3. Contabilitatea impozitelor pe bunurile imobile i a impozitului funciar.
Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz i se pltete conform CF.
Subiecii impunerii snt persoane fizice i juridice, proprietari ai bunurilor imobile pe teritoriul RM. La acesta se refer de asemenea deintorii drepturilor imobiliare i arendaii care arendeaz un obiect al impunerrii. Obiectele impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile i obiectele de pe ele: cldirile, construciile, apartamentele, alte ncperi izolate. De asemenea i obiectele aflate la o etap de finisare a construciilor de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcii. Baza impozabil a bunurilor imobiliare constitue 50% din valoarea estimat a acestor bunuri. Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie. Bunurile imobiliare impozabile se evalueaz la valoarea de bilan care reprezint valoarea de intrare reevaluat a acestora cu diminuarea uzurii acumulate. Suma uzurii acumulate se i-a din datele analitice ale contului 124. Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin produsul dintre cota acestui impozit i valoarea de bilan medie anual a bunurilor imobiliare respective. Contribuabilii pltesc suma impozitului pe bunurile imobiliare pe fiecare trimestru nu mai trziu de data de 20 a lunii urmtoare a trimestrului gestionar. Contribuabilul pltete suma impozitului pe bunurile imobiliare n mrime de din suma anual. Exemplu: Firma X dispune de imobile (cldiri i construcii) valoarea de bilan a crora pe 6 luni constituie: Luna
Valorile de bilan a bunurilor imobiliare
La inceputul lunii Intrri/Ieiri Suma uzurii La sfritul lunii 1 435612 89327 346285 2 346285 70000 10504 405781 3 405781 (46320) 11235 348226 4 348226 9987 338239 5 338239 50000 9987 378252 6 378252 11025 367227 7 367227 Calculm valoarea medie de bilan: (435612:2)+(367227:2)+346285+405781+348226+338239+378252=2218202,5 2.218.202,5 : 6 = 369.700,42 369.700,42 x 0,02% = 73,94 Deoarece firma X se afl n municipiul Chiinu, cota impozitului pe bunurile imobiliare este egal cu 0,2%. n trimestrul I ntreprinderea a achitat impozitul pe bunurile imobiliare n sum de 12,93 lei. 73,94 : 2 = 36,97
36,97 12,93 = 24,04 lei
n contabilitate suma dat va fi inregistrat astfel: Dt 713.4 24,04 lei Ct 534.5 24,04 lei Plata acestui impozit va fi inregistrat prin formula contabil: Dt 534.5 24,04 lei Ct 242 24,04 lei Impozitul funciar se calculeaz lundu-se n consideraie bonitatea terenurilor. Exemplu: Fie c asociaia agricol Spicul dispune de 1600 ha de teren agricol cu bonitatea de 76. Grad/ha = 1,5 lei Calculm impozitul funciar: 1600 ha x 76 x 1,5 = 182.400 lei Evidena acestui impozit se ine n contul 534.4 Datorii privind impozitul funciar. La suma calculat a impozitului funciar se va efectua urmtoarea nregistrare contabil Dt 714 182.400 Ct 534.4 182.400. 4. Contabilitatea taxelor locale. La taxa local se refer: taxele pentru amenajarea teritoriului, pentru amplasarea publicitii, taxa pentru cazare, pentru unitile de comer, pentru pia, pentru organizarea loteriilor i licitaiilor pe teritoriul unitii administrativteritoritoriale, pentru parcare, balnear etc. Taxa local se aplic de ctre organele publice locale n corespundere cu legislaia n vigoare. Termenul de plat a taxelor i de prezentare a drilor de seam de ctre subiecii economici se efectueaz trimestrial pn la ultima zi a lunii ce urmeaz dup perioada gestionar, iar de ctre culegtorii taxelor locale i de ctre primrii pn la data de 3 a lunii urmtoare. De plata taxelor locale snt scutite misiunile diplomatice i alte misiuni similare acestora. 1. Taxa pentru amenajarea teritoriului Exemplu: S.R.L. ansa activeaz n municipiul Chiinu i n I trimestru dispune de informaie privind efectivul de salariai: ianuarie 18 persoane, februarie 15 persoane, martie 21 persoane. Cota pentru amenajarea teritoriului este stabilit prin decizia Consiliul mun. Chiinu = 40 lei anual pentru un lucrtor. Determinm: - numrul mediu de lucrtori n I trimestru: (18+15+21)/3=18 persoane - taxa pentru amenajarea teritoriului: 40:4x18=180 lei Agenii economici ndeplinesc trimestrial i prezint darea de seam cu privire la taxa pentru amenajarea teritoriului (TAT 08). 2. Taxa pentru organizarea licitaiilor i a loteriilor. Pltitorii acestei taxe snt persoanele fizice i juridice crora li se ofer autorizaia de organizare a licitaiilor i a loteriilor. Baza impozabil este valoarea biletelor de loterie (0,1%).
Exemplu: Firma X a declarat prezentarea la licitaie a vinurilor n valoare
de 2.750.300 lei, fr TVA. Pentru a obine dreptul de participare la aceast licitaie, firma X va plti o tax de 2750,3. 2.750.300 x 0,1% Aceast tax se pltete de ctre agenii economici organelor publice locale care elibereaz autorizaia respectiv. 3. Taxa pentru parcare. Pltitorii acestei taxe snt persoanele fizice i juridice care acord servicii de parcare a autovehiculelor n locuri special amenajate. Exemplu: S.R.L. Y n perioada ianuarie-martie a prestat servicii de parcare autoturismelor n valoare de 285 000 lei. Pe trimestrul I al anului firma a ntocmit darea de seam pe taxa pentru parcare i a calculat-o n felul urmtor: 285 000 x 10% 28 500 lei Evidena taxelor locale se ine la contul 534.8, iar suma taxelor calculate se reflect prin: Dt 713 Ct 534.8 n contabilitatea analitic se ine evidena pe fiecare tip de tax. n caz de supraplat a taxelor locale suma se trece n contul 225.2