Stingerea obligatiei fiscale

Modalitati de stingere:
1.Plata
Este modalitatea comuna si cea mai des intalnita atat in materie fiscala, cat si in dreptul comun.
Plata reprezinta achitarea de buna voie,voluntara a obligatiilor fiscale pe care debitorul le datoreaza catre
bugetul general consolidat al statului.
Astazi,temeiul de drept al acestei modalitati este prevazut in dispozitiile art 114 si 115 din codul de procedura
fiscala.
Incepand cu intrarea in vigoare a codului de procedura fiscala dispozitiile legale referitoare la plata au fost
regandite tinand cont de contextul economic,social si politic in care Romania se afla in anul 2004.Pentru prima
data s-a stipulat ca debitorii vor vira datoriile intr-un CONT UNIC.Distribuirea sumelor virate in contul unic se
face de organele fiscale competente intr-o anumita ordine daca debitorul sau contribuabilul nu a specificat ce tip
de impozit,taxa sau contributie doreste sa stinga prin efectuarea respectivei plati.
In situatia in care sumele de bani virate de debitor nu sunt suficiente organul fiscal va stinge creantele fiscale in
urmatoarea ordine:
1)impozitele si taxele cu retinere la sursa/stopaj la sursa
2)creantele fiscale principale
3)creantele fiscale accesorii
Modalitatile de plata:
1)plata in numerar efectuata prin intermediul in special a trezoreriilor prin intermediul directiilor de impozite si
taxe locale (prin serviciul de casierie) si prin alte organe cu atributii in incasarea impozitelor si taxelor
->momentul platii: este data inscrisa pe documentul care se elibereaza de unitatile specializate
2)plata prin mandatul postal -> momentul platii: data platii este data inscrisa pe mandatul postal
3)plata prin decontare bancara(modalitate indirecta) ->momentul platii: data platii este ziua debitarii contului
contribuabilului;bancile au obligatia sa efectueze decontarile bancare in maximum 3 zile lucratoare de la data
autorizarii tranzactiei de catre debitor;in aceste conditii de multe ori impozitele si taxele se sting cu o intarziere
de 1 ,2 sau mai multe zile lucratoare;intrebarea este cine suporta creantele accesorii pentru intarzierea platii
efectuate prin decontare bancara?Raspunsul : debitorul(contribuabilul)este cel care suporta si acesta are la
indemana actiunea in regres impotriva bancii pt recuperarea sumelor de bani platite cu titlu de creante
accesorii(si pt 4 ,5 )
4)plata prin intermediul cardurilor bancare
5)plata prin intermediul mijloacelor electronice internet banking
6)plata prin aplicare si anulare de timbre fiscale mobile ->momentul platii: data documentului pe care se aplica
timbrul fiscale
Ordinea de stingere a datoriilor: Un contribuabil achita integral impozitele si taxele pe care le datoreaza.Daca
sumele de bani nu sunt suficiente si daca debitorul nu a specificat pe documentul de plata care anume impozit
sau taxa doreste sa o stinga organul fiscal competent va opera stingerea obligatiilor fiscale in urmatoarea ordine:

1)va stinge sumele de plata din luna curenta aferente graficului de plata pt care s-a acordat esalonarea la plata,iar
apoi va stinge creantele accesorii aferente acestei sume
2)se sting creantele fiscale principale si creantele fiscale accesorii in ordinea vechimii acestora
3)se sting sumele de bani aferente celorlalte luni din graficul de plata pt care s-a acordat inlesnirea
fiscala,precum si accesoriile acestora
4)se sting obligatiile fiscale viitoare ale contribuabilului
2.Compensarea
Este o modalitate comuna cu compensatia ca modalitate de stingere a obligatiilor civile.
Compensarea ca modalitate de stingere a obligatiilor fiscale intervine doar in acele situatii in care debitorul
achita impozite si taxe mai mari decat cele legal datorate sau nelegal datorate.
Compensarea presupune stingerea a 2 sau mai multe creante reciproce reprezentate pe de o parte de drepturile
patrimoniale ale statului constand in incasarea de impozite,taxe si contributii si pe de alta parte de drepturile
patrimoniale ale contribuabililor reprezentate de restituiri de sume si/sau rambursari de taxe pe valoare
adaugata,pana la stingerea celei mai mici dintre ele.
Aceasta intervine intre creante fiscale datorate aceluiasi tip de buget sau fond si doar in subsidiar dupa ce au fost
acoperite acestea se pot stinge cu creante datorate altui buget/fond.
Compensarea opereaza fie din oficiu (din initiativa organului fiscal competent),fie la cererea
contribuabilului.Ordinea in care se sting creantele fiscale este aceeasi cu cea de la plata.(de detaliat la examen
exact ca la plata)
Decizia prin care organul fiscal competent opereaza compensarea creantelor fiscale trebuie sa fie comunicata
contribuabilului in termen de 7 zile.
3.Restituirea de sume
A fost introdusa pt prima data in legislatia procedural-fiscala in 2004 prin acelasi cod de procedura fiscala.
Restituirile de sume sunt alternative ca si procedura cu compensarea.Toate restituirile de sume se fac numai la
cererea contribuabilului,iar organul fiscal competent are obligatia de a solutiona cererea debitorului intr-un
termen de 45 de zile(art.70 cod procedura fiscala).
Situatii in care se pot cere restituirile de sume:
->cand nu exista un titlu de creanta fiscala
->cand titlul de creanta fiscala cuprinde calcule eronate ale obligatiilor fiscale
->debitorul face o plata mai mare decat cea prevazuta in titlul de creanta fiscala
->prin hotarari judecatoresti sau acte ale altor organe competente debitorul este indreptatit la anumite sume de
bani
->aplicarea eronata a prevederilor legale
->sumele de bani care rezulta din valorificarea bunurilor confiscate precum si valorificarea bunurilor care fac
obiectul executarii silite
Debitorul este indreptatit sa solicite dobanzi pentru plata cu intarziere a sumelor care fac obiectul restituirilor de
sume.

4.Anularea obligatiilor fiscale

Aceasta poate sa fie facuta prin intermediul unor acte normative cu aplicabilitate generala,situatie in care ne
aflam in fata unei veritabile AMNISTII FISCALE,fie prin intermediul unor acte normative cu caracter
individual.
Amnistia fiscala nu este altceva decat un act de clementa al statului care priveste iertarea de datorii a
contribuabililor.Amnistia fiscala poate sa se refere fie la anumite categorii de contribuabili ,fie la anumite
obligatii fiscale.
Anularea obligatiilor fiscale prin acte normative cu caracter individual este reglementata prin dispozitiile art 178
din codul de procedura fiscala. Conducatorul unui organ fiscal poate decide anularea datoriilor unui contribuabil
daca constata ca cheltuielile de executare silita,exclusiv cheltuielile cu posta,sunt mai mici decat datoria
acestuia(a debitorului)are posibilitatea sa emita o decizie de anulare a obligatiei fiscale.Plafonul/limita maxima
in prezent este de 40 de lei ,acesta putand fi modificat prin hotarare de Guvern raportat la rata inflatiei.
5.Scaderea/insolvabilitatea
Scaderea opereaza in mod distinct dupa cum debitorul este persoana fizica sau persoana juridica.Operatiunea de
scadere insa,este aceeasi in sensul ca datoriile debitorului indiferent ca este persoana fizica sau juridica sunt
scoase din registrul curent si trecute intr-un registru special dupa care sunt urmarite in termenul de prescriptie
general de 5 ani ,iar la sfarsitul celor 5 ani datoriile sunt sterse definitiv din registrele organului fiscal.
Pentru contribuabilul persoana fizica stingerea obligatiei fiscale prin scadere opereaza in urmatoarele situatii:
-cand debitorul a decedat caz in care trebuie prezentat organului fiscal competent un certificat de deces sau o
hotarare judecatoreasca de declarare a mortii
-disparitia debitorului trebuie constatata prin hotarare judecatoreasca
-debitorul are datorii mai mari decat veniturile sau bunurile pe care le detine,si care fac parte din categoria celor
urmaribile valoarea veniturilor si a bunurilor este mai mica decat valoarea creantei datorata statului
In cazul debitorului sau contribuabilului persoana juridica stingerea prin scadere poate opera doar in 2 situatii:
-intrarea in procedura de insolventa a debitorului persoana juridica NU trebuie sa confundam starea de
incapacitate de plata a debitorului pers juridica cu starea de insolventa (intrebare posibila la examen:
incapacitate de plata)
Prin incapacitate de plata intelegem situatia debitorului de a nu isi putea acoperi datoriile din lipsa lichiditatilor
financiare (veniturile si creantele viitoare ale acestuia sunt mai mici decat datoriile).
Insolventa =insolvabilitate
6.Prescriptia dreptului statului de a cere executarea silita.Prescriptia dreptului debitorului de a cere
compensarea sau restituirea de sume
a)prescriptia dreptului statului de a incepe executarea silita
b)prescriptia debitorului de a solicita compensarea si/sau restituirea de sume
termenul in ambele situatii termenul de prescriptie este de 5 ani de zile,iar el incepe sa curga fie de la data de
1 ianuarie a anului urmator in care s-a nascut dreptul statului de a incepe executarea silita,fie de la data de 1
ianuarie a anului urmator in care s-a nascut dreptul debitorului de a cere compensarea si/sau restituirea de sume
Cauzele de suspendare a cursului prescriptiei:

1)se aplica toate cauzele de suspendare din dreptul comun

2)cursul prescriptiei se suspenda pe toata durata valabilitatii acordarii inlesnirilor fiscale
3)pe toata perioada de timp cat debitorul isi sustrage veniturile si bunurile de la urmarire/executare silita
4)cauza stabilita de instanta de judecata prin hotarari judecatoresti sau prin alte acte administrative de catre alte
organe fiscale competente
Cauzele de intrerupere a cursului prescriptiei:
1)din dreptul comun
2)recunoasterea voluntara a datoriei de catre debitor
-plata voluntara
3)la data efectuarii unui act de executare silita (in cadrul procedurii de executare silita)
Ca si in dreptul comun, si in materie fiscala efectele juridice ale prescriptiei extinctive sunt 2:
1)se stinge dreptul statului de a obtine executarea silita
2)debitorul nu mai are obligatia de a respecta procedurii de executare silita
Plata obligatiilor fiscale dupa implinirea termenului de prescriptie NU da posibilitatea debitorului de a mai
solicita restituirea de sume.
!!Tema seminar: recapitulam prescriptia extinctiva si cazurile de suspendare,intrerupere
7.Executarea silita