument
de plat sau pot fi schimbate imediat n moned local.
(4) Principalele operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt:
-

emiterea cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a fi

vndute de ctre alte instituii;

primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie;

cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i

ncasarea contravalorii acestora de la emitent.

76

(5) nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de

bilan nu intervine dect n momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n
cadrul operaiunilor de decontare cu emitentul.
(6) Cecurile de cltorie date i, respectiv, primite n consignaie se
nregistreaz n conturile n afara bilanului pn la punerea lor n circulaie.
248.

Contabilitatea operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei, se

ine cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Naional a Romniei, n

conformitate cu reglementrile legale aplicabile.
249.

Contabilitatea operaiunilor privind mprumuturile de refinanare de la Banca

Naional a Romniei evideniaz mprumuturile colateralizate cu active eligibile

pentru garantare, mprumuturi lombard i alte mprumuturi primite de instituiile de
credit, n baza reglementrilor legale aplicabile.
250.

(1) Contabilitatea decontrilor interbancare se ine cu ajutorul conturilor de

corespondent (nostro i respectiv, loro), deschise n conformitate cu reglementrile

legale aplicabile i a conveniilor ncheiate ntre instituiile de credit.
(2) Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen i colaterale.
(3) Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o
zi lucrtoare.
(4) Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata
iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
(5) Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea
unor operaiuni ulterioare, determinate.
(6) Creditele i mprumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta i la
termen.
(7) Creditele i mprumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau
mprumuturi primite, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare.
(8) Creditele i mprumuturile la termen sunt credite acordate sau mprumuturi
primite, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
(9) Contabilitatea operaiunilor de pensiune interbancar se realizeaz cu
ajutorul conturilor Valori primite n pensiune i Valori date n pensiune.
251.

(1) Operaiunile de pensiune interbancar reprezint operaiuni de pensiune

simpl desfurate ntre instituii de credit, respectiv operaiuni de credit sau

mprumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de
activ cedate care nu fac obiectul unei livrri efective de titluri (efecte publice, valori
77

mobiliare, titluri de creane negociabile) sau de efecte de comer i alte active

financiare, indiferent c sunt sau nu livrate.
(2) Cedentul (instituia de credit care primete mprumutul), menine n activ
elementele cedate i contabilizeaz n pasiv preul cesiunii n contul Valori date n
pensiune, reprezentnd datorii fa de cesionar.
(3) Cesionarul (instituia de credit care acord creditul), contabilizeaz preul
cesiunii n activ, n contul Valori primite n pensiune, reprezentnd creana fa de
cedent.
(4) Cesionarul poate la rndul su s redea n pensiune titlurile primite n
pensiune, caz n care, va nregistra n pasiv, n contul Valori date n pensiune, suma
ncasat reprezentnd datoria sa fa de cesionar.
252.

Valorile de recuperat sau datorate altor instituii de credit reprezentnd, n

special, cecuri de cltorie cumprate i remise spre ncasare emitenilor, cecuri de

cltorie i cecuri bancare emise, precum i sume aflate n curs de clarificare n relaia
cu alte instituii de credit, se nregistreaz provizoriu n conturile Valori de
recuperat i Alte sume datorate.
253.

Operaiunile ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiai

reele (conturi curente, depozite, credite, mprumuturi, valori de recuperat, alte sume
datorate, creane restante, creane ndoielnice, creane i datorii ataate) se
nregistreaz ntr-o grup distinct Operaiuni ntre organizaiile cooperatiste de
credit din cadrul reelei.
254.

(1) Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden), aferente

exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor i se

nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena
operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n
conturile Creane ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor
de venituri.
(2) Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului
n curs, se calculeaz de la data primirii fondurilor i se nregistreaz n contabilitate
periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au
termen de restituire n cursul lunii, n conturile Datorii ataate din cadrul grupelor
de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli.

78

255.

(1) Depozitele, creditele, valorile primite n pensiune, precum i dobnzile

aferente acestor creane, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se

nregistreaz n conturile Creane restante i Dobnzi restante.
(2) Depozitele, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat,
creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n
conturile Creane ndoielnice i Dobnzi ndoielnice.
256.

(1) Ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni interbancare se

constituie periodic pe seama cheltuielilor.

(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la
ieirea creanelor respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se
regularizeaz astfel:
-

prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii ajustrilor pentru

depreciere;

prin creditul conturilor de venituri cnd ajustrile pentru depreciere trebuie

diminuate sau anulate, respectiv cnd acestea devin parial sau total fr
obiect;

cnd are loc realizarea riscului, conturile de ajustri pentru depreciere se

nchid prin conturile de venituri i, concomitent, pierderile respective, n
raport de natura lor, se nregistreaz n conturile corespunztoare.

Operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i

instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
257.

Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu clienii, alii dect

instituiile de credit, privind creditele, mprumuturile, depozitele i conturile curente.

258.

259.

Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena:

-

operaiunilor de creditare;

operaiunilor de dare/luare de mprumuturi cu instituiile financiare;

operaiunilor de pensiune cu clientela;

operaiunilor n contul curent al clientelei;

operaiunilor de constituire de depozite la vedere i la termen.

(1) Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia pune la

dispoziie sau se oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un

angajament prin semntur, de natura avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea

79

acestora. Sunt asimilate operaiunilor de creditare operaiunile de leasing financiar. Se

disting dou forme de creditare:
-

punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n

conturile bilaniere;

angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin

semntur, operaiuni care figureaz n conturi n afara bilanului.

(2) Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele dect cele cuprinse n

cadrul Clasei 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse i Clasei 4 Valori
imobilizate) evideniaz ansamblul creanelor deinute asupra clienilor, alii dect
instituiile de credit.
260.

Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia

acestora, pe urmtoarele categorii:

-

creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte

creane comerciale);

261.

credite de trezorerie;

credite de consum i vnzri n rate;

credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior;

credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;

credite pentru investiii imobiliare;

alte credite acordate clientelei.

n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor

mobilizate de ctre instituii, sub forma operaiunilor de scontare, factoring, forfetare

i alte creane comerciale. n aceste conturi sunt nregistrate i operaiunile de
scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale efectuate cu instituii de credit.
262.

Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de

comer (cambie, bilet la ordin), instituia pune la dispoziia posesorului creanei,

valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a
atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra
beneficiarului fondurilor.
263.

Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer

proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei, denumit factor, aceasta

avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor
aderentului. Instituia, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a

80

creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena
contractual stabilit cu aderenii.
264.

Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor

anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau

prestrilor de servicii.
265.

Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate

clientelei, n general, pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale

clientelei, persoane juridice i fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de
finanare mai speciale (utilizri din deschideri de credite permanente, credite pe baz
de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor i
alte credite de trezorerie).
266.

(1) Creditele de consum reprezint creditele acordate persoanelor fizice, n

vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori
pentru achiziionarea de bunuri, altele dect cele care se circumscriu unei investiii
imobiliare.
(2) Vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice,
destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte
periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
267.

Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior

asigur evidena creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu

deschiderea de credite documentare, avansuri n devize acordate importatorilor, alte
credite acordate clientelei pentru importuri), precum i a creditelor pentru export.
268.

(1) Creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate

clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de

campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere
etc.).
(2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor
acordate, de regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor
productive efectuate de clieni (cumprri de materiale, achiziii, construcii sau
amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu excepia investiiilor
imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). n aceast categorie de credite se
cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv
creditele cu dobnd subvenionat de stat.

81

269.

Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare asigur evidena creditelor

acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:

-

dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren

i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze;

amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei

construcii; sau

270.

viabilizarea unui teren.

n categoria Alte credite acordate clientelei se evideniaz, de regul

creditele care nu pot fi ncadrate n categoriile de credite din cadrul grupei 20 Credite
acordate clientelei.
271.

mprumuturile primite de Fond de la instituii de credit, societi financiare i

de la alte instituii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv

plasamentele efectuate de Fond n depozite la termen, certificate de depozit i alte
instrumente financiare se nregistreaz cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei
22 Operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile
de credit, societile financiare sau alte instituii.
272.

Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare

asigur evidena acestor operaiuni efectuate cu instituii financiare, cum sunt:

instituiile financiare nebancare (societile de leasing, societile de factoring,
societi de credit ipotecar, alte categorii de instituii financiare nebancare), societile
de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i intermediarii de valori
mobiliare.
273.

Contabilitatea operaiunilor de pensiune cu clientela se realizeaz cu ajutorul

conturilor Valori primite n pensiune i Valori date n pensiune, conform

prevederilor pct.251.
274.

(1) Conturile curente ale clientelei deschise la instituiile de credit evideniaz

disponibilitile clientelei i operaiunile de ncasri i de pli dispuse de aceasta.

(2) Disponibilitile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii
de conturi n orice moment, fr preaviz.
(3) Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a
putea utiliza serviciile instituiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente
reprezint disponibilitile clientelei.
(4) Conturile curente pot avea i solduri debitoare:
-

n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);

82

n situaia evidenierii n acest cont a sumelor utilizate provenite din

credite acordate n baza unui contract prin care instituia de credit se
angajeaz ca pe o anumit durat de timp s mprumute clientelei fonduri
utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia;

n situaia evidenierii n acest cont a creditelor acordate clientelei, n

limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de
exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de
trezorerie;

n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate

titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii
ulterioare a sumelor pltite.

275.

n conturile de factoring se nregistreaz sumele datorate clientelei n

contrapartida creanelor comerciale (facturi) cumprate de ctre instituie.

276.

(1) Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen i colaterale.

(2) Depozitele la vedere i la termen reprezint o form de mobilizare a

disponibilitilor bneti ale clientelei, menit s asigure fructificarea acestora.

(3) Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o
zi lucrtoare; depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata
iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
(4) Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea
unor pli ulterioare determinate.
277.

Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint

instrumente la vedere sau la termen emise de instituia de credit pentru atragerea

disponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n
avans, periodic sau la scaden.
278.

Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentnd, n special, cecuri,

efecte de comer i alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite, respectiv sume
primite care urmeaz s fie puse la dispoziia clientelei, sume pltite care urmeaz s
fie recuperate de la clientel, precum i sume n curs de clarificare, se nregistreaz
provizoriu n conturile Valori de recuperat i Alte sume datorate.
279.

Operaiunile ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit

(conturi curente, depozite, credite, mprumuturi, valori primite n pensiune, valori date
n pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se nregistreaz de ctre

83

instituiile financiare nebancare ntr-o grup distinct Operaiuni ntre instituiile

financiare nebancare i instituiile de credit.
280.

Dobnzile (de primit i de pltit) calculate i neajunse la scaden sunt

nregistrate n conturile corespunztoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit

prevederilor de la pct.254.
281.

(1) Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de

recuperat, precum i dobnzile aferente acestora, nerambursate la scaden, respectiv

nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile Creane restante i Dobnzi
restante.
(2) Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de
recuperat, creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se
nregistreaz n conturile Creane ndoielnice i Dobnzi ndoielnice.
282.

(1) Ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela,

operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit, precum i ntre

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile
financiare sau alte instituii se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la
ieirea creanelor respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se
regularizeaz potrivit prevederilor de la pct.256.
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
283.

(1) n nelesul prezentelor reglementri, sunt considerate titluri activele

financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaiune negociabile pe o

pia reglementat sau orice titlu, efect public sau obligaiune care a fcut obiectul
unei tranzacii oneroase ntre dou pri aflate n cunotin de cauz n condiii
normale comerciale (aa-numitele tranzacii over-the-counter), deinute de o
instituie.
(2) Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atest datoria public sub
form de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru
populaie nerscumprate la scaden i transformate n certificate de depozit sau alte
instrumente financiare constituind mprumuturi ale statului n moned naional sau n
valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea pot fi emise n form materializat sau
dematerializat, nominative sau la purttor, i pot fi negociabile sau nenegociabile.
(3) Titlurile pieei interbancare se emit numai de ctre instituiile de credit i
sunt negociabile pe piaa interbancar.
84

(4) Din aceast categorie fac parte, n principal, biletul la ordin negociabil,
certificatele interbancare i alte titluri emise i negociabile pe piaa interbancar,
potrivit reglementrilor n vigoare.
(5) n categoria titlurilor de creane negociabile se includ: certificatele de
depozit, biletele de trezorerie i alte titluri emise de instituii n baza unor reglementri
specifice.
284.

(1) n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n titluri cu

venit fix i titluri cu venit variabil.

(2) Se consider cu venit fix acele titluri care genereaz pli fixe sau
determinabile i au o scaden fix. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu
genereaz pli fixe sau determinabile i nu au o scaden fix.
(3) Titlurile se clasific n urmtoarele categorii:
-

titluri de tranzacie;

titluri de plasament;

titluri de investiii;

pri n societi comerciale legate;

titluri de participare;

titluri ale activitii de portofoliu.

(4) Titlurile de tranzacie, titlurile de plasament i titlurile de investiii se

nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - Operaiuni cu titluri
i operaiuni diverse, iar prile n societi comerciale legate, titlurile de participare
i titlurile activitii de portofoliu, reprezentnd titluri cu venit variabil, se
nregistreaz n conturile clasei 4 - Valori imobilizate.
285.

(1) Titlurile de tranzacie sunt titlurile achiziionate, n principal, n scopul

vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu de
instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i pentru care
exist dovada unui ritm efectiv, recent, de a obine ctiguri pe termen scurt.
(2) Titlurile ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n
contul Titluri de primit. Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul
decontrii se nregistreaz n Conturi de ajustare privind alte elemente din afara
bilanului, n contrapartid cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de
tranzacie.
(3) Transferurile din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii (titluri de
plasament i titluri de investiii) sunt permise doar dac titlurile nu mai sunt deinute
85

n scopul vnzrii n viitorul apropiat, chiar dac acestea au fost achiziionate, n

principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar n situaii rare,
respectiv n situaii determinate de evenimente singulare, neobinuite i care au o
probabilitate foarte sczut de a se repeta n viitorul apropiat.
(4) n cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii,
valoarea de pia a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/pre de
achiziie al acestora. Ctigurile sau pierderile aferente acestor titluri, nregistrate deja
n contul de profit i pierdere nu vor fi reluate n sensul diminurii sau majorrii
valorii titlurilor, respectivele ctiguri sau pierderi rmnnd nregistrate n conturile
de venituri sau cheltuieli corespunztoare.
(5) Transferurile din alte categorii de titluri n categoria titlurilor de tranzacie
nu sunt permise.
286.

(1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele dect cele reprezentnd valori

imobilizate, care nu pot fi ncadrate n categoria titlurilor de tranzacie sau a titlurilor

de investiii.
(2) Transferurile din categoria titlurilor de plasament n cea a titlurilor de
tranzacie nu sunt permise.
(3) Transferurile din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de
investiii pot apare n urmtoarele situaii:
-

are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei referitoare la

deinerea respectivelor active;

s-au scurs cele dou exerciii financiare prevzute la pct.287.

(4) n cazul transferului din categoria titlurilor de plasament n categoria

titlurilor de investiii, valoarea net contabil a titlurilor respective la data transferului
devine noul cost/pre de achiziie al acestora.
287.

(1) Titlurile de investiii sunt titlurile cu venit fix (cu pli fixe sau

determinabile i scaden fixat) pe care instituia are intenia ferm i posibilitatea de

a le pstra pn la scaden.
(2) Clasificarea titlurilor ca i titluri de investiii depinde de:
-

condiiile i caracteristicile activului financiar; i

capacitatea i intenia efectiv a instituiei de a deine aceste instrumente

pn la scaden.

(3) Decizia privind clasificarea ca titluri de investiii nu va lua n considerare

oportunitile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu i, astfel, nici
86

preurile de cumprare oferite de ali investitori pn la scadena investiiei, deoarece

se intenioneaz pstrarea investiiei pn la maturitate, indiferent de fluctuaiile de
valoare de pe pia, i nu se intenioneaz vnzarea acesteia.
(4) O precondiie pentru clasificarea ca titluri de investiii este evaluarea
inteniei i capacitii instituiei de a deine aceste instrumente pn la scaden;
aceast evaluare trebuie efectuat nu doar la momentul achiziiei iniiale ci i la
momentul fiecrei nchideri contabile.
(5) Dac n urma modificrii inteniei sau capacitii instituiei de a deine
pn la scaden instrumentele din categoria titlurilor de investiii, nu mai este
potrivit clasificarea acestora ca titluri de investiii, acestea vor fi reclasificate n
categoria titlurilor de plasament i vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar
diferena dintre valoarea lor contabil i valoarea de pia este contabilizat conform
prevederilor pct.133.
(6) n condiiile n care instituia a procedat la vnzarea sau la reclasificarea de
valori semnificative de titluri de investiii, n decursul exerciiului financiar curent sau
a dou exerciii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ
financiar ca titlu de investiii (regula contaminrii). Aceasta interdicie nu se aplic
n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare:
-

este att de apropiat de scadena activului financiar (de exemplu, cu mai

puin de trei luni nainte de scaden) nct modificrile ratei dobnzii de
pe pia nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a
activului financiar;

are loc dup ce s-a recuperat n mod substanial valoarea principalului

activului financiar, prin pli ealonate sau prin rambursri anticipate; sau

este atribuit unui eveniment izolat, nu este repetitiv i nu putea fi anticipat

n mod rezonabil.

(7) n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare nu se ncadreaz

ntr-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiii vor fi reclasificate n
categoria titlurilor de plasament. n cazul unor astfel de reclasificri, diferena dintre
valoarea contabil a titlurilor i valoarea de pia este contabilizat conform
prevederilor pct.133.
288.

(1) Operaiunile de pensiune, n funcie de livrarea sau nelivrarea efectiv a

titlurilor, se clasific n:

87

pensiune simpl (contabilizat cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru

operaiuni interbancare, conform prevederilor de la pct.251 i a conturilor
din clasa 2, pentru operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituiile
financiare nebancare i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de
garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit,
societile financiare sau alte instituii, conform prevederilor de la
pct.273);

pensiune livrat (contabilizat exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, indiferent de calitatea
contrapartidei).

(2) n cazul cedentului (cel care primete mprumutul), contabilizarea

pensiunilor livrate se realizeaz astfel:
-

la nceputul operaiunii, titlurile cedate se menin n activ, iar preul

cesiunii se nregistreaz n contul Titluri date n pensiune livrat;

la fiecare nchidere contabil, titlurile cedate meninute n activ se

evalueaz dup regulile proprii categoriei n care sunt clasate titlurile;
dobnzile aferente mprumuturilor primite privind titlurile se nregistreaz
n contul Datorii ataate;

la scaden, cedentul reprimete titlurile, ramburseaz mprumutul i

pltete dobnzile.

(3) n cazul cesionarului (cel care acord creditul), contabilizarea pensiunilor

livrate se realizeaz astfel:
-

la nceputul operaiunii, titlurile nu sunt nscrise n activul cesionarului,

ieirea de lichiditi nregistrndu-se n contul Titluri primite n pensiune
livrat;

la fiecare nchidere contabil, dobnzile aferente creditelor acordate

privind titlurile se nregistreaz n contul Creane ataate, iar titlurile
primite nu fac obiectul reevalurii;

la scaden, cesionarul retrocedeaz titlurile, ncaseaz creditul i

dobnzile aferente.

(4) Titlurile primite n pensiune livrat de ctre cesionar pot fi redate n

pensiune, vndute ferm sau date cu mprumut.

88

(5) n cazul titlurilor primite n pensiune i date din nou n pensiune,

operaiunile contabile urmeaz procedura prevzut pentru pensiunile livrate n cazul
cedentului.
(6) La vnzarea ferm a titlurilor primite n pensiune livrat, cesionarul
nregistreaz datoria de titluri n contul Alte datorii privind titlurile, care se
evalueaz la fiecare nchidere contabil, iar diferenele rezultate se nregistreaz n
conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz.
(7) Titlurile primite n pensiune i apoi date cu mprumut se nregistreaz de
ctre cesionar n contul "Titluri date cu mprumut", n contrapartida contului "Alte
datorii privind titlurile" i se evalueaz la fiecare nchidere contabil. Diferenele
rezultate se contabilizeaz n aceleai conturi.
(8) n afara operaiunilor de pensiune, se pot efectua mprumuturi de titluri
avnd ca scop facilitarea operaiunilor solicitate de clientel i care permit
mprumutatului s satisfac imediat cererea, fr ca titlurile s fi fost cumprate.
(9) Contabilizarea mprumuturilor de titluri se realizeaz astfel:
-

la mprumuttor, creana reprezentnd titlurile date cu mprumut se

nregistreaz n contul "Titluri date cu mprumut" n contrapartida
conturilor de titluri. Dac mprumutul este garantat cu titluri, acestea se
nscriu n contul n afara bilanului "Titluri primite n garanie".
La fiecare nchidere contabil, titlurile se evalueaz dup regulile proprii
categoriei n care au fost clasate, iar dobnda aferent mprumutului de
titluri se nregistreaz n contul "Creane ataate".
La scaden, mprumuttorul primete titlurile proprii, ncaseaz dobnda
aferent i restituie titlurile primite n garanie n cazul n care mprumutul
a fost garantat cu titluri.

la mprumutat, datoria aferent titlurilor se nregistreaz n contul "Datorii

privind titlurile luate cu mprumut" n contrapartida contului "Titluri luate
cu mprumut", la preul pieei din ziua realizrii tranzaciei. Eventualele
titluri date n garanie se nscriu n contul n afara bilanului "Titluri date n
garanie".
La fiecare nchidere contabil, titlurile i datoria aferent acestora se
evalueaz la cursul pieei, conform regulilor titlurilor de tranzacie, iar
dobnda de pltit se nregistreaz n contul "Datorii ataate".

89

La scaden, mprumutatul restituie titlurile, pltete dobnda i primete

titlurile date n garanie n cazul n care mprumutul a fost garantat cu
titluri.
(10)

Titlurile luate cu mprumut pot fi date n pensiune livrat, vndute ferm

sau date cu mprumut. n cazul pensiunii livrate, mprumutatul constat o datorie,

pentru valoarea primit, n contul "Titluri date n pensiune livrat" sau crediteaz
contul "Titluri luate cu mprumut" cu valoarea de pia a titlurilor, n situaia de
vnzare ferm sau dare cu mprumut.
(11)

Pentru titlurile luate cu mprumut i vndute ferm, datoria de titluri

nregistrat se evalueaz la fiecare nchidere contabil dup regulile titlurilor de

tranzacie.
(12)

Pe lng operaiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul

operaiunilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare, aa cum sunt definite la

pct.44.
(13)

Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la

cedent, se contabilizeaz astfel:

-

cesiunea titlurilor la preul de nregistrare i nregistrarea diferenei ntre

preul de vnzare i preul de nregistrare al titlurilor n contul "Diferene
privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare". Concomitent,
titlurile vndute cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n contul
n afara bilanului "Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare", la
preul convenit;

nregistrarea dobnzilor datorate aferente titlurilor vndute cu posibilitate

de rscumprare n conturile de cheltuieli corespunztoare, prin creditul
contului "Cheltuieli de pltit";

evaluarea periodic a titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare,

conform regulilor prevzute pentru categoria de titluri respective;

exercitarea opiunii de rscumprare la preul de nregistrare i

regularizarea diferenei ntre preul de vnzare i preul de nregistrare al
titlurilor.

(14)

Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la

cesionar, se contabilizeaz astfel:

-

achiziionarea titlurilor la preul de cumprare i nregistrarea acestora n

categoria respectiv de titluri. Concomitent, titlurile cumprate cu
90

posibilitate de rscumprare se nregistreaz n contul n afara bilanului

"Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare", la preul convenit;
-

nregistrarea dobnzilor cuvenite, aferente titlurilor cumprate cu

posibilitate de rscumprare, n conturile de venituri corespunztoare prin
debitul contului "Venituri de primit";

cedarea titlurilor la preul de cumprare, n cazul exercitrii opiunii de

rscumprare.

289.

n conturile grupei 31 Instrumente financiare derivate se nregistreaz

valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct.365 i pct.386.

290.

(1) Datoriile constituite prin titluri reprezint mprumuturile obinute de o

instituie, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesitilor de lichiditi, pe

termen scurt, mediu i lung. Titlurile care pot fi emise n acest scop sunt, n principal,
urmtoarele: titluri de pia interbancar, titluri de creane negociabile, obligaiuni i
alte titluri.
(2) Contabilizarea operaiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigur
evidena:
-

emisiunii i subscrierii de titluri;

rambursrii mprumuturilor primite i plata dobnzilor aferente.

(3) mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile

de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
(4) Primele de emisiune i primele de rambursare se nregistreaz n conturi
distincte i se amortizeaz ealonat, pn la scadena titlurilor.
(5) Dobnzile datorate pentru mprumuturile primite se nregistreaz n contul
"Datorii ataate".
(6) Se pot emite obligaiuni convertibile n aciuni, ai cror posesori au dreptul
ca, n cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, s-i exercite opiunea de
convertire a titlurilor obligatare n aciuni.
(7) Contabilizarea operaiunii de conversie a obligaiunilor n aciuni se face
prin convertirea (transformarea) mprumutului obligatar n capital.
291.

Contabilizarea operaiunilor de cumprare i de vnzare a titlurilor, n cont

propriu, n contul clientelei i al altor instituii, inclusiv micarea fondurilor legate de

aceste operaiuni se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 33 - Conturi de
decontare privind operaiunile cu titluri.
292.

Contabilitatea operaiunilor diverse asigur evidena:

91

293.

decontrilor intrabancare;

decontrilor ntre organizaiile cooperatiste din cadrul aceleiai reele;

debitorilor i creditorilor;

stocurilor;

operaiunilor de regularizare.

Contabilitatea decontrilor intrabancare cuprinde operaiunile efectuate ntre

sediu i sediile secundare din ar, precum i cele efectuate ntre sediile secundare. La
sfritul perioadei (de regul la sfritul lunii), acest cont nu trebuie s prezinte sold.
Eventualul sold debitor sau creditor, nregistrat cu totul excepional, se regularizeaz
n cel mai scurt timp posibil.
294.

Contabilitatea decontrilor ntre organizaiile cooperatiste din cadrul aceleiai

reele se refer la operaiunile efectuate ntre organizaiile cooperatiste de credit,

membre ale aceleiai reele cooperatiste de credit. La sfritul perioadei (de regul la
sfritul lunii), acest cont nu trebuie s prezinte sold. Eventualul sold debitor sau
creditor, nregistrat cu totul excepional, se regularizeaz n cel mai scurt timp posibil.
295.

(1) Creanele i datoriile instituiei se nregistreaz n contabilitate la valoarea

lor nominal.
(2) Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei ct
i n valut.
(3) Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
(4) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare
este probat de orice document n care se consemneaz aceasta.
(5) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a
mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n
contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
296.

Contabilitatea debitorilor i creditorilor asigur evidena creanelor i

datoriilor instituiei n relaiile acesteia cu: personalul, asigurrile i protecia social,

bugetul statului i fondurile speciale, asociaii sau acionarii, precum i cu diveri
debitori i creditori.
297.

(1) Contabilitatea clienilor (debitorilor) i furnizorilor (creditorilor), a

celorlalte creane i datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic

sau juridic.
92

(2) n acest sens, n evidena analitic (asigurat prin folosirea unor conturi
analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care s permit obinerea de
informaii detaliate), debitorii i creditorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n
cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
(3) n cadrul conturilor de debitori i creditori se grupeaz distinct datoriile i
creanele care decurg din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De
asemenea, n evidena analitic se grupeaz distinct debitorii i creditorii la care
instituia deine titluri de participare.
298.

(1) Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale,

sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile

de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul
de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate personalului pentru munca
prestat.
(2) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care,
potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald,
alimentaie antidot etc.), precum i alte drepturi acordate, potrivit legii.
(3) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru-un
cont distinct, pe persoane.
(4) Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii
sau pentru alte obligaii ale salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare i
altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii
contractuale.
(5) Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte
drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta,
aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu
personalul.
299.

(1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale instituiei (sau alte instrumente

de capitaluri proprii), acordate angajailor sunt nregistrate n contul de cheltuieli

Alte cheltuieli privind personalul n contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la
valoarea just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii
respectivelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de
angajai are loc n momentul prestrii acestora.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care instituia i angajaii
beneficiari ai respectivelor instrumente neleg i accept termenii i condiiile
93

tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord face obiectul unui proces de

aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii beneficiilor este
data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi
imediat, la data acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad
specificat de servicii nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor
instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi privind contrariul, instituia
va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au
fost deja primite. n acest caz, nregistrarea cheltuielilor aferente se nregistreaz
integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi
numai dup ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii,
cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul
perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n contrapartid cu
conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere
estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi iar
aceast estimare trebuie revizuit, dac informaiile ulterioare indic faptul c
numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit
fa de estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea
respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr n
drepturi.
300.

(1) Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile

pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate i

contribuia pentru fondul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz a se ncasa n perioadele
urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane
sociale.
(3) n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind:
impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura
salariilor, subveniile primite sau de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate,
precum i contribuii la fonduri speciale (taxe i vrsminte asimilate).
(4) Taxa pe valoarea adugat se determin i se nregistreaz n contabilitate
potrivit legii.

94

(5) Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor

individuale, calculate potrivit legii.
(6) Subveniile primite sau de primit se nregistreaz n contabilitate ntr-un
cont distinct.
(7) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri,
impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n evidena
analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale.
(8) Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n
preuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita
prin conturile de venituri si cheltuieli.
301.

Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup

data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie
recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende
sunt evideniate n rezultatul reportat urmnd ca, dup aprobarea de ctre adunarea
general a acionarilor sau asociailor a acestei destinaii, s fie reflectate n conturile
corespunztoare de datorii.
302.

Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de

lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile

stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti definitive, i alte creane
fa de personalul instituiei se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
Creanele datorate de alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz n conturile de
debitori diveri.
303.

Sumele datorate terilor pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i

executri de lucrri, depozite de garanii primite pentru operaiunile de leasing,

precum i alte sume datorate terilor, alii dect personalul propriu, se nregistreaz n
contul Creditori diveri.
304.

(1) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a

decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie,

precum i a sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului
Decontri din operaiuni n asocieri n participaie.

95

(2) Contabilitatea asocierilor n participaie se organizeaz i se conduce

distinct de ctre unul dintre coparticipani conform nelegerilor contractuale dintre
pri.
(3) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic
romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic
romn, care rspunde potrivit legii.
(4) Evidena asocierii se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n
contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului Decontri din operaiuni n
asocieri n participaie, analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(5) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia
asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n
proprietate.
305.

mprumuturile primite de la acionari, sumele reprezentnd alte mprumuturi,

precum i dobnzile aferente se nregistreaz n conturi distincte de mprumuturi

primite de la acionari i alte mprumuturi.
306.

Contabilitatea stocurilor asigur evidena existenei i micrii urmtoarelor

bunuri: valori din aur, metale i pietre preioase, materiale, materiale de natura
obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, alte stocuri i asimilate, precum i bunuri
diverse.
307.

Bunurile de natura celor prevzute la pct.306 sunt considerate ca fiind n

proprietatea instituiei care le deine, n cadrul acestora incluzndu-se i bunurile

aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz
distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.
308.

Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de

operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate i nregistrarea lor la locurile
de depozitare. Bunurile materiale primite n custodie se recepioneaz i
nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor
bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor ce se
dovedesc a fi n mod cert n proprietatea instituiei, se procedeaz astfel:
-

bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca

intrare n gestiune;
96

bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la

locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a
documentelor nsoitoare;

c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se

nregistreaz ca ieiri, nemaifiind considerate proprietatea instituiei, astfel:
-

bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n

contabilitate, n conturi n afara bilanului;

bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att

la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care
confirm ieirea din gestiune potrivit legii;

d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se

nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n
contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
309.

(1) Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare

creanelor aferente operaiunilor cu titluri i creanelor asupra debitorilor, aferente

exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor,
respectiv data nregistrrii debitelor i se nregistreaz n contabilitate periodic
(obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de
restituire n cursul lunii, n conturile de Creane ataate din cadrul grupelor de
conturi, n contrapartida conturilor de venituri.
(2) Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare
datoriilor constituite prin titluri i datoriilor fa de creditori, aferente exerciiului n
curs, se calculeaz de la data primirii fondurilor i se nregistreaz n contabilitate
periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au
termen de restituire n cursul lunii, n conturile de Datorii ataate din cadrul
grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli.
310.

(1) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care

privesc perioadele sau exerciiile urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate

prin folosirea conturilor de regularizare Cheltuieli nregistrate n avans, respectiv
Venituri nregistrate n avans. n aceste conturi se nregistreaz, n principal,
urmtoarele cheltuieli i venituri: abonamente, chirii, polie de asigurare, comisioane,
dobnzi ncasate/pltite n avans i alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor
urmtoare.

97

(2) Datoriile constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd:

datorii fa de teri privind telecomunicaiile i energia electric; comisioane pentru
angajamente n afara bilanului, dobnzi de pltit aferente contractelor swap i care nu
se regsesc n conturile de datorii ataate, se nregistreaz ntr-un cont distinct
Cheltuieli de pltit.
(3) Creanele constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd
comisioane pentru angajamente n afara bilanului, dobnzi de ncasat aferente
contractelor swap i care nu se regsesc n conturile de creane ataate, se
nregistreaz ntr-un cont distinct Venituri de primit.
311.

(1) Creanele din titluri i creanele asupra debitorilor, precum i dobnzile

aferente, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz

n conturile Creane restante i Dobnzi restante.
(2) Creanele din titluri, creanele asupra debitorilor, creanele restante,
precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile Creane
ndoielnice i Dobnzi ndoielnice.
312.

(1) Ajustrile pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni

diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementrilor n

vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiii,
deprecierea stocurilor, precum i pentru creane restante i ndoielnice din operaiuni
cu titluri i operaiuni diverse.
(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la
ieirea creanelor respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se
regularizeaz similar prevederilor pct.256.
Valori imobilizate
313.

Valorile imobilizate cuprind: credite subordonate, pri n societi comerciale

legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu, dotri pentru unitile
proprii din strintate, imobilizri n curs i avansuri acordate pentru imobilizri,
imobilizri necorporale i corporale. Totodat, n aceast categorie sunt incluse i
creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar.
314.

(1) Creditele subordonate sunt creane, nereprezentate de un titlu, pentru care

mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea

celorlali creanieri.
(2) Creditele subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat.

98

(3) n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane,

nereprezentate de un titlu, care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare.
(4) Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura
creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac
obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte.
315.

Titlurile cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control,

concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale

societii respective, cu scopul de a obine beneficii din activitatea sa, se nregistreaz
n contabilitate n contul Pri n societile comerciale legate.
316.

Titlurile cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist

influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de

politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla
aceste politici, se nregistreaz n contabilitate n contul Titluri de participare.
317.

n contul Titluri ale activitii de portofoliu se nregistreaz titlurile cu venit

variabil destinate activitii de portofoliu. Aceast activitate const n investirea unei

pri din active ntr-un portofoliu de titluri, cu intenia de a le pstra o perioad
ndelungat. n acest cont se nregistreaz i titlurile de participare deinute n entiti
controlate n comun, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei
asocieri n participaie.
318.

Conturile privind imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial,

cheltuieli de constituire i alte imobilizri necorporale.

319.

(1) Conturile privind imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de

terenuri; construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur

birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale.
(2) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de
terenuri.
(3) n evidena analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii
specifice (terenuri fr construcii, terenuri cu construcii i altele).
(4) Contabilitatea sintetic a celorlalte imobilizri corporale se ine pe
urmtoarele categorii: construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier,
aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale, iar evidena analitic se ine pe fiecare element individual din cadrul

99

fiecrei categorii de imobilizri corporale sau, dup caz, pe grupe de elemente

nesemnificative.
(5) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se
evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, cu respectarea
prevederilor pct.320.
320.

(1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz

locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru
o perioad stabilit de timp.
(2) Leasingul financiar este operaiunea de leasing prin care se transfer
substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
(3) Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria
leasingului financiar.
(4) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n
vedere prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
(5) De regul, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dac
ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
-

leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la

sfritul duratei contractului de leasing;

locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient

de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine
exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod
rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;

durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de

via economica a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este
transferat;

valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este

mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de
valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv
costul de achiziie;

bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur

special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri
majore.

(6) La contabilizarea operaiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie s

recunoasc aceste operaiuni ca active i datorii la o valoare egal, la nceputul
100

leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea n contabilitate a

activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul
conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale; evidenierea n
contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite n regim de leasing financiar se
realizeaz cu ajutorul contului Datorii din operaiuni de leasing financiar, iar
dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor din
operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz n
contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor, dac fondurile
aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de Datorii
ataate corespunztor, n contrapartida contului de cheltuieli.
(7) Locatorii trebuie s recunoasc n contabilitate bunurile date n regim de
leasing financiar drept creane, la o valoare egal cu valoarea bunurilor date n regim
de leasing. Reflectarea n contabilitate a creanelor aferente bunurilor date n regim de
leasing financiar se efectueaz cu ajutorul contului Creane din operaiuni de leasing
financiar, iar dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare
creanelor din operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor,
dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de
Creane ataate corespunztor, n contrapartida contului de venituri.
(8) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorii trebuie s
prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri
necorporale i imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora, iar sumele
sau valorile ncasate sau de ncasat trebuie recunoscute ca venituri (n contul Venituri
din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare) n contul de profit i pierdere.
(9) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt
evideniate n conturi de eviden din afara bilanului, iar valorile pltite sau de pltit
trebuie recunoscute ca o cheltuial (n contul Cheltuieli cu operaiuni de leasing
operaional, chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare) n contul de profit i
pierdere.
(10)

nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul

contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar

n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri
imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse
101

amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri

similare.
(11)

Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la

imobilizrile corporale care fac obiectul unor contracte de nchiriere, locaie de

gestiune i al altor contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a
respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera substanial riscurile i
avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.
(12)

La expirarea contractelor de nchiriere, locaie de gestiune i al altor

contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe

o perioad de timp, fr a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului
de proprietate, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se
cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contracte,
transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor
reglementri.
(13)

Bunurile care fac obiectul unor contracte de nchiriere, locaie de

gestiune i al altor contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a

respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera substanial riscurile i
avantajele aferente dreptului de proprietate, precum i veniturile i cheltuielile
generate de operaiunile care decurg din contractele respective sunt nregistrate n
contabilitate n mod similar cu operaiunile de leasing operaional.
(14)

Evidena cheltuielilor i a veniturilor aferente contractelor de

nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte similare, prin care se transfer

dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera
substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, se ine distinct, pe
tipuri de contracte.
(15)

O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a

aceluiai activ n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele

contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un
leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o
finanare locatarului, activul avnd rol de garanie. Instituia beneficiar a
finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a
activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul
102

rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de

leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaiunea de finanare va fi
evideniat cu ajutorul contului Datorii din operaiuni de leasing financiar,
iar dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare
datoriilor din operaiuni de leasing financiar, se nregistreaz n contabilitate
cu ajutorul contului de Datorii ataate corespunztor, n contrapartida
contului de cheltuieli;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un
leasing operaional, instituia vnztoare contabilizeaz o tranzacie de
vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate
sau de ncasat. Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing
operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri.
(16)

n cazul operaiunilor de leaseback, instituiile contractante vor

prezenta n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la

operaiunile derulate.
321.

(1) n cazul creanelor de leasing financiar exprimate n lei, a cror decontare

se face n funcie de cursul unei devize, componentele ratelor de ncasat, respectiv

valoarea principalului (cota parte din valoarea de intrare a bunului) i a dobnzii vor fi
consemnate n mod distinct n documentele justificative (facturi), la cursul de
facturare prevzut n contractul de leasing financiar. Diferenele favorabile /
nefavorabile care apar la data facturrii respectivelor creane vor fi evideniate distinct
n factur, astfel:
-

pentru contractele n cazul crora finanarea a fost acordat n exerciiul

financiar curent, vor fi prezentate diferenele ntre cursul de facturare
prevzut n contractul de leasing financiar i cursul de schimb al pieei
valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii
finanrii;

pentru contractele n cazul crora finanarea a fost acordat ntr-un

exerciiu financiar anterior, vor fi prezentate diferenele ntre cursul de
facturare prevzut n contractul de leasing financiar i cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data ncheierii
exerciiului financiar precedent.

(2) n situaia n care data acordrii finanrii sau data ncheierii exerciiului
financiar precedent este zi nebancar, la calculul respectivelor diferene de curs se va
103

avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a

Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.
322.

Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare

creanelor din valori imobilizate, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data

punerii la dispoziie a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic
(obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de
restituire n cursul lunii, n conturile de Creane ataate din cadrul grupelor de
conturi, n contrapartida conturilor de venituri.
323.

(1) Creanele reprezentnd valori imobilizate i cele aferente acestora (credite

subordonate, creane din operaiuni de leasing financiar i alte creane aferente

valorilor imobilizate, precum i dobnzile aferente acestora), nerambursate la
scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile Creane
restante i Dobnzi restante.
(2) Creanele reprezentnd valori imobilizate i cele aferente acestora (credite
subordonate i dobnzile aferente, creane din operaiuni de leasing financiar, precum
i alte creane aferente valorilor imobilizate), creanele restante, precum i dobnzile
aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile Creane ndoielnice i
Dobnzi ndoielnice.
324.

(1) Ajustrile pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe

seama cheltuielilor pentru:

-

deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a

titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;

deprecierea imobilizrilor;

deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar;

creane restante i ndoielnice.

(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la

ieirea valorilor imobilizate respective din activ, ajustrile pentru depreciere se
analizeaz i se regularizeaz similar prevederilor pct.256.
Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
325.

(1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind totalitatea

fondurilor aflate la dispoziie cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care
corespund definiiei de la pct.21.(3) lit.c), precum i provizioane.

104

(2) n contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital

(capital social); primele de capital i rezerve; rezultatul reportat i rezultatul
exerciiului financiar.
326.

(1) Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza

actelor de constituire i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu

ocazia constituirii i majorrii de capital social.
(2) Evidena analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai,
cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i
vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la
majorarea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de noi aciuni;
ncorporarea primelor de capital, rezervelor, i alte operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea
capitalului social sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau
pri sociale ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai sau diminuarea valorii
nominale a aciunilor sau prilor sociale; rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea
pierderilor contabile din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii.
(5) Primele de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune,
fuziune, aport, divizare, conversie etc. i valoarea nominal a aciunilor sau prilor
sociale.
327.

(1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale,

rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din
reevaluare, rezerva de ntrajutorare, rezerva mutual de garantare i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul instituiei, n cotele i
limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul
determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor
din statut.
(5) Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de
credit i rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva
general pentru riscul de credit s-a constituit pn la sfritul exerciiului financiar al
anului 2003 din profit, n cotele i limitele stabilite de lege, n funcie de soldul
creditelor acordate, existent la sfritul anului; sumele constituite pn la aceast dat
105

se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare

generale. Rezerva general pentru riscul de credit, constituit potrivit prevederilor
legale, pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuat n
funcie de limitele i cotele prevzute de prevederile legale referitoare la determinarea
rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentnd
rezerva general pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaiilor prevzute
de reglementrile legale.
(6) Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit,
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004 pn la sfritul exerciiului financiar
al anului 2006, din profitul contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit profitul brut (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net),
n cotele i limitele prevzute de lege.
(7) La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n
vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit
pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.
(8) Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din
reevaluarea imobilizrilor corporale n conformitate cu prevederile pct.121 - 125 i se
nregistreaz n contabilitate n contul Rezerve din reevaluare.
(9) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita
soldului creditor existent.
(10)

Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter

nedistribuibil.
(11)

Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu

respectarea prevederilor pct.121 - 125.

(12)

Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de

credit din profitul contabil determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul
net), n cotele i limitele prevzute de lege.
(13)

Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din

sumele pltite de cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru

constituirea acestor rezerve, precum i din sumele repartizate din profitul contabil al
casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), n
cotele i limitele prevzute de lege.
(14)

Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii

adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

106

328.

(1) Conturile privind datoriile subordonate asigur evidena distinct a

datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durat nedeterminat.

(2) n categoria datoriilor subordonate la termen se includ mprumuturile
subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i mprumuturile
subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.
(3) n categoria datoriilor subordonate pe durat nedeterminat se includ
mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de
titluri, precum i mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat, nereprezentate
printr-un titlu.
329.

(1) Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din

Grupa 55 Provizioane.
(2) Provizioanele sunt grupate n contabilitatea instituiilor pe categorii i se
constituie pentru :
-

acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur

(garanii, avaluri, acceptri i alte angajamente);

pensii i obligaii similare;

riscuri de ar;

restructurare;

dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de

acestea;

impozite;

alte provizioane.

(3) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n

domeniu.
(4) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale instituiei;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul
activitilor instituiei.
(5) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie
cu respectarea condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor
legale.
107

(6) O instituie are o obligaie implicit care determin constituirea unui

provizion pentru restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de
recunoatere a provizioanelor i instituia:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel
puin:
-

activitatea sau partea de activitate la care se refer;

principalele locaii afectate de planul de restructurare;

numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru

ncetarea activitii, distribuia i posturile acestora;

cheltuielile implicate; i

data de la care se va implementa planul de restructurare; i

b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin

nceperea implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale
caracteristici celor afectai de acesta.
(7) n cazul n care o instituie ncepe un plan de restructurare sau anun
principalele sale caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac
restructurarea este semnificativ i neprezentarea ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar
prezentarea de informaii n acest sens.
(8) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe
generate de restructurare, i anume cele care:
-

sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i

nu sunt legate de desfurarea continu a activitii instituiei.

(9) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele

legate de:
-

recalificarea sau mutarea personalului permanent;

marketing; sau

investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.

(10)

Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu

reprezint datorii de restructurare la data bilanului.

(11)

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de

plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar

reflectate ca datorie n relaia cu statul.

108

(12)

Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum i cnd acestea

devin fr obiect, provizioanele se analizeaz i se regularizeaz astfel:

-

prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii provizioanelor;

prin creditul conturilor de venituri cnd provizioanele trebuie diminuate

sau anulate, respectiv cnd acestea devin parial ori total fr obiect.

330.

(1) Sumele reprezentnd resurse financiare ale Fondului, provenite din

contribuiile iniiale, anuale, inclusiv contribuiile majorate i speciale ale instituiilor

de credit, ncasrile din recuperarea creanelor, donaiile i sponsorizrile primite,
asistena financiar, veniturile realizate n calitate de administrator special,
administrator interimar i lichidator al instituiilor de credit, precum i alte venituri
stabilite conform legii sunt nregistrate cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei
56 FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR,
din clasa 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE.
(2) Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condiiilor
prevzute de prevederile legale aplicabile.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor
331.

Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6

Cheltuieli.
332.

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, care

se grupeaz astfel:
a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile
interbancare; cheltuieli cu operaiunile cu clientela; cheltuieli pentru
operaiunile cu titluri; cheltuieli cu operaiunile de leasing, chirii, locaii de
gestiune i alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile subordonate;
cheltuieli privind operaiunile de schimb; cheltuieli privind operaiunile n
afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare derivate; cheltuieli cu
prestaiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);
b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind
asigurrile i protecia social; cheltuieli cu tichetele de mas acordate
salariailor; alte cheltuieli privind personalul);
c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
d) Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuieli cu
materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar;

109

cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de

teri; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate);
e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social;
cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale; pierderi din cedarea i
casarea imobilizrilor; alte cheltuieli diverse de exploatare);
f) Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale;
g) Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane
nerecuperabile (cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din
operaiuni interbancare; cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din
operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i
instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii;
cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse; cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea valorilor
imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creane nerecuperabile
acoperite cu ajustri pentru depreciere; pierderi din creane nerecuperabile
neacoperite cu ajustri pentru depreciere);
h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
similare);
i) Cheltuieli din operaiuni ntre instituii financiare nebancare i instituii de
credit (dobnzi la conturile curente; dobnzi la mprumuturile primite de la
instituii de credit; dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit;
dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit; comisioane), care
sunt incluse n categoria cheltuielilor de exploatare;
j) Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe
profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus).
333.

Veniturile se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7

Venituri.
334.

Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, care se

grupeaz astfel:
a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaiunile de trezorerie i
operaiunile interbancare; venituri din operaiunile cu clientela; venituri din
operaiunile cu titluri; venituri din operaiunile de leasing, chirii, locaii de
gestiune i alte contracte similare; venituri din credite subordonate, pri n
110

cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale

activitii de portofoliu; venituri din operaiunile de schimb; veniturile din
operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare
derivate; venituri din prestaiile de servicii financiare; alte venituri din
activitatea de exploatare);
b) Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social;
venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale; venituri din cedarea i
casarea imobilizrilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare);
c) Venituri din ajustri pentru depreciere, provizioane i recuperri de creane
amortizate (venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare; venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni
cu clientela i din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile
de credit, precum i din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii;
venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiunile cu titluri i
operaiuni diverse; venituri din ajustri pentru deprecierea valorilor
imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperri de creane
amortizate);
d) Venituri extraordinare (venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare
i altele similare);
e) Venituri din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de
credit (dobnzi de la conturile curente; dobnzi de la depozitele constituite la
instituii de credit; dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit;
dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit; dobnzi
privind valorile de recuperat de la instituii de credit; comisioane), care sunt
incluse n categoria veniturilor din exploatare.
335.

Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul

contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n

aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite.
Comisioane pentru servicii financiare
336.

(1) Recunoaterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile

financiare prestate de ctre instituii depinde de natura economic a acestora.

Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate s nu indice natura i
111

realitatea economic a serviciilor prestate. Dup natura economic, comisioanele se

clasific n trei categorii: comisioane ce sunt parte integrant a ratei efective a
dobnzii unui anumit instrument financiar, comisioanele ctigate pe msura prestrii
serviciilor i comisioanele ctigate la ndeplinirea unei obligaii contractuale
principale.
(2) Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare
prestate se stabilete n funcie de modul de ncadrare al respectivelor comisioane,
dup cum urmeaz:
(a) Comisioanele ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii unui
instrument financiar (comisioane aferente acordrii de credite, care pot
reprezenta o compensaie pentru activiti cum ar fi evaluarea situaiei
financiare a debitorului, evaluarea i nregistrarea garaniilor, colateralelor i a
altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului,
elaborarea i procesarea documentelor, precum i ncheierea tranzaciei;
comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, cnd este
probabil acordarea unui credit; etc.).
Aceste comisioane, mpreun cu costurile de tranzacie aferente, pot fi
amnate i recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobnzi, fie prin metoda
liniar, fie prin metoda dobnzii efective. Aceste prevederi se aplic n mod
corespunztor

la

nregistrarea

cheltuielilor

cu

dobnzile

aferente

mprumuturilor primite.
Costurile de tranzacie aferente sunt costuri direct atribuibile acordrii de
credite care nu ar fi aprut dac instituia nu ar fi acordat creditul respectiv.
Costurile de tranzacie includ onorariile i comisioanele pltite terilor (ageni,
consilieri etc.) i nu includ costuri de finanare sau costuri interne
administrative.
Comisioanele ncasate ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii se
nregistreaz n creditul contului Venituri nregistrate n avans, urmnd a fi
recunoscute n conturile de venituri din dobnzi din clasa 7 pe durata derulrii
creditului.
Costurile de tranzacie se nregistreaz n debitul contului Cheltuieli
nregistrate n avans, urmnd a diminua corespunztor conturile de venituri
din dobnzi din clasa 7.

112

Metoda ratei efective a dobnzii este o metod de calcul a costului amortizat al

unui activ financiar sau al unei datorii financiare i de alocare a veniturilor sau
cheltuielilor cu dobnzile n perioada relevant. n scopul aplicrii metodei
ratei efective a dobnzii, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea
semnificaie:
-

rata efectiv a dobnzii reprezint rata care actualizeaz exact fluxurile

viitoare preconizate ale plilor sau sumelor primite n numerar pe durata
de via ateptat a instrumentului financiar (sau, dac este cazul, pe o
durat mai scurt), la valoarea net a activului financiar sau a datoriei
financiare;

valoarea net a activelor i datoriilor financiare este dat, n cazul

creditelor acordate i al mprumuturilor primite, de costul amortizat al
respectivelor instrumente, care reprezint valoarea la care respectivele
instrumente sunt evaluate n momentul recunoaterii iniiale (ajustat
corespunztor valorii costurilor de tranzacie i comisioanelor aferente ce
sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii) minus rambursrile de
principal, plus sau minus amortizarea cumulat (prin utilizarea ratei
efective a dobnzii) pentru fiecare diferen dintre valoarea iniial i
valoarea la scaden, i minus orice reducere pentru depreciere;

(b) Comisioanele ctigate pe msura prestrii serviciilor (comisioane pentru

administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui
credit, cnd este improbabil acordarea creditului etc.) ncasate n avans sau la
momentul recunoaterii iniiale a creditului/angajamentului se nregistreaz n
creditul contului Venituri nregistrate n avans, urmnd a fi recunoscute n
conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe msura prestrii serviciilor
sau pe parcursul perioadei de angajament;
(c) Comisioanele ctigate la ndeplinirea unei obligaii contractuale principale
(comisioane de alocare a aciunilor unui client, comisioane de plasament
pentru intermedierea unui mprumut ntre un debitor i un investitor,
comisioane pentru mprumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la
ndeplinirea prestaiei semnificative, dat la care se nregistreaz n conturile
de venituri din comisioane din clasa 7.

113

337.

(1) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n

participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, conform

prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct.304.
(2) La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate, n
funcie de natura lor, se transmit fiecrui asociat, pe baz de decont, n funcie de cota
de participare prevzut n contractul de asociere, n vederea nregistrrii acestora n
contabilitatea proprie, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
(3) n decont se nscriu i alte transferuri reprezentnd valoarea mijloacelor
bneti, a profitului realizat, amortizarea imobilizrilor corporale i alte sume
rezultate din operaiunile din asocieri n participaie.
338.

(1) Rezultatul exerciiului nainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde

rezultatul activitii curente i rezultatul activitii extraordinare. Rezultatul

exerciiului (profitul sau pierdere) este dat de diferena dintre rezultatul exerciiului
nainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, i impozitul pe profit, pe de
alt parte.
(2) Rezultatul activitii curente reprezint diferena dintre veniturile din
operaiunile curente, respectiv veniturile din activitatea de exploatare, veniturile
diverse din exploatare, veniturile din ajustri pentru depreciere, provizioane i
recuperri de creane amortizate i cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de
exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli
diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i
corporale, cheltuielile cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane
nerecuperabile.
(3) Rezultatul activitii extraordinare reprezint diferena dintre veniturile i
cheltuielile extraordinare.
Operaiuni n afara bilanului
339.

Operaiunile n afara bilanului cuprind angajamentele date i primite

reprezentnd drepturi i obligaii ale cror efecte asupra mrimii i structurii poziiei
financiare sunt condiionate de realizarea unor operaiuni ulterioare, precum i unele
bunuri i operaiuni care nu pot fi integrate n active i datorii.
340.

(1) Contabilizarea operaiunilor n afara bilanului se realizeaz cu ajutorul

conturilor din clasa 9, grupate n funcie de natura lor, astfel:

-

angajamente de finanare;
114

angajamente de garanie;

angajamente privind titlurile;

operaiuni de schimb la vedere;

conturi de ajustare devize n afara bilanului;

instrumente financiare derivate;

angajamente diverse;

angajamente ndoielnice;

conturi de eviden.

(2) n conturile de angajamente date i primite se nregistreaz numai

angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreionar de ctre
emitent fr riscul de a-i atrage penaliti sau cheltuieli semnificative.
341.

Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se ine, de asemenea, n partid

dubl, prin utilizarea conturilor corespondente prevzute pentru operaiunile n devize

(la vedere i la termen) sau, dup caz, a unui cont denumit Contrapartida pentru
celelalte operaiuni n afara bilanului.
342.

(1) Conturile n afara bilanului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se

debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea de nregistrare n conturile de

bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii acesteia.
(2) Prin convenie, conturile n afara bilanului cu ajutorul crora sunt
evideniate valorile noionale ale instrumentelor financiare derivate (altele dect
operaiunile ferme de schimb la termen i swap-ul financiar de devize) sunt
considerate conturi de activ.
343.

Angajamentele de finanare reprezint promisiunea irevocabil de a pune la

dispoziie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanare) n

favoarea unui ter (beneficiar). Acestea se nregistreaz n afara bilanului, la nivelul
prevzut n contract i se diminueaz pe msura punerii la dispoziie a fondurilor.
344.

(1) Angajamentele de garanie sunt operaiunile prin care o instituie (garantul)

se angajeaz n favoarea unui ter (beneficiarul) s asigure, la ordinul i n contul

ordonatorului, plata unei obligaii subscris de acesta, n situaia n care ordonatorul
nu o poate efectua el nsui.
(2) Angajamentele de garanie sunt contabilizate n funcie de calitatea
ordonatorului.
(3) Astfel, n cazul n care o instituie de credit recurge la un corespondent
pentru a garanta executarea unei obligaii asumate de unul dintre clienii proprii, va
115

nregistra riscul asumat n contul Garanii date pentru clientel, iar instituia de
credit corespondent va nregistra riscul asumat pentru instituia de credit garantat n
contul Alte garanii date altor instituii de credit.
(4) Cnd mai muli garani se asociaz pentru a acorda un angajament de
garanie i, mai ales, o cauiune, fiecare dintre acetia (ef de fil, participant, subparticipant) nregistreaz cota-parte din riscul final pe care i-l asum n conturile
corespunztoare din clasa 9.
(5) O promisiune de finanare a trezoreriei fcut sub form consorial este
nscris n egal msur n conturile din afara bilanului la eful de fil i la ceilali
participani, n funcie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare n parte.
345.

Angajamentele privind titlurile cuprind operaiunile efectuate de ctre

instituie aferente titlurilor cumprate sau vndute cu posibilitate de rscumprare i

altor titluri de primit sau de livrat.
346.

Conturile n afara bilanului privind operaiunile de schimb la vedere

evideniaz sumele de primit i respectiv de livrat n cadrul unor astfel de operaiuni.

347.

Conturile de angajamente diverse nregistreaz alte angajamente date sau

primite, care nu se regsesc n categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum

sunt: valori primite i date n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare
derivate, titluri i alte valori primite i date n garanie pentru mprumuturile
primite/creditele acordate etc.
348.

(1) Angajamentele ndoielnice cuprind angajamentele de orice natur, a cror

realizare devine probabil.

(2) Angajamentele de finanare devin ndoielnice atunci cnd exist indicii c
sumele ce vor fi acordate ca i credit n baza acestui angajament vor ndeplini
condiiile pentru a fi nregistrate la creane ndoielnice.
(3) Angajamentele de garanie sunt considerate ndoielnice n situaia cnd
exist indicii c instituia garant va fi obligat s intervin pentru plata obligaiilor
subscrise.
(4) Valorile date n garanie devin ndoielnice atunci cnd exist probabilitatea
nerambursrii contrapartidei.
(5) Pentru angajamentele ndoielnice se constituie provizioane.
349.

(1) Conturile de eviden, de regul, asigur inerea evidenei tehnico-

operative privind: bunurile luate cu chirie, valorile primite n pstrare sau custodie,

116

creanele scoase din activ urmrite n continuare, debitori din penaliti pretinse i alte
conturi diverse de eviden.
(2) n aceast categorie de conturi se include i contul Contrapartida care se
utilizeaz pentru debitarea sau creditarea unor conturi n afara bilanului.
Operaiuni n devize
350.

(1) n sensul prezentelor reglementri, sunt considerate operaiuni n devize,

operaiunile efectuate ntr-o alt deviz dect moneda naional (leu).

(2) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n devize,
creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei devize, sunt asimilate elementelor exprimate n devize.
351.

Contabilitatea operaiunilor n devize, asigur evidena:

-

operaiunilor de schimb la vedere sau la termen;

operaiunilor cu titluri n devize;

operaiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent,

depozitele, creditele i mprumuturile n devize;

352.

alte operaiuni n devize.

(1) Contabilizarea operaiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum i a

celorlalte operaiuni n devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor

prevzute n planul de conturi.
(2) Contabilizarea operaiunilor aferente creanelor i datoriilor exprimate n
lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei devize, se face pe feluri de
devize, distinct de celelalte operaiuni n devize.
353.

Operaiunile de schimb la vedere sunt operaiunile de cumprare i de vnzare

a devizelor cu decontarea n termenul stabilit n general prin reglementri sau

convenii ale pieei respective, de regul maxim de dou zile lucrtoare de la data
ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs SPOT).
354.

Operaiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaiunile de

cumprare i de vnzare a devizelor cu decontare dup termenul stabilit n general

prin reglementri sau convenii ale pieei respective, de regul mai mult de dou zile
lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri ( curs
FORWARD).
355.

Operaiunile SWAP sunt operaiuni de cumprare i vnzare simultan a unei

sume n devize, cu decontarea la dou date de valoare diferite (de regul SPOT i

117

FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT i FORWARD) la data

tranzaciei.
356.

Operaiunile de schimb n devize se clasific n:

-

operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu

antreneaz o intrare sau o ieire de devize;

operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care

antreneaz o intrare sau o ieire de devize.

357.

Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb, impune utilizarea

conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb, deschise n

cadrul bilanului i n afara bilanului, pe feluri de devize.
358.

Imobilizrile corporale i necorporale, precum i stocurile achiziionate n

devize, capitalul social subscris i vrsat n devize, precum i cheltuielile i veniturile

aferente operaiunilor n devize se contabilizeaz n moned naional prin
intermediul contului Contravaloarea poziiei de schimb.
359.

(1) Contul Poziie de schimb din bilan reprezint soldul activului net ntr-o

anumit deviz, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor n
devize din bilan.
(2) Poziiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de urmtoarele
elemente:
-

elementele de activ i de datorii exprimate n devize, inclusiv dobnzile

calculate, de primit sau de pltit, scadente sau nescadente;

360.

operaiunile de schimb la vedere i la termen.

Conturile Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb sunt

conturi de legtur ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei, utilizate pentru

restabilirea echilibrului dintre active, datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n
conturile analitice deschise n cadrul conturilor de imobilizri financiare sau n contul
de rezultate a ctigurilor i/sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n devize.
361.

(1) Pentru nregistrarea operaiunilor n devize n cazul crora nu se specific

utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizeaz cursul de schimb al pieei

valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar
operaiunii.
(2) n cazul n care dobnzile de primit sau de pltit n devize (i alte elemente
de natura veniturilor i cheltuielilor corespunztoare operaiunilor n devize, aferente
unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evideniate n conturile
118

de venituri i cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se refer

sau la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei,
din ultima zi bancar anterioar datei efecturii calculului.
(3) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n devize se
face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei,
din data subscrierii. nregistrarea contravalorii n lei a sumelor n devize puse la
dispoziia sucursalelor din Romnia, cu caracter permanent (capital de dotare), de
ctre instituiile strine de care aparin, se face la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar punerii la
dispoziie a sumelor respective.
362.

(1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n devize, din bilan i n

afara bilanului, se evalueaz n funcie de natura acestora. Pentru evaluarea periodic,

n cursul lunii, a elementelor din bilan exprimate n devize, se utilizeaz cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar anterioar datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecrei luni a
elementelor din bilan exprimate n devize, se utilizeaz cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n
cauz.
(2) Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor
Poziie de schimb i sumele nscrise n conturile corespunztoare Contravaloarea
poziiei de schimb din bilan, se nregistreaz astfel:
-

diferenele aferente activelor n devize nregistrate ca imobilizri

financiare (titluri de participare, pri n societile comerciale legate,
titluri ale activitii de portofoliu i titluri de investiii) sunt nregistrate n
conturi analitice distincte diferene de curs valutar ntre data achiziiei i
data evalurii, deschise n cadrul conturilor n care sunt evideniate
respectivele active n devize;

celelalte diferene se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli

privind operaiunile de schimb, dup caz.

(3) Evaluarea operaiunilor nregistrate n conturile n afara bilanului,

corespunztor evalurii conturilor Poziie de schimb, se face prin utilizarea
conturilor Conturi de ajustare devize n contrapartida contului Contravaloarea
poziiei de schimb.

119

(4) La ntocmirea raportrilor contabile, conturile Poziie de schimb (dup

evaluare) i Contravaloarea poziiei de schimb nu se iau n considerare deoarece nu
reprezint un activ sau o datorie real, de natur bilanier.
Operaiuni de schimb la vedere
363.

(1) n situaia existenei unui decalaj ntre data ncheierii contractelor de

schimb la vedere i data decontrii acestora, respectivele operaiuni se nregistreaz n

conturi n afara bilanului, la cursul de la data ncheierii contractului, respectiv
angajamentului, cu ajutorul conturilor Operaiuni de schimb la vedere, prin
intermediul conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb
deschise n afara bilanului.
(2) Periodic, pn la data decontrii operaiunii, evaluarea angajamentului la
cursul de schimb menionat la pct.361, se nregistreaz n afara bilanului prin
utilizarea conturilor Conturi de ajustare devize i Contravaloarea poziiei de
schimb. Concomitent, aceeai diferen de curs, se nregistreaz n bilan n conturile
de venituri sau cheltuieli din operaiuni de schimb, dup caz, cu ajutorul conturilor
Contravaloarea poziiei de schimb i Conturi de ajustare devize.
Operaiuni ferme de schimb la termen
364.

(1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micorat cu

deportul existent pe deviza respectiv.

(2) Pentru operaiunile de schimb la termen, diferena dintre cursul la vedere i
cursul la termen reprezint report (atunci cnd cursul la termen este mai mare dect
cursul la vedere) sau deport (dac cursul la vedere este mai mare dect cursul la
termen).
365.

(1) Operaiunile ferme de schimb la termen reprezint instrumente financiare

derivate i se clasific n instrumente care nu sunt de acoperire i instrumente de

acoperire.
(2) Angajamentele aferente operaiunilor ferme de schimb la termen se
nregistreaz n conturi n afara bilanului, cu ajutorul conturilor Operaiuni ferme de
schimb la termen, prin intermediul conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea
poziiei de schimb deschise n afara bilanului.
(3) Diferenele din evaluarea operaiunilor ferme de schimb la termen, la
cursul la termen rmas de scurs, se nregistreaz n conturile n afara bilanului
Conturi de ajustare devize i Contravaloarea poziiei de schimb. Concomitent,
aceeai diferen de curs constatat, se nregistreaz n bilan, n conturile de venituri
120

sau cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de

schimb, sau n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit
regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevzute la pct.389 - 395), dup
caz, n contrapartid cu contul Operaiuni de schimb la termen din bilan.
Operaiuni SWAP de devize
366.

Operaiunile de SWAP de devize au la baz principiul mprumutului ntr-o

deviz pentru a da cu mprumut ntr-o alt deviz, cele dou operaiuni fiind simultane
i ncheiate cu aceeai contrapartid. Acestea pot fi realizate sub urmtoarele forme:
swap de trezorerie sau swap cambist i swap financiar sau swap lung de devize.
367.

(1) Swapul de trezorerie, denumit i swap cambist, reprezint dou operaiuni

de schimb a unei sume nominale n devize pe baza a dou cursuri diferite (curs la
vedere la iniierea operaiunii i curs la termen la scadena operaiunii). n fapt,
reprezint combinaia dintre o operaiune de schimb la termen cu o operaiune de
schimb la vedere.
(2) Pe perioada dintre cele dou operaiuni nu se calculeaz i nu se vars
dobnzi, deoarece valoarea acestora a fost inclus n cursul la termen.
(3) nregistrarea contabil a operaiunilor de swap de trezorerie presupune
nregistrarea schimbului iniial n conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de
schimb la vedere, precum i a schimbului de la scadena operaiunii potrivit regulilor
aplicabile operaiunilor de schimb la termen, clasice.
368.

(1) Swapul financiar de devize, denumit i swap lung de devize, este

operaiunea prin care se efectueaz schimbul unei sume n devize, contra unei sume n
alt deviz, urmnd ca la termen s se procedeze la schimbul simetric. Pe toat
perioada contractului, prile contractante calculeaz i vars dobnzi n funcie de
volumul schimbului n devize.
(2) Swapul financiar reprezint, n fapt, o operaiune de schimb la vedere
combinat cu o operaiune simetric de schimb la termen, nsoit de fluxurile de
dobnzi aferente.
(3) Contabilizarea operaiunilor de swap financiar de devize const n
nregistrarea schimbului iniial n conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de
schimb la vedere, evidenierea n conturile corespunztoare n afara bilanului, n
coresponden cu contul Contrapartida, a sumelor ce urmeaz a fi schimbate la
scadena contractului i nregistrarea ulterioar a operaiunii potrivit regulilor
aplicabile instrumentelor financiare derivate. Valoarea dobnzilor ce urmeaz s fie
121

pltite i ncasate pn la scadena operaiunii nu se nregistreaz n conturile n afara

bilanului specifice instrumentelor financiare derivate.
(4) Dobnzile calculate asupra swapului financiar trebuie s fie contabilizate
periodic, obligatoriu lunar.
Operaiuni n devize cu clientela
369.

Principalele operaiuni n devize cu clientela, sunt: schimbul manual;

operaiunile cu cecuri de cltorie; schimbul la vedere; operaiunile prin conturile n

devize; transferurile de devize; schimbul la termen; angajamentele prin semntur.
370.

(1) Schimbul manual este operaiunea prin care o cantitate de moned este

schimbat fizic contra unei alte monede.

(2) Contabilizarea operaiunilor de schimb manual urmeaz principiile de
contabilizare a operaiunilor n devize i presupune utilizarea conturilor Poziie de
schimb i Contravaloarea poziiei de schimb.
371.

(1) Contabilizarea cecurilor de cltorie n devize se efectueaz cu ajutorul

conturilor Alte valori (la cumprare) i Alte sume datorate (la vnzare).
(2) La plata n moneda local, se vor utiliza i conturile Poziie de schimb i
Contravaloarea poziiei de schimb aferente devizelor respective.
372.

Operaiunile de schimb la vedere efectuate n contul clienilor sunt definite i

se contabilizeaz potrivit prevederilor pct.353 i pct.363.

373.

Operaiunile prin conturile n devize ale clienilor se nregistreaz n mod

similar cu operaiunile n conturile n lei ale acestora.

374.

Transferurile n devize sunt operaiunile, prin care, la cererea clientului

ordonator, o sum n devize este pus la dispoziia unui beneficiar, n general, rezident
n strintate. Punerea la dispoziie a fondurilor se efectueaz, de regul, prin
intermediul conturilor de corespondent cu bncile strine.
375.

Operaiunile de schimb la termen efectuate n contul clienilor sunt definite i

se contabilizeaz potrivit prevederilor pct.354, pct.364 i pct.365.

376.

(1)

Angajamentele

prin

semntur

reprezint,

de

regul,

creditele

documentare, respectiv operaiunile prin care la cererea unui client importator, o

instituie de credit (emitent sau ordonatoare) i ia angajamentul, printr-o deschidere
de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata exportatorului
strin prin intermediul instituiei de credit a acestuia (banca notificatoare), n suma i
n condiiile convenite.
(2) Creditele documentare se clasific astfel:
122

a) n funcie de angajamentele asumate de instituia de credit a importatorului

(emitent):
-

credit documentar revocabil, dac poate fi pus n cauz, n orice moment,

nainte de data prezentrii documentelor de ctre instituia de credit
emitent, la iniiativa ei proprie sau la iniiativa clientului importator;

credit documentar irevocabil, dac nu poate fi modificat sau anulat dect

cu acordul tuturor prilor, din momentul n care instituia de credit
emitent se angajeaz n mod irevocabil s plteasc documentele
prezentate.

b) n funcie de angajamentele asumate de instituia de credit a exportatorului

(notificatoare):
-

credit documentar notificat, dac instituia de credit notificatoare nu

garanteaz clientului (exportatorul), buna desfurare a plii i nu face
dect s se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitent;

credit documentar confirmat, dac instituia de credit notificatoare

garanteaz clientului (exportatorul), buna desfurare a plii. Aceast
garanie se acord numai n cazul creditelor documentare irevocabile, iar
riscul instituiei de credit notificatoare este limitat la riscul de
insolvabilitate al instituiei de credit a importatorului.

(3) Contabilizarea principalelor operaiuni de credit documentar, la instituia

de credit a importatorului (emitent) se realizeaz astfel:
-

nregistrarea depozitului constituit de ctre client, pentru o parte sau pentru

ntreaga valoare a angajamentului, n contul Depozite pentru deschiderea
de acreditive;

angajamentul instituiei de credit emitente pentru creditul documentar

revocabil nu se nregistreaz n conturile de angajamente n afara
bilanului, acesta nregistrndu-se n conturile de eviden n afara
bilanului;

angajamentul de finanare dat n cadrul unui credit documentar irevocabil

se nregistreaz n contul n afara bilanului Deschideri de credite
documentare, iar angajamentul realizat prin acceptarea de efecte de
comer se nregistreaz n contul Acceptri sau angajamente de plat;

garania primit de la o societate de asigurri se nregistreaz n contul

Garanii primite de la societi de asigurare i reasigurare;
123

plata imediat a documentelor acceptate se nregistreaz n contul curent al

importatorului, din disponibilitile acestuia;

plata amnat pentru importator, n cazul n care acesta beneficiaz de un

credit acordat de instituia sa de credit, se nregistreaz n contul Credite
pentru import;

plata amnat pentru importator, n cazul n care acesta beneficiaz de un

termen de plat din partea exportatorului, nsoit de un angajament de
finanare sub forma unei acceptri de plat din partea instituiei de credit
emitente, se nregistreaz n contul n afara bilanului Acceptri sau
angajamente de plat, iar plata efectiv se nregistreaz n contul curent al
importatorului.

(4) Contabilizarea principalelor operaiuni de credit documentar, la instituia

de credit a exportatorului (confirmatoare) se realizeaz astfel:
-

angajamentul de garanie, dat n favoarea clientului i la ordinul instituiei

de credit a importatorului, se nregistreaz n contul n afara bilanului
Confirmri de deschideri de credite documentare;

angajamentul de garanie primit de la instituia de credit a importatorului i

acceptarea de plat a instituiei de credit notificatoare, garantat de
instituia de credit emitent, se nregistreaz n contul n afara bilanului
Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la instituii de credit;

ncasarea contravalorii documentelor privind mrfurile livrate se

nregistreaz n contul curent al exportatorului.

Operaiuni cu titluri n devize

377.

Contabilizarea titlurilor n devize respect regulile de contabilizare i de

evaluare stabilite pentru titlurile exprimate n lei. Astfel, sunt clasate, n funcie de
intenia de deinere i sub rezerva ndeplinirii condiiilor specifice fiecrei categorii de
titluri (titluri de tranzacie, de plasament, de investiii, pri n societile comerciale
legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu).
Instrumente financiare derivate
378.

(1) Un instrument derivat este un instrument financiar care ndeplinete

cumulativ urmtoarele condiii:

-

valoarea sa se modific urmare variaiilor unei anumite rate de dobnd, a

preului unui instrument financiar, a preului unor mrfuri, a unui curs de
schimb valutar, a unui indice de preuri sau rate, a unui rating de credit sau
124

indice de credit sau a altei variabile, cu condiia ca, n cazul unei variabile
nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale (uneori
denumit baz sau element suport);
-

nu solicit nicio investiie iniial net sau solicit o investiie iniial net
care este mai mic dect cea necesar pentru alte tipuri de contracte de la
care se ateapt reacii similare la modificrile condiiilor de pia; i

este decontat la o dat viitoare.

(2) Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un

activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri
proprii pentru o alt entitate.
379.

Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la

termen (forward), contractele swap de devize sau pe rata dobnzii, contractele FRA
(Forward Rate Agreements), contractele futures i instrumentele condiionale
(opiunile cumprate sau vndute).
380.

Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul c

necesit o investiie net iniial a crei valoare este mai mic dect cea care ar fi
necesar n cazul altor contracte de la care se ateapt s reacioneze identic la factorii
pieei. Opiunile se ncadreaz n aceast definiie deoarece prima este mai mic dect
investiia ce ar fi necesar pentru obinerea instrumentului financiar de baz cu care
este corelat opiunea. Un contract swap de devize care prevede un schimb iniial de
devize diferite care au aceeai valoare just se ncadreaz n definiie deoarece acesta
presupune o investiie net iniial de valoare zero.
381.

O cumprare sau o vnzare normal (n cazul crora livrarea are loc n

perioada de timp stabilit n general prin reglementri sau prin convenii existente pe
piaa respectiv) d natere la un angajament la pre fix ntre data tranzacionrii i
data decontrii care nu reprezint un instrument derivat datorit perioadei scurte de
via a angajamentului (exemplu: operaiunile SPOT).
382.

Modalitatea de nregistrare n contabilitate a operaiunilor ferme de schimb la

termen i a contractelor swap de devize este cea prezentat la pct.364 - 368 din
prezentul capitol.
383.

nregistrarea n contabilitate a instrumentelor derivate se face n funcie de

urmtoarele criterii:
-

n funcie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la

termen, futures, swap), instrumente condiionale (opiuni cumprate i
125

vndute) i alte instrumente;

-

n funcie de variabila care determin modificarea valorii instrumentelor:

instrumente pe cursul de schimb, instrumente pe rata dobnzii, instrumente
pe aciuni i indici bursieri i alte instrumente derivate;

n funcie de scopul operaiunii: instrumente care nu sunt de acoperire i

instrumente de acoperire.

384.

(1) Valoarea noional a contractelor (angajamentele de cumprare sau

vnzare) se nregistreaz n conturile n afara bilanului n momentul ncheierii

acestora.
(2) Instituiile trebuie s i organizeze evidena, astfel nct s fie capabile s
identifice aceste angajamente la valoarea nominal i n funcie de scaden, cel puin
pe baza urmtoarelor criterii: tranzacii efectuate pe pieele reglementate/la buna
nelegere; natura contractelor; scadena operaiunii; instrumente financiare derivate
care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire.
(3) Angajamentele aferente operaiunilor efectuate n contul clientelei nu se
nregistreaz n conturile de angajamente n afara bilanului, dar pot fi urmrite
extracontabil sau cu ajutorul conturilor de eviden din afara bilanului.
(4) Titlurile aflate n proprietate i care sunt destinate garantrii operaiunilor
efectuate n contul propriu rmn nregistrate n activ n portofoliul de titluri, iar
angajamentele date sunt nregistrate n conturi n afara bilanului.
(5) Valorile primite n garanie de la teri nu sunt nregistrate n activul
instituiei care le primete, ci sunt evideniate n conturi n afara bilanului la
angajamente primite.
385.

Depozitele de garanie constituite, aferente operaiunilor cu instrumente

derivate efectuate pe pieele reglementate, sunt nregistrate n conturi distincte n

funcie de natura acestora (depozite de garanie n numerar, depozite de garanie
constituite sub form de titluri), precum i n funcie de titularul operaiunii (depozite
de garanie constituite pentru operaiunile efectuate n cont propriu, depozite de
garanie constituite pentru operaiunile efectuate n contul clientelei).
386.

(1) Instrumentele derivate sunt iniial evaluate la valoarea just. De regul,

valoarea just iniial a unui instrument derivat este dat de preul de tranzacionare,
cu excepia situaiilor n care valoarea just a acestuia este dat prin compararea cu
alte tranzacii curente observabile pe pia pentru acelai instrument sau pe baza unei
tehnici de evaluare ale crei variabile includ numai informaii de pe pieele
126

observabile. n general, valoarea just iniial a instrumentelor derivate este zero, cu

excepia opiunilor pentru care valoarea just iniial este dat de valoarea primei
pltite sau ncasate.
(2) Operaiunile cu instrumente derivate se evalueaz periodic, obligatoriu la
sfritul fiecrei luni, la valoarea just, cu excepia instrumentelor derivate care au la
baz i trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt
cotate pe o pia activ i a cror valoare just nu poate fi determinat n mod credibil,
care sunt evaluate la cost.
(3) Valoarea instrumentelor derivate se nregistreaz n conturile din bilan,
corespunztor categoriei din care fac parte respectivele instrumente.
(4) Ctigurile sau pierderile rezultate n urma reevalurii instrumentelor
derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt nregistrate n conturile de venituri
i cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate, corespunztor tipului
instrumentelor respective.
387.

(1) Prin valoare just se nelege suma pentru care instrumentul derivat ar

putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei
tranzacii cu preul determinat obiectiv.
(2) Valoarea just se determin prin referire la:
-

valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care o pia

activ (n cazul creia preurile cotate sunt disponibile imediat i sunt
aferente unor tranzacii desfurate n condiii normale) poate fi
identificat cu uurin. Dac valoarea de pia nu poate fi identificat cu
uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru
componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de pia
poate fi calculat pornind de la cea a componentelor sale sau a
instrumentului similar; sau

o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare

general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica
cu uurin o pia activ. Astfel de modele i tehnici trebuie s asigure o
aproximare rezonabil a valorii de pia i trebuie testate periodic (i
revizuite, dac este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preurile
tranzaciilor efective observabile sau pe baza oricror informaii de pia
disponibile.

127

388.

(1) Dobnzile de pltit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun

plata sau ncasarea unor astfel de sume, se nregistreaz n contabilitate n funcie de

situaiile n care exist un singur flux financiar (diferena dintre dobnda de primit i
cea de pltit) sau dou fluxuri financiare diferite, astfel:
-

contabilizarea distinct a sumelor reprezentnd dobnzi ncasate i,

respectiv, pltite se aplic n situaia n care scadenele celor dou fluxuri
financiare de dobnzi sunt diferite;

contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenei dintre dobnzile pltite

i cele ncasate se aplic n situaia n care fluxurile financiare de dobnzi
sunt concomitente, iar transferul privete doar diferena net (exist un
singur flux financiar de dobnzi).

(2) Dobnzile respective sunt nregistrate n conturile Venituri de primit sau

Cheltuieli de pltit, dup caz, n contrapartid cu conturile de cheltuieli/venituri cu
dobnzile aferente operaiunilor cu instrumente derivate.
Contabilitatea de acoperire
389.

(1) Scopul aplicrii contabilitii de acoperire l reprezint reflectarea n

contabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea i acoperirea riscurilor.

Aplicarea unor tratamente specifice contabilitii de acoperire este necesar n
situaiile n care instrumentul de acoperire i elementul acoperit sunt contabilizate
diferit, potrivit regulilor aplicabile n mod normal, ceea ce conduce la necorelri
referitoare la:
-

modalitatea de evaluare unele instrumente financiare (elemente

acoperite) nu sunt evaluate la valoarea just (ex: creditele i
mprumuturile) sau diferenele din evaluarea la valoarea just nu sunt
nregistrate n contul de profit i pierdere (ex: diferenele pozitive rezultate
din reevaluarea titlurilor de plasament), n timp ce instrumentele derivate
(care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea
just;

recunoatere tranzaciile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care

sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute n bilan sau afecteaz
conturile de venituri i cheltuieli n perioade ulterioare.

(2) Contabilitatea de acoperire urmrete reflectarea n conturile de venituri i

cheltuieli a efectelor operaiunilor de acoperire prin recunoaterea n aceeai perioad
a rezultatelor aferente elementelor acoperite i instrumentelor de acoperire. Aceasta se
128

realizeaz prin amnarea nregistrrii n contul de profit i pierdere a rezultatelor

aferente instrumentelor de acoperire i evidenierea lor, provizoriu, n conturile de
regularizare privind instrumentele de acoperire, urmnd ca acestea s fie transferate n
contul de profit i pierdere, n mod simetric, n perioadele n care riscurile acoperite
influeneaz contul de profit i pierdere.
(3) Aplicarea contabilitii de acoperire nu este necesar dac, potrivit
regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente att elementelor acoperite ct i
instrumentelor de acoperire sunt nregistrate concomitent n contul de profit i
pierdere (de exemplu, n cazul operaiunilor de acoperire a variaiilor de valoare a
titlurilor de tranzacie sau a instrumentelor derivate).
390.

(1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel

desemnate, a cror valoare just sau fluxuri de trezorerie se ateapt s compenseze

modificrile de valoare just sau de fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite
desemnate. Opiunile vndute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire.
(2) n general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de
acoperire n ntregul su. Singurele excepii permise sunt:
-

n cazul unei opiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp i

desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire;

n cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului

de dobnd de cel privind cursul de schimb la vedere.

(3) O proporie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea

noional a unui instrument derivat) poate fi desemnat ca instrument de acoperire.
Totui, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire
numai pentru o parte a perioadei sale de via.
(4) Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de
acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc n urmtoarele condiii:
-

diversele riscuri acoperite s poat fi clar identificate;

eficiena operaiunii de acoperire s poat fi demonstrat; i

este posibil asigurarea unei desemnri specifice a instrumentului derivat,

pentru acoperirea diferitelor categorii de risc.

(5) Dou sau mai multe instrumente derivate (sau proporii ale lor) pot fi
considerate ca fiind un singur instrument de acoperire cu condiia ca instrumentul
combinat (sau oricare din instrumentele componente) s nu fie, n fapt, o opiune net
vndut (pentru care instituia ncaseaz o prim).
129

391.

(1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau

tranzacii previzionate foarte probabile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele

condiii:
-

expun instituia la riscul modificrii valorii juste sau fluxurilor viitoare de

trezorerie; i

sunt desemnate ca fiind acoperite.

(2) Elementul acoperit poate fi:

-

un singur activ, o singur datorie, un singur angajament ferm sau o singur

tranzacie previzionat foarte probabil;

un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un

grup de tranzacii previzionate foarte probabile ce prezint caracteristici
similare de risc; sau

numai n situaia acoperirii riscului ratei dobnzii aferent unui portofoliu, o

parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt
expuse riscului astfel acoperit. Nu este permis desemnarea ca element
acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active i datorii.

(3) Titlurile de investiii pot fi considerate elemente acoperite numai n ceea

ce privete riscurile aferente fluctuaiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de
credit.
(4) Active similare sau datorii similare pot fi agregate i acoperite mpotriva
riscului ca grup doar dac activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt
expunese la riscul desemnat ca fiind acoperit i se preconizeaz c modificarea de
valoare just care poate fi atribuit riscului acoperit pentru fiecare element individual
din grup va fi aproximativ proporional cu modificarea total de valoare just care
poate fi atribuit riscului acoperit al grupului de elemente.
392.

Contabilitatea de acoperire se aplic unei relaii de acoperire dac i numai

dac sunt ntrunite, concomitent, urmtoarele condiii:

-

la iniierea operaiunii de acoperire exist o desemnare i o documentaie

formal a relaiei de acoperire precum i a obiectivului i strategiei de
administrare a riscului, referitoare la respectiva operaiune de acoperire.
Respectiva documentaie trebuie s identifice instrumentul de acoperire,
tranzacia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit i modul n care
instituia va determina eficiena instrumentului de acoperire n

130

compensarea expunerii la modificrile de valoare just sau de fluxuri de

trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;
-

se preconizeaz c operaiunea de acoperire va avea un grad ridicat de

eficien n compensarea modificrilor de valoare just sau de fluxuri de
trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documentaiei iniiale
referitoare la strategia de administrare a riscului n cazul respectivei relaii
de acoperire;

n situaia operaiunilor de acoperire a unei tranzacii previzionate, aceasta

trebuie s aib un grad ridicat de probabilitate i s prezinte o expunere la
variaia fluxului de trezorerie ce va afecta n final contul de profit i
pierdere;

eficiena operaiunii de acoperire poate fi evaluat n mod credibil,

respectiv valoarea just sau fluxurile de trezorerie aferente elementului
acoperit (i care sunt atribuibile riscului acoperit) i valoarea just a
instrumentului de acoperire pot fi evaluate n mod credibil;

operaiunea de acoperire este evaluat periodic, ocazie cu care se constat

c aceasta a avut un grad ridicat de eficien n cadrul perioadelor de
raportare financiar n care a fost desemnat ca operaiune de acoperire.

393.

Operaiunea de acoperire este considerat a avea un grad ridicat de eficien

dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

-

la iniierea operaiunii de acoperire i n perioadele ulterioare se

preconizeaz c operaiunea de acoperire va avea un grad ridicat de
eficien n compensarea modificrilor de valoare just sau de fluxuri de
trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de
exemplu, prin compararea modificrilor anterioare ale valorii juste sau ale
fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit i atribuibile riscului
acoperit, pe de o parte, i cele aferente instrumentului de acoperire, pe de
alt parte;

rezultatul efectiv al operaiunii de acoperire (raportul dintre modificrile

valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit
i atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, i cele aferente instrumentului
de acoperire, pe de alt parte) se ncadreaz n intervalul 80-125%.

394.

Contabilizarea operaiunilor de acoperire presupune:

131

neefectuarea nici unei nregistrri contabile suplimentare referitoare la

elementele acoperite, indiferent dac acestea sunt tranzacii viitoare sau
active/datorii deja nregistrate;

evaluarea la valoarea just a instrumentului de acoperire;

modificrile de valoare just ale instrumentului de acoperire, sunt

nregistrate n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire;

modificrile de valoare just aferente instrumentului de acoperire rmn

nregistrate n conturile de regularizare pn n momentul recunoaterii n
contul de profit i pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaiilor de
valoare just aferente riscului acoperit. Ctigurile sau pierderile
recunoscute n conturile de regularizare sunt transferate n conturile de
venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire n aceeai perioad n
care fluxurile de trezorerie sau variaiile de valoare just acoperite
afecteaz contul de profit i pierdere;

pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mic
dintre valoarea de achiziie i valoarea de pia (de exemplu, titlurile de
plasament), calculul ajustrilor pentru depreciere aferente se efectueaz
dup luarea n considerare a ctigurilor aferente instrumentului de
acoperire, nregistrate n conturile de regularizare. Dup ncheierea
operaiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum i a elementelor
acoperite de natura creditelor i mprumuturilor), diferenele aferente
instrumentului de acoperire, evideniate n conturile de regularizare, sunt
transferate n conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului
acoperit sau n mod ealonat, pe durata rmas pn la scadena
elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix pstrate
dup ncheierea operaiunii de acoperire; n momentul cesiunii
respectivelor titluri, diferenele rmase neealonate sunt nregistrate n
ntregime n conturile de venituri sau cheltuieli).

395.

Instituia va nceta aplicarea contabilitii de acoperire n cazul n care:

-

instrumentul de acoperire expir, este vndut, ncheiat sau exercitat

(nlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la
ncetarea aplicrii contabilitii de acoperire dac respectiva nlocuire sau
prelungire este prevzut n documentaia referitoare la strategia de
acoperire), caz n care diferenele rezultate din reevaluarea instrumentului
132

de acoperire, nregistrate n conturile de regularizare privind instrumentele

de acoperire, sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli potrivit
pct.394;
-

operaiunea de acoperire nu se mai ncadreaz n condiiile aplicrii

contabilitii de acoperire; n acest caz, instrumentul derivat este
contabilizat n continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor
derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenele aferente,
evideniate pn n momentul respectiv n conturile de regularizare, sunt
transferate n conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.394;

nu se mai ateapt ca tranzacia previzionat s aib loc; n aceast situaie,

ctigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute
n conturile de regularizare sunt transferate n conturile de venituri sau
cheltuieli din instrumente derivate; sau

este anulat desemnarea operaiunii respective ca fiind operaiune de

acoperire; n situaia acoperirii unei tranzacii previzionate, ctigurile sau
pierderile aferente instrumentului de acoperire rmn nregistrate n
conturile de regularizare pn la realizarea tranzaciei previzionate sau
pn n momentul n care nu se mai ateapt realizarea acesteia; dac nu se
mai ateapt ca tranzacia previzionat s aib loc, ctigurile sau
pierderile respective sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli
din instrumente derivate.

nchiderea i deschiderea conturilor

396.

nchiderea i deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor

conturi distincte bilan de nchidere i bilan de deschidere, fie prin debitarea

conturilor cu solduri creditoare i creditarea conturilor cu solduri debitoare.

CAPITOLUL 8
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT,
INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE I FONDULUI DE
GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR
397.

Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit, instituiilor financiare

nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar conine regulile

133

generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare nregistrrii n

contabilitate a operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora. La
elaborarea planului de conturi s-au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile
recunoscute la nivel comunitar, precum i prevederile reglementrilor aplicabile
operatorilor economici, alii dect instituiile de credit, instituiile financiare
nebancare i Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
398.

Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit, instituiilor financiare

nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar nu constituie

temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servete numai la
nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate. Operaiunile
economico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n
concordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz.
399.

Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de

conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei

cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de
gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se
utilizeaz de ctre toate instituiile de credit, instituiile financiare nebancare i Fondul
de garantare a depozitelor n sistemul bancar la nregistrarea n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare i servesc la elaborarea de ctre aceste instituii a
situaiilor financiare anuale i a altor raportri financiare.
400.

Dezvoltarea n conturi analitice a conturilor sintetice prevzute n planul de

conturi este de competena fiecrei instituii, n funcie de necesitile impuse de

anumite reglementri i/sau raportri, precum i de necesitile proprii.
401.

Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea

activelor, exigibilitatea datoriilor i natura capitalurilor proprii, n corelare cu regulile

care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare.
402.

Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit, instituiilor financiare

nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar este urmtorul:

134

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT,

INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE I FONDULUI DE
GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR

CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI

INTERBANCARE3
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
A

101 - Casa

102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri

109 - Alte valori

Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI

111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei

1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei

1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei

1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei

1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei

112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei

1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare

1122 - mprumuturi lombard

1123 - Alte mprumuturi

117 - Creane i datorii ataate

1171 - Creane ataate

1172 - Datorii ataate

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT

121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)

122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)

127 - Creane i datorii ataate

1271 - Creane ataate

1272 - Datorii ataate

Cu excepia grupei 10 Casa i alte valori, conturile din Clasa 1 se utilizeaz exclusiv de ctre
instituiile de credit.

135

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

A

131 - Depozite la instituii de credit

1311 - Depozite la vedere la instituii de credit

1312 - Depozite la termen la instituii de credit

1313 - Depozite colaterale la instituii de credit

1317 - Creane ataate

132 - Depozite ale instituiilor de credit

1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit

1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit

1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit

1327 - Datorii ataate

Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE

141 - Credite acordate instituiilor de credit

1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit

1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit

1417 - Creane ataate

142 - mprumuturi primite de la instituii de credit

1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit

1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit

1427 - Datorii ataate

Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE

151 - Valori primite n pensiune

1511 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta

1512 - Valori primite n pensiune la termen

1517 - Creane ataate

152 - Valori date n pensiune

1521 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta

1522 - Valori date n pensiune la termen

1527 - Datorii ataate

Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

A
A

161 - Valori de recuperat

1611 - Valori de recuperat
136

1617 - Creane ataate

162 - Alte sume datorate

1621 - Alte sume datorate

1627 - Datorii ataate

Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI4

171 - Conturi curente

1711 - Cont curent la casa central

1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate

1717 - Creane i datorii ataate

17171 - Creane ataate

17172 - Datorii ataate

B
A

173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei

1731 - Depozite la casa central

17311 - Depozite la vedere la casa central

17312 - Depozite la termen la casa central

17313 - Depozite colaterale la casa central

17317 - Creane ataate

1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate

17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate

17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate

17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate

17327 - Datorii ataate

174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din

cadrul reelei

1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei

17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de

credit din cadrul reelei

17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din

cadrul reelei

17417 - Creane ataate

Conturile din grupa 17 Operaiuni ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei se
utilizeaz numai de ctre organizaiile cooperatiste de credit.

137

1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din

cadrul reelei

17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile

cooperatiste de credit din cadrul reelei

17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de

credit din cadrul reelei

P
B

17427 - Datorii ataate

176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste
de credit din cadrul reelei

1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul

reelei

17611 - Valori de recuperat

17617 - Creane ataate

1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul

reelei

17621 - Alte sume datorate

17627 - Datorii ataate

178 - Creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile

cooperatiste de credit din cadrul reelei

1781 - Creane restante privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de

credit din cadrul reelei

17811 - Creane restante

17812 - Dobnzi restante

17817 - Creane ataate

1782 - Creane ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste

de credit din cadrul reelei

17821 - Creane ndoielnice

17822 - Dobnzi ndoielnice

17827 - Creane ataate

Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

181 - Creane restante

1811 - Creane restante

1812 - Dobnzi restante

138

A
A

1817 - Creane ataate

182 - Creane ndoielnice

1821 - Creane ndoielnice

1822 - Dobnzi ndoielnice

1827 - Creane ataate

Grupa 19 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN
OPERAIUNI INTERBANCARE

191 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni interbancare

1911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor

1912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor

CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE

INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE
DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE
CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
A
A

201 - Creane comerciale

2011 - Creane comerciale

20111 - Scont

20112 - Factoring cu recurs

20113 - Forfetare

20114 - Factoring fr recurs

20119 - Alte creane comerciale

2017 - Creane ataate

202 - Credite de trezorerie

2021 - Credite de trezorerie

20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente

20212 - Credit global de exploatare

20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor

20219 - Alte credite de trezorerie

139

A
A
A

2027 - Creane ataate

203 - Credite de consum i vnzri n rate
2031 - Credite de consum

20311 - Credite de consum pentru nevoi personale

20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri

2032 - Vnzri n rate

2037 - Creane ataate

204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior

2041 - Credite pentru import

2042 - Credite pentru export

2047 - Creane ataate

205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente

2051 - Credite pentru finanarea stocurilor

2052 - Credite pentru echipamente

2057 - Creane ataate

A
A

206 - Credite pentru investiii imobiliare

2061 - Credite pentru investiii imobiliare

20611 - Credite ipotecare

20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare

A
A

2067 - Creane ataate

209 - Alte credite acordate clientelei

2091 - Alte credite acordate clientelei

2097 - Creane ataate

Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE
DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII5

221 - Conturi curente la instituiile de credit sau la instituii financiare

2211 - Conturi curente la instituii de credit

2212 - Conturi curente la instituii financiare

2217 - Creane i datorii ataate

Conturile din grupa 22 OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N

SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

140

22171 - Creane ataate

22172 - Datorii ataate

222 - mprumuturile primite de la instituii de credit, societi financiare

sau alte instituii

2221 - mprumuturile primite de la instituii de credit

2222 - mprumuturile primite de la societi financiare

2223 - mprumuturile primite de la alte instituii

2227 - Datorii ataate

223 - Depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente

financiare ale instituiilor de credit

2231 - Depozite la termen

2232 - Certificate de depozit

2233 - Alte instrumente financiare

2237 - Creane ataate

225 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare

sau alte instituii

2251 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau

alte instituii

A
P

2257 - Creane ataate

226 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau
altor instituii

2261 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau

altor instituii

2267 - Datorii ataate

Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE
FINANCIARE

231 - Credite acordate instituiilor financiare

2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare

2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare

2317 - Creane ataate

232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare

2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare

2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare

141

2327 - Datorii ataate

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE

241 - Valori primite n pensiune

2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta

2412 - Valori primite n pensiune la termen

2417 - Creane ataate

243 - Valori date n pensiune

2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta

2432 - Valori date n pensiune la termen

2437 - Datorii ataate

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

251 - Conturi curente

2511 - Conturi curente

2517 - Creane i datorii ataate

25171 - Creane ataate

25172 - Datorii ataate

252 - Conturi de factoring

2521 - Conturi de factoring

2527 - Datorii ataate

253 - Conturi de depozite

2531 - Depozite la vedere

2532 - Depozite la termen

2533 - Depozite colaterale

25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive

25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie

25333 - Depozite pentru cecuri certificate

25334 - Depozite pentru ordine de plat cu scaden

25335 - Depozite pentru garanii gestionari

25336 - Alte depozite colaterale

P
P
P

2537 - Datorii ataate

254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
2541 - Certificate de depozit

142

2542 - Carnete i librete de economii

2547 - Datorii ataate

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

261 - Valori de recuperat

2611 - Valori de recuperat

2617 - Creane ataate

262 - Alte sume datorate

2621 - Alte sume datorate

2627 - Datorii ataate

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE
NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT6

271 - Conturi curente la instituii de credit

2711 - Conturi curente la instituii de credit

2717 - Creane i datorii ataate

27171 - Creane ataate

27172 - Datorii ataate

272 - Depozite constituite la instituii de credit

2721 - Depozite la vedere la instituii de credit

2722 - Depozite la termen la instituii de credit

2723 - Depozite colaterale la instituii de credit

2727 - Creane ataate

273 - Credite acordate instituiilor de credit

2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit

2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit

2737 - Creane ataate

274 - mprumuturi primite de la instituii de credit

2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit

2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit

2747 - Datorii ataate

A
A

275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit

2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit

Se utilizeaz numai de ctre instituiile financiare nebancare, menionate la pct.4 alin.(3) din
prezentele reglementri.

143

2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit

2757 - Creane ataate

276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit

2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit

2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit

2767 - Datorii ataate

277 - Valori de recuperat de la instituii de credit

2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit

2777 - Creane ataate

278 - Alte sume datorate instituiilor de credit

2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit

2787 - Datorii ataate

Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

281 - Creane restante

2811 - Creane restante

2812 - Dobnzi restante

2817 - Creane ataate

282 - Creane ndoielnice

2821 - Creane ndoielnice

2822 - Dobnzi ndoielnice

2827 - Creane ataate

144

Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN

OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE
INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I
INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE
GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I
INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITUII
P

291 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela,

operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de
credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul
bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii

2911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor

2912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor

CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
B
A

301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat

3011 - Titluri primite n pensiune livrat

30111 - Titluri primite n pensiune livrat

30117 - Creane ataate

3012 - Titluri date n pensiune livrat

30121 - Titluri date n pensiune livrat

30127 - Datorii ataate

A
A

302 - Titluri de tranzacie

3021 - Titluri de tranzacie

30211 - Efecte publice i valori asimilate

30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil

3025 - Titluri date cu mprumut

30251 - Efecte publice i valori asimilate

30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil

145

A
A

30257 - Creane ataate

3026 - Titluri luate cu mprumut

30261 - Efecte publice i valori asimilate

30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil

3027 - Datorii privind titlurile

30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut

30272 - Alte datorii privind titlurile

30277 - Datorii ataate

A
A

303 - Titluri de plasament

3031 - Titluri de plasament

30311 - Efecte publice i valori asimilate

30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil

3035 - Titluri date cu mprumut

30351 - Efecte publice i valori asimilate

30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil

3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament

3037 - Creane ataate

30371 - Efecte publice i valori asimilate

30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil

A
A

304 - Titluri de investiii

3041 - Titluri de investiii

30411 - Efecte publice i valori asimilate

30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

3045 - Titluri date cu mprumut

30451 - Efecte publice i valori asimilate

30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

3047 - Creane ataate

30471 - Efecte publice i valori asimilate

30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

146

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

B

311 - Instrumente financiare derivate ferme

3111 - Operaiuni de schimb la termen

3112 - Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb

3113 - Instrumente financiare derivate pe rata dobnzii

3114 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri

3119 - Alte instrumente financiare derivate

312 - Instrumente financiare derivate condiionale cumprate

3121 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb

3122 - Instrumente financiare derivate pe rata dobnzii

3123 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri

3129 - Alte instrumente financiare derivate

313 - Instrumente financiare derivate condiionale vndute

3131 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb

3132 - Instrumente financiare derivate pe rata dobnzii

3133 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri

3139 - Alte instrumente financiare derivate

319 - Alte instrumente financiare derivate

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

321 - Titluri de pia interbancar

3211 - Titluri de pia interbancar

3217 - Datorii ataate

322 - Titluri de creane negociabile

3221 - Titluri de creane negociabile

3227 - Datorii ataate

325 - Obligaiuni

3251 - Obligaiuni

3257 - Datorii ataate

326 - Alte datorii constituite prin titluri

3261 - Alte datorii constituite prin titluri

3267 - Datorii ataate

147

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU

TITLURI
P

331 - Conturile instituiilor de credit

332 - Conturile organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare

(OPCVM)

333 - Conturile societilor de burs

334 - Conturile altor instituii financiare

335 - Conturile clientelei

336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri

3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri

3362 - Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri

337 - Creane i datorii ataate

3371 - Creane ataate

3372 - Datorii ataate

Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI

341 - Decontri intrabancare

342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

351 - Personal i conturi asimilate

3511 - Personal - salarii datorate

3512 - Personal - ajutoare materiale datorate

3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit

3514 - Avansuri acordate personalului

3515 - Drepturi de personal neridicate

3516 - Reineri din salarii datorate terilor

3519 - Alte datorii i creane n legatur cu personalul

35191 - Alte datorii n legtur cu personalul

35192 - Alte creane n legtur cu personalul

B
B
B

352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate

3521 - Asigurri sociale
35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale

148

35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale

35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

3522 - Ajutor de omaj

35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj

35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj

3526 - Alte datorii i creane sociale

35261 - Alte datorii sociale

35262 - Alte creane sociale

353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate

3531 - Impozitul pe profit

3532 - Taxa pe valoarea adaugat

35323 - TVA de plat

35324 - TVA de recuperat

35326 - TVA deductibil

35327 - TVA colectat

35328 - TVA neexigibil

3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor

3534 - Subvenii

35341 - Subvenii guvernamentale

35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii

35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii

3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate

3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului

35391 - Alte datorii fa de bugetul statului

35392 - Alte creane privind bugetul statului

354 - Dividende de plat

355 - Debitori diveri

A
A

3551 - Depozite de garanii vrsate

35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de
instrumente financiare derivate

35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare

derivate
149

35516 - Alte depozite

3552 - Debitori din avansuri spre decontare

3556 - Ali debitori diveri

3557 - Creane ataate

356 - Creditori diveri

3561 - Depozite de garanii pentru leasing

3562 - Alte depozite de garanii primite

3566 - Ali creditori diveri

3567 - Datorii ataate

357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie

3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie

3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie

358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi

3581 - mprumuturi primite de la acionari

3582 - Alte mprumuturi

3587 - Datorii ataate

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

361 - Valori din aur, metale i pietre preioase

362 - Materiale

363 - Materiale de natura obiectelor de inventar

365 - Stocuri aflate la teri

367 - Alte stocuri i asimilate

368 - Alte bunuri diverse

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

371 - Valori primite la ncasare

372 - Conturi de ajustare

3721 - Poziie de schimb

3722 - Contravaloarea poziiei de schimb

3723 - Conturi de ajustare devize

3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului

B
B

373 - Conturi de diferene

3731 - Diferene privind devizele

150

3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare

3739 - Alte conturi de diferene

374 - Cheltuieli de repartizat

3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix

3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix

3749 - Alte cheltuieli de repartizat

375 - Cheltuieli nregistrate n avans

376 - Venituri nregistrate n avans

377 - Cheltuieli de pltit

378 - Venituri de primit

379 - Alte conturi de regularizare

3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire

3799 - Alte conturi de regularizare

Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

381 - Creane restante

3811 - Creane restante

3812 - Dobnzi restante

3817 - Creane ataate

382 - Creane ndoielnice

3821 - Creane ndoielnice

3822 - Dobnzi ndoielnice

3827 - Creane ataate

Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI
CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

P
P
P

391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor

3911 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
39111 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori
asimilate

39112 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit

fix

39113 - Ajustri pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit

variabil

151

P
P

3912 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii

39121 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori
asimilate

39122 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit

fix

393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor

399 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i

operaiuni diverse

CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A

401 - Credite subordonate la termen

402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat

407 - Creane ataate

Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE
LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE
ACTIVITII DE PORTOFOLIU

411 - Pri n societile comerciale legate

4111 - Pri n instituii de credit

4112 - Pri n societi cu caracter financiar

4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar

412 - Titluri de participare

4121 - Titluri de participare la instituiile de credit

4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar

4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar

413 - Titluri ale activitii de portofoliu

415 - Titluri date cu mprumut

417 - Creane ataate

418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate,

pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de
portofoliu

152

Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE

A

421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate

Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZRI

431 - Imobilizri necorporale n curs

432 - Imobilizri corporale n curs

4321 - Amenajri de terenuri i construcii

4322 - Instalaii tehnice i maini

4323 - Alte imobilizri corporale

433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii

4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini

4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale

Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

441 - Imobilizri necorporale

4411 - Fondul comercial

4412 - Cheltuieli de constituire

4419 - Alte imobilizri necorporale

A
A

442 - Imobilizri corporale

4421 - Terenuri i amenajri de terenuri

44211 - Terenuri

44212 - Amenajri de terenuri

4422 - Construcii

4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport

44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)

44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

44233 - Mijloace de transport

4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor

umane i materiale i alte active corporale

153

Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

P

461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale

4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale

46111 - Amortizarea fondului comercial

46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire

46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale

4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale

46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri

46122 - Amortizarea construciilor

46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport

46124 - Amortizarea altor active corporale

Grupa 47 - LEASING FINANCIAR

471 - Creane din operaiuni de leasing financiar

4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale

4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale

4717 - Creane ataate

472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar

4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale

4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale

4727 - Datorii ataate

Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

481 - Creane restante

4811 - Creane restante

4812 - Dobnzi restante

4817 - Creane ataate

482 - Creane ndoielnice

4821 - Creane ndoielnice

4822 - Dobnzi ndoielnice

4827 - Creane ataate

154

Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR

IMOBILIZATE
P

491 - Ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor

comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu

P
P

492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs

49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs

49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs

4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale

49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial

49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale

4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri

49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor

49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de

transport

P
P

49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale

493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de
leasing financiar

499 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente valorilor imobilizate

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE

Grupa 50 - CAPITAL
P

501 - Capital social

5011 - Capital subscris nevrsat

5012 - Capital subscris vrsat

502 - Elemente asimilate capitalului

503 - Aciuni proprii

508 - Acionari sau asociai

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE

P
P

511 - Prime de capital

5111 - Prime de emisiune
155

5112 - Prime de fuziune

5113 - Prime de aport

5114 - Prime de divizare

5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni

5119 - Alte prime

512 - Rezerve legale

5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea

impozitului pe profit

5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe

profit

513 - Rezerve statutare sau contractuale

514 - Rezerve pentru riscuri bancare

5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte
de deducerea impozitului pe profit

5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit

P
P

5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale

516 - Rezerve din reevaluare

5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative

5169 - Alte rezerve din reevaluri

517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit

5171 - Rezerva de ntrajutorare

5172 - Rezerva mutual de garantare

51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei

centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit

51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile

cooperativelor de credit afiliate

519 - Alte rezerve

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

531 - Datorii subordonate la termen

5311 - Titluri subordonate la termen

5312 - mprumuturi subordonate la termen

156

532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat

5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat

5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat

537 - Datorii ataate

Grupa 54 - SUBVENII PENTRU INVESTIII

541 - Subvenii pentru investiii

5411 - Subvenii guvernamentale pentru investiii

5412 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii

5413 - Donaii pentru investiii

5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor

5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii

Grupa 55 - PROVIZIOANE

551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin

semntur

552 - Provizioane pentru pensii i obligaii similare

553 - Provizioane pentru riscuri de ar

554 - Provizioane pentru restructurare

555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte

aciuni similare legate de acestea7

556 - Provizioane pentru impozite

559 - Alte provizioane

Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL
BANCAR8

561 - Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar

5611 - Fond constituit din contribuiile instituiilor de credit

56111 - Fond constituit din contribuiile iniiale

Acest cont apare la instituiile care au aplicat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva nr.
86/635/CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice i al guvernatorului Bncii Naionale a Romniei
nr.1982/5/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i la cele care aplic prevederile
pct.111.(3) din prezentele reglementri.
8
Conturile din grupa 56 FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL
BANCAR se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

157

56112 - Fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile

majorate

56113 - Fond constituit din contribuiile speciale

5612 - Fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor

5613 - Fond constituit din alte resurse - donaii, sponsorizri, asisten

financiar

5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare

disponibile

5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

B
B

581 - Rezultatul reportat

5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperit

5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS,
mai puin IAS 299

5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din

reevaluare

5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor

contabile conforme cu directivele europene
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

591 - Profit sau pierdere

592 - Repartizarea profitului

CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A

601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare10

6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei

6012 - Dobnzi la conturile de corespondent

Acest cont a fost introdus pentru aplicarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva nr.
86/635/CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice i al guvernatorului Bncii Naionale a Romniei
nr.1982/5/2001 i va fi utilizat pn la nchiderea soldului acestui cont.
10
Se utilizeaz numai de ctre instituiile de credit.

158

6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit

60131 - Dobnzi la depozitele la vedere

60132 - Dobnzi la depozitele la termen

60133 - Dobnzi la depozitele colaterale

6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit

60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta

60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen

6015 - Dobnzi la valorile date n pensiune

60151 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta

60152 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen

6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din

cadrul reelei

60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate

60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate

60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de

credit din cadrul reelei

60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de

credit din cadrul reelei

60169 - Comisioane

6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile

6019 - Comisioane

602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela

6021 - Dobnzi la conturile de factoring

6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare

60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta

60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen

6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune

60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta

60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen

6024 - Dobnzi la conturile curente

6025 - Dobnzi la conturile de depozite

60251 - Dobnzi la depozitele la vedere

60252 - Dobnzi la depozitele la termen

60253 - Dobnzi la depozitele colaterale

159

6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii

6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile

6029 - Comisioane

603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri

6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat

6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie

60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune

60322 - Costuri de tranzacionare

6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament

6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii

60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor

60342 - Pierderi din cesiune

6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri

60361 - Dobnzi privind titlurile de pia interbancar

60362 - Dobnzi privind titlurile de creane negociabile

60363 - Dobnzi privind obligaiunile

60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri

6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri

6039 - Comisioane

604 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte

contracte similare

6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar

6042 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de

gestiune i alte contracte similare

A
A

6049 Comisioane
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate

6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen

6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat

6059 - Comisioane

606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb

6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut

6069 - Comisioane

160

607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu

instrumente financiare derivate

A
A

6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare

60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la instituii de
credit

A
A
A

60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la clientel

6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie
60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la instituii de
credit

A
A
A

60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la clientel

6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
pe cursul de schimb

60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate

pe rata dobnzii

60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate

pe aciuni i indici bursieri

60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente financiare

derivate

60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor financiare derivate

60749 - Costuri de tranzacionare

6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire

6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite

608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare

6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat

6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare

609 - Alte cheltuieli de exploatare

6092 - Cota-parte privind activitile i activele controlate n comun

6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun

161

6095 - Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n

sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii11

60951 - Dobnzi la conturile curente

60955 - Dobnzi privind alte sume datorate

60959 - Comisioane

6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei

centrale

6099 - Cheltuieli diverse de exploatare

Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

611 - Cheltuieli cu salariile personalului

612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale

6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social

613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor

617 - Alte cheltuieli privind personalul

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE
ASIMILATE

621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I
SERVICIILE EXECUTATE DE TERI

631 - Cheltuieli cu materialele

6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile

6312 - Cheltuieli privind combustibilii

6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb

6317 - Cheltuieli privind alte materiale

632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

11

Conturile de gradul III deschise n cadrul contului 6095 Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de
garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

162

633 - Cheltuieli privind alte stocuri

634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri

6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii

6342 - Cheltuieli privind energia i apa

6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere

6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului

i bunurilor

6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri

63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare

63472 - Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile

63479 - Alte cheltuieli

635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a

titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu

646 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale

6461 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale

6462 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale

649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti

6492 - Donaii i subvenii acordate

6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile

6494 - Pierderi din debitori diveri

6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte

mprumuturi

64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari

64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite

6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

163

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND

IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE
A

651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale

652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE
NERECUPERABILE

661 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni

interbancare

6611 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor

6612 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor

662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu

clientela, operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i
instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile
financiare sau alte instituii

6621 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor

6622 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor

663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i

operaiuni diverse

6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor

66311 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament

66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii

6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor

6637 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu

titluri i operaiuni diverse

A
A

664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea valorilor imobilizate

6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul
societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor
activitii de portofoliu

A
A

6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs

164

66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

necorporale

A
A

66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de
leasing financiar

6647 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente valorilor

imobilizate

A
A

665 - Cheltuieli cu provizioane

6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor
prin semntur

6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i obligaii similare

6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar

6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare

6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite

6657 - Cheltuieli cu alte provizioane

667 - Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu ajustri pentru

depreciere

668 - Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu ajustri pentru

depreciere
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare

Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII
FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUII DE CREDIT12

681 - Dobnzi la conturile curente

682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit

6821 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta

6822 - Dobnzi la mprumuturile la termen

683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit

6831 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta

6832 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen

684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit

12

Se utilizeaz numai de ctre instituiile financiare nebancare, menionate la pct.4 alin.(3) din
prezentele reglementri.

165

689 - Comisioane
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE
IMPOZITE

691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit

699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus

CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P

701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare13

7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei

7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent

7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit

70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere

70132 - Dobnzi de la depozitele la termen

70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale

7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit

70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta

70142 - Dobnzi de la creditele la termen

7015 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune

70151 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta

70152 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen

7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din

cadrul reelei

70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central

70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central

70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de

credit din cadrul reelei

70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile

cooperatiste de credit din cadrul reelei

70168 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu

organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei

70169 - Comisioane

13

Se utilizeaz numai de ctre instituiile de credit.

166

7017 - Alte venituri din dobnzi

7018 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice

7019 - Comisioane

P
P
P

702 - Venituri din operaiunile cu clientela

7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane
comerciale

70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring

70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie

70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate

70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer

exterior

70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru

echipamente

70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare

70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei

7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare

70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta

70222 - Dobnzi de la creditele la termen

7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune

70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta

70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen

7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare

7027 - Alte venituri din dobnzi

7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice

7029 - Comisioane

703 - Venituri din operaiunile cu titluri

7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat

7032 - Venituri din titlurile de tranzacie

7033 - Venituri din titlurile de plasament

70331 - Dobnzi

70333 - Dividende i venituri asimilate

70336 - Venituri din cesiune

167

7034 - Venituri din titlurile de investiii

70341 - Dobnzi

70342 - Venituri din prime

70343 - Venituri din cesiune

7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri

7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri

7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice

7039 - Comisioane

704 Venituri din operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte

contracte similare

7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar

7042 - Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de

gestiune i alte contracte similare

7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice

7049 Comisioane

705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor

comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de
portofoliu

7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen

7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat

7053 - Dividende i venituri asimilate

7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice

7059 - Comisioane

706 - Venituri din operaiunile de schimb

7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut

7069 - Comisioane

707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu

instrumente financiare derivate

P
P

7071 - Venituri din angajamentele de finanare

70711 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea instituiilor de
credit

70712 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea clientelei

168

P
P

7072 - Venituri din angajamentele de garanie

70721 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea instituiilor de
credit

P
P
P

70722 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei

7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
pe cursul de schimb

70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate

pe rata dobnzii

70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate

pe aciuni i indici bursieri

70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente financiare

derivate

70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor financiare derivate

70749 - Comisioane

7075 - Venituri din instrumentele de acoperire

7077 - Venituri din alte angajamente date

708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare

7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit

7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei

7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan

70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru

persoane fizice

70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru

persoane juridice

70839 - Alte comisioane

7085 - Venituri privind mijloacele de plat

7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare

709 - Alte venituri din activitatea de exploatare

7092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun

7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n

comun

7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare

169

7095 - Venituri din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n

sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii14

70951 - Dobnzi de la conturile curente

70952 - Dobnzi de la depozitele la termen

70953 - Dobnzi de la certificatele de depozit

70954 - Dobnzi de la alte instrumente financiare

70955 - Dobnzi privind valorile de recuperat

70959 - Comisioane

7099 - Venituri diverse de exploatare

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale

745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate,

a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu

746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale

7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale

7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale

747 - Venituri accesorii

7471 - Venituri din alte activiti

7479 - Alte venituri accesorii

74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor

74799 - Venituri accesorii diverse

749 - Alte venituri diverse din exploatare

7492 - Cota - parte din subveniile de investiii trecut la venituri

7493 - Venituri din subvenii de exploatare

74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din

activitatea de exploatare

74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i

materiale consumabile

74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului

14

Conturile de gradul III deschise n cadrul contului 7095 Venituri din operaiuni ntre Fondul de
Garantare a Depozitelor n Sistemul Bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

170

74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia

social

74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de

exploatare

74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri

7494 - Venituri din producia de imobilizri

7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor

7499 - Alte venituri

74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti

74992 - Venituri din donaii

74997 - Alte venituri diverse de exploatare

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
AMORTIZATE

761 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni

interbancare

7611 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor

7612 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor

762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu

clientela, operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i
instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile
financiare sau alte instituii

7621 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor

7622 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor

763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i

operaiuni diverse

7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor

76311 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament

76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii

7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor

7637 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu

titluri i operaiuni diverse

171

P
P

764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea valorilor imobilizate

7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul
societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor
activitii de portofoliu

7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs

76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale

76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de

leasing financiar

7647 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente valorilor

imobilizate

P
P

765 - Venituri din provizioane

7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor
prin semntur

7652 - Venituri din provizioane pentru pensii i obligaii similare

7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar

7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare

7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale

i alte aciuni similare legate de acestea

7656 - Venituri din provizioane pentru impozite

7657 - Venituri din alte provizioane

767 - Venituri din recuperri de creane amortizate

Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele

similare
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE
FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT15

781 - Dobnzi de la conturile curente

782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit

7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere

15

Se utilizeaz numai de ctre instituiile financiare nebancare, menionate la pct.4 alin.(3) din
prezentele reglementri.

172

7822 - Dobnzi de la depozitele la termen

7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale

783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit

7831 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta

7832 - Dobnzi de la creditele la termen

784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit

7841 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta

7842 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen

785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit

789 - Comisioane

CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANARE
A

901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit

902 - Angajamente primite de la instituii de credit

903 - Angajamente n favoarea clientelei

9031 - Deschideri de credite confirmate

90311 - Garanii imobiliare

90312 - Deschideri de credite documentare

90319 - Alte deschideri de credite confirmate

9032 - Acceptri sau angajamente de plat

9039 - Alte angajamente n favoarea clientelei

904 - Angajamente primite de la clientel

Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANIE

911 - Cauiuni, avaluri i alte garanii date instituiilor de credit

9111 - Confirmri de deschideri de credite documentare

9112 - Acceptri de plat

9119 - Alte garanii date instituiilor de credit

912 - Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la instituii de credit

913 - Garanii date pentru clientel

9131 - Cauiuni i avaluri

91311 - Cauiuni imobiliare

91312 - Cauiuni administrative i fiscale

173

91313 - Garanii financiare

91314 - Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte instituii

91319 - Alte cauiuni i avaluri

A
P

9139 - Alte garanii date pentru clientel

914 - Garanii primite de la clientel

9141 - Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate

9142 - Garanii primite de la societi de asigurare i reasigurare

9143 - Garanii primite de la alte instituii financiare

9144 - Garanii primite de la instituii nefinanciare

9145 - Ipoteci imobiliare

9146 - Gajuri cu deposedare

9147 - Gajuri fr deposedare

9149 - Alte garanii primite de la clientel

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

921 - Titluri de primit

9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare

9219 - Alte titluri de primit

922 - Titluri de livrat

9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare

9229 - Alte titluri de livrat

Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

931 - Operaiuni de schimb la vedere

9311 - Lei cumprai i nc neprimii

9312 - Devize cumprate i nc neprimite

9313 - Lei vndui i nc nelivrai

9314 - Devize vndute i nc nelivrate

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE N AFARA BILANULUI

941 - Poziie de schimb

942 - Contravaloarea poziiei de schimb

943 - Conturi de ajustare devize

174

Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

B
B

951 - Operaiuni ferme de schimb la termen

9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de
acoperire

95111 - Lei de primit contra devize de livrat

95112 - Devize de livrat contra lei de primit

95113 - Devize de primit contra lei de livrat

95114 - Lei de livrat contra devize de primit

95115 - Devize de primit contra devize de livrat

95116 - Devize de livrat contra devize de primit

9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de

acoperire

95121 - Lei de primit contra devize de livrat

95122 - Devize de livrat contra lei de primit

95123 - Devize de primit contra lei de livrat

95124 - Lei de livrat contra devize de primit

95125 - Devize de primit contra devize de livrat

95126 - Devize de livrat contra devize de primit

952 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb

9521 - Contracte swap financiar de devize care nu sunt instrumente de

acoperire

95211 - Lei de primit contra devize de livrat

95212 - Devize de livrat contra lei de primit

95213 - Devize de primit contra lei de livrat

95214 - Lei de livrat contra devize de primit

95215 - Devize de primit contra devize de livrat

95216 - Devize de livrat contra devize de primit

9522 - Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire

95221 - Lei de primit contra devize de livrat

95222 - Devize de livrat contra lei de primit

95223 - Devize de primit contra lei de livrat

95224 - Lei de livrat contra devize de primit

95225 - Devize de primit contra devize de livrat

95226 - Devize de livrat contra devize de primit

175

9523 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care

nu sunt instrumente de acoperire

9524 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care

sunt instrumente de acoperire

A
A
A

953 - Instrumente financiare derivate condiionale pe cursul de schimb

9531 - Instrumente cumprate
95311 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care nu
sunt instrumente de acoperire

95312 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care

sunt instrumente de acoperire

A
A

9532 - Instrumente vndute

95321 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care nu
sunt instrumente de acoperire

95322 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care sunt

instrumente de acoperire

A
A

954 - Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobnzii

9541 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care nu sunt instrumente de
acoperire

A
A
A
A

9542 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care sunt instrumente de acoperire

955 - Instrumente financiare derivate condiionale pe rata dobnzii
9551 - Instrumente cumprate
95511 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care nu
sunt instrumente de acoperire

95512 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care sunt

instrumente de acoperire

A
A

9552 - Instrumente vndute

95521 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care nu sunt
instrumente de acoperire

95522 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care sunt

instrumente de acoperire

A
A

956 - Instrumente financiare derivate ferme pe aciuni i indici bursieri

9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt
instrumente de acoperire

176

9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt instrumente

de acoperire

957 - Instrumente financiare derivate condiionale pe aciuni i indici

bursieri

A
A

9571 - Instrumente cumprate

95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate,
care nu sunt instrumente de acoperire

95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate,

care sunt instrumente de acoperire

A
A

9572 - Instrumente vndute

95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute,
care nu sunt instrumente de acoperire

95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute,

care sunt instrumente de acoperire

959 - Alte instrumente financiare derivate

9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire

9592 - Instrumente de acoperire

Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE

P
P

961 - Angajamente primite

9611 - Valori primite n garanie privind operaiunile cu instrumente
financiare derivate

9612 - Alte valori primite n garanie

9613 - Alte angajamente primite

A
A

962 - Angajamente date

9621 - Valori date n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare
derivate

9622 - Alte valori date n garanie

9623 - Alte angajamente date

Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE

981 - Angajamente ndoielnice

Grupa 99 - CONTURI DE EVIDEN

991 - Bunuri luate cu chirie

177

992 - Valori primite n pstrare sau custodie

993 - Creane scoase din activ, urmrite n continuare

9931 - Creane scoase din activ i urmrite n continuare

9932 - Dobnzi aferente creanelor scoase din activ, urmrite n continuare

9937 - Creane ataate

994 - Debitori din penaliti pretinse

995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe

998 - Alte conturi de eviden

9981 - Alte valori primite

9982 - Alte valori date

9983 - Capital n devize

99831 - Capital social subscris i nevrsat n devize

99832 - Capital social subscris i vrsat n devize

99833 - Capital de dotare n devize

9984 - Prime de emisiune pltite n devize

9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin

9989 - Conturi diverse de eviden

999 Contrapartida

178

403.

Funciunea conturilor prevzute de Planul de conturi aplicabil instituiilor de

credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n

sistemul bancar trebuie adaptat de instituii la specificul operaiunilor economico
financiare nregistrate n contabilitatea acestora, cu condiia respectrii coninutului
conturilor prevzut la pct.404.
404.

Coninutul conturilor prevzute de Planul de conturi aplicabil instituiilor de

credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n

sistemul bancar este urmtorul:
CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI
INTERBANCARE
Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz numerarul aflat
n casierie, n ATM-uri i ASV-uri, alte valori, operaiunile de trezorerie i
operaiunile interbancare efectuate cu Banca Naional a Romniei i cu instituiile de
credit.
Din CLASA 1 OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI
INTERBANCARE fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI
Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 19 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN
OPERAIUNI INTERBANCARE

179

Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI

101 - Casa
102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
109 - Alte valori
CONINUT:
101

- numerarul aflat n casierie (bancnote i monede care au curs legal),

precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
Bancnotele i monedele expediate prin intermediul societilor de
transport, rmn nregistrate n contul Casa pn n momentul
transferului

proprietii

efective

fondurilor,

independent

de

modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri;

102

- numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n

automatele de schimb valutar (ASV-uri);

109

- cecuri de cltorie cumprate i neremise la emiteni pentru ncasare.

Nu se nregistreaz n conturile:

109 - Valorile din aur, metale i pietre

preioase
109 - Stocuri diverse (timbre fiscale,

Se nregistreaz n conturile:
361 - Valori din aur, metale i pietre
preioase
367 - Alte stocuri i asimilate

potale, tichete de cltorie etc.)

109 - Bancnote i monede care nu au curs

367 - Alte stocuri i asimilate

legal

180

Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI

111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei
112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei
1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 - mprumuturi lombard
1123 - Alte mprumuturi
117 - Creane i datorii ataate
1171 - Creane ataate
1172 - Datorii ataate
CONINUT:
1111

- disponibilitile bneti aflate n contul curent la Banca Naional a

Romniei, precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor
efectuate;

1112

- depozite constituite la Banca Naional a Romniei pentru care durata iniial

este cel mult egal cu o zi lucrtoare;

1113

- depozite constituite la Banca Naional a Romniei pe un termen fix, pentru

care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

1114

- depozite constituite la Banca Naional a Romniei, n garanie sau pentru

efectuarea unor pli ulterioare determinate;

1121

- mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de

instituia de credit, n condiiile prevzute de reglementrile Bncii Naionale
a Romniei;

1122

- mprumuturi lombard primite de instituia de credit, n condiiile prevzute de

reglementrile Bncii Naionale a Romniei;

1123

- alte mprumuturi primite de instituia de credit de la Banca Naional a

Romniei, n condiiile prevzute de reglementrile n vigoare;

1171

- creane

din

dobnzi,

calculate

neajunse

la

scaden,

aferente

disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romniei;

181

1172

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei.
Nu se nregistreaz n conturile:

111 - Operaiunile cu Banca Naional a

Romniei privind valorile primite

Se nregistreaz n conturile:
- Alte grupe de conturi din cadrul clasei
1, dup natura operaiunilor

sau date n pensiune

- Creanele i datoriile n legtur cu
Banca Central din rile unde

- Alte grupe de conturi din cadrul clasei

1, dup natura operaiunilor

instituia de credit nu este

implantat
- Creanele i datoriile n legtur cu
Trezoreria public
- Creanele i datoriile n legtur cu
instituiile financiare internaionale

- Alte grupe de conturi din cadrul clasei

1, dup natura operaiunilor
- Alte grupe de conturi din cadrul clasei
1, dup natura operaiunilor

(F.M.I., B.I.R.D., B.R.I.,

B.E.R.D....)
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
127 - Creane i datorii ataate
1271 - Creane ataate
1272 - Datorii ataate
CONINUT:
121

- existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile de

corespondent deschise la alte instituii de credit (nostro);

122

- existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile de

corespondent deschise de alte instituii de credit (loro);

1271

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de

corespondent (nostro);

1272

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de

corespondent (loro).

182

Nu se nregistreaz n conturile:
121, 122 - Creanele i datoriile n legtur

Se nregistreaz n conturile:
Grupa 11 - DECONTRI CU

cu Banca Central din rile n

BANCA NAIONAL A

care instituia de credit este

ROMNIEI

implantat
- Depozitele la vedere

1311 - Depozite la vedere la instituii

interbancare, precum i creditele

i mprumuturile interbancare,

de credit
1321 - Depozite la vedere ale

de pe o zi pe alta

instituiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta
acordate instituiilor de credit
1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta
primite de la instituii de credit

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

131 - Depozite la instituii de credit
1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
1312 - Depozite la termen la instituii de credit
1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
1317 - Creane ataate
132 - Depozite ale instituiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit
1327 - Datorii ataate
CONINUT:
1311

- depozite constituite la alte instituii de credit pentru care durata iniial este
cel mult egal cu o zi lucrtoare;

1312

- depozite constituite la alte instituii de credit pe un termen fix, pentru care

durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

1313

- depozite constituite la alte instituii de credit n garanie sau pentru efectuarea

unor pli ulterioare determinate;

183

1317

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor

constituite la alte instituii de credit;

1321

- depozite constituite de alte instituii de credit pentru care durata iniial este
cel mult egal cu o zi lucrtoare;

1322

- depozite constituite de alte instituii de credit pe un termen fix, pentru care

durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

1323

- depozite constituite de alte instituii de credit n garanie sau pentru efectuarea

unor pli ulterioare determinate;

1327

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor

constituite de alte instituii de credit.

Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE

141 - Credite acordate instituiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
1417 - Creane ataate
142 - mprumuturi primite de la instituii de credit
1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
1427 - Datorii ataate
CONINUT:
1411

- credite acordate instituiilor de credit, pentru care durata iniial este cel mult
egal cu o zi lucrtoare;

1412

- credite acordate instituiilor de credit, pentru care durata iniial este mai mare
de o zi lucrtoare;

1417

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

acordate instituiilor de credit;

1421

- mprumuturile primite de la instituii de credit, pentru care durata iniial este

cel mult egal cu o zi lucrtoare;

1422

- mprumuturile primite de la instituii de credit, pentru care durata iniial este

mai mare de o zi lucrtoare;

184

1427

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite de la alte instituii de credit.
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
151 - Valori primite n pensiune
1511 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
1512 - Valori primite n pensiune la termen
1517 - Creane ataate
152 - Valori date n pensiune
1521 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
1522 - Valori date n pensiune la termen
1527 - Datorii ataate

CONINUT:
1511

- credite acordate instituiilor de credit pe o durat de cel mult o zi lucrtoare,

pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n
pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri;
(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca
garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);

1512

- credite acordate instituiilor de credit pe o durat mai mare de o zi lucrtoare,

pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n
pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri;
(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca
garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);

1517

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

acordate altor instituii de credit pe baza valorilor primite n pensiune de la
acestea;

1521

- mprumuturi primite de la instituiile de credit pe o durat de cel mult o zi

185

lucrtoare, pe baz de:

- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n
pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;
1522

- mprumuturi primite de la instituiile de credit pe o durat mai mare de o zi

lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n
pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;

1527

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite de la alte instituii de credit pe baza valorilor date n pensiune
acestora.
Nu se nregistreaz n conturile:

1511,

- Operaiuni de pensiune

1512,

(fr livrare) efectuate de

1521, 1522

instituiile de credit cu
operatorii economici, alii
dect instituiile de credit

Se nregistreaz n conturile:
2411 Valori primite n pensiune de pe o
zi pe alta
2412 Valori primite n pensiune la
termen
2431 Valori date n pensiune de pe o zi
pe alta
2432 Valori date n pensiune la termen

1511,

- Operaiuni de pensiune

1512,

(fr livrare) efectuate de

1521, 1522

ctre instituiile financiare

nebancare cu instituiile de
credit (nregistrate de ctre
instituiile financiare
nebancare)

2751 Valori primite n pensiune de pe o

zi pe alta de la instituii de credit
2752 Valori primite n pensiune la
termen de la instituii de credit
2761 Valori date n pensiune de pe o zi
pe alta instituiilor de credit
2762 Valori date n pensiune la termen
instituiilor de credit

1511, 1512

- Titluri cumprate ferm

3021 Titluri de tranzacie

3031 Titluri de plasament
3041 Titluri de investiii

186

Nu se nregistreaz n conturile:
1511,

- Titluri primite sau date n

1512,

Se nregistreaz n conturile:
30111 Titluri primite n pensiune

pensiune livrat

1521, 1522

livrat
30121 Titluri date n pensiune livrat

Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

161 - Valori de recuperat
1611 - Valori de recuperat
1617 - Creane ataate
162 - Alte sume datorate
1621 - Alte sume datorate
1627 - Datorii ataate
CONINUT:
1611

- sume de recuperat de la alte instituii de credit, nregistrate provizoriu n acest

cont pn la ncasarea acestora:
-

cecurile de cltorie cumprate remise spre ncasare emitenilor;

creanele fa de ordonator (instituie de credit) rezultate n urma

executrii angajamentelor de garanie asumate de instituia de credit (n
calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac ordonatorul nu
efectueaz plata, n condiiile n care aceste creane nu se concretizeaz
ntr-un credit acordat ordonatorului (care se nregistreaz n conturile de
credite corespunztoare);

1617

alte sume pltite aflate n curs de clarificare;

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de

recuperat;

1621

- sume datorate altor instituii de credit, nregistrate provizoriu n acest cont

pn la plata acestora (cecuri de cltorie i cecuri bancare emise; alte sume
primite aflate n curs de clarificare);

1627

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume

datorate.

187

Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE

CREDIT DIN CADRUL REELEI
171 - Conturi curente
1711 - Cont curent la casa central
1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
1717 - Creane i datorii ataate
17171 - Creane ataate
17172 - Datorii ataate
CONINUT:
1711

- cont utilizat de cooperativele de credit pentru nregistrarea disponibilitilor

bneti aflate n contul curent la casa central la care sunt afiliate, precum i a
micrii acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate;

1712

- cont utilizat de casa central pentru nregistrarea existenei i micrii

disponibilitilor bneti ale cooperativelor de credit afiliate;

17171

- creane

din

dobnzi,

calculate

neajunse

la

scaden,

aferente

disponibilitilor bneti aflate n contul curent la casa central;

17172

- datorii

din

dobnzi,

calculate

neajunse

la

scaden,

aferente

disponibilitilor bneti ale cooperativelor de credit afiliate.

Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI
173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
1731 - Depozite la casa central
17311 - Depozite la vedere la casa central
17312 - Depozite la termen la casa central
17313 - Depozite colaterale la casa central
17317 - Creane ataate
1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
17327 - Datorii ataate

188

CONINUT:
17311

- depozite constituite la casa central de ctre cooperativele de credit afiliate,

pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;

17312

- depozite constituite la casa central de ctre cooperativele de credit afiliate, pe

un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

17313

- depozite constituite la casa central de ctre cooperativele de credit afiliate, n

garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate;

17317

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor

constituite la casa central de ctre cooperativele de credit afiliate;

17321

- depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central, pentru

care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;

17322

- depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central, pe un

termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

17323

- depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central, n

garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate;

17327

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor

constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central.

Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE

CREDIT DIN CADRUL REELEI
174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul reelei
1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de
credit din cadrul reelei
17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit
din cadrul reelei
17417 - Creane ataate
1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul reelei
17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile
cooperatiste de credit din cadrul reelei

189

17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de

credit din cadrul reelei
17427 - Datorii ataate
CONINUT:
17411

- credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei, pentru

care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;

17412

- credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei, pentru

care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

17417

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei;

17421

- mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul

reelei, pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;

17422

- mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul

reelei, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

17427

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei.

Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE

CREDIT DIN CADRUL REELEI
176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste
de credit din cadrul reelei
1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
17611 - Valori de recuperat
17617 - Creane ataate
1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul
reelei
17621 - Alte sume datorate
17627 - Datorii ataate
CONINUT:
17611

- sume de recuperat de la alte organizaii cooperatiste de credit din cadrul

reelei, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora:
-

cecurile de cltorie cumprate remise spre ncasare emitenilor din

190

cadrul reelei;
-

creanele fa de ordonator (organizaie cooperatist de credit din cadrul

reelei) rezultate n urma executrii angajamentelor de garanie asumate
de instituie (n calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac
ordonatorul nu efectueaz plata, n condiiile n care aceste creane nu se
concretizeaz ntr-un credit acordat ordonatorului (care se nregistreaz
n conturile de credite corespunztoare);

17617

alte sume pltite aflate n curs de clarificare;

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de

recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei;

17621

- alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei,

nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata acestora (cecuri de cltorie
i cecuri bancare emise; alte sume primite aflate n curs de clarificare);

17627

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume

datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei.

191

Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE

CREDIT DIN CADRUL REELEI
178 - Creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile
cooperatiste de credit din cadrul reelei
1781 - Creane restante privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de
credit din cadrul reelei
17811 - Creane restante
17812 - Dobnzi restante
17817 - Creane ataate
1782 - Creane ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste
de credit din cadrul reelei
17821 - Creane ndoielnice
17822 - Dobnzi ndoielnice
17827 - Creane ataate
CONINUT:
17811

- creane din depozite constituite, credite acordate i valori de recuperat de la

organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei, nerambursate la
scaden;

17812

- creane din dobnzi nencasate la scaden de la organizaiile cooperatiste de

credit din cadrul reelei;

17817

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

i/sau dobnzilor restante privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de
credit din cadrul reelei;

17821

- creane din depozite constituite, credite acordate i valori de recuperat de la

organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei, trecute n litigiu;

17822

- creane din dobnzi aferente operaiunilor cu organizaiile cooperatiste de

credit din cadrul reelei, trecute n litigiu;

17827

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

i/sau dobnzilor ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste
de credit din cadrul reelei.

192

Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

181 - Creane restante
1811 - Creane restante
1812 - Dobnzi restante
1817 - Creane ataate
182 - Creane ndoielnice
1821 - Creane ndoielnice
1822 - Dobnzi ndoielnice
1827 - Creane ataate
CONINUT:
1811

- creane din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor

primite n pensiune) i valori de recuperat, nerambursate la scaden;

1812

- creane din dobnzi nencasate la scaden;

1817

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

i/sau dobnzilor restante;

1821

- creane din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor

primite n pensiune) i valori de recuperat, trecute n litigiu;

1822

- creane din dobnzi trecute n litigiu;

1827

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

i/sau dobnzilor ndoielnice.
Grupa 19 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN
OPERAIUNI INTERBANCARE
191 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni interbancare
1911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor
1912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor

CONINUT:
1911

- ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni interbancare;

1912

- ajustri pentru deprecierea sumelor reprezentnd dobnzi din operaiuni

interbancare.

193

CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI

NTRE INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I
INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE
GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I
INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITUII
Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu
clienii, alii dect instituiile de credit, operaiunile ntre instituiile financiare
nebancare i instituiile de credit, precum i operaiunile ntre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii, privind creditele acordate, mprumuturile primite, conturile curente i
depozitele constituite.
Din CLASA 2 OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE
INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT,
PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N
SISTEMUL

BANCAR

INSTITUIILE

DE

CREDIT,

SOCIETILE

FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII fac parte urmtoarele grupe de conturi:

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE
DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII
Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE
FINANCIARE
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE
NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN
OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE
INSTITUIILE FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE

194

DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE

A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE
DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
201 - Creane comerciale
2011 - Creane comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fr recurs
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate
CONINUT:
20111

- operaiunile de scontare, n special operaiuni de cumprare cu recurs sau

cu recurs parial a efectelor de comer sub forma cambiilor i biletelor la
ordin privind creanele comerciale aferente livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii;

20112

- creane comerciale achiziionate cu recurs n cadrul contractelor de

factoring;

20113

- operaiunile de forfetare, respectiv cumprarea fr recurs asupra oricrui

deintor anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii
de bunuri sau prestrilor de servicii;

20114

- creane comerciale achiziionate fr recurs n cadrul contractelor de

factoring;

20119

- alte creane comerciale;

2017

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente

operaiunilor de scontare, de factoring, de forfetare i altor creane
comerciale.
Nu se nregistreaz n conturile:

20111

- cumprarea fr recurs asupra oricrui

Se nregistreaz n conturile:
20113 Forfetare

195

deintor anterior, a unor creane

scadente la termen, ca rezultat al livrrii
de bunuri sau prestrilor de servicii
Clasa 1

- operaiunile de scontare, factoring,

201 Creane comerciale

forfetare i alte creane comerciale

desfurate n relaie cu instituii de
credit
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
202 - Credite de trezorerie
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creane ataate
CONINUT:
2021

- credite, n general pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie

ale persoanelor juridice i persoanelor fizice, care completeaz sau nlocuiesc
alte tipuri de finanare mai speciale;

20211

- credite acordate clientelei, utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile

acesteia; partea neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n
afara bilanului;

20212

- creditele acordate clientelei, n limita unui nivel global de credit, care acoper
ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului
previzional de trezorerie; partea neutilizat din creditele aprobate se
nregistreaz n conturi n afara bilanului;

20213

- faciliti de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii

ulterioare a sumelor pltite;

20219

- alte credite de trezorerie acordate clientelei;

2027

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de

trezorerie.

196

Nu se nregistreaz n conturile:
2021

- Descoperiri de cont

Se nregistreaz n conturile:
2511 Conturi curente

neautorizate
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
203 - Credite de consum i vnzri n rate
2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
2032 - Vnzri n rate
2037 - Creane ataate
CONINUT:
20311

- creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor personale

ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia;

20312

- creditele acordate persoanelor fizice, n vederea achiziionrii de bunuri, altele

dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare;

2032

- creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri

n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare
sau trimestriale;

2037

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor de

consum i vnzrilor n rate.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
2041 - Credite pentru import
2042 - Credite pentru export
2047 - Creane ataate

CONINUT:
2041

- creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite

documentare, avansuri n devize acordate importatorilor, precum i alte credite
acordate clientelei pentru importuri;

2042

- creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de

operaiuni de export de bunuri i servicii;

197

2047

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

pentru finanarea operaiunilor de comer exterior.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
2057 - Creane ataate

CONINUT:
2051

- creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter

ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale,
hoteliere, petroliere etc.);

2052

- creditele, n general pe termen mijlociu i lung, acordate clientelei pentru

finanarea investiiilor productive: cumprri de materiale, achiziii, construcii
sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional (cu excepia
investiiilor imobiliare), achiziii de imobilizri necorporale etc.;

2057

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
206 - Credite pentru investiii imobiliare
2061 - Credite pentru investiii imobiliare
20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
2067 - Creane ataate

CONINUT:
2061

- creditele acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:

-

dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren

i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze;

amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei

construcii; sau

20611

viabilizarea unui teren;

- creditele ipotecare pentru investiii imobiliare, definite potrivit legislaiei

198

specifice, acordate clientelei;

20619

- credite acordate clientelei pentru investiii imobiliare, altele dect cele

ipotecare;

2067

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

pentru investiii imobiliare.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
209 - Alte credite acordate clientelei
2091 - Alte credite acordate clientelei
2097 - Creane ataate

CONINUT :
2091

- alte credite acordate clientelei i care nu se regsesc n conturile de credite de

la grupa 20 Credite acordate clientelei;

2097

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor credite

acordate clientelei.
Nu se nregistreaz n conturile:

Grupa 20

- Creditele acordate
instituiilor financiare

Se nregistreaz n conturile:
231 Credite acordate instituiilor
financiare

Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A

DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT,
SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII
221 - Conturi curente la instituiile de credit sau instituii financiare
2211 - Conturi curente la instituii de credit
2212 - Conturi curente la instituii financiare
2217 - Creane i datorii ataate
22171 - Creane ataate
22172 - Datorii ataate

199

222 - mprumuturile primite de la instituii de credit, societi financiare

sau alte instituii
2221 - mprumuturile primite de la instituii de credit
2222 - mprumuturile primite de la societi financiare
2223 - mprumuturile primite de la alte instituii
2227 - Datorii ataate
223 - Depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente
financiare ale instituiilor de credit
2231 - Depozite la termen
2232 - Certificate de depozit
2233 - Alte instrumente financiare
2237 - Creane ataate
225 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare
sau alte instituii
2251 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau
alte instituii
2257 - Creane ataate
226 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau
altor instituii
2261 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau
altor instituii
2267 - Datorii ataate
CONINUT :
221

- conturi deschise de ctre Fond la instituii de credit sau instituii financiare,

destinate operaiunilor curente de ncasri i pli.
Aceste conturi au de regul solduri debitoare, iar sumele respective pot fi
retrase de ctre Fond n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente pot avea i solduri creditoare numai n situaia evidenierii
de ctre Fond n acest cont a mprumuturilor pe termen scurt primite de la
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii.

22171

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor

debitoare ale conturilor curente deschise de ctre Fond la instituii de credit
sau instituii financiare;

200

22172

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor

creditoare ale conturilor curente deschise de ctre Fond la instituii de credit
sau instituii financiare;

2221

- mprumuturi primite de Fond de la instituii de credit;

2222

- mprumuturi primite de Fond de la societi financiare;

2223

- mprumuturi primite de Fond de la alte instituii;

2227

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite de Fond de la instituii de credit, societi financiare sau alte instituii;

2231

- depozite constituite de ctre Fond la instituii de credit, pe termen fix, pentru

care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

2232

- depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit emise de ctre

instituiile de credit, care nu sunt titluri negociabile;

2233

- depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale

instituiilor de credit, care nu sunt titluri negociabile;

2237

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor la

termen, certificatelor de depozit i altor instrumente financiare ale instituiilor
de credit.

2251

- sume de recuperat de ctre Fond de la instituii de credit, societi financiare

sau alte instituii, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea
acestora, inclusiv alte sume pltite aflate n curs de clarificare;

2257

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de

recuperat de Fond de la instituiile de credit, societile financiare sau de la
alte instituii.

2261

- sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii

de ctre Fond, nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata acestora,
inclusiv cele primite aflate n curs de clarificare;

2267

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume

datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii de ctre
Fond.

201

Nu se nregistreaz n conturile:
2232

- Certificate de depozit

Se nregistreaz n conturile:
302 Titluri de tranzacie n conturile de

negociabile emise de
instituiile de credit i

titluri cu venit fix

303 Titluri de plasament n conturile de

cumprate de Fond

titluri cu venit fix

304 Titluri de investiii

2233

- Alte instrumente

302 Titluri de tranzacie n conturile de

financiare negociabile
emise de instituiile de

titluri cu venit fix

303 Titluri de plasament n conturile de

credit i cumprate de
Fond

titluri cu venit fix

304 Titluri de investiii

Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE

FINANCIARE
231 - Credite acordate instituiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
2317 - Creane ataate
232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
2327 - Datorii ataate
CONINUT:
2311

- creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este cel
mult egal cu o zi lucrtoare;

2312

- creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este mai
mare de o zi lucrtoare;

2317

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

acordate instituiilor financiare;

2321

- mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata iniial

este cel mult egal cu o zi lucrtoare;

2322

- mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata iniial

202

este mai mare de o zi lucrtoare;

2327

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite de la instituiile financiare.
Nu se nregistreaz n conturile:

232

- mprumuturile primite de la

Se nregistreaz n conturile:
3581 mprumuturi primite de la

acionari, instituii financiare

acionari

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE

241 - Valori primite n pensiune
2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
2412 - Valori primite n pensiune la termen
2417 - Creane ataate
243 - Valori date n pensiune
2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
2432 - Valori date n pensiune la termen
2437 - Datorii ataate
CONINUT:
2411

- credite acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe o durat de cel

mult o zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n
pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri;
(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca
garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);

2412

- credite acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe o durat mai mare
de o zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite n
pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri;
(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca

203

garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);

2417

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe baza valorilor primite n
pensiune de la aceasta;

2431

- mprumuturi primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o durat

de cel mult o zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n
pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;

2432

- mprumuturi primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o durat

mai mare de o zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n
pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei livrri;

2437

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe baza valorilor date n
pensiune acesteia.
Nu se nregistreaz n conturile:

2411,

- Operaiuni de pensiune

2412,

efectuate ntre instituii de

2431,

credit

2432

Se nregistreaz n conturile:
1511 Valori primite n pensiune de pe o
zi pe alta
1512 Valori primite n pensiune la
termen
1521 Valori date n pensiune de pe o zi
pe alta
1522 Valori date n pensiune la termen

204

Nu se nregistreaz n conturile:
2411,

Se nregistreaz n conturile:

- Operaiuni de pensiune (fr 2751 Valori primite n pensiune de pe o

2412,

livrare) efectuate de ctre

2431,

instituiile financiare

2432

nebancare cu instituiile de
credit (nregistrate de ctre
instituiile financiare
nebancare)

zi pe alta de la instituii de credit

2752 Valori primite n pensiune la
termen de la instituii de credit
2761 Valori date n pensiune de pe o zi
pe alta instituiilor de credit
2762 Valori date n pensiune la termen
instituiilor de credit

2411,

- Titluri cumprate ferm

2412

3021 Titluri de tranzacie

3031 Titluri de plasament
3041 Titluri de investiii

2411,

- Titluri primite sau date n

2412,

pensiune livrat

2431,

30111 Titluri primite n pensiune

livrat
30121 Titluri date n pensiune livrat

2432
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
251 - Conturi curente
2511 - Conturi curente
2517 - Creane i datorii ataate
25171 - Creane ataate
25172 - Datorii ataate
CONINUT:
2511

- conturi deschise clienilor destinate operaiunilor curente de ncasri i pli.

Aceste conturi au de regul solduri creditoare, iar sumele respective pot fi
retrase de ctre titularii de conturi n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente pot avea i solduri debitoare:
- n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);
- n situaia evidenierii n acest cont a creditelor acordate clientelei,
utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia;
- n situaia evidenierii n acest cont a creditelor acordate clientelei, n limita
unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare

205

ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;

- n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate
titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii
ulterioare a sumelor pltite.
Sumele nregistrate n soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie
evideniate n analitice distincte corespunztor situaiilor de mai sus sau prin
intermediul unor criterii care s permit obinerea de informaii pentru fiecare
categorie de credit, evideniat cu ajutorul contului 2511 Conturi curente.
25171

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului debitor

al contului curent;

25172

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor

al contului curent, precum i cele aferente depozitelor la termen constituite de
clientel i desfiinate nainte de scaden, pentru care se acord dobnda la
vedere.
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
252 - Conturi de factoring
2521 - Conturi de factoring
2527 - Datorii ataate

CONINUT:
2521

- sumele datorate clientelei n contrapartida creanelor comerciale achiziionate,

cnd ele fac obiectul unui transfer efectiv de proprietate;

2527

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor de

factoring.
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
253 - Conturi de depozite
2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate

206

25334 - Depozite pentru ordine de plat cu scaden

25335 - Depozite pentru garanii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
2537 - Datorii ataate
CONINUT:
2531

- depozite constituite de clientel pentru care durata iniial este cel mult egal
cu o zi lucrtoare;

2532

- depozite constituite de clientel pe un termen fix pentru care durata iniial

este mai mare de o zi lucrtoare;

2533

- depozite constituite de clientel n scopuri de garantare sau pentru efectuarea

unor pli ulterioare determinate;

2537

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de

depozite.
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
2541 - Certificate de depozit
2542 - Carnete i librete de economii
2547 - Datorii ataate

CONINUT:
2541

- depozite constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit care nu sunt

titluri negociabile;

2542

- depozite constituite de clientel pe baza carnetelor i libretelor de economii;

2547

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor

constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor
de economii.
Nu se nregistreaz n conturile:

2541

- Certificatele de depozit

Se nregistreaz n conturile:
3221 Titluri de creane negociabile

negociabile

207

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

261 - Valori de recuperat
2611 - Valori de recuperat
2617 - Creane ataate
262 - Alte sume datorate
2621 - Alte sume datorate
2627 - Datorii ataate
CONINUT:
2611

- sume de recuperat de la clientel, nregistrate provizoriu n acest cont pn la

ncasarea acestora:
-

cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare, nepltite i

restituite;

creanele fa de ordonator (client care nu este o instituie de credit)

rezultate n urma executrii angajamentelor de garanie asumate de
instituie (n calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac
ordonatorul nu efectueaz plata, n condiiile n care aceste creane nu se
concretizeaz ntr-un credit acordat ordonatorului (care se nregistreaz
n conturile de credite corespunztoare);

2617

alte sume pltite aflate n curs de clarificare;

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de

recuperat de la clientel;

2621

- sume datorate clientelei, nregistrate provizoriu n acest cont, pn la plata

acestora, inclusiv cele aflate n curs de clarificare pn la nregistrarea lor n
conturile clientelei;

2627

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume

datorate.

208

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE

NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
271 - Conturi curente la instituii de credit
2711 - Conturi curente la instituii de credit
2717 - Creane i datorii ataate
27171 - Creane ataate
27172 - Datorii ataate
CONINUT :
2711

- conturi deschise de ctre instituiile financiare nebancare la instituii de credit,

destinate operaiunilor curente de ncasri i pli.
Aceste conturi au de regul solduri debitoare, iar sumele respective pot fi
retrase de ctre titularii de conturi n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente pot avea i solduri creditoare:
-

n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);

n situaia evidenierii de ctre instituia financiar nebancar n acest

cont a mprumuturilor primite de la instituiile de credit, utilizabile n
mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia;

n situaia evidenierii de ctre instituia financiar nebancar n acest

cont a mprumuturilor primite de la instituiile de credit, n limita unui
nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale
acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;

n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate

de instituiile de credit instituiei financiare nebancare ca titular al
cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a
sumelor pltite;

Sumele nregistrate n soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie

evideniate n analitice distincte corespunztor situaiilor de mai sus sau prin
intermediul unor criterii care s permit obinerea de informaii pentru fiecare
categorie de credit, evideniat cu ajutorul contului 2711 Conturi curente la
instituii de credit.
27171

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor

debitoare ale conturilor curente deschise de ctre instituiile financiare

209

nebancare la instituii de credit;

27172

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor

creditoare ale conturilor curente deschise de ctre instituiile financiare
nebancare la instituii de credit.
Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE
NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
272 - Depozite constituite la instituii de credit
2721 - Depozite la vedere la instituii de credit
2722 - Depozite la termen la instituii de credit
2723 - Depozite colaterale la instituii de credit
2727 - Creane ataate

CONINUT:
2721

- depozite constituite de ctre instituiile financiare nebancare la instituii de

credit pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;

2722

- depozite constituite de ctre instituiile financiare nebancare la instituii de

credit, pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare;

2723

- depozite constituite de ctre instituiile financiare nebancare la instituii de

credit n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate;

2727

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor

constituite de ctre instituiile financiare nebancare la instituii de credit.
Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE
NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
273 - Credite acordate instituiilor de credit
2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
2737 - Creane ataate

CONINUT :
2731

- credite acordate de ctre instituiile financiare nebancare instituiilor de credit,

pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;

2732

- credite acordate de ctre instituiile financiare nebancare instituiilor de credit,

210

pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

2737

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

acordate de ctre instituiile financiare nebancare instituiilor de credit.
Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE
NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
274 - mprumuturi primite de la instituii de credit
2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
2747 - Datorii ataate

CONINUT :
2741

- mprumuturi primite de ctre instituiile financiare nebancare de la instituii de

credit, pentru care durata iniial este cel mult o zi lucrtoare;

2742

- mprumuturi primite de ctre instituiile financiare nebancare de la instituii de

credit, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

2747

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite de ctre instituiile financiare nebancare de la instituii de credit.
Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE
NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit
2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit
2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit
2757 - Creane ataate
276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit
2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit
2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit
2767 - Datorii ataate

CONINUT :
2751

- credite acordate instituiilor de credit, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare pe

baz de:
-

efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite

n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;

211

titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei

livrri;

(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca

garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);
2752

- credite acordate instituiilor de credit, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare,

pe baz de:
-

efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite

n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;

titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei

livrri;

(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca

garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);
2757

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

acordate instituiilor de credit de ctre instituiile financiare nebancare, pe baza
valorilor primite n pensiune de la acestea;

2761

- mprumuturi primite de la instituiile de credit, pe o durat de cel mult o zi

lucrtoare pe baz de:
-

efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n

pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;

titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei

livrri;

2762

- mprumuturi primite de la instituiile de credit, pe o durat mai mare de o zi

lucrtoare pe baz de:
-

efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n

pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;

titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei

livrri;

2767

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite de instituiile financiare nebancare de la instituii de credit, pe baza
valorilor date n pensiune acestora.

212

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE

NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
277 - Valori de recuperat de la instituii de credit
2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit
2777 - Creane ataate
CONINUT:
2771

- sume de recuperat de ctre instituiile financiare nebancare de la instituii de

credit, nregistrate provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora:
-

creanele fa de ordonator (instituie de credit) rezultate n urma

executrii angajamentelor de garanie asumate de instituia financiar
nebancar (n calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac
ordonatorul nu efectueaz plata;

2777

alte sume pltite aflate n curs de clarificare;

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de

recuperat de ctre instituiile financiare nebancare de la instituiile de credit.
Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE
NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
278 - Alte sume datorate instituiilor de credit
2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit
2787 - Datorii ataate

CONINUT:
2781

- sume datorate instituiilor de credit de ctre instituiile financiare nebancare,

nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata acestora, inclusiv cele primite
aflate n curs de clarificare;

2787

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume

datorate instituiilor de credit de ctre instituiile financiare nebancare.

213

Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

281 - Creane restante
2811 - Creane restante
2812 - Dobnzi restante
2817 - Creane ataate
282 - Creane ndoielnice
2821 - Creane ndoielnice
2822 - Dobnzi ndoielnice
2827 - Creane ataate
CONINUT:
2811

- creane comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite n

pensiune), valori de recuperat i creane ale instituiilor financiare nebancare
fa de instituiile de credit, nerambursate la scaden;

2812

- creane din dobnzi nencasate la scaden;

2817

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

i/sau dobnzilor restante;

2821

- creane comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite n

pensiune), valori de recuperat i creane ale instituiilor financiare nebancare
fa de instituiile de credit, trecute n litigiu;

2822

- creane din dobnzi trecute n litigiu;

2827

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

i/sau dobnzilor ndoielnice.
Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN
OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE

FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I

NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL
BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITUII
291 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de

214

credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul

bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
2911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor
2912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
2911

- ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela, precum i din

operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit;

2912

- ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela, precum i

din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit.

215

CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI

DIVERSE
Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu
titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii i creditorii, stocurile,
decontrile intrabancare i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
aceleiai reele, precum i conturi de regularizare.
Din CLASA 3 OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU
TITLURI
Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI
CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

216

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI

301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat
3011 - Titluri primite n pensiune livrat
30111 - Titluri primite n pensiune livrat
30117 - Creane ataate
3012 - Titluri date n pensiune livrat
30121 - Titluri date n pensiune livrat
30127 - Datorii ataate
CONINUT:
30111,
30121

- credite acordate, respectiv mprumuturi primite pe baz de titluri, care

ntrunesc urmtoarele condiii:
- sunt titluri create material care, n momentul punerii n pensiune, sunt
livrate efectiv i fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;
- sunt titluri dematerializate sau create material, pstrate la o societate
depozitar, dar circulnd prin virament din cont n cont i fac obiectul unei
nregistrri n contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar
abilitat, la o societate depozitar sau, dac este cazul, la emitent;
- operaiunile care nu rspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca
pensiuni simple n Clasa 1 - Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare
sau Clasa 2 - Operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituiile financiare
nebancare i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau
alte instituii. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac
obiectul unei livrri, i pensiunile avnd ca obiect ali supori dect titlurile,
livrate sau nelivrate.

30117

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat;

30127

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat.

217

Nu se nregistreaz n conturile:

Se nregistreaz n conturile:

30111

- Pensiuni de titluri nelivrate

(n funcie de agentul contrapartid)

30121

- Pensiuni privind efecte de

1511 Valori primite n pensiune de pe o

comer livrate

zi pe alta
1512 Valori primite n pensiune la
termen
1521 Valori date n pensiune de pe o zi
pe alta
1522 Valori date n pensiune la termen
2411 Valori primite n pensiune de pe o
zi pe alta
2412 Valori primite n pensiune la
termen
2431 Valori date n pensiune de pe o zi
pe alta
2432 Valori date n pensiune la termen
2751 Valori primite n pensiune de pe o
zi pe alta de la instituii de credit
2752 Valori primite n pensiune la
termen de la instituii de credit
2761 Valori date n pensiune de pe o zi
pe alta instituiilor de credit
2762 Valori date n pensiune la termen
instituiilor de credit

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI

302 - Titluri de tranzacie
3021 - Titluri de tranzacie
30211 - Efecte publice i valori asimilate
30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3025 - Titluri date cu mprumut
30251 - Efecte publice i valori asimilate

218

30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
30257 - Creane ataate
3026 - Titluri luate cu mprumut
30261 - Efecte publice i valori asimilate
30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3027 - Datorii privind titlurile
30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut
30272 - Alte datorii privind titlurile
30277 - Datorii ataate
CONINUT:
302

- titluri achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum

i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate
care sunt administrate mpreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv
recent de a obine ctiguri pe termen scurt;

30251,

- titluri de tranzacie date cu mprumut;

30252,
30253
30257

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de

tranzacie date cu mprumut;

3026

- titluri de tranzacie luate cu mprumut;

30271

- datorii aferente titlurilor de tranzacie luate cu mprumut;

30272

- n principal, datorii privind titlurile care rezult din vnzarea ferm a titlurilor
primite n pensiune livrat sau din acordarea unui mprumut de titluri primite
n pensiune livrat;

30277

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu

titluri de tranzacie.
Nu se nregistreaz n conturile:

3025

Se nregistreaz n conturile:

- Titluri de plasament date cu mprumut

3035 Titluri date cu mprumut

- Titluri de investiii date cu mprumut

3045 Titluri date cu mprumut

219

Nu se nregistreaz n conturile:
3025, 3026,
3027

- Creditele acordate i mprumuturile

primite pe baz de titluri

Se nregistreaz n conturile:
301 Titluri primite sau date n
pensiune livrat

220

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI

303 - Titluri de plasament
3031 - Titluri de plasament
30311 - Efecte publice i valori asimilate
30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3035 - Titluri date cu mprumut
30351 - Efecte publice i valori asimilate
30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament
3037 - Creane ataate
30371 - Efecte publice i valori asimilate
30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
CONINUT:
3031

- titluri, altele dect cele reprezentnd valori imobilizate, care nu pot fi ncadrate
n categoriile de titluri de tranzacie sau titluri de investiii;

3035

- titluri de plasament date cu mprumut;

3036

- vrsminte rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de valoarea

de subscriere a titlurilor de plasament;

3037

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu

titluri de plasament.
Nu se nregistreaz n conturile:

3035

- Credite acordate i
mprumuturi primite pe baz

Se nregistreaz n conturile:
301 Titluri primite sau date n pensiune
livrat

de titluri
3035

- Titluri de tranzacie date cu

3025 Titluri date cu mprumut

mprumut

221

Nu se nregistreaz n conturile:
3035

- Titluri de investiii date cu

Se nregistreaz n conturile:
3045 Titluri date cu mprumut

mprumut
3036

- Vrsminte de efectuat

418 Vrsminte de efectuat pentru pri

pentru pri n societile

n societile comerciale legate,

comerciale legate, pentru

pentru titluri de participare i pentru

titluri de participare i

titluri ale activitii de portofoliu

pentru titluri ale activitii

de portofoliu
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
304 - Titluri de investiii
3041 - Titluri de investiii
30411 - Efecte publice i valori asimilate
30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3045 - Titluri date cu mprumut
30451 - Efecte publice i valori asimilate
30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3047 - Creane ataate
30471 - Efecte publice i valori asimilate
30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
CONINUT:
3041

- titluri cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden fixat)
achiziionate cu intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden;

3045

- titluri de investiii date cu mprumut;

3047

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente operaiunilor cu

titluri de investiii.
Nu se nregistreaz n conturile:

3045

- Credite acordate i
mprumuturi primite pe baz

Se nregistreaz n conturile:
301 Titluri primite sau date n pensiune
livrat

de titluri

222

Nu se nregistreaz n conturile:
3045

- Titluri de tranzacie date cu

Se nregistreaz n conturile:
3025 Titluri date cu mprumut

mprumut
3045

- Titluri de plasament date cu

3035 Titluri date cu mprumut

mprumut
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
311 - Instrumente financiare derivate ferme
3111 - Operaiuni de schimb la termen
3112 - Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3113 - Instrumente financiare derivate pe rata dobnzii
3114 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri
3119 - Alte instrumente financiare derivate
312 - Instrumente financiare derivate condiionale cumprate
3121 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3122 - Instrumente financiare derivate pe rata dobnzii
3123 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri
3129 - Alte instrumente financiare derivate
313 - Instrumente financiare derivate condiionale vndute
3131 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3132 - Instrumente financiare derivate pe rata dobnzii
3133 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri
3139 - Alte instrumente financiare derivate
319 - Alte instrumente financiare derivate
CONINUT:
3111

- diferenele dintre cursul la termen prevzut de contracte ferme de schimb la

termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de trezorerie)
i cursul la termen rmas de scurs din data reevalurii respectivelor contracte;

3112

- valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n

funcie de evoluia cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fr
livrare - NDF, contracte swap financiar de devize, contracte futures pe cursul
de schimb);

223

3113

- valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n

funcie de evoluia unei rate a dobnzii (contracte FRA, contracte swap pe rata
dobnzii etc.);

3114

- valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n

funcie de evoluia preului unor aciuni sau a unor indici bursieri;

3119

- valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific n

funcie de evoluia altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii,
preul unor aciuni sau un indice bursier;

3121

- valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de

evoluia cursului de schimb;

3122

- valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de

evoluia unei rate a dobnzii;

3123

- valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de

evoluia preului unor aciuni sau a unor indici bursieri;

3129

- valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n funcie de

evoluia altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii, preul unor
aciuni sau un indice bursier;

3131

- valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de

evoluia cursului de schimb;

3132

- valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de

evoluia unei rate a dobnzii;

3133

- valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de

evoluia preului unor aciuni sau a unor indici bursieri;

3139

- valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie de

evoluia altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii, preul unor
aciuni sau un indice bursier;

319

- valoarea just a altor instrumente financiare derivate.

224

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

321 - Titluri de pia interbancar
3211 - Titluri de pia interbancar
3217 - Datorii ataate
322 - Titluri de creane negociabile
3221 - Titluri de creane negociabile
3227 - Datorii ataate
325 - Obligaiuni
3251 - Obligaiuni
3257 - Datorii ataate
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
3267 - Datorii ataate
CONINUT:
3211

- mprumuturi pe baz de certificate interbancare, bilete la ordin negociabile,

bilete ipotecare, emise i negociabile pe piaa interbancar;

3217

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de

pia interbancar;

3221

- mprumuturile pe baz de certificate de depozit, bilete de trezorerie i alte

titluri negociabile emise, de regul pe termen scurt i mijlociu;

3227

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor de

creane negociabile;

3251

- mprumuturi pe baz de obligaiuni emise, de regul pe termen mijlociu i

lung;

3257

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente obligaiunilor

emise;

3261

- alte mprumuturi obinute pe baza titlurilor emise;

3267

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor datorii

constituite prin titluri.

225

Nu se nregistreaz n conturile:
Grupa 32

Se nregistreaz n conturile:

- Prime de emisiune i de

3741 Prime de emisiune privind titlurile

rambursare a

cu venit fix

obligaiunilor i a altor

3742 Prime de rambursat privind

titluri cu venit fix

Grupa 32

titlurile cu venit fix

- Titluri subordonate

5311 Titluri subordonate la termen

5321 Titluri subordonate pe durat
nedeterminat

326

- Certificate de depozit

254 Certificate de depozit, carnete i

(care nu sunt negociabile),

librete de economii

carnete i librete de
economii
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU
TITLURI
331 - Conturile instituiilor de credit
332 - Conturile organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare
(OPCVM)
333 - Conturile societilor de burs
334 - Conturile altor instituii financiare
335 - Conturile clientelei
336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri
3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri
3362 - Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri
337 - Creane i datorii ataate
3371 - Creane ataate
3372 - Datorii ataate
CONINUT:
331

- conturi deschise n legtur cu alte instituii de credit i care privesc exclusiv

decontarea operaiunilor efectuate cu titluri;

332

- conturi deschise n legtur cu organisme de plasament colectiv n valori

mobiliare i care privesc exclusiv decontarea operaiunilor efectuate cu titluri;

226

333

- conturi deschise societilor de burs, societilor de compensare, decontare i

depozitare a valorilor mobiliare, precum i altor profesioniti cu activitate
similar i care privesc exclusiv decontarea operaiunilor efectuate cu titluri;

334

- conturi deschise n legtur cu alte instituii financiare specializate (de

exemplu societile de servicii de investiii financiare) i care privesc exclusiv
decontarea operaiunilor efectuate cu titluri;

335

- conturi deschise n legtur cu clientela, destinate n exclusivitate pentru

decontarea operaiunilor efectuate cu titluri;

336

- alte operaiuni de decontare privind titlurile (cupoane, dividende, titluri la

ncasare etc.);

337

- creane i datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente

conturilor de decontare privind operaiunile cu titluri.
Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI
341 - Decontri intrabancare
342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei

CONINUT:
341

- evideniaz operaiunile efectuate ntre sediul instituiei i subunitile sale din

ar, ct i ntre subunitile respective. n general aceste conturi de legtur
trebuie s fie verificate i nchise la sfritul perioadei (lun), la nevoie cu
ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie
s reprezinte dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a
erorilor sau dificultilor de nregistrare. Fiind cont de legtur, acesta poate fi
utilizat n funcie de necesitile proprii ale fiecrei uniti i subuniti;

342

- operaiuni n curs de decontare ntre organizaiile cooperatiste de credit din

cadrul reelei. n general aceste conturi de legtur trebuie s fie verificate i
nchise la sfritul perioadei (lun), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile
suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie s reprezinte dect unele
operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de
nregistrare. Fiind cont de legtur ntre casa central i cooperativele de credit
afiliate, respectivele organizaii cooperatiste de credit pot s utilizeze acest
cont n funcie de necesitile proprii ale acestora.

227

Nu se nregistreaz n conturile:
Grupa 34

- operaiuni cu subunitile

Se nregistreaz n conturile:
CLASA 1 OPERAIUNI DE

din strintate

TREZORERIE I
OPERAIUNI
INTERBANCARE

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

351 - Personal i conturi asimilate
3511 - Personal - salarii datorate
3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit
3514 - Avansuri acordate personalului
3515 - Drepturi de personal neridicate
3516 - Reineri din salarii datorate terilor
3519 - Alte datorii i creane n legtur cu personalul
35191 - Alte datorii n legtur cu personalul
35192 - Alte creane n legtur cu personalul
CONINUT:
3511

- decontrile cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia,

inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;

3512

- ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele pentru

ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate;

3513

- sume reprezentnd prime i alte sume similare acordate personalului din

profitul realizat, potrivit prevederilor legale;

3514

- avansurile acordate personalului;

3515

- drepturi de personal neridicate n termenul legal;

3516

- reineri i popriri din remuneraii, datorate terilor;

3519

- alte datorii i creane n legtur cu personalul.

228

Nu se nregistreaz n conturile:
3514,

- Creanele avnd caracterul

3519

unui credit acordat, precum

Se nregistreaz n conturile:
Grupa 20 CREDITE ACORDATE
CLIENTELEI

i creditele acordate
personalului
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
3521 - Asigurri sociale
35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale
35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
3522 - Ajutor de omaj
35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj
3526 - Alte datorii i creane sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creane sociale
CONINUT:
3521

- decontrile privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile

sociale, precum i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate;

3522

- decontrile privind ajutorul de omaj datorat de angajator, precum i de

personal, potrivit legii;

3526

- datoriile de achitat sau creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale.

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
3531 - Impozitul pe profit
3532 - Taxa pe valoarea adugat
35323 - TVA de plat
35324 - TVA de recuperat
35326 - TVA deductibil

229

35327 - TVA colectat

35328 - TVA neexigibil
3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
3534 - Subvenii
35341 - Subvenii guvernamentale
35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii
3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului
35391 - Alte datorii fa de bugetul statului
35392 - Alte creane privind bugetul statului
CONINUT:
3531

- decontrile cu bugetul statului privind impozitul pe profit;

35323

- taxa pe valoarea adugat de pltit bugetului statului;

35324

- taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului;

35326

- taxa pe valoare adugat deductibil, potrivit legii;

35327

- taxa pe valoare adugat colectat, potrivit legii;

35328

- taxa pe valoare adugat neexigibil, potrivit legii;

3533

- impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare, datorate

bugetului statului;

3534

- subvenii de primit aferente activelor (subvenii pentru acordarea crora

principala condiie este ca instituia beneficiar s cumpere sau s construiasc
active imobilizate) i subveniile aferente veniturilor (toate subveniile, altele
dect cele pentru active);

3536

- decontrile cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele,

taxele i vrsmintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende,
impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe;

3538

- datoriile i vrsmintele efectuate ctre alte organisme publice, potrivit legii

(contribuia pentru constituirea fondului de garantare a depozitelor n sistemul
bancar etc.);

3539

- alte datorii i creane cu bugetul statului.

230

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

354 - Dividende de plat
355 - Debitori diveri
3551 - Depozite de garanii vrsate
35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de
instrumente financiare derivate
35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare
derivate
35516 - Alte depozite
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
3556 - Ali debitori diveri
3557 - Creane ataate
356 - Creditori diveri
3561 - Depozite de garanii pentru leasing
3562 - Alte depozite de garanii primite
3566 - Ali creditori diveri
3567 - Datorii ataate
357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie
3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie
3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie
358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi
3581 - mprumuturi primite de la acionari
3582 - Alte mprumuturi
3587 - Datorii ataate
CONINUT:
354

- dividendele datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului la

capital;

3551

- depozite de garanii vrsate pentru operaiuni n cont propriu sau n contul

clienilor n cadrul operaiunilor cu instrumente financiare derivate, precum i
depozite de garanii i cauiuni constituite potrivit conveniilor ncheiate
(pentru energie electric, ap, canal etc.);

3552

- avansurile spre decontare, n numerar, acordate personalului;

231

3556

- debite provenite din pagube materiale create de teri, alte creane provenind
din existena unor titluri executorii i a altor creane;
- alte sume datorate de debitori diveri;
- sumele reprezentnd contribuiile iniiale, anuale, inclusiv contribuiile
majorate i speciale datorate de instituiile de credit pentru constituirea i
creterea resurselor financiare ale Fondului;
- valoarea sumelor puse la dispoziia bncilor mandatate pentru efectuarea
plilor compensatorii ctre deponeni;
- valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentnd pli compensatorii efectuate
deponenilor i alte drepturi cuvenite Fondului, nregistrate n momentul
recuperrii de la instituiile de credit n faliment.

3557

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente debitorilor

diveri;

3561

- depozite de garanii primite n cadrul operaiunilor de leasing;

3562

- alte depozite de garanii primite de la teri (pentru operaiuni realizate n

numele terilor cu instrumente financiare derivate etc.);

3566

- sume datorate terilor pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale
instituiei provenind din alte operaiuni;
- alte sume datorate creditorilor diveri;

3567

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditorilor

diveri;

357

- valoarea creanelor i datoriilor rezultate din activiti controlate n comun i

din utilizarea de active controlate n comun, n situaia n care entitatea are
calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie;

3581

- mprumuturi primite de la acionari;

3582

- alte mprumuturi primite;

3587

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor

primite de la acionari i altor mprumuturi.
Nu se nregistreaz n conturile:

3582

- mprumuturile primite de la
instituii financiare care nu

Se nregistreaz n conturile:
232 mprumuturi primite de la instituiile
financiare

au calitatea de acionari

232

Nu se nregistreaz n conturile:
358

- mprumuturile subordonate

Se nregistreaz n conturile:
Grupa 53 Datorii subordonate

primite
358

- mprumuturi primite de la

142 mprumuturi primite de la instituii

instituii de credit

de credit
274 mprumuturi primite de la instituii
de credit

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

361 - Valori din aur, metale i pietre preioase
362 - Materiale
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
365 - Stocuri aflate la teri
367 - Alte stocuri i asimilate
368 - Alte bunuri diverse
CONINUT:
361

- stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre preioase;

362

- stocuri sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a

fi utilizate n activitatea proprie;

363

- stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar aflate n

gestiune;

365

- stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre preioase, materii prime,
materiale i alte consumabile, precum i alte stocuri, aflate la teri;

367

- alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale i potale, tichete i bilete de

cltorie, bilete de tratament i odihn, bancnote i monede care nu au curs
legal etc.);

368

- bunuri mobile i imobile dobndite ca urmare a executrii silite a creanelor,

deinute pentru a fi vndute etc.

233

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

371 - Valori primite la ncasare
CONINUT:
371

- cecuri i alte valori primite la ncasare pentru care creditarea conturilor

clientelei se face imediat.
Nu se nregistreaz n conturile:

371

- Efecte de comer cu credit

Se nregistreaz n conturile:
2011 Creane comerciale

imediat
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
372 - Conturi de ajustare
3721 - Poziie de schimb
3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
3723 - Conturi de ajustare devize
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
CONINUT:
3721, 3722 - conturi de legtur ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei,
utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii i capitaluri
proprii, prin nregistrarea n contul de rezultate sau n conturi analitice
distincte deschise n cadrul conturilor de imobilizri financiare a ctigurilor
sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n devize din bilan i a
operaiunilor ferme de schimb la vedere;
3723

- contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind

operaiunile de schimb la vedere (contul 931);

3729

- contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaiunilor privind

angajamentele cu titlurile (grupa 92).

234

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

373 - Conturi de diferene
3731 - Diferene privind devizele
3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare
3739 - Alte conturi de diferene
CONINUT:
3731

- diferenele legate de conversia n lei a operaiunilor n devize care beneficiaz

de o garanie de schimb. Aceast garanie de schimb poate fi acordat de ctre
stat, de o societate de asigurri, prin care se garanteaz riscul de schimb;

3732

- diferenele din cesiunea titlurilor, n cadrul vnzrilor de titluri cu posibilitate

de rscumprare c`nd exist[, la data ]nchiderii contabile, o mare probabilitate
de exercitare a posibilit[\ii de r[scump[rare;

3739

- alte diferene de regularizat.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
374 - Cheltuieli de repartizat
3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix
3749 - Alte cheltuieli de repartizat

CONINUT:
3741

- diferenele dintre valoarea nominal i valoarea de emisiune a titlurilor cu

venit fix emise;

3742

- diferenele dintre valoarea de rambursare i valoarea nominal a titlurilor cu

venit fix emise;

3749

- alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.

235

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

375 - Cheltuieli nregistrate n avans
376 - Venituri nregistrate n avans
377 - Cheltuieli de pltit
378 - Venituri de primit
379 - Alte conturi de regularizare
3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
3799 - Alte conturi de regularizare
CONINUT:
375

- cheltuieli efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli,

pe baza unui scadenar, n perioadele sau exerciiile financiare viitoare
(abonamentele, chiriile, poliele de asigurare, dobnzi i comisioane pltite n
avans etc.) i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate;

376

- venituri nregistrate n avans (scont, agio i comision de gestiune pentru

operaiuni de factoring, dobnzi, comisioane, chirii ncasate n avans, prime de
emisiune negative etc.) care urmeaz a fi repartizate la venituri n perioadele
viitoare i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate;

377

- datorii aferente cheltuielilor de pltit care nu se regsesc n conturile de datorii

ataate:
-

dobnzi de pltit (sau diferena dintre dobnzile de pltit i dobnzile de

primit) aferente contractelor swap;

378

telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanului;

alte datorii reprezentnd cheltuieli de pltit;

- creane din venituri de primit care nu se regsesc n conturile de creane

ataate:
-

dobnzi de ncasat (sau diferena dintre dobnzile de ncasat i dobnzile

de pltit) aferente contractelor swap;

3791

comisioane pentru angajamente din afara bilanului ;

alte creane reprezentnd venituri de primit;

- modificrile de valoare just ale instrumentelor financiare derivate desemnate

drept instrumente de acoperire, nregistrate provizoriu n acest cont pn n
momentul transferrii n conturile de venituri sau cheltuieli corespunztoare;

236

3799

- alte operaiuni de regularizat, care nu se regsesc n conturile 375 378 i

3791 (de exemplu valoarea obligaiunilor proprii rscumprate n vederea
anulrii).
Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
381 - Creane restante
3811 - Creane restante
3812 - Dobnzi restante
3817 - Creane ataate
382 - Creane ndoielnice
3821 - Creane ndoielnice
3822 - Dobnzi ndoielnice
3827 - Creane ataate

CONINUT:
3811

- valoarea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse

nerambursate la scaden;

3812

- creane din dobnzi, precum i alte venituri de primit, nencasate la scaden;

3817

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

i/sau dobnzilor restante;

3821

- valoarea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse

trecute n litigiu;

3822

- creane din dobnzi, precum i alte venituri de primit, trecute n litigiu;

3827

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

i/sau dobnzilor ndoielnice.
Nu se nregistreaz n conturile:

381, 382

- valoarea titlurilor cu venit fix

Se nregistreaz n conturile:
302 Titluri de tranzacie

nerscumprate la scaden de 303 Titluri de plasament

ctre emitent

304 Titluri de investiii

237

Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU

TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor
3911 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
39111- Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori
asimilate
39112 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit
fix
39113 - Ajustri pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit
variabil
3912 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
39121 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori
asimilate
39122 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit
fix
393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor
399 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse
CONINUT:
391

- ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament i a titlurilor de investiii;

393

- ajustri pentru deprecierea stocurilor;

399

- ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni

diverse.
Nu se nregistreaz n conturile:

3911

- ajustrile pentru deprecierea

Se nregistreaz n conturile:
399 Ajustri pentru deprecierea

creanelor curente, restante i

creanelor din operaiuni cu titluri i

ndoielnice din operaiuni cu

operaiuni diverse

titluri de plasament (ex.

pensiuni)
3912

- ajustrile pentru deprecierea

creanelor curente, restante i

238

Nu se nregistreaz n conturile:

Se nregistreaz n conturile:

ndoielnice din operaiuni cu

titluri de investiii (ex.
pensiuni)
399

- ajustrile pentru deprecierea

titlurilor cu venit fix

3911 Ajustri pentru deprecierea

titlurilor de plasament

nerscumprate la scaden de 3912 Ajustri pentru deprecierea

ctre emitent

titlurilor de investiii

239

CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE

Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile
privind bunurile i creanele destinate s serveasc o perioad ndelungat activitii
instituiei, sub forma creditelor subordonate, prilor n societile comerciale legate,
titlurilor de participare, titlurilor activitii de portofoliu i a imobilizrilor
necorporale i corporale.
Totodat, n aceast clas sunt incluse i conturile aferente creanelor i
datoriilor privind operaiunile de leasing financiar, precum i cele privind amortizrile
i ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor care se deduc din valoarea activului la
care se refer.
Din CLASA 4 VALORI IMOBILIZATE fac parte urmtoarele grupe de
conturi:
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE
LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE
ACTIVITII DE PORTOFOLIU
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZRI
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR
IMOBILIZATE

240

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
407 - Creane ataate
CONINUT:
Grupa 40

- creane nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca

drepturile sale s i se restituie numai dup satisfacerea celorlali creanieri;

401

- credite subordonate care au fixat, n momentul acordrii, o dat de

rambursare;
- creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu

402

au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n
contracte;
407

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor

subordonate.
Nu se nregistreaz n conturile:

401

- Titlurile subordonate

Se nregistreaz n conturile:
302 Titluri de tranzacie
303 Titluri de plasament
304 Titluri de investiii

401, 402

- Fonduri puse la dispoziia

sucursalelor pentru

121 Conturi de corespondent la instituii

de credit (nostro)

operaiuni curente

241

Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE,

TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE
PORTOFOLIU
411 - Pri n societile comerciale legate
4111 - Pri n instituii de credit
4112 - Pri n societi cu caracter financiar
4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar
412 - Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la instituiile de credit
4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar
4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar
413 - Titluri ale activitii de portofoliu
415 - Titluri date cu mprumut
417 - Creane ataate
418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate,
pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de
portofoliu
CONINUT:
411

- titluri cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control,

concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale
societii respective, cu scopul de a obine beneficii;

412

- titluri cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist

influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la luarea
deciziilor de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu
i de a controla aceste politici;

413

- n acest cont se nregistreaz titlurile cu venit variabil destinate

activitii de portofoliu, altele dect prile n societile comerciale legate i
titlurile de participare. Aceast activitate const n investirea unei pri din
active ntr-un portofoliu de titluri, cu intenia de a le pstra o perioad
ndelungat. n acest cont se nregistreaz i titlurile de participare deinute n
entiti controlate n comun, n situaia n care instituia are calitatea de asociat
al respectivei asocieri n participaie;

242

415

- pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale

activitii de portofoliu date cu mprumut;

417

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente prilor n

cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor
activitii de portofoliu date cu mprumut;

418

- vrsminte rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de valoarea

de subscriere a prilor n societile comerciale legate, titlurilor de participare
i titlurilor activitii de portofoliu.
Nu se nregistreaz n contul:

Se nregistreaz n contul:

413

- Titluri de plasament

303 Titluri de plasament

413

- Pri n societi comerciale

411 Pri n societile comerciale

legate

legate

413

- Titluri de participare

412 Titluri de participare

417

- Dividendele aferente

7053 Dividende i venituri asimilate

titlurilor de participare
nregistrate n conturile
grupei 41
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate
CONINUT:
421

- fondurile transferate n strintate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la

dispoziia unitilor proprii din strintate.

243

Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU

IMOBILIZRI
431 - Imobilizri necorporale n curs
432 - Imobilizri corporale n curs
4321 - Amenajri de terenuri i construcii
4322 - Instalaii tehnice i maini
4323 - Alte imobilizri corporale
433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
CONINUT:
431

- costul imobilizrilor necorporale neterminate (n curs de execuie);

432

- costul imobilizrilor corporale neterminate (n curs de execuie);

433

- valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri necorporale;

434

- valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri corporale.

Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
441 Imobilizri necorporale
4411 - Fondul comercial
4412 - Cheltuieli de constituire
4419 - Alte imobilizri necorporale

CONINUT:
4411

- valoarea fondului comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi;

4412

- cheltuieli ocazionate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei (taxe i

alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli cu prospectarea pieei, de
publicitate precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i
extinderea activitii instituiei);

4419

- alte active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentru

utilizare, pentru a fi nchiriate sau n scopuri administrative.

244

Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

442 Imobilizri corporale
4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajri de terenuri
4422 - Construcii
4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
44233 - Mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
CONINUT:
4421

- valoarea terenurilor i a investiiilor efectuate pentru amenajarea acestora;

4422

- valoarea construciilor;

4423

- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport;

4424

- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a

valorilor umane i materiale i a altor active corporale.
Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
46111 - Amortizarea fondului comercial
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale
4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
46122 - Amortizarea construciilor
46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale

CONINUT:
4611

- sume rezultate din alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei

245

imobilizri necorporale de-a lungul duratei sale de via util;

4612

- sume rezultate din alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei

imobilizri corporale de-a lungul duratei sale de via util.
Grupa 47 LEASING FINANCIAR
471 - Creane din operaiuni de leasing financiar
4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
4717 - Creane ataate
472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar
4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
4727 - Datorii ataate

CONINUT:
4711

- creane aferente bunurilor de natura imobilizrilor necorporale, date n regim

de leasing financiar;

4712

- creane aferente bunurilor de natura imobilizrilor corporale, date n regim de

leasing financiar;

4717

- dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor din operaiuni de

leasing financiar;

4721

- datorii aferente bunurilor de natura imobilizrilor necorporale primite n regim

de leasing financiar;

4722

- datorii aferente bunurilor de natura imobilizrilor corporale primite n regim

de leasing financiar;

4727

- dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor din operaiuni de

leasing financiar.

246

Grupa 48 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

481 - Creane restante
4811 - Creane restante
4812 - Dobnzi restante
4817 - Creane ataate
482 - Creane ndoielnice
4821 - Creane ndoielnice
4822 - Dobnzi ndoielnice
4827 - Creane ataate
CONINUT:
4811

- creane privind valorile imobilizate (credite subordonate, creane aferente

operaiunilor de leasing financiar etc.), nerambursate la scaden;

4812

- creane din dobnzi nencasate la scaden;

4817

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente creanelor i/sau

dobnzilor restante;

4821

- creane privind valorile imobilizate, trecute n litigiu;

4822

- creane din dobnzi trecute n litigiu;

4827

- creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente creanelor i/sau

dobnzilor ndoielnice.
Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR
IMOBILIZATE
491 - Ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii
de portofoliu
492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale

247

4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor
49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de
transport
49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale
493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de
leasing financiar
499 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente valorilor imobilizate
CONINUT:
491

- ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale

legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;

492

- ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a imobilizrilor necorporale

i a imobilizrilor corporale;

493

- ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar;

499

- ajustri pentru deprecierea creanelor aferente valorilor imobilizate.

Nu se nregistreaz n contul:

499

- ajustri pentru deprecierea

Se nregistreaz n contul:
493 Ajustri pentru deprecierea

creanelor restante i

creanelor aferente operaiunilor de

ndoielnice din operaiuni de

leasing financiar

leasing financiar

248

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I

PROVIZIOANE
Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile
privind fondurile investite n instituie, cu caracter permanent sau durabil, alte
elemente de capitaluri proprii, precum i provizioanele.
Din CLASA 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE
fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 50 - CAPITAL
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Grupa 54 - SUBVENII PENTRU INVESTIII
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL
BANCAR
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

249

Grupa 50 - CAPITAL
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
508 - Acionari sau asociai
CONINUT:
501

- capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituiei sau a majorrii

capitalului social, precum i reducerile capitalului social, efectuate potrivit
prevederilor legale;

5011

- capitalul social subscris i nevrsat de acionarii sau asociaii instituiei cu

ocazia constituirii acesteia sau a majorrii capitalului social;

5012

- capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei, precum

i reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;

502

- fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie

sucursalelor din Romnia ale instituiilor al cror sediu se afl n strintate;
sucursalele din strintate ale instituiilor, persoane juridice romne,
nregistreaz cu ajutorul acestui cont, n contabilitatea proprie, fondurile cu
caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie de instituiile din
Romnia de care aparin;

503

- valoarea aciunilor proprii rscumprate, potrivit legii;

508

- decontrile cu acionarii sau asociaii privind capitalul social.

250

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE

511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de divizare
5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
5119 - Alte prime
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe
profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte
de deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluri
517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
5171 - Rezerva de ntrajutorare
5172 - Rezerva mutual de garantare
51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei
centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile
cooperativelor de credit afiliate

251

519 - Alte rezerve

CONINUT:
5111

- diferena ntre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau

prilor sociale;

5112 - 5115 - diferena ntre valoarea de fuziune, de aport, de divizare, de conversie a

obligaiunilor n aciuni i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale;
5119

- alte prime de capital;

512

- rezervele constituite din profitul determinat nainte de deducerea impozitului

pe profit (profitul brut), precum i din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege;

513

- rezervele constituite din profitul determinat dup deducerea impozitului pe

profit, conform prevederilor din statutul instituiei;

5141

- rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitul contabil

determinat nainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), n cotele
i limitele prevzute de lege;

5142

- rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitul contabil

determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor;

5143

- rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale, constituit din

profitul contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
profitul brut (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net),
n cotele i limitele prevzute de lege;

516

- rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale;

5161

- rezerve aferente diferenelor rezultate n urma reevalurilor dispuse prin acte

normative;

5169

- rezerve aferente diferenelor din reevaluri, altele dect cele rezultate n urma
reevalurilor dispuse prin acte normative;

5171

- rezerva de ntrajutorare constituit de ctre cooperativele de credit din profitul

contabil determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n
cotele i limitele prevzute de lege;

5172

- rezerva mutual de garantare constituit la nivelul casei centrale din sumele

pltite de cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru
constituirea acestor rezerve, precum i din sumele repartizate din profitul

252

contabil al casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit

(profitul brut);
519

- alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii

generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale;
- alte elemente de capitaluri proprii (diferenele dintre preul de achiziie al
aciunilor proprii i preul de vnzare al acestora etc.).
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - mprumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
537 - Datorii ataate

CONINUT:
531

- mprumuturi primite la termen, a cror rambursare, n caz de lichidare a

instituiei, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri;

5311

- mprumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;

5312

- mprumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu;

532

- mprumuturi primite pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de

lichidare a instituiei, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri;

5321

- mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor

de titluri;

5322

- mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat primite, nereprezentate

printr-un titlu;

537

- datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor

subordonate.

253

Grupa 54 - SUBVENII PENTRU INVESTIII

541 - Subvenii pentru investiii
5411 - Subvenii guvernamentale pentru investiii
5412 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
5413 - Donaii pentru investiii
5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii
CONINUT:
541

- sumele alocate reprezentnd subvenii aferente activelor (subvenii pentru

acordarea crora principala condiie este ca instituia beneficiar s
construiasc sau s achiziioneze active imobilizate) i subveniile aferente
veniturilor (toate subveniile, altele dect cele pentru active), valoarea
imobilizrilor primite cu titlu gratuit, precum i valoarea plusurilor de inventar
de natura imobilizrilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul
exerciiului financiar.
Grupa 55 - PROVIZIOANE
551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur
552 - Provizioane pentru pensii i obligaii similare
553 - Provizioane pentru riscuri de ar
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
559 - Alte provizioane

CONINUT:
551

- provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semntur (garanii,

avaluri, acceptri etc.), nregistrate n afara bilanului i care reprezint
obligaii de plat;

552

- provizioane constituite pentru pensii i obligaii similare;

254

553

- provizioanele constituite pentru riscuri de ar;

554

- provizioane constituite pentru restructurare;

555

- provizioane constituite pentru demontarea i mutarea imobilizrilor corporale,

precum i pentru restaurarea amplasamentelor;

556

- provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plat

datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar
reflectate ca datorii n relaia cu statul;

559

- alte provizioane.

Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL

BANCAR
561 - Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar
5611 - Fond constituit din contribuiile instituiilor de credit
56111 - Fond constituit din contribuiile iniiale
56112 - Fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile
majorate
56113 - Fond constituit din contribuiile speciale
5612 - Fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor
5613 - Fond constituit din alte resurse - donaii, sponsorizri, asisten
financiar
5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare
disponibile
5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
CONINUT:
56111

- fond constituit din contribuiile iniiale ale instituiilor de credit, n cotele i

limitele prevzute de prevederile legale;

56112

- fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile majorate ale

instituiilor de credit, n cotele i limitele prevzute de prevederile legale;

56113

- fond constituit din contribuiile speciale ale instituiilor de credit, n cotele i

limitele prevzute de prevederile legale;

5612

- fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor fa de instituiile de

credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului;

255

5613

- fond constituit din resurse financiare reprezentnd donaii, sponsorizri,

asisten financiar;

5614

- fond constituit din profitul obinut ca diferen dintre veniturile din investirea
resurselor financiare disponibile i cheltuielile acestuia, n condiiile i limitele
prevzute de prevederile legale;

5619

- fond constituit din alte venituri (venituri realizate n calitate de administrator

special, administrator interimar i lichidator al instituiilor de credit, precum i
alte venituri stabilite conform legii).

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

581 - Rezultatul reportat
5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperit
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS,
mai puin IAS 29
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene
CONINUT:
5811

- rezultatul sau pri din rezultatul exerciiului financiar precedent nerepartizate

de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor;

5812

- rezultatul reportat provenit din ajustrile cerute de aplicarea pentru prima dat
a IFRS, altele dect IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de
aplicare a IFRS;

5814

- rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;

5815

- rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din diferene din reevaluare;

5816

- rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile

conforme cu directivele europene.

256

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

591 - Profit sau pierdere
592 - Repartizarea profitului
CONINUT:
591

- profitul sau pierderea realizat n exerciiul financiar curent;

592

- repartizarea profitului realizat n exerciiul financiar curent i repartizat,

potrivit legii.

257

CLASA 6 - CHELTUIELI
Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena cheltuielilor pe
feluri de cheltuieli.
Din CLASA 6 CHELTUIELI fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE
ASIMILATE
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I
SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND
IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE
NERECUPERABILE
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE
FINANCIARE NEBANCARE I INSTITUII DE CREDIT
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE
IMPOZITE
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de
profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontri intrabancare
(341), dup caz.

258

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei
6012 - Dobnzi la conturile de corespondent
6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit
60131 - Dobnzi la depozitele la vedere
60132 - Dobnzi la depozitele la termen
60133 - Dobnzi la depozitele colaterale
6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit
60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen
6015 - Dobnzi la valorile date n pensiune
60151 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
60152 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul
reelei
60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul reelei
60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit
din cadrul reelei
60169 - Comisioane
6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile
6019 - Comisioane
CONINUT:
6011

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor de refinanare primite

de la Banca Naional a Romniei;

6012

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente disponibilitilor bneti aflate n

conturile de corespondent (loro);

6013

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte

instituii de credit;

6014

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la alte

259

instituii de credit;
6015

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza

valorilor date n pensiune;

60161

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente disponibilitilor bneti aflate n

conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;

60162

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de

organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei;

60163

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la

organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei;

60164

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente altor sume datorate organizaiilor

cooperatiste de credit din cadrul reelei;

60169

- comisioane aferente operaiunilor ntre organizaiile cooperatiste de credit din

cadrul reelei;

6017

- alte dobnzi i vrsminte asimilate privind operaiunile de trezorerie i

interbancare (dobnzi aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.);

6019

- comisioane aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare.

Nu se nregistreaz n conturile:

6011

- Dobnzi i vrsminte
asimilate aferente

Se nregistreaz n conturile:
6014 Dobnzi la mprumuturile de la
instituii de credit

mprumuturilor primite de la
instituii de credit
- Dobnzi i vrsminte
asimilate aferente

6015 Dobnzi la valorile date n

pensiune

operaiunilor de pensiune
6015

- Dobnzi i vrsminte
asimilate aferente

6023 Dobnzi la valorile date n

pensiune

operaiunilor de pensiune cu
clientela

260

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
6021 - Dobnzi la conturile de factoring
6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune
60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
6024 - Dobnzi la conturile curente
6025 - Dobnzi la conturile de depozite
60251 - Dobnzi la depozitele la vedere
60252 - Dobnzi la depozitele la termen
60253 - Dobnzi la depozitele colaterale
6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii
6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
6029 - Comisioane
CONINUT:
6021

- dobnzi aferente operaiunilor de factoring;

6022

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la instituii

financiare;

6023

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza

valorilor date n pensiune;

6024

- dobnzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise

clientelei, precum i cele aferente depozitelor la termen constituite de clientel
i desfiinate nainte de scaden, pentru care se acord dobnda la vedere;

6025

- dobnzi aferente depozitelor constituite de clientel;

6026

- dobnzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit,

carnetelor i libretelor de economii ale clientelei;

6027

- alte cheltuieli cu dobnzile i vrsminte asimilate aferente operaiunilor cu

clientela (dobnzi aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.);

6029

- comisioane aferente operaiunilor cu clientela.

261

Se nregistreaz n conturile:

Nu se nregistreaz n conturile:
6023

- Dobnzi i vrsminte

6015 Dobnzi la valorile date n

asimilate aferente
operaiunilor de pensiune cu

pensiune
683 Dobnzi la valorile date n pensiune

instituiile de credit

instituiilor de credit

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri
6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat
6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie
60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune
60322 - Costuri de tranzacionare
6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii
60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
60342 - Pierderi din cesiune
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60361 - Dobnzi privind titlurile de pia interbancar
60362 - Dobnzi privind titlurile de creane negociabile
60363 - Dobnzi privind obligaiunile
60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri
6039 - Comisioane
CONINUT:
6031

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza

titlurilor date n pensiune livrat;

60321

- pierderi (diferene nefavorabile) din reevaluarea la preul pieei sau cesiunea

titlurilor de tranzacie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut;

60322

- costuri de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri de tranzacie;

6033

- pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;

60341

- amortizarea primelor reprezentnd diferene nefavorabile ntre preul de

achiziie i preul de rambursare a titlurilor de investiii, pe perioada rezidual
a titlurilor;

60342

- pierderi din cesiunea titlurilor de investiii;

262

60361

- dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor de pia

interbancar emise;

60362

- dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creane

negociabile emise;

60363

- dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise;

60369

- amortizarea primelor de emisiune aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit

fix, emise;

6037

- dobnzi aferente titlurilor luate cu mprumut, precum i alte cheltuieli aferente

operaiunilor cu titluri;

6039

6033

- comisioane aferente operaiunilor cu titluri.

Nu se nregistreaz n conturile:

Se nregistreaz n conturile:

- Cheltuieli privind

6031 Dobnzi la titlurile date n pensiune

mprumuturile primite pe

livrat

baz de titluri
- Constituiri de ajustri pentru
depreciere aferente titlurilor

66311 Cheltuieli cu ajustri pentru

deprecierea titlurilor de plasament

de plasament
6034

- Constituiri de ajustri pentru

depreciere aferente titlurilor

66312 Cheltuieli cu ajustri pentru

deprecierea titlurilor de investiii

de investiii
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
604 - Cheltuielile cu operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte
contracte similare
6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
6042 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i
alte contracte similare
6049 - Comisioane
CONINUT:
6041

- cheltuieli cu dobnzile i vrsmintele asimilate aferente datoriilor din

operaiuni de leasing financiar;

6042

- cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte

263

contracte similare;
6049

- cheltuieli cu comisioane aferente operaiunilor de leasing, contractelor de

nchiriere, locaiilor de gestiune i altor contracte similare.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
6059 - Comisioane

CONINUT:
6051

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor subordonate la

termen;

6052

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor subordonate pe durat

nedeterminat;

6059

- comisioane privind datoriile subordonate.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
6069 - Comisioane

CONINUT:
6061

- diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodic a

soldului contului 3721, cu excepia diferenelor nefavorabile de curs de schimb
aferente imobilizrilor financiare n devize;
- diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din operaiuni de
vnzare/cumprare devize;

6069

- comisioane aferente operaiunilor de schimb.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu
instrumente financiare derivate
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la instituii de credit
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la clientel
264

6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie

60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la instituii de credit
60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la clientel
6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe
cursul de schimb
60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe rata
dobnzii
60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe
aciuni i indici bursieri
60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate
60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor financiare derivate
60749 - Costuri de tranzacionare
6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
CONINUT:
6071

- comisioane privind acordurile de refinanare, cauiuni, avaluri, andosri i alte

garanii primite, comisioane de angajamente, de confirmare privind
deschiderile de credite confirmate;

6072

- cheltuieli privind angajamentele de garanie primite de la instituii de credit i

de la clientel;

6074160744

- pierderi aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca

instrumente de acoperire;

60747

- cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor financiare derivate;

60749

- costurile de tranzacionare (comisioane i alte cheltuieli similare) aferente

operaiunilor cu instrumente financiare derivate evaluate la valoarea just.
Costurile de tranzacionare aferente instrumentelor financiare derivate evaluate
la cost sunt incluse n valoarea iniial a acestor instrumente;

6075

- pierderi din modificrile de valoare just aferente instrumentelor de acoperire

recunoscute anterior n conturile de regularizare i nregistrate ca i cheltuieli
n momentul recunoaterii n contul de profit i pierdere a fluxurilor de
trezorerie sau a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit;

6077

- cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regsesc n conturile 6071 i

6072.

265

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat
6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
CONINUT:
6081

- cheltuieli referitoare la punerea la dispoziie sau de gestiune a mijloacelor de

plat, cuprinznd, n special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate
de valorile aflate n ateptarea ncasrii, cheltuieli cu tiprirea carnetelor de
cecuri i a altor mijloace de plat, comisioane pentru asigurarea securitii
transportului valorilor;

6087

- cheltuieli pe care instituia le suport pentru prestrile de servicii financiare

conexe: obinerea de informaii (privind solvabilitatea sau poziia financiar a
clienilor i a instituiilor de credit corespondente), comisioane aferente
valorilor remise la ncasare i alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
etc.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
609 - Alte cheltuieli de exploatare
6092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun
6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun
6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
6095 - Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul
bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
60951 - Dobnzi la conturile curente
60955 - Dobnzi privind alte sume datorate
60959 - Comisioane
6099 - Cheltuieli diverse de exploatare

CONINUT:
6092

- cheltuieli refacturate instituiei, care privesc activitile i activele controlate n

comun n scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care
instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie;

6093

- venituri retrocedate care privesc activitile i activele controlate n comun n

266

scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are

calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie;
6094

- cheltuieli reprezentnd cotizaiile cooperativelor de credit pentru constituirea

la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare;

60951

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor

curente deschise de Fond la instituiile de credit sau instituiile financiare;

60955

- dobnzi i vrsminte asimilate privind alte sume datorate de Fond

instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii;

60959

- comisioane aferente operaiunilor dintre Fond i instituiile de credit,

societile financiare sau alte instituii;

6099

- acest cont nregistreaz, n special, costurile aferente valorilor din aur, metale
i pietre preioase vndute sau constatate lips la inventar etc.
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
611 - Cheltuieli cu salariile personalului
612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
617 - Alte cheltuieli privind personalul

CONINUT:
611

- valoarea salariilor i a altor drepturi similare cuvenite personalului angajat;

612

- contribuia angajatorului la asigurrile sociale, la ajutorul de omaj, asigurrile

sociale de sntate i alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social;

613

- cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor;

617

- alte drepturi ale salariailor prevzute n contractul individual/colectiv de

munc sau reglementrile legale, inclusiv sumele reprezentnd prime i alte
sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor
legale.

267

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE

ASIMILATE
621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
CONINUT:
621

- cheltuieli cu impozite (altele dect impozitul pe profit), taxe i vrsminte

asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Nu se nregistreaz n conturile:

621

- Impozitul pe profit

Se nregistreaz n conturile:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE

EXECUTATE DE TERI
631 - Cheltuieli cu materialele
6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
6312 - Cheltuieli privind combustibilii
6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
6317 - Cheltuieli privind alte materiale
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
633 - Cheltuieli privind alte stocuri
634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii
6342 - Cheltuieli privind energia i apa
6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i
bunurilor
6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
63472 - Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile
63479 - Alte cheltuieli

268

635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

CONINUT:
631

- cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb i alte

materiale;

632

- cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;

633

- cheltuieli privind alte stocuri;

6341

- cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile executate de teri;

6342

- cheltuieli privind consumurile de energie i ap;

6343

- cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii;

6344

- cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere (drepturile pltite membrilor

consiliului de administraie, sumele pltite n baza contractelor de mandat
ncheiate cu societi comerciale sau cu persoane fizice etc.);

6345

- cheltuieli cu deplasrile, detarile, transferrile i transportul personalului i

bunurilor;

6347

- cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenele privind concesiunile, precum

i alte cheltuieli cu terii (de exemplu cheltuielile cu urmrirea i executarea
creanelor);

635

- cheltuieli de protocol, reclam i publicitate.

Nu se nregistreaz n conturile:

63479

- Taxe de nmatriculare i de
timbru

Se nregistreaz n conturile:
621 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

269

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
646 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
6461 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
6462 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti
6492 - Donaii i subvenii acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
6494 - Pierderi din debitori diveri
6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte mprumuturi
64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari
64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite
6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
CONINUT:
641

- acest cont este utilizat de ctre sucursale i celelalte subuniti din strintate,
fr personalitate juridic, care utilizeaz personalul sediului;

644

- pierderi din reevaluarea imobilizrilor corporale reprezentnd diferene

nefavorabile din reevaluare care depesc sumele nregistrate n contul de
rezerve dintr-o reevaluare reprezentnd creteri din reevaluarea acelorai
active;

645

- pierderi obinute n urma cedrii prilor n cadrul societilor comerciale

legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;

646

- pierderi obinute n urma cedrii i casrii imobilizrilor necorporale i

corporale;

649

- acest cont nregistreaz alte cheltuieli diverse de exploatare, n special:

despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, subvenii acordate, sponsorizri,
pierderi din debitori diveri, dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i
la alte mprumuturi, precum i alte cheltuieli diverse de exploatare.

270

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE

NECORPORALE I CORPORALE
651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
CONINUT:
651

- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale corespunztoare fiecrei

perioade, inclus pe cheltuieli;

652

- amortizarea aferent imobilizrilor corporale corespunztoare fiecrei

perioade, inclus pe cheltuieli, cu excepia cazului n care aceasta este inclus
n valoarea contabil a unui alt activ.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE

I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE
661 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare
6611 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor
6612 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
6611

- ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni interbancare;

6612

- ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni interbancare.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE

I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE
662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de
credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar
i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
6621 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor
6622 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
6621

- ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela, operaiuni

ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit, precum i ntre

271

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit,

societile financiare sau alte instituii;
6622

- ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela, operaiuni

ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit, precum i ntre
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit,
societile financiare sau alte instituii.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE

I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE
663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse
6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor
66311 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor
6637 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse
CONINUT:
6631

- ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament i de investiii;

6633

- ajustri pentru deprecierea stocurilor;

6637

- ajustri pentru creane aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE

I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE
664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea valorilor imobilizate
6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu
6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

272

6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing

financiar
6647 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente valorilor
imobilizate
CONINUT:
6641

- ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale

legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;

6642

- ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, imobilizrilor necorporale i

a imobilizrilor corporale;

6643

- ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar;

6647

- ajustri pentru deprecierea creanelor aferente valorilor imobilizate.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE

I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE
665 - Cheltuieli cu provizioane
6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i obligaii similare
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
CONINUT:
6651

- provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin

semntur;

6652

- provizioane constituite pentru pensii i obligaii similare;

6653

- provizioane constituite pentru risc de ar;

6654

- provizioane constituite pentru restructurare;

6656

- provizioane pentru impozite;

6657

- alte provizioane constituite.

273

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE

I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE
667 - Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu ajustri pentru depreciere
CONINUT:
667

- creane sau pri din creane devenite pierderi definitive i care au fcut
obiectul unei ajustri pentru depreciere.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE

I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE
668 - Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu ajustri pentru
depreciere
CONINUT:
668

- creane sau pri din creane devenite pierderi definitive i care nu au fcut
obiectul unei ajustri pentru depreciere.
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare

CONINUT:
671

- cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii extraordinare (exproprierea

activelor, cutremure sau alte calamiti naturale).

274

Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII FINANCIARE

NEBANCARE I INSTITUII DE CREDIT
681 - Dobnzi la conturile curente
682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit
6821 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
6822 - Dobnzi la mprumuturile la termen
683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit
6831 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
6832 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit
689 - Comisioane
CONINUT:
681

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor

curente deschise de instituiile financiare nebancare la instituii de credit;

682

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de

instituiile financiare nebancare de la instituii de credit;

683

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de

instituiile financiare nebancare de la instituii de credit pe baza valorilor
date n pensiune;

684

- dobnzi i vrsminte asimilate privind alte sume datorate de instituiile

financiare nebancare instituiilor de credit;

689

- comisioane aferente operaiunilor dintre instituiile financiare nebancare i

instituiile de credit.
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus

CONINUT:
691

- impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat n conformitate cu legislaia

fiscal privind impozitul pe profit;

699

- cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementrilor emise n acest

scop.

275

CLASA 7 - VENITURI
Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor pe feluri de
venituri.
Din CLASA 7 VENITURI fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
I RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE
NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit sau
pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontri intrabancare (341), dup caz.

276

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei
7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent
7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit
70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere
70132 - Dobnzi de la depozitele la termen
70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale
7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
70142 - Dobnzi de la creditele la termen
7015 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune
70151 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
70152 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central
70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central
70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din
cadrul reelei
70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de
credit din cadrul reelei
70168 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu
organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
70169 - Comisioane
7017 - Alte venituri din dobnzi
7018 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7019 - Comisioane
CONINUT:
7011

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente disponibilitilor bneti aflate n

conturile deschise la Banca Naional a Romniei;

7012

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente disponibilitilor bneti aflate n

conturile de corespondent (nostro);

277

7013

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite la alte instituii

de credit;

7014

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate instituiilor de

credit;

7015

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor

primite n pensiune;

70161

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente disponibilitilor bneti aflate n

contul curent la casa central;

70162

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite la casa

central;

70163

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate organizaiilor

cooperatiste de credit din cadrul reelei;

70164

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente valorilor de recuperat de la

organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei;

70168

- dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice privind operaiunile cu

organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei;

70169

- comisioane aferente operaiunilor cu organizaiile cooperatiste de credit din

cadrul reelei;

7017

- alte dobnzi i vrsminte asimilate privind operaiunile de trezorerie i

interbancare (dobnzi aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.);

7018

- dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile de

trezorerie i interbancare;

7019

- comisioane aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare.

Nu se nregistreaz n conturile:

7011

- Dobnzi i vrsminte
asimilate aferente creditelor

Se nregistreaz n conturile:
7014 Dobnzi de la creditele acordate
instituiilor de credit

acordate bncii centrale

- Dobnzi i vrsminte
asimilate aferente

7015 Dobnzi de la valorile primite n

pensiune

operaiunilor de pensiune cu
banca central

278

Se nregistreaz n conturile:

Nu se nregistreaz n conturile:
7015

- Dobnzi i vrsminte

7023 Dobnzi de la valorile primite n

asimilate aferente

pensiune

operaiunilor de pensiune
efectuate cu clientela
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
702 - Venituri din operaiunile cu clientela
7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale
70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring
70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie
70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate
70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer
exterior
70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru
echipamente
70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare
70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare
70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 - Dobnzi de la creditele la termen
7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune
70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare
7027 - Alte venituri din dobnzi
7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7029 - Comisioane
CONINUT:
7021

- dobnzi i vrsminte asimilate dobnzilor aferente creanelor comerciale i

creditelor acordate clientelei;

7022

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate instituiilor

financiare;

279

7023

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor

primite n pensiune;

7024

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente conturilor curente debitoare i

creditelor de trezorerie nregistrate n debitul contului curent;

7027

- alte venituri din dobnzi i vrsminte asimilate privind operaiunile cu

clientela (dobnzi aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.);

7028

- dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile cu clientela;

7029

- comisioane aferente operaiunilor cu clientela.

Nu se nregistreaz n conturile:

7023

- Dobnzi i vrsminte

Se nregistreaz n conturile:
7015 Dobnzi de la valorile primite n

asimilate aferente
operaiunilor de pensiune cu

pensiune
784 Dobnzi de la valorile primite n

instituiile de credit
7029

pensiune de la instituii de credit

- Comisioane aferente valorilor 7085 Venituri privind mijloacele de plat

la ncasare
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
703 - Venituri din operaiunile cu titluri
7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat
7032 - Venituri din titlurile de tranzacie
7033 - Venituri din titlurile de plasament
70331 - Dobnzi
70333 - Dividende i venituri asimilate
70336 - Venituri din cesiune
7034 - Venituri din titlurile de investiii
70341 - Dobnzi
70342 - Venituri din prime
70343 - Venituri din cesiune

280

7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri

7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri
7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7039 - Comisioane
CONINUT:
7031

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor

primite n pensiune livrat;

7032

- ctiguri (diferene favorabile) din reevaluarea la preul pieei sau cesiunea

titlurilor de tranzacie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu mprumut,
precum i alte venituri aferente acestora;

70331

- dobnzi aferente titlurilor de plasament;

70333

- dividende i venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca

venituri atunci cnd este stabilit dreptul acionarilor/asociailor de a primi
plata;
- valoarea aciunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorrii capitalului
social de ctre societatea la care se dein aciuni, indiferent din ce surse s-a
efectuat majorarea;

70336

- ctiguri din cesiunea titlurilor de plasament;

70341

- dobnzi aferente titlurilor de investiii;

70342

- venituri din prime reprezentnd diferene favorabile ntre preul de achiziie i

preul de rambursare a titlurilor de investiii;

70343

- ctiguri din cesiunea titlurilor de investiii;

7036

- venituri provenind, n special, din rambursarea anticipat sau din

rscumprarea de titluri emise;

7037

- venituri diverse aferente operaiunilor cu titluri;

7038

- dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice, din operaiuni cu titluri;

7039

- comisioane aferente operaiunilor cu titluri.

Nu se nregistreaz n conturile:

7032

- Venituri privind creditele

acordate pe baz de titluri

7033

- Anulri sau diminuri de

ajustri pentru deprecierea

Se nregistreaz n conturile:
7031 Dobnzi de la titlurile primite n
pensiune livrat
76311 Venituri din ajustri pentru
deprecierea titlurilor de plasament

titlurilor de plasament

281

Se nregistreaz n conturile:

Nu se nregistreaz n conturile:
7034

- Anulri sau diminuri de

76312 Venituri din ajustri pentru

ajustri pentru deprecierea

deprecierea titlurilor de investiii

titlurilor de investiii
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
704 - Venituri din operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare
7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
7042 - Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte
contracte similare
7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7049 - Comisioane
CONINUT:
7041

- venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creanelor din operaiuni

de leasing financiar;

7042

- venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte

contracte similare;

7048

- venituri din dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile

de leasing;

7049

- venituri din comisioane aferente operaiunilor de leasing, contractelor de

nchiriere, locaiilor de gestiune i altor contracte similare.
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale
legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu
7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
7053 - Dividende i venituri asimilate
7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7059 - Comisioane

CONINUT:
7051

- venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor subordonate la

282

termen;
7052

- venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor subordonate pe

durat nedeterminat;

7053

- dividende i venituri asimilate, aferente prilor n cadrul societilor

comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu,
recunoscute pe venituri atunci cnd este stabilit dreptul acionarilor/asociailor
de a primi plata;
- valoarea aciunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorrii capitalului
social de ctre societatea la care se dein aciuni, indiferent din ce surse s-a
efectuat majorarea;

7058

- venituri din dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice privind creditele

subordonate;

7059

- comisioane privind creditele subordonate.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
706 - Venituri din operaiunile de schimb
7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
7069 - Comisioane

CONINUT:
7061

- diferene de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodic a soldului

contului 3721, cu excepia diferenelor favorabile de curs de schimb aferente
imobilizrilor financiare n devize;
- diferene

de

curs

valutar

favorabile

rezultate

din

operaiuni

de

vnzare/cumprare devize;
7069

- comisioane din operaiunile de schimb.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente
financiare derivate
7071 - Venituri din angajamentele de finanare
70711 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea instituiilor de credit
70712 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea clientelei
7072 - Venituri din angajamentele de garanie
70721 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea instituiilor de credit
283

70722 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei

7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe
cursul de schimb
70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe rata
dobnzii
70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe
aciuni i indici bursieri
70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate
70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor financiare derivate
70749 - Comisioane
7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
7077 - Venituri din alte angajamente date
CONINUT:
7071, 7072 - comisioane pentru acorduri de refinanare, cauiuni, avaluri, andosri i alte
garanii date de instituie, comisioane de angajament, de confirmare de
deschideri de credite etc.;
7074170744

- ctiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca

instrumente de acoperire;

70747

- venituri din dobnzi aferente instrumentelor financiare derivate;

70749

- comisioane i alte ncasri similare aferente operaiunilor cu instrumente

financiare derivate;

7075

- ctiguri din modificrile de valoare just aferente instrumentelor de acoperire

recunoscute anterior n conturile de regularizare i nregistrate ca venituri n
momentul recunoaterii n contul de profit i pierdere a fluxurilor de trezorerie
sau a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit;

7077

- alte comisioane privind angajamentele date care nu se regsesc n conturile

7071 i 7072.

284

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit
7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei
7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan
70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane
fizice
70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane
juridice
70839 - Alte comisioane
7085 - Venituri privind mijloacele de plat
7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
CONINUT:
7081

- comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea

i/sau depozitarea portofoliului de titluri;

7082

- comisioane aferente operaiunilor cu titluri efectuate n contul clientelei, fr

mandat, la ordinul acesteia;

7083

- comisioane pentru: asisten i consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie),

inginerie financiar (gestiune de bilan, fuziuni i achiziii etc.), pentru alte
prestaii i servicii financiare care ajut la nfiinarea i dezvoltarea societilor
comerciale etc.;

7085

- comisioane pentru mijloace de plat puse la dispoziia clienilor (cecuri,

carduri, documente pentru retrageri de numerar i pentru viramente bancare
etc.), comisioane aferente operaiunilor de ncasri i pli efectuate pentru
clientel etc.;

7087

- venituri aferente prestrilor de servicii financiare conexe: obinerea de

informaii (solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor i a instituiilor de
credit), comisioane aferente valorilor remise la ncasare i alte venituri din
prestrile de servicii financiare.

285

Se nregistreaz n conturile:

Nu se nregistreaz n conturile:
7085

- Comisioanele aferente

7029 Comisioane

operaiunilor de creditare a
clientelei
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
7092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun
7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun
7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
7095 - Venituri din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul
bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
70951 - Dobnzi de la conturile curente
70952 - Dobnzi de la depozitele la termen
70953 - Dobnzi de la certificatele de depozit
70954 - Dobnzi de la alte instrumente financiare
70955 - Dobnzi privind valorile de recuperat
70959 - Comisioane
7099 - Venituri diverse de exploatare
CONINUT:
7092

- veniturile aferente activitilor i activelor controlate n comun n scopul

desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea
de asociat al respectivei asocieri n participaie;

7093

- cheltuielile refacturate care privesc activitile i activele controlate n comun

n scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia
are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie;

7094

- acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data nchiderii

contabile, fie ntr-un cont de bilan, fie ntr-un alt cont de cheltuieli;

70951

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor

curente deschise de Fond la instituiile de credit sau instituiile financiare;

70952

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor la termen constituite de

Fond la instituii de credit;

70953

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond pe

baza certificatelor de depozit ale instituiilor de credit;

286

70954

- dobnzi i vrsminte asimilate aferente altor instrumente financiare;

70955

- dobnzi i vrsminte privind valorile de recuperat de Fond de la instituiile

de credit, societile financiare sau alte instituii;

70959

- comisioane aferente operaiunilor dintre Fond i instituiile de credit,

societile financiare sau alte instituii;

7099

- venituri din vnzarea valorilor din aur, metale i pietre preioase, precum i
alte venituri diverse de exploatare.
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
747 - Venituri accesorii
7471 - Venituri din alte activiti
7479 - Alte venituri accesorii
74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor
74799 - Venituri accesorii diverse

CONINUT:
741

- acest cont este utilizat de ctre instituiile care au n strintate sucursale sau
alte subuniti, fr personalitate juridic, pentru a nregistra veniturile
aferente activitii desfurate de personalul sediului n subunitile respective.

744

- ctiguri din reevaluarea imobilizrilor corporale reprezentnd diferene

favorabile din reevaluare care compenseaz descreterile din reevaluarea
acelorai active, recunoscute anterior ca i cheltuieli;

745

- ctiguri obinute n urma cedrii prilor n cadrul societilor comerciale

legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;

746

- ctiguri obinute n urma cedrii i casrii imobilizrilor necorporale i

corporale;

7471

- veniturile provenite, n special din:

- prestrile de servicii constnd n utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor

287

principale de exploatare (de exemplu vnzarea de timpi de utilizare a

sistemului informatic);
- servicii aduse clientelei care, dei nu sunt servicii conexe activitilor
realizate cu titlu profesional, reprezint extinderea acestor activiti;
7479

- acest cont nregistreaz veniturile din operaiuni de intermediere n domeniul

asigurrilor i alte venituri care nu provin din activitile realizate cu titlu
profesional.
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
749 - Alte venituri diverse din exploatare
7492 - Cota - parte din subveniile de investiii trecut la venituri
7493 - Venituri din subvenii de exploatare
74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din activitatea
de exploatare
74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale
consumabile
74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social
74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7494 - Venituri din producia de imobilizri
7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor
7499 - Alte venituri
74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
74992 - Venituri din donaii
74997 - Alte venituri diverse de exploatare

CONINUT:
7492

- acest cont este utilizat pentru ealonarea pe mai multe exerciii a subveniilor
primite care se nregistreaz n contul de rezultate;

7493

- n acest cont se evideniaz subveniile primite sau de primit pentru acoperirea

pierderilor i alte subvenii;

7494

- valoarea la cost de producie a imobilizrilor corporale i necorporale realizate

n regie proprie;

7495

- veniturile din vnzarea bunurilor mobile i imobile provenite din executarea

288

creanelor deinute;
7499

- venituri din despgubiri, amenzi, penaliti, venituri din donaii, venituri din
vnzarea materialelor i a altor stocuri i bunuri, precum i alte venituri
diverse de exploatare (de exemplu venituri reprezentnd tichete de mas
restituite de salariai).

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE
761 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare
7611 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor
7612 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
7611

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni

interbancare;

7612

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni

interbancare.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE
762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de
credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar
i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
7621 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor
7622 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
7621

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni

cu clientela, operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de
credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii;

7622

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni

cu clientela, operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de

289

credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i

instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I
RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE
763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse
7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor
76311 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor
7637 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse
CONINUT:
7631

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament,

precum i pentru deprecierea titlurilor de investiii;

7633

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea stocurilor;

7637

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor aferente

operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE
764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea valorilor imobilizate
7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu
7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

290

7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing

financiar
7647 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente valorilor
imobilizate
CONINUT:
7641

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul

societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii
de portofoliu;

7642

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a

imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale;

7643

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni

de leasing financiar;

7647

- anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor aferente

valorilor imobilizate.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE
765 - Venituri din provizioane
7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur
7652 - Venituri din provizioane pentru pensii i obligaii similare
7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
7657 - Venituri din alte provizioane
CONINUT:
7651

- anulri sau diminuri de provizioane pentru riscuri de executare a

angajamentelor prin semntur;

7652

- anulri sau diminuri de provizioane constituite pentru pensii i obligaii

291

similare;
7653

- anulri sau diminuri de provizioane pentru risc de ar;

7654

- anulri sau diminuri de provizioane pentru restructurare;

7655

- anulri sau diminuri de provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor

corporale i alte aciuni similare legate de acestea;

7656

- anulri sau diminuri de provizioane pentru impozite;

7657

- anulri sau diminuri de alte provizioane.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE
767 - Venituri din recuperri de creane amortizate
CONINUT:
767

- venituri reprezentnd ncasri de creane care anterior au fost nregistrate ca

pierderi n conturile de cheltuieli 667 si 668.
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

CONINUT:
771

- veniturile de natura subveniilor pentru evenimente extraordinare i altele

similare.

292

Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUIILE FINANCIARE

NEBANCARE I INSTITUIILE DE CREDIT
781 - Dobnzi de la conturile curente
782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit
7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere
7822 - Dobnzi de la depozitele la termen
7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale
783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
7831 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
7832 - Dobnzi de la creditele la termen
784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit
7841 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
7842 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit
789 - Comisioane
CONINUT :
781

- dobnzi i venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor

curente deschise de instituiile financiare nebancare la instituii de credit;

782

- dobnzi i venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituiile

financiare nebancare la instituii de credit;

783

- dobnzi i venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituiile

financiare nebancare instituiilor de credit;

784

- dobnzi i venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituiile

financiare nebancare instituiilor de credit pe baza valorilor primite n
pensiune;

785

- dobnzi i venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituii de

credit;

789

- comisioane aferente operaiunilor dintre instituiile financiare nebancare i

instituiile de credit.

293

CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanului n funcie de natura lor.
Din CLASA 9 OPERAIUNI N AFARA BILANULUI fac parte urmtoarele
grupe de conturi:
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANARE
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANIE
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE N AFARA BILANULUI
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDEN

294

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANARE

901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit
902 - Angajamente primite de la instituii de credit
903 - Angajamente n favoarea clientelei
9031 - Deschideri de credite confirmate
90311 - Garanii imobiliare
90312 - Deschideri de credite documentare
90319 - Alte deschideri de credite confirmate
9032 - Acceptri sau angajamente de plat
9039 - Alte angajamente n favoarea clientelei
904 - Angajamente primite de la clientel
CONINUT:
901

- angajamente irevocabile date de instituie prin care aceasta se oblig s pun la

dispoziia instituiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicit;

902

- angajamente irevocabile primite de la instituii de credit prin care acestea se

oblig s pun la dispoziia instituiei fondurile solicitate;

90311

- deschideri de credite confirmate n materie imobiliar pentru garantarea

finalizrii lucrrilor, finanrii i pentru nedepirea preului stabilit prin
contract;

90312

- deschideri de credite documentare (acreditive i alte credite documentare) de

ctre instituia emitent;

90319

- angajamente irevocabile n favoarea clientelei prin care instituia se oblig s

acorde credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing i alte credite
confirmate;

9032

- acceptri consimite de instituie, dar nescontate de aceasta, sau angajamente

de plat. Contul nu este folosit dect pentru operaiunile de finanare specifice
comerului internaional. Cnd un credit documentar este realizat prin
acceptarea de efecte, instituia emitent folosete contul 9032:
- n cazul n care instituia emitent consimte acceptarea;
- n cazul n care acceptarea a fost consimit de instituia confirmatoare la
ordinul instituiei emitente. Aceast nregistrare concretizeaz angajamentul
instituiei emitente de a efectua plata la scadena efectelor, n beneficiul
instituiei confirmatoare. n cele dou cazuri, nregistrarea trebuie s

295

rmn n contul 9032 pn la scadena efectelor. Acest cont nu este

niciodat folosit de instituia confirmatoare;
9039

- alte angajamente irevocabile n favoarea clienilor care nu se ncadreaz n

conturile 9031 i 9032;

904

- angajamente irevocabile primite de la clientel, prin care aceasta se oblig s

pun la dispoziia instituiei fondurile solicitate.
Nu se nregistreaz n conturile:

90312

- Confirmri de deschideri de
credite documentare prin

Se nregistreaz n conturile:
9111 Confirmri de deschideri de credite
documentare

deschiderea de credite
confirmate
9032

- Confirmri de deschideri de

9112 Acceptri de plat

credite documentare prin

acceptarea efectelor de
comer
9039

- Valoarea plafoanelor de

9139 Alte garanii date pentru clientel

emitere scrisori de garanie

Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANIE
911 - Cauiuni, avaluri i alte garanii date instituiilor de credit
9111 - Confirmri de deschideri de credite documentare
9112 - Acceptri de plat
9119 - Alte garanii date instituiilor de credit
912 - Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la instituii de credit
913 - Garanii date pentru clientel
9131 - Cauiuni i avaluri
91311 - Cauiuni imobiliare
91312 - Cauiuni administrative i fiscale
91313 - Garanii financiare
91314 - Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte instituii
91319 - Alte cauiuni i avaluri

296

9139 - Alte garanii date pentru clientel

914 - Garanii primite de la clientel
9141 - Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate
9142 - Garanii primite de la societi de asigurare i reasigurare
9143 - Garanii primite de la alte instituii financiare
9144 - Garanii primite de la instituii nefinanciare
9145 - Ipoteci imobiliare
9146 - Gajuri cu deposedare
9147 - Gajuri fr deposedare
9149 - Alte garanii primite de la clientel
CONINUT:
9111

- confirmri de credite documentare deschise;

9112

- acceptri de plat date la ordinul instituiilor corespondente, n special pentru

credite documentare;

9119

- cauiuni i avaluri; andosri i avaluri privind efectele de comer; angajamente

n contul clientelei; precum i alte garanii irevocabile i necondiionate la
ordinul instituiilor de credit. n acest cont se nregistreaz n special
angajamentele n lan, respectiv cauiuni i alte garanii date n contul clientelei
i al instituiilor de credit, dar la cererea i pentru riscurile instituiilor de
credit;

912

- cauiuni i avaluri; andosri i avaluri privind efectele de comer; contragaranii primite pentru credite, mprumuturi sau angajamente prin semntur;
precum i alte garanii irevocabile i necondiionate primite de ctre instituie.
n acest cont figureaz angajamentele primite de instituie pentru contragarantarea:
a) creditelor acordate. n special sunt cuprinse n aceast rubric:
- acceptrile sau avalurile necondiionate i garaniile de bun finalizare
date de ctre instituii de credit, cnd aceste instituii de credit nu sunt
contra-garantate de ctre instituia nsi;
- angajamentul instituiei de credit emitente de a efectua acoperirea la
scaden a unei trate acceptate i scontate de ctre instituia
confirmatoare n cazurile creditelor documentare;
b) creditelor consimite a fi acordate de instituie instituiilor de credit, fr
garanii sau pe baz de efecte;

297

c) angajamentelor prin semntur primite de instituie (n particular

garaniile de bun finalizare a deschiderilor de credite confirmate
deschise de ctre instituie);
91311

- cauiuni imobiliare date pentru garantarea finalizrii, rambursrii, finanrii

sau nedepirii preurilor construciilor;

91312

- cauiuni administrative i fiscale (n afara de obligaiile cauionate) date n

favoarea organismelor fiscale;

91313

- garanii date la solicitarea clientelei, pentru aciunile neplasate n cazul mririi

capitalului social prin ofert public sau pentru obligaiunile neplasate n cazul
mprumuturilor obligatare;

91314

- cauiuni, avaluri i alte angajamente date la ordinul clientelei, pentru

garantarea creditelor acordate de alte instituii;

91319

- alte cauiuni i avaluri date pentru clientel;

9139

- alte garanii date la solicitarea clientelei;

9141, 9142, - cauiuni, avaluri i alte garanii personale primite de la instituiile publice i
9143, 9144

asimilate, de la societile de asigurare i reasigurare, de la alte instituii

financiare i de la instituiile nefinanciare, pentru acoperirea diferitelor
categorii de riscuri;

9145

- bunurile imobiliare ipotecate, luate n garanie de la clientel;

9146, 9147 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate n garanie de la clientel,
cu sau fr deposedare;
9149

- alte garanii primite de la clientel.

Nu se nregistreaz n conturile:

9119

- Garanii i avaluri date

Se nregistreaz n conturile:
913 Garanii date pentru clientel

instituiilor de credit din

ordinul clientelei
9119

- Garanii de rambursare a
creditelor acordate de alte

91314 Garanii de rambursare a creditelor

acordate de alte instituii

instituii

298

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

921 - Titluri de primit
9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare
9219 - Alte titluri de primit
922 - Titluri de livrat
9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare
9229 - Alte titluri de livrat
CONINUT:
9211, 9221 - titluri cu posibilitatea de rscumprare vndute sau cumprate, nregistrate la
preul convenit, fr dobnzi sau comisioane;
9219, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, nregistrate n acest cont de la data
tranzacionrii pn la data decontrii.
Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
931 - Operaiuni de schimb la vedere
9311 - Lei cumprai i nc neprimii
9312 - Devize cumprate i nc neprimite
9313 - Lei vndui i nc nelivrai
9314 - Devize vndute i nc nelivrate
CONINUT:
931

- operaiunile de cumprare/vnzare de devize cu decontare n termenul uzual,

la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs SPOT).
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE N AFARA BILANULUI
941 - Poziie de schimb
942 - Contravaloarea poziiei de schimb
943 - Conturi de ajustare devize

CONINUT:
941, 942

- conturi de legtur ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei privind

operaiunile de schimb la vedere i la termen nregistrate n conturile din afara
bilanului;

943

- diferenele

favorabile

sau

nefavorabile

rezultate

din

reevaluarea

299

angajamentelor n devize evideniate n afara bilanului pentru operaiunile de

schimb la vedere i la termen, ntre data ncheierii contractului i data realizrii
tranzaciei.
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
951 - Operaiuni ferme de schimb la termen
9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
95111 - Lei de primit contra devize de livrat
95112 - Devize de livrat contra lei de primit
95113 - Devize de primit contra lei de livrat
95114 - Lei de livrat contra devize de primit
95115 - Devize de primit contra devize de livrat
95116 - Devize de livrat contra devize de primit
9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
95121 - Lei de primit contra devize de livrat
95122 - Devize de livrat contra lei de primit
95123 - Devize de primit contra lei de livrat
95124 - Lei de livrat contra devize de primit
95125 - Devize de primit contra devize de livrat
95126 - Devize de livrat contra devize de primit
952 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb
9521 - Contracte swap financiar de devize care nu sunt instrumente de acoperire
95211 - Lei de primit contra devize de livrat
95212 - Devize de livrat contra lei de primit
95213 - Devize de primit contra lei de livrat
95214 - Lei de livrat contra devize de primit
95215 - Devize de primit contra devize de livrat
95216 - Devize de livrat contra devize de primit
9522 - Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire
95221 - Lei de primit contra devize de livrat
95222 - Devize de livrat contra lei de primit
95223 - Devize de primit contra lei de livrat
95224 - Lei de livrat contra devize de primit
95225 - Devize de primit contra devize de livrat

300

95226 - Devize de livrat contra devize de primit

9523 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt
instrumente de acoperire
9524 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care sunt
instrumente de acoperire
953 - Instrumente financiare derivate condiionale pe cursul de schimb
9531 - Instrumente cumprate
95311 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care nu sunt
instrumente de acoperire
95312 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care sunt
instrumente de acoperire
9532 - Instrumente vndute
95321 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care nu sunt
instrumente de acoperire
95322 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care sunt
instrumente de acoperire
954 - Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobnzii
9541 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care nu sunt instrumente de acoperire
9542 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care sunt instrumente de acoperire
955 - Instrumente financiare derivate condiionale pe rata dobnzii
9551 - Instrumente cumprate
95511 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care nu sunt
instrumente de acoperire
95512 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care sunt
instrumente de acoperire
9552 - Instrumente vndute
95521 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care nu sunt
instrumente de acoperire
95522 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care sunt
instrumente de acoperire

301

956 - Instrumente financiare derivate ferme pe aciuni i indici bursieri

9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt instrumente de
acoperire
9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt instrumente de
acoperire
957 - Instrumente financiare derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri
9571 - Instrumente cumprate
95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care nu
sunt instrumente de acoperire
95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care
sunt instrumente de acoperire
9572 - Instrumente vndute
95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu
sunt instrumente de acoperire
95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care sunt
instrumente de acoperire
959 - Alte instrumente financiare derivate
9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
9592 - Instrumente de acoperire
CONINUT:
951

- operaiuni de cumprare/vnzare de devize cu decontarea dup expirarea

termenului uzual, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD);
- operaiuni de cumprare i vnzare simultan a aceleiai sume n devize, cu
decontare la dou date de devize diferite (de regula SPOT i FORWARD), la
cursurile de schimb stabilite (SPOT i FORWARD) la data tranzaciei;

952

- valoarea sumelor ce urmeaz s fie schimbate la scadena contractelor swap

financiar de devize;
- valoarea noional a altor instrumente financiare derivate ferme pe cursul de
schimb (ex. contracte futures pe cursul de schimb, contracte de schimb la
termen fr livrare - NDF);

953

- valoarea noional a instrumentelor financiare derivate condiionale pe cursul

de schimb (opiuni i alte instrumente similare pe cursul de schimb);

954

- valoarea noional a instrumentelor financiare derivate ferme pe rata dobnzii

(ex. contracte FRA, contracte swap pe rata dobnzii);

302

955

- valoarea noional a instrumentelor financiare derivate condiionale pe rata

dobnzii (ex. opiuni i alte instrumente similare pe rata dobnzii);

956

- valoarea noional a instrumentelor financiare derivate ferme pe aciuni i

indici bursieri;

957

- valoarea noional a instrumentelor financiare derivate condiionale pe aciuni

i indici bursieri;

959

- valoarea noional a altor instrumente financiare derivate.

Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
961 - Angajamente primite
9611 - Valori primite n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare
derivate
9612 - Alte valori primite n garanie
9613 - Alte angajamente primite
962 - Angajamente date
9621 - Valori date n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
9622 - Alte valori date n garanie
9623 - Alte angajamente date

CONINUT:
9611

- valorile primite n garanie de la teri privind operaiunile cu instrumente

financiare derivate;

9612

- alte valori primite n garanie (titluri primite n garanie pentru creditele

acordate etc.);

9613

- valoarea altor angajamente primite;

9621

- valorile date n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare

derivate. Titlurile date n garanie n cadrul unei operaiuni privind
instrumentele financiare derivate rmn nregistrate n activul instituiei care a
dat titlurile respective n garanie;

9622

- alte valori date n garanie (titluri date n garanie pentru mprumuturile

primite etc.);

9623

- valoarea altor angajamente date.

303

Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE

981 - Angajamente ndoielnice
CONINUT:
981

- angajamente de orice natur date de instituie (pentru garanii, avaluri,

acceptri etc.) devenite ndoielnice.
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDEN
991 - Bunuri luate cu chirie
992 - Valori primite n pstrare sau custodie
993 - Creane scoase din activ, urmrite n continuare
9931 - Creane scoase din activ i urmrite n continuare
9932 - Dobnzi aferente creanelor scoase din activ, urmrite n continuare
9937 - Creane ataate
994 - Debitori din penaliti pretinse
995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
998 - Alte conturi de eviden
9981 - Alte valori primite
9982 - Alte valori date
9983 - Capital n devize
99831 - Capital social subscris i nevrsat n devize
99832 - Capital social subscris i vrsat n devize
99833 - Capital de dotare n devize
9984 - Prime de emisiune pltite n devize
9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
9989 - Conturi diverse de eviden
999 - Contrapartida

CONINUT:
991

- bunuri luate cu chirie de la teri;

992

- valori din aur, metale, pietre preioase i alte valori primite temporar spre
pstrare sau n custodie;

993

- creane scoase din activul instituiei, urmrite n continuare pn la

recuperarea integral a acestora, pn la epuizarea posibilitilor legale de

304

recuperare sau pn la mplinirea termenului de prescripie;

Evidena analitic a acestor creane se ine cel puin pe categorii de debitori i
n funcie de cauza care a determinat scoaterea n afara bilanului a acestora;
9931

- creane scoase din activul instituiei i care sunt urmrite n continuare pn la

recuperarea integral a acestora, pn la epuizarea posibilitilor legale de
recuperare sau pn la mplinirea termenului de prescripie;
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar nregistreaz n acest cont,
n conturi analitice distincte:
- valoarea depozitelor de compensat i a altor drepturi ce revin Fondului ca
urmare a deschiderii procedurii falimentului pentru instituiile de credit;
- valoarea depozitelor de compensat ctre deponeni de ctre instituiile de
credit mandatate.

9932

- dobnzile aferente creanelor care au fost scoase din activul instituiei i care
sunt urmrite n continuare pn la recuperarea integral a acestora, pn la
epuizarea posibilitilor legale de recuperare sau pn la mplinirea termenului
de prescripie;

9937

- creane ataate, n lei sau n devize, calculate pentru creanele i/sau pentru
dobnzile aferente creanelor scoase din activul instituiei. Creanele ataate
privind creanele i/sau dobnzile aferente acestora, scoase din activul
instituiei, sunt calculate de la data scoaterii n afara bilanului a respectivelor
creane i/sau dobnzi;

994

- debite din penaliti pretinse furnizorilor i altor contractani pentru

nerespectarea clauzelor contractuale;

995

- amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;

998

- alte valori n afara bilanului dect cele cuprinse n conturile 991 - 995;

9981

- valori primite, nregistrate n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n

conturile 991 995;

9982

- valori date, nregistrate n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n

conturile 991 995;

99831

- capitalul social n devize subscris de acionarii sau asociaii instituiei cu

ocazia constituirii acesteia sau a majorrii capitalului social;

99832

- capitalul social subscris i vrsat n devize de acionarii sau asociaii

instituiei;

99833

- fondurile n devize cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie

305

sucursalelor din Romnia ale instituiilor strine;

9984

- valoarea primelor de emisiune pltite n devize;

9985

- stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date n folosin)

i a cror natur necesit urmrirea lor extrabilanier;

9989

- valori n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n conturile 9981 9985;

999

- cont de contrapartid pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara

bilanului, cu excepia conturilor 931, 941, 942, 943 i 951.

306

CAPITOLUL 9
FORMATUL BILANULUI, CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE I EXEMPLE
DE PREZENTARE A SITUAIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAIEI
MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII I A NOTELOR EXPLICATIVE,
APLICABILE INSTITUIILOR DE CREDIT I INSTITUIILOR FINANCIARE
NEBANCARE
JUDEUL_______________________________________|__|__|
DENUMIREA
INSTITUIEI:_________________________________________
ADRESA LOC: ____________________________, sector______
STR.:_______________________________________nr.:_______
TELEFONUL: _________________FAXUL: ________________
NUMRUL DIN REGISTRUL
COMERULUI ________________________________________

FORMA DE PROPRIETATE _________________|__|__|

ACTIVITATEA (se va nscrie activitatea
preponderent) __________________________________
Cod grup CAEN ________________________|__|__|__|
CODUL UNIC
DE NREGISTRARE ____|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

BILAN
ncheiat la data de 31 decembrie .....
ACTIV
A
Casa, disponibiliti la bnci centrale
Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la
bncile centrale
- Efecte publice i valori asimilate
- Alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale
Creane asupra instituiilor de credit
- la vedere
- alte creane
Creane asupra clientelei
Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
- emise de organisme publice
- emise de ali emiteni, din care:
- obligaiuni proprii
Aciuni i alte titluri cu venit variabil
Participaii, din care:
- participaii la instituii de credit
Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care:
- pri n cadrul instituiilor de credit
Imobilizri necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire
- fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu
titlu oneros
Imobilizri corporale, din care:
- terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii
activitilor proprii
Capital subscris nevrsat
Alte active
Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
Total activ

Cod
poziie
B
010

Nota
C

- lei Exerciiul financiar

precedent ncheiat
1
2

020
023
026
030
033
036
040
050
053
056
058
060
070
075
080
085
090
093
096
100
105
110
120
130
140

307

PASIV
A
Datorii privind instituiile de credit
- la vedere
- la termen
Datorii privind clientela
- depozite, din care:
- la vedere
- la termen
- alte datorii, din care:
- la vedere
- la termen
Datorii constituite prin titluri
- titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de
crean negociabile n circulaie
- alte titluri
Alte pasive
Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
Provizioane, din care:
- provizioane pentru pensii i obligaii similare
- provizioane pentru impozite
- alte provizioane
Datorii subordonate
Capital social subscris
Prime de capital
Rezerve
- rezerve legale
- rezerve statutare sau contractuale
- rezerve pentru riscuri bancare
- rezerva de ntrajutorare
- rezerva mutual de garantare
- alte rezerve
Rezerve din reevaluare
Aciuni proprii (-)
Rezultatul reportat
- Profit
- Pierdere
Rezultatul exerciiului financiar
- Profit
- Pierdere
Repartizarea profitului
Total pasiv

Cod
poziie
B
300
303
306
310
313
314
315
316
317
318
320

Nota
C

lei -

Exerciiul financiar
precedent
ncheiat
1
2

323
326
330
340
350
353
355
356
360
370
380
390
392
394
396
397
398
399
400
410
423
426
433
436
440
450

308

- lei ELEMENTE N AFARA BILANULUI

A
Datorii contingente, din care:
- acceptri i andosri
- garanii i active gajate
Angajamente, din care:
- angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu
posibilitate de rscumprare

Cod
poziie
B
600
603
606
610

Nota
C

Exerciiul financiar
precedent
ncheiat
1
2

615

ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele
Semntura

NTOCMIT,
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura

tampila unitii

Nr. de nregistrare n
organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
-

directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, potrivit
legii;

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

309

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

la data de 31 decembrie .....

- lei Denumirea indicatorului

A
Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care:
- aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix
Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
Venituri privind titlurile
- Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil
- Venituri din participaii
- Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate
Venituri din comisioane
Cheltuieli cu comisioane
Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
Alte venituri din exploatare
Cheltuieli administrative generale
- Cheltuieli cu personalul, din care:
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
- cheltuieli aferente pensiilor
- Alte cheltuieli administrative
Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale
Alte cheltuieli de exploatare
Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente i angajamente
Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor
pentru datorii contingente i angajamente
Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter
de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate
Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care
au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a
prilor n cadrul societilor comerciale legate
Rezultatul activitii curente
- Profit
- Pierdere
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul activitii extraordinare
- Profit
- Pierdere

Cod
poziie
B
010
015
020
030
033
035
037
040
050
060
070
080
083
084
085
086
087
090
100

Nota
C

Exerciiul financiar
precedent
ncheiat
1
2

110
120
130
140
153
156
160
170
183
186

310

Denumirea indicatorului
A
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultatul brut
- Profit
- Pierdere
Impozitul pe profit
Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
Rezultatul net al exerciiului financiar
- Profit
- Pierdere

Cod
poziie
B
190
200

Nota
C

lei -

Exerciiul financiar
precedent
ncheiat
1
2

213
216
220
230
243
246

ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele
Semntura

NTOCMIT,
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura

tampila unitii

Nr. de nregistrare n
organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
-

directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, potrivit
legii;

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

311

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

ncheiat la data de 31 decembrie ..... exemplu metoda direct

Denumirea indicatorului
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare
+ ncasri de numerar din dobnzi i comisioane
- pli n numerar reprezentnd dobnzi i comisioane
+ ncasri n numerar din recuperri de creane amortizate
- pli n numerar ctre angajai i furnizorii de bunuri i servicii
alte venituri ncasate/cheltuieli pltite n numerar din activitatea de
exploatare
Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv
modificrile activelor i pasivelor activitii de exploatare i
impozitul pe profit pltit (rd.01 la 05)
Creteri/descreteri ale activelor aferente activitii de exploatare
creteri/descreteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizri
financiare
creteri/descreteri ale creanelor privind instituiile de credit
creteri/descreteri ale creanelor privind clientela
creteri/descreteri ale altor active aferente activitii de exploatare
Creteri/descreteri ale pasivelor aferente activitii de exploatare
creteri/descreteri ale datoriilor privind instituiile de credit
creteri/descreteri ale datoriilor privind clientela
creteri/descreteri ale altor pasive aferente activitii de exploatare
Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul
pe profit pltit (rd.06 la 13)
- pli n numerar reprezentnd impozitul pe profit
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare
(rd.14 + rd.15)
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii
- pli n numerar pentru achiziionarea de filiale sau alte subuniti
+ ncasri n numerar din vnzarea de filiale sau alte subuniti
- pli n numerar pentru achiziionarea de titluri care au caracter de
imobilizri financiare
+ ncasri n numerar din vnzarea de titluri care au caracter de
imobilizri financiare
+ ncasri n numerar reprezentnd dobnzi primite
+ ncasri n numerar reprezentnd dividende primite
- pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe,
active necorporale i alte active pe termen lung
+ ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i mijloace fixe, active
necorporale i alte active pe termen lung
- alte pli n numerar aferente activitilor de investiii
+ alte ncasri n numerar din activiti de investiii
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii
(rd.17 la 26)

Nr.
rd.

Nota

- lei Exerciiul financiar

precedent ncheiat

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

312

Denumirea indicatorului
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare
+ ncasri n numerar din datorii constituite prin titluri i datorii
subordonate
- pli n numerar aferente datoriilor constituite prin titluri i datorii
subordonate
+ ncasri n numerar din emisiunea de aciuni sau pri
- pli n numerar pentru achiziionarea de aciuni sau pri proprii
+ ncasri n numerar din vnzarea de aciuni sau pri proprii
- pli n numerar reprezentnd dividende
- alte pli n numerar aferente activitilor de finanare
+ alte ncasri n numerar din activiti de finanare
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare
(rd.28 la 35)
Efectul modificrii cursului de schimb asupra numerarului
Fluxuri de trezorerie total
(rd.16 + rd.27 + rd.36 + rd.37)
Numerar la nceputul perioadei
Numerar la sfritul perioadei
(rd.38 + rd.39)

Nr.
rd.

Nota

Exerciiul financiar
precedent ncheiat

28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40

ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele
Semntura

NTOCMIT,
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura

tampila unitii

Nr. de nregistrare n
organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
-

directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, potrivit
legii;

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

313

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

ncheiat la data de 31 decembrie ..... exemplu metoda indirect

Denumirea indicatorului
Rezultatul net
Componente ale rezultatului net care nu genereaz fluxuri de
trezorerie aferente activitii de exploatare
constituirea sau regularizarea ajutrilor pentru depreciere i a
provizioanelor
+ cheltuieli cu amortizarea
alte ajustri aferente elementelor care nu genereaz fluxuri de
trezorerie
ajustri aferente elementelor incluse la activitile de investiii sau
finanare
alte ajustri
Sub-total (rd.01 la 06)
Modificri ale activelor i pasivelor aferente activitii de exploatare
dup ajustrile pentru elementele care nu genereaz fluxuri de
trezorerie aferente activitii de exploatare
titluri care nu au caracter de imobilizri financiare
creane privind instituiile de credit
creane privind clientela
creane ataate
alte active aferente activitii de exploatare
datorii privind instituiile de credit
datorii privind clientela
datorii ataate
alte pasive aferente activitii de exploatare
- pli n numerar reprezentnd impozitul pe profit
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare
(rd.07 la 17)
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii
- pli n numerar pentru achiziionarea de filiale sau alte subuniti
+ ncasri n numerar din vnzarea de filiale sau alte subuniti
+ ncasri n numerar reprezentnd dividende primite
- pli n numerar pentru achiziionarea de titluri care au caracter de
imobilizri financiare
+ ncasri n numerar din vnzarea de titluri care au caracter de
imobilizri financiare
+ ncasri n numerar reprezentnd dobnzi primite
- pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe,
active necorporale i alte active pe termen lung
+ ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i mijloace fixe, active
necorporale i alte active pe termen lung
- alte pli n numerar aferente activitilor de investiii
+ alte ncasri n numerar din activiti de investiii
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii
(rd.19 la 28)

Nr.
rd.
01

Nota

- lei Exerciiul financiar

precedent
ncheiat

02
03
04
05
06
07

08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29

314

Denumirea indicatorului
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare
+ ncasri n numerar din datorii constituite prin titluri i datorii
subordonate
- pli n numerar aferente datoriilor constituite prin titluri i datorii
subordonate
+ ncasri n numerar din emisiunea de aciuni sau pri
- pli n numerar pentru achiziionarea de aciuni sau pri proprii
+ ncasri n numerar din vnzarea de aciuni sau pri proprii
- pli n numerar reprezentnd dividende
- alte pli n numerar aferente activitilor de finanare
+ alte ncasri n numerar din activiti de finanare
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare
(rd.30 la 37)
Numerar la nceputul perioadei
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare (rd.18)
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii (rd.29)
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare (rd.38)
Efectul modificrii cursului de schimb asupra numerarului
Numerar la sfritul perioadei
(rd.39 la 43)

Nr.
rd.

Nota

- lei Exerciiul financiar

precedent
ncheiat

30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44

ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele
Semntura

NTOCMIT,
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura

tampila unitii

Nr. de nregistrare n
organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
-

directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, potrivit
legii;

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

315

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII

la data de 31 decembrie ..... - exemplu
- lei Element al capitalului propriu

Nota

0
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerva general pentru riscul de credit
Rezerva reprezentnd fondul pentru
riscuri bancare generale
Rezerve din reevaluare
Aciuni proprii (-)
Rezerva de ntrajutorare
Rezerva mutual de garantare
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat
Pierdere neacoperit
Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima dat a IAS, mai
puin IAS 29
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
Rezultatul reportat provenit din trecerea
la aplicarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul exerciiului financiar
Sold creditor
Sold debitor

Creteri
Reduceri
Sold la 1
Sold la 31
Total,
prin
Total,
prin
ianuarie
decembrie
din care
transfer din care
transfer
2
3
4
5
6
7

Nota 1:
Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie nsoite de informaii referitoare la:
natura modificrilor;
tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele;
orice alte informaii semnificative.
Nota 2:
Modificrile capitalurilor proprii se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent.
ADMINISTRATOR,
NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele
Semntura
Calitatea
Semntura
tampila unitii

Nr. de nregistrare n
organismul profesional

316

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
-

directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, potrivit
legii;

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

317

Situaia modificrilor capitalurilor proprii

la data de 31 decembrie ........ - exemplu
- lei Alte capitaluri proprii
Capital
Nota
social

Prime
de
capital

Rezerve
legale

Rezultatul
exerciiului
financiar

Rezerve
statutare
sau
contractuale

Rezerva
general
pentru riscul
de credit

Rezerva
reprezentnd
fondul pentru
riscuri bancare
generale

Aciuni
proprii
(-)

Rezerve
din
reevaluare

Rezerva de
ntrajutorare

Rezerva
mutual
de
garantare

Rezultatul
reportat

Total capitaluri
Alte
proprii
capitaluri
proprii

Sold la ncheierea
exerciiului
financiar N-1
Modificri
(creteri sau
reduceri), din care:
- Alte modificri
Sold la ncheierea
exerciiului
financiar N
Nota 1:
Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie nsoite de informaii referitoare la:
natura modificrilor;
tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele;
orice alte informaii semnificative.
Nota 2:
Modificrile capitalurilor proprii se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent.
ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele
Semntura
tampila unitii

NTOCMIT,
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura
Nr. de nregistrare n
organismul profesional

318

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
-

directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, potrivit legii;

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

319

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

NOTA 1

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE

Se vor prezenta:
Reglementrile contabile aplicabile la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
anuale;
Metodele de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale i fiecare
politic contabil specific necesar pentru o nelegere corespunztoare a situaiilor
financiare anuale;
n cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementri, n scopul oferirii unei
imagini fidele, se va prezenta:
- faptul c administratorii au ajuns la concluzia c situaiile financiare anuale
prezint o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, fluxurilor de
trezorerie i a modificrilor capitalului propriu;
- meniunea c instituia a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile
prezentelor reglementri, cu excepia abaterilor de la o anumit cerin a
acestora, n vederea obinerii unei imagini fidele;
- prevederea de la care s-a fcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil
solicitat de reglementri i motivul pentru care tratamentul prevzut de
reglementri a fost considerat necorespunztor n mprejurrile respective,
precum i tratamentul adoptat;
- impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau
pierderii nete a instituiei, activelor, datoriilor i asupra fluxurilor de trezorerie
ale instituiei, pentru fiecare dintre exerciiile financiare prezentate.
Abaterile de la principiile contabile i schimbarea metodelor de evaluare,
menionndu-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra poziiei i performanei financiare.
Eventualele derogri de la regula nemodificrii structurii bilanului i a contului de
profit i pierdere de la un exerciiu la altul, mpreun cu motivele care le-au
determinat;
Eventualele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea instituiei de a-i continua activitatea, dac administratorii instituiei au
luat cunotin de existena unor asemenea elemente;
Dac este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilan i contul de profit i
pierdere indicate cu litere mici combinate n vederea mbuntirii claritii
prezentrii;
n cazul n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent
nscrise n bilan i contul de profit i pierderi nu sunt comparabile, se vor meniona:
- rezultatele retratrii valorilor aferente exerciiului precedent pentru asigurarea
comparabilitii;
- motivele acestor retratri;
- modalitatea n care au fost efectuate retratrile.
n cazul n care un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de un alt
element bilanier, se va prezenta relaia sa cu celelalte elemente (dac aceasta nu a
fost prezentat sub elementul la care apare), dac aceasta este esenial pentru
nelegerea situaiilor financiare anuale;
Baza folosit pentru exprimarea n moneda naional a acelor elemente exprimate
iniial ntr-o moned strin, nregistrate n contabilitatea instituiei i nscrise n
bilan sau n contul de profit i pierdere;

320

n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:

- elementele supuse reevalurii, precum i metodele prin care sunt determinate
valorile rezultate n urma reevalurii;
- valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate;
- tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificrile rezervei din reevaluare:
- valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
- diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar;
- sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare
n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de
transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;
- valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal,
suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate
n notele explicative;
Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, CMP
sau LIFO, difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe
baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei
diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total, pe categorii de active.
Suma dobnzilor incluse n costul de producie al activelor imobilizate

321

NOTA 2
INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILAN

Se vor prezenta :
Pentru stocuri i active fungibile, diferena dintre valoarea prezentat n bilan i
valoarea realizabil net (n cazul n care instituia intenioneaz s nu utilizeze
activele n activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (n situaia n
care intenioneaz s utilizeze activele respective), n cazul n care aceasta este
semnificativ, pe total i pe categorii;
Pentru fiecare rezerv inclus n capitalurile proprii, natura i scopul pentru care a
fost constituit;
Sumele prezentate n cadrul postului de Activ 120 Alte active i n cadrul postului
de Pasiv 330 Alte pasive, dac sunt semnificative, particularitile fiecrui tip de
activ sau pasiv inclus n aceste posturi, mpreun cu explicaii privind natura
sumelor respective;
Cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i incluse n cadrul posturilor 130 Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate i, respectiv, 340 - Venituri
nregistrate n avans i datorii angajate din bilan, n cazul n care aceste valori sunt
semnificative;
Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
Fondurile pe care o instituie le administreaz n nume propriu dar n contul unei
tere pri, dac instituia achiziioneaz titlul legal pentru activele respective.
Valoarea total a unor asemenea active i datorii trebuie s fie detaliat conform
diferitelor elemente de Activ i Pasiv.

322

NOTA 3
SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR
- lei Sold la
31
decembrie
0

PERIOADA RMAS PN
LA SCADEN
3 luni
1 an
D<
D
D<
D<
3 luni
5 ani
1 an
5 ani
2

CREANE
Creane la termen privind instituiile de
credit
Creane privind clientela
DATORII
Datorii la termen privind instituiile de
credit
Depozite ale clientelei
Alte datorii privind clientela
Datorii constituite prin alte titluri
Totodat, se vor prezenta distinct:
Pentru postul de Activ 040 - Creane asupra clientelei, valoarea creanelor la vedere
privind clientela;
Valoarea creanelor i datoriilor din cadrul postului de Activ 050 Obligaiuni i alte
titluri cu venit fix i, respectiv, din postul de Pasiv 320 Datorii constituite prin
titluri, care vor deveni scadente n termen de un an de la data ntocmirii situaiilor
financiare;
Diferena dintre suma de rambursat n cazul unui mprumut din emisiunea de
obligaiuni i suma primit;
Informaii privind mprumuturile subordonate:
pentru orice mprumut inclus n postul de Pasiv 360 Datorii subordonate care
depete 10% din valoarea total a datoriilor subordonate:
- valoarea mprumutului;
- moneda n care este exprimat;
- rata dobnzii i data scadenei sau faptul c mprumutul este primit pe o
perioad nedeterminat;
- situaiile n care ar putea fi cerute pli anticipate;
- condiiile subordonrii;
- existena oricror prevederi privind convertirea datoriei subordonate n
capital sau n alte forme de datorie, ct i condiiile unor astfel de
prevederi;
condiiile generale ale oricror alte mprumuturi subordonate incluse n acest
element.

323

NOTA 4
INFORMAII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI
Se va prezenta:
Diferena dintre preul de achiziie i preul de rambursare al obligaiunilor i al altor
titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri financiare;
Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de
plasament;
Diferena dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie;
Detalierea titlurilor transferabile nscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 n
titluri cotate i necotate;
Pentru fiecare din elementele de Activ nscrise la poziiile 050 Obligaiuni i alte
titluri cu venit fix i 060 Aciuni i alte titluri cu venit variabil:
- valoarea titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare;
- valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deinute ca imobilizri financiare;
- criteriile utilizate pentru a face distincia ntre cele dou categorii de titluri
transferabile.
Pentru titlurile transferate n cursul exerciiului financiar ntre categoriile de titluri
prevzute la pct.284.(3), altele dect titlurile transferate din categoria titlurilor de
tranzacie:
- valoarea titlurilor transferate n i din fiecare categorie;
- precum i motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii,
potrivit prevederilor pct.285.(3):
- valoarea titlurilor transferate n fiecare alt categorie;
- pentru fiecare exerciiu financiar pn n momentul cedrii respectivelor titluri,
valorile contabile i valorile de pia ale tuturor titlurilor care au fost transferate
n cursul exerciiului financiar curent i n exerciiile financiare precedente;
- motivul transferului, mpreun cu evenimentele i circumstanele care indic
faptul c situaia a fost rar;
- pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate, ctigurile sau
pierderile din evaluarea la valoarea de pia, nregistrate n contul de profit i
pierdere n exerciiul financiar respectiv i n exerciiul financiar anterior;
- pentru fiecare exerciiu financiar ulterior celui n care a avut loc transferul
(inclusiv pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate), pn la
cedarea respectivelor titluri, ctigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea
de pia care ar fi fost nregistrate n contul de profit i pierdere dac titlurile
respective nu ar fi fost transferate, precum i toate veniturile i cheltuielile
aferente nregistrate efectiv n contul de profit i pierdere.
Existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori
mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe
care le confer.

324

NOTA 5
ACTIVE IMOBILIZATE
- lei -

Elemente de active

Deprecieri**)
Valoare brut*)
(amortizare i ajustri pentru depreciere)
Deprecierea
Sold la
Sold la
Sold la nregistrat n Reduceri Sold la 31
Creteri Reduceri
cursul
1 ianuarie
31 decembrie 1 ianuarie
sau reluri decembrie
exerciiului
1
2
3
4=1+2-3
5
6
7
8=5+6-7

0
IMOBILIZRI
NECORPORALE
Fond comercial
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Alte imobilizri necorporale
Imobilizri necorporale n curs
IMOBILIZRI CORPORALE
Terenuri
Amenajri de terenuri
Construcii
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
Aparate i instalaii de
msurare, control i reglare
Mijloace de transport
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
Imobilizri corporale n curs
IMOBILIZRI FINANCIARE
Obligaiuni i alte titluri cu
venit fix
Aciuni i alte titluri cu venit
variabil
Participaii
Pri n cadrul societilor
comerciale legate
ACTIVE IMOBILIZATE
TOTAL
*) Se vor prezenta modificrile acesteia n funcie de tratamentele contabile aplicate
**) Se vor prezenta ajustrile care privesc exerciiile anterioare

Se va preciza, dac este cazul, n primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementri, faptul
c, deoarece nu este cunoscut costul de achiziie sau costul de producie al unui activ i nu exist
informaii privind preurile ori cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informaii nu pot
fi obinute fr cheltuieli ori ntrzieri nejustificate, costul de achiziie sau de producie va fi reprezentat
de valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar atribuit activului, cu precizarea activelor n
cauz.
Se vor prezenta:
O detaliere a cheltuielilor de constituire i cheltuielile de dezvoltare, prezentndu-se motivele
imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura
cheltuielilor de dezvoltare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat, mpreun cu
motivele care au determinat-o;

325

n cazul fondului comercial amortizat ntr-o perioad de peste cinci ani, aceast perioad nu
trebuie s depeasc durata de utilizare economic a activului i trebuie s fie prezentat i
justificat;
Duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile care
privesc exerciiile anterioare;
Creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern.

326

NOTA 6
ACIUNI PROPRII I OBLIGAIUNI EMISE
Se vor prezenta urmtoarele informaii:
Capital social subscris;
Numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise;
Valoarea nominal a aciunilor proprii prezentate n cadrul postului de Pasiv 410 Aciuni proprii;
Aciuni rscumprabile:
- data cea mai apropiat i data limit de rscumprare;
- caracterul obligatoriu sau opional al rscumprrii;
- valoarea eventualelor prime de rscumprare.
Aciuni emise n timpul exerciiului financiar:
- tipul de aciuni;
- numrul de aciuni emise;
- valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire;
- drepturi legate de distribuie:
- numrul, descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- preul pltit pentru aciunile distribuite.
Obligaiuni emise:
- tipul obligaiunilor emise;
- valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni;
- obligaiuni emise de instituie, deinute de o persoan nominalizat sau
mputernicit de aceasta:
- valoarea nominal;
- valoarea nregistrat n momentul plii.

327

NOTA 7
REPARTIZAREA PROFITULUI
- leiDestinaie
Profit de repartizat
- Rezerve legale
- Rezerve statutare sau contractuale
- Rezerve pentru riscuri bancare
- Rezerva de ntrajutorare
- Rezerva mutual de garantare
- Alte rezerve
- Acoperirea pierderii contabile din anii
precedeni
- Dividende
- Alte repartizri
Profit nerepartizat

Sum

328

NOTA 8
PROVIZIOANE

Denumirea provizionului

Sold la 1
ianuarie

0
1
Provizioane pentru riscuri de
executare a angajamentelor prin
semntur
Provizioane pentru pensii i obligaii
similare
Provizioane pentru riscuri de ar
Provizioane pentru restructurare
Provizioane pentru dezafectarea
imobilizrilor corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
Provizioane pentru impozite
Alte provizioane**)
*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaiei transferurilor
**) Se vor detalia, n msura n care sunt semnificative

Transferuri*)
n cont
Din cont
2
3

- lei Sold la 31
decembrie
4=1+2-3

329

NOTA 9
INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT I
PIERDERE
Se vor prezenta detaliat:
sumele din cadrul posturilor 070 Alte venituri din exploatare i 100 Alte
cheltuieli de exploatare din Contul de profit i pierdere, dac sunt semnificative,
mpreun cu explicaii privind natura sumelor respective;
veniturile i cheltuielile incluse n cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare i,
respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dac sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
cheltuielile cu chiriile i ratele achitate n cadrul unui contract de leasing;
onorariile pltite persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor
financiare anuale;
profitul sau pierderea aferent ieirilor de mijloace fixe (vnzare, casare etc.)
reprezentnd diferena dintre veniturile din cedare pe de o parte, i valoarea
contabil net a activului i cheltuielile aferente cedrii, pe de alt parte;
valoarea cheltuielilor pltite n contul datoriilor subordonate n cursul exerciiului
financiar;
valoarea serviciilor de asisten i consultan prestate unor tere pri, n cazul n
care aceasta este semnificativ n ansamblul activitilor instituiei.

330

NOTA 10
INFORMAII PRIVIND SALARIAII I MEMBRII ORGANELOR DE
ADMINISTRAIE, CONDUCERE I SUPRAVEGHERE

- lei EXERCIIUL EXERCIIUL

N-1
N
1
2

Cheltuieli cu remuneraiile
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, din care:
- cheltuieli privind pensiile
Alte cheltuieli
TOTAL
Se vor face meniuni cu privire la:
- Indemnizaiile acordate membrilor organelor de administraie, conducere i
supraveghere;
- Obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai organelor de
administraie, conducere i supraveghere;
- Obligaiile totale pentru fiecare categorie.
- Valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie,
conducere i supraveghere n timpul exerciiului, inclusiv:
- Obligaiile viitoare de genul garaniilor asumate de instituie n numele acestora
i valoarea total pentru fiecare categorie.
- Salariai:
- Numr mediu aferent exerciiului, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- Salarii pltite sau de pltit aferente exerciiului;
- Cheltuieli cu asigurrile sociale suportate de instituie;
- Alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii.

331

NOTA 11
TRANZACII CU PRI AFLATE N RELAII SPECIALE CU INSTITUIA
- lei Elemente

Societile
grupului
1

Exerciiul N - 1
Societi
Persoane
Conducere
asociate
fizice
2
3
4

Alte
societi
5

Societile
grupului
6

Societi
asociate
7

Exerciiul N
Persoane
fizice
8

Conducere

Alte
societi
10

A
9
Credite
Plasamente, avansuri i credite acordate
Creane ataate
Ajustri pentru depreciere constituite
Participaii, activiti de portofoliu i pri n
cadrul societilor comerciale legate
Datorii
mprumuturi primite
Depozite
Certificate de depozit
Datorii constituite prin titluri
Alte fonduri mprumutate
Datorii ataate
Venituri din comisioane i dobnzi
Cheltuieli cu comisioanele i dobnzile
Datorii contingente
Angajamente
a) Societile grupului cuprind societile care, direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, controleaz instituia, sunt controlate de aceasta sau, mpreun cu
instituia, sunt sub control comun.
b) Societi asociate sunt acele societi n care instituia are o influen semnificativ, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia i nici asocieri n participaie.
c) Persoane fizice cuprind acele persoane care, direct sau indirect, dein o pondere din drepturile de vot ale instituiei, fapt ce le confer o influen semnificativ asupra
acesteia, precum i membrii apropiai ai familiei oricror astfel de persoane.
d) Conducere cuprinde acele persoane care au autoritatea i responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile instituiei, n mod direct ori indirect, incluznd
oricare director (executiv sau altfel) al instituiei. Pentru stabilirea persoanelor incluse n aceast categorie se au n vedere, cu prioritate, rolul i responsabilitile acestora n
cadrul instituiei i nu neaprat denumirea poziiei ocupate de acestea.
e) Alte societi cuprind societile n care o persoan descris la lit.c) i d) deine, direct sau indirect, o pondere substanial n drepturile de vot sau societile asupra crora o
asemenea persoan poate exercita o influen semnificativ.

332

NOTA 12
INFORMAII PRIVIND PIEELE GEOGRAFICE
Se va prezenta proporia din acele venituri atribuibil fiecrei piee geografice (n msura n
care din punct de vedere al organizrii instituiei, aceste piee difer ntre ele considerabil),
care sunt incluse n urmtoarele posturi din Contul de profit i pierdere:
010 Dobnzi de primit i venituri asimilate;
030 Venituri privind titlurile;
040 Venituri din comisioane;
060 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
070 Alte venituri din exploatare.

333

NOTA 13
DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE
Se vor prezenta:
Angajamentele de natura garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n
care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii.
Pentru garaniile semnificative trebuie s se indice:
- tipurile de garanii recunoscute de legislaia romneasc;
- tipurile de garanii care nu sunt recunoscute de legislaia romneasc;
- natura i valoarea oricrui tip de angajament de garanie sau de finanare, care
este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei;
- angajamentele existente fa de societi din cadrul grupului.
Pentru orice obligaie eventual pentru care nu s-a constituit provizion, se vor
prezenta urmtoarele informaii:
- valoarea precis sau estimat a acelei obligaii;
- aspectul juridic al obligaiei i efectul acesteia;
- dac instituia a depus vreo garanie semnificativ cu privire la acea obligaie i,
n caz afirmativ, natura acelei garanii.
Natura i valoarea oricrui tip de angajament sau datorie contingent inclus sau nu
n elementele din afara bilanului 1 - Datorii contingente i 2 -Angajamente, care
sunt semnificative pentru activitatea instituiei;
Valoarea activelor transferate n cadrul operaiunilor de pensiune;
Detalii privind obligaiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care sau constituit provizioane incluse n bilanul instituiei;
Detalii privind orice obligaii referitoare la grupuri;
Detalii privind orice astfel de obligaii viitoare pentru care nu s-au constituit
provizioane;
Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor tere pri, cu
indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv i pentru
fiecare element n afara bilanului;
Pentru fiecare tip de tranzacii la termen neajuns la scaden i nedecontat la data
ntocmirii bilanului, se va preciza:
- categoriile de operaiuni neajunse la scaden;
- dac sunt efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul acoperirii efectelor
fluctuaiei ratei dobnzilor, cursului de schimb sau preului pieei, sau dac au
fost efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul tranzacionrii.

334

NOTA 14
ALTE INFORMAII
Se vor prezenta:
Informaii cu privire la prezentarea instituiei:
- sediul i forma juridic a instituiei;
- ara de nfiinare;
- adresa sediului oficial;
- natura activitii desfurate, principalele domenii de activitate;
- numele societii-mam i cel al deintorului final n cadrul grupului;
- totalul activelor, respectiv al pasivelor bilaniere;
- orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la
furnizarea unei imagini fidele asupra instituiei respective.
Informaii privind relaiile instituiei cu fiecare filial, societate asociat sau alte
societi n care se dein titluri de participare strategice (titluri de participare care
sunt deinute ntr-un procent de pn la 20% i care nu asigur posibilitatea
exercitrii unei influene semnificative) pe care directorii i administratorii le
consider semnificative pentru activitatea instituiei:
- numele filialei, al societii asociate sau al altor societi n care se dein titluri de
participare strategice;
- adresa sediului i ara unde a fost nfiinat;
- natura activitii desfurate;
- tipul de aciuni i procentul pe care instituia raportoare l deine n cadrul
respectivei societi;
- data nchiderii ultimului exerciiu financiar al societii n care se dein titluri;
- profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciiu;
- totalul capitalului social i al rezervelor acesteia la sfritul acelui exerciiu
financiar.
Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:
- creane, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societilor legate;
- creane, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societilor n care instituia are un
interes de participare;
Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 i 360:
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa de societile legate;
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa de societile n care instituia are un
interes de participare;
Coreciile asupra valorii creanelor privind instituiile de credit i clientela, cu care o
instituie este legat prin intermediul intereselor de participare i societilor afiliate,
n cazul n care acestea sunt semnificative.
Suma total a activelor i a pasivelor exprimate n devize, convertite n lei;
Informaii referitoare la impozitul pe profit:
- proporia ntre activitatea curent i extraordinar;
- reconcilierea ntre rezultatul contabil al exerciiului i rezultatul fiscal, aa cum
este prezentat n declaraia de impozit;
- diferena dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciiul financiar curent
i pentru exerciiile financiare anterioare, pe de o parte, i valoarea impozitului
rmas de plat aferent acelor ani, pe de alt parte, dac este semnificativ;
- msura n care calcularea profitului sau pierderii exerciiului financiar a fost
afectat de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile
generale i regulile contabile de evaluare, a fost efectuat n exerciiul financiar
curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti
fiscale;

335

- influena asupra rezultatului exerciiului datorat evalurii elementelor bilaniere,

efectuat n exerciiul de raportare sau ntr-un exerciiu anterior n vederea
obinerii unei reduceri de impozit, ori de cte ori efectul unei astfel de evaluri
asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
Evenimente ulterioare datei bilanului care au o asemenea importan nct
neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare anuale de a
face evaluri i de a lua decizii corecte:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o declaraie conform creia o astfel de
estimare nu poate fi fcut.
n cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmtoarele informaii:
- o descriere general a contractelor semnificative de leasing;
- dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare.
n cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenia urmtoarele:
- o descriere general a contractelor importante de leasing, incluznd, dar fr a se
limita la, urmtoarele:
- existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare;
- restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la
datorii suplimentare i alte operaiuni de leasing.
- dobnda de pltit aferent perioadelor viitoare;
Pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat;
- informaii privind aria i natura instrumentelor financiare;
Informaii detaliate cu privire la erorile constatate;
Orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste
elemente sunt semnificative i sunt relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.

336

CAPITOLUL 10
FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE,
APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR N
SISTEMUL BANCAR16
JUDEUL_______________________________________|__|__|
DENUMIREA
INSTITUIEI:_________________________________________
ADRESA LOC: ____________________________, sector______
STR.:_______________________________________nr.:_______
TELEFONUL: _________________FAXUL: ________________
NUMRUL DIN REGISTRUL
COMERULUI ________________________________________

FORMA DE PROPRIETATE _________________|__|__|

ACTIVITATEA (se va nscrie activitatea
preponderent) __________________________________
Cod clas CAEN ________________________|__|__|__|
Cod unic de nregistrare __ |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

BILAN
ncheiat la data de 31 decembrie .....

ACTIV
A
Casa
Creane asupra instituiilor de credit
- la vedere
- alte creane
Creane asupra societilor financiare sau altor instituii
Efecte publice, obligaiuni i alte titluri cu venit fix
- emise de organisme publice
- emise de ali emiteni, din care:
- obligaiuni proprii
Imobilizri necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire
Imobilizri corporale, din care:
- terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii
activitilor proprii
Alte active
Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
Total activ

Cod
poziie
B
010
020
023
026
030
040
043
046
048
050
055
060

Nota
C

- lei Exerciiul financiar

precedent ncheiat
1
2

065
070
080
090

16

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar ntocmete i note explicative, prin aplicarea
corespunztoare a Exemplelor de prezentare a notelor explicative prevzute n cadrul Capitolului 9.

337

PASIV
A
Datorii privind instituiile de credit
- mprumuturi primite
- la vedere
- la termen
- Alte datorii
- la vedere
- la termen
Datorii privind societile financiare sau alte instituii
- mprumuturi primite
- la vedere
- la termen
- Alte datorii
- la vedere
- la termen
Datorii constituite prin titluri
- obligaiuni
- alte titluri
Alte pasive
Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
Provizioane
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar
- Fond constituit din contribuiile instituiilor de
credit
- Fond constituit din ncasrile din recuperarea
creanelor
- Fond constituit din alte resurse donaii,
sponsorizri, asisten financiar
- Fond constituit din veniturile din investirea
resurselor financiare disponibile
- Fond constituit din alte venituri, stabilite conform
legii
Rezerve
Rezerve din reevaluare
Rezultatul reportat
- Profit
- Pierdere
Rezultatul exerciiului financiar
- Profit
- Pierdere
Repartizarea profitului
Total pasiv

Cod
poziie
B
300
303
304
305
306
307
308
310
313
314
315
316
317
318
320
323
326
330
340
350
360

Nota
C

- lei Exerciiul financiar

precedent
ncheiat
1
2

361
363
365
367
369
370
380
393
396
403
406
410
420

338

ELEMENTE N AFARA BILANULUI

A
Datorii contingente
Angajamente

Cod
poziie
B
600
610

Nota
C

- lei Exerciiul financiar

precedent
ncheiat
1
2

ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele
Semntura

NTOCMIT,
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura

tampila unitii

Nr. de nregistrare n
organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
-

directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie,
potrivit legii;

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

339

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

la data de 31 decembrie .....
Denumirea indicatorului
A
Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care:
- aferente efectelor publice, obligaiunilor i altor titluri cu
venit fix
Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
Venituri din comisioane
Cheltuieli cu comisioane
Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
Alte venituri din exploatare
Cheltuieli administrative generale
- Cheltuieli cu personalul, din care:
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
- cheltuieli aferente pensiilor
- Alte cheltuieli administrative
Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale
Alte cheltuieli de exploatare
Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente i angajamente
Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor
pentru datorii contingente i angajamente
Corecii asupra valorii titlurilor de investiii
Reluri din corecii asupra valorii titlurilor de investiii
Rezultatul activitii curente
- Profit
- Pierdere
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul activitii extraordinare
- Profit
- Pierdere
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultatul brut
- Profit
- Pierdere
Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
Rezultatul net al exerciiului financiar
- Profit
- Pierdere

Cod
poziie
B
010

Nota
C

- lei Exerciiul financiar

precedent
ncheiat
1
2

015
020
030
040
050
060
070
073
074
075
076
077
080
090
100
110
120
130
143
146
150
160
173
176
180
190
203
206
210
223
226

ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele
Semntura

NTOCMIT,
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura

tampila unitii

Nr. de nregistrare n
organismul profesional

340

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
-

directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie,
potrivit legii;

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

341

CAPITOLUL 11
EXEMPLE DE CORESPONDEN A PLANULUI DE CONTURI
APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT, INSTITUIILOR FINANCIARE
NEBANCARE I FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR N
SISTEMUL BANCAR CU FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE
PROFIT I PIERDERE APLICABILE INSTITUIILOR DE CREDIT I
INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE

BILAN
COD POZIIE

PLAN DE CONTURI
ACTIV
010 - Casa, disponibiliti la bnci centrale
101 + 102 +109 + 1111 - ex.171911
023 - Efecte publice i valori asimilate
30211 + 30251 + 30261 + 30311 + 30351 +
+ ex. 30371 + 30411 + 30451 +
+ ex. 30471 + ex. 3811 + ex. 3821 39111
39121 ex. 399
033 - Creane asupra instituiilor de credit
1112 + 121 + 1311 + 1411 + 1511 + ex.1611 +
la vedere
+1711 + 17311 + 17411 + ex.17611 + ex.17811
+ ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 ex.1911 +
+ ex.2011 + 2711 (solduri debitoare18) + 2721 +
+ 2731 + 2751 + ex.2771 + ex.2811 + ex.2821
ex.2911 + ex.30111 + ex.3811 + ex.3821
ex.399
036 - Creane asupra instituiilor de credit
1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +1512 +
alte creane
ex.1611 +17312 +17313 + 17412 + ex.17611 +
ex.17811 + ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 ex.
1911 + 2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex.2771 +
+ ex.2811 + ex.2821 ex.2911 + ex.30111 +
+ ex.3811 + ex.3821 ex.399 + ex.401 +
+ ex.402 + ex.4711 + ex.4712 + ex.4811 +
ex.4821 ex.493 - ex.499
040 - Creane asupra clientelei
ex.2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 +
+ 2051 + 2052 + 2061 + 2091 + 2311 + 2312 +
+ 2411 + 2412 + 2511 (solduri debitoare) +
+ 2611 + ex.2811 + ex.2821 ex.2911 +
+ ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 ex.399 +
+ ex.401 + ex.402 + ex.4711 + ex.4712+
ex.4811+ ex.4821 ex.493 - ex.499
050 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30212 + 30252 + 30262 + 30312 + 30352 +
+ ex. 30372 + 30412 + 30452 + ex. 30472 +
17

Sintagma ex. se refer la prezentarea extrasului din soldul contului respectiv, care corespunde
coninutului poziiei din situaiile financiare la care se refer.
18
n cazul conturilor bifuncionale, sintagma solduri debitoare, respectiv, solduri creditoare se
refer la prezentarea distinct a sumei soldurilor analitice debitoare i, respectiv, creditoare,
componente ale soldului contului sintetic bifuncional.

342

COD POZIIE
058 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
emise de ali emiteni
obligaiuni proprii
060 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
070 - Participaii
075 - Participaii
participaii la instituii de credit
080 - Pri n cadrul societilor comerciale
legate
085 - Pri n cadrul societilor comerciale
legate
pri n cadrul instituiilor de credit
090 - Imobilizri necorporale
093 - Imobilizri necorporale
cheltuieli de constituire
096 - Imobilizri necorporale fondul
comercial, n msura n care a fost
achiziionat cu titlu oneros
100 - Imobilizri corporale
105 - Imobilizri corporale
terenuri i construcii utilizate n scopul
desfurrii activitilor proprii
110 - Capital subscris nevrsat
120 - Alte active

130 - Cheltuieli nregistrate n avans i

venituri angajate

PLAN DE CONTURI
ex.3799 + ex. 3811 + ex. 3821 - 39112 39122
ex. 399
ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 +
+ ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 ex.39112
30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 +
ex.3811 + ex.3821 39113 ex.399 + 413 + +
ex.415 ex.491
412 + ex.415 ex.491
4121 + ex.415 ex.491
411 + ex.415 ex.491
4111 + ex.415 ex.491
431 + 433 + 441 4611 49211 4922
4412 46112
4411 46111 49221
432 + 434 + 442 - 4612 49212 4923
44211 + 4422 46122 ex.49231 49232
508 (sold debitor19)
311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri
debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 +
+ 341 (sold debitor) + 342 (sold debitor) +
3514+ 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold
debitor) + 35262 + 3531 (sold debitor) + 35324
+ 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) +
3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold
debitor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571
+ 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 371 +
3723 (solduri debitoare) + 3729 (solduri
debitoare) + 373 (solduri debitoare) + ex.379
(solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 393
ex. 399
1171 + 1271 + 1317 + 1417 + 1517 + 1617 +
+ 17171 + 17317 + 17417 + 17617 + 17812 +
+ 17817 + 17822 +17827 + 1812 + 1817 + 1822
+ 1827 1912 + 2017 + 2027 + 2037 + 2047 +
+ 2057 + 2067 + 2097 + 2317 + 2417 + 25171
+2617 + 27171 + 2727 + 2737 + 2757 + 2777 +
+ 2812 + 2817 + 2822 + 2827 2912 + 30117 +
+ 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373 + ex.
30471 + ex. 30472 + 3371 + 3557 + 374 + 375

19

n cazul conturilor bifuncionale, sintagma sold debitor, respectiv, sold creditor se refer la
prezentarea soldului contului sintetic bifuncional (debitor sau creditor) rezultat din nsumarea tuturor
soldurilor conturilor analitice ale acestuia, indiferent de natura lor.

343

COD POZIIE

303 - Datorii privind instituiile de credit

la vedere
306 - Datorii privind instituiile de credit
la termen
314 - Datorii privind clientela
depozite la vedere
315 - Datorii privind clientela
depozite la termen
317 - Alte datorii privind clientela
la vedere
318 - Alte datorii privind clientela
la termen
320 - Datorii constituite prin titluri
330 - Alte pasive

340 - Venituri nregistrate n avans i datorii

angajate

353 - Provizioane pentru pensii i obligaii

similare
355 - Provizioane pentru impozite
356 - Alte provizioane
360 - Datorii subordonate
370 - Capital social subscris
380 - Prime de capital
392 - Rezerve legale
394 - Rezerve statutare sau contractuale
396 - Rezerve pentru riscuri bancare
397 - Rezerva de ntrajutorare
398 - Rezerva mutual de garantare

PLAN DE CONTURI
+ 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 +
+ 407 + 417 + 4717 + 4812 + 4817 + 4822 +
+ 4827 ex.493 ex.499
PASIV
1122 + 122 + 1321 + 1421 + 1521 + ex.1621 +
+ 1712 + 17321 + 17421 + ex. 17621 + 2711
(solduri creditoare) + 2741 + 2761 + ex.2781 +
+ ex. 30121
1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 +
+ ex. 1621 + 17322 + 17323 + 17422 + ex.
17621 + 2742 + 2762 + ex.2781 + ex. 30121 +
ex.4721 + ex.4722
2531 + ex.2542
2532 + 2533 + ex. 2542
2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) +
+ ex.2621 + ex.30121
2322 + 2432 + 2521 + 2541 + ex.2621 +
+ ex.30121 + ex.4721 + ex.4722
3211 + 3221 + 3251 + 3261
30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri
creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) +
+ 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 +
+ 335 + 3361 + 341 (sold creditor) + 342 (sold
creditor) + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516
+ 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold
creditor) + 35261 + 3531 (sold creditor) +
+ 35323 + 35328 (sold creditor) +
+ 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) +
+ 3538 (sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 +
+ 3562 + 3566 + 3572 + 3581 + 3582 + 3723
(solduri creditoare) + 3729 (solduri creditoare)
+ 373 (solduri creditoare) + 379 (solduri
creditoare) + 418 + 508 (sold creditor) + 541
1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 + 1627 +
+ 17172 + 17327 + 17427 +17627 + 2327 +
+ 2437 + 25172 + 2527 + 2537 + 2547 + 2627
+ 27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 +
+ 30277 + 3217 + 3227 + 3257 + 3267 + 3372
+ 3567 + 3587 + 376 + 377 + 4727 + 537
552
556
551 + 553 + 554 + 555 + 559
531 + 532
501 + 502
511
512
513
514
5171
5172

344

COD POZIIE
PLAN DE CONTURI
399 - Alte rezerve
519
400 - Rezerve din reevaluare
516
410 - Aciuni proprii
503
423 - Profit
581 (sold creditor)
426 - Pierdere
581 (sold debitor)
433 - Profit
591 (sold creditor)
436 - Pierdere
591 (sold debitor)
440 - Repartizarea profitului
592
ELEMENTE N AFARA BILANULUI
600 - Datorii contingente
911 + 913 + 962 + 981
603 - Acceptri i andosri
ex.911 + 91314 + 9139 + ex.981
606 - Garanii i active gajate
ex.911 + ex.913 + ex.962 + ex.981
610 - Angajamente
901 + 903 + 921
615 - Angajamente aferente tranzaciilor de
9211
vnzare cu posibilitate de rscumprare

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE BILAN

020 = 023 + 026
030 = 033 + 036
050 = 053 + 056
300 = 303 + 306
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
350 = 353 + 355 + 356
390 = 392 + 394 + 396 + 397+ 398 +399
140 = 450
140 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130
450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 - 426 + 433 - 436 - 440

345

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

COD POZIIE
010 - Dobnzi de primit i venituri asimilate

015 - Dobnzi de primit i venituri asimilate

aferente obligaiunilor i altor titluri cu
venit fix
020 - Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate

030 - Venituri privind titlurile

033 - Venituri din aciuni i alte titluri cu
venit variabil
035 - Venituri din participaii
037 - Venituri din pri n cadrul societilor
comerciale legate
040 - Venituri din comisioane
050 - Cheltuieli cu comisioane
060 - Profit sau pierdere net din operaiuni
financiare
070 - Alte venituri din exploatare
083 - Cheltuieli cu personalul
084 - Salarii
085 - Cheltuieli cu asigurrile sociale
086 - Cheltuieli aferente pensiilor
087 - Alte cheltuieli administrative
090 - Corecii asupra valorii imobilizrilor
necorporale i corporale
100 - Alte cheltuieli de exploatare
110 - Corecii asupra valorii creanelor i
provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente
120 - Reluri din corecii asupra valorii
creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente i angajamente

PLAN DE CONTURI
7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 70161 +
+ 70162 + 70163 + 70164 + 70168 + 7017 +
+ 7018 + 7021 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 +
+ 7028 + 7031 + 70331 + 70341 + 70342 +
+ 7036 + ex. 7037 + 7038 + 7041 + 7048 +
+ 7051 + 7052 + 7058 + 7071 + 7072 + 70747
+ 781 + 782 + 783 + 784 + 785
70331 + 70341 + 70342 + ex.7037 + ex.7038
6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 60161 +
+ 60162 + 60163 + 60164 +6017 + 6021 + 6022
+ 6023 + 6024 + 6025 + 6026 + 6027 + 6031 +
+ 60341 + 6036 + ex. 6037 + 6041 + 6051 +
+ 6052 + 6071 + 6072 + 60747 + 681 + 682 +
+ 683 + 684
70333 + 7053
70333 + ex.7053
ex.7053
ex.7053
70169 + 7019 + 7029 + 7039 + 7049 + 7059 +
+ 7069 + 70749 + 708 + 789
60169 + 6019 + 6029 + 6039 + 6049 + 6059 +
+ 6069 + 608 + 689
7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742 + 70743
+ 70744 + 7075 + 76311 + ex. 7637 60321
6033 6061 60741 60742 60743
60744 6075 66311 ex. 6637
ex.7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 + 7094
7099 + 741 + 746 + 747 + ex.749 + ex.765
611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 74933
74934 ex.74997
611 + 613 + ex.6344 74933 ex.74997
612 - 74934
ex.612 ex.74934
631 + 632 + 633 + ex.634 + 635
644 + 651 + 652 + 6642 744 7642
60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 + 6077 +
6092 + 6093 + 6094 + 6099 + 621 + 641 + 646
+ 649 + ex.665
661 + 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 +
+ ex.665 + 667 + 668
761 + 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 +
+ ex.765 + 767

346

COD POZIIE
130 - Corecii asupra valorii titlurilor
transferabile care au caracter de
imobilizri financiare, a participaiilor
i a prilor n cadrul societilor
comerciale legate
140 - Reluri din corecii asupra valorii
titlurilor transferabile care au caracter
de imobilizri financiare, a
participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate
160 - Venituri extraordinare
170 - Cheltuieli extraordinare
220 - Impozitul pe profit
230 - Alte impozite ce nu apar n elementele
de mai sus

PLAN DE CONTURI
60342 + 645 + 66312 + 6641

70343 + 745 + 76312 + 7641

771
671
691
699

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT I PIERDERE

030 = 033 + 035 + 037
080 = 083 + 087
153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140,
dac (010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 +
+ 140) >= 0
156 = - (010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140),
dac (010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 +
+ 140) < 0
183 = 160 - 170, dac (160 - 170) >= 0
186 = - (160 - 170), dac (160 - 170) < 0
213 = 190 - 200, dac (190 - 200) >= 0
216 = - (190 - 200), dac (190 - 200) < 0
243 = 213 - 216 - 220 - 230, dac (213 - 216 - 220 - 230) >= 0
246 = - (213 - 216 - 220 - 230), dac (213 - 216 - 220 - 230) < 0
243 - 246 = 213 - 216 - 220 - 230

CORELAII NTRE MODELUL DE BILAN I CEL DE CONT DE PROFIT I

PIERDERE
Bilan - col. 1 i 2
433
436

Cont de profit i pierdere - col. 1 i 2

243
246

347

CAPITOLUL 12
EXEMPLE DE CORESPONDEN A PLANULUI DE CONTURI
APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT, INSTITUIILOR FINANCIARE
NEBANCARE I FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR N
SISTEMUL BANCAR CU FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE
PROFIT I PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR
BILAN

COD POZIIE

PLAN DE CONTURI
ACTIV
010 - Casa
101
023 - Creane asupra instituiilor de credit
2211 (solduri debitoare) + ex.2233 + ex.2251 +
la vedere
ex.2811 + ex.2821 ex.2911 + ex.3811 +
ex.3821 ex.399
026 - Creane asupra instituiilor de credit
2231 + 2232 + ex.2233 + ex.2251 + ex.2811 +
alte creane
ex.2821 ex.2911 + ex.3811 + ex.3821
ex.399
030 - Creane asupra societilor financiare
2212 (solduri debitoare) + ex.2251 + ex.2811 +
sau altor instituii
ex.2821 ex.2911 + ex.3811 + ex.3821
ex.399
040 Efecte publice, obligaiuni i alte titluri 30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 +
cu venit fix
30262 + 30311 + 30312 + 30351 +
30352 + ex. 30371+ ex. 30372 + 3041 + 3045 +
ex. 30471 + ex. 30472 + ex.3799 + ex. 3811 +
ex. 3821 39111 - 39112 3912 ex. 399
048 Efecte publice, obligaiuni i alte titluri ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 +
cu venit fix emise de ali emiteni
+ ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 ex.39112
obligaiuni proprii
050 - Imobilizri necorporale
431 + 433 + 441 4611 49211 4922
055 - Imobilizri necorporale
4412 46112
cheltuieli de constituire
060 - Imobilizri corporale
432 + 434 + 442 - 4612 49212 4923
065 - Imobilizri corporale
44211 + 4422 46122 ex.49231 49232
terenuri i construcii utilizate n scopul
desfurrii activitilor proprii
070 - Alte active
3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522
(sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold
debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536
(sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 +
35516 + 3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367
+ 368 + 3723 (solduri debitoare) + 3729
(solduri debitoare) + 373 (solduri debitoare) +
ex.379 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821
393 ex. 399
080 - Cheltuieli nregistrate n avans i
22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 +

348

COD POZIIE
venituri angajate

PLAN DE CONTURI
2827 2912 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 +
ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 374 + 375 +
378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399
PASIV
2211 (solduri creditoare) + ex.2221

304 - Datorii privind instituiile de credit

mprumuturi primite la vedere
305 - Datorii privind instituiile de credit
mprumuturi primite la termen
307 Alte datorii privind instituiile de credit
la vedere
308 Alte datorii privind instituiile de credit
la termen
314 - Datorii privind societile financiare
sau alte instituii
mprumuturi primite la vedere
315 - Datorii privind societile financiare
sau alte instituii
mprumuturi primite la termen
317 Alte datorii privind societile
financiare sau alte instituii la vedere
318 Alte datorii privind societile
financiare sau alte instituii la termen
320 - Datorii constituite prin titluri
330 - Alte pasive

340 - Venituri nregistrate n avans i datorii

angajate
350 - Provizioane
360 Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar
361 Fond constituit din contribuiile
instituiilor de credit
363 Fond constituit din ncasrile din
recuperarea creanelor
365 Fond constituit din alte resurse
donaii, sponsorizri, asisten
financiar
367 Fond constituit din veniturile din
investirea resurselor financiare
disponibile
369 - Fond constituit din alte venituri,
stabilite conform legii
370 - Rezerve
380 - Rezerve din reevaluare
393 - Profit
396 - Pierdere
403 - Profit

ex.2221
ex.2261
ex.2261 + ex.4721 + ex.4722
2212 (solduri creditoare) + ex.2222 + ex.2223
ex.2222 + ex.2223
ex.2261
ex.2261 + ex.4721 + ex.4722
3251 + 3261
30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 + 3513 +
3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) +
3522 (sold creditor) + 35261 + 35323 + 35328
(sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536
(sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 +
3562 + 3566 + 3723 (solduri creditoare) + 3729
(solduri creditoare) + 373 (solduri creditoare) +
379 (solduri creditoare) + 541
22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 + 3267 +
3567 + 376 + 377 + 4727 + 537
55
561
5611
5612
5613
5614
5619
519
516
581 (sold creditor)
581 (sold debitor)
591 (sold creditor)

349

COD POZIIE
PLAN DE CONTURI
406 - Pierdere
591 (sold debitor)
410 - Repartizarea profitului
592
ELEMENTE N AFARA BILANULUI
600 - Datorii contingente
911 + 913 + 962 + 981
610 - Angajamente
901 + 903 + 921

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE BILAN

020 = 023 + 026
040 = 043 + 046
300 = 303 + 306
303 = 304 + 305
306 = 307 + 308
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
360 = 361 + 363 + 365 + 367 + 369
090 = 420
090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080
420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 406 410

350

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

COD POZIIE
010 - Dobnzi de primit i venituri asimilate
015 - Dobnzi de primit i venituri asimilate
aferente efectelor publice,
obligaiunilor i altor titluri cu venit fix
020 - Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
030 - Venituri din comisioane
040 - Cheltuieli cu comisioane
050 - Profit sau pierdere net din operaiuni
financiare
060 - Alte venituri din exploatare
073 - Cheltuieli cu personalul
074 - Salarii
075 - Cheltuieli cu asigurrile sociale
076 - Cheltuieli aferente pensiilor
077 - Alte cheltuieli administrative
080 - Corecii asupra valorii imobilizrilor
necorporale i corporale
090 - Alte cheltuieli de exploatare
100 - Corecii asupra valorii creanelor i
provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente
110 - Reluri din corecii asupra valorii
creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente i angajamente
120 - Corecii asupra valorii titlurilor de
investiii
130 - Reluri din corecii asupra valorii
titlurilor de investiii
150 - Venituri extraordinare
160 - Cheltuieli extraordinare
210 - Alte impozite ce nu apar n elementele
de mai sus

PLAN DE CONTURI
70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 + 7072
+ 70951 + 70952 + 70953 + 70954 + 70955
70331 + 70341 + 70342 + ex.7038
60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 + 6072
+ 60951 + 60955
7039 + 70959
6039 + 6049 + 6069 + 60959
7032 + 70336 + 7061 + 76311 60321 6033
6061 66311
7077 + 746 + 7495 + 74991 + ex.74997 +
ex.765
611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 ex.74997
611 + 613 + ex.6344 ex.74997
612
ex.612
631 + 632 + 633 + ex.634 + 635
644 + 651 + 652 + 6642 744 7642
60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 +
621 + 646 + 6491 + 6493 + 6494 + 6497 +
ex.665
662 + 6633 + ex.665 + 667 + 668
762 + 7633 + ex.765 + 767
60342 + 66312
70343 + 76312
771
671
699

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT I PIERDERE

070 = 073 + 077
143 = 010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130, dac (010
- 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) >= 0
146 = - (010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130), dac
(010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0
173 = 150 - 160, dac (150 - 160) >= 0

351

176 = - (150 - 160), dac (150 - 160) < 0

203 = 180 - 190, dac (180 - 190) >= 0
206 = - (180 - 190), dac (180 - 190) < 0
223 = 203 206 210, dac (203 206 210) >= 0
226 = - (203 206 210), dac (203 206 210) < 0
223 226 = 203 206 210

CORELAII NTRE MODELUL DE BILAN I CEL DE CONT DE PROFIT I

PIERDERE
Bilan - col. 1 i 2
403
406

Cont de profit i pierdere - col. 1 i 2

223
226

352

CAPITOLUL 13
DOCUMENTE, FORMULARE I REGISTRE DE CONTABILITATE
SECIUNEA 1
DISPOZIII GENERALE
405.

Prevederile prezentelor reglementri referitoare la documente, formulare i

registre de contabilitate se completeaz cu dispoziiile generale, emise n acest sens de

Ministerul Economiei i Finanelor, n msura n care acestea nu contravin prezentelor
reglementri.
406.

Modelele registrelor de contabilitate i documentele, altele dect cele

prevzute la seciunea 4 din prezentul capitol, precum i cele ale formularelor comune
pe economie ce se utilizeaz n activitatea financiar i contabil sunt prevzute n
reglementrile emise n acest sens de Ministerul Economiei i Finanelor.
407.

(1) nscrierea datelor n documente, formulare i n registrele contabile se face

manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat, astfel nct
acestea s fie lizibile, nefiind admise tersturi, modificri sau alte asemenea
procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau
file lips.
(2) n

cazul

utilizrii

echipamentelor

informatice

pentru

ntocmirea

documentelor justificative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate,

registrele contabile i formularele privind activitatea financiar i contabil pot fi
adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare, n condiiile respectrii
coninutului de informaii al modelelor prevzute.
(3) n afar de aceste formulare, instituiile pot folosi n activitatea financiarcontabil i alte formulare specifice elaborate de acestea, n funcie de necesiti.
408.

Pentru nregistrarea operaiunilor economico-financiare n contabilitate, se

poate folosi forma de nregistrare pe jurnale sau alte forme de nregistrare contabil
adoptate n condiiile respectrii prevederilor prezentelor reglementri.
SECIUNEA a 2 - a
REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII
409.

Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, registrele de

contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod

14-1-2) i Cartea mare (cod 14-1-3).

353

410.

(1) Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia

acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice

moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.
(2) Registrele de contabilitate obligatorii se ntocmesc i se utilizeaz,
conform modelelor i normelor prevzute la seciunea 4 din prezentul capitol.
411.

Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau listri

informatice, dup caz.

412.

(1) Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu n care

se nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare.

(2) Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a
unor registre-jurnal auxiliare.
(3) Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt Jurnalul operaiunilor
i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor.
(4) nregistrrile operaiunilor economico-financiare n registrele-jurnal au la
baz elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ,
explicaiile privind operaiunile respective i conturile debitoare i creditoare n care
s-au nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate.
413.

(1) Registrul Cartea mare (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu

n care se nscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registruljurnal auxiliar (Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se
situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i
soldurile finale.
(2) Registrul Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare.
414.

Registrul-jurnal i registrul Cartea mare trebuie s reflecte toate operaiunile

efectuate de instituie, la nivelul centralei acesteia, precum i la nivelul fiecrei

subuniti a instituiei i se ntocmesc de centrala instituiei, pentru operaiunile
proprii, i de subunitile instituiei care au fost mputernicite n acest sens de
conducerea instituiei. n situaiile n care una sau mai multe subuniti ale instituiei
nu au fost mputernicite de ctre conducerea acestora s ntocmeasc Registrul-jurnal
i registrul Cartea mare, operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauz trebuie
s se reflecte n registrele ntocmite de o alt subunitate a instituiei sau de ctre
centrala instituiei.
415.

(1) Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n

care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura

354

lor, inventariate de instituie potrivit normelor legale. n acest registru se nscriu, ntro form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate,
pentru a putea justifica fiecare post din bilan.
(2) Registrul-inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei,
precum i, centralizat, la nivel de instituie.
(3) Elementele nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere
sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilan.
SECIUNEA a 3 - a
BALANA DE VERIFICARE
416.

(1) Balana de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat

pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre

contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia
se ntocmesc situaiile financiare.
(2) Balana de verificare se ntocmete obligatoriu lunar i ori de cte ori se
consider necesar.
(3) Balana de verificare are 4 serii de egaliti i cuprinde, pentru toate
conturile instituiei, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n
ordinea din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare
curente debitoare i creditoare, rulajele cumulate debitoare i creditoare, soldurile
finale debitoare i creditoare.
(4) Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile
generate de dubla nregistrare a operaiunilor economico-financiare n contabilitate,
respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din Registrul-jurnal i totalul
rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana
dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din Registrul Cartea mare i
totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan.
(5) Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i
pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia
soldurilor.
(6) Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana
dintre conturile sintetice i conturile lor analitice.
(7) Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere ct i,
separat, pentru conturile n afara bilanului.

355

SECIUNEA a 4 - a
MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII I CEL AL
BALANEI DE VERIFICARE, PRECUM I NORMELE DE NTOCMIRE I
UTILIZARE A ACESTORA
REGISTRUL - JURNAL (general) (cod 14-1-1)
417.

(1) Servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea cronologic

i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul

exerciiului financiar.
(2) Se ntocmete de ctre instituie ntr-un singur exemplar.
(3) nregistrrile n Registrul jurnal (general) se fac n tot cursul lunii
(perioadei) sau la sfritul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor
justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare ntocmite pentru operaiunile
aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic n acestea.
(4) Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei,
pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, precum i pentru fiecare
deviz n parte.
(5) n cazul Registrului jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele
totale debitoare i creditoare se preiau din coloanele 8 i, respectiv, 9 prevzute n
Jurnalul operaiunilor.
(6) n Registrul jurnal (general) pe fiecare deviz se preiau rulajele totale
debitoare i creditoare pe deviza respectiv, nscrise n coloanele 10 i, respectiv, 11
din Jurnalul operaiunilor.
(7) n coloana 1 se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la 1
ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea
activitii.
(8) n coloana 2 se trece numrul jurnalului operaiunilor.
(9) n coloana 3 se nscrie data (an, lun, zi) jurnalului operaiunilor.
(10)

n coloanele 4 i 5 se trec rulajele totale, debitoare i creditoare, ale

jurnalelor operaiunilor.
(11)

Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia

(sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.

(12)

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

(13)

Se arhiveaz, de ctre unitatea care este obligat s-l pstreze mpreun

cu Jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.

356

.............................
(Instituie / Subunitate)

Nr. pagin ........

REGISTRUL - JURNAL (general)

(cod 14-1-1)
Nr.
crt.
1

Jurnalele operaiunilor
Data
Nr.
(an, lun, zi)
2
3
REPORT

Sume
Debitoare

Creditoare

DE REPORTAT
ntocmit,

Verificat,

357

JURNALUL OPERAIUNILOR
418.

(1) Servete ca:

document de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor

de activ i de pasiv;
document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a Recapitulaiei pe
conturi a jurnalelor operaiunilor.
(2) Se ntocmete ntr-un singur exemplar.
(3) Se ntocmete pentru operaiunile efectuate, prin nregistrare cronologic,
fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor
de activ i de pasiv.
(4) n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate
ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie,
respectiv ncetarea activitii.
(5) n coloanele 2, 3 i 4 se nscriu felul documentului justificativ (factur, bon
fiscal, situaie privind operaiunile de cas i prin instituii de credit, situaie privind
decontrile cu furnizorii, creditorii etc.), numrul documentului i, respectiv, data
documentului (anul, luna, ziua).
(6) n coloana 5 se trece felul operaiunii (codul operaiunii) sau alte elemente
similare de identificare a acesteia.
(7) n coloanele 6 i 7 se trece simbolul contului, debitor i creditor.
(8) n coloanele 8 i 9 se nscriu sumele totale, debitoare i creditoare, n lei,
sau, dup caz, n echivalent lei pentru operaiunile n devize, din documentul
justificativ. Se menioneaz c sumele n echivalent lei nscrise n coloanele 8 i 9,
aferente operaiunilor efectuate n devize, se stabilesc n funcie de cursurile de
schimb specificate n documentul justificativ sau, n cazurile n care nu se specific
utilizarea unui anumit curs de schimb, n funcie de cursul de schimb utilizat pentru
nregistrarea n contabilitate a elementelor n devize, potrivit prevederilor pct.361.
(9) n coloanele 10 i 11 se nscriu sumele n devize, debitoare i creditoare,
din documentul justificativ.
(10)

n coloana 12 se nscrie felul devizei n care este efectuat operaiunea

respectiv n devize.
(11)

n Jurnalul operaiunilor se trec toate operaiunile economico-

financiare efectuate de instituie, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin
358

conturile de decontare cu alte instituii i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc
plata sau ncasarea efectiv etc.
(12)

Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia

(sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.

(13)

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

(14)

Se numeroteaz i se arhiveaz de ctre unitatea care este obligat s-l

pstreze mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

359

..............................
(Instituie / Subunitate)

Nr. pagin ...........

JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)
Documentul
Nr.
Felul
Numrul
Data
crt. documentului documentului documentului
(an, lun, zi)
1
2
3
4
Report pg.

Simbol conturi
Explicaii
Debitoare Creditoare
(codul
operaiunii)
5

Sume n lei/echivalent lei

Debitoare
Creditoare
8

Sume n devize
Debitoare Creditoare
10

11

Felul
devizei
12

De reportat:

ntocmit,

Verificat,

360

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR

419.

(1) Servete la:

stabilirea rulajelor conturilor;

furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare;
ntocmirea registrului Cartea mare.
(2) Se ntocmete ntr-un singur exemplar.
(3) Se ntocmete, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada
respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i
creditoare preluate din Jurnalul operaiunilor.
(4) Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor se ntocmete, n lei
pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n
devize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei
ct i n devize.
(5) n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate.
(6) n coloana 2 se nscrie simbolul contului, iar n coloanele 3 i 4 se trec
rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv.
(7) n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor n lei, ntocmit
pentru operaiunile n lei, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i
creditoare n lei, preluate din Jurnalul operaiunilor.
(8) n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor, ntocmit pe fiecare
deviz, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n
deviza respectiv, preluate din Jurnalul operaiunilor.
(9) n cazul Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei sub form
centralizat, n lei, se menioneaz c, echivalentul n lei al rulajelor debitoare i
creditoare n devize, preluate din Jurnalul operaiunilor, se stabilete n funcie de
cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data
ntocmirii Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor, fr a se ine seama de
echivalentul n lei, al rulajelor debitoare i creditoare aferente operaiunilor n devize,
nscris n coloana Sume n lei/echivalent lei din Jurnalul operaiunilor.
(10)

Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia

(sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.

(11)

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

361

(12)

Se numeroteaz i se arhiveaz de ctre instituia care este obligat s-l

pstreze mpreun cu Jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.

362

.............................
(Instituie / Subunitate)

Nr. pagin .........

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR

OPERAIUNILOR
Perioada (anul, luna, ziua)
Nr.
crt.
1

Cont
2
Report pg.:

Rulaj debitor

Rulaj creditor

De reportat:
ntocmit,

Verificat,

363

CARTEA MARE (cod 14-1-3)

420.

(1) Servete la:

stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice;

verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare;
ntocmirea balanei de verificare.
(2) Se ntocmete ntr-un singur exemplar.
(3) Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe conturi
a jurnalelor operaiunilor i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
(4) Registrul Cartea mare se ntocmete n lei, pentru operaiunile efectuate
n lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form
centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
(5) Registrul Cartea mare n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se
ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia
pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pentru operaiunile n lei) i a
soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare
(ntocmit pentru operaiunile n lei).
(6) Registrul Cartea mare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza rulajelor
totale debitoare i creditoare pe deviza respectiv, preluate din Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pe deviza respectiv) i a soldurilor finale
aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pe deviza
respectiv).
(7) n cazul registrului Cartea mare sub form centralizat, n lei, rulajele
totale debitoare i creditoare se preiau din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor, ntocmit sub form centralizat, n lei, iar echivalentul n lei al
soldurilor finale n devize, aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare
pe fiecare deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de
Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii registrului Cartea mare.
(8) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia
(sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
(9) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(10)

Registrul Cartea mare se numeroteaz i se arhiveaz la

compartimentul financiar-contabil al instituiei care este obligat s-l pstreze

364

mpreun cu Recapitulaiile pe conturi ale jurnalelor operaiunilor, care au stat la

baza ntocmirii acestuia.

365

.............................
(Instituie / Subunitate)

Nr. pagin ........

CARTEA MARE
(cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)

Nr.
crt.

Cont
nr.

ntocmit

Sold
Iniial
D
3

Sold
final

Rulaje
C
4

D
5

C
6

D
7

C
8

Verificat,

366

REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)

421.

(1) Servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor

inventarierii elementelor de activ i de pasiv.

(2) Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat i parafat.
(3) Se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau
cu ocazia ncetrii activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor
cuprinse n listele de inventariere i procesele-verbale de inventariere a elementelor de
activ i de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
(4) Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a
elementelor de activ i de pasiv grupate dup natura lor conform posturilor din bilan.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din
operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile i ieirile din perioada cuprins
ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind
apoi cuprinse n registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din
inventariere se va efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat
situaia real a elementelor de activ i de pasiv.
(5) n cazul ncetrii activitii, registrul-inventar se completeaz cu valoarea
elementelor de activ i de pasiv inventariate faptic la acea dat.
(6) n coloana 1 se nscrie numrul curent al fiecrei operaiuni nregistrate n
registru, cronologic, de la deschiderea acestuia pn la epuizarea filelor sau ncetarea
activitii.
(7) n coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare
cont de activ i de pasiv, conturile de valori materiale putnd fi defalcate pe gestiuni.
(8) n coloana 3 se nscrie valoarea contabil a elementelor inventariate.
(9) n coloana 4 se nscrie valoarea de inventar a elementelor de activ i de
pasiv, stabilit de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere i
a proceselor-verbale de inventariere).
(10)

n coloana 5 se trec diferenele din evaluare de nregistrat, calculate ca

diferen ntre valoarea contabil i valoarea de inventar.

(11)

n coloana 6 se menioneaz cauzele diferenelor (lipsuri, deprecieri

(12)

Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

etc.).

367

(13)

Se arhiveaz, de ctre instituia care este obligat s-l pstreze

mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

368

..
(Instituie / Subunitate)
REGISTRUL INVENTAR
(cod 14-1-2)
la data de .
Nr.
crt.

Recapitulaia
elementelor
inventariate

Valoarea
contabil

ntocmit,

Nr. pagin
Valoarea de
Diferene din evaluare (de
inventar
nregistrat)
Valoarea
Cauze
diferene
4
5
6

Verificat,

369

BALANA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)

422.

(1) Se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare.

(2) Servete la:

verificarea exactitii nregistrrilor;

controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i analitic;
ntocmirea situaiilor financiare.
(3) Balana de verificare se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n
lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form
centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
(4) Balana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se
ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru
operaiunile n lei), iar pentru echilibrarea balanei de verificare n lei se va include i
contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb.
(5) Balana de verificare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza datelor
nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pe deviza respectiv), iar pentru
echilibrarea balanei de verificare pe fiecare deviz se va include i contul 3721
Poziie de schimb pe deviza respectiv.
(6) Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe baza
datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei).
(7) Se menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form
centralizat, n lei, echivalentul n lei al soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n
devize, preluate din registrul Cartea mare pe fiecare deviz, se stabilete n funcie
de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data
ntocmirii balanei de verificare.
(8) Coloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind
urmtoarele informaii:
- n coloanele 1 i 2 se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolul
conturilor i, respectiv, denumirea conturilor;
- n coloanele 3 i 4 se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup caz,
creditoare de la nceputul anului;
- n coloanele 5 i 6 se nscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele
debitoare i creditoare aferente lunii pentru care se ntocmete balana de verificare;

370

- n coloanele 7 i 8 se nscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare

pentru care s-au ntocmit balane de verificare;
- n coloanele 9 i 10 se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup caz,
creditoare ale conturilor.
(9) Instituiile pot completa balana de verificare cu patru serii de egaliti i
cu alte coloane, n funcie de necesiti.
(10)

Formularul va cuprinde denumirea instituiei, denumirea formularului,

data pentru care se ntocmete, semntura conductorului compartimentului financiar

contabil sau a persoanei care ntocmete documentul, dup caz.
(11)

Nu circul fiind document de sintez.

(12)

Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil al instituiei care

este obligat s-l pstreze mpreun cu registrul Cartea mare, care a stat la baza
ntocmirii acesteia.

371

..............................
(Instituie / Subunitate)

Nr. Pagin: ...............

BALANA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)

Simbolul
conturilor

Denumirea
conturilor

ntocmit

Solduri iniiale
Debitoare
3

Creditoare
4

Rulaje luna curent

Debitoare
5

Creditoare
6

Rulaje cumulate
Debitoare
7

Creditoare
8

Solduri finale
Debitoare
9

Creditoare
10

Conductorul
compartimentului
financiar - contabil

372