62. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus.

Clientul constat c o
parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N,
societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1,
procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul
anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i
societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile
aferente anilor N, N+1, N+2 i N+3.
Rezolvare:
1.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N:
Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 40% = 2.475,2 lei;
6812 = 1511

2.475,2 lei;

2.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+1:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 30% = 1.856,4 lei;
Provizionul va fi diminuat cu 618,8 lei;
1511 = 7812

618,8 lei;

3.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+2:

Provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 90% = 5.569,2 lei;
Provizionul va fi majorat cu 3.712,8 lei;
6812 = 1511

3.712,8 lei;

4.Inregistrari contabile la sfarsitul anului N+3

Plata amenzii de 5.800 lei;
6581 = 5121

5.800 lei;

Anularea provizionului de 5.569,2 lei (2475,2 618,8 + 3.712,8);

1511 = 7812

5.569,2 lei;

2. Care este valoarea patrimoniala de baza a unei intreprinderi care prezinta urmatorul bilant economic :
imobilizari 60.000 ; capital social 70.000 ; obligatii 640.00 ; creante 400.000 ; stocuri 300.000 ; diferente
de reevaluare 50.000 ; profit 10.000 ; rezerve 10.000 ; disponibilitati 20.000 ;
a) 140.000 ;
b) 150.000 ;
c) 780.000 ;
Raspuns : a)
1

Valoarea patrimoniala de baza = 60.000-640.000 + 400.000 + 300.000 + 20.000 = 140.000

Sau
= 70.000+50.000+10.000+10.000 = 140.000

Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit
situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752/2005 ati identificat
aspecte care afecteaza opinia auditoruluica urmare a limitarii ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului
sau ca urmare a faptului ca exista un dezacord cu conducerea in ceea ce priveste caracterul acceptabil al
politicilor contabile selectate ,metoda aplicarii acestoara sau caracterul adecvat al informatiilor furnizate
in situatiile financiare , redactati un raport de audit modificat respectand continutul acestuia conform
ISA701 (Modificari ale raportului de audit).
Conform ISA 701 pot exista aspecte ce afecteaz opinia auditorului,si care genereaza:
(a) Opinia cu rezerve,
(b) Imposibilitatea exprimrii unei opinii, sau
(c) Opinia contrar
O opinie cu rezerve trebuie exprimat n cazul n care auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi
exprimat o opinie fr rezerve,dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau limitarea ariei de
aplicabilitate nu este att de semnificativ si de generalizat,nct s necesite o opinie contrar sau
declararea imposibilittii exprimrii unei opinii. O opinie cu rezerve ar trebui s fie exprimat ca fiind cu
exceptia efectelor aspectului la care se refer rezerva.
Imposibilitatea exprimrii unei opinii trebuie declarat n cazul n care efectul posibil al limitrii ariei de
aplicabilitate este att de semnificativ si generalizat, nct auditorul nu a putut s obtin suficiente probe
de audit adecvate si, prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situatiilor financiare.
O opinie contrar trebuie exprimat n cazul n care efectul unui dezacord este att de semnificativ si de
generalizat pentru situatiile financiare, nct auditorul ajunge la concluzia c exprimarea unei opinii cu
rezerve nu este oportun adecvat pentru scopul de a prezenta natura incomplet sau nseltoare a
situatiilor financiare.
Exemplu raport de audit continand opinie cu rezerve :
Raportul Auditorilor
catre actionarii societatii ABC S.A.
Am auditat situatiile financiare anexate ale societatii comerciale SC ABC S.A. , (denumita in continuare
Societate) care cuprind bilantul intocmit la 31 Decembrie 2009, contul de profit si pierdere, situatia
fluxurilor de numerar, situatia modificarilor in capitalurile proprii si un sumar al politicilor contabile
semnificative si alte note explicative.
2

Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare

Conducerea Societatii are responsabilitatea intocmirii si prezentarii fidele a acestor situatii financiare in
conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1752/2005 cu modificarile ulterioare. Aceasta
responsabilitate include: proiectarea, implementarea si mentinerea unui control intern relevant pentru
intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare care sa nu contina denaturari semnificative,
datorate fraudei sau erorii; selectarea si aplicarea politicilor contabile adecvate; elaborarea unor estimari
contabile rezonabile in circumstantele date.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastra este ca, pe baza auditului efectuat, sa exprimam o opinie asupra acestor situatii
financiare. Noi am efectuat auditul conform standardelor de audit adoptate de Camera Auditorilor
Financiari din Romania. Aceste standarde cer ca noi sa respectam cerintele etice ale Camerei, sa
planificam si sa efectuam auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu
cuprind denaturari semnificative. Un audit consta in efectuarea de proceduri pentru obtinerea probelor de
audit cu privire la sumele si informatiile prezentate in situatiile financiare. Procedurile selectate depind de
rationamentul profesional al auditorului, incluzand evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa a
situatiilor financiare, datorate fraudei sau erorii. In evaluarea acestor riscuri, auditorul ia in considerare
controlul intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale Societatii
pentru a stabili procedurile de audit relevante in circumstantele date, dar nu si in scopul exprimarii unei
opinii asupra eficientei controlului intern al Societatii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului
de adecvare a politicilor contabile folosite si rezonabilitatea estimarilor contabile elaborate de catre
conducere, precum si evaluarea prezentarii situatiilor financiare luate in ansamblul lor. Consideram ca
probele de audit pe care le-am obtinut sunt suficiente si adecvate pentru a constitui baza opiniei noastre de
audit.
Opinie
Nu am observat inventarierea stocurilor fizice, asa cum se prezint la data de 31 decembrie 2009,
deoarece aceast dat a fost anterioar perioadei n care noi am fost initial angajati ca auditori ai
societtii. Datorit naturii nregistrrilor Societtii, nu am fost convinsi de corectitudinea stocurilor
cantitative prin aplicarea altor proceduri de audit.
n opinia noastr, cu exceptia efectelor unor astfel de ajustri,dac exist, asa cum ar fi putut fi ele
determinate ca fiind necesare dac ne-am fi putut convinge de corectitudinea cantittilor de stocuri fizice,
situatiile financiare prezint o imagine fidel.
Raport cu privire la alte cereri legale
In baza cerintelor OMFP nr. 1752/2005, angajamentul nostru a fost extins asupra revizuirii conformitatii
Raportului Administratorilor pentru exercitiul financiar 2009 cu situatiile financiare anuale. In baza
reviziei efectuate, nu am constatat elemente de neconformitate ale Raportului Administratorilor numerotat
de la pagina 5 la pagina 23 fata de situatiile financiare atasate

Auditor,